Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán afa

- Khóa luận tốt nghiệp w Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, em xin cảm ơn Thầy giáo, Cô giáo giảng dạy, cung cấp cho em kiến thức quý giá giúp đỡ em suốt thời gian học tập giảng đường trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giáo viên hướng dẫn Ths Nguyễn Thị Thu Trang tận tình hướng dẫn em suốt trình thực tập hoàn thiện đề tài nghiên cứu Em xin bày tỏ lời cám ơn chân thành tới Ban Tổng giám đốc anh chị Phịng Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán AFA giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em trình tiếp cận thực tế nghề nghiệp, hướng dẫn quy trình, nghiệp vụ, cung cấp thông tin, số liệu phục vụ đề tài để em hoàn thành tốt nghiên cứu SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán i - Khóa luận tốt nghiệp i Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Mặc dù cố gắng hoàn thành tốt đề tài vì điều kiện thời gian lực nhiều hạn chế, đó đề tài chắn không tránh khỏi những nhiều thiếu sót Kính mong q thầy góp ý để giúp đề tài ngày hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày 10 tháng 05 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Quỳnh Như SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán ii - Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii H uế DANH MỤC SƠ ĐỒ viii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài tế Mục tiêu nghiên cứu đề tài nh Đối tượng nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Ki Phương pháp nghiên cứu đề tài Kết cấu đề tài ại họ c PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đ 1.1 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài Tr ườ ng 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Vai trò kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Khái quát quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Lý luận chung chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Vai trị chứng kiểm tốn 1.2.3 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.4 Yêu cầu chứng kiểm toán 11 1.3 Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán 13 1.3.1 Kiểm tra 13 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn iii - Khóa luận tốt nghiệp 1.3.2 Quan sát 14 1.3.3 Xác nhận 15 1.3.4 Điều tra 16 1.3.5 Tính tốn 16 1.3.6 Phân tích 17 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM H uế TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 21 2.1 Giới thiệu chung cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 21 tế 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 21 nh 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty 25 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty 25 Ki (1) Sơ đồ máy quản lý 25 2.1.4 Tổ chức công tác kiểm tốn cơng ty 27 ại họ c 2.1.5 Tình hình nguồn lực cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA năm 201434 2.2 Thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 35 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 35 Đ 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán 51 Tr ườ ng 2.2.3 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 68 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 69 TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 70 3.1 Đánh giá kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 70 3.1.1 Đánh giá chung quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 70 3.1.2 Đánh giá phương pháp thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 72 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán iv - Khóa luận tốt nghiệp 3.2 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 76 3.2.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 76 3.2.2 Nguyên tắc yêu cầu việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài 77 H uế 3.3 Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 78 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 78 tế 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 79 nh 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 81 3.3.4 Kiến nghị chung 81 Ki PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 Kết luận 82 ại họ c Kiến nghị 83 Tr ườ ng Đ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán v - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA BCKT Bằng chứng kiểm tốn BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KQKD Kết kinh doanh TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế AFA SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn vi - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tình hình lao động cơng ty TNHH Kiểm toán AFA 34 Bảng 2.2 – Kết luận sau trình tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động công ty ABC 40 H uế Bảng 2.3 – Phân tích bảng cân đối kế tốn cơng ty CP ABC 42 Bảng 2.4 – Phân tích báo cáo KQKD cơng ty cổ phần ABC 46 Bảng 2.5 – Phiếu kiểm đếm Hàng tồn kho công ty CP ABC 53 tế Bảng 2.6 – Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản hàng tồn kho BCTC công ty CP ABC 55 nh Bảng 2.7 – Kiểm tra sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định quán Ki với năm trước công ty CP ABC 55 Bảng 2.8 – Bảng Tổng hợp đối ứng TK hàng tồn kho công ty CP ABC 56 ại họ c Bảng 2.9 – Kiểm tra phương pháp tính giá HTK cơng ty CP ABC 58 Bảng 2.10 – Kiểm tra cut - off công ty Cổ phần ABC 61 Bảng 2.11 – Đánh giá HTKSNB khoản mục Hàng tồn kho công ty CP ABC 63 Bảng 2.12 – Thư xác nhận đầu tư công ty Cổ phần ABC 64 Tr ườ ng Đ Bảng 2.13 – Bảng phân tích số liệu Hàng tồn kho cơng ty ABC 68 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn vii - Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ máy quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 25 Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Sơ đồ 2.2 - Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán AFA 30 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn viii - Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong xu đất nước hội nhập vào kinh tế giới, với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, quy mô hình thức hoạt động, báo H uế cáo tài đóng vai trị quan trọng, cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người sử dụng việc định kinh tế Các nhà quản trị nhà đầu tư ngày quan tâm đến tính trung thực hợp lý thơng tin Vì vậy, kiểm tế tốn báo cáo tài trở thành loại dịch vụ đặc biệt có vai trò quan trọng nhằm đánh giá lực “sức khỏe” doanh nghiệp giúp nhà đầu tư lựa nh chọn phương án đầu tư tối ưu, đồng thời tìm sai sót, sai phạm trọng yếu báo cáo tài giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Ki Trong trình kiểm tốn báo cáo tài chính, chứng kiểm tốn ại họ c sở để kiểm tốn viên đưa định mình, từ hình thành ý kiến báo cáo kiểm tốn Có thể nói thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào kỹ thuật thu thập sau đánh giá chứng mà kiểm tốn viên thu thập Một khơng thu thập đầy đủ chứng thích hợp kiểm Đ tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm toán Vậy nên việc lựa chọn kỹ thuật thu thập chứng phù hợp cách tiến hành chúng Tr ườ ng giai đoạn kiểm toán có vai trị quan trọng Lý thuyết kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán vận dụng vào thực tế công ty kiểm tốn khác Trên sở với q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp cho Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục tiêu sau: Thứ nhất, Hệ thống hóa mặt lý luận chất chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán - Khóa luận tốt nghiệp Thứ hai, Tìm hiểu thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Thứ ba, Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán AFA Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn H uế cơng ty TNHH Kiểm toán AFA Phạm vi nghiên cứu đề tài (a) Phạm vi không gian: tế Đề tài thực cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA nh (b) Phạm vi thời gian: Đề tài nghiên cứu số liệu khách hàng năm tài kết thúc ngày Ki 31/12/2014 Do công ty vào hoạt động ngày 26/11/2014 chưa kết thúc kỳ kế toán nên đề tài giới hạn nghiên cứu tình hình lao động vốn điều lệ ại họ c công ty năm 2014 phần “Giới thiệu chung công ty” Phương pháp nghiên cứu đề tài Để hoàn thành đề tài sử dụng phương pháp sau: Đ (a) Phương pháp thu thập số liệu Nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam hành Tr ườ ng tài liệu chun khảo có liên quan giáo trình, sách báo kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán BCTC Thu thập giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán khách hàng liên quan đến kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty AFA Quan sát trình KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán vấn KTV quy trình thủ tục thực tế để thu thập chứng kiểm tốn Trực tiếp tham gia đồn kiểm tốn cơng ty khách hàng với vai trị trợ lý kiểm toán (b) Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu, tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kỹ thuật thu thập SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp Ln ln tiếp cận để phịng ngừa khắc phục rủi ro Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - BGĐ tham gia việc lựa chọn sách ước tính kế tốn Phỏng vấn KTT, quan sát Đảm bảo trình bày phù hợp quy định A611 Quan tâm cao Ki Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? ại họ c - A611 Điều lệ H uế Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? tế - nh - A611 Công ty tổ chức quản lý theo mô hình chia phân xưởng nhỏ A310 Cơng ty xây dựng hệ thống ISO điều lệ tổ chức ủy quyền, phê duyệt Phỏng vấn KTT Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Tr ườ ng Đ - - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên cấp giám sát cấp thông qua công việc Phỏng vấn KTT, quan sát - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? Mỗi nhân viên ln có mơ tả cơng việc cụ thể đảm bảo hồn thành nhiệm vụ hạn Quy chế lao động, mô tả cơng việc SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Bộ máy quản lý gián tiếp đầy đủ để giám sát Quan sát - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Bộ phận mua hàng, kế toán kho tách biệt A611 Chính sách tuyển dụng quy định cụ thể cho đợt Việc đánh giá, đề bạt sa thải thực từ cấp Ban lãnh đạo không quy định cụ thể Phỏng vấn KTT 1.7 Các sách thơng lệ nhân H uế DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? Phỏng vấn KTT Tr ườ ng Đ ại họ c Ki - nh tế - Qua họp định kỳ A611 Hàng tháng nhân viên cấp cập nhật đánh giá bình xét cuối năm Quy chế lao động QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn A611 A611 - Khóa luận tốt nghiệp - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? Tr ườ ng Đ ại họ c Ki - tế DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB khơng? (Mơ tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) nh - H uế 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Các yếu tố dẫn đến rủi ro có sai sót yếu gian lận lập BCTC Nội dung Có Khơng N/A Mơ tả/Ghi Tham chiếu Áp lực/động Tình hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoạt H uế động đơn vị có tác động khơng tốt đến khả ổn định tài hay khả sinh lời, cụ thể:  Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giảm Dễ bị tác động trước thay đổi nhanh chóng Doanh thu tế  thay đổi công nghệ, lỗi thời sản phẩm  Nhu cầu KH suy giảm đáng kể số đơn vị thất Ki bại ngành kinh tế ngày tăng Lỗ từ hoạt động KD dẫn đến nguy phá sản, tịch biên tài sản xiết nợ  ại họ c  nh thay đổi lãi suất điện lạnh tăng ổn định hàng năm Công ty có uy tín thương hiệu thị trường LNKD năm tăng mạnh Liên tục phát sinh luồng tiền âm từ hoạt động KD khơng có khả tạo luồng tiền từ hoạt B300 động KD báo cáo có lợi nhuận tăng Đ trưởng  Tăng trưởng nhanh tỷ suất lợi nhuận bất thường, Tr ườ ng đặc biệt so sánh với Cty khác ngành nghề  B300 Đã thể rõ A510 A510 Các quy định kế toán, pháp luật quy định khác có liên quan Áp lực cao BGĐ nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba do:  Tỷ suất lợi nhuận hay kỳ vọng theo xu Quan nhà phân tích đầu tư, nhà đầu tư tổ Khơng có áp lực từ sát, chức, chủ nợ quan trọng, bên độc lập kỳ vọng lớn, cổ B300 khác (đặc biệt kỳ vọng mức phi thực phiếu đơn vị tế), bao gồm kỳ vọng BGĐ khơng có mức quan thơng cáo báo chí báo cáo thường niên tâm cao mang nhiều thông tin lạc quan  Nhu cầu huy động thêm nguồn tài trợ SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn Quan - Khóa luận tốt nghiệp Nội dung Có Khơng N/A Mơ tả/Ghi Tham chiếu hình thức cho vay góp vốn nhằm giữ vững khả sát, cạnh tranh – bao gồm việc tài trợ cho công tác Biên nghiên cứu phát triển khoản chi đầu tư họp lớn  Đơn vị nằm ngưỡng đáp ứng yêu cầu niêm yết yêu cầu toán nợ khế ước nợ  H uế khác Việc báo cáo kết tài khơng tốt ảnh KQKD Công hưởng bất lợi đến nghiệp vụ lớn chưa thực ty tốt tăng hợp KD đấu thầu tế trưởng ổn định qua Các thơng tin cho thấy tình hình tài cá nhân nh thành viên BGĐ/BQT bị ảnh hưởng kết hoạt năm động tài đơn vị : Các lợi ích tài lớn đơn vị  Phần lớn thu nhập BGĐ/BQT (như tiền Ki  Ngồi lương đơn vị tốn theo mức lợi nhuận) chưa chắn có chi trả thù lao Phỏng phụ thuộc vào việc đạt mục tiêu giá HĐQT vấn chứng khoán, kết hoạt động KD, tình hình tài khơng đáng kể luồng tiền  ại họ c thưởng, quyền mua chứng khoán thỏa thuận Bảo lãnh cá nhân khoản nợ đơn vị Đ Áp lực cao BGĐ nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà BQT đặt ra, bao gồm Tr ườ ng sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận BTGĐ chủ yếu thành viên A310 HĐQT Cơ hội Tính chất ngành nghề KD hay hoạt động đơn vị tạo hội cho việc lập BCTC gian lận phát sinh từ:  Các giao dịch quan trọng với bên liên quan nằm Các giao dịch với ngồi q trình kinh doanh thông thường với bên liên quan đơn vị liên quan chưa kiểm toán chủ yếu hoạt DNKiT khác kiểm toán; động mua bán vật tư thi cơng cơng trình điện lạnh lẫn SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn A310 - Khóa luận tốt nghiệp Nội dung  Có Khơng N/A Mơ tả/Ghi Tham chiếu Tiềm lực tài mạnh chiếm ưu vượt trội ngành định cho phép đơn vị áp đặt điều kiện nhà cung cấp khách hàng, dẫn đến giao dịch không hợp lý giao dịch bất thường;  Tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí Các ước tính H uế xác định dựa ước tính kế tốn quan đơn vị phù hợp trọng liên quan đến xét đoán chủ quan theo quy định yếu tố không chắn khác;  Những nghiệp vụ có giá trị bất thường tế phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán; Những hoạt động lớn tổ chức thực nước có mơi trường văn hóa  Ki kinh doanh khác nhau; Sử dụng đơn vị kinh doanh trung gian ại họ c khơng có lý rõ ràng;  Đơn vị kinh doanh nh  A310 thị trường nội A310 địa Đơn vị chủ yếu thực thi công cho công ty A310 khách hàng truyền thống Mở TK ngân hàng, thành lập công ty chi nhánh nơi có ưu đãi thuế Đ khơng có lý rõ ràng Việc giám sát BGĐ không hiệu do: Sự độc quyền quản lý người Duy trì Ban Kiểm Điều lệ nhóm người mà khơng có thủ tục kiểm sốt biện Cơng ty sốt bổ sung; pháp can thiệp từ Tr ườ ng   Hoạt động giám sát BQT BCTC KSNB hiệu cổ đông HĐQT phù hợp với Luật Doanh nghiệp BQT theo sát Điều lệ có kiểm tra định kỳ BKS Cơ cấu tổ chức phức tạp khơng ổn định:  Khó khăn việc xác định tổ chức cá A310 nhân có quyền kiểm sốt đơn vị;  Cơ cấu tổ chức phức tạp, có SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán A310 - Khóa luận tốt nghiệp Nội dung Có Khơng N/A Mô tả/Ghi Tham chiếu pháp nhân cấp quản lý bất thường;  Thay đổi thường xuyên BQT, BGĐ chuyên A310 gia tư vấn pháp luật KSNB hiệu lực nguyên nhân sau:  Thiếu giám sát kiểm soát bao gồm Quan kiểm soát tự động kiểm soát báo cáo tài sát  H uế niên độ; Thay đổi thường xuyên tuyển dụng không Nhân ổn định hiệu nhân viên kế toán, nhân viên kiểm tốn nội nhân viên cơng nghệ thơng tin; Hệ thống kế tốn hệ thống thơng tin khơng Có hiệu Quan thu thập cung sát tế  A310 hiệu Thái độ biện minh cho hành động Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ A611 Ki  nh cấp thông tin yêu cầu thực văn hoá DN tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp không hiệu quả; Thành viên BGĐ khơng có chun mơn nghiệp ại họ c  vụ tài can thiệp áp đặt mức vấn từ KTT việc lựa chọn sách kế tốn xác định Trưởng ban kiểm ước tính kế tốn quan trọng;  Đã có tiền sử vi phạm pháp luật chứng khoán Đ pháp luật quy định khác, đơn vị bị khiếu kiện, BQT, BGĐ bị cáo buộc gian lận Tr ườ ng vi phạm pháp luật quy định;  BGĐ quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cổ phiếu xu hướng thu nhập doanh nghiệp;  Ln có tham sốt Đã kiểm tra Cafef.vn thông tin công bố đơn vị BGĐ quan tâm đến Phỏng phát triển bền vấn vững DN BGĐ cam kết với chuyên gia phân tích, chủ nợ bên thứ ba đạt mức dự báo cao không thực tế;  BGĐ kịp thời sửa chữa khiếm khuyết nghiêm trọng xác định KSNB;  Sự quan tâm BGĐ việc sử dụng biện pháp không phù hợp để làm giảm lợi nhuận báo cáo lý liên quan đến thuế;  Yếu đạo đức thành viên BGĐ; SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn A310 - Khóa luận tốt nghiệp Nội dung  Có Khơng N/A BGĐ đồng thời chủ sở hữu, không tách biệt giao dịch cá nhân với giao dịch kinh doanh;  Mơ tả/Ghi Phỏng có kỳ kết hợp đồng vấn Tranh chấp cổ đông đơn vị BGĐ liên tục cố gắng biện minh cho phương pháp kế tốn khơng phù hợp dựa mức trọng yếu; Căng thẳng mối quan hệ BGĐ với H uế  DNKiT DNKiT tiền nhiệm, cụ thể: o Mâu thuẫn thường xuyên với DNKiT DNKiT tiền nhiệm vấn đề kế toán, kiểm toán, tế báo cáo; o Có yêu cầu bất hợp lý KTV, kiểm toán việc phát hành BCKiT; Ki o Hạn chế KTV hạn chế quyền tiếp cận nhân viên, tiếp cận thông tin khả thông báo với BQT; ại họ c o BGĐ có hành vi khống chế KTV, hạn chế phạm vi kiểm toán, việc lựa chọn tiếp xúc với nhân viên phân công để tham gia tư vấn cho Tr ườ ng Đ kiểm toán nh thúc ép khơng thực tế thời gian hồn thành SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán chiếu Các giao dịch có thành viên;  Tham - Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư xác nhận khoản phải thu khách hàng công ty Cổ phần XYZ Công ty Cổ phần XYZ Đà Nẵng, ngày ……tháng …năm 2014 Địa chỉ: … THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG H uế Kính gửi: Cơng ty Cổ phần M Địa chỉ: Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn tế Kính thưa Q vị, “Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho nh năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài sau: : 601,600,000 Đồng ại họ c Số tiền Quý vị phải trả Ki phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2014 Số tiền Quý vị ứng trước cho : ………………….Đồng Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán Đ viên theo địa sau: Tr ườ ng CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Địa : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Người nhận : … Điện thoại : Fax : Email : ….afa@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên chúng tơi SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Giám đốc H uế Họ tên: Xác nhận Công ty ……………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Không nh hi tiết khoản chênh lệch sau:  tế  (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để ại họ c Ki \ trình bày chi tiết) Chữ ký: Đ Đóng dấu(nếu có) Tr ườ ng Tên: Chức vụ: SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng công ty Cổ phần M Công ty Cổ phần M Địa chỉ: … Đà Nẵng, ngày ……tháng …năm 2014 THƯ XÁC NHẬN NGÂN HÀNG Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Kính gửi: Ngân hàng Địa chỉ: Kính thưa Quý vị, Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn “Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Cơng ty chúng tơi Nhằm mục đích kiểm tốn, xin vui lịng cung cấp cho chúng tơi thơng tin đề cập phần Phụ lục A đính kèm theo thư liên quan đến tình hình 31/12/2014 Quý vị Chúng cám ơn Quý vị trả lời vào phần trống để sẵn (trường hợp khơng đủ khoảng trống, xin vui lịng điền vào Phụ lục khác có dấu chữ ký ngân hàng) Nếu Quý vị nhận thấy thông tin cần cung cấp theo mẫu khác, vui lịng hồn lại cho thư với phần trả lời Quý vị Đối với khoản mục, vui lịng nêu rõ nhân tố làm cho Quý vị trả lời cách đầy đủ Đối với khoản mục xét thấy khơng có vấn đề cần thơng báo xin vui lịng trả lời “không” Thông tin trả lời xin gửi trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Địa : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Người nhận : … Điện thoại : … Fax : … Email : ….afa@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau.Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư Giám đốc Họ tên: Đề nghị Quý vị cung cấp thơng tin cho Kiểm tốn viên chúng tơi ghi nợ khoản phí vào tài khoản SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục A Vui lịng cung cấp thơng tin có liên quan theo mẫu tất tài khoản, bao gồm tài khoản có số dư khơng (0) (do khách hàng đứng tên khách hàng đứng tên chung với bên khác) Đồng Việt Nam (VND) hay loại tiền tệ khác: 1.Tài khoản tiền gửi không kỳ hạn 686521 VND Những hạn chế chi phối tài khoản 3.Tài khoản vay Số dư ngày 31/12/2014 Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 Những hạn chế chi phối tài khoản VND Tr ườ ng Đ Số tài khoản ại họ c Ki VND Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 nh Số dư ngày 31/12/2014 tế 2.Tài khoản tiền gửi có kỳ hạn Số tài khoản Những hạn chế chi phối tài khoản H uế Số dư ngày 31/12/2014 Số tài khoản Tiền lãi chưa thể sổ phụ ngân hàng giai đoạn kết thúc ngày 31/12/2014 SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn Ngày…….tháng…….năm…… Kính thư - Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Thư giải trình Ban Giám đốc cơng ty CP ABC CƠNG TY CỔ PHẦN ABC Địa chỉ: , Thành phố Đà Nẵng Điện thoại: 0511 H uế Fax: 0511 Số: /2015 Công ty TNHH Kiểm tốn AFA tế Kính gửi: Thư giải trình cung cấp liên quan đến kiểm tốn AFA báo cáo tài nh Cơng ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 nhằm mục đích đưa Ki ý kiến việc liệu báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp ại họ c lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay khơng Chúng tơi xác nhận rằng: Báo cáo tài (1) Chúng tơi hồn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm tốn , việc lập trình bày báo cáo tài theo Đ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có Tr ườ ng liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (2) Chúng sử dụng giả định hợp lý để đưa ước tính kế tốn, kể ước tính giá trị hợp lý (3) Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích thuyết minh đầy đủ mục Bản thuyết minh báo cáo tài cách phù hợp theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp (4) Chúng tơi khơng nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam (5) Chúng tơi khơng có tranh chấp, kiện tụng, khiếu nại khoản bồi thường xảy ra, có khả xảy ra, khiếu nại, bồi thường chưa xác nhận, cần phải tổng hợp trình bày báo cáo tài theo ngun tắc kế tốn H uế chấp nhận chung không thực tham vấn chuyên gia luật liên quan đến kiện tụng có khả xảy khiếu nại, khoản bồi thường chưa xác nhận (6) Cơng ty khơng: tế a Vi phạm hay vi phạm luật quy định mà ảnh hưởng cần trình bày nh báo cáo tài sở cho việc ghi nhận công nợ tiềm tàng b Phát sinh khoản công nợ thu nhập, chi phí tiềm tàng khác cần phải dự (7) Ki phịng trình bày theo ngun tắc kế tốn chấp nhận chung Cơng ty tn thủ điều khoản hợp đồng mà hành vi vi phạm hợp đồng (8) ại họ c ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Cơng ty không phát sinh khoản thuế thu nhập doanh nghiệp tiềm tàng yêu cầu phải ghi nhận trình bày theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung (9) Ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, không Thông tin cung cấp Chúng cung cấp cho Ông/Bà: Tr ườ ng (1) Đ trọng yếu tổng thể báo cáo tài - Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài sổ, tài liệu, chứng từ kế toán vấn đề khác; - Các tài liệu, thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên yêu cầu cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; - Quyền tiếp cận khơng hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán (2) Biên họp Hội đồng quản trị Nghị Đại hội cổ đông Tất giao dịch ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo cáo tài SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm tốn - Khóa luận tốt nghiệp (3) Chúng tơi khơng nhận thấy có rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu (4) Chúng tơi khơng nhận thấy có thông tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến đơn vị liên quan đến: Ban Tổng Giám đốc; Những nhân viên có vai trị quan trọng kiểm sốt nội bộ; vấn đề khác mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Chúng tơi khơng nhận thấy có thơng tin liên quan đến cáo buộc gian lận H uế (5) nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị mà thông báo từ nhân viên, nhân viên cũ Cơng ty, chun gia phân tích, quan quản lý người khác Chúng tơi khơng nhận thấy có trường hợp không tuân thủ nghi ngờ tế (6) nh không tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc khơng tn thủ cần xem xét lập trình bày báo cáo tài chính] Chúng tơi cơng bố cho Ơng/Bà danh tính bên liên quan đơn Ki (7) mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà biết ại họ c Trân trọng, Đà Nẵng, ngày 24 tháng 01 năm 2015 Đ Tổng Giám đốc Nguyễn Văn B Tr ườ ng Nguyễn Văn A Kế toán trưởng SVTH: Nguyễn Quỳnh Như – K45A Kiểm toán