Gian lan thue gtgt trong cac doanh nghiep thuong

Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Mục lục i iiiiiiiiiiiiiii Trang Lời mở đầu: Ch¬ng I Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i I Vai trò thuế GTGT hoạt động doanh nghiệp thơng mại i i i i i i i i i i i i i i II Nội dung thuế GTGT i i i i i i i III Đánh giá chung thuế GTGT i i i i i i Chơng II Thực trạng gian lËn thuÕ GTGT ë ViÖt Nam i i i i i i i i i i I Khái quát việc xây dựng triển khai luËt thuÕ GTGT ë níc ta i i i i i i i i i i i i i i II VÊn ®Ị gian lËn th GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta thời gian qua i i i i i i i i i i i i i i i i i i i III Nguyên nhân gian lận thuế GTGT i i i i i i i Chơng III Một số biện pháp chèng gian lËn thuÕ GTGT ë níc ta i i i i i i i i i i i i i I Quan điểm mục tiêu chèng gian lËn thuÕ GTGT ë níc ta i i i i i i i i i i i i i II Mét sè biƯn ph¸p i i i i III Mét sè kiÕn nghÞ i i i i KÕt luËn: i Tài liệu tham khảo: i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Lời mở đầu i i Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng thu ngân sách Nhà nớc Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xà hội, ®Êt níc ë ViƯt Nam theo thèng kª cđa Tỉng cục thuế 92% ngân sách Nhà nớc thu từ thuế nên cần phải có phơng pháp tính hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tợng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế toán, tài quy định pháp luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thực trạng tình hình thực hiƯn Lt th GTGT ë níc ta sau h¬n năm áp dụng cho thấy vụ gian lận thuế GTGT ngày nhiều, hình thức ngày tinh vi cho thấy vấn đề gian lận thuế GTGT đà trở nên vô nguy hiểm đáng báo động cho toàn xà hội Chỉ riêng hoàn thuế năm 1999 phát vụ gian lận thuế GTGT, năm 2000 phát 17 vụ, năm 2001 phát 64 vụ từ đầu năm 2002 đến khoảng tháng năm 2002 đà phát 63 vụ, nâng tổng số tiền hoàn thuế GTGT bị chiếm đoạt lên 500 tỷ đồng từ năm 1999 vụ mua bán hoá đơn hay làm sai lệch giá hoá đơn xu hớng giảm sút Tình trạng làm đau đầu nhà quản lý nói riêng xà hội nói chung, có kẻ đà lợi dụng kẽ hở luật quản lý nhà nớc ta để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nớc đút túi cá nhân i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nảy sinh từ vấn đề đà đợc nêu cần thiết việc nghiên cứu mặt trái thuế GTGT đa biện pháp để giảm tối đa vấn đề cần thiết Xuất phát từ điều em đà mạnh dạn tham gia nghiên cứu đề tài Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại Việt Nam biện pháp phòng ngừa i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cụ thể viết gồm nội dung chñ yÕu sau: i i i i i i i i i i Chơng I: Một số vấn đề b¶n vỊ th GTGT kinh doanh i i i i i i i i i i i i i Chơng II: Thực trạng gian lận thuế GTGT Việt Nam i i i i i i i i i i Chơng III: Một số biện pháp chống gian lận thuÕ GTGT ë ViÖt Nam i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân i i i i i Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Chơng I i i Một số vấn đề thuế GTGT kinh doanh i i i i i i i i i i i i I Vai trß cđa th GTGT hoạt động doanh nghiệp thơng mại i i i i i i i i i i i i i i Doanh nghiệp thơng mại nghÜa vô thuÕ GTGT i i i i i i i i i Thơng mại trình mua bán hàng hoá, dịch vụ thị trờng, lĩnh vực phân phối lu thông hàng hoá Nếu hoạt động trao đổi hàng hoá (kinh doanh hàng hóa) vợt khỏi biên giới quốc gia ngời ta gọi ngoại thơng (kinh doanh quốc tế) Theo luật thơng mại hành vi thơng mại bao gồm: Mua bán hàng hoá, đại diện cho thơng nhân, môi giới thơng mại, uỷ thác mua bán hàng hoá, đại lý mua bán hàng hoá, gia công thơng mại, đấu giá hàng hoá, đấu thầu hàng hoá dịch vụ giao nhận hàng hoá, dịch vụ giám định hàng hoá, khuyến mại, quảng cáo thơng mại, trng bày giới thiệu hàng hoá hội trợ triển lÃm thơng mại i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Doanh nghiệp thơng mại: tổ chức kinh tế đợc hình thành hợp pháp hoạt động lĩnh vực lu thông, buôn bán hàng hoá i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §èi víi doanh nghiệp thơng mại nói riêng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung đăng ký thành lập vào hoạt động phải chịu nghĩa vụ thuế GTGT Nhà nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ đợc xác định kể từ ngày đối tợng nộp thuế đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Việc đăng ký thuế phải tuân theo quy trình thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế.Kết đăng ký thuế la đối tợng nộp thuế đợc cấp mà số thuế Kể từ ngày đợc cấp mà số thuế, đối tợng nộp thuế quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mà số thuế Đối tợng nộp thuế phải sử dụng mà số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mà số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng, hoá đơn.,., chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế, chứng tõ nép thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Nộp thuế GTGT việc ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển số thuế đà thu hộ nhà nớc ngời tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc nhà nớc Đây nghĩa vụ đối tợng nộp thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc toán thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Nghĩa vụ toán thuế phải đợc quy định cách chặt chẽ nhằm xác định đầy đủ, xác số thuế mà sở kinh doanh thu hộ nhà nớc để chuyển vào ngân sách nhà nớc cách kịp thời nhằm tránh tợng chiếm giữ số thuế GTGT thu hộ nhà nớc để phục vụ lợi ích riêng cuả i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 2.Vai trò thuế GTGT DNTM i i i i i i i i Qua năm triển khai thực Luật thuế GTGT đà đem lại số thành tựu đáng kể Cụ thể góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá đẩy mạnh xuất Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất bảo hộ sản xuất nớc, xếp lại cấu kinh tế Theo qui định Luật thuế GTGT hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0% tức đợc hoàn toàn số thuế GTGT đà nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào thực chất nhà nớc trợ giá cho hàng xuất nên đà giúp doanh nghiệp tập trung đợc nguồn hàng để xuất có điều kiện cạnh tranh với hàng hoá thị trờng quốc tế Trong năm 1999 số tiền đợc hoàn tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 2.700 tû i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc d©n i i i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Gian lËn thuÕ GTGT c¸c doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa đồng; năm 2000 5.000 tỷ đồng Vì vậy, điều kiện thị trờng xuất bị hạn chế, giá xuất giảm nhng tổng giá trị xuất nớc ta tăng so với năm 1998 23.18%; năm 2000 tăng 21.3% Ngoài việc đợc hoàn thuế GTGT, dự án đầu t có giá trị hàng hoá xuất đạt 30% tổng giá trị hàng hoá đợc u đÃi hởng thuế suất thuế TNDN 25%; có giá trị hàng hoá xuất 50% tổng giá trị hàng hoá xuất đợc miễn thuế thu nhập bổ sung đà tạo điều kiện thuận lợi vốn cho doanh nghiệp hoạt động xuất Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hoá xuất xuất thay luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT đà khuyến khích sản xuất, kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh: nông sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến công tác quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện cho quan Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cờng công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hoá đơn GTGT doanh nghiệp Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên ngời làm công tác quản lý kinh doanh đà bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, toán thuế đà giúp quan chức quan thuế bớc nắm đợc tình hình kinh doanh doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i II Néi dung thuế GTGT i i i i i i i Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, dịch vụ khuyến khích phát triển KTQD, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào ngân sách Nhà nớc Căn vào Hiến pháp nớc Cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam, luật quy định thuế GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Néi dung vÒ thuÕ GTGT bao gồm: i i i i i i Đối tợng nộp thuế chịu thuế GTGT i i i i i i i i Điều Thuế giá trị gia tăng i i i i i i Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Điều Đối tợng chịu thuế i i i i i Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tợng quy định Điều luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân i i i i i i i i i i i Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Điều Đối tợng nộp thuế i i i i i Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §iỊu §èi tợng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng i i i i i i i i i i i i Hàng hoá, dịch vụ dới không thuộc diệ chịu thuế giá trị gia tăng: i i i i i i i i i i i i i i i Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i S¶n phÈm muèi i i Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu đà chịu thuế tiêu thụ đặc biệt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm tài sản cố định theo dự án i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu th chun qun sư dơng ®Êt i i i i i i i i i i i i i Nhµ thuộc sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê i i i i i i i i i i i i i i DÞch vơ tín dụng, quỹ đầu t i i i i i i Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Dịch vụ y tế i i i Hoạt động văn hoá, triển lÃm thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liÖu i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i D¹y häc, d¹y nghỊ i i i Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chơng trình nguồn vốn ngân sách Nhà nớc i i i i i i i i i i i i i i i In, xuất phát hành báo, tạp chí, tinh chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i DÞch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nớc đờng phố khu dân c, trì vờn thú, vờn hoa, công viên, xanh đờng phố, chiếu sáng c«ng céng, phơc vơ tang lƠ v….,v…., i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Điều Nghĩa vụ trách nhiÖm thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc dân Gian lận thuế GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa Cơ sở kinh doanh ngời nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn theo quy định luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Cơ quan nhà nớc, tổ chức trị, tổ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tỉ chøc x· héi, tổ chức xà hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giám sát, phối hợp với quan th viƯc thi hµnh lt th GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán bé th viƯc thi hµnh lt nµy i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i C¬ së tÝnh thuÕ GTGT i i i i i Gåm giá tính thuế thuế suất thuế GTGT i i i i i i i i VỊ gi¸ tÝnh th GTGT, lý thuyết có hai cách xác định: i i i i i i i i i i i i Giá tính thuế giá đà bao gồm thuế GTGT, có nghĩa thuế đợc tính giá bán ®· bao gåm thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Giá tính thuế giá cha bao gồm thuế GTGT Cách tính làm cho bên mua bên bán thấy rõ ràng giá cha có thuế thuế GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §iỊu Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT i i i i i Giá tính thuế GTGT đợc quy định nh sau: i i i i i i i i §èi víi hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT i i i i i i i i i i i i i Đối với hàng hoá nhập giá cửa cộng với thuế nhập khÈu i i i i i i i i i i i i i i i i §èi víi hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §èi với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuª thu tõng kú i i i i i i i i i i i i i i i Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kú i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Đối với gia công hàng hoá giá gia công i i i i i i i i i i Đối với hàng hoá, dịch vụ khác giá phủ quy định Về thuế suất đại lợng xác định mức độ, phạm vi, nghĩa vụ nộp thuế đơn vị đối tợng chịu thuế Hay nói cách khác, thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tợng chịu thuế Thuế suất biểu sách điều chØnh kinh tÕ x· héi cđa Nhµ níc, tøc lµ thể quan điểm động viên Nhà nớc với tõng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lª Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tÕ quèc d©n i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Gian lËn thuÕ GTGT c¸c doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế suất thuế GTGT loại thuế suất theo giá trị tức thuế suất quy định tỷ lệ % huy động đơn vị giá trị đối tợng nộp thuế Về mức thuế suất thuế GTGT đợc quy định nh sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất Mức thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ: nớc sạch, nớc sinh hoạt, phân bón, thuốc khám bệnh, đồ chơi trẻ em, sách khoa học., Mức thuế suất thông thờng giao động từ 10 – 20% Nhãm thuÕ suÊt u ®·i giao ®éng tõ 5%- 7% Nhóm thuế suất đặc biệt u đÃi: dới 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt u đÃi Nhóm thuế suất điều tiết 20% i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phơng pháp tÝnh thuÕ GTGT i i i i i ThuÕ GTGT phải nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế: i i i i i Sè thuÕ ph¶i nép b»ng thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào i i i i i i i i i i i i i i Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán nhân với thuÕ suÊt i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 3.2 Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng i i i i i i i i i i Sè thuÕ ph¶i nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ nhân với thuÕ suÊt thuÕ GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vµo i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng đối tợng sau: i i i i i i i i i i i i i C¸ nhân sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo bớc đầu t nớc tới Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng ph¸p khÊu trõ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i C¬ së kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý i i i i i i i i i C¬ chÕ thùc hiƯn nghÜa vô thuÕ GTGT i i i i i i i i ViƯc thùc hiƯn nghÜa vơ th GTGT ph¶i thông qua chế định nội dung chủ yếu pháp luật điều chỉnh thuế GTGT i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quốc d©n i i i i i i i i i i i Gian lËn thuÕ GTGT c¸c doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa chế thực nghĩa vụ th GTGT C¬ chÕ thùc hiƯn nghÜa vơ th GTGT gồm: đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.1 Đăng ký thuÕ vµ cÊp m· sè thuÕ i i i i i i i i Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế GTGT ®êi, thay ®ỉi hc chÊm døt cđa chđ thĨ kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ đợc xác định kể từ ngày đối tợng nộp thuế đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thời điểm ®Ĩ tÝnh thêi h¹n thùc hiƯn nghÜa vơ th ViƯc đăng ký thuế phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế Kết đăng ký thuế đối tợng nộp thuế đợc cấp mà số thuế Mà số thuế sở pháp lý để nhận diện ngời nộp thuế, điều kiện thiết yếu phơng diện pháp lý để quản lý thực thuế GTGT Đối với đối tợng nộp thuế phải sử dụng mà số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mà số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế Các đơn vị đợc sử dụng hoá đơn tự in phải in sẵn mà số vào tờ hoá đơn i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i §èi với quan thuế phải có trách nhiệm sử dụng mà số thuế đối tợng nộp thuế để quản lý đối tợng nộp thuế, theo dõi số liệu nộp thuế ghi mà số đối tợng nộp thuế giấy tờ giao dịch với đối tợng nộp thuế nh: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, định phạt hành thuế, biên kiểm tra vÒ thuÕ i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.2 Kª khai thuÕ GTGT i i i i Mỗi chủ thể tham gia đăng ký nộp thuế GTGT với quan nhà nớc có thẩm quyền đợc cấp mà số thuế phải thực việc kê khai thuế theo quy định pháp luật i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Kê khai thuế việc khai báo tất nghiệp vụ chịu thuế phát sinh kỳ (tháng, quý năm), số thuế GTGT đà trả mua hàng, số thuế GTGT thu đợc bán hàng, số thuế GTGT đà nộp, số thuế GTGT phải nộp kỳ cho quan thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Việc kê khai thuế đợc tiến hành theo mẫu tê khai th Ngêi cã nghÜa vơ kª khai th vào liệu tờ khai thuế thực hành vi kê khai, chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai nộp tờ khai cho quan nhà nớc có thẩm quyền Sau lËp xong tê khai thuÕ ph¶i nép tê khai cho quan thuế Sau tính số thuế phải nộp cho đối tợng nộp thuế, quan thuế thông báo nộp thuế gửi cho đối tợng nộp thuế Việc kiểm tra tính đắn kê khai thuế xảy trớc thời điểm nộp thuế Việc sai sãt viƯc tÝnh sè th ph¶i nép thc trách nhiệm quan thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Lê Hồng Hạnh - Thơng mại 43A - Đại häc Kinh tÕ quèc d©n Gian lËn thuÕ GTGT doanh nghiệp thơng mại nớc ta Thực trạng biện pháp phòng ngừa 4.3 Nộp th GTGT i i i Nép th GTGT lµ viƯc ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế đà thu hộ Nhà nớc ngời tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT vào kho bạc Nhà nớc Đây nghĩa vụ đối tợng nộp thuế Để thực nghĩa vụ cách có hiệu cần điều chỉnh vấn đề sau: i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thø nhÊt, vỊ h×nh thøc nép th, cã thĨ nép trùc tiếp cho quan thuế nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thø hai, vỊ c¬ chÕ nép th HiƯn thùc tiễn tiến hành thu thuế tồn hai chế: i i i i i i i i i i i i i i * Cơ chế đối tợng nộp thuế tự tính nộp thuế: chế nâng cao tính tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật đối tợng nộp thuế, giảm khối lợng công việc cho quan qu¶n lý th cịng nh chi phÝ qu¶n lý hành thuế, phân định rạch ròi trách nhiệm quan thuế, đối tợng nộp thuế i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i * Cơ chế nộp thuế theo thông báo quan thuế: tức nộp thuế theo tính toán quan thuế đợc thực định quản lý hành Nhà nớc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Thø ba, ph¹m vi thực nghĩa vụ nộp thuế GTGT Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bất hợp pháp (không có đăng ký kinh doanh) có nghĩa vụ nộp thuế hay kh«ng ? i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Xét phơng diện lý luận nghĩa vụ nộp thuế GTGT chủ thể phát sinh sở hành vi hoạt động hợp pháp chủ thể đánh thuế vào hoạt động kinh doanh không hợp pháp vô hình chung có dòng tiền bất hợp pháp đợc chuyển vào ngân sách Nhà nớc, đợc bảo trợ Nhà nớc dòng tiền trở thành hợp ph¸p i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 4.4 Qut to¸n th i i i Víi chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc toán thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Thuế GTGT thuế gián thu đợc đánh tất khâu từ sản xuất đến tiêu dùng theo phơng pháp khấu trừ nghĩa vụ toán thuế phải đợc tính toán cách chặt chẽ nhằm xác định đủ, xác số thuế nộp vào ngân sách nhà nớc cách kịp thời, tránh tợng chiếm giữ số thuế GTGT thu đợc phục vụ lợi ích riêng doanh nghiệp i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i KhÊu trõ vµ hoµn thuÕ GTGT i i i i i i Lª Hång Hạnh - Thơng mại 43A - Đại học Kinh tế quèc d©n