Hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1

LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết chuyên đề Trong giai đoạn hiện nay, hòa chung với sự đổi mới sâu sắc toàn diện của đất nước, của chế quản lý kinh tế, hệ thống sở hạ tầng nước ta đã có những bước phát triển mạnh mẽ tạo tiền đề cho sự phát triển của đất nước Những thành tựu đó có sự đóng góp to lớn của ngành xây dựng bản Đặc điểm nổi bật của ngành xây dựng bản là đòi hỏi vốn đầu tư lớn, thời gian thi công kéo dài Từ thực tế đó các Doanh nghiệp phải thường xuyên điều tra, tính toán, cân nhắc để lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu với chi phí bỏ là ít nhất đem lại hiệu quả cao nhất với sản phẩm có chất lượng cao, tăng tính cạnh tranh cho Doanh nghiệp Để đạt được yêu cầu đó các Doanh nghiệp xác định hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu trung tâm của công tác kế toán Do đó đòi hỏi công tác kế toán phải được tổ chức cho khoa học, quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được thực hiện một cách chính xác, kịp thời, đúng đối tượng, đúng chế độ quy định và đúng phương pháp để từ đó có những biện pháp cụ thể tiết kiệm các khoản mục chi phí Việc các chi phí được tập hợp một cách chính xác kết hợp với tính đầy đủ giá thành sản phẩm sẽ làm lành mạnh hóa các quan hệ tài chính doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu quả các nguồn vốn đầu tư, đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của Doanh nghiệp Nhận thức được tầm quan trọng của việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Việt Dũng, được sự giúp đỡ tận tình của thầy giáo Nguyễn Văn Dậu, và các cán bộ kế toán Công ty em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm” tại đơn vị để làm chuyên đề tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu chuyên đề Vận dụng lý thuyết hạch toán kế toán và kiến thức đã học ở trường vào nhu cầu thực tiễn về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị thực tập, từ đó phân tích những điều còn tồn tại nhằm góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện công tác kế toán ở đơn vị Phạm vi nghiên cứu chuyên đề Đề tài được tập trung nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại tháng 12 năn 2011 với công trình Trường dân tộc nội trú – Huyện Hàm Yên - Tỉnh Tuyên Quang Phương pháp nghiên cứu chuyên đề Để thực hiện được chuyên đề em đã sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu như: phương pháp thống kê thu tập thông tin, phương pháp hạch toán kế toán (gồm phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản và ghi sổ kép, phương pháp tổng hợp cân đối), phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh,… nhằm thu thập tài liệu đầy đủ chính xác phục vụ một cách hiệu quả cho việc viết bài Kết cấu chuyên đề Đề tài nghiên cứu ngoài phần mở đầu và phần kết luận còn bao gồm phần chính sau: Chương 1: Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Doanh nghiệp Xây Lắp có qui mơ Nhỏ vừa Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty TNHH Việt Dũng Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty TNHH Việt Dũng Do thời gian thực tập không nhiều cùng với những hạn chế về trình độ và nhận thức nên chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Vì vậy, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp chỉ bảo của các Thầy cô, các anh chị cán bộ phòng kế toán công ty để em có thêm những kiến thức cho mình, phục vụ tốt cho quá trình công tác sau này Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh viên Phan Thị Lệ Mỹ CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP CÓ QUI MÔ NHỎ VÀ VỪA 1.1 Những đặc điểm sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp xây lắp có ảnh hưởng đến tính chất cơng tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Hoạt động kinh doanh xây lắp là hoạt động sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân Cũng các lĩnh vực hoạt động khác, sau những năm thực hiện chuyển đổi chế quản lý hoạt động kinh doanh xây lắp ngày một thích nghi và phát triển Hoạt động kinh doanh xây lắp mang những đặc điểm riêng biệt so với các hoạt động khác, chính vì vậy mà tổ chức hạch toán ở doanh nghiệp Xây lắp phải dựa những đặc điểm đó 1.1.1 Đặc điểm sản phẩm xây lắp - Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ, đơn chiếc phí phân bổ vào sản xuất thi công hoàn toàn khác giữa các công trình, việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành, và xác định kết quả thi công xây lắp được tính cho từng sản phẩm xây lắp riêng biệt - Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng và thời gian sử dụng tương đối dài Do đó việc quản lý, theo dõi quá trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm đảm bảo chất lượng công trình, đồng thời cần phải lập dự toán cho sản phẩm xây lắp, phải có giá trị dự toán cho từng công trình để hạch toán chi phí và xác định kết quả kinh doanh Kỳ tính giá thành được xác định công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay thực hiện bàn giao toán theo giai đoạn quy ước - Sản phẩm xây lắp thường cố định tại nơi sản xuất nên khảo sát thi công cần nghiên cứu các điều kiện về kinh tế- xã hội, địa chất, thủy văn, đảm bảo điều kiện thuận lợi công trình hoàn thành và đưa vào sử dụng 1.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh xây lắp - Hoạt động sản xuất kinh doanh được thực hiện sở các hợp đồng đã ký với đơn vị chủ đầu tư sau trúng thầu hoặc được chỉ định thầu Trong hợp đồng bên đã thống nhất với về giá trị toán của công trình cùng với các điều kiện khác Do vậy tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ Nghiệp vụ bàn giao sản phẩm xây lắp chính là quy trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp - Doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước nhà đầu tư về kỹ thuật, chất lượng công trình Do đó quá trình thi công phải đảm bảo chất lượng công trình, đồng thời cần chú ý đến việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm xây lắp - Hoạt động sản xuất xây lắp thường diễn ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, tự nhiên, thời tiết…Do đó quá trình thi công cần tổ chức lao động,quản lý vật tư, tài sản chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ - Tổ chức sản xuất các doanh nghiệp xây lắp ở nước ta chủ yếu là theo phương thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình, khối lượng hoặc các công việc cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp Trong quá trình khoán gọn không chỉ có tiền lương mà có đủ các chi phí về vật liệu, CCDC thi công, chi phí chung của bộ phận nhận khoán Việc giao khoán sẽ giúp cho việc nâng cao trách nhiệm quản lý xây dựng của các đội xây dựng, tiết kiệm chi phí và đẩy nhanh tiến độ thi công 1.1.3 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp - Hạch toán chi phí nhất thiết phải được phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng công trình, hạng mục công trình Qua đó thường xuyên so sánh kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vượt, hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh - Đối tượng hạch toán chi phí có thể là công trình, hạng mục công trình, các đơn đặt hàng, các giai đoạn của hạng mục hay nhóm hạng mục,…Vì thế phải lập dự toán chi phí và tính giá thành theo từng hạng mục hay giai đoạn của hạng mục 1.2 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.1 Chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thực chất là quá trình tiêu dùng các yếu tố sản xuất kinh doanh (tư liệu lao động, đối tượng lao động, và sức lao động) để tạo các sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội Do vậy ta có khái niệm về chi phí sản xuất của đơn vị kinh doanh xây lắp là: Biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp Tuy nhiên để hiểu đúng chi phí sản xuất cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là khái niệm có phạm vi rộng chi tiêu, khái niệm chi phí gắn liền với kỳ hạch toán, là những chi phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng sản xuất kỳ chứ không phải là mọi `khoản chi kỳ hạch toán, nó không đồng nhất với chi tiêu Chi tiêu là sự giảm đơn thuần của các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của Doanh nghiệp, bất kể nó được dùng vào mục đích gì Chi tiêu có thể là chi phí nếu mua NVL về sử dụng vào sản xuất kinh doanh sẽ không phải là chi phí mua NVL về nhập kho chưa sử dụng kỳ 1.2.1.2 Phân loại chi phí a) Phân loại chi phí theo yếu tớ (tính chất kinh tế) Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất có cùng nội dung kinh tế được sắp xếp chung vào một yếu tố, bất kể nó phát sinh ở bộ phận nào, bao gồm: + Chi phí NVL: bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính, phụ, phụ tùng thay thế, CCDC sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi,…) + Chi phí Nhân công: bao gồm các chi phí về tiền lương phải trả, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân viên hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp + Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất + Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất kinh doanh tiền điện, tiền nước,… + Chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ các chi phí khác những chi phí nêu mà doanh nghiệp đã tiêu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ b) Phân loại theo mục đích cơng dụng chi phí Dựa vào mục đích và công dụng của chi phí sản xuất để chia thành các khoản mục chi phí khác nhau, bao gồm: + Chi phí NVL trực tiếp: là tất cả các chi phí về NVL trực tiếp dùng cho thi công, xây lắp, như:  Vật liệu xây dựng: cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng,  Nhiên liệu: Than, củi,…  Vật kết cấu: Bê tông đúc sẵn,…  Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc: Thiết bị vệ sinh, thông gió, + Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp, kể cả công nhân vận chuyển bốc dỡ vật liệu phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân danh sách hay thuê ngoài + Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ các chi phí về vật liệu, nhân công và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng MTC được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp máy trộn bê tông, cần cẩu, máy ủi,… Và được chia làm loại:  Chi phí thường xuyên: là những chi phí phát sinh quy trình sử dụng MTC được tính thẳng vào giá thành của ca máy như: tiền lương, tiền công, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp điều khiển hay phục vụ máy, chi phí nhiên liệu, động lực, vật lực dùng cho MTC, chi phí khấu hao và sửa chữa thường xuyên MTC,…  Chi phí tạm thời: là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng MTC như: chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử MTC, chi phí về xây dựng, tháo dỡ những công trình tạm thời lều, lán phục vụ cho sử dụng MTC Những chi phí này có thể phân bổ hoặc trích trước cho nhiều kỳ + Chi phí sản xuất chung: là những chi phí liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công ở các đội xây lắp, các công trường xây dựng, gồm:  Chi phí nhân viên: tiền lương, phụ cấp, ăn ca phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn ca của công nhân xây lắp, trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định được tính tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng MTC, và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của Doanh nghiệp  Chi phí vật liệu  Chi phí dụng cụ sản xuất  Chi phí khấu hao TSCĐ  Chi phí dịch vụ mua ngoài  Chi phí bằng tiền khác c) Phân loại theo mới quan hệ chi phí với quá trình sản xuất Theo cách này chi phí có thể phân làm loại: + Chi phí trực tiếp: là những chi phí có liên quan trực tiếp tới quá trình sản xuất và tạo sản phẩm (CP NVLTT, CP NCTT) + Chi phí gián tiếp: là những chi phí cho hoạt động tổ chức, phục vụ quản lý đó không có tác động trực tiếp đối với từng đối tượng cụ thể, như: Trả lương cho bộ máy quản lý doanh nghiệp, Khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Do loại chi phí có tác động khác đến khối lượng, chất lượng công trình nên việc hạch toán chi phí theo hướng phân định rõ chi phí trực tiếp, gián tiếp có ý nghĩa thực tiễn rất lớn việc đánh giá tính hợp lý của chi phí nhằm tìm biện pháp không ngừng giảm chi phí gián tiếp, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư của doanh nghiệp 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa phát sinh quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp đã hoàn thành Theo thời điểm và ngày số liệu tính giá thành, chỉ tiêu giá thành xây lắp được chia ra: + Giá thành dự toán công tác xây lắp: là toàn bộ các chi phí để hoàn thành khối lượng công tác xây lắp theo dự toán Giá thành dự toán được xây dựng sở các định mức và đơn giá chi phí Nhà nước quy định Giá thành = Giá trị dự dự toán - toán Thu nhập chịu thuế - Thuế GTGT đầu tính trước + Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xây dựng sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công Giá thành kế hoạch thường nhỏ giá thành dự toán ở mức hạ giá thành kế hoạch Giá thành kế = Giá thành - Mức hạ giá hoạch dự toán thành + Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu giá thành được xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lượng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vượt định mức và chi phí khác Để đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi, các loại giá thành phải tuân thủ theo nguyên tắc: Giá thành dự >= Giá thành kế >= Giá thành toán hoạch thực tế Bên cạnh đó, theo phạm vi của chỉ tiêu giá thành, giá thành sản phẩm xây lắp lại chia giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ Giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp chỉ bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng hay lắp đặt sản phẩm xây lắp (chi phí NVL, chi phí nhân công, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC) Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp cộng với các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho sản phẩm xây lắp Ta có: Giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp = Giá thành sản xuất Chi phí ngoài sản xuất + (CPBH,CPQLDN) phân bổ cho các sản phẩm xây lắp Cách phân loại này giúp các doanh nghiệp biết được kết quả SXKD thực (lãi, lỗ) của từng công trình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp đã thực hiện vì cứ vào giá thành toàn bộ sẽ xác định được mức lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp 1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Trong các Doanh nghiệp sản xuất nói chung, và Doanh nghiệp xây dựng nói riêng thì giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với Về mặt bản chất, Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh Giống về chất vì đều là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ quá trình sản xuất, xây dựng để hoàn thành một công trình, hạng mục công trình Tuy nhiên giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau: + Khi nói đến chi phí sản xuất là giới hạn cho chúng một thời kỳ nhất định, không phân biệt là loại Sản phẩm nào, đã hoàn thành hay chưa Còn nói đến giá thành là xác định một lượng chi phí nhất định tính cho một đại lượng kết quả hoàn thành nhất định,như vậy chi phí sản xuất là cứ để tính giá thành + Chi phí sản xuất kỳ bao gồm cả chi phí sản xuất sản phẩm hoàn thành, sản phẩm hỏng, và sản phẩm dở dang cuối kỳ Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí cho sản phẩm hỏng và sản phẩm dở dang cuối kỳ, lại liên quan đến chi phí sản xuất sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang Như vậy giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ bao gồm chi phí sản xuất của kỳ trước chuyển sang và một phần của chi phí phát sinh kỳ Công thức giá thành được tính sau: Giá thành SP xây lắp Chi phí SP = dở dang + Chi phí SX phát sinh kỳ Chi phí SX + dở dang hoàn thành đầu kỳ cuối kỳ Trong trường hợp chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng hoặc ở các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì: