Bàn về dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp hiện nay

Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang MỤC LỤC Lời mở đầu Phần 1: Chế độ hành trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho .2 Lý luËn chung vÒ dự phòng nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng 1.1 Kh¸i niƯm 1.2 Thêi ®iĨm lËp vµ hoµn nhËp 1.3 Đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho .3 1.3.1 Dù phòng phải thu khó đòi .3 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tån kho 1.4 Quy trình phương pháp xác định, tính tốn mức dự phòng cần lập .5 1.4.1 Đối với dự phịng phả thu khó địi 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5 Xử lý khoản dự phịng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phịng phải thu khó đòi 1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xử lý xoá sổ khoản nợ không thu hồi 2.1 Các trường hợp nợ coi khơng có khả thu hồi .8 2.2 Chứng từ cần có xử lý xố sổ nợ 2.3 Thẩm quyền xử lý nợ Kế toán nghiệp vụ liên quan tới dự phòng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 10 3.1 Dụ phịng phải thu khó địi .10 3.1.1 Tài khoản sử dụng 10 3.1.2 Phương pháp hạch toán 11 3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho .13 3.2.1 Tài khoản sử dụng 13 Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang 3.2.2 Phương pháp hạch toán 14 Phần 2: Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho 15 2.1 Phõn tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho hành 15 2.1.1 Những thay đổi thông tư 89/2002 hướng dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 15 2.1.2 Một số hạn chế tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho .17 2.2 Một số kiến nghị hồn thiện dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho .19 kÕt luËn 23 Danh mục tài liệu tham khảo 24 Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phm Quang Lời mở đầu Xut phỏt t nguyên tắc kế toán : Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí u cầu địi hỏi doanh nghiệp phải thực lập dự phòng Theo qui định chế độ nay, doanh nghiệp phải tiến hành lập dự phòng giảm giá tài sản loại: Dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư hoạt động tài Vì dự phòng nội dung tương đối chế độ ké tốn tài so với chế độ kế tốn trước Nên tồn vướng mắc, bất cập địi hỏi phải có thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp Điều đặc biệp thể hai loại dư phịng phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho Với lý em chọn nghiên cứu đề tài : Bàn dự phịng phải thu khó địi dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp Đề tài gồm hai phần : Phần : Chế độ trích lập, xử lý vµ hạch tốn khoản dự phong giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu kho địi Phần : Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Em chân thành cám ơn hướng dẫn thầy giáo PGS.TS Phạm Quang giúp em hồn thành tốt đề án mơn học Sinh viên Trịnh Ngọc Hưng SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phm Quang Phần Chế độ hành trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tån kho Lý ln chung vỊ dù phßng nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng 1.1 Khái niƯm Chuẩn mực kế tốn quốc tế ( IAS 37 ) định nghĩa khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian khơng chắn khoản nợ phảI trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ , viêc tốn nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hiểu cách đơn giản cụ thể dự phịng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Như dự phịng mang tính tương đối lập dựa ước tính kế tốn Dự phịng phải thu khó địi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất khoản nợ phải thu, khơng địi đơn vị người nợ không co khả tốn năm kế hoạch Mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng không co khả trả nợ xác định giả trị thực khoản tiền phải thu tồn tốn lập báo cáo tài Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phòng phần gía trị bị tổn thất giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hố tồn kho xây năm kế hoạch Mục đích để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang sổ đặc biệt chuyển nhượng, cho vay, xử ly, lý đồng thời để xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế tốn 1.2 Thêi ®iĨm lËp vµ hoµn nhËp Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài trùng với năm dương lịch ( ngày 1/1 kết thúc 31/12 hang năm ) việc lập hồn nhập khoản dự phịng thực thời điểm khoá sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tàI khác với năm dương lịch thời điểm lập hồn nhập dự phịng ngày cui cựng ca nm ti chớnh 1.3 Đối tợng điều kiện lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi Cỏc khon n phi thu khú địi lập dự phịng phải có điều kiện sau : - Thứ nhất: phải có bảng kê tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền phải thu tong đợn vị nợ hoắc người nợ ghi rõ số nợ phải thu khó địi - Thứ hai : phải có chứng từ gốc xác nhận đợn vị nợ người nợ số tiền nợ chưa trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ … - Thứ ba : để ghi nhận khoản nợ phải thu khó địi : Nợ phải thu hạn toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ ), doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu nợ Trường hợp đặc biệt, tuỳ thời gian hạn chưa tới năm nợ thời gian xem xét giải thể,phá sản người nợ có dấu hiệu SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang khác bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử … ghi nhận khoản nợ nghi ngờ khó địi - Thứ tư, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định khoản nợ phảI thu khó đị thẩm định mức độ Hội đòng giảm đốc thành lập với thành phần bắt buộc là: giảm đốc , kế toán trng v trng phũng kinh doanh 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo quy nh hin i tượng lập dự phòng hàng tồn kho co giá trị thực nhỏ giá gốc Số dự phịng giảm gía hàng tồn kho số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giả trị co thể thực chúng : Hàng tồn kho bao gồm : - Thứ nhất, hàng hoá mua để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến - Thứ hai, thành phẩm tồn kho thành phâmr gửi bán - Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm - Thứ tư, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường,chi phí dụng cụ dở dang Giá trị thực được: giá bán ước tinh hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, trừ chi phí ước tính để hồn thánh sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Hàng tồn kho lập dự phịng giảm giá phải tn theo điề kiện sau : - Một là, phải có biên kiểm kê hàng tồn kho thời điểm tính - Hai là, có hố đơn, chứng từ hợp lý pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho - Ba là, hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang - Bốn là, doanh nghiệp phải lập hội động thẩm định mức giảm giá hàng tồn kho Hội đồng thẩm định gồm thành phần bắt buộc sau : Giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng phịng vật tư Ngồi ra, trường hợp nguyên vật liệu cộng cụ dụng cụ dùng cho mục đích sản xuất sản phẩm có giá trị bị giảm giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.4 Quy trình phương pháp xác định, tính tốn mức dự phịng cần lập 1.4.1 Đối với dự phịng phả thu khó địi Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu khó địi phù hợp với quy đinh chế độ tài hành, doanh nghiệp tính tốn số dự phịng cần phải lập theo khoản nợ theo cách sau : Cách : Có thể ước tính tỷ lệ định ( theo kinh nghiệm ) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính Cách : Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ pjải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khoản hàng hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ theo quy định Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu thẩm định Dự phịng cần lập = % nợ * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập sát với thực tế thất thu xẩy ra, nhiên cần phải nhiều công sức để tổ chức hạch toán chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với khách hàng SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Mức dự phịng khoản nợ phải thu khó địi lập không vượt 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm để hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thực loại hàng tồn kho Việc ước tính dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính đồng thời phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm băng bước công việc sau : Bước : Kiểm kê số hàng tồn kho có loại Bước : Lập bảng kê hàng tồn kho số lượng giá trị mua vào, đối chiếu với giá trị thực váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báo cáo Bước : Tính mức dự phịng phải lập cho niên độ sau theo loại hàng tồn kho mà giá trị thực nhỏ giá gốc ( giá hạch tốn s k toỏn ) Mức dự phòng cần lập cho niên độ = Số lợng hàng tồn kho loại X Giá gốc sổ kế toán - Giá trị thuân thực ngày kết thúc niên độ báo cáo Bc : Tng hợp tồn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê chi tiết … Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang 1.5 Xử lý khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phịng phải thu khó địi Cuối kỳ kế tốn năm, sau kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm với số dư khoản dự phòng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn váo chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu số dự phịng khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 1.5.2 Với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế tốn năm, sau tính tốn số dụ phịng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập, số dự phịng tồn kho cần trích lập năm với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toấnnmw lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối ky kế tốn năm trước số chênh lệch lớn lập thêm ghi tăng giá vốn hàng bán Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Xử lý xoá sổ khoản nợ không thu hồi 2.1 Các trường hợp nợ coi khơng có khả thu hồi Theo quy định khoản nợ phải thu hạn chưa hạn thuộc trường hợp sau coi khoản nợ khả thu hồi : - Thứ nhất, khách nợ doanh nghiệp, hoàn thành việc giải thể, phá sản theo quy định pháp luật - Thứ hai, khách nợ ngừng hoạt động khả chi trả - Thứ ba, khách nợ cá nhân chết, tích thi hành án phạt tù, người thừa kế theo luật, không co khả chi trả theo phán án - Thứ tư, khách nợ quan có thẩm quyền định cho xố nợ theo quy định pháp luật - Thứ năm, khoản chênh lệch cịn lại khoản nợ khơng thu hồi sau xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất - Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại quan có thẩm quyền chấp nhận bán nợ phải thu - Thứ bẩy, khoản nợ phải thu mà dự tốn chi phí địi nợ lớn giá trị phải thu - Thứ tám, khoản nợ phải thu thời hạn từ năm trở lên, khách nợ tồn tại, hoạt động kinh doanh thua lỗ liên tục khó khăn, hồn tồn khơng có khả tốn, doanh nghiệp tích cực áp dụng biện pháp không thu nợ 2.2 Chứng từ cần có xử lý xố sổ nợ Thứ nhất, biên hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá rị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế ( sau trừ khoản thu hồi ) SV: Trịnh Ngọc Hưng toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi cho phép xố nợ bù đắp nguồn dự phịng phải thu khó địi, thiếu chưa lập dự phịng thi hạch tốn phần vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xố nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu lại thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác Kế toán nghiệp vụ liên quan tới dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Theo thông từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 việc hạch tốn nghiệp vụ dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho sau : 3.1 Dụ phịng phải thu khó địi 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó địi Kết cấu nội dung : Bên Nợ: - Hồn nhập dự phịng lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Bù đắp tổn thất thực tế xảy với phần lập dự phịng Bên Có: - Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi ghi chi phí quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo Dư có: Dự phịng lập có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có : Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết kinh doanh SV: Trịnh Ngọc Hưng 10 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang TK 642 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tài khoản từ 6421 đến 6428 TK 711 – Thu nhập khác Kết cấu nộ dung : Bên Nợ : Số thuế GTGT phải nộp ( có ) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác ( có ) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp ) Cuối kỳ kế toán kết chuyển khoản thu nhập khác kỳ sang TK 911 ( Xác định kết kinh doanh ) Bên Có : Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ TK 711 ( Thu nhập khác ) khơng có số dư cuối kỳ 3.1.2 Phương pháp hạch toán Cuối kỳ kế tốn năm, so sánh số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm với số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết Nếu phải trích lập thêm ghi : Nợ TK 642 Có TK 139 Nếu hồn nhập ghi : Nợ TK 139 Có TK 642 ( Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ) Trường hợp khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phép xố nợ, ghi : Nợ TK 139 : Phần lập dự phòng phải thu khó địi Nợ TK 642 : Phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ > số lập dự phịng Có TK 131 : Phải thu khách hàng Có TK 138 : Phải thu khác SV: Trịnh Ngọc Hưng 11 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Đồng thời ghi Nợ TK 004 : Nợ khó địi xử lý ( TK bảng cân đối kế tốn ) Trường hợp xử lý xố nợ sau thu hồi được, kế toán vào giá tị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi : Nợ TK 111,112 Có TK 711 Đồng thời ghi Có TK 004 : Nợ khó địi xử lý Sơ đồ kế tốn nghiệp vụ dự phịng phi thu khú ũi TK111,138 TK139 TK642 Lập DPPTKĐ (Phần chênh lệch số phải lập năm nay> số d khoảng DP năm trớc cha sử dụng Xoá sổ nợ PTKĐ Hoàn nhập DPPTKĐ (phần chênh lệch số phải lập năm < số d khoản dự phòng năm tr ớc cha sử dụng hết) Phần chênh lệch lớn số thực tế xoá sổ với số đà lập dự phòng TK711 TK111,112 TK004 Ghi tăng Ghi giảm khoản nợ khoản nợ PTKĐ đà xử KPKĐ đà xử lý xoá sổ lý xoá sổ Nợ đà xử lý xoá sổ lại thu hồi đợc 3.2 D phũng gim giá hàng tồn kho 3.2.1 Tài khoản sử dụng TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Hoàn nhập số dự phòng chênh lệch số phỉa lập năm < số lập cuối niên độ kế toán năm trước SV: Trịnh Ngọc Hưng 12 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Bên Có : Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán Dư có : Dự phịng giảm giá hàng tồn kho co TK 632- Giá vốn hàng bán Kết cấu nội dung : Bên Nợ : Phản ánh giá vốn sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ Phản ánh khoản hao hụt, mất hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây Phản ánh chi phí tự xây dựng, chế tạo tài sản cố định vượt mức bình thường Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm khoản lập dự phịng năm trước Bên Có : Phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài ( 31/12) ( Chênh lệch số phải lập dự phòng năm < khoản lập dự phòng năm trước ) Kết chuyển giá vốn hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ sang TK 911 TK 632 ( Giá vốn hàng bán ) khơng có số dư cuối kỳ 3.2.2 Phương pháp hạch tốn Cuối năm tài chính, tính tốn so sanh khoản phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm với số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước Nếu phải trích lập thêm, ghi: Nợ TK 632 : Chích dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 159 SV: Trịnh Ngọc Hưng 13 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Nếu hồn nhập, ghi : Nợ TK 159 Có TK 632 : Chíc dự phịng giảm giá hàng tồn kho TK159 TK632 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm > Số đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm < số đà lập cuối kỳ kế toán năm trớc SV: Trịnh Ngọc Hưng 14 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án mơn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang PhÇn Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tån kho hiƯn 2.1 Phân tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho hành 2.1.1 Những thay đổi thông tư 89/2002 hướng dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó đòi, giảm giá hàng tồn kho Từ năm 1997 đến nay, Bộ Tài liên tục cho thơng tư : Thông tư 64/1997, Thông tư 33/1998, Thông tư 107/2001 Thơng tư 89/2002 hướng dẫn việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng Tuy nhiên thông tư 64/1997, 33/1998 107/2001 phần lớn giống chưa thực sát với chuẩn mực kế tốn, cịn nhiều bất cập chế độ tài chế độ kế tốn Vì gây hạn chế khó khăn cho cơng tác dự phịng Thơng tư 89/2002 hướng dẫn việc hạch tốn dự phịng theo chuẩn mực kế tốn hành khắc phục số nhược điểm thông tin trước đồng thời giảm bớt khó khăn cho việc quản lý sử dụng nguồn dự phòng doanh nghiệp Điều thể số khía cạnh sau : Thứ nhất, việc trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho ghi nhận tăng chi phí hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí Điều thể quán việc hạch tốn đồng thời giúp cho việc xác định chi phí, thu nhập hoạt động xác Vì thế, khắc phục hạn chế cách hạch tốn trước ( trích lập ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp hoàn nhập lại ghi tăng thu nhập khác) Thứ hai, xố bỏ cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp cách ghi tăng giá vốn hàng bán hồn nhập dự phịng giảm giá vốn hàng bán Điều phù hợp với qui SV: Trịnh Ngọc Hưng 15 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang định chuẩn mực kế toán số 02- Hàng Tồn Kho : ( Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khảon dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước,thì số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh) So với trước kia, thay đổi tránh bất cập chế độ tài chinh bà chế độ kế toán Thứ ba, việc xử lý giá trị tổn thất thực tế phát sinh cơng nợ khơng địi Thơng tư 89/2002 qui định : trường hợp khoản phải thu khó địi thực khơng địi được, giá trị tổn thất thực tế bù đắp nguồn dự phịng phải thu khó địi , thiếu hạch tốn tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp ( phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ lớn số lập dự phịng ) Cách làm phản ánh mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để bù đắp khoản tổn thất khách hàng khơng có khả trả nợ đơng thời phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán hành ( khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phải bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó đòi - đoạn 14 đoạn 18 ) Đây ưu điểm lớn cách hạch toán Cách hạch toán khẳng dịnh rõ vai trò việc lập dự phong, tránh trường hợp hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần cách hạch toán trước Bởi trước trích lập dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh ngiệp ( năm N ) thực tế tổn thất xẩy kế toán hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp ( năm N+1) tồn phần tổn thất thực tế Nếu ta không nhận thấy q trình hồn nhập dự phịng làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp hiểu chi phí bị tính trùng SV: Trịnh Ngọc Hưng 16 tốn tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án mơn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Thứ tư, số trích lập thêm hay hàon nhập dự phòng phải thu khó địi số chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phịng trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết ( số dư khoản dự phòng trước thời điểm khố sổ năm ) Cịn trước số trích lập thêm hay hồn nhập chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phịng trích lập năm trước Sự thay đổi nhằm khắc phục hạn chế qui định cũ chưa tình dến trường hợp xố nợ khó địi phát sinh năm xác định số trích lập dự phịng thêm cho khoản nợ phải thu khó địi Bởi năm có xử lý xố sổ khoản phải thu khó địi số dư khoản dự phịng thay đổi giảm khơng cịn số trích lập năm trước Điều cho thấy việc trích lập, hồn nhập xử lý khoản tổn thất thực phát sinh giảm giá hàng tồn kho, cơng nợ khơng địi nhìn chung theo dõi tài khoản dự phịng Do tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc quản lý ( kiểm tra, kiểm soát ) xét duyệt thẩm định nguồn dự phòng đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp cơng tác hạch tốn quản trị chi phí – thu nhập 2.1.2 Một số hạn chế tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho - Về xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thông tư 89/2002 qui định mức dự phịng trích lập thêm hay hồn nhập số chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước nghĩa khơng tính đến trường hợp khoản giảm giá hàng tồn kho thực tế xảy Mặt khác thông tư không đề cập tới vấn đề xử lý giả trị tổn thất xảy hàng tồn kho thực bị giảm SV: Trịnh Ngọc Hưng 17 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế Đề án môn học GVHD: PGS.TS Phạm Quang Nếu theo chuẩn mực kế tốn sơ 02 – hàng tồn kho xử lý khoản tổn thất ghi : Nợ TK 159 Có TK : 151,152,…,156 Khi qui định khơng cịn hợp lý số dư khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho bị giảm so với mức lập cuối kỳ kế tốn năm trước Vậy thơng tư cần có giải thích, qui định rõ cụ thể vấn đề - Quan điểm vê chi phí dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Chế độ ( thơng tư chuẩn mực kế tốn hành ) qui định : chi phí dự phịng phải thu kho địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cịn chiphí dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào giá vốn hang bàn Tuy nhiên xét chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phịng, hồn nhập dự phịng nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập Cịn nghiệp vụ xử lý xố sổ nợ phải Hội đồng quản trị giám đốc định, nghiệp vụ không xảy thường xuyên năm Hơn nữa, việc trích lập dự phịng phải thu khó địi vào chi phí quản lý doanh nghiệp nguyên tắc ( thận trọng ) kế toán khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng … chi phí quản lý doanh nghiệp khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm Do đó, có hay khơng nên để chiphí dự phịng hai khoản nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 2.2 Một số kiến nghị hồn thiện dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Dựa vào phân tích nhận xét trên, em xin đửa số kiến nghị sau : SV: Trịnh Ngọc Hưng 18 toán tổng hợp K23 Lớp: Kế