Nghiên cứu tình hình thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân tại các trường đại học thuộc đại học huế

PHẦN MỞ ĐẦU Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Sự cần thiết đề tài Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà pháp nhân thể nhân phải nộp cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm thực mục tiêu chung toàn xã hội Thuế có tính bắt buộc tính pháp lý cao, tính pháp lý thuế thể thơng qua việc nhà nước ban hành văn pháp quy hướng dẫn sách thuế cho tất đối tượng nộp thuế Trong hệ thống thuế quốc gia, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế có vai trị quan trọng Việc xây dựng triển khai thành cơng sách thuế TNCN giúp Nhà nước đạt nhiều mục tiêu khác nhau, bao gồm: tạo nguồn thu cho ngân sách; thực điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội; tạo điều kiện kiểm soát thu nhập xã hội Tuy nhiên, so với nhiều sắc thuế khác, thuế TNCN sắc thuế phức tạp, phạm vi ảnh hưởng rộng Lý luận thực tiễn áp dụng thuế TNCN nước giới đa dạng, từ cách thức xác định thu nhập chịu thuế đến phương thức đánh thuế, cấu biểu thuế thuế suất Mỗi quốc gia tùy thuộc vào điều kiện cụ thể nước, mục tiêu sách dự kiến theo đuổi mà sách thuế TNCN thiết kế theo phương thức khác Thuế TNCN sắc thuế áp dụng sớm Việt Nam (trước gọi thuế thu nhập người có thu nhập cao) năm gần liên tục điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh yêu cầu Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến Thế giới có lịch sử hàng trăm năm, áp dụng Hà Lan vào năm 1797, sau Anh vào năm 1799, Phổ vào năm 1808 Hoa Kỳ bắt đầu áp dụng thuế thu nhập vào năm 1864 thời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 Các nước Châu Âu khác, Australia, New Zealand, Nhật Bản áp dụng loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á: Thái Lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippines năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nước Đông Âu áp dụng Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Đến nay, có khoảng 180 nước áp dụng thuế TNCN sắc thuế trở thành phận quan trọng thiếu hệ thống pháp luật thuế nhiều nước giới Đối với Việt Nam, pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Quốc hội ban hành vào năm 1990 Ngày 20/11/2007, Quốc hội khóa XII thơng qua Luật thuế TNCN thay cho pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, thức có hiệu lực từ 01/01/2009 Từ năm 2009 đến nay, luật thuế TNCN có nhiều sửa đổi, bổ sung để phù hợp với hồn cảnh, điều kiện kinh tế Bên cạnh đó, hệ thống thuế chuyển từ chế chuyên quản sang chế tự khai, tự nộp Cơ chế bên cạnh có ưu điểm tiết kiệm thời gian, chi phí quản lý, nâng cao trách Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế nhiệm pháp lý đối tượng nộp thuế số hạn chế tính tuân thủ, tính tự nguyện người nộp thuế chưa cao, giới Việt Nam có nhiều cơng trình nghiên cứu tình hình thực sách thuế TNCN, xoay quanh vấn đề tuân thủ thuế người nộp thuế, mơ hình nghiên cứu đề xuất kiểm định làm sở lý thuyết để Nhà nước kịp thời đưa sách thuế phù hợp với tương lai Huế thành phố trực thuộc tỉnh Thừa Thiên Huế, kinh đô Việt Nam thời kỳ phong kiến nhà Nguyễn, nay, thành phố Huế trung tâm văn hóa – du lịch, y tế chuyên sâu, giáo dục đào tạo, khoa học công nghệ Miền Trung – Tây Nguyên nước Huế đất học, nơi hội tụ chuyên gia giỏi nước, hệ thống giáo dục có truyền thống lâu đời với nhiều trường đại học có chất lượng, uy tín, chun gia, nhà nghiên cứu thuộc trường đại học có nhiều nghiên cứu, đưa nhiều ý kiến, giải pháp góp phần hồn thiện sách quản lý Đảng Nhà nước có thuế Việc nghiên cứu tình hình thực sách thuế TNCN thành phố Huế nói chung trường đại học thuộc Đại học Huế nói riêng góp phần làm rõ thuận lợi khó khăn người nộp thuế trình thực hiện, Từ đó, góc nhìn chun gia, đề tài đưa gợi ý sách thuế TNCN góp phần hồn thiện sách thuế TNCN Xuất phát từ lý mà tác giả chọn nghiên cứu “Nghiên cứu tình hình thực sách thuế Thu nhập cá nhân trường Đại học thuộc Đại học Huế” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát: Trên sở nghiên cứu quy định pháp luật sách thuế Thu nhập cá nhân, nhóm tác giả nghiên cứu tình hình thực sách thuế TNCN cá nhân công tác trường Đại học thuộc Đại học Huế Từ đưa gợi ý sách thuế TNCN góp phần hồn thiện sách thuế TNCN Mục tiêu cụ thể: Một hệ thống hóa vấn đề lý luận sách thuế Thu nhập cá nhân Hai tìm hiểu tình hình thực sách thuế Thu nhập cá nhân cá nhân trường đại học thuộc Đại học Huế Ba đưa gợi ý sách thuế TNCN góp phần hồn thiện sách thuế TNCN Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Tình hình thực sách Thuế Thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công trường đại học thuộc Đại học Huế - Phạm vi nghiên cứu + Phạm vi thời gian: năm 2019 năm 2020 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế + Phạm vi không gian: trường đại học thuộc Đại học Huế Tóm tắt tiến trình thực đề tài Từ tháng 1.2020 đến tháng 2.2020, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu tài liệu, tìm đọc, sưu tầm tài liệu liên quan đến đề tài, tóm tắt qua q trình nghiên cứu Tháng 3.2020, nhóm tác giả thực viết hoàn thành phần đề tài – phần đặt vấn đề Từ tháng 4.2020 đến tháng 5.2020, nhóm tác giả tiến hành thực tiếp nội dung đề tài – chương Cơ sở khoa học thuế Thu nhập cá nhân tổng quan nghiên cứu trước Từ tháng 6.2020 đến tháng 8.2020, nhóm tác giả tiến hành nghiên cứu, thực điều tra hoàn thiện kết điều tra, thực hoàn thiện chương Từ tháng 9.2020 đến tháng 10.2020, sở kết nghiên cứu có, nhóm tác giả tiến hành thảo luận hoàn thiện nội dung chương Tháng 10.2020, nhóm tác giả có kế hoạch xuất báo khoa học liên quan đến đề tài Tháng 11.2020 tháng 12.2020, nhóm tác giả thực việc hồn thiện vấn đề liên quan đến đề tài hoàn thành Báo cáo tổng kết Báo cáo tóm tắt PHẦN NỘI DUNG Chƣơng 1: Cơ sở khoa học thuế Thu nhập cá nhân Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế 1.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.1.1 Các nghiên cứu giới Thuế TNCN có vai trị quan trọng việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối phân phối lại sản phẩm, điều tiết vĩ mô kinh tế Vào năm 1797, thuế TNCN áp dụng Hà Lan nhân rộng nước tư chủ nghĩa khác Anh (năm 1799), Nhật (năm 1887), Mỹ (năm 1913), Pháp (năm 1914) Đến nay, có khoảng 180 nước áp dụng, thuế TNCN trở thành sắc thuế quan trọng hệ thống sách pháp luật thuế nhiều nước giới, có Việt Nam Trên giới, cơng trình nghiên cứu tn thủ thuế, khơng tuân thủ thuế người nộp thuế thực nhiều, hiểu biết tác giả, số cơng trình nghiên cứu giới tn thủ thuế, thuế TNCN sau: Ann Dryden Witte (Wellesley University), Helen Tauchen (University of North Carolina) (1987): Tax compliance research: Model, Data and Methods [1] Nghiên cứu rằng, đưa thông tin báo cáo thuế, NNT thường tìm tối đa hóa lợi ích mình, cụ thể làm khai giảm khơng khai thuế, nghiên cứu đưa mơ hình tính tuân thủ thuế, đánh giá mối quan hệ tần suất kiểm tra, mối quan hệ CQT NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra với mức độ tuân thủ thuế Braithwaite V (2001): A new approach to Tax compliance, Working paper, pp2-11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra [3] Nghiên cứu cách đầy đủ tuân thủ thuế từ mối quan hệ CQT với cộng đồng; nghiên cứu đưa tháp tuân thủ, đó, số lượng NNT chia thành nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật họ quan thuế có biện pháp tương ứng với nhóm NNT để đảm bảo tuân thủ tốt 3, “Fundamental reform of personal income tax in OECD countries: trends and recent experiences” (Cải cách thuế thu nhập cá nhân nước OECD: xu hướng kinh nghiệm nhất) năm 2006 tác giả Bert Brys Christopher Heady thuộc Trung tâm nghiên cứu sách quản lý thuế OECD [4] Nghiên cứu xem xét xu hệ thống thuế thu nhập cá nhân nước thành viên tổ chức OECD Đồng thời, nghiên cứu nêu lên kinh nghiệm thuế cân hệ thống thuế thu nhập cá nhân, đồng thời cung cấp hiểu biết trình cải cách hệ thống thuế thu nhập cá nhân “Full Paying taxes 2011, 2012” (Nộp thuế 2011, 2012: Bức tranh toàn cảnh) [15], ấn phẩm đánh giá hệ thống thuế toàn thuế giới nhà nghiên cứu ngân Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế hàng giới, tập đồn tài quốc tế (IFC) Price Waterhouse Cooper PWC Nghiên cứu xem xét tác động thuế tới doanh nghiệp khía cạnh số thuế phải nộp gánh nặng tuân thủ, đồng thời nghiên cứu cách thức phủ phấn đấu để cải thiện hệ thống thuế nước nào, số cách thức để đạt kết với xu hướng tập trung vào việc cải thiện cơng tác hành hệ thống thuế bao gồm: ứng dụng hệ thống kê khai, nộp thuế điện tử, giảm số lượng sắc thuế đánh sở tính thuế sử dụng quy trình tự kê khai, tự nộp thuế Báo cáo “Việt Nam thực thuế thu nhập cá nhân” năm 2008 nhóm tác giả John Tomaso, Kyoshi Nakayama, Frank Bosch, Allan Foubister Judy Tomaso thuộc Quỹ tiền tệ quốc tế IMF[10] Báo cáo mô tả đặc điểm thuế TNCN Việt Nam, ảnh hưởng việc quản lý thuế, rà soát cách tiếp cận hành quan thuế Việt Nam việc quản lý thuế TNCN Ernst and Young (2016), Worldwide Personal Tax and Immigration Guide [6] Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến thuế Thu nhập cá nhân cá nhân nhập cư thuế thu nhập cá nhân toàn cầu Xu, H and Cui, H (2009), Personal Income Tax Policy in China and the United State [17]: A Comparative Analysis, Public Administration Review, Special Issue (Chính sách thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc Hoa kỳ: phân tích so sánh) Nghiên cứu cần thiết phải cải cách thuế thu nhập cá nhân công Trung Quốc Sử dụng học từ Hoa Kỳ, chương trình nghị cho nghiên cứu tương lai sách thuế vạch phủ Trung Quốc Ern Chen Loo et al (2009) Margaret mckerchar Hansford Understanding the compliance behaviour of malaysian individual taxpayers using a mixed method approach, Journal of the Australasian Tax Teachers Association, 4: 1-11 [7] Nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế cá nhân Malaysia phương pháp tiếp cận hỗn hợp Theo Merima Ali et al (2013), Factors affecting tax compliant attitude in Africa: Evidence from Kenya, Tanzania, Uganda and South Africa, Paper prepared for Centre for the Study of African Economies 2013 Conference Oxford, 17–19 March: 1-13 [13] Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thái độ tuân thủ thuế Châu Phi, tác giả khẳng định rằng: hiểu biết thuế có tính chất tương quan thuận hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế 1.1.2 Các nghiên cứu nước Thứ nhất, theo hướng quản lý thuế TNCN, nhiều nhà nghiên cứu thực nhiều cơng trình nghiên cứu với nội dung liên quan đến sách, chế quản lý từ Luật thuế TNCN có hiệu lực; đánh giá tác động sách thuế TNCN Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế giai đoạn định Cụ thể, là: “Vietnamese Personal Income tax Reform” (cải cách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Shigeki Kunieda (Đại học Hitosubashi) Đỗ Ngọc Huỳnh (Bộ Tài chính) [26] Nghiên cứu đánh giá tình hình cải cách thuế TNCN Việt Nam sở tham khảo kinh nghiệm quốc tế, từ đề xuất sách thuế TNCN đại áp dụng vào Việt Nam giai đoạn trung dài hạn Luận án tiến sĩ “Quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” năm 2010 tác giả Lý Phương Duyên [20] Tác giả đưa khái niệm quản lý thuế, khẳng định khái niệm quản lý thuế TNCN không nằm khái niệm chung quản lý thuế Tác giả đưa đặc điểm quản lý thuế TNCN, là: quản lý thuế TNCN hoạt động nhạy cảm dễ bị phản ứng từ phía người nộp thuế; hoạt động quản lý thuế TNCN hoạt động phức tạp địi hỏi có trình độ quản lý cao ln gắng với chủ trương, sách phát huy vai trò quản lý thuế TNCN Nhà nước Luận án tiến sĩ “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân” năm 2013 tác giả Nguyễn Hoàng [23] Nghiên cứu làm rõ nội dung lý luận vai trò nhà nước việc xây dựng sách thuế thu nhập cá nhân, hồn thiện vai trò quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nghiên cứu trọng đến tác động đến ý thức tự giác tuân thủ thuế người nộp thuế Cải cách sách thuế thu nhập cá nhận Việt Nam hướng tới mục tiêu tái cấu trúc ngân sách nhà nước, Trương Bá Tuấn, Viện Chiến lược Chính sách tài – Bộ Tài chính, 2017 [37] đưa giải pháp: tiếp tục mở rộng sở thuế; Việt Nam cần điều chỉnh sách thuế TNCN khoản đóng góp an sinh xã hội; Thực đơn giản hóa, giảm số bậc thuế biểu thuế, tạo thuận lợi cho công tác kê khai, nộp thuế; Điều chỉnh mức thuế suất phương thức thu thu nhập từ chuyển nhượng, đầu tư vốn; Tiếp tục trì mức giảm trừ gia cảnh hành để không làm giảm đối tượng chịu thuế, ảnh hưởng đến mức độ động viên từ sắc thuế này, năm 2020; Thực đơn giản cơng tác kê khai, tốn thuế TNCN Cùng với điều chỉnh sở tính thuế, cấu biểu thuế thuế suất, cải cách sách thuế TNCN phải hướng tới việc đảm bảo đơn giản minh bạch, hiệu hành thu sở đại hóa tồn diện cơng tác quản lý thuế TNCN theo các định hướng chung Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 Thứ hai, nội dung nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế, nội dung thu hút quan tâm, nghiên cứu nhà khoa học Cụ thể: Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Năm 2011, Học viện tài tổ chức Hội thảo khoa học chuyên đề tuân thủ thuế Hà Nội, hội thảo thu hút nhiều viết, nhiều cơng trình nghiên cứu nhà khoa học nước Một số cơng trình tiêu biểu là: - Thúc đẩy tính tuân thủ thuế - từ quan điểm cổ điển đến đại thực tiễn Việt Nam, PGS TS Lê Xuân Trường [36]; - Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế tính hiệu lực quản lý thuế, TS Lý Phương Duyên [21]; - Tính tuân thủ người nộp thuế đại hóa quản lý thuế, PGS TS Nguyễn Thị Liên [29]; - Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế hướng tới quản lý tuân thủ, Ths Nguyễn Thị Minh Hịa [24]; Tại Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh phía Nam, nhà khoa học nghiên cứu tính tuân thủ thuế TNCN thường sử dụng phương pháp định lượng phương pháp hỗn hợp Cụ thể là: Tác giả Kiều Nguyệt Thủy Tiên nghiên cứu chi phí tuân thủ thuế TNCN luận văn Thạc sĩ năm 2012 [35] nghiên cứu 05 nguyên nhân phát sinh chi phí tn thủ thuế TNCN, là: sách liên quan đến thuế TNCN; quan thuế; quan chi trả thu nhập; cá nhân người nộp thuế nguyên nhân khách quan khác Tác giả Lâm Thanh Hồng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế TNCN khảo sát địa bàn tỉnh Bình Dương [25] 04 yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế TNCN yếu tố kinh tế; luật thuế TNCN luật khác; văn hóa xã hội; chế phương tiện quản lý Tác giả Nguyễn Lê Phước Anh, luận văn Thạc sĩ trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh năm 2015 nêu lên nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế Thu nhập cá nhân – trường hợp nghiên cứu Chi cục thuế quận 11 [18] Tác giả Đào Mộng Long, luận văn Thạc sĩ năm 2014 nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNCN Thành phố Hồ Chí Minh [30] Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNCN là: kinh tế vĩ mơ; pháp luật thuế; chế quản lý; người nộp thuế; xã hội Tác giả Thang Vĩnh Quang – Luận văn Thạc sĩ năm 2015, nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất người dân huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre [32] Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất huyện Giồng Tơm động cơ, hội, hợp lý hóa hành vi Nguyễn Ngọc Minh Sang, nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNCN thành phố Tân An, luận văn Thạc sĩ năm 2016 [34] Trong nghiên cứu này, tác giả đưa yếu tố “Kiến thức thuế”, “nhận thức tính cơng thuế TNCN”, “tuân thủ thuế TNCN”, tác giả tiến hành phân tích nhân tố khám phá EFA để Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế kiểm định giả thuyết khẳng định nhân tố “kiến thức thuế” “nhận thức tính cơng thuế TNCN” tác động đến “tuân thủ thuế TNCN” 1.2 Cơ sở lý luận quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Những vấn đề thuế thuế thu nhập cá nhân 1.2.1.1 Khái niệm đặc trưng thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng [28] Thuế công cụ để huy động nguồn ngân sách cho Nhà nước hình thành phát triển với tồn phát triển đất nước Bản chất thuế thể thuộc tính bên thuế, thể điểm riêng thuế, cụ thể là: - Tính bắt buộc Nhà kinh tế học tiếng Joseph E Stiglitz cho “Thuế khác với đa số khoản chuyển giao tiền từ người sang người kia: Trong tất khoản chuyển giao tự nguyện thuế lại bắt buộc” [28] Tính bắt buộc thuế khơng mang nội dung hình sự, nghĩa việc đóng thuế cho Nhà nước khơng phải kết từ hành vi vi phạm pháp luật mà nghĩa vụ đóng góp pháp luật thừa nhận xã hội tơn vinh - Tính khơng hồn trả trực tiếp Tính khơng hồn trả trực tiếp thuế thể khía cạnh: Trước thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn cung ứng dịch vụ công cộng cho người nộp thuế; sau nộp thuế, Nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Người nộp thuế (NNT) phản đối việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước lý họ khơng hưởng lợi hưởng lợi q so với mức đóng góp họ vào ngân sách Nhà nước - Tính pháp lý cao Nhà kinh tế học tiếng Joseph E Stiglitz cho rằng: “Việc chuyển giao bắt buộc giống ăn trộm, có điểm khác chủ yếu là: hai cách chuyển khơng tự nguyện, cách chuyển qua Chính phủ có mang áo chồng hợp pháp tơn trọng q trình trị ban cho” [28] Tính pháp lý thuế thể rõ thông qua quy định phạm vi, đối tượng, hình thức thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ thuế 1.2.1.2 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân thuế đánh vào thu nhập chịu thuế cá nhân phát sinh kỳ tính thuế, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Thuế TNCN có đặc điểm sau: - Thuế TNCN thuế trực thu Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Tính chất trực thu thuế TNCN đối tượng chịu thuế TNCN người nộp số thuế TNCN vào ngân sách Nhà nước, khơng chuyển nghĩa vụ thuế cho chủ thể khác - Thuế TNCN thường mang tính lũy tiến cao Thuế TNCN đánh thuế theo nguyên tắc khả chi trả thuế thuế suất thiết kế theo biểu thuế lũy tiến phần Điều có nghĩa thu nhập cá nhân cao mức độ nộp thuế lớn - Thuế TNCN loại thuế có độ nhạy cảm cao Đây loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế người nộp thuế Người nộp thuế phải trích phần thu nhập chịu thuế thân để nộp thuế cho ngân sách Nhà nước nên nói liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội 1.2.1.3 Một số quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành a Người nộp thuế Người nộp thuế cá nhân cư trú cá nhân không cư trú theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân (sau gọi tắt Nghị định số 65/2013/NĐ-CP), có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP b Thu nhập chịu thuế: có 10 khoản - Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật; Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản không đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế - Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: Tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng hình thức tiền không tiền; Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp; Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng mơi giới; tiền tham gia đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định pháp luật chế độ nhuận bút; tiền tham gia hoạt động giảng dạy; tiền Kin ht ếH uế tham gia biểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác; Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác; Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền cơng người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế hưởng hình thức - Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập cá nhân nhận hình thức: Tiền lãi nhận từ việc cho tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận từ tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngồi; Cổ tức nhận từ việc góp vốn mua cổ phần; Lợi tức nhận tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức kinh doanh khác theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Hợp tác xã; lợi tức nhận tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định Luật tổ chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tư chứng khoán quỹ đầu tư khác thành lập hoạt động theo quy định pháp luật; ọc Thu nhập nhận từ lãi trái phiếu, tín phiếu giấy tờ có giá khác tổ chức nước phát hành Trư ờn gĐ ại h - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản thu nhập cá nhân nhận bao gồm: TN từ chuyển nhượng vốn góp cơng ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác; TN từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định Luật Doanh nghiệp; TN từ chuyển nhượng vốn hình thức khác - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản bao gồm: TN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; TN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất; TN từ chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở, kể nhà hình thành tương lai, Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước; TN góp vốn bất động sản để thành lập doanh nghiệp tăng vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo quy định pháp luật; TN từ việc ủy quyền quản lý bất động sản mà người ủy quyền có quyền chuyển nhượng bất động sản có quyền người sở hữu bất động sản theo quy định pháp luật; … 10 27.12 26.94 27.08 27.05 27.02 26.99 26.72 27.05 17.614 17.409 17.569 17.702 18.235 17.401 18.965 18.498 Tương quan tổng biến Cronbach's Alpha loại biến 735 877 740 867 684 760 544 614 ht Phương sai thang đo loại biến Kin CN1 CN2 CN3 CN4 CN5 CN6 CN7 CN8 Trung bình thang đo loại biến ọc Biến quan sát ếH uế loại bỏ biến CN9, CN10, CN 11 sau tiến hành kiểm định lại Cronbach’s Alpha với biến quan sát từ CN1 đến CN8 Sau loại bỏ nhân tố CN 9, CN 10, CN 11 tiến hành chạy lại liệu thu kết Cronbach’s Alpha = 0,916 hệ số tương quan biến biến độc lập từ CN1 đến CN8 lớn 0,3; hệ số Cronbach’s Alpha loại biến nhỏ 0,916 nên giữ lại tiếp tục nghiên cứu Bảng 3.13: Kết kiểm định Cronbach’s Alpha biến độc lập 904 893 904 895 908 902 920 914 YT1 YT2 YT3 YT4 Phương sai thang Tương quan tổng đo loại biến biến ờn Trung bình thang đo loại biến Trư Biến quan sát gĐ ại h (Nguồn xử lý số liệu theo phần mềm SPSS 20.0) Nhóm nhân tố thứ ba ý thức ngƣời nộp thuế Khi thực khảo sát nhóm nhân tố ý thức, nhóm tác giả đưa 04 nhân tố ký hiệu từ YT1 đến YT4 Kết thu Cronbach’s Alpha = 0,880, hệ số tương quan biến biến quan sát lớn 0,3 hệ số Cronbach’s Alpha loại biến nhỏ 0,88 nên giữ lại tiến hành nghiên cứu Bảng 3.14: Kết kiểm định Cronbach’s Alpha biến độc lập 9.81 9.92 9.89 9.66 8.146 7.987 9.078 9.202 Cronbach's Alpha loại biến 699 834 711 740 (Nguồn xử lý số liệu theo phần mềm SPSS 20.0) 47 868 808 858 849 ọc Kin ht ếH uế  Phân tích nhân tố Phân tích nhân tố phương pháp thống kê dùng để mơ tả biến thiên biến có tương quan với nhau, tên chung nhóm thủ tục sử dụng để thu nhỏ tóm tắt liệu nghiên cứu, liên hệ nhóm biến có mối quan hệ qua lại lẫn xem xét trình bày dạng số nhân tố  Kiểm định tính thích hợp mơ hình phân tích nhân tố (KMO) Trước tiến hành phân tích nhân tố, tác giả thực kiểm định KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) để xem xét biến có đủ điểu kiện để phân tích hay khơng Theo nghiên cứu trước đây, nhà kinh tế cho hệ số KMO phải nằm khoảng từ 0,5 đến 1,0 ( 0,5 ≤ KMO ≤ 1), trị số KMO lớn có ý nghĩa phân tích nhân tố thích hợp Kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig 50%, kết thực nghiệm nghiên cứu cho thấy, tổng phương sai trích cộng dồn (Total Variance Explained) dịng số cột % Cumulative % có giá trị phương sai cộng dồn yếu tố 66,522% >50% đáp ứng tiêu chuẩn Có thể kết luận 66,522% thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát (thành phần Factor)  Kiểm định hệ số Factor loading (hệ số tải nhân tố) Hệ số tải nhân tố (Factor loading) hay gọi trọng số nhân tố phân tích nhân tố khám phá EFA, giá trị biểu thị mối quan hệ tương quan biến quan sát với nhân tố Hệ số tải nhân tố cao nghĩa tương quan biến quan sát với nhân tố lớn ngược lại Theo Hair & ctg (2009,116), Multivarate Data Analysis, 7th 49 ại h ờn gĐ 914 906 814 811 795 754 662 618 Trư CN2 CN4 CN3 CN1 CN6 CN5 CN8 CN7 HB6 HB1 HB4 HB5 HB2 HB3 YT2 YT3 YT4 YT1 ọc Kin Component ht ếH uế Edition + Factor Loading mức ± 0.3: điều kiện tối thiểu để quan sát giữ lại +Factor Loading mức ± 0.5: biến quan sát có ý nghĩa thống kê +Factor Loading mức ± 0.7: biến quan sát có ý nghĩa thống kê tốt Hệ số tải nhân tố Factor loading phụ thuộc vào kích thước mẫu, với kích thước mẫu từ 200 đến 250 mẫu Factor loading phải dao động từ 0.35 đến 0.4 giữ lại, nghiên cứu sử dụng kích thước mẫu điều tra 265, kết phân tích EFA cho biến độc lập ma trận xoay nhân tố (bảng 3.17) cho thấy, hệ số tải nhân tố biến quan sát điều thỏa mãn điều kiện phân tích nhân tố hệ số tải nhân tố Factor loading lớn 0.4 Bảng 3.17: Bảng ma trận xoay nhân tố Component Matrixa 798 764 724 717 699 650 824 750 722 710 (Nguồn: tác giả tự xử lý phần mềm SPSS 20.0) Bảng 3.17 cho thấy, biên quan sát nhân tố thỏa mãn yêu cầu có hệ số tải nhân tố lớn 0,4 Kết có nhân tố tạo thành, cụ thể sau: 50 ếH uế Nhân tố bao gồm biến quan sát CN1, CN2, CN3, CN4, CN5, CN6, CN7, CN8; đặt tên cho nhân tố CN đại điện cho nhóm nhân tố cảm nhận sách thuế Nhân tố thứ bao gồm biến quan sát HB1, HB2, HB3, HB4, HB5, HB6; đặt tên cho nhân tố HB đại diện cho nhóm nhân tố hiểu biết sách thuế Nhân tố thứ bao gồm biến quan sát YT1, YT2, YT3, YT4; đặt tên cho nhân tố YT, đại diện cho nhóm nhân tố ý thức tuân thủ thuế Kin ht  Phân tích tƣơng quan Pearson Ma trận hệ số tương quan cho thấy biến độc lập mơ hình CN, HB, YT có tương quan có ý nghĩa thống kê với biến phụ thuộc TTT Bên cạnh đó, phần lớn biến độc lập có tương quan với thấp, để kiểm tra tác động biến độc lập đến biến phụ thuộc tác giả tiến hành phân tích hồi quy Bảng 3.18: Kết phân tích tương quan Pearson Correlations TTT CN HB YT Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N gĐ CN ờn Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Trư HB Pearson Correlation YT 498** 572** 382** 265 000 265 000 265 000 265 498** 000 000 000 265 265 1.000 265 1.000 265 572** 000 000 000 265 1.000 265 265 1.000 265 382** 000 000 ại h TTT ọc Pearson Correlation Sig (2-tailed) 000 1.000 1.000 N 265 265 265 265 (Nguồn: Kết xử lý số liệu với SPSS 22.0) Trong bảng 3.18 trên, ta thấy hệ số tương quan biến độc lập đến biến phụ thuộc từ 0,382 đến 0,498 theo Hoàng Trọng Chu Nguyễn Mộng Ngọc biến độc lập có hệ số tương quan trung bình Hệ số Sig biến HB, CN, YT có giá trị nhỏ dU d < – dU; cho thấy mơ hình nghiên cứu khơng xảy tượng tự tương quan biến 52  Phân tích ANOVA Bảng 3.20: Bảng kiểm định độ phù hợp mơ hình ANOVAa Sum of Squares df Mean Square Regression 53.556 Residual 20.685 261 Total 74.242 264 17.852 F Sig 225.249 ếH uế Model 000b 079 ọc Kin ht a Dependent Variable: TTT b Predictors: (Constant), YT, HB, CN (Nguồn: phần mềm xử lý số liệu SPSS 20.0) Bảng 3.20 cho thấy giá trị thông kê F có giá trị hồi quy 225,249 với mức ý nghĩa Sig = 0,000 cho thấy mức độ phù hợp mơ hình với tổng thể, mơ hình nghiên cứu áp dụng suy rộng tổng thể toàn địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Bảng 3.21: Bảng hệ số hồi quy Coefficientsa Unstandardized Coefficients B CN HB YT 3.694 t Sig Beta 017 Collinearity Statistics Tolerance 213.623 000 VIF 264 017 498 15.248 000 1.000 1.000 304 017 572 17.517 000 1.000 1.000 202 017 382 11.679 000 1.000 1.000 ờn Std Error gĐ (Constant) Standardized Coefficients ại h Model (Nguồn: tác giả tự tính tốn với SPSS 20.0) Trư Các biến độc lập (Cảm nhận, Hiểu biết, Ý thức) có hệ số hồi quy với giá trị thống kê “t” lớn sig 0.05 nên khơng kết luận trình độ học vấn khác có tác động khác đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế d Thu nhập tác động đến tuân thủ thuế TNCN Phân tích phương sai ANOVA để xem xét khác biệt mức độ hài lịng đối tượng có trình độ học vấn khác nhau, theo bảng Bảng kiểm định phương sai đồng biến định tính thời gian hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (bảng 2.25a) với mức ý nghĩa Sig.= 0,000 0.05 nên khơng kết luận trình độ học vấn khác có tác động khác đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế Tóm lại, ại h ọc Kin ht ếH uế Kết phân tích hồi quy tương quan tuyến tính cho thấy tất nhân tố ảnh hưởng chiều đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế; nhân tố “hiểu biết” có tác động nhiều đến tuân thủ thuế TNCN (0,304), thứ hai nhân tố “cảm nhận” (0,264); thứ ba nhân tố“ý thức” (0,202), có tác động thấp đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế Qua hướng mở đến với quan thuế giải pháp nhằm tăng tuân thủ thuế người nộp thuế Nhân tố Hiểu biết sách thuế (HB) nhân tố có ảnh hưởng lớn đến tuân thủ thuế TNCN, kết cho thấy người nộp thuế có am hiểu nhiều sách thuế TNCN tuân thủ thuế tốt Cảm nhận cơng sách thuế - nhân tố “Cảm nhận” tác động nhiều đến tuân thủ thuế TNCN, điều cho thấy rằng, điều kiện môi trường kinh tế thuận lợi, người nộp thuế cảm nhận cơng sách thuế họ có ý thức tn thủ thuế nhiều “Ý thức tuân thủ” có tác động đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế, người nộp thuế có hiểu biết định sách thuế TNCN, quy định mức xử phạt khơng tn thủ thuế ý thức tuân thủ thuế ngày cao, điều làm cho việc tuân thủ thuế người nộp thuế cao Trư ờn gĐ 3.4 Một số góp ý, kiến nghị nhằm góp phần nâng cao tính tn thủ thuế ngƣời nộp thuế Dựa vào nhân tố tác động đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế TNCN có thu nhập thuộc trường đại học thuộc Đại học Huế, nhóm tác giả đề xuất số gợi ý sách nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế sau: Về hiểu biết sách thuế: Nâng cao hiểu biết kỹ thuế tác động tích cực đến hài lịng cá nhân, sở việc tự nguyện tuân thủ thuế, vậy, cá nhân người nộp thuế cần chủ động tìm hiểu sách thuế Bên cạnh đó, quan thuế cần có nhiều tài liệu hướng dẫn cụ thể, dễ hiểu quy định tính thu nhập chịu thuế, quy trình khai báo thuế, nộp thuế phổ biến rộng rãi cho người dân nhằm nâng cao kiến thức hiểu biết thuế, nâng cao nhận thức trách nhiệm quyền lợi người dân tham gia thực nghĩa vụ thuế; Về cảm nhận công sách thuế 58 ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Cơ quan thuế cần cải thiện chất lượng dịch vụ tạo cho người nộp thuế TNCN có tâm lý thoải mái đến làm việc quan thuế; Mặc khác, sách thuế TNCN cần trọng, phải thường xuyên thay đổi để phù hợp với điều kiện kinh tế; Cụ thể: hai nội dung để người nộp thuế cảm nhận công quy định giảm trừ gia cảnh thuế suất cần điều chỉnh để đảm bảo công Mức giảm trừ gia cảnh cần nâng lên điều chỉnh phù hợp với tiến trình cải cách tiền lương tình hình lạm phát; thuế suất nên điều chỉnh theo hướng giảm thuế suất biên gia tăng khoảng cách bậc thuế Về ý thức tuân thủ thuế Hoàn thi ện chế kiểm soát, giám sát chế tài thuế với việc tuyên truyền để người nộp thuế hiểu “rất khó” “khơng thể trốn thuế”; làm cho người nộp thuế hiểu việc “trốn thuế”, vi phạm pháp luật thuế bị trừng trị nặng pháp luật; điều nâng cao ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế Tóm lại, để nâng cao tính tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế TNCN biện pháp đưa phải kết hợp nhiều yếu tố từ phía Nhà nước, từ phía quan quản lý thuế từ thân người nộp thuế Trong hoạt động tuyên truyền hỗ trợ góp phần quan trọng vào việc thay đổi nhận thức, nâng cao hiểu biết người nộp thuế nghĩa vụ thuế biện pháp kiểm soát, giám sát, cảnh báo xử phạt từ phía quan thuế có tác dụng thay đổi hành vi, ý thức người nộp thuế theo hướng tuân thủ tốt Song song với việc làm việc nghiên cứu sách thuế theo hướng công ngày phù hợp với thực tiễn yếu tố đảm bảo nâng cao mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế Tóm tắt chƣơng 3: Trư Chương trình bày nội dung kết nghiên cứu, phân tích tình hình thực quản lý thuế TNCN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế trường đại học thuộc Đại học Huế; kết đánh giá thống kê mô tả mẫu nghiên cứu theo thuộc tính đối tượng cư trú, độ tuổi người nộp thuế, mức thu nhập, nguồn thu nhập, trình độ học vấn người nộp thuế TNCN có thu nhập từ tiền lương, tiền công trường đại học thuộc Đại học Huế Với biến độc lập gồm 23 biến quan sát đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha; kết cho thấy thang đo lường tốt, câu trả lời đối tượng khảo sát cho kết tin cậy biến nhân tố phù hợp liên 59 Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế quan chặt chẽ với Phân tích nhân tố khám phá EFA (exploratory factor analysis), kết thang đo sau phân tích nhân tố nói chung đạt độ tin cậy Sau phân tích nhân tố giữ nguyên nhân tố ban đầu, nhân tố tiếp tục đưa vào để phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết Phân tích hồi quy đa biến kiểm định giả thuyết mơ hình tồn diện có ý nghĩa thống kê khẳng định: tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế TNCN kiểm định thông qua 03 nhóm nhân tố khác kết kiểm định giả thuyết biến riêng biệt nhân tố có ý nghĩa mặt thống kê với mơ hình đo lượng tn thủ thuế TNCN người nộp thuế TNCN Kiểm định T-test phân tích ANOVA cho thấy kết tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế TNCN khơng có khác đối tượng cư trú, độ tuổi người nộp thuế, mức thu nhập, nguồn thu nhập, trình độ học vấn người nộp thuế TNCN việc tuân thủ thuế TNCN Trên sở kết nghiên cứu, nhóm tác giả đưa số đề xuất nhằm góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế 60 Phần Kết luận Kiến nghị Trư ờn gĐ ại h ọc Kin ht ếH uế Thơng qua việc tìm hiểu sở lý thuyết tổng quan nghiên cứu trước liên quan đến đề tài tính tuân thủ thuế, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế người lao động công tác trường đại học thuộc đại học Huế gồm nhân tố: Sự hiểu biết sách thuế, Cảm nhận cơng sách thuế Ý thức tn thủ thuế Dựa vào mơ hình nghiên cứu, tác giả thu thập liệu 265 người nộp thuế, sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng phần mềm xử lý liệu SPSS để thống kê mơ tả biến, sau tiến hành phân tích hồi quy tuyến tính để kiểm định mơ hình, đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế Nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế TNCN, tính tuân thủ thuế TNCN; nghiên cứu ảnh hưởng 03 nhân tố đến tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế đưa số gợi ý sách nhằm góp phần nâng cao tính tn thủ thuế người nộp thuế TNCN Tuy nhiên nghiên cứu có hạn chế định: - Kích thước mẫu 265 tương đối nhỏ so với tổng thể nghiên cứu tập trung vào nhóm người lao động trường thuộc Đại học Huế, chưa nghiên cứu tổng thể tất người nộp thuế địa bàn - Hạn chế việc xây dựng mơ hình nghiên cứu: tính tn thủ thuế nghiên cứu nhiều số nghiên cứu nước giới cịn tính tn thủ thuế TNCN có nghiên cứu góc độ quản lý thuế chưa nghiên cứu nhiều góc độ người nộp thuế nên nghiên cứu xem nhiều điểm phải nghiên cứu chuyên sâu Trong điều kiện kinh tế phát triển, với phát triển kinh tế, gia tăng thu nhập người nộp thuế, tuân thủ thuế TNCN góp phần giúp nhà nước quản lý tốt nguồn thu ngân sách Kết nghiên cứu sở để góp phần giúp quan thuế hồn thiện sách thuế, cải cách thủ tục hành theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế, xã hội đồng thuận sách thuế, tính tuân thủ thuế tạo môi trường thuế tốt 61