Bài giảng kế toán công 3 đại học kinh tế huế

Ki nh tế Hu ế i họ c KẾ TỐN CƠNG Tr ờn g Đạ (Theo Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017) tế Hu ế CHƯƠNG 1: MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHẾ ĐỘ KẾ TỐN CƠNG THEO TT107/BTC nh Phạm vi hướng dẫn i Đạ Sổ kế toán họ Chứng từ kế toán c Ki So sánh thay đổi so với QĐ19/BTC ờn g Báo cáo tài Tr Báo cáo toán ế tế nh Ki c họ i Đạ g Ø Ø ờn Ø Danh mục biểu mẫu phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc; Danh mục hệ thống tài khoản phương pháp hạch toán tài khoản kế toán; Danh mục mẫu sổ phương pháp lập sổ kế toán; Danh mục mẫu báo cáo phương pháp lập trình bày báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách Tr Ø Hu PHẠM VI HƯỚNG DẪN TT107/BTC tế Hu ế Tổ chức máy kế toán nh ü Đơn vị dự toán cấp I F Kế toán cấp I: quan hệ trực tiếp với Cơ Ki quan Tài (Bộ, Sở, Phịng Tài chính) họ c ü Đơn vị dự toán cấp II F Kế toán cấp II: quan hệ với đơn vị dự i toán cấp I Đạ ü Đơn vị dự toán cấp III F Kế toán cấp III: đơn vị trực tiếp thực Tr ờn g kế tốn thu, chi có quan hệ với đơn vị dự toán cấp II nh tế Hu ế Ví dụ ĐV dự tốn Tr ờn g Đạ i họ c Ki - Bộ TC F Tổng Cục Thuế (I) F Cục Thuế (II) F Chi cục thuế (III) - Sở Tài F Sở Y tế (I) F Bệnh viện thuộc Sở Y tế (III) - Bộ TC F Trường CĐ TC - HQ (I, III) Hu ế Đơn vị Hạch toán phụ thuộc độc lập tế Ki • Nộp cho cấp trên- nội Nộp cho CQCQ, đơn vị CQTC, KBNN • Cấp nộp cho CQCQ, CQTC, KBNN 136, 336 Không sử dụng 136, 336 Đạ i họ c Chứng từ, Sổ báo cáo Hạch toán độc lập nh Hạch toán phụ thuộc Tr Cơ sở hạch toán ờn g Tài khoản Chưa phân biệt sở TM DT Phân biệt CSTM CS DT ế So sánh thay đổi so với QĐ19/BTC QĐ19 tế Hu TT107 • Hình thức • Nội dung • Ngun tắc Hạch tốn • Phân biệt Cơ sở dồn tích sở TM • Ngun tắc kế tốn • Chưa phân biệt Sổ sách • Sổ kế toán tài • Sổ Quyết tốn • Sổ kế tốn Báo cáo kế tốn • • • • • Phân loại theo tiêu Đạ i họ c Ki nh Chứng từ Tr ờn g BCTC • BCTC kết thúc BCQT năm TC BCTC hợp • BCQT sau thời gian Thêm mẫu biểu quy chỉnh lý QT định khác, VD TT109 tế Hu ế Quy định chứng từ kế toán (Điều 3) Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh Các đơn vị hành chính, nghiệp phải sử dụng thống mẫu chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc quy định Thông tư Trong q trình thực hiện, đơn vị khơng sửa đổi biểu mẫu chứng từ thuộc loại bắt buộc Ngồi chứng từ kế tốn bắt buộc quy định Thông tư văn khác, đơn vị hành chính, nghiệp tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ tự thiết kế phải đáp ứng tối thiểu nội dung quy định Điều 16 Luật Kế toán, phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý đơn vị tế Hu ế nội dung quy định Điều 16 Luật Kế toán Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh a) Tên số hiệu chứng từ kế toán; b) Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán; c) Tên, địa quan, tổ chức, đơn vị cá nhân lập chứng từ kế toán; d) Tên, địa quan, tổ chức, đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế toán; đ) Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; e) Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài ghi số; tổng số tiền chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi số chữ; g) Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ kế toán tế Hu Quy định chứng từ kế toán (Điều 3) ế Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh Đối với mẫu chứng từ in sẵn phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc, Biên lai thu tiền giấy tờ có giá phải quản lý tiền Danh mục, mẫu giải thích phương pháp lập chứng từ kế toán bắt buộc quy định Phụ lục số 01 kèm theo Thông tư Hu ế Nội dung, kết cấu tế Bên Nợ: nh - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm; họ c Ki - Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm số phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị tạm nộp; i Bên Có: ờn g Đạ - Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị tạm nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận năm; Tr - Kết chuyển số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm vào Tài khoản 911- Xác định kết quả; Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ Hu ế Sơ đồ kế toán 333 (3334) 911 c Ki 821 nh tế (5) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN (trường hợp số phát sinh Có lớn số phát sinh Nợ TK 821) (4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN (trường hợp số phát sinh Có TK 821) Đạ i họ (1) Hàng quý, đơn vị xác định số thuế TNDN tạm nộp kỳ Tr ờn g (2) Cuối năm, phản ánh số thuế phải nộp (trường hợp số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn số thuế TNDN tạm nộp) (3) Cuối năm, ghi giảm chi phí thuế TNDN (trường hợp thuế TNDN tạm nộp lớn số thuế TNDN phải nộp) Hu ế Ví dụ tế Hàng quý, đơn vị tạm tính chuyển khoản nộp thuế TNDN sau: Ki nh - Quý 1: 50 trđ c - Quý 2: 80 trđ họ - Quý 3: 60 trđ Đạ i - Quý 4: 120 trđ Tr ờn g (Trường hợp 1) Cuối năm, kết hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, đơn vị xác định thặng dư tỷ phải nộp thuế TNDN 20% (TH2) Cuối năm, kết hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, đơn vị xác định thặng dư tỷ phải nộp thuế TNDN 20% tế Hu ế KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ Ki nh FNguyên tắc kế toán Tr ờn g Đạ i họ c FNội dung kết cấu FSơ đồ hạch toán Hu ế Nguyên tắc kế toán i họ c Ki nh tế 1.1 - Tài khoản dùng để xác định phản ánh kết hoạt động đơn vị hành chính, nghiệp kỳ kế toán năm, Kết hoạt động đơn vị bao gồm: Kết hoạt động NSNN cấp; kết hoạt động viện trợ, vay nợ nước ngồi; kết hoạt động thu phí, lệ phí; kết hoạt động tài chính; kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kết hoạt động khác ờn g Đạ 1.2- Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, xác kết tất hoạt động kỳ kế toán Đơn vị phải mở sổ chi tiết để theo dõi kết hoạt động Tr 1.3- Các khoản doanh thu thu nhập kết chuyển vào tài khoản số doanh thu thu nhập Hu ế Kết cấu nội dung tế Bên Nợ: Ki nh - Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán; Đạ i họ c - Kết chuyển chi hoạt động NSNN cấp; chi viện trợ, vay nợ nước ngồi; chi hoạt động thu phí; chi tài chính; chi sản xuất, kinh doanh, dịch vụ chi khác - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; Tr ờn g - Kết chuyển thặng dư (lãi) Hu ế Kết cấu nội dung tế Bên Có: Ki nh - Doanh thu hoạt động NSNN cấp; viện trợ, vay nợ nước ngồi; phí khấu trừ, để lại; họ c - Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán kỳ; Đạ i - Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; ờn g - Kết chuyển thâm hụt (lỗ) Tr Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ Hu ế Kết cấu nội dung tế Tài khoản có tài khoản cấp 2: họ c Ki nh - TK 9111- Xác định kết hoạt động hành chính, nghiệp: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động hành chính, nghiệp đơn vị (gồm hoạt động NSNN cấp (kể phần thu hoạt động để lại đơn vị mà đơn vị giao dự tốn (hoặc khơng giao dự tốn) yêu cầu phải toán theo mục lục NSNN; phí khấu trừ, để lại viện trợ, vay nợ nước ngoài) Đạ i - TK 9112- Xác định kết hoạt động SXKD, dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ờn g - TK 9113- Xác định kết hoạt động tài chính: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động tài Tr - TK 9118- Xác định kết hoạt động khác: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động khác đơn vị Hu tế nh Tài khoản có tài khoản cấp 3: ế Kết cấu nội dung họ c Ki + TK 91181- Kết hoạt động lý, nhượng bán tài sản: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động lý, nhượng bán tài sản đơn vị Tr ờn g Đạ i + TK 91188- Kết hoạt động khác: Tài khoản dùng để phản ánh kết hoạt động khác đơn vị Hu ế Hạch toán Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh tế 1- Cuối năm, kết chuyển doanh thu NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên hoạt động khác), ghi: Nợ TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp Có TK 911- Xác định kết (9111) 2- Cuối năm, kết chuyển doanh thu khoản viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 911- Xác định kết (9111) 3- Cuối năm, kết chuyển doanh thu số phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TK 514- Thu phí khấu trừ, để lại Có TK 911- Xác định kết (9111) Hu ế Hạch toán Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh tế 4- Cuối năm, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 515- Doanh thu tài Có TK 911- Xác định kết (9113) 5- Cuối năm, kết chuyển doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, ghi: Nợ TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ Có TK 911- Xác định kết (9112) 6- Cuối năm, kết chuyển thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 911- Xác định kết (9118) Hu ế Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh tế 7- Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động NSNN cấp (hoạt động thường xuyên, không thường xuyên), ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết (9111) Có TK 611- Chi phí hoạt động 8- Cuối năm, kết chuyển khoản chi viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết (9111) Có TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước 9- Cuối năm, kết chuyển khoản chi hoạt động thu phí, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết (9111) Có TK 614- Chi phí hoạt động thu phí 10- Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết (9113) Có TK 615- Chi phí tài 11- Cuối năm, kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kỳ chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết (9112) Có TK 632, 642 Hu ế Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh tế 12- Cuối năm, kết chuyển chi phí khác, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết (9118) Có TK 811 - Chi phí khác 13- Cuối năm, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết (9118) Có TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 14- Tính kết chuyển sang tài khoản thặng dư hoạt động: a) Nếu thặng dư (lãi), ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết Có TK 421 - Thặng dư (thâm hụt) lũy kế b) Nếu thâm hụt, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK 911 - Xác định kết c) Xử lý thặng dư hoạt động thực theo quy định tài hành, ghi: Nợ TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế Có TK liên quan (TK 333, 353, 431 ) 611, 612, 614, 615, 811 511, 512, 514, 515, 531, Hu (1) Kết chuyển chi phí ế 911 (2) Kết chuyển chi phí quản lý hoạt động SXKD, DV (5) Kết chuyển doanh thu nh 642 tế 632 Ki (3) Kết chuyển chi phí quản lý hoạt động SXKD, DV 821 c (4) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp họ 421 421 Đạ (8) Trích quỹ theo quy chế tài i 431 353 ờn 1371 g (9) Trích quỹ đặc thù theo quy chế tài Tr (10) K/c số tạm chi bổ sung thu nhập kỳ (đơn vị khơng trích lập quỹ BSTN) (11) K/c số tạm chi BSTN kỳ duyệt (đơn vị trích lập quỹ BSTN) (7) Kết chuyển lãi hoạt động kỳ (6) Kết chuyển lỗ hoạt động kỳ Hu ế Ví dụ: Đơn vị nghiệp công lập A tự đảm bảo phần chi thường xun có tài liệu kế tốn năm 2016 sau: Thu hoạt động (NSNN cấp): tỷ Doanh thu từ hoạt động SXKD, dịch vụ: tỷ Chi phí hoạt động: 1,8 tỷ Chi phí hoạt động SXKD, dịch vụ: 2,7 tỷ, đó: giá vốn hàng bán 2,5 tỷ, chi phí quản lý hoạt động SXKD 200 trđ - Trong năm đơn vị tạm nộp thuế TNDN 50 trđ Cuối năm, đơn vị xác định kết hoạt động tài có thặng dư từ hoạt động SXKD phải nộp thuế TNDN 20% Thặng dư sau nộp thuế phân phối sau: Quỹ PTHĐSN: 190 trđ, Quỹ bổ sụng TN: 150 trđ, Quỹ khen thưởng phúc lợi: 100 trđ Hãy định khoản lên sơ đồ chữ T bút toán cuối kỳ đơn vị A Tr ờn g Đạ i họ c Ki nh tế -