Công tác kế toàn thành phẩm tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ công ty bánh kẹo hữu nghị

Nguyễn Thu Hồng KT3 - K34 Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta đà chuyển sang kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc, chế quản lý kế toán tài có đổi sâu sắc, đà tác động lớn tới doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh Hoạt động sản xuất nề kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải đứng trớc cạnh tranh gay gắt, chịu điều tiết quy luật kinh tế nh quy luật cạnh tranh, quy luật giá trị Do đứng vững, tồn phát triển đ Do đứng vững, tồn phát triển đ ợc hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải mang lại hiệu xác thực tức mang lại lợi nhuận Lợi nhuận tiền đề cất cánh cho doanh nghiệp chiếm linh thị trờng Sở dĩ muốn có hiệu kinh tế sản phẩm làm phải phù hợp với nhu cầu khách hàng Vì tất doanh nghiệp nói chung công ty cổ phần bánh kẹo Hữu Nghị nói riêng phải bớc hoàn thiện phát triển sách kế toán, tiền tệ tài nhằm tạo môI trờng kinh tế phù hợp, mặt khác luôn khắc phục khó khăn trớc mắt nh tiền vốn, trình độ khoa học kỹ thuật, công nghệ.v.v Để quản lý đợc tốt nghiệp vụ kế toán với t cách công cụ quản lý kinh tế phải đợc thay đổi hoàn thiện cho phù hợp với tình hình Trong thời gian học tập trờng thực tập Công ty Cổ phần Bành kẹo Hữu Nghị, qua tìm hiĨu thùc tÕ nhËn thÊy râ tÇm quan träng cđa công tác kế toàn thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Đề tài đợc chia làm phần: Phần I: Lý luận chung Phần II: Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty CP Bánh kẹo Hữu Nghị Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Cổ phần Bánh kẹo Hữu Nghị Phần I Lý ln chung C¬ së lý ln chung vỊ kÕ toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ I Thành phẩm tiêu thụ thành phẩm Khái niệm thành phẩm Thành phẩm sản phẩm đà kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, phận sản xuất [ Báo cáo thùc tËp ] Trang NguyÔn Thu Hång KT3 - K34 kinh doanh sản xuất kinh doanh phụ đơn vị tiến hành đợc kiểm nghiệm đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy địnhvà đợc nhập kho giao trực tiếp khách hàng Ngoài ra, đợc coi thành phẩm bao gồm sản phẩm thuê gia công, chế biến đà hoàn thành Vai trò nhiệm vụ kế toán 2.1 Vai trò Kế toán tất yếu khách quan hình thái kinh tế xà hội, đời từ có hoạt động sản xuất ngời, tồn phát triển theo phát triển sản xuất xà hội Thông qua số liệu kế toán nói chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nói riêng nhà quản trị doanh nghiệp biết đợc số chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ trình sản xuất với số lợi nhuận mà họ thu đợc để từ có đợc định đắn 2.2 Nhiệm vụ Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ muốn thực trở thành công cụ quản lý sắc bén có hiệu cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lợng thành phẩm bán tiêu thụ nội bộ, tính toán đắn trị giá vốn hàng đà bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp nhằm xác định đắn kết tiêu thụ - Kiểm tra giám sát tiến độ thực kế hoạch tiêu thụ, kế hoạch lợi nhuận tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc - Cung cấp thông tin đầy đủ, xác tình hình tiêu thụ, xác định kết tiêu thụ nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp - Phân tích tình hình tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ nhằm đánh giá cách hệ thống toàn diện trình tiêu thụ, kết tiêu thụ toàn doanh nghiệp nh mặt hàng, phận Tính toán xác định đợc mức độ ảnh hởng nhân tố tới kết tiêu thụ II Kế toán thành phẩm Đánh giá thành phẩm * Nguyên tắc đánh giá: Đánh giá thành phẩm việc biểu giá trị thành phẩm thành tiền theo nguyên tắc định Đây điều kiện cần thiết phục vụ cho công tác tổ chức kế toán thành phẩm Thành phẩm doanh nghiệp phải đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế - Trờng hợp nhập kho thành phẩm: + Giá thực tế thành phẩm nhập kho phận sản xuất phụ đơn vị sản xuất phải đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, bao gåm: chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung [ B¸o c¸o thùc tËp ] Trang Ngun Thu Hồng KT3 - K34 + Với thành phẩm thuê gia công, chế biến giá thành thực tế toàn chi phí có liên quan đến công việc gia công, chế biến - Trờng hợp xuất kho thành phẩm: Do thành phẩm doanh nghiệp đợc nhập kho từ đợt nhập có giá thành sản xuất thực tế khác nên việc xác định trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho đợc áp dụng theo cách sau: + Phơng pháp tính theo giá đích danh: Theo phơng pháp này, trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính vào số lợng giá thực tế lô hàng đà xuất Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc + Phơng pháp bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, trị giá số hàng xuất kho đợc tính theo giá trị trung bình số thành phẩm tồn kho đầu kỳ giá trị thành phẩm nhập kho kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ sau lần nhập tuỳ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền thành phẩm xuất kho Trị giá vốn thực tế + Trị giá vốn thực tế Số lợng + Số lợng Đơngiá bình quân gia quyền= tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Phơng pháp áp dụng dựa giả định số thành phẩm đợc nhập kho trớc đợc xuất trớc số thành phẩm lại cuối kỳ số thành phẩm đợc nhập kho gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp trị giá vốn thành phẩm xuất kho đợc tính theo giá số thành phẩm nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Trị giá vốn = Số lợng xuất kho x Đơn giá tÝnh theo tõng lÇn nhËp kho¿ thùc tÕ xuÊt kho¿ + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Phơng pháp đợc áp dụng dựa giả định số thành phẩm đợc nhập kho sau đợc xuất trớc số thành phẩm lại cuối kỳ thành phẩm đợc nhập kho trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá số thành phẩm nhập kho sau gần sau cùng, giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá trị số thành phẩm nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm ghi chép số liệu luân chuyển chứng từ thủ kho kế toán tiêu số lợng giá trị theo loại sản phẩm, kho Mỗi doanh nghiệp phải vào đặc điểm sản xuất, đặc [ Báo cáo thực tập ] Trang Ngun Thu Hång KT3 - K34 ®iĨm thành phẩm, qui mô doanh nghiệp trình độ đội ngũ kế toán doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp kế toán chi tiết thành phẩm cho phù hợp Hiện nay, doanh nghiệp hạch toán chi tiết thành phẩm theo ba phơng pháp sau: Phơng pháp ghi thẻ song song Phiếu Nhập Sổ kế toán chi tiết Thẻ kho Bảng tổng hợp XN-T Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập VT Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển VT Phiếu xuất kho Bảng kê xuất VT [ Báo cáo thực tập ] Kế toán tổng hợp Trang Nguyễn Thu Hồng KT3 - K34 Phơng pháp ghi sæ sè d PhiÕu giao nhËn CT nhËp PhiÕu nhËp kho ThỴ kho PhiÕu xt kho Sỉ sè d Bảng kê luỹ kế NX-T Sổ tổng hợp Phiếu giao nhận CT xuất Kế toán tổng hợp thành phẩm 3.1 Chøng tõ sư dơng C¸c chøng tõ sư dơng kế toán tổng hợp thành phẩm phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên kiểm kê, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội 3.2 Trình tự kế toán thành phẩm Kế toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình nhập,xuất, tồn kho thành phẩm cách thờng xuyên liên tục có hệ thống sổ kế toán vào chứng từ nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Giá trị thành phẩm tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán nhờ phơng pháp tính giá Cuối kỳ,kế toán vào số liệu kiểm kê thực tế thành phẩm để so sánh với số liệu thành phẩm tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho sổ kế toán phải khớp với số tồn kho thực tế,nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý Tài khoản kế toán sử dụng: + TK 155 Thành phẩm: phản ánh số có tình hình tăng giảm giá vốn thùc tÕ cđa thµnh phÈm + TK 157 – Hµng gửi bán: phản ánh số có tình hình tăng giảm hàng gửi bán doanh nghiệp + TK 632 Giá vốn hàng bán: phản ánh giá vốn hàng xuất đà bán tình hình kết chuyển giá vốn hàng xuất đà bán sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Ngoài kế toán sử dụng số tài khoản khác nh TK128, TK138, TK338 Trình tự hạch toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên khái quát theo sơ đồ sau: [ Báo cáo thùc tËp ] Trang NguyÔn Thu Hång KT3 - K34 TK 154 TK 155 TK 157,632 Sản xuất (hoặc thuê TP xuất bán, đổi, biếu tặng, gia công xong) nhập kho trả lơng cho công nhân viên TK 157,632 Sản phẩm bán bị trả lại TK 1381 Thiếu kiểm kê TK 642,3381 Thành phẩm phát Thừa kiểm kê TK 412 Đánh giá tăng TK 128,222 Góp vốn liên doanh thành phẩm TK 412 Đánh giá giảm Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kiếm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp hách toán hàng tồn kho vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh trị giá vốn thực tế hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị thành phẩm hàng hoá đà xuất kỳ theo phơng pháp cân đối: Trị giá thực tế xuất kho kỳ thành phẩm = Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đ ầu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho kỳ - Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Công tác kiểm kê thành phẩm hàng hoá đợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá vốn thực tÕ cđa thµnh phÈm tån kho nh»m ghi sỉ kÕ toán tài khoản hàng tồn kho, đồng thời vào trị giá vốn thực tế thành phẩm tồn kho để xác định trị giá vốn thành phẩm tồn kho kỳ để ghi sổ kế toán TK 632 Tài khoản kế toán sử dụng: + TK 155 Thành phẩm: phản ánh trị giá vốn thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ cuối kỳ [ Báo cáo thực tập ] Trang NguyÔn Thu Hång KT3 - K34 + TK 157 Hàng gửi bán: phản ánh trị giá vốn thực tế thành phẩm đà gửi bán đầu kỳ cuối kỳ + TK 631 Giá thành sản xuất: dùng để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoàn thành + TK 632 Giá vốn hàng bán: dùng để phản ánh trị giá vốn thực tế hàng bán kỳ + TK 911 Xác định kết kinh doanh: phản ánh kết sản xuất kinh doanh kỳ Phơng pháp có u điểm việc ghi chép kế toán đơn giản, gọn nhẹ giảm đợc số lợng lao động chi phí số liệu sổ kế toán khớp với thực tế Tuy nhiên trị giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho không xác không hạch toán đợc số thành phẩm h hao mát Vì vậy, phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có sản phẩm cồng kềnh, công tác quản lý kho chặt chẽ, ý thức trách nhiệm nhân viên quản lý kho cao Trình tự hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ khái quát theo sơ đồ sau: TK 632 TK 155,157 TK 155,157 Kết chuyển trị giá thành phẩm Kết chuyển trị giá TP tồn cuối kỳ tồn đầu kỳ TK 911 TK 631 Giá trị thành phẩm hoàn thành nhập kho, bán giá trị thành phẩm đà tiêu thụ III Kế toán tiêu thụ thành phẩm Phơng thức tiêu thơ [ B¸o c¸o thùc tËp ] Trang Ngun Thu Hồng KT3 - K34 Phơng thức tiêu thụ cách thức doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu sản phẩm cho khách hàng nhận đợc quyền thu tiền đà thu đợc tiền từ khách hàng + Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho, phân xởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm bàn giao cho khách hàng đợc thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng + Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phơng thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữ doanh nghiệp Khi đợc ngời mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng chấp nhận đợc coi tiêu thụ + Phơng thức tiêu thụ qua ký gửi, đại lý: theo phơng thức này, doanh nghiệp xuất hàng giao cho đại lý để bán Số hàng ký gưi vÉn thc qun së h÷u cđa doanh nghiƯp thức tiêu thụ Đại lý đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng chênh lệch giá + Phơng thức bán hàng trả góp: Đây phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khách hàng toán lần đầu thời điểm mua, số tiền lại khách hàng chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lÃi suất định Thực chất phơng thức bán hàng trực tiếp kết hợp với cho khách hàng vay vốn Thông thờng số tiền phải trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lÃi trả chậm Vì giá bán phơng thức trả góp cao giá bán thông thờng Theo phơng thức này, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao mặt hạch toán đà đợc coi tiêu thụ nhng ngời mua toán hết tiền hàng doanh nghiệp quyền sở hữu + Phơng thức tiêu thụ nội bộ: Đây phơng thức mà việc mua bán thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ diễn đơn vị với đơn vị trùc thc víi cïng mét doanh nghiƯp Tiªu thụ nội bao gồm khoản xuất biếu, tặng, xuất trả lơng, thởng Do đứng vững, tồn phát triển đ Phơng thức toán + Phơng thức tiêu thụ thu tiền ngay: theo phơng thức việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho khách hàng việc thu tiền đợc thực đồng thời + Phơng thức bán chịu: theo phơng thức việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá đà đợc thực nhng khách hàng míi chØ chÊp nhËn tr¶ tiỊn, cha trr¶ tiỊn nên đơn vị bán đợc quyền thu tiền + Phơng thức bán hàng trả góp: theo phơng thức này, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ Tuy nhiên, ngời mua toán hết tiền hàng doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua phần Số tiền lại ngời mua trả dần phải chịu tỷ lệ lÃi suất định [ Báo cáo thực tập ] Trang Nguyễn Thu Hồng KT3 - K34 Thông thờng số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lÃi suất trả chậm + Phơng thức hàng đổi hàng: theo phơng thức này, doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho khách hàng để đổi lấy quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá họ không thu đợc tiền + Phơng thức toán bù trừ: trờng hợp này, khách hàng ngời mua hàng doanh nghiệp đồng thời ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ cho doanh nghiệp Khi đó, doanh nghiệp khách hàng tiến hành toán bù trừ Trờng hợp khách hàng ứng trớc tiền hàng doanh nghiệp xuất hàng gửi cho khách hàng lúc hàng đợc chuyển quyền sở hữu, hàng đợc xác định bán phạm vi số tiền ứng trớc Các tài khoản sử dụng Kế toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ sử dụng tài khoản sau: + TK 632: Giá vốn hàng bán Kết cấu: * Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên: Bên nợ: Trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà cung cấp theo hoá đơn Bên có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ vào tài khoản xác định kết TK 632 cuối kỳ số d * Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ: Bên nợ: - Trị giá vốn hàng hoá xuất bán kỳ (với đơn vị kinh doanh vật t, hàng hoá) - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ sản xuất kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành kỳ (với đơn vị sản xuất dịch vụ) Bên có: - Giá trị hàng hoá đà xuất bán nhng cha đợc xác định tiêu thụ - Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất dịch vụ) - Kết chuyển giá vốn hàng đà tiêu thụ kỳ vào tài khoản xác định kết TK 632 cuèi kú kh«ng cã sè d + TK 511: Doanh thu bán hàng Kết cấu: Bên nợ: - Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) tính doanh số bán kỳ - Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh [ Báo cáo thùc tËp ] Trang NguyÔn Thu Hång KT3 - K34 Bên có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán TK 511 cuối kỳ số d đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 512: Doanh thu nội Kết cấu: Bên nợ: - Trị giá hàng bán trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảm giá hàng bán đà chấp nhận khối lợng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp số hàng hoá tiªu thơ néi bé - KÕt chun doanh thu néi vào tài khoản xác định kết Bên có: Tổng số doanh thu nội đơn vị thùc hiƯn kú TK 512 ci kú kh«ng cã số d Tài khoản có tài khoản cấp 2: TK 5121 Doanh thu bán hàng hoá TK 5122 Doanh thu bán sản phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cÊp dÞch vơ + TK 155: Thành phẩm Kết cấu: Bên nợ: - Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK) Bên có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho - Trị giá thành phẩm thiếu hụt - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK) Số d bên nợ: Trị giá thực tế cđa thµnh phÈm tån kho + TK 157: Hµng gưi bán Kết cấu: Bên nợ: Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán Bên có: - Giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà đợc khách hàng chấp nhận toán - Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại Số d nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chÊp nhËn TK 157 cã thÓ më chi tiÕt cho loại hàng gửi bán + TK 521: Chiết khấu thơng mại Kết cấu: [ Báo cáo thực tập ] Trang 10