NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong
1.1.1.Bản chất chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp là quá trình biến đổi một cách có ý thức,cú mục đích các yếu tố đầu vào,sản xuất tạo thành các công trình lao vụ nhất định.
Cũng như các doanh nghiệp khỏc,để tiến hành các hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm thì doanh nghiệp xây lắp cần phải có được 3 yếu tố cơ bản đó là:
- Tư liệu lao động: nhà xưởng ,máy móc thiết bị và những tài sản cố định khác
- Đối tượng lao động như: nguyên vật liệu…
- Lao động của con người
Song sự tham gia của các yếu tố này vào quá trình sản xuất có khác nhau dẫn đến sự hình thành những chi phí tương ứng.
- Chi phí về tư liệu lao động như chi phí về khấu hao các loại tài sản cố định
- Chi phí về các loại đối tượng lao động như chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu….
- Chi phí về lao động như: tiền công tiền lương, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí trên đều được biểu hiện bằng tiền, trong đó chi phí về tiền công là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống, còn chi phí về khấu hao tài sản cố định,chi phí về vật liệu ngyờn liệu, ,nhiờn liờuụ….là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá.
Như vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất thi công trong một thời kỳ nhất định.
Một Doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến sản xuất ra sản phẩm hay lao vụ, cũn cú những hoạt động kinh doanh,hoạt động khác không có tính chất sản xuất như hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý… chỉ những chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất, mới được coi là chi phí sản xuất.
Chi phí của doanh nghiệp phát sinh thường xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp, nhưng để phục vụ cho viờc quản lý và hạch toán kinh doanh,chi phí sản xuất phải được tớnh toỏn,tập hợp theo từng thời kỳ,hàng tháng ,hàng quý,hàng năm sao cho phù hợp với kỳ báo cáo.
Về mặt lượng thì chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai nhân tố:
- Khối lượng lao động ,nhiên liệu sản xuất đã bỏ ra trong quá trình sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
- Tiền lương của một đơn vị lao động đã hao phí và giá cả tư liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất
1.1.2.Phân loại chi phí sản xuất
1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố sau:
- Chi phí nguyên vật liệu
- Chi phí khấu khao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phớ khác bằng tiền
1.1.2.2.Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí
Dựa vào tiêu thức này, các chi phí cú cựng mục đích và công dụng được tập hợp thành một loại và bao gồm các khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luân chuyển cần thiết để tạo nên sản phẩm
- Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lương cơ bản, lương phụ có tính ổn định, các khoản phụ cấp theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất cần thiết để hoàn thành sản phẩm
- Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí sử dụng máy để hoàn thành sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí khấu hao máy thi công, chi phí thường xuyên máy móc thi công, tiền lương của công nhân điều khiển máy và các chi phí khác của máy thi công.
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí phục vụ cho việc quản lý phát sinh trong kỳ như: Chi phí cho bộ máy quản lý tổ đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
1.1.2.3.Cỏc cách phân loại khác
- Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí Theo cách này, chi phí sản xuất được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:
- Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và quy mô sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm chi phí cố định và chi phí biến đổi:
Trong doanh nghiệp xây dựng, giá thành sản phẩm được phân loại dựa vào cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia thành: Giá thành dự toán, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế. a.Giá thành dự toán sản phẩm
Giá thành dự toán là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lượng công trình, hạng mục công trình.
Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá XDCB áp dụng cho từng vùng lãnh thổ, từng địa phương, do cấp có thẩm quyền ban hành.
Giá thành dự toán của từng công trình, hạng mục công trình
Khối lượng dự toán từng, công x trình, hạng mục công trình Đơn giá dự toán từng công tình, hạng + mục công trình
Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành
1.2.1.Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Trong từng doanh nghiệp, đối tượng tập hợp chi phí thường là nơi phát sinh chi phí (phân xưởng, tổ, đội sản xuất ) Thực chất việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất chính là xác định nơi chi phí đã phát sinh và các đối tượng chịu chi phí.
1.2.2.Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành nói chung là các loại sản phẩm công việc, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp sản xuỏt, chế tạo và thực hiện cần tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Xác định đúng đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm Bộ phận kế toán phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, cơ cấu các loại sản phẩm và lao vụ, các yêu cầu quản lý, tính chất sản xuất để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp.
Như vậy, việc xác định đối tượng tính giá thành đúng và phù hợp với điều kiện và đặc điểm của doanh nghiệp giúp cho kế toán tính chính xác giá thành sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp.
Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát và yêu cầu tính giá thành. Việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp, mới giúp cho tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu,tổ chức tài khoản và sổ chi tiết đều phải theo đúng đối tượng kế toán chi phí sản xuất đã xác định.
Lựa chọn đối tượng kế toán tập hợp chi phí giữa các doanh nghiệp có thể giống nhau và cũng có thể khác nhau,điều đó tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất cũng như đối tượng kế toán chi phí sản xuất phải căn cứ vào một số yếu tố cơ bản sau:
- Cơ cấu tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp : Trong doanh nghiệp có bao nhiêu phân xưởng , tổ đội sản xuất….trờn cơ sở đó có thể chọn đối tượng kế toán chi phí sản xuất là toàn doanh nghiệp hay từng phân xưởng tổ đội.
- Địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí : xem chi phí đú cú dùng chung cho toàn doanh nghiệp không hay chỉ dùng cho một bộ phận tổ đội , phân xưởng sản xuất nào ,dùng cho mục đích sản xuất sản phẩm hay dùng cho quản lý doanh nghiệp…từ đó mà lưa chọn đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn doanh nghiệp hay từng phân xưởng , tổ đội sản xuất.
- Yờu cầu tớnh giỏ thành,yờu cầu quản lý, khả năng và trình độ quản lý hạch toán của doanh nghiệp : Nếu khả năng và trình độ quản lý, hạch toán của doanh nghiệp chưa cao thì có thể lựa chọ đối tượng kế toán tập hợp chi phí là toàn doanh nghiệp, ngược lại thì chọn đố tượng là các phân xưởng, tổ đội, quy trình công nghệ, giai đoạn công nghệ, nhóm sản phẩm hay từng mã sản phẩm.
Trong sản xuất xây lắp với tính chất quy trình công nghệ phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, các đơn vị sản xuất phân chia ra làm nhiều khu vực, bộ phận thi công, đơn vị tính giá thành có thể làm công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành Do trình độ quản lý không đồng đều giữa các xí nghiệp nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là hạng mục công trình hay đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, khu vực thi công, bộ phận thi công tuỳ thuộc vào trình độ của từng đơn vị xây lắp.
* Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính như
(gạch,đỏ , sắt ,cát …), vật liệu kết cấu như (trụ bê tông đan đúc sẵn…), võt liệu phụ như (sơn,sỳt,silicỏt….), nhiên liệu như ( xăng, dầu ,mỡ ) phụ tùng và bảo hộ lao động khỏc.Thụng thường, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan trực tiếp đến từng đối tựng tập hợp chi phớ.Do vậy khi có chứng từ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu đều phải ghi đúng đối tượng chịu chi phí Trong trường hợp nguyên vật liệu liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, không ghi trực tiếp cho từng đối tượng được, ta phải tiến hành lựa chọn phương thức phân bổ cho các đối tượng liên quan theo công thức sau:
Ci là chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho đối tượng i
C là tổng chi phí nguyên vật liệu đã tập hợp còn phân bổ
Ti là tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng
Ti là đại lượng của tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng i Đối với chi phí nguyên liệu vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ là : chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất. Để tính toán tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần chú ý kiểm tra xác định nguyên liệu,vật liệu đã lĩnh nhưng cuối kỳ chưa sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có) để loại ra khỏi chi phí về nguyên liệu,vật liệu trực tiếp trong kỳ.
Chi phí thực tế Trị giá nguyên Trị giá nguyên Trị giá phế liệu nguyên vật liệu = vật liệu xuất đưa - vật liệu còn lại - thu hồi trực tiếp trong kỳ sử dụng cuối kỳ
Kế toán sử dụng TK621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK621 không có số dư cuối kỳ.
Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu phát sinh sau:
1 Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu,cụng cụ dụng cụ để sử dụng sản xuất trực tiếp sản phẩm trong kỳ cho từng đối tượng, kế toán ghi :
Nợ TK 621 ( chi tiết liên quan )
Có TK 152, 153 ( chi tiờt liên quan )
2 Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua về không nhập kho mà mà sử dụng ngay cho sản xuất trực tiếp sản phẩm thì căn cứ vào hoá đơn mua hàng và chứng từ trả tiền liên quan thì kế toán ghi :
Nợ TK 621 ( chi tiết liên quan )
Có TK 331 ( chi tiờt liên quan )
3 Cuối tháng số nguyên vật liệu chưa dùng hết vào sản xuất kinh doanh và giá trị phế liệu thu hồi được (nếu có ) nhập kho , kế toán ghi :
Nợ TK 152,153 ( chi tiết liên quan )
Có TK 621 ( chi tiết liên quan )
4.Cuối tháng tính toán kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp thực tế vào TK154 kế toán ghi:
Nợ TK 154 ( chi tiết liên quan )
Có TK 621 ( chi tiết liên quan )
* Kế toán tập hợp và phân bổ nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên trực tiếp sản xuất thi công công trình, bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản tiền phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí công đoàn
Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí có liên quan Nếu chi phí nhân công trực tiếp sản xuất thi công nhưng có liên quan đến nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được tiền lương phụ, các khoản phụ cấp hoặc tiền lương chính trả theo thời gian mà người lao động thực hiện nhiều công tác khác nhau trong ngày… kế toán có thể chọn tiêu chuẩn thích hợp tính toán phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan. Để phân bổ chi phí nhân công trực tiếp có thể dựa vào chi phí tiền công định mức, chi phí tiền công kế hoạch, giờ công định mức hay thực tế, khối lượng xây lắp hoàn thành…tuỳ theo từng điều kiện cụ thể như các khoản trích BHXH, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, mà kế toán căn cứ tỷ lệ quy định để tính số tiền cụng đó tập hợp hoặc phân bổ cho từng đối tượng.
Kế toán sử dụng TK622 để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu phát sinh :
1.Toàn bộ tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, khi có chi phí phát sinh thì kế toán ghi :
Nợ TK 622 ( chi tiết liên quan )
2.Cuối kỳ tính toán trực tiếp hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp để kết chuyển cho các đối tượng chịu chi phí , kế toán ghi :
Nợ TK 154 ( chi tiết liên quan )
Có Tk 622 ( chi tiết liên quan )
*.Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp hoặc thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ ở các tổ đội sản xuất, các bộ phận khỏc….Gồm cỏc khoản chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lương nhõn cụng…Dựng cho việc quản lý phục vụ sản xuất sản phẩm xây lăp ở các tổ đội sản xuất.
Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu khi phát sinh những chi phí, kế toán ghi :
Lưu ý : Khi xuất công cụ dụng cụ dùng cho công tác quản lý sản xuất xây lắp mà có giá trị lớn , thời gian sử dụng dài thì kế toán ghi vào TK142, 242 và phân bổ dần.
Sau khi phân bổ công cụ dụng cụ có giá trị lớn thì kế toán ghi :
Cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuất chung đã tập hợp được kết chuyển vào TK154 , kế toán ghi :
Nợ TK 154 ( chi tiết liên quan )
Có TK 627 ( chi tiết liên quan )
*Kế toán tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp
Tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm đã hoàn thành theo cỏc yờu tố hoặc các khoản mục chi phí quy định cho đối tượng tính giá thành.
Kế toán có thể lựa chọn sử dung một hoặc kết hợp nhiều phương pháp thích hợp để tính giá thành tuỳ theo đặc điểm của đối tượng tính giá thành và mối quan hệ giữa các đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành Trong doanh nghiệp , người ta thường áp dụng một số phương pháp tính giá thành sau đây.
1.5.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp
Theo phương pháp này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trựcng pháp n y, t t c các chi phí s n xu t phát sinh tr cày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ả các chi phí sản xuất phát sinh trực ả các chi phí sản xuất phát sinh trực ất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ực ti p c a m t công trình ho c h ng m c công trình t khi kh i công ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ạng mục công trình từ khi khởi công đến ục công trình từ khi khởi công đến ừ khi khởi công đến ởi công đến đ n khi ho n th nh ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực được tập hợp và chính là giá thành thực tế của công ập hợp và chính là giá thành thực tế của côngc t p h p v chính l giá th nh th c t c a côngợc tập hợp và chính là giá thành thực tế của công ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ực ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến trình, h ng m c công trình ó Trạng mục công trình từ khi khởi công đến ục công trình từ khi khởi công đến đ ường hợp công trình, hạng mục côngng h p công trình, h ng m c côngợc tập hợp và chính là giá thành thực tế của công ạng mục công trình từ khi khởi công đến ục công trình từ khi khởi công đến trình ch a ho n th nh to n b m có m t kh i lư ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ối lượng hoàn thành bàn ược tập hợp và chính là giá thành thực tế của côngng ho n th nh b này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực giao, k toán c n ph i xác ần phải xác định giá thành thực tế của mỗi khối lượng ả các chi phí sản xuất phát sinh trực định giá thành thực tế của mỗi khối lượngnh giá th nh th c t c a m i kh i lày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ực ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ỗi khối lượng ối lượng hoàn thành bàn ược tập hợp và chính là giá thành thực tế của côngng ho n th nh b n giao n y theo công th c:ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ức:
Giá thành thực tế của khối lượng hoàn thành bàn giao
= tế của sản phẩm dở dang đầu kỳ
Chi phí + thực tế phát sinh trong kỳ
- tế của sản phẩm dở dang cuối kỳ Trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trình nhưng giá thành thực tế tớnh riờng cho từng hạng mục công trình, kế toán phải căn cứ vào tổng chi phí sản xuất của cả công trình và hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để xác định Khi đó giá thành thực tế của từng hạng mục công trình được xác định như sau:
Ztti = Gdti x T Trong đó: Ztti: Giá thành thực tế của hạng mục công trình i
Gdti: Giá dự toán của hạng mục công trình i
T : Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế
Tổng chi phí thực tế phát sinh của tất cả các hạng mục công trình
T Tổng giá dự toán của tất cả các hạng mục công trình
1.5.2 Phương pháp tính toán giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này được áp dựng đối với các doanh nghiệp nhận thầu theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng đã hoàn thành Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo mà phụ thuộc vào thời gian hoàn thành đơn đặt hàng.
Phương pháp này tính giá thành sản phẩm xây lắp như sau: Hàng tháng chi phí sản xuất thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, khi hoàn thành đặt hàng, toàn bộ chi phí đã tập hợp được cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.
Nếu đơn đặt hàng gồm nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau thì phải tính toán, xác định số chi phí của từng công trình, hạng mục công trình liên quan đến đơn đặt hàng Những chi phí trực tiếp được tập hợp thẳng vào công trình, hạng mục công trình, những chi phí chung được phân bổ theo những tiêu thức thích hợp.
1.5.3 Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này được áp dụng đối với các doanh nghiệp có khả năng tính được giá thành định mức trên cơ sở các định mức chi phí và đơn giá tại thời điểm tính giá thành Phương pháp này có tác dụng kịp thời vạch ra những chi phí sản xuất thoát ly định mức, nhằm tăng cường việc kiểm tra và phân tích các số liệu kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Nội dung của phương pháp này như sau:
Bước 1: Tính giá thành định mức của sản phẩm :
Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật và đơn giá hiện hành, kế toán tính giá thành định mức của từng bộ phận cấu thành nên sản phẩm xây lắp, từ đó tính giá thành định mức của công trình, hạng mục công trình, khối lượng hoàn thành.
Bước 2: Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức
Khi có sự thay đổi định mức, cần phải tính toán lại giá thành theo định mức mới Việc thay đổi định mức thường được tiến hành vào đầu thỏng, nờn việc tính toán số chênh lệch do thay đổi ổn định mức chỉ cần thực hiện đối với sản phẩm làm dở đầu kỳ vì những sản phẩm này được tính theo định mức cũ ở cuối kỳ trước.
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức cũ - Định mức mới
Bước 3: Xác định chênh lệch do thoát ly định mức:
Chênh lệch do thoát ly định mức là số chênh lệch do doanh nghiệp tiết kiệm được hoặc vượt chi trong quá trình thi công so với chi phí định mức.
Chênh lệch do thoát ly định mức = Chi phí thực tế - Chi phí định mức Bước 4: Tính giá thành thực tế sản phẩm :
Trên cơ sở giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi định mức, chênh lệch do thoát ly định mức, kế toán có thế tính được giá thành thực tế của sản phẩm theo công thức sau:
Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp
Giá thành định mức của sản phẩm xây lắp
Chênh lệch do thay đổi định mức
Chênh lệch do thoát ky định mức Phương pháp này có ý nghĩa lớn trong việc kiểm tra tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Tình hình sử dụng tiết kiệm, hợp lý, hiệu quả hay lãng phí sản xuất ngay cả khi chưa có sản phẩm hoàn thành Ngoài ra, phương pháp này cũn cú ưu điểm là giảm bớt được khối lượng tính toán cho kế toán, góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp
1.5.4 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp đối tượng tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình phải qua nhiều giai đoạn thỡ cụng, lắp đặt máy móc thiết bị.
Theo phương pháp tổng cộng chi phí, giá thành thực tế của toàn bộ công trình được tớnh trờn cơ sở chi phí của từng giai đoạn Cách tính cụ thể được thể hiện trong công thức:
Trong đó: Z: Giá thành thực tế của toàn bộ công trình
Ddk: Chi phí thực tế sản phẩm dở dang đầu kỳ
C1,C2 Cn: Chi phí từng giai đoạn
Dck: Chi phí thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ
1.6.Sổ kế toán sử dụng trong chi phí và tính giá thành
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HT VIỆT NAM
Đặc điểm tình hình chung của Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại HT Việt Nam
Tên công ty: Công ty Cổ phần xây dựng và Thương mại HT Việt Nam Địa chỉ: Phương Liệt – Thanh Xuân – Hà Nội
2.1.1.Quỏ trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và thương mại HT Việt Nam
Công ty là Công ty cổ phần có tư cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam. Công ty được thành lập theo hình thức chuyển từ doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần, hoạt động theo Luật doanh nghiệp và các quy định khác của pháp luật Công ty có tư cách pháp nhân kể từ ngày thành lập.
Công ty hạch toán kinh tế độc lập và có bảng cân đối kế toán riêng, được lập các quỹ theo quy định của Luật doanh nghiệp và Nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông
Công ty Cổ phần xây dựng và Thương mại HT Việt Nam tiền thân là toàn bộ ngành xây lắp Công ty Công nghiệp mỏ Việt Bắc - TKV, từ lúc ngành xây lắp Công ty có tới 06 xí nghiệp và 01 trường đào tạo nghề xây lắp, lực lượng lao động có hàng vạn người Đó cũng là niềm tự hào của bao thế hệ cán bộ công nhân viên chức cống hiến cho ngành xây lắp trong công ty, đã đem đến bao công trình công nghiệp, nhà cao tầng, cơ sở hạ tầng cho nhiều mỏ, nhiều khu công nghiệp, nhiều nhà máy, mỗi công trình hoàn thành đều có bàn tay khối óc của những người công nhân xây dựng của Công ty Từ Na Dương, Lạng sơn, Khe Bố, Nông Sơn, Quảng Ninh đến vựng Thỏi nguyờn, Hà Nội, các xí nghiệp xây lắp đã nhiều năm lặn lội, bươn trải và xây dựng thành công nhiều công trình có giá trị.
Với tinh thần dám nghĩ dám làm, xí nghiệp đã mở ra nhiều ngành nghề kinh doanh, gồm xây lắp các công trình công nghiệp và dân dụng, sản xuất vật liệu xây dựng, SX than tổ ong , may bảo hộ lao động…, tuy nhiên với số cán bộ công nhân viên chức quá đông nên không đủ việc làm , đời sống cán bộ công nhân viên chức không ổn định có rất nhiều khó khăn.
Thời kỳ này đất nước đã có nhiều đổi mới trên nhiều lĩnh vực, đó là những điều kiện thiết thực để XN vận dụng và chuyển đổi trong quản lý và hoạt động SXKD, thực tế đó cú chuyển biến nhiều về cơ chế, công tác giao khoỏn đó được mở đến các đội, việc quản lý đã có nhiều tiến bộ Tuy nhiên việc giao khoán chưa đồng bộ chưa tạo được động lực thúc đẩy tính năng động của đội trưởng, cách quản lý còn manh mún nên năng suất lao động đạt được chưa cao
Công ty tổ chức bộ máy quản lý sản xuất theo đội, mỗi đội thi công một công trình Tại mỗi đội, công tác đảm bảo sinh hoạt và an toàn cho người lao động, công tác an ninh được đặc biệt quan tâm.
Dưới sự tác động của nền kinh tế thị trường, cán bộ công nhân viên chức đã phấn đấu vượt mọi khó khăn, thử thách để hoàn thành vượt mức kế hoạch giá trị tổng sản lượng năm 2012 đạt 29 tỷ đồng, nộp ngân sách Nhà nước 800 - 900 triệu đồng.
Công ty Cổ phần xây dựng và thương mại HT Việt Nam có số vốn điều lệ là: 20.000.000.000 (hai mười tỷ đồng)
Thời gian qua, với sự nỗ lực phấn đấu, không ngừng vươn lên của toàn thể cán bộ công nhân viên lành nghề và dày dặn kinh nghiệm của công ty, công ty đã đạt được các chỉ tiêu như sau:
Bảng 2.1: Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong 3 năm gần đây
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Doanh thu thuần 37.530.168.641 41.296.050.577 49.926.716.862 Giá vốn hàng bán 35.642.651.815 38.963.640.328 47.329.650.146
Chi phí quản lý doanh nghiêp 1.687.695.344 1.276.598.907 1.360.312.356 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 379.821.482 1.055.811.342 1.236.754.360 Lợi nhuận từ hoạt động tài chính -168.458.781 -584.127.477 -1.005.146.720 Tổng lợi nhuận trước thuế 211.362.701 471.683.865 231.607.640 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 59.181.556 132.071.482 64.850.139
Thu nhập công nhân viên 935.000 1320.000 1.596.000
Qua bảng số liệu trên ta thấy doanh thu của công ty trong 3 năm tăng lên đáng kể Năm 2010 tổng doanh thu là 37.530.168.641, năm 2011 doanh thu của công ty tăng hơn 4 tỉ là 41.522.747.889 Và năm 2011 là 50.031.861.195 tăng so với năm
2010 là gần 9 tỉ và với năm 2009 là 13 tỉ Doanh thu thuần của công ty tăng lên cũng khá nhiều: năm 2009 là 37.530.168.641 và năm 2009 là 49926716862 Trong
3 năm mà doanh thu của công ty tăng gần 12 tỉ Tuy nhiên lương bình quân của cán bộ công nhân viên không cao nhưng chúng ta có thể khẳng định rằng tình hình sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần Xây Dựng và Thương Mại TH Việt Nam là tương đối tốt Những gì mà công ty đạt được không phải doanh nghiệp nào cũng đạt được trong tình hình hiện nay, khi mà đa số các doanh nghiệp nhà nước làm ăn không có hiệu quả Tuy nhiên, trong thời gian tới công ty cần có sự cố gắng hơn nữa bằng cách đưa ra các giải pháp cũng như vạch ra các bước đi cần thiết ban giám đốc cùng tập thể cán bộ công nhân viên cần nỗ lực phấn đấu để nỗ lực duy trì những thành quả đã đạt được
2.1.2.Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần XD& thương mại HT Việt Nam
Với đặc điểm riêng của sản phẩm xây lắp có tác động trực tiếp đến công tác tổ chức quản lý, quy mô của công trình Sản phẩm mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất kéo dài, chủng loại yếu tố đầu vào lớn Để đảm bảo sử dụng nguồn vốn đầu tư có hiệu quả thì yêu cầu bắt buộc đối với đơn vị là phải xây dựng trên mức giá dự toán và phải được so sánh với các khoản chi phí thực tế phát sinh Đồng thời, để tạo điều kiện thuận lợi cho công ty trong việc quản lý và phân công lao động ở nhiều điểm thi công khác nhau với nhiều công trình khác nhau một cách có hiệu quả, Công ty tổ chức lực lượng lao động thành hai trung tâm và một xí nghiệp trực thuộc Các trung tâm và xí nghiệp này trực tiếp quản lý 7 tổ đội thi công, mỗi tổ đội bao gồm từ 14-16 lao động (kỹ sư, thợ lỏi mỏy, cụng nhõn…) Với cách thức tổ chức như trên sẽ tạo điều kiện quản lý chặt chẽ các mặt hoạt động kinh tế, kỹ thuật ở từng bộ phận, đảm bảo cho quá trình SXKD liên tục, đem lại hiệu quả cao.
*Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty Đối với hoạt động xây lắp thì quy trình công nghệ của công ty diễn ra theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Quy trình công nghệ các công trình dân dụng
Công tác đấu thầu và tham gia dự thầu được giao cho phòng kế hoạch - kỹ thuật dưới sự chỉ đạo giám sát của Giám đốc Công ty.
Khi có thông tin mời thầu, Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật có trách nhiệm phối hợp với các phòng nghiệp vụ, đội công trình để hoàn chỉnh hồ sơ dự thầu theo sự chỉ đạo của giám đốc hoặc phó giám đốc công ty Các văn bản số liệu về tài chính do Phòng Kế toán cấp, các văn bản về tổ chức, nhân sự do Phòng Tổ chức hành chính cấp, các văn bản về đơn giá dự thầu, biện pháp tiến độ thi cụng… do Phòng Kế hoạch
- Kỹ thuật phối hợp với các bộ phận chức năng và đội công trình dự thảo Hồ sơ dự thầu phải được kiểm tra kỹ càng trước khi trình lãnh đạo công ty phê duyệt
Khi có quyết định trúng thầu hoặc công trình được chỉ định thầu, Phòng Kế
Chủ đầu tư mời thầu Nhận hồ sơ
Lập phương án thi công và dự toán
Chuẩn bị nguồn lực, NVL, vốn, nhân công
Nghiệm thu bàn giao, xác định kết quả, lập thanh quyết toán
Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại
2.2.1.Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty 2.2.2.1.Đối tượng kếm toán tập hợp chi phí sản xuất
Do đặc điểm sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc, có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán.
+ Đối tượng hạch toán chi phí trong DN: hạng mục CT, nhúm cỏc hạng mục
CT, từ đó xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp.
+ Đối tượng tính giá thành: là các hạng mục CT đã hoàn thành, các giai đoạn công việc đã hoàn thành, khối lượng xây lắp có tính dự toán riờng đó hoàn thành, từ đó xác định phương phỏp tớnh giá thành thích hợp.
Xuất phát từ đặc điểm của phương pháp lập dự toán trong XDCB là dự toán được lập theo từng hạng mục chi phí Vì vậy để so sánh chi phí thực tế phát sinh với dự toán thì chi phí sản xuất xây lắp cũng được phân loại theo khoản mục chi phí NVLTT, CPNCTT, CP máy thi công, CPSXC
Chi phí NVLTT bao gồm cả giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc
Chi phí máy thi công bao gồm: chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công Chi phí sx chung bao gồm cả khoản trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định (19%) của công nhân điều khiển phục vụ máy thi công
- Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí tính bằng tiền để hoàn thành khối lượng XL theo quy định
Chi phí sản xuất ở đội xây dựng số 1 được tập hợp theo những khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sử dụng máy thi công.
Hàng tháng kế toán tập hợp các khoản mục chi phí vào các sổ chi tiết tài khoản 621, 622, 627 … Hết mỗi quý, dựa trên các bảng phân bổ và bảng kê chi tiết,
Kế toán ghi vào bảng kê liên quan đồng thời làm cơ sở cho việc tính giá thành trong Quý, từ đó lập các báo cáo chi phí sản xuất và giá thành mỗi quý.
Trong giới hạn chuyên đề tốt nghiệp này tôi xin đề cập đến công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp có số liệu minh hoạ cụ thể của công trình Trung tâm thương mại Vũng Tàu do đội công trình số 2 thi công.
2.2.2.2 Tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho hoạt động xây lắp hoặc sử dụng cho sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong sản xuất xây lắp gồm vật liệu chính & phụ dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp.
- Chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm: chi phí về gạch ngúi, cỏt, đỏ, ximăng, sắt, bờtụng đúc sẵn, thiết bị vệ sinh, thiết bị thông gió, thiết bị sởi ấm… Các chi phí nguyên vật liệu chính thường được xây dựng định mức chi phí và cũng tiến hành quản lý theo định mức.
- Chi phí vật liệu phụ bao gồm: chi phí về bột màu, đinh, dây, sơn, ve…những vật liệu này khi tham gia vào quá trình sản xuất góp phần tăng thêm tính thẩm mỹ của sản phẩm, kích thích thị hiếu sử dụng sản phẩm hoặc đảm bảo cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp (70-75%) nên việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, quản lý nguyên vật liệu là vô cùng quan trọng, nó ảnh hưởng lớn đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hiểu rõ được tầm quan trọng đó, công ty luôn chú trọng tới việc hạch toán, quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và cả trong quá trình sản xuất thi công ở công trường.
Vật liệu sử dụng cho sản xuất thi công rất đa dạng, phong phú bao gồm nhiều chủng loại, mẫu mã, kích cỡ, chất lượng khác nhau Công ty phải mua ngoài hầu hết các loại vật liệu đó theo giá thị trường Đây là điều tất yếu trong nền kinh tế thị trường hiện nay, song nó đă gây khó khăn cho công tác hạch toán vật liệu và công trình xây dựng thường có thời gian thi công dài nên chịu ảnh hưởng lớn từ sự biến động cung cầu trên thị trường Hiện nay, Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ
Bên có: - Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp trong kỳ hạch toán vào bên nợ tài khoản 154 làm đối tượng tính giá thành sản phẩm.
TK 621 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm xây lắp của Công ty.
*Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Để theo dõi chi tiết tình hình nguyên vật liệu công ty áp dụng hình thức phương pháp thẻ song song Khi vật tư được chuyển đến kho của đội, công ty con bộ phận cung ứng vật tư và thủ kho dựa vào "phiếu nhập kho" hoá đơn giá trị gia tăng của người bán để lập phiếu nhập kho.
Tính giá thành sản xuất sản phẩm tại Công ty Cổ phần XD&TM HT Việt Nam
2.2.1.Đối tượng, phương pháp và kỳ tính giá thành sản phẩm
Giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Việc tớnh đỳng, tớnh đủ giá thành sản phẩm giúp cho việc phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện kế hoạch giá thành trong Công ty, xác định đúng đắn kết quả tài chính, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật Muốn tớnh đỳng, tớnh đủ giá thành thì Công ty phải xác định đúng đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Công ty đã xác định đối tượng tính giá thành là các công trình và hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu được bên A chấp nhận thanh toán. Đối với các loại sản phẩm mang tính chất xây dựng cơ bản thì khi hoàn thành, Công ty mới xác định là giá thành thực tế Khi đó giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp tới công trình, hạng mục công trình từ lúc khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng. tính giá th nh y v chính xác, Công ty áp d ng ph ng ĐVT: Đồngể tính giá thành đầy đủ và chính xác, Công ty áp dụng phương ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực đần phải xác định giá thành thực tế của mỗi khối lượng đủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ục công trình từ khi khởi công đến ương pháp này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực pháp tr c ti p v phực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ương pháp này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trựcng pháp t ng c ng chi phí ổ trưởng: Nguyễn Anh Hưng ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến để tính giá thành đầy đủ và chính xác, Công ty áp dụng phương tính giá th nh choày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực t ng công trình, h ng m c công trình ho n th nh Vi c tính giá th nhừ khi khởi công đến ạng mục công trình từ khi khởi công đến ục công trình từ khi khởi công đến ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ệc tính giá thành ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực c th c hi n cho t ng công trình, h ng m c công trình hay kh i l ng được tập hợp và chính là giá thành thực tế của công ực ệc tính giá thành ừ khi khởi công đến ạng mục công trình từ khi khởi công đến ục công trình từ khi khởi công đến ối lượng hoàn thành bàn ược tập hợp và chính là giá thành thực tế của công công tác xây l p ắp được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán như sau: được tập hợp và chính là giá thành thực tế của côngc ch ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến đần phải xác định giá thành thực tế của mỗi khối lượng ưu t ch p nh n thanh toán nh sau:ất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ập hợp và chính là giá thành thực tế của công ư
Giá thành thực tế SP = Chi phí dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí p/sinh tr.kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ
2.2.2.Quy trỡnh tớnh giá thành Để tính giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ đầu tiên kế toán công ty tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất trong quý và lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất của quý Sau khi tổng hợp chi phí sản xuất của quý kế toán tiến hành xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ ngày trong kỳ trước Căn cứ vào biên bản kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ và phiếu giá dự toán khối lượng xây dựng dở dang cuồi kỳ do phòng kế toán lập kế toán tính ra giá trị thực tế của khối luợng xây lắp dở dang cuối kỳ (theo công thức sau:
Bảng 2.9: Bảng kê chi phí sản xuất xây lắp dở dang
Công ty CP XD&TM HT VN
BẢNG Kấ CHI PHÍ SẢN XUẤT XÂY LẮP DỞ DANG
Công trình: TTTM Vũng Tầu
Khoản mục chi phí Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 654.286.303
Chi phí nhân công trực tiếp 208.000.000
Chi phí sử dụng máy thi công 124.353.635
Chi phí sản xuất chung 118.201.108
Cuối cùng căn cứ vào các bảng kê sản xuất vào xây lắp dở dang cuối quý này, cuối quý trước và bảng tổng hợp chi phí sản xuất của quý kế toán tiến hành tính và lập thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình Cụ thể với công trình: Trung tâm TT Vũng Tàu
Tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong Q2 là:
Giá thành thực tế = CPSXDD + CPSX - CPSXDD cuối kỳ Q2
Công trình HT Q2 đầu Q2 phát sinh Q2
Biểu 2.23: Thẻ tính giá thành sản phẩm
Công ty CP XD &TM HT VN
Thẻ tính giá thành sản phẩm
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI HT VIỆT NAM
Nhận xét về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Đầu tư xây dựng và Thương mại HT Việt Nam
Tại Công ty công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã hạch toán cho từng công trình, hạng mục công trình một cách rõ ràng điều này phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí và hoạt động sản xuất thi công của công ty Công ty chấp hành đầy đủ chính sách, chế độ do Nhà nước ban hành Việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được thực hiện trên hệ thống sổ sách kế toán phù hợp nhờ đó mà công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty đã góp phần trong việc đảm bảo hoạt động sản xuất thi công ở công ty đạt hiệu quả cao.
Việc thực hiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên đáp ứng yêu cầu kiểm soát được từng lần nhập, xuất vật tư, hạn chế tình trạng thất thoát, sử dựng lãng phí.
Với đặc thù của ngành xây lắp là hoạt động sản xuất thi công kéo dài khối lượng công việc lớn, sản phẩm mang tính đơn chiếc thì đối tượng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm mà công ty xác định là hợp lý, tạo điều kiện cho việc tính giá thành nhanh gọn, chính xác, đầy đủ Trong quá trình tổng hợp chi phí sản xuất, công ty phân loại chi phí sản xuất thành khoản mục chi phí: Chi phí NVLTT CPNCTT, CP sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung đáp ứng yêu cầu hạch toán của công ty và phù hợp với chế độ kế toán.
* Chi phí nguyên vật liệu
Hàng tuần, các đội phải lập kế hoạch sử dụng vật tư Sau khi duyệt xong, công ty cung cấp vật tư tiền vốn cho các đội, các đội phải tự tổ chức quá trình thi công vừa đảm bảo giám sát chặt chẽ chi chi phí vật tư vừa đảm bảo sự linh hoạt trong hoạt động của các đội.
Công tác hạch toán chi tiết và tổng hợp chi phí vật liệu trực tiếp tại công ty rất có hiệu quả và đúng chế độ Tại công trình, khi nghiệp vu phát sinh tại xí nghiệp phải kịp thời hoàn chứng từ lại cho kế toán công ty để hạch toán Kế toán công ty lập các bảng kê chi tiết vật tư chính và phụ giúp cho việc theo dõi vật tư vào cuối kỳ dễ dàng Kế toán xí nghiệp cũng phải lập bảng theo dõi chi tiết vật tư tạo điều kiện cho kế toán kiểm tra, đối chiếu vào cuối kỳ Hơn nữa, việc lập bảng tổng hợp chi phí vật tư cho tất cả các công trình giúp cho công ty dễ so sánh giữa các công trình.
Công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty có rất nhiều ưu điểm như hình thức khoán được sử dụng trong công ty để giao việc cho công nhân tạo động lực thúc đẩy người lao động có ý thức trách nhiệm hơn với công việc về cả chất lượng và thời gian, đảm bảo tiến độ thi công của công ty Vì nếu không khoán gọn mà trả lương theo thời gian thi công như trước dễ dẫn đến trường hợp công nhân làm cố tình kéo dài thời gian để hưởng lương Mẫu hợp đồng làm khoán được lập rõ ràng, cụ thể.
Quá trình lao động của công nhân được theo dõi thường xuyên qua bảng chấm công, bảng thanh toán lương ghi rõ số công, số tiền của từng công nhân giúp kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp lương và tính giá thành rõ ràng.
* Chi phí sử dụng máy thi công
Công tác hạch toán các chi phí liên quan đến máy thi công thành một khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí MTC Việc sử dụng nhật trình máy và lệnh điều động giúp công ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động tại một công trình của một máy thi công qua ngày tháng ghi trên lệnh điều động.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí sử dụng thi công của công ty và chi phí máy thi công thuê ngoài (chi tiết theo loại máy, số ca, số tiền một ca) Qua đó,người quản lý hiểu rõ yếu tố cấu thành chi phí sử dụng máy thi công và phân tích hiệu quả sử dụng máy thi công và tỷ trọng của từng loại chi phí trong chi phí sử dụng máy thi công và tỷ trọng chi phí sử dụng máy trong giá thành.
* Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tổng hợp thành bảng riêng trong đó chi tiết từng loại chi phí tạo điều kiện cho công tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả.
Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp còn tồn tại một số vấn đề chưa hợp lý, cần có sự điều chỉnh cho phù hợp với những nguyên tắc hạch toán do Bộ tài chính quy định giúp cho việc quản lý kinh tế tài chính thống nhất trong cả nước.
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Về chi phí nguyên, vật liệu sử dụng cho máy thi công cũng được hạch toán tài khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà không được hạch toán riêng để hạch toán vào tài khoản 623 “Chi phớ mỏy thi cụng” làm ảnh hưởng đến tính chính xác của từng khoản mục chi phí tuy không ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm xây lắp nhưng ảnh hưởng tới quyết định quản lý chi phí của nhà quản trị doanh nghiệp.
* Chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán hạch toán lương của công nhân điều khiển máy vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, mà theo quy định của Bộ tài chính thì khoản này phải được hạch toán vào tài khoản 627 (6271) chi phí sản xuất chung Việc hạch toán này sẽ làm cơ cấu chi phí giữa các khoản mục thay đổi, tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp tăng, tỷ trọng chi phí sản xuất chung giảm Ngoài ra trong kỳ, kế toán không tiến hành trích trước tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép theo quy định nên khi phát sinh khoản chi phí làm chi phí sản xuất tăng không phản ánh chính xác sản phẩm công trình.
* Chi phí sử dụng máy thi công
Công ty tiến hành phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình theo tiêu thức giá trị công trình là không hợp lý Bởi vì có những công trình có giá trị lớn nhưng khối lượng sử dụng máy thi công ớt, cú những công trình giá trị nhỏ nhưng khối lượng công việc liên quan đến máy thi công nhiều Vì vậy công ty cần có biện pháp để hạch toán các khoản chi phí này cho phù hợp.
* Về chi phí sản xuất chung
Kế toán hạch toán chi phí mua ngoài và chi phí khác bằng tiền liên quan đến máy thi công vào khoản mục chi phí sản xuất chung là không hợp lý, các khoản chi phí này phải được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình và hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công.
* Về hạch toán thiệt hại trong sản xuất
Những kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
3.2.1.Hoàn thiện về bộ máy kế toán
Tổ chức quản lý và phân công phân nhiệm trong bộ phận kế toán rất phù hợp với chức quản lý chung của Công ty Mặc dù là một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực xây dựng, số lượng nghiệp vụ diễn ra nhiều và với quy mô lớn nhưng cơ cấu tổ chức của phòng tài chính kế toán kế toán lại rất gọn nhẹ Do tổ chức hoạt động một cách khoa học mà phũng đó đảm bảo thực hiện chức năng nhiệm vụ của mình, cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời, đầy đủ, chính xác, trợ giúp đắc lực cho việc ra quyết định của Ban giám đốc.
Cơ cấu tổ chức gọn nhẹ nờn tớnh chuyên môn hoá khá cao, điều này tạo thuận lợi lớn cho cỏc phũng ban, bộ phận có liên quan khi có nhu cầu liên hệ với phòng kế toán Nhờ vào mối quan hệ trực tuyến trong tổ chức quản lý của phòng mà khi giải quyết các công việc có tính liên quan đến nhiều phần hành kế toán được nhanh chóng, đáp ứng nhu cầu của các công trình về tiến độ thi công và thực hiện kế hoạch của công ty Phòng kế toán có 7 người, mỗi người phụ trách một phần hành khác nhau thực hiện theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa phê chuẩn và thực hiện nhiệm vụ, giữa thực hiện và kiểm tra…tạo ra sự kiểm soát lẫn nhau khá chặt chẽ trong việc ghi chép và thực hiện các nghiệp vụ kinh tế hạn chế gian lận và sai sót Đội ngũ cán bộ kế toán không ngừng nâng cao trình độ qua học hỏi, nghiên cứu, hăng say làm việc, lao động nhiệt tình và có trách nhiệm cao trong việc biết phối hợp làm việc nhịp nhàng giữa các phần hành kế toán và kịp thời cung cấp các báo cáo tài chính cho quản trị doanh nghiệp và cơ quan chức năng.
Việc thực hiện kế toán mỏy đó bổ trợ đắc lực cho công tác kế toán trong điều kiện khối lượng công việc nhiều Công tác kế toán được trang bị máy vi tính đáp ứng yêu cầu làm việc và quản lý ngày càng nhanh chóng góp phần nâng cao hiệu suất làm việc và chất lượng làm việc của bộ máy kế toán
Mặc dù khối lượng công việc kế toán là nhiều nhưng số lượng nhân viên kế toán của công ty là tương đối ít, vì thế nờn cỏc nhân viên thường đảm nhiệm từ 2 đến 3 phần hành nên dễ dẫn đến sai sót trong việc hạch toán cũng như gian lận trong sổ sách, điều này là vi phạm nguyên tắc phân công phân nhiệm.
3.2.2.Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu trực tiếp
- Về tổ chức công tác bảo quản và cung ứng vật tư Đầu tiên để khắc phục tình trạng lãng phí nguyên vật liệu, công ty cần tổ chức tốt công tác bảo quản nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất thi công Các đội phải có nhân viên phụ trách kiểm tra tình hình sử dụng nguyên vật liệu sao cho nguyên liệu dùng đủ cho thi công, ngăn chặn kịp thời những hành vi như bớt xét nguyên vật liệu làm giảm chất lượng công trình Đồng thời để theo dõi và quản lý tốt vật tư công ty nên xây dựng định mức cho từng công trình, từ đó so sánh định mức với thực tế để đánh giá tình hình sử dụng vật tư của các đội.
Các nhân viên kỹ thuật đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm nhận khối lượng công việc thi công đạt chất lượng hay không công việc thi công không đảm bảo đầy đủ yêu cầu kỹ thuật thì phải làm lại và có khi có những hình thức xử phạt.
Vì Công ty cần xây dựng đội ngũ cán bộ kỹ thuật vừa có trình độ vừa trung thực. Để nâng cao chất lượng của nguyên vật liệu thu mua đảm bảo chất lượng công trình, các đội cần thực hiện tốt công tác thiết lập mối quan hệ với nhà cung cấp có uy tín.
Một vấn đề nữa là công ty phải đảm bảo việc cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất đúng mức, kiết kiệm Vật tư thu mua dựa trên định mức dự toán vật tư, thương xuyên so sánh số dự toán với số thực tế đảm bảo số vật tư dùng đủ và không bị hao hụt.
- Về tớnh giỏ nguyên vật liệu
Với những công trình ở gần công ty, ban vật tư căn cứ vào phiếu yêu cầu cung ứng vật tư để cung cấp cho một số vật tư chính cho các xí nghiệp trực tiếp thi công, còn lại là do các xí nghiệp tự tổ chức mua Trong cả hai trường hợp, đơn giá vật tư xuất dùng (theo đơn giá nhập) đều được tính theo giá mua ghi trên hóa đơn (giá mua không có thuế GTGT) còn chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) được tính vào chi phí sản xuất chung Vì vậy, đơn giá vật tư xuất dùng không được phản ánh chính xác và làm giảm chi phí NVLTT Điều đó ảnh hưởng tới việc phân tích cơ cấu NVLTT để đánh giá mức độ tiết kiệm chi phí sẽ không chính xác, dẫn đến biện pháp để giảm chi phí NVLTT sẽ không tối ưu.
Vì vậy kế toán cần phải phân bổ chi phí thu mua đưa vào giá trị thực tế vật liệu nhập kho làm căn cứ để tính giá xuất kho cho thi công công trình theo đúng quy định của chế độ tài chính.
Giá thực tế vật = Giá mua NVL + Chi phí thu mua liệu nhập kho ghi trên hóa đơn
3.2.3.Hoàn thiện về chi phí nhân công trực tiếp
Hiện tại, ở công ty hàng tháng kế toán không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, nếu trong tháng có công nhân nghỉ phộp thỡ tiền lương của công nhân này được hạch toán vào chi phí NCTT của thỏng đú Tuy nhiên trên thực tế tại công ty việc nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất không đều đặn, có tháng công nhân nghỉ phép ít, có tháng nghỉ phép nhiều và thường nghỉ nhiều vào những dịp lễ tết Điều này làm cho chi phí NCTT phản ánh không phù hợp với kết quả sản xuất của mỗi kỳ hạch toán. tránh tình tr ng giá thay i t ng t khi s công nhân tr c ti p ĐVT: Đồngể tính giá thành đầy đủ và chính xác, Công ty áp dụng phương ạng mục công trình từ khi khởi công đến đổ trưởng: Nguyễn Anh Hưng đột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ối lượng hoàn thành bàn ực s n xu t ngh phép nhi u m t k n o ó, công ty ti n h nh trích trả các chi phí sản xuất phát sinh trực ất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ỉ phép nhiều ở một kỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ều ở một kỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ởi công đến ột công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực đ ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ướcc ti n lều ở một kỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ương pháp này, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trựcng ngh phép c a công nhân tr c ti p s n xu t v o chi phí nhânỉ phép nhiều ở một kỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ực ả các chi phí sản xuất phát sinh trực ất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực ày, tất cả các chi phí sản xuất phát sinh trực công tr c ti p c a k h ch toán theo s d toán sau:ực ủa một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến ỳ nào đó, công ty tiến hành trích trước ạng mục công trình từ khi khởi công đến ối lượng hoàn thành bàn ực
Mức trích tiền lương nghỉ phép KH trong 1 th áng = Tiền lương thực tế phải trả trong tháng * Tỷ lệ trích trước
Tỷ lệ trích trước = Tổng tiền lương phép năm KH của CNTT sản xuất
Tổng tiền lương chính năm KH của CNTT sản xuất
Cụ thể việc thực hiện trích trước như sau:
- Đầu kỳ, thực hiện việc trích trước kế toán ghi:
Nợ TK 622: Mức trích trước tiền lương nghỉ
Có TK 335: Phép theo kế hoạch của CNTTSX
- Trong kỳ, khi phát sinh chi phí thực tế phải trả tiền lương nghỉ phép cho công nhân kế toán ghi:
Nợ TK 335: Tiền lương nghỉ phép thực tế
Cuối kỳ, xử lý chênh lệch nếu có.
Nếu số trích trước> Chi phí thực tế tiền lương nghỉ phép phải trả thì khoản chênh lệch được hạch toán vào thu nhập khác.
Nợ TK 335: Phần trích trước lớn hơn
Có TK 154: Chi phí thực tế phát sinh Nếu có số trích trước< chi phí thực tế phát sinh thì khoản chênh lệch ghi:
Nợ TK 622: Phần trích trước nhỏ hơn
Ngoài ra, công ty nờn tỏch phần chi phí công nhân điều khiển máy thi công ra khỏi chi phí NVLTT và hạch toán chi phí đó vào chi phí sử dụng máy thi công, nhằm phản ánh đỳng cỏc khoản chi phí phát sinh.
3.2.4.Hoàn thiện chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công của công ty chỉ có chi phí khấu hao máy thi công, điều này không hợp lý Công ty nờn tỏch phần chi phí nhân công điều khiển máy ra khỏi chi phí NCTT, phần chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho máy thi công ra khỏi chi phí NVLTT và hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công.
3.2.5.Hoàn thiện chi phí sản xuất chung Để việc sản xuất thi công tiến hành bình thường, đảm bảo chất lượng công trình cũng như tiến độ kỹ thuật công trình thì công ty phải có kế hoạch sữa chữa lớn tài sản cố định phục vụ thi công công trình Tuy nhiên tại công ty lại không thực hiện trích trước chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định mà luôn đưa vào giá thành công trình đang có TSCĐ cần sữa chữa Điều này là không hợp lý, đú đú công ty nên có kế hoạch trích trước chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định. Để trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ, cuối năm mỗi công ty cần xem xét tình hình khả năng hoạt động của tài sản cố định, từ lập kế hoạch chi phí sữa chữa cho cả năm Dựa vào kế hoạch chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định trong năm, kế toán tính và trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ trong năm, kế toán tính và trích trước chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định theo tháng, quý rồi phân bổ cho các công trình phù hợp.
Hoạt động thi công chủ yếu diễn ra ngoài trời cộng thêm vào đó là công nhân trực tiếp sản xuất thi công chủ yếu thuê ngoài trình độ còn hạn chế vì vậy thiệt hại phá đi làm lại công trình chưa đủ tiêu chuẩn chất lượng là tương đối lớn Đây là những khoản chi phớ khụng nằm trong kế hoạch nhưng lại là nhân tố làm tăng giá thành công trình do đó kế toán phải phản ánh đúng, đủ, chinh xác thiệt hại xảy ra. Đối với thiệt hại do nguyên nhân chủ quan thì công ty cần xác định giá trị thiệt hại và quy trách nhiệm bồi thường cho các tổ, đội xây dựng Phòng kế toán dựa vào giá trị thiệt hại để tính toán chi phí để khắc phục thiệt hại ghi.
Khi có quyết đinh xử lý khoản thiệt hại đó kế toán ghi:
Nợ TK 111, 152: Giá trị phế liệu thu hồi
Nợ TK 1388, 334 Giá trị công nhân phải bồi thường
