CHƯƠNG 1 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 2 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VIỆT NAM 3 1 1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VI ỆT NAM 3 1 1 1 Khái niệm, bản chất, nguyên tắc tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ[.]
1 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VIỆT NAM 1.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VI ỆT NAM 1.1.1 Khái niệm, chất, nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm toán nội 1.1.2 Loại hình kiểm tốn kiểm tốn nội .6 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.2.1 Nội dung tổ chức kiểm toán nội 1.2.2 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 12 2.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 12 2.1.1.Những kết đạt tổ chức kiểm toán nội công ty 12 2.1.2 Các hạn chế tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam 13 2.1.3 Nguyên nhân hạn chế 15 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY VIỆT NAM 20 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY VIỆT NAM 20 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam 20 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội Việt Nam .21 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ 22 3.1.1 Hồn thiện qui trình phương pháp kỹ thuật kiểm toán nội .22 3.1.2 Hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội 23 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VIỆT NAM 24 KẾT LUẬN 26 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Chuyên đề Kiểm toán nội (KTNB) chức đánh giá độc lập hoạt động khác tổ chức trợ giúp tổ chức Trên giới, KTNB có bước phát triển mạnh mẽ trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp Tại quốc gia phát triển, KTNB tổ chức hầu hết doanh nghiệp có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng Hoạt động phận trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý, đảm bảo độ tin cậy thông tin mà cịn đánh giá tính kinh tế, tính hiệu hiệu hoạt động chức khác KTNB đời mang tính khách quan đáp ứng nhu cầu quản lý điều kiện kinh doanh có nhiều thay đổi Bước đầu KTNB có đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý hoạt động kiểm sốt nói chung cơng ty Việt Nam Trong thời gian qua, số công ty hoạt động hiệu quả, có tỷ lệ sinh lời cao Tuy nhiên, số có tính trạng hoạt động khơng hiệu Là loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài – tín dụng, vốn lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro, hoạt động cần kiểm soát chặt chẽ Tuy nhiên, thời gian qua, KTNB chưa triển khai đầy đủ vận hành hữu hiệu Các nội dung kiểm toán tổ chức máy hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, chưa đáp ứng đầy đủ vai trò quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế trên,chúng em lựa chọn Chuyên đề: “Bàn tổ chức kiểm toán nội Việt Nam” Bố cục Chuyên đề Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Chuyên đề gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kiểm tốn nội bộ_ Hồng Việt Thái trình bày Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội cơng ty tài Việt Nam _ Nguyễn Chí Đức trình bày Chương 3: Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội _ Trần Văn Thăng trình bày CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI VI ỆT NAM 1.1.1 Khái niệm, chất, nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm toán nội 1.1.1.1 Khái niệm, chất kiểm toán nội Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thông tin kiểm toán KTV – chuyên gia độc lập có chun mơn nghiệp vụ tiến hành – sở hệ thống chuẩn mực xây dựng KTNB, với kiểm toán độc lập (KTĐL) kiểm toán nhà nước (KTNN), kết phân loại kiểm toán theo chủ thể thực kiểm toán Hiểu cách đơn giản nhất, KTNB hoạt động kiểm toán phục vụ quản trị nội doanh nghiệp KTVNB - nhân viên doanh nghiệp tiến hành Tuy nhiên, theo quan điểm KTNB đại, KTNB thực KTV thuê từ bên KTNB đời xuất phát từ nhu cầu quản lý Do khối lượng mức độ phức tạp hoạt động, đòi hỏi cao độ tin cậy tính khách quan q trình thực hoạt động khiến cho nhà quản lý trực tiếp kiểm tra độ tin cậy thơng tin, đánh giá tính hiệu hoạt động KTNB xuất hiện, thực hoạt động trợ giúp nhà quản lý xuất phát từ nhu cầu kiểm tra, đánh giá độc lập độ tin cậy thông tin, tính hiệu quả, tính hiệu lực tính kinh tế hoạt động doanh nghiệp Cùng với phát triển hoạt động kinh tế, KTNB có bước phát triển nhanh chóng lý luận thực hành kiểm toán Trong giai đoạn này, KTNB thường xem “cái bóng” KTV bên Hoạt động KTNB coi cách để giảm khối lượng công việc hoạt động ngoại kiểm Các KTV độc lập quan tâm chủ yếu tới kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), nên họ muốn thông tin tương tự từ KTVNB Như vậy, quan niệm KTNB thời kỳ đơn giản thực chức kiểm tra kế toán, thực công việc hỗ trợ cho ngoại kiểm Đến năm 1978, IIA thức đưa định nghĩa KTNB Chuẩn mực thực hành KTNB chuyên nghiệp.Theo IIA: “KTNB chức thẩm định độc lập thiết lập bên tổ chức để kiểm tra đánh giá hoạt động tổ chức đó, với tư cách trợ giúp tổ chức Đó loại hình kiểm sốt thực cách kiểm tra đánh giá đầy đủ tính hiệu lực loại hình kiểm sốt khác Mục tiêu KTNB giúp đỡ cho thành viên tổ chức thực cách có hiệu nhiệm vụ; Để đạt mục tiêu này, KTNB cung cấp cho thành viên tổ chức phân tích, thẩm định, kiến nghị, tư vấn thông tin liên quan tới hoạt động xem xét Mục tiêu kiểm toán bao gồm việc đề xuất khung kiểm soát hiệu mức chi phí hợp lý” Phân tích quan điểm IIA KTNB thể phát triển nhận thức thực hành KTNB: Trước tiên, KTNB chức thiết lập bên tổ chức, hay nói cách khác, phận tổ chức Đây phân tách KTNB hoạt động kiểm toán KTV bên thực Điều định khác biệt nội dung, hình thức, mơ hình tổ chức KTNB so với loại hình kiểm tốn khác Tiếp đó, KTNB mang đặc điểm kiểm tốn nói chung, yêu cầu tính độc lập yêu cầu quan trọng KTNB KTNB cần tổ chức hoạt động độc lập khách quan với phận khác đơn vị Tuy nhiên, KTNB phận tổ chức, nên tính độc lập tương đối Tiếp nữa, nhiệm vụ KTNB xem xét hoạt động tổ chức, từ đưa đánh giá, kiến nghị hoạt động tổ chức Công việc mà KTVNB thực bao gồm nội dung: xem xét đánh giá tính hiệu quả, đầy đủ, chặt chẽ thủ tục kiểm soát kế tốn, tài hoạt động; đảm bảo tn thủ sách, kế hoạch, qui trình; đảm bảo an tồn tài sản; đảm bảo tính tin cậy thơng tin kế tốn; đánh giá chất lượng hoạt động Sau cùng, kết KTNB hỗ trợ thành viên tổ chức hội đồng quản trị (HĐQT), ban giám đốc (BGĐ), nhân viên,… Chính vậy, phạm vi quyền hạn công việc lớn, tác động tới tất hoạt động tổ chức Theo đó, KTNB định nghĩa: “KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập khách quan, thiết kế để gia tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức KTNB hỗ trợ cho tổ chức đạt mục tiêu thơng qua phương pháp tiếp cận có hệ thống có nguyên tắc nhằm đánh giá tăng cường tính hiệu qui trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị đơn vị” 1.1.1.2 Nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm toán nội Thứ nhất, tổ chức hoạt động độc lập Tổ chức hoạt động độc lập sở sinh tổ chức đạo hoạt động kiểm tốn nói chung tổ chức hoạt động KTNB nói riêng Để thực “sứ mệnh” KTNB với tư cách hoạt động phái sinh chức kiểm tra quản lý, khắc phục rủi ro quản lý KTNB phải độc lập tổ chức hoạt động Theo nguyên tắc này, tổ chức máy KTNB phải độc lập với tất phận, đơn vị kiểm tốn độc lập với qui trình kiểm sốt nội thường ngày; phận KTNB chịu đạo chịu trách nhiệm trước người đứng đầu tổ chức Trong hoạt động kiểm toán, phận KTNB KTVNB độc lập cách thức tổ chức hoạt động, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ đưa ý kiến kết luận, kiến nghị báo cáo kiểm toán Thứ hai, tuân thủ pháp luật quy định Hoạt động KTNB phải tuân thủ tuyệt đối hiến pháp, pháp luật nhà nước Đây nguyên tắc tối cao tổ chức công dân nhà nước pháp quyền Mặt khác, KTNB lại phận tổ chức; phục vụ cho hoạt động tổ chức đó, vậy, KTNB phải tuân thủ quy định tổ chức hoạt động theo quy định Việc tuân thủ pháp luật quy định, mặt, yêu cầu bắt buộc cho tồn hoạt động phận KTNB; mặt khác, pháp luật quy định tổ chức lại phương tiện cho việc thực chức năng, nhiệm vụ KTNB Thứ ba, trung thực, khách quan Sự đời tồn KTNB nhằm mục đích: hình thành phận tổ chức, có chế hoạt động thích hợp để hoạt động chun mơn “nói tiếng nói” trung thực, khách quan, mà thân thể chế quản lý, kiểm tra truyền thống có hạn chế khắc phục Như vậy, nguyên tắc trung thực, khách quan thể tổng thể mục đích tồn KTNB Nguyên tắc định mục đích phát triển KTNB Trên sở nguyên tắc này, quy định hoạt động KTNB phải tạo lập đầy đủ điều kiện địa vị, tính độc lập chun mơn KTNB KTVNB để đáp ứng yêu cầu nguyên tắc trung thực, khách quan hoạt động KTNB Thứ tư, tính chuyên nghiệp KTNB cần tổ chức hoạt động cách chuyên nghiệp Tính chuyên nghiệp KTNB thể số khía cạnh như: KTNB cần có chiến lược, kế hoạch hoạt động rõ ràng giai đoạn để hỗ trợ tốt cho phát triển tổ chức; hoạt động kiểm toán triển khai thống nhất, theo trình tự định; KTVNB có đầy đủ kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm, đạo đức nghề nghiệp thực thi nhiệm vụ, không kiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác tổ chức; chất lượng hoạt động KTNB kiểm soát chặt chẽ để đảm bảo hoàn thành mục tiêu đặt ra… Để đảm bảo tính chuyên nghiệp, KTVNB cần tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp người hành nghề kế tốn, kiểm tốn nói chung với KTVNB nói riêng 1.1.2 Loại hình kiểm tốn kiểm tốn nội Xét loại hình KTNB, có số cách phân loại khác Dựa đối tượng cụ thể, phân thành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết Thứ nhất, kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” từ đời trình phát triển Đối với KTNB, việc kiểm tốn tài khơng quan tâm tới BCTC KTV từ bên ngồi, mà cịn mở rộng báo cáo kế toán quản trị Trong trường hợp này, nhiệm vụ KTNB đưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp thông tin BCTC báo cáo kế toán quản trị Thứ hai, kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn hoạt động q trình đánh giá tính hiệu lực, tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị nhằm đưa biện pháp để cải thiện hoạt động kiểm tốn KTNB thực kiểm tốn đánh giá tính hiệu kiểm sốt nội qui trình nghiệp vụ cơng ty, tính hiệu tính kinh tế việc sử dụng nguồn lực tài chính, người, phương án đầu tư, cao mục tiêu, sách, chiến lược Khi thực kiểm toán hoạt động tại, KTNB cần đánh giá kết đầu nghiệp vụ công ty mối quan hệ với yếu tố đầu vào Thứ ba, kiểm toán liên kết Kiểm toán thơng tin lĩnh vực kiểm tốn hướng vào đánh giá độ tin cậy, tính hợp pháp thơng tin định lượng, thường gặp thơng tin tài Kiểm tốn tn thủ hoạt động kiểm toán nhằm xác định hoạt động thực có tuân thủ qui định, sách nhà quản lý hay qui định pháp luật hành hay khơng Kiểm tốn tn thủ nói chung có phạm vi rộng gồm: kiểm tra việc tuân thủ điều khoản hợp đồng; kiểm tra tính tn thủ qui định phủ; kiểm tốn tn thủ sách cơng ty Với nội dung kiểm toán này, KTVNB thường phải thực cơng việc kiểm tốn chủ yếu là: kiểm tốn tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế toán, chế độ quản lý nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị quyết, , qui chế HĐQT, BGĐ; kiểm tra tính tuân thủ qui định nguyên tắc, qui trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý; kiểm tra chấp hành nguyên tắc 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.2.1 Nội dung tổ chức kiểm toán nội Có thể hiểu tổ chức KTNB hệ thống có chức đảm bảo tư vấn thơng tin qui trình kiểm sốt, quản trị quản lý rủi ro KTV có trình độ tương xứng thực dựa sở pháp lý có hiệu lực.Để thực chức mình, KTVNB cần tập hợp theo cách thức định, với vị trí mối quan hệ xác định rõ ràng với phận khác doanh nghiệp Các KTVNB cần vận dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán khác theo trình tự phù hợp với đối tượng khách thể kiểm toán thời kỳ Việc kết hợp yếu tố không giống theo kiểm toán khác phụ thuộc nhiều vào định chủ thể kiểm toán Tổ chức hoạt động KTNB hướng đến mục tiêu tạo mối liên hệ phương pháp kỹ thuật kiểm toán mà KTVNB áp dụng nhằm thực chức xác nhận, tư vấn, bao gồm việc xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán, xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, thực qui trình kiểm tốn việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Tổ chức máy KTNB hướng đến mục tiêu tạo mối liên hệ KTVNB, KTVNB với nhà quản lý đơn vị doanh nghiệp Tổ chức máy KTNB với mơ hình tổ chức chế hoạt động khác nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng kiểm tốn Tổ chức máy KTNB khơng mang tính khoa học mà cịn mang tính nghệ thuật Tính khoa học tổ chức máy kiểm tốn địi hỏi phải tạo mối liên hệ chặt chẽ yếu tố hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm toán với yếu tố khác hệ thống với môi trường hoạt động Khi xem xét nội dung tổ chức KTNB, trước tiên cần xác định vị trí KTNB doanh nghiệp Đây vấn đề có ảnh hưởng bao trùm đến tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB Xét nguyên tắc chung, phận KTNB phải trực thuộc người đủ quyền lực (trực thuộc lãnh đạo cấp cao công ty) để đảm bảo độc lập KTNB, bao quát phạm vi kiểm toán, bảo đảm báo cáo kiểm toán xem xét đầy đủ có biện pháp thích đáng sở kiến nghị KTV 1.2.2 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTNB thực công việc sau đây: Thứ nhất: Thống mục tiêu kiểm toán Việc xác định mục tiêu kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng qui trình lập kế hoạch kiểm toán Mục tiêu kiểm toán định phương pháp thủ tục kiểm toán cần tiến hành, nhân lực thời gian dự kiến cho kiểm toán Việc xác định mục tiêu kiểm toán có ý nghĩa quan trọng tồn qui trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng việc địi hỏi KTNB phải có hiểu biết rõ ràng mục tiêu yêu cầu nhà quản lý Mục tiêu kiểm tốn xác định mức độ khác nhau, thay đổi trường hợp cụ thể Thứ hai: Xác định cách thức tổ chức kiểm toán Sau thống mục tiêu, KTVNB xác định cách thức tổ chức kiểm toán Những nội dung cần quan tâm xác định cách thức tổ chức kiểm tốn là: bố trí nhân sự, phạm vi thủ tục kiểm toán, cách thức báo cáo phát kiểm toán, mức độ, phạm vi áp dụng hoạt động kiểm toán thời gian thực Thứ ba: Thu thập thông tin tổng quan doanh nghiệp Thu thập thông tin tổng quan doanh nghiệp sở để lập kế hoạch kiểm toán KTVNB cần thu thập thông tin môi trường kinh doanh tác động đến lĩnh vực hoạt động chủ yếu biến động môi trường kinh tế vĩ mô, tỷ giá, lãi suất, thay đổi môi trường pháp lý qui định phủ, NHNN, thay đổi cấu tổ chức cán bộ, kết hoạt động kinh doanh… công ty, thông tin chiến lược, hoạt động đối thủ cạnh tranh Thứ tư: Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro hoạt động có tính hệ thống nhằm phân tích, đánh giá, tổng hợp, xếp loại rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu 10 Mục tiêu việc đánh giá rủi ro nhằm lập kế hoạch kiểm toán sở nhận thức đánh giá rủi ro lớn Thông qua đánh giá rủi ro, thời gian kiểm tốn phạm vi kiểm tốn ước tính cho đơn vị Các nguồn lực kiểm toán tập trung trước tiên cho lĩnh vực nhiều rủi ro Thứ năm: Lập kế hoạch kiểm toán năm Dựa kết đánh giá rủi ro, KTNB lập kế hoạch kiểm tốn, xác định đối tượng, tần suất nhân cho kiểm toán Những qui trình nghiệp vụ đánh giá có mức rủi ro cao cần kiểm toán thường xuyên 1.2.2.2 Thực qui trình kiểm tốn nội Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất: Thực nghiên cứu sơ Trước tiên, KTVNB tiến hành thẩm tra hồ sơ kiểm toán báo cáo kiểm tốn năm trước Tiếp theo, KTVNB tìm hiểu tình hình tổ chức đơn vị, tiếp xúc vấn nhân viên KTV tìm hiểu sơ đồ tổ chức đơn vị, cấu trách nhiệm đơn vị, phận.Sau đó, KTVNB tìm hiểu HTKSNB đơn vị Việc xem xét HTKSNB bao gồm việc mơ tả, phân tích đánh giá HTKSNB đơn vị, qua đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc mơ tả phân tích HTKSNB bao gồm lập trả lời bảng câu hỏi KSNB, lập bảng lưu đồ, bảng tường trình thủ tục kiểm tra xuyên suốt Thứ hai: Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán Dựa vào kết nghiên cứu sơ bộ, KTV xác định chất nội dung công việc KTNB phải thực xây dựng kế hoạch kiểm toán.Trên sở kế hoạch kiểm toán, KTNB tiến hành thiết kế chương trình KTNB đối tượng kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán nội Một là, thu thập ghi chép chứng kiểm toán KTVNB áp dụng phương pháp kiểm toán để thu thập chứng đối tượng kiểm toán 12 CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1.1 Những kết đạt tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam Hoạt động KTNB CTTC Việt Nam thời gian qua đạt kết định, thể khái quát điểm sau: Thứ nhất: xây dựng máy tổ chức KT, KSNB hoạt động KTNB bước đầu vào nề nếp Dựa qui chế KTNB KT, KSNB NHNN ban hành,các CTTC Việt Nam ban hành qui chế KTNB KT, KSNB, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động KTNB CTTC Về mặt tổ chức, KTNB thành lập trực thuộc BKS Cách thức tổ chức tương đối phù hợp với thông lệ quốc tế nay, KTNB UBKT, ủy ban HĐQT quản lý, trình bày chương I Việc KTNB đặt đạo BKS giúp tăng cường vị KTNB tổ chức Mơ hình tổ chức tập trung áp dụng phổ biến phù hợp với qui mô, đặc điểm hoạt động CTTC Việt Nam Công tác KTNB CTTC bước đầu nhận quan tâm NHNN ban lãnh đạo CTTC, nên vai trò KTNB CTTC ngày nâng cao, đáp ứng yêu cầu tiến trình hội nhập kinh tế thị trường Thứ hai: Hoạt động KTNB bước đầu phát huy vai trò việc tăng cường kiểm soát phát sai phạm hoạt động CTTC Trong trình thực kiểm tốn đơn vị, phận KTNB có phát kiến nghị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật, qui định, qui 13 chế liên quan đến hoạt động CTTC, qui định thân công ty Một số dạng sai phạm phát q trình kiểm tốn cơng ty: - Hoạt động tín dụng: + Vi phạm qui trình tín dụng: Khơng thẩm định thẩm định sơ sài, cho vay không tiến hành kiểm tra sử dụng vốn vay kiểm tra chiếu lệ, định kỳ hạn nợ khơng phù hợp với kì luân chuyển vốn đối tượng, hồ sơ khách hàng khơng đầy đủ - Hoạt động kế tốn, huy động vốn: + Việc quản lí ấn quan trọng (thẻ tiết kiệm, trái phiếu, kì phiếu ) chưa qui định: không tổ chức kiểm đếm định kỳ, không mở sổ theo dõi + Một số khoản cho vay khơng có phụ lục hợp đồng kèm theo để theo dõi giải ngân, thu nợ, thu lãi chuyển nợ hạn qui định + Việc tính hạch tốn lãi dự thu, dự chi có sai sót + Nhiều chứng từ chưa đảm bảo tính hợp pháp hợp lệ: chứng từ chưa đảm bảo yếu tố pháp lí, lưu trữ chứng từ chưa qui định, tính thu, trả lãi sai, hạch tốn sai tính chất tài khoản 2.1.2 Các hạn chế tổ chức kiểm toán nội cơng ty tài Việt Nam Bên cạnh kết kể trên, hoạt động KTNB CTTC bộc lộ nhiều hạn chế, tập trung điểm sau: Thứ nhất: loại hình kiểm tốn hạn hẹp Hiện tại, KTNB CTTC chủ yếu tập trung vào kiểm toán tuân thủ theo qui trình nghiệp vụ Trong đó, KTNB đại tổ chức tài chính, kiểm tốn hoạt động lực tác nghiệp, phòng ngừa rủi ro lại nội dung chủ yếu coi xu phát triển KTNB Thứ hai: kế hoạch kiểm toán năm chưa xây dựng sở định hướng rủi ro Việc lập kế hoạch kiểm toán lựa chọn đối tượng kiểm toán chưa thực dựa vào kết phân tích rủi ro hoạt động kinh doanh Mặc dù qui chế KTNB CTTC nhấn mạnh phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa 14 đánh giá rủi ro, nhiên thực tế nội dung đánh giá rủi ro chưa thực hiện, chưa thể hồ sơ kiểm tốn kế hoạch kiểm tốn, chưa có qui định hướng dẫn cụ thể, thực theo kinh nghiệm KTV, KTNB chưa thực dựa vào đánh giá rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán Thứ ba: qui trình kiểm tốn thực chưa đầy đủ, phù hợp Trong trình lập kế hoạch kiểm tốn, KTNB chưa trọng tìm hiểu u cầu, mong muốn từ đơn vị kiểm toán, mà chủ yếu thực kiểm toán theo kinh nghiệm, ý kiến chủ quan mình, khiến cho việc lập kế hoạch chưa toàn diện Điều dẫn đến KTNB khơng nhận biết vấn đề phát sinh hoạt động đơn vị, đồng thời, kiến nghị KTNB khơng thực phù hợp với điều kiện thực tế Các thông tin thu thập chưa sử dụng hiệu trình lập kế hoạch Trong trình thực kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toán vận dụng chưa đầy đủ Qua trao đổi thực tế với cán KTNB, thấy cơng việc họ chủ yếu kiểm tra chứng từ kế toán, hồ sơ vay vốn, để xem có điểm chưa có thiếu sót so với quy định pháp luật công ty Các kỹ thuật phân tích sử dụng Trong nội dung kiểm tra, có phân tích đánh giá quy trình Cịn việc đánh giá tính hiệu lực quy trình phần có xét đến nội dung kiểm tra việc tổ chức đạo điều hành hoạt động nghiệp vụ Thứ tư: kiểm sốt chất lượng KTNB chưa tồn diện Trên thực tế, kết khảo sát cho thấy việc kiểm soát, đánh giá chất lượng hoạt động KTNB chưa thực cách đầy đủ Chưa có chế rõ ràng cho việc quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động phận KTNB Trong kiểm tốn, việc giám sát q trình kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn thành viên đồn kiểm tốn cịn hạn chế thiếu qui định cụ thể Tuy công ty khảo sát cho biết họ có đánh giá hoạt động KTNB, hình thức đánh giá đơn giản, chủ yếu xem xét việc thực kế hoạch kiểm toán đề từ đầu năm, thống kê số sai phạm phát Chưa có đánh giá hiệu hoạt động KTNB, 15 vai trò KTNB đánh giá, hoàn thiện HTKSNB, điểm yếu KTNB, nguyên nhân KTNB chưa đặt tiêu, tiêu thức cụ thể để giám sát, tự đánh giá chất lượng chưa có đánh giá chất lượng độc lập quan KTĐL hoạt động KTNB công ty Thứ năm: mơ hình tổ chức chồng chéo Như đề cập trên, máy KT, KSNB chuyên trách phận cấu thành hệ thống KSNB TCTD, có nhiệm vụ giúp TGĐ thực việc tự kiểm tra để tổng hợp, rà soát, đánh giá hoạt động đơn vị Trong đó, chức đánh giá tính hiệu lực hiệu HTKSNB chức đánh giá độc lập KTNB Với cơng ty vừa có phận KTNB phận KT, KSNB chun trách, có tình trạng phận KTNB kiểm tra lại nội dung mà phận KT, KSNB thực kiểm tra, dẫn tới chồng chéo cơng việc, gây lãng phí thời gian, nhân lực Cũng xuất phát từ chưa phân biệt rạch ròi hai khái niệm kiểm tra kiểm tốn, nên nhiều cơng ty trọng đến KT, KSNB, KTNB số nơi bị bỏ ngỏ chưa thực thường xuyên, toàn diện dẫn đến hiệu KTNB chưa cao Thực tế cho thấy cịn phần ba số cơng ty chưa tổ chức phận KTNB Tóm lại, KTNB CTTC vào hoạt động đạt số kết quả, số hạn chế định Thực trạng hoạt động KTNB CTTC cần phải xem xét đánh giá cách khách quan để có hướng cải thiện đổi Phân tích nguyên nhân tồn hoạt động KTNB CTTC cần thiết để làm sở tìm kiếm giải pháp hồn thiện tổ chức KTNB, giúp KTNB trở thành công cụ hữu hiệu quản lý giám sát hoạt động công ty 2.1.3 Nguyên nhân hạn chế 2.1.3.1 Nguyên nhân khách quan Thứ nhất: lịch sử non trẻ hoạt động KTNB CTTC Kiểm tra, kiểm sốt nói chung kiểm tốn nói riêng hoạt động mang 16 tính chuyên nghiệp cao Hoạt động địi hỏi phải tích luỹ kinh nghiệm, nâng cao nhận thức… Ở nước ta, dấu hiệu ban đầu hoạt động kiểm tra kiểm soát xuất từ sớm, nhiên, hoạt động kiểm toán xuất từ đầu thập kỷ 90 Kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn nước ta cịn q so với lịch sử phát triển hàng trăm năm kiểm toán quốc gia Mỹ, Anh, Pháp… Thứ hai: hệ thống văn pháp lý hạn chế, chưa đầy đủ Đối với TCTD, hệ thống KT, KSNB KTNB TCTD Việt Nam xây dựng vận hành dựa sở Luật TCTD Qui chế KTNB TCTD ban hành kèm theo Quyết định Số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 1/8/2006 Thống đốc NHNN Tuy nhiên Qui chế chưa thể tính hệ thống tính chun nghiệp cao hoạt động KTNB Ngồi ra, Chính phủ chưa ban hành văn có tính pháp lý cao, ví dụ nghị định KTNB, có qui định cụ thể hoạt động, phương pháp thực KTNB Song song với q trình hồn thiện qui trình nghiệp vụ Luật TCTD, qui định KTNB phải hoàn thiện Ngoài ra, hệ thống pháp luật nước, thể chế thị trường chưa đầy đủ, chưa đồng quán nhiều bất cập so với yêu cầu hội nhập quốc tế ngân hàng, tín dụng Bên cạnh đó, hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam dù ban hành tương đối đầy đủ, chưa có hệ thống chuẩn mực riêng cho KTNB Mặc dù áp dụng theo chuẩn mực KTNB viện IIA công bố, việc tự xây dựng hệ thống chuẩn mực KTNB cho Việt Nam yêu cầu cấp thiết nhằm tạo dựng hành lang hoạt động hoàn chỉnh, có tính chun nghiệp cao KTNB Thứ ba: vai trò hạn chế BKS doanh nghiệp Theo Qui chế KTNB dành cho TCTD, KTNB tổ chức theo ngành dọc trực thuộc BKS Với chức quy định Luật Doanh nghiệp điều lệ công ty, BKS thực việc giám sát HĐQT, BGĐ (giám đốc TGĐ) việc quản lý điều hành cơng ty, kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực mức độ cẩn trọng quản lý, điều hành hoạt động kinh 17 doanh, tổ chức cơng tác kế tốn, thống kê lập BCTC thẩm định báo cáo tình hình kinh doanh, BCTC hàng năm sáu tháng công ty, báo cáo đánh giá công tác quản lý HĐQT Qui định KTNB trực thuộc BKS bước nhằm tăng vị KTNB Vai trò BKS doanh nghiệp Việt Nam tương đối mờ nhạt Vai trò BKS chưa văn luật đề cao Theo quy định Luật Doanh nghiệp, văn BKS ban hành việc kiểm tra, giám sát có ý nghĩa cảnh báo Ngay phát hành vi vi phạm nghĩa vụ quản lý cơng ty HĐQT BGĐ, BKS có quyền yêu cầu cá nhân liên quan chấm dứt hành vi vi phạm có giải pháp khắc phục hậu Tại Việt Nam, quan nhà nước, bên thứ ba chủ yếu quan tâm đến người đại diện theo pháp luật cơng ty quan tâm tới thành viên trưởng BKS cơng ty Thứ tư : nhận thức kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng chưa hồn tồn đắn Nhận thức chức nhiệm vụ cụ thể KTNB chưa quan niệm thống nhất, đặc biệt kiểm toán hiệu hoạt động hiệu quản lý Ngay lĩnh vực kiểm tốn mang tính truyền thống kiểm tốn tn thủ kiểm tốn thơng tin chưa thật qn nội dung cụ thể cần kiểm toán Kết khảo sát cho thấy, KTNB chủ yếu kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm toán BCTC Kiểm toán tuân thủ dừng việc đánh giá qui định, qui trình áp dụng thực tế mà chưa thực trợ giúp cho nhà quản lý xây dựng hay cải thiện qui trình này… 2.1.3.2 Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất: hoạt động KTNB thiếu chiến lược Bản thân việc thực KTNB dựa kinh nghiệm, gặp vấn đề xử lý, mang tính chất tình huống, làm cho hoạt động kiểm tốn mang tính bị động nhiều chủ động KTNB CTTC thực hậu kiểm chủ yếu ảnh hưởng đến tính khả dụng KTNB quản lý Tại nước phát triển, xây dựng chiến lược kiểm tốn có vai trò quan trọng tới hiệu chất lượng KTNB Chiến lược kiểm toán áp dụng cho thời 18 gian dài, liên quan tới nhiều khía cạnh khác kiểm toán Chiến lược kiểm toán phải nghiên cứu kỹ lưỡng trước áp dụng Khơng có chiến lược, phát triển hoạt động kiểm toán kiểu dập khuôn ảnh hưởng đến chất lượng hiệu hoạt động CTTC Việt Nam Thứ hai: hạn chế đội ngũ KTVNB Qua kết khảo sát, thấy, đội ngũ KTV CTTC đáp ứng yêu cầu phải tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn, quản trị kinh doanh Tuy nhiên, số lượng cán kiểm toán có kinh nghiệm kiểm tốn có chứng KTV Bộ tài cấp chưa nhiều, chiếm 14% tổng số cán kiểm toán Các KTV chủ yếu tuyển dụng từ công ty KTĐL, có từ năm kinh nghiệm làm kiểm tốn Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa KTV có hiểu biết đầy đủ hoạt động CTTC, với rủi ro đặc thù riêng tổ chức tài Thứ ba: việc xây dựng, hướng dẫn thực kiểm toán chưa đầy đủ, đồng Việc xây dựng qui trình kiểm tốn cịn nhiều hạn chế Qui trình KTNB CTTC ban hành đề cập đến nội dung KTNB, nhiều nội dung cịn chưa cụ thể, mang tính chất kiểm tra chi tiết Ví dụ, số qui trình hướng dẫn trình tìm hiểu, đánh giá HTKSNB, đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán cịn chung chung, mang tính lý thuyết chưa có hệ thống chuẩn đánh giá rủi ro cụ thể hoá cho hoạt động kinh doanh công ty; hướng dẫn kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, chưa đưa bước phân tích xác định rủi ro kiểm soát nhằm giới hạn khoanh vùng phạm vi, nội dung kiểm toán trước thực hiện, từ tiết kiệm thời gian nguồn nhân lực Các thủ tục kiểm toán chưa xác định đầy đủ, bao qt cho tồn qui trình nghiệp vụ Thứ tư: việc đánh giá rủi ro CTTC chưa thực đầy đủ hiệu Về mặt hình thức, cấu tổ chức máy quản trị rủi ro công 19 ty thiết lập tương đối đầy đủ Tuy nhiên, công ty chủ yếu ban hành sách rủi ro, hạn mức nghiệp vụ, chưa thực việc xếp hạng rủi ro xây dựng hệ thống tiêu để đơn vị, phận thực việc tự đánh giá tự kiểm tra Do chưa thực việc xếp hạng, đo lường rủi ro chi tiết nên việc đánh giá rủi ro cho mục đích lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu phận KTNB tự thực hiện, thơng tin mà phận KTNB thu thập làm sở cho việc đánh giá rủi ro khó đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện Thứ năm: mức độ ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động KTNB thấp KTNB chưa có chương trình riêng để khai thác cách hệ thống thông tin bất thường – thơng tin có khả tiềm ẩn nhiều rủi ro, chẳng hạn thông tin sửa đổi hợp đồng tín dụng, sửa/xóa phiếu tính lãi, sửa lãi suất, kỳ hạn vay hệ thống… Khi thực kiểm toán, cán kiểm toán thường phải thu thập thông tin theo cách thủ công, trường hợp thời điểm kiểm tốn mà khơng có theo dõi thường xun liên tục Việc thực kiểm toán chỗ chủ yếu qua rà soát, kiểm tra hồ sơ chọn mẫu để từ đánh giá sai sót Do việc khai thác thơng tin hệ thống cịn hạn chế nên việc rà soát hồ sơ nhiều thời gian, chưa hiệu Hiện tại, KTNB công ty số hạn chế, đòi hỏi phận phải có thay đổi để đảm bảo hoạt động KTNB đem lại hiệu Những hạn chế chủ yếu là: hạn chế tổ chức máy; loại hình, phạm vi KTNB hạn hẹp; KTNB chưa thực dựa định hướng rủi ro; qui trình KTNB xây dựng chưa đầy đủ; kiểm soát chất lượng kiểm tốn chưa tồn diện; hoạt động kiểm tốn thiếu chiến lược lâu dài… Chất lượng, hiệu tổ chức KTNB công ty mục tiêu nhà quản lý hướng tới tổ chức phận KTNB Qua nghiên cứu thực tế, lý luận, em xin bàn phương hướng, giải pháp cụ thể giải pháp chiến lược nhằm cải thiện hoạt động KTNB quản lý CTTC Việt Nam 20 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY VIỆT NAM 3.1.1 Sự cần thiết hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam Có thể khẳng định cần thiết phải hồn thiện hoạt động KTNB Việt Nam qua nhân tố sau: Một là, phận KTNB yếu tố quan trọng hệ thống quản lý doanh nghiệp, yếu tố cấu thành quan trọng HTKSNB doanh nghiệp KTNB coi phương sách phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý Thông qua phương sách này, BGĐ HĐQT kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Mặc dù vậy, thấy rằng, cơng cụ kiểm sốt cần thay đổi kịp thời phù hợp với thay đổi môi trường kinh doanh; Hai là, kinh tế Việt Nam hội nhập với kinh tế khu vực giới Doanh nghiệp cần thúc đẩy hoạt động đầu tư, thúc đẩy hoạt động kênh huy động vốn hữu hiệu thị trường chứng khoán Một doanh nghiệp có phận KTNB hoạt động hiệu làm gia tăng niềm tin nhà đầu tư thị trường chứng khoán hệ thống quản trị Củng cố qui trình quản trị doanh nghiệp nói chung, hoạt động KTNB nói riêng tất yếu để gia tăng niềm tin công chúng hoạt động công ty; Ba là, xuất phát từ thực trạng KTNB Việt Nam nhiều hạn chế nội dung, phạm vi, phương pháp tiếp cận.Vì vậy, tổ chức hoạt động KTNB cần có hồn thiện nội dung, phương pháp tiếp cận, thủ tục kỹ thuật kiểm toán để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp phù hợp với thơng lệ quốc tế Nội dung, loại hình kiểm tốn cần mở rộng khơng bó hẹp kiểm toán tuân thủ mà cần hướng tới kiểm toán đánh giá hiệu quả, hiệu hoạt động, đặc biệt hiệu qui trình kiểm soát KTVNB cần