Hoan thien danh gia he thong kiem soat noi bo 139671

i Hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i với i kiểm i toán i tài i chính

i Bản i chất i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i trong i quản i lý

Có i nhiều i quan i niệm i khác i nhau i về i quản i lý i và i về i chức i năng, i về i quy i trình i quản i lý i song i trong i quan i hệ i với i sự i tồn i tại i tất i yếu i của i kiểm i tra, i kiểm i soát i trong i quản i lý i thì i vấn i đề i quản i lý i đợc i nhìn i nhận i nh i sau:

Quản i lý i là i một i quá i trình i định i hớng i và i tổ i chức i thực i hiện i các i hớng i đã i định i trên i cơ i sở i những i nguồn i lực i xác i định i nhằm i đạt i hiệu i quả i cao i nhất i Quá i trình i này i bao i gồm i nhiều i chức i năng i và i có i thể i chia i thành i nhiều i pha i (giai i đoạn): i ởi giai i đoạn i định i hớng i cần i có i những i dự i báo i về i nguồn i lực i và i mục i tiêu i cần i và i có i thể i đạt i tới, i kiểm i tra i lại i các i thông i tin i về i nguồn i lực i và i mục i tiêu, i xây i dựng i các i chơng i trình, i kế i hoạch i Sau i khi i các i chơng i trình, i kế i hoạch i đã i đợc i kiểm i tra i có i thể i đa i ra i các i quyết i định i cụ i thể i để i tổ i chức i thực i hiện i ở i giai i đoạn i tổ i chức i thực i hiện, i cần i kết i hợp i các i nguồn i lực i theo i phơng i án i tối i u, i đồng i thời i thờng i xuyên i kiểm i tra i diễn i biến i và i kết i quả i của i các i quá i trình i để i điều i hoà i các i mối i quan i hệ, i điều i chỉnh i các i định i mức i và i mục i tiêu i trên i quan i điểm i tối i u i hoá i kết i quả i hoạt i động…

Rõ i ràng, i kiểm i tra i không i phải i là i một i giai i đoạn i hay i một i pha i của i quản i lý i mà i nó i đợc i thực i hiện i ở i tất i cả i các i giai i đoạn i của i quá i trình i này i Bởi i vậy i cần i quan i niệm i kiểm i tra i là i một i chức i năng i của i quản i lý i Tuy i nhiên, i chức i năng i này i đợc i thể i hiện i rất i khác i nhau i tuỳ i thuộc i vào i cơ i chế i kinh i tế i và i cấp i quản i lý, i vào i loại i hình i hoạt i động i cụ i thể, i vào i truyền i thống i văn i hoá i và i những i điều i kiện i kinh i tế i – i xã i hội i khác i của i mỗi i nơi i trong i từng i thời i kỳ i lịch i sử i cụ i thể.

Về i phân i cấp i quản i lý, i có i rất i nhiều i mô i hình i khác i nhau i song i chung i nhất i th- ờng i là i phân i thành i quản i lý i vĩ i mô i và i quản i lý i vi i mô i Dĩ i nhiên i trong i nhiều i trờng i hợp, i giữa i hai i cấp i quản i lý i cơ i bản i nói i trên i còn i có i cấp i quản i lý i trung i gian i vừa i chịu i sự i quản i lý i vĩ i mô i của i cấp i trên, i vừa i thực i hiện i chức i năng i quản i lý i đối i với i đơn i vị i cấp i dới i Trong i mọi i trờng i hợp i để i đảm i bảo i hiệu i quả i hoạt i động, i tất i yếu i mỗi i đơn i vị i cơ i sở i đều i tự i kiểm i tra i mọi i hoạt i động i của i mình i trong i tất i cả i các i khâu: i rà i soát i các i tiềm i năng, i xem i xét i lại i các i dự i báo, i các i mục i tiêu i và i định i hớng, i đối i chiếu i và i truy i tìm i các i thông i số i về i sự i kết i hợp, i soát i xét i lại i các i thông i tin i thực i hiện i để i điều i chỉnh i kịp i thời i trên i quan i điểm i bảo i đảm i hiệu i năng i của i mọi i nguồn i lực i và i hiệu i quả i kinh i tế i cuối i cùng i của i các i hoạt i động i Công i việc i rà i soát i này i có i tên i gọi i là i kiểm i soát i Một i cách i chung i nhất, i kiểm i soát i đợc i hiểu i là i tổng i hợp i những i phơng i sách i để i nắm i lấy i và i điều i hành i đối i tợng i hoặc i khách i thể i quản i lý i Với i ý i nghĩa i đó, i kiểm i soát i có i thể i hiểu i theo i nhiều i chiều: i cấp i trên i kiểm i soát i cấp i dới i thông i qua i chính i sách i hoặc i biện i pháp i cụ i thể; i đơn i vị i này i kiểm i soát i đơn i vị i khác i thông i qua i việc i chi i phối i đáng i kể i về i quyền i sở i hữu i và i lợi i ích i tơng i ứng; i nội i bộ i đơn i vị i kiểm i soát i lẫn i nhau i thông i qua i quy i chế i và i thủ i tục i quản i lý… i Tuy i nhiên, i thông i dụng i nhất i vẫn i là i kiểm i soát i nội i bộ i đơn i vị.

Trong i khi i đó, i với i cơng i vị i quản i lý i vĩ i mô, i Nhà i nớc i cũng i thực i hiện i chức i năng i kiểm i tra i của i mình i hoặc i trực i tiếp i hoặc i gián i tiếp i ở i mức i trực i tiếp i (thông i th- ờng i với i t i cách i chủ i sở i hữu), i Nhà i nớc i trực i tiếp i kiểm i tra i mục i tiêu i chơng i trình i – i kế i hoạch, i kiểm i tra i các i nguồn i lực, i kiểm i tra i quá i trình i và i kết i quả i thực i hiện i các i mục i tiêu i của i các i đơn i vị, i kiểm i tra i tính i trung i thực i của i các i thông i tin i và i tính i pháp i lý i của i việc i thực i hiện i các i nghiệp i vụ… i Với i các i đối i tợng i trên, i việc i kiểm i tra i có i thể i đợc i thực i hiện i thờng i xuyên, i định i kỳ i hoặc i đột i xuất i với i một i hoặc i nhiều i đối i tợng i Trong i kiểm i tra i trực i tiếp, i thờng i có i ngay i các i kết i luận i làm i rõ i vụ i việc i đợc i kiểm i tra i thậm i chí i có i thể i có i ngay i quyết i định i điều i chỉnh, i xử i lý i gắn i với i kết i luận i kiểm i tra i Công i việc i kiểm i tra i này i đợc i gọi i là i thanh i tra. ởi mức i gián i tiếp, i Nhà i nớc i có i thể i sử i dụng i kết i quả i kiểm i tra i của i các i chuyên i gia i hoặc i các i tổ i chức i kiểm i tra i độc i lập i để i thực i hiện i điều i tiết i vĩ i mô i qua i các i chính i sách i của i mình i (đặc i biệt i là i chính i sách i thuế, i bảo i hiểm, i công i trái…) i hoặc i tham i gia i đầu i t i hay i với i cơng i vị i là i khách i hàng i của i các i đơn i vị… i Dĩ i nhiên, i trong i lịch i sử i không i bao i giờ i vai i trò i kiểm i tra i của i Nhà i nớc, i của i các i chuyên i gia, i các i tổ i chức i kiểm i toán i cũng i nh i nhau i Tuy i nhiên, i từ i góc i độ i đơn i vị i cơ i sở, i kiểm i tra i của i tất i cả i các i tổ i chức, i chuyên i gia i bên i ngoài i đều i đợc i gọi i là i ngoại i kiểm.

Về i loại i hình i hoạt i động, i cũng i có i nhiều i loại i cụ i thể i khác i nhau i Theo i mục i tiêu i của i các i hoạt i động i có i thể i quy i về i hai i loại i hoạt i động i cơ i bản: i hoạt i động i kinh i doanh i và i hoạt i động i sự i nghiệp i Với i hoạt i động i kinh i doanh, i lợi i nhuận i đợc i coi i là i mục i tiêu i và i là i thớc i đo i chất i lợng i hoạt i động i Do i đó, i kiểm i tra i cần i hớng i tới i hiệu i quả i của i vốn, i của i lao i động, i của i tài i nguyên i Trong i khi i đó i hoạt i động i sự i nghiệp i có i mục i tiêu i chủ i yếu i là i thực i hiện i tốt i nhiệm i vụ i cụ i thể i về i xã i hội, i về i quản i lý i trên i cơ i sở i tiết i kiệm i kinh i phí i cho i việc i thực i hiện i nhiệm i vụ i đó i Trong i trờng i hợp i này, i kiểm i tra i th- ờng i xem i xét i hiệu i năng i của i quản i lý i thay i cho i hiệu i quả i trong i kinh i doanh.

Ngay i trong i bản i thân i hoạt i động i kinh i doanh i cũng i rất i đa i dạng: i sản i xuất i công i nghiệp, i sản i xuất i nông i nghiệp, i xây i lắp, i vận i tải, i du i lịch… i Những i hoạt i động i này i tuy i đều i hớng i tới i mục i tiêu i lợi i nhuận i song i lại i khác i nhau i về i lĩnh i vực i tạo i ra i lợi i nhuận, i về i cơ i cấu i các i nguồn i sử i dụng, i về i quy i trình i tạo i ra i sản i phẩm, i dịch i vụ i và i từ i đó i khác i nhau i về i cơ i cấu i chi i phí, i thu i nhập… i Do i vậy, i nội i dung i và i phơng i pháp i cụ i thể i của i kiểm i tra, i đặc i biệt i là i kiểm i tra i nghiệp i vụ i kinh i doanh i cũng i có i sự i khác i biệt i đáng i kể.

Trong i quan i hệ i sở i hữu i cũng i cần i chỉ i rõ i hai i hình i thức i sở i hữu i cơ i bản: i sở i hữu i nhà i nớc i và i sở i hữu i t i nhân i Tuy i nhiên, i các i đơn i vị i thuộc i cả i hai i hình i thức i này i thông i thờng i đều i chịu i sự i điều i tiết i vĩ i mô i của i Nhà i nớc i nên i đều i cần i đợc i kiểm i tra i kết i quả i hoạt i động i theo i những i chuẩn i mực i chung i Tuy i nhiên, i với i các i đơn i vị i thuộc i sở i hữu i nhà i nớc, i Nhà i nớc i vừa i là i chủ i sở i hữu, i vừa i là i ngời i điều i tiết i hoạt i động i nên i công i việc i kiểm i tra i thờng i do i một i bộ i máy i chuyên i môn i của i Nhà i nớc i tiến i hành i Trong i khi i đó i các i đơn i vị i thuộc i sở i hữu i t i nhân i theo i quy i định i của i pháp i luật i cụ i thể i có i quyền i lựa i chọn i đơn i vị i (cá i nhân) i làm i nhiệm i vụ i kiểm i tra i kết i quả i hoạt i động i trên i báo i cáo i tài i chÝnh.

Trong i quan i hệ i truyền i thống i văn i hoá i và i các i điều i kiện i kinh i tế i – i xã i hội i khác i nhau i có i ảnh i hởng i đến i kiểm i tra i cần i đặc i biệt i chú i trọng i trình i độ i kinh i tế i và i dân i trí, i trình i độ i quản i lý, i tính i kỷ i cơng i và i truyền i thống i luật i pháp i Những i yếu i tố i này i có i ảnh i hởng i tới i quản i lý i đồng i thời i tác i động i đến i sự i khác i biệt i trong i cách i thức i và i tổ i chức i kiểm i tra.

Trong i mọi i hoạt i động i của i các i doanh i nghiệp, i bộ i phận i thực i hiện i chức i năng i kiểm i tra, i kiểm i soát i trong i quá i trình i quản i lý i là i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i doanh i nghiệp i đó.

Trong i mọi i hoạt i động i của i doanh i nghiệp, i chức i năng i kiểm i tra i kiểm i soát i luôn i giữ i vai i trò i quan i trọng i trong i quá i trình i quản i lý i và i đợc i thực i hiện i chủ i yếu i bởi i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i doanh i nghiệp.

Quá i trình i nhận i thức i và i nghiên i cứu i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i đã i dẫn i đến i các i định i nghĩa i khác i nhau i từ i giản i đơn i đến i phức i tạp.

Kiểm i soát: i xem i xét i để i phát i hiện, i ngăn i chặn i những i gì i trái i với i quy i định. Theo i COSO i – i một i ủy i ban i thuộc i Hội i đồng i quốc i gia i Hoa i Kỳ i chống i gian i lận i về i báo i cáo i tài i chính i “Kiểm i soát i nội i bộ i là i một i quá i trình i do i ngời i quản i lý, i hội i đồng i quản i trị i và i các i nhân i viên i của i đơn i vị i chi i phối, i nó i đợc i thiết i lập i để i cung i cấp i một i sự i đảm i bảo i hợp i lý i nhằm i thực i hiện i ba i mục i tiêu i dới i đây:

- Báo i cáo i tài i chính i đáng i tin i cậy.

- Các i luật i lệ i và i quy i định i đợc i tuân i thủ.

- Hoạt i động i hữu i hiệu i và i hiệu i quả.”

Trong i định i nghĩa i nêu i trên, i bốn i nội i dung i cơ i bản i là i quá i trình, i con i ngời, i sự i đảm i bảo i hợp i lý i và i các i mục i tiêu i Chúng i đợc i hiểu i nh i sau:

Kiểm i soát i nội i bộ i là i một i quá i trình: i Kiểm i soát i nội i bộ i bao i gồm i một i chuỗi i hoạt i động i kiểm i soát i hiện i diện i ở i mọi i bộ i phận i trong i đơn i vị i và i đợc i kết i hợp i với i nhau i thành i một i thể i thống i nhất i Quá i trình i kiểm i soát i là i phơng i tiện i giúp i đơn i vị i đạt i đợc i các i mục i tiêu i của i mình.

Con i ngời i thiết i kế i và i vận i hành i kiểm i soát i nội i bộ: i Kiểm i soát i nội i bộ i bao i gồm i chính i sách, i thủ i tục, i biểu i mẫu… i do i con i ngời i trong i tổ i chức i nh i Hội i đồng i quản i trị, i Ban i giám i đốc, i các i nhân i viên i khác i Chính i con i ngời i định i ra i mục i tiêu, i thiết i lập i cơ i chế i kiểm i soát i ở i mọi i nơi i và i vận i hành i chúng.

Kiểm i soát i nội i bộ i cung i cấp i một i sự i đảm i bảo i hợp i lý i i là i các i mục i tiêu i sẽ i đợc i thực i hiện, i chứ i không i phải i đảm i bảo i tuyệt i đối i Bởi i vì i khi i vận i hành i hệ i thống i kiểm i soát, i những i yếu i kém i có i thể i xảy i ra i do i các i sai i lầm i của i con i ngời i nên i dẫn i đến i không i thực i hiện i đợc i các i mục i tiêu i Kiểm i soát i nội i bộ i có i thể i ngăn i chặn i và i phát i hiện i những i sai i phạm i nhng i không i thể i đảm i bảo i là i chúng i không i bao i giờ i xảy i ra i Hơn i nữa, i một i nguyên i tắc i cơ i bản i trong i việc i đa i ra i quyết i định i quản i lý i là i chi i phí i cho i quá i trình i kiểm i soát i không i thể i vợt i quá i lợi i ích i mong i đợi i từ i quá i trình i kiểm i soát i đó i Do i đó, i tuy i ngời i quản i lý i có i thể i nhận i thức i đầy i đủ i về i các i rủi i ro, i nhng i nếu i chi i phí i cho i quá i trình i kiểm i soát i quá i cao i thì i họ i vẫn i không i áp i dụng i các i thủ i tục i kiểm i soát i rủi i ro.

Các i mục i tiêu i của i kiểm i soát i nội i bộ: i

i Các i yếu i tố i cơ i bản i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

Môi i trờng i kiểm i soát i là i thành i phần i quan i trọng i nhất i trong i bốn i thành i phần i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i nếu i thiếu i môi i trờng i kiểm i soát i hữu i hiệu i thì i chắc i chắn i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i sẽ i không i có i hiệu i quả, i kể i cả i khi i ba i thành i phần i khác i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i có i chất i lợng i tốt.

Môi i trờng i là i nơi i xảy i ra i một i hiện i tợng i hoặc i diễn i ra i một i quá i trình i trong i quan i hệ i với i hiện i tợng i và i quá i trình i ấy.

Môi i trờng i kiểm i soát i là i thái i độ, i khả i năng, i sự i nhận i biết i các i hoạt i động i kiểm i soát i của i ngời i quản i lý, i các i chính i sách, i thủ i tục i kiểm i soát, i tính i trung i thực i và i giá i trị i đạo i đức, i cơ i cấu i tổ i chức, i sự i phân i công i trách i nhiệm, i phân i chia i quyền i lực, i chính i sách i về i nhân i sự.

Môi i trờng i kiểm i soát i bao i gồm i các i hành i động, i chế i độ i và i thể i thức i mà i nó i phản i ánh i thái i độ i chung i của i Ban i quản i trị i cấp i cao, i các i giám i đốc i và i các i chủ i nhân i của i một i tổ i chức i về i quá i trình i kiểm i soát i và i về i tầm i quan i trọng i của i nó i đối i với i tổ i chức i đó

Trên i thực i tế, i tính i hiệu i quả i của i hoạt i động i kiểm i tra, i kiểm i soát i trong i các i hoạt i động i của i một i tổ i chức i phụ i thuộc i chủ i yếu i vào i các i nhà i quản i lý i tại i doanh i nghiệp đó.Nếu cácnhà quảnlý cho rằng côngtác kiểmtra, kiểm soátlà quan viên i của i đơn i vị i dó i sẽ i có i nhận i thức i đúng i đắn i về i hoạt i động i kiểm i tra, i kiểm i soát i và i tuân i thủ i mọi i quy i định i cũng i nh i chế i độ i đề i ra i Ngợc i lại, i nếu i hoạt i động i kiểm i tra, i kiểm i soát i bị i coi i nhẹ i từ i phía i các i nhà i quản i lý i thì i chắc i chắn i các i quy i chế i về i kiểm i soát i nội i bộ i sẽ i không i đợc i vận i hành i một i cách i có i hiệu i quả i bởi i các i thành i viên i của i đơn i vị.

Môi i trờng i kiểm i soát i bao i gồm i những i nhân i tố i sau: i Đặc i thù i về i quản i lý, i cơ i cấu i tổ i chức, i chính i sách i nhân i sự, i công i tác i kế i hoạch, i ủy i ban i kiểm i soát i và i môi i tr- ờng i bên i ngoài i i Đặc i thù i về i quản i lý i đề i cập i tới i các i quan i điểm i khác i nhau i trong i điều i hành i hoạt i động i doanh i nghiệp i của i các i nhà i quản i lý i Các i quan i điểm i đó i sẽ i ảnh i hởng i trực i tiếp i đến i chính i sách, i chế i độ, i các i quy i đinh i va i cách i thức i tổ i chức i kiểm i tra, i kiểm i soát i trong i doanh i nghiệp i Bởi i vì i chính i các i nhà i quản i lý i và i đặc i biệt i là i các i nhà i quản i lý i cấp i cao i nhất i sẽ i phê i chuẩn i các i quyết i định, i chính i sách i và i thủ i tục i kiểm i soát i sẽ i áp i dụng i tại i doanh i nghiệp.

Cơ i cấu i tổ i chứ i đợc i xây i dựng i hợp i lý i trong i doanh i nghiệp i sẽ i góp i phần i tạo i ra i môi i trờng i kiểm i soát i tốt i Cơ i cấu i tổ i chức i hợp i lý i đảm i bảo i một i hệ i thống i xuyên i suốt i từ i trên i xuống i dới i trong i việc i ban i hành i các i quyết i định, i triển i khai i các i quyết i định i đó i cũng i nh i kiểm i tra, i giám i sát i việc i thực i hiện i các i quyết i định i đó i trong i toàn i bộ i doanh i nghiệp i Một i cơ i cấu i tổ i chức i hợp i lý i còn i góp i phần i ngăn i ngừa i có i hiệu i quả i các i hành i vi i gian i lận i và i sai i sót i trong i hoạt i động i tài i chính i kế i toán i của i doanh i nghiệp.

Một i cơ i cấu i tổ i chức i hợp i lý i phải i thiết i lập i sự i điều i hành i và i kiểm i soát i trên i toàn i bộ i hoạt i động i và i các i lĩnh i vực i của i doanh i nghiệp i sao i cho i không i bị i chồng i chéo i hoặc i bỏ i trống: i thực i hiện i sự i phân i chia i tách i bạch i giữa i các i chức i năng, i bảo i đảm i sự i độc i lập i tơng i đối i giữa i các i bộ i phận, i tạo i khả i năng i kiểm i tra, i kiểm i soát i lẫn i nhau i trong i các i bớc i thực i hiện i công i việc. i Nh i i vậy i để i thiết i lập i một i cơ i cấu i tổ i chức i thích i hợp i và i có i hiệu i quả, i các i nhà i quản i lý i phải i tuân i theo i những i nguyên i tắc i sau:

* i Tạo i lập i mối i quan i hệ i kiểm i soát i bền i vững i trong i từng i phần i hành, i từng i bộ i phận i của i doanh i nghiệp.

* i Thực i hiện i sự i phân i chia i rành i mạch i ba i chức i năng i bảo i đảm i các i nguyên i tắc i kế i toán: i xử i lý i nghiệp i vụ, i ghi i chép i sổ i và i bảo i quản i tài i sản.

Chính i sách i nhân i sự:Sự i phát i triển i của i mọi i doanh i nghiệp i luôn i gắn i liền i với i đội i ngũ i nhân i viên i và i họ i luôn i là i nhân i tố i quan i trọng i trong i môi i trờng i kiểm i soát i cũng i nh i chủ i thể i trực i tiếp i thực i hiện i mọi i thủ i tục i kiểm i soát i trong i hoạt i động i của i doanh i nghiệp, i Nếu i nhân i viên i có i năng i lực i và i tin i cậy, i nhiều i quá i trình i kiểm i soát i có i thể i không i cần i thực i hiện i mà i vẫn i đảm i bảo i đợc i các i mục i tiêu i đề i ra i của i kiểm i soát i nội i bộ i Bên i cạnh i đó, i mặc i dù i doanh i nghiệp i có i thiết i kế i và i vận i hành i các i chính i sách i và i thủ i tục i kiểm i soát i chặt i chẽ i nhng i với i đội i ngũ i nhân i viên i kém i năng i lực i trong i công i việc i và i thiếutrung i thực i về i phẩm i chất i đạo i đức i thì i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i không i thể i phát i huy i hiệu i quả.

Tóm i lại, i với i những i lý i do i nêu i trên, i các i nhà i quản i lý i doanh i nghiệp i cần i có i những i chính i sách i cụ i thể i và i rõ i ràng i về i tuyển i dụng, i đào i tạo, i sắp i xếp, i đề i bạt, i khen i thởng, i kỷ i luật i nhân i viên i Việc i đào i tạo, i bố i trí i cán i bộ i và i đề i bạt i nhân i sự i phải i phù i hợp i với i năng i lực i chuyên i môn i và i phẩm i chất i đạo i đức, i đồng i thời i phải i mang i tính i kế i tục i và i liên i tiếp.

Công i tác i kế i hoạch: i Hệ i thống i kế i hoạch i và i dự i toán, i bao i gồm i các i kế i hoạch i sản i xuất, i tiêu i thụ, i thu i chi i quỹ, i kế i hoạch i hay i dự i toán i đầu i t, i sửa i chữa i tài i sản i cố i định, i đặc i biệt i là i kế i hoạch i tài i chính i gồm i những i ớc i tính i cân i đối i tình i hình i tài i chính, i kết i quả i hoạt i động i và i sự i luân i chuyển i tiền i trong i tơng i lai i là i những i nhân i tố i quan i trọng i trong i môi i trờng i kiểm i soát i Nếu i việc i lập i và i thực i hiện i kế i hoạch i đợc i tiến i hành i khoa i học i và i nghiêm i túc i thì i hệ i thống i kế i hoạch i và i dự i toán i đó i sẽ i trở i thành i công i cụ i kiểm i soát i rất i hữu i hiệu i Vì i vậy i trong i thực i tế i các i nhà i quản i lý i thờng i quan i tâm i xem i xét i tiến i độ i thực i hiện i kế i hoạch, i theo i dõi i những i nhân i tố i ảnh i hởng i đến i kế i hoạch i đã i lập i nhằm i phát i hiện i những i vấn i đề i bất i thờng i và i xử i lý, i điều i chỉnh i kế i hoạch i kịp i thời i Đây i cũng i là i khía i cạnh i mà i KTV i thờng i quan i tâm i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i doanh i nghiệp, i đặc i biệt i trong i việc i áp i dụng i các i thủ i tục i ph©n i tÝch. ủy i ban i kiểm i soát i i bao i gồm i những i ngời i trong i bộ i máy i lãnh i đạo i cao i nhất i của i đơn i vị i nh i thành i viên i của i Hội i đồng i quản i trị i nhng i không i kiêm i nhiệm i các i chức i vụ i quản i lý i và i những i chuyên i gia i am i hiểu i về i lĩnh i vực i kiểm i soát i ủy i ban i kiểm i soát i thờng i có i nhiệm i vụ i và i quyền i hạn i nh i sau:

 Giám i sát i sự i chấp i hành i luật i pháp i của i công i ty.

 Kiểm i tra i và i giám i sát i công i việc i của i KTV i nội i bộ.

 Giám i sát i tiến i trình i lập i Báo i cáo i tài i chính.

 Dung i hòa i những i bất i đồng i (nếu i có) i giữa i Ban i Giám i đốc i và i các i KTV i bên i ngoài.

Môi i trờng i bên i ngoài: i Môi i trờng i kiểm i soát i chung i của i một i doanh i nghiệp i còn i phụ i thuộc i vào i các i nhân i tố i bên i ngoài i Các i nhân i tố i này i tuy i không i thuộc i sự i kiểm i soát i của i các i nhà i quản i lý i nhng i có i ảnh i hởng i rất i lớn i đến i thái i độ, i phong i cách i điều i hành i của i các i nhà i quản i lý i cũng i nh i sự i thiết i kế i và i vận i hành i các i quy i chế i và i thủ i tụckiểm soátnội bộ.Thuộc nhómcác nhân tốnày bao gồm: sựkiểmsoát của các i cơ i quan i chức i năng i của i nhà i nớc, i ảnh i hởng i của i các i chủ i nợ, i môi i trờng i pháp i lý, i đờng i lối i phát i triển i của i đất i nớc

Nh i vậy i môi i trờng i kiểm i soát i bao i gồm i toàn i bộ i những i nhân i tố i có i ảnh i hởng i đến i quá i trình i thiết i kế, i vận i hành i và i xử i lý i dữ i liệu i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i doanh i nghiệp, i trong i đó i nhân i tố i chủ i yếu i và i quan i trọng i là i nhận i thức i về i hoạt i động i kiểm i tra, i kiểm i soát i và i điều i hành i hoạt i động i của i các i nhà i quản i lý i doanh i nghiệp.

Kế i toán i là i quá i trình i ghi i sổ, i phân i loại i và i tổng i hợp i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i một i cách i có i hệ i thống i nhằm i mục i đích i cung i cấp i thông i tin i tài i chính i cho i quá i trình i ra i quyết i định.

Hệ i thống i thông i tin i chủ i yếu i là i hệ i thống i kế i toán i của i đơn i vị i bao i gồm i hệ i thống i chứng i từ i kế i toán, i hệ i thống i tài i khoản i kế i toán i và i hệ i thống i bảng i tổng i hợp, i cân i đối i kế i toán i Trong i đó, i quá i trình i lập i và i luân i chuyển i chứng i từ i đóng i vai i trò i quan i trọng i trong i công i tác i kiểm i soát i nội i bộ i của i doanh i nghiệp.

Mục i đích i của i một i hệ i thống i kế i toán i của i một i tổ i chức i là i sự i nhận i biết, i thu i thập, i phân i loại, i ghi i sổ i và i báo i cáo i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i tài i chính i của i tổ i chức i đó, i thỏa i mãn i chức i năng i thông i tin i và i kiểm i tra i của i hoạt i động i kế i toán i Một i hệ i thống i kế i toán i hữu i hiệu i phải i đảm i bảo i các i mục i tiêu i tổng i quát i sau i đây.

 Tính i có i thực: i cơ i cấu i kiểm i soát i không i cho i phép i ghi i chép i những i nghiệp i vụ i không i có i thực i vào i sổ i sách i của i đơn i vị.

 Sự i phê i chuẩn: i đảm i bảo i mọi i nghiệp i vụ i xảy i ra i phải i đợc i phê i chuẩn i hợp i lý

 Tính i đầy i đủ: i bảo i đảm i việc i phản i ảnh i trọn i vẹn i các i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh.

 Sự i đánh i giá: i bảo i đảm i các i nghiệp i vụ i đợc i ghi i chép i đúng i theo i sơ i đồ i tài i khoản i và i ghi i nhận i đúng i đắn i ở i các i loại i sổ i sách i kế i toán.

 Tính i đúng i kỳ: i bảo i đảm i việc i ghi i sổ i các i nghiệp i vụ i phát i sinh i đợc i thực i hiện i kịp i thời i theo i quy i định.

i Những i hạn i chế i vốn i có i của i hệ i thống i kiểm i soát i i nội i bộ

Khi i tìm i hiểu i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng, i KTV i cần i nhận i thức i rằng i mỗi i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i dù i đợc i thiết i kế i hoàn i hảo i đến i đâu i cũng i không i thể i ngăn i ngừa i hay i phát i hiện i mọi i sai i phạm i có i thể i xảy i ra, i đó i là i những i hạn i chế i vốn i cố i hữu i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Theo i Chuẩn i mực i Kiểm i toán i Việt i Nam i số i 400 i Đánh i giá i rủi i ro i và i kiểm i soát i nội i bộ, i những i hạn i chế i đó i đợc i xác i định i nh i sau:

 Ban i Giám i đốc i thờng i yêu i cầu i chi i phí i cho i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i không i vợt i quá i những i lợi i ích i mà i hệ i thống i đó i mang i lại.

 Phần i lớn i công i tác i kiểm i tra i nội i bộ i thờng i tác i động i đến i những i nghiệp i vụ i lặpđilặplạimàkhôngtácđộngđếnnhữngnghiệpvụbấtthờng.

 Sai i sót i bởi i con i ngời i thiếu i chú i ý, i đãng i trí, i sai i sót i về i xét i đoán i hoặc i do i không i hiểu i rõ i yêu i cầu i công i việc.

 Khả i năng i vợt i tầm i kiểm i soát i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i do i có i sự i thông i đồng i của i một i ngời i trong i Ban i Giám i đốc i hay i một i nhân i viên i với i những i ngời i khác i ở i trong i hay i ngoài i đơn i vị.

 Khả i năng i những i ngời i chịu i trách i nhiệm i thực i hiện i kiểm i soát i nội i bộ i lạm i dụng i đặc i quyền i của i mình.

 Do i có i sự i biến i động i tình i hình, i các i thủ i tục i kiểm i soát i bị i lạc i hậu i hoặc i bị i vi i i phạm.

i Đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính 16

i Mục i đích i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

KTV i có i sự i hiểu i biết i và i biết i cách i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i có i ý i nghĩa i rất i quan i trọng i trong i quá i trình i kiểm i toán i Nếu i kết i quả i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i hoạt i động i tốt i và i có i độ i tin i cậy i cao i thì i có i thể i thu i hẹp i phạm i vi, i nội i dung, i khối i lợng i công i việc i kiểm i toán i và i tiết i kiệm i chi i phí i kiểm i toán i Nếu i đánh i giá i không i đúng i về i tình i hình, i độ i tin i cậy i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i thì i KTV i có i thể i sẽ i bỏ i sót i những i nội i dung i trọng i yếu i và i không i tránh i khỏi i rủi i ro i kiểm i toán i i

Mặt i khác i đánh i giá i HTKSNB i có i ảnh i hởng i rất i lớn i đối i với i công i việc i của i KTV i Cụ i thể i là: i

 Thông i qua i tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i các i bộ i phận, i KTV i đánh i giá i đợc i những i điểm i mạnh i và i điểm i yếu i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i nói i chung, i cũng i nh i trong i từng i bộ i phận, i từng i khoản i mục.

 Trên i cơ i sở i hiểu i biết i về i kiểm i soát i nội i bộ, i KTV i hinh i dung i về i khối i lợng i và i độ i phức i tạp i của i công i việc, i đánh i giá i sơ i bộ i về i rủi i ro i kiểm i soát i Từ i đó, i KTV i sẽ i xác i định i phơng i hớng i và i phạm i vi i kiểm i tra, i thiết i kế i các i thủ i tục i kiểm i toán, i dự i kiến i về i thời i gian i và i lực i lợng i nhân i sự i cần i thiết i trong i kế i hoạch i và i chơng i trình i kiểm i toán. Đồng i thời i đánh i giá i HTKSNB i cũng i là i thể i hiện i sự i tuân i thủ i chuẩn i mực i nghề i nghiệp i của i các i KTV i khi i tiến i hành i kiểm i toán i Vì i thế i Chuẩn i mực i Kiểm i toán i Việt i Nam i số i 400 i Đánh i giá i rủi i ro i và i kiểm i soát i nội i bộ i mục i 02 i – i yêu i cầu: i “KTV i phải i có i đủ i hiểu i biết i về i hệ i thống i kế i toán i và i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i i của i khách i hàng i để i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i tổng i thể i và i chơng i trình i kiểm i toán i thích i hợp, i có i hiệu i quả…” (5,26)

i Trình i tự i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

1.2.2.1 i Sơ i đồ i khái i quát i các i bớc i thực i hiện i đánh i giá i HTKSNB

Trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính, i KTV i phải i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i rủi i ro i kiểm i soát i không i chỉ i để i xác i minh i tính i hữu i hiệu i của i kiểm i soát i nội i bộ i mà i còn i làm i cơ i sở i cho i việc i xác i định i phạm i vi i thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản i trên i số i d i và i nghiệp i vụ i của i đơn i vị.

Sơ i đồ i số i 01 i trình i bày i khái i quát i trình i tự i đánh i giá i HTKSNB i và i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i với i việc i liên i hệ i kết i quả i các i cuộc i khảo i sát i số i d i trên i BCTC.

Trong i sơ i đồ i này, i các i bớc i (1), i (2), i (3) i là i các i bớc i của i quá i trình i thu i thập i thông i tin i về i HTKSNB i và i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i trong i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i lập i kiểm i toán i Các i bớc i còn i lại i là i các i bớc i liên i hệ i các i kết i quả i của i việc i đánh i giá i đó i với i các i trắc i nghiệm i kiểm i toán. Đạt đ ợc sự hiểu biết về HTKSNB của khách hàng đủ để lập kế hoạch kiểm toán BCTC Đánh giá xem liệu các BCTC có thể kiểm toán đ ợc hay không

Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát ý kiÕn “tõ chèi” hoặc rút ra khỏi hợp đồng

Mức tối đa Mức đ ợc chứng minh bằng sự hiểu biết đã có

Lập kế hoạch và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đ ợc giảm hơn từ kết quả của các cuộc thử nghiệm kiểm soát hay không

Mức thấp hơn khả dĩ có thể chứng minh đ ợc

Mở rộng sự hiểu biết nÕu thÊy cÇn thiÕt

Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát hiện tăng lên và phải lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát hiện tăng lên này

Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với mức đánh giá ban đầu hoặc ở mức tối đa Rủi ro phát hiện giảm xuống và phải lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát hiện thấp hơn này

Sơ i đồ i số i 01: i Khái i quát i trình i tự i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng i và i quá i trình i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i trong i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (1) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (2) i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Không i thể i kiểm toán i đợc i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i (3) i

1.2.2.2 i Thu i thập i hiểu i biết i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i mô i tả i chi i tiết i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i trên i các i giấy i làm i việc:

KTV i thu i thập i hiểu i biết i về i HTKSNB i nhằm i xác i định i những i trọng i điểm i trong i quá i trình i xử i lý i các i nghiệp i vụ, i xử i lý i các i hiện i tợng i sai i phạm i và i gian i lận i i KTV i tìm i hiểu i về i kiểm i soát i nội i bộ i của i đơn i vị i trên i hai i mặt i chủ i yếu: i thiết i kế i kiểm i soát i nội i bộ i bao i gồm i thiết i kế i về i quy i chế i kiểm i soát i và i thiết i kế i về i bộ i máy i kiểm i soát; i hoạt i động i liên i tục i và i có i hiệu i lực i của i kiểm i soát i nội i bộ i

Tìm i hiểu i HTKSNB i đợc i thực i hiện i trong i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i kiểm i toán, i trong i đó i KTV i phải i tìm i hiểu i về i thiết i kế i và i vận i hành i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng i theo i từng i yếu i tố i cấu i thành: i Môi i trờng i kiểm i soát, i hệ i thống i kế i toán i và i các i thủ i tục i kiểm i soát.

Thứ i nhất: i Tìm i hiểu i về i môi i trờng i kiểm i soát

Chuẩn i mực i Kiểm i toán i Việt i Nam i số i 400 i Đánh i giá i rủi i ro i và i kiểm i soát i nội i bộ, i quy i định: i “KTV i phải i hiểu i biết i về i môi i trờng i kiểm i soát i của i đơn i vị i để i đánh i giá i nhận i thức, i quan i điểm, i sự i quan i tâm i và i hoạt i động i của i thành i viên i Hội i đồng i quản i trị i và i Ban i Giám i đốc i đối i với i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ.”

KTV i tiến i hành i trao i đổi, i phỏng i vấn i ngời i quản i lý i cấp i cao i và i các i nhân i viên i quản i lý i của i đơn i vị i đợc i kiểm i toán i về i các i nội i dung i sau:

 Đối i với i thái i độ i của i ngời i quản i lý: i Thể i hiện i ở i quá i trình i đào i tạo i và i việc i nắm i bắt i các i nội i dung i kiểm i soát i Nếu i những i ngời i quản i lý i cao i cấp i đợc i đào i tạo i chính i quy, i đúng i chuyên i ngành, i kết i quả i phỏng i vấn i cho i thấy i họ i hiểu i biết i công i việc i kiểm i soát i cùng i với i hệ i thống i chính i sách, i thủ i tục i kiểm i soát i đợc i ban i hành i đầy i đủ, i đó i là i biểu i hiện i của i ngời i quản i lý i có i năng i lực, i quan i tâm i và i coi i trọng i công i kiểm i soát i thì i HTKSNB i hoạt i động i có i hiệu i quả.

 Tính i trung i thực i và i giá i trị i đạo i đức: i KTV i đối i chiếu i kết i quả i trao i đổi i với i ngời i quản i lý i cấp i cao i và i kết i quả i trao i đổi i với i nhân i viên i đồng i thời i kết i hợp i những i xem i xét, i quan i sát i khác i để i đánh i giá i tính i trung i thực i và i đạo i đức i của i ngời i lãnh i đạo i đơn i vị i Đây i là i yếu i tố i rất i quan i trọng i ảnh i hởng i đến i hành i vi i ứng i xử, i tính i trung i thực i của i các i nhân i viên i trong i công i việc i và i độ i tin i cậy i của i các i thông i tin i thu i thập i đợc i cũng i nh i độ i tin i cậy i của i HTKSNB i và i BCTC.

 Chính i sách i về i nhân i sự: i Khách i hàng i có i chính i sách i đối i đãi, i thăng i chức i và i đào i tạo i tốt i sẽ i đảm i bảo i cho i các i hoạt i động i kiểm i soát i tại i đơn i vị i đợc i thực i hiện i nghiêm i túc i và i có i hiệu i lực.

 KTV i thu i thập, i nghiên i cứu i các i tài i liệu, i ghi i chép i có i liên i quan i đến i MTKS i bao i gồm i các i chính i sách, i quy i chế, i thủ i tục i về i KSNB i đợc i thiết i lập: i nh i quy i định i về i quy i trình, i thủ i tục, i quan i hệ i giữa i các i bộ i phận i trong i quản i lý i thu i chi, i sử i dụng i và i bảo i quản i tài i sản… i Một i hệ i thống i các i chính i sách, i quy i chế, i thủ i tục i về i KSNB i đầy i đủ i là i biểu i hiện i của i một i MTKS i i có i hiệu i lực.

KTV i không i chỉ i trao i đổi, i phỏng i vấn i với i ngời i quản i lý i cấp i cao i và i các i nhân i viên i quản i lý i của i đơn i vị i đợc i kiểm i toán i mà i còn i tiến i hành i quan i sát i một i số i công i việc i kiểm i soát i xuyên i suốt i mọi i hoạt i động i của i đơn i vị i Ví i dụ: i nghiệp i vụ i mua i vật i t, i từ i khi i lập i kế i hoạch, i phê i duyệt, i thực i hiện, i thủ i tục i kiểm i tra i chất i lợng i hàng i nhập i kho,bảoquảnvàxuấtdùng.

Thứ i hai: i Tìm i hiểu i về i hệ i thống i kế i toán:

Chuẩn i mực i Kiểm i toán i Việt i Nam i số i 400 i Đánh i giá i rủi i ro i và i kiểm i soát i nội i bộ: i “KTV i phải i hiểu i biết i về i hệ i thống i kế i toán i và i việc i thực i hiện i công i việc i kế i toán i của i đơn i vị i để i xác i định i đợc:

- Các i loại i nghiệp i vụ i kinh i tế i i chủ i yếu;

- Nguồn i gốc i các i loại i nghiệp i vụ i kinh i tế i chủ i yếu;

- Tổ i chức i bộ i máy i kế i toán;

- Tổ i chức i công i việc i kế i toán, i gồm: i Hệ i thống i chứng i từ i kế i toán, i tài i khoản i kế i toán, i sổ i kế i toán i và i hệ i thống i Báo i cáo i tài i chính;

- Quy i trình i kế i toán i các i nghiệp i vu i kinh i tế i chủ i yếu i và i các i sự i kiện i từ i khi i phát i sinh i đến i khi i lập i và i trình i bày i báo i cáo i tài i chính.”

Thông i thờng, i việc i tìm i hiểu i này i đợc i thực i hiện i bằng i cách i theo i dõi i một i số i nghiệp i vụ i kinh i tế i chủ i yếu i xuyên i suốt i hoạt i động i của i đơn i vị.

Thứ i ba: i Tìm i hiểu i về i các i thủ i tục i kiểm i soát:

i Đặc i điểm i công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i kế i toán i Sài i Gòn i với i đánh i giá i hệ i thèng i kiÓm i soát i néi i bé

i Lịch i sử i hình i thành i và i phát i triển i của i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i kÕ i toán i Sài i Gòn

2.1.1.1 i Quá i trình i hình i thành i và i phát i triển i của i Công i ty

Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i Sài i Gòn i (tên i giao i dịch i là i AFC i Sài i Gòn) i với i tiền i thân i là i chi i nhánh i phía i Nam i của i Công i ty i Dịch i vụ i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i và i Kiểm i toán i (AASC) i từ i năm i 1992 i đến i năm i 1995, i là i một i trong i những i công i ty i kiểm i toán i hàng i đầu i của i Việt i Nam i sớm i tham i gia i vào i thị i tr- ờng i cung i cấp i dịch i vụ i kiểm i toán i độc i lập i Do i đó, i các i KTV i trong i Công i ty i có i nhiều i kinh i nghiệm i trong i đánh i giá i HTKSNB.

Sau i 3 i năm i hoạt i động i với i hiệu i quả i cao, i đến i năm i 1995, i để i đáp i ứng i kịp i thời i nhu i cầu i thị i trờng i dịch i vụ i kiểm i toán, i đặc i biệt i là i nhu i cầu i sử i dụng i dịch i vụ i kiểm i toán i của i các i doanh i nghiệp i tại i các i vùng i kinh i tế, i các i khu i công i nghiệp i tập i trung i và i các i công i trình i trọng i điểm i phía i Nam, i để i đảm i bảo i mức i tăng i trởng i cho i công i ty i và i tạo i sự i cạnh i tranh i thúc i đẩy i phát i triển i thị i trờng i dịch i vụ i kiểm i toán, i Bộ i trởng i Bộ i Tài i chính i đã i ban i hành i Quyết i định i số i 108-TC/TCCB i cho i phép i chuyển i Chi i nhánh i thành i một i công i ty i kiểm i toán i độc i lập i với i tên i gọi i là i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i Sài i Gòn i i (AFC i Sài i Gòn) i có i trụ i sở i chính i tại i số i 138 i Nguyễn i Thị i Minh i Khai, i Quận i 3, i TP i Hồ i Chí i Minh i Công i ty i hoạt i động i theo i Giấy i phép i đăng i ký i kinh i doanh i số i 102204 i ngày i 01/03/1995 i do i Uỷ i ban i Kế i hoạch i Thành i phố i Hồ i ChÝ i Minh i cÊp i

 Vốn i lu i động: i 600.000.000 i đồng Đến i nay, i ngoài i trụ i sở i chính i tại i TP i Hồ i Chí i Minh i nơi i phát i sinh i hoạt i động i kinh i doanh i chủ i yếu i của i mình, i Công i ty i còn i mở i rộng i thêm i 2 i chi i nhánh i lớn i hoạt i động i tại i Hà i Nội i và i Cần i Thơ i Công i ty i có i đội i ngũ i nhân i viên i đông i đảo, i chuyên i nghiệp, i chuyên i cung i cấp i các i dịch i vụ i về i kiểm i toán i và i t i vấn i trong i các i lĩnh i vực i tài i chính, i kế i toán, i thuế, i đầu i t i và i những i vấn i đề i liên i quan i đến i hoạt i động i kinh i doanh i cho i mọi i loại i hình i doanh i nghiệp i Các i nhân i viên i chuyên i môn i hoá i trong i lĩnh i vực i nào, i khi i tìm i hiểu, i nghiên i cứu i HTKSNB i khách i hàng i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i đấy i Do i vậy, i một i mặt i nâng i cao i hiệu i quả i trong i công i tác i kiểm i toán, i mặt i khác i củng i cố i thêm i kiến i thức, i kinh i nghiệm i cho i KTV i trong i lĩnh i vực i thực i hiện. Đội i ngũ i nhân i viên i của i AFC i Sài i Gòn i thờng i xuyên i đợc i nâng i cao i cả i về i số i l- ợng i cũng i nh i về i chất i lợng i Hiện i nay, i AFC i Sài i Gòn i có i hơn i 200 i nhân i viên i chuyên i nghiệp i đã i tốt i nghiệp i đại i học i và i trên i đại i học i trong i và i ngoài i nớc, i trong i đó i có:

Tất i cả i các i nhân i viên i này i đều i làm i việc i trong i biên i chế i thờng i xuyên i của i Công i ty.

Từ i các i văn i phòng i của i trụ i sở i chính i và i chi i nhánh, i các i cán i bộ i công i nhân i viên i Công i ty i đợc i bố i trí i phân i công i để i có i thể i phục i vụ i tại i bất i cứ i nơi i nào i trên i lãnh i thổ i Việt i Nam i một i khi i có i yêu i cầu i của i khách i hàng.

AFC i Sài i Gòn i là i thành i viên i tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO: i ýi thức i đợc i sự i cần i thiết i trong i hợp i tác i và i phát i triển, i nhất i là i đối i với i một i ngành i dịch i vụ i chuyên i nghiệp i còn i non i trẻ i tại i Việt i Nam, i AFC i Sài i Gòn i đã i sớm i tìm i kiếm i cơ i hội i để i trở i thành i thành i viên i chính i thức i các i tập i đoàn i kiểm i toán i Quốc i tế i hàng i đầu i trên i thế i giới i nhằm i học i hỏi i công i nghệ, i kinh i nghiệm i kiểm i toán i cũng i nh i chia i sẻ i những i lợi i ích i khác i khi i là i thành i viên i chính i thức i của i tập i đoàn i này i Sau i thời i gian i tìm i kiếm i đối i tác i và i sau i ba i năm i tìm i hiểu i và i bàn i bạc, i Công i ty i AFC i Sài i Gòn i đã i đợc i kết i nạp i và i trở i thành i công i ty i thành i viên i duy i nhất i tại i Việt i Nam i của i tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO i kể i từ i ngày i 01/04/2001 i theo i Công i văn i chấp i thuận i số i 5173/CV- BTC i của i Bộ i Tài i chính.

Tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO i là i tập i đoàn i quốc i tế i chuyên i cung i cấp i các i dịch i vụ i chuyên i ngành i kiểm i toán, i kế i toán, i t i vấn i tài i chính i kế i toán i đợc i xếp i hạng i thứ i 5 i trên i thế i giới i với i tổng i doanh i thu i năm i 2003 i hơn i 2,668 i tỷ i Đô i la i Mỹ i Tập i đoàn i BDO i đã i và i đang i phát i triển i mạng i lới i toàn i cầu i với i hơn i 600 i văn i phòng i tại i

100 i quốc i gia, i 22.600 i nhân i viên i và i chủ i phần i hùn.

Việc i gia i nhập i vào i một i hệ i thống i kiểm i toán i quốc i tế i là i bớc i tiến i tích i cực i thuộc i chiến i lợc i kinh i doanh i của i AFC i Sài i Gòn i đặc i biệt i trong i quá i trình i nền i kinh i tế i Việt i Nam i hội i nhập i khu i vực i (AFTA) i và i quốc i tế i (WTO) i nhằm i củng i cố i các i khách i hàng i hiện i nay i của i Công i ty i và i đồng i thời i mở i rộng i thị i phần i của i Công i ty i ra i qua i việc i phục i vụ i các i khách i hàng i của i Tập i đoàn i BDO i là i các i công i ty i lớn, i các i tập i đoàn i nớc i ngoài i và i các i công i ty i đa i quốc i gia i Trớc i khi i gia i nhập i vào i Tập i đoàn i BDO i Công i ty i cha i có i quy i trình i chuẩn i về i đánh i giá i HTKSNB i Từ i khi i gia i nhập i AFC i Sài i Gòn i đợc i các i chuyên i gia i của i BDO i hớng i dẫn, i trợ i giúp i xây i dựng i một i quy i trình i chuẩn i về i đánhgiáHTKSNB. i Quá i trình i hình i thành i và i phát i triển i Chi i nhánh i ở i Hà i Nội: i Chi i nhánh i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i Sài i Gòn i tại i Hà i Nội i đợc i thành i lập i theo i Quyết i định i số i 390TC-QĐ-TCCB i ngày i 15/05/1995 i của i Bộ i Tài i chính, i Quyết i định i số i 1193/QĐ-UB i ngày i 26/3/1997 i và i 1728/QĐ-UB i ngày i 7/5/1997 i của i UBND i TP i

Hà i Nội i về i việc i cho i phép i đặt i trụ i sở i tại i Thành i phố i Hà i Nội i Trớc i đó, i Chi i nhánh i đợc i thiết i lập i dới i hình i thức i là i Văn i phòng i đại i diện i của i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i Sài i Gòn.

Theo i Quyết i định i của i số i 03/QĐ-KTTV-HĐQT i của i Hội i đồng i quản i trị, i Chi i nhánh i đợc i trực i tiếp i giao i dịch, i ký i kết i và i thực i hiện i hợp i đồng i liên i quan i đến i hoạt i động i kiểm i toán i và i t i vấn i về i tài i chính, i kế i toán, i thuế i Giám i đốc i Chi i nhánh i trực i tiếp i điều i hành i hoạt i động i của i Công i ty i theo i uỷ i quyền i của i Giám i đốc i AFC i Sài i Gòn i

Nh i vậy, i các i hoạt i động i kinh i doanh i trong i Chi i nhánh i sẽ i độc i lập i hơn, i phạm i vi i hoạt i động i cũng i đợc i mở i rộng i hơn i trớc i Do i mới i đợc i thành i lập, i thị i phần i khách i hàng i tại i

Hà i Nội i của i AFC i Sài i Gòn i không i nhiều i so i với i các i công i ty i khác i nh i VACO, i Price i Waterhourse i Couper, i KPMG, i E&Y i Co i nhng i Chi i nhánh i đã i thiết i lập i đợc i các i mối i quan i hệ i tơng i đối i bền i vững i đối i với i các i khách i hàng i tại i các i tỉnh i miền i Bắc i và i miền i Trung i Tại i các i tỉnh i này, i các i khách i hàng i của i Chi i nhánh i thờng i thờng i là i các i đơn i vị i sản i xuất i kinh i doanh i vừa i và i nhỏ, i có i trình i độ i tổ i chức i quản i lý i cũng i nh i thiết i kế i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i cha i tốt, i hoặc i không i có i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Những i khách i hàng i đó i cha i ý i thức i đợc i tầm i quan i trọng i của i việc i thiết i kế i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i hoạt i động i có i hiệu i quả i Vì i vậy, i khi i kiểm i toán i những i khách i hàng i này, i các i KTV i đánh i giá i HTKSNB i không i đáng i tin i cậy i và i giảm i đáng i kể i các i thủ i tục i kiểm i soát, i tăng i cờng i các i thủ i tục i phân i tích i và i thủ i tục i kiểm i toán i cơ i bản i Đó i chính i là i điểm i mà i Chi i nhánh i đang i hớng i tới i khai i thác i Tuy i là i thế i mạnh, i nhng i Chi i nhánh i cũng i luôn i tự i hoàn i thiện i mình i trong i việc i t i vấn i khách i hàng i những i điều i cần i thiết i để i xây i dựng i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i cho i phù i hợp i với i điều i kiện i cụ i thể i Đây i là i tiền i đề i để i Chi i nhánh i nỗ i lực i vơn i tới i tầm i cao i mới i trong i thời i gian i tới.

2.1.1.2 i i Mục i tiêu i và i chức i năng i hoạt i động i của i AFC i Sài i Gòn

Do i hoạt i động i trong i một i lĩnh i vực i dịch i vụ i có i độ i chuyên i môn i sâu i cao i và i các i tiêu i chuẩn i ngành i nghề i đã i có i từ i lâu i đời i và i đã i đợc i quốc i tế i hoá, i Công i ty i sẽ i tập i trung i đào i tạo i để i không i ngừng i nâng i cao i trình i độ i nghiệp i vụ i và i phẩm i chất i đạo i đức i của i nhân i viên, i để i vừa i đáp i ứng i đợc i các i tiêu i chuẩn i Nhà i nớc, i đồng i thời i đủ i năng i lực i và i uy i tín i để i cạnh i tranh i với i công i ty i khác.

Với i phơng i châm i “uy i tín i – i chính i xác i – i bí i mật” i AFC i Sài i Gòn i đang i hớng i tới i những i yêu i cầu i cần i đợc i phục i vụ i ngày i càng i đa i dạng i của i các i đối i tợng i khách i hàng.

Theo i Quyết i định i số i 108-TC/TCCB i của i Bộ i trởng i Bộ i Tài i chính, i Công i ty i AFC i Sài i Gòn i có i chức i năng i cung i cấp i các i dịch i vụ i kế i toán, i kiểm i toán i và i t i vấn i tài i chính i tại i Việt i Nam

Từ i ngày i thành i lập i cho i đến i nay, i Công i ty i AFC i Sài i Gòn i đã i và i đang i cung i cấp i nhiều i dịch i vụ, i chi i tiết i nh i sau:

 Dịch i vụ i kiểm i toán: i Báo i cáo i tài i chính i doanh i nghiệp i và i dự i án; i dự i toán i và i quyết i toán i công i trình i xây i dựng i cơ i bản; i báo i cáo i tài i chính i hợp i đồng i hợp i tác i kinh i doanh.

 Các i dịch i vụ i phục i vụ i quá i trình i cổ i phần i hoá i doanh i nghiệp, i xác i định i giá i trị i doanh i nghiệp, i tham i gia i thị i trờng i chứng i khoán i

i Tổ i chức i bộ i máy i quản i lý

2.1.2.1 i Mô i hình i tổ i chức i bộ i máy

Mô i hình i tổ i chức i bộ i máy i có i sự i phân i cấp i cụ i thể, i đứng i đầu i là i hội i đồng i quản i trị i để i thực i hiện i và i soát i xét i đảm i bảo i chất i lợng i của i mọi i cuộc i kiểm i toán i do i Công i ty i tiến i hành i Tại i AFC i Sài i Gòn, i Hội i đồng i quản i trị i gồm: i Chủ i tịch i Hội i đồng i quản i trị, i phó i Chủ i tịch i Hội i đồng i quản i trị i và i các i ủy i viên i Hội i đồng i quản i trị i

- i Chủ i tịch i Hội i đồng i quản i trị i kiêm i Giám i đốc i Công i ty i là i ngời i đứng i đầu i Công i ty, i giữ i vai i trò i điều i hành i chung i đồng i thời i quản i lý i trực i tiếp i trụ i sở i chính i tại i TP i Hồ i Chí i Minh i Bên i cạnh i đó, i Giám i đốc i là i ngời i đại i diện i pháp i luật i của i Công i ty.

- i Ba i phó i Giám i đốc i chịu i trách i nhiệm i hỗ i trợ i Giám i đốc i hoàn i thành i nhiệm i vụ, i mục i tiêu i đề i ra, i đồng i thời i đảm i nhiệm i việc i trực i tiếp i quản i lý i các i chi i nhánh i đặt i tại i các i thành i phố.

- i Các i Phòng i Phát i triển i Kinh i doanh, i phòng i Tổ i chức i Hành i chính i Tài i vụ, i bộ i phận i Đào i tạo i bên i ngoài i có i chức i năng i tham i mu i cho i ban i Giám i đốc, i có i nhiệm i vụ i thực i hiện i công i tác i tổ i chức i hành i chính, i nghiên i cứu i chiến i lợc i phát i triển i kinh i doanh, i bồi i dỡng, i đào i tạo i con i ngời i Các i thành i viên i trong i ban i Giám i đốc i đều i là i những i ngời i đại i diện i về i mặt i pháp i luật i cho i AFC i Sài i Gòn, i chịu i trách i nhiệm i trực i tiếp i về i chất i lợng i các i cuộc i kiểm i toán i do i AFC i thực i hiện i Các i thành i viên i này i là i ngời i quyết i định i ký i hợp i đồng i kiểm i toán i và i phê i duyệt i chơng i trình i kiểm i toán, i là i ngời i thực i hiện i soát i xét i cuối i cùng i đối i với i mọi i hồ i sơ i kiểm i toán, i và i cũng i là i ngời i đại i diện i cho i Công i ty i ký i phát i hành i báo i cáo i kiểm i toán i và i th i quản i lý i Chi i nhánh i tại i Hà i Nội: i gồm i có i 3 i phòng i nghiệp i vụ i và i 1 i Phòng i Hành i chính, i Tài i vụ i Cơ i cấu i tổ i chức i đơn i giản, i gọn i nhẹ i thuận i tiện i cho i việc i quản i lý i i Các i phòng i nghiệp i vụ i có i chức i năng, i nhiệm i vụ i về i cơ i bản i là i giống i nhau i nghĩa i là i cùng i thực i hiện i các i dịch i vụ i kiểm i toán i và i không i có i sự i tách i biệt i Điều i này i giúp i cho i KTV i có i cái i nhìn i tổng i quát i hơn i về i các i dịch i vụ i kiểm i toán i do i mình i cung i cấp i

2.1.2.2 i Tổ i chức i và i đào i tạo i nguồn i nhân i lực i i

Các i nhân i viên i trong i Công i ty i tuỳ i theo i kinh i nghiệm i tích i luỹ i và i năng i lực i làm i việc i đợc i phân i thành i hai i cấp i độ i tơng i ứng i với i chế i độ i chịu i trách i nhiệm i khác i nhau: i KTV i chính i và i trợ i lý i kiểm i toán i Trong i đó, i KTV i chính i là i ngời i đã i đợc i cấp i Chứng i chỉ i KTV i Quốc i gia, i hoặc i là i những i ngời i đã i có i nhiều i năm i kinh i nghiệm i Trợ i lý i kiểm i toán i là i những i ngời i mới i bắt i tay i vào i nghề, i đang i trong i giai i đoạn i học i hỏi i và i tích i luỹ i kinh i nghiệm, i có i nhiệm i vụ i thực i hiện i các i phần i hành i mà i trởng i nhóm i phân i công i Đa i ra i các i ý i kiến i nhằm i hoàn i thiện i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i là i công i việc i khó i và i đòi i hỏi i tính i chuẩn i mực i cao i Ngời i đa i ra i ý i kiến i phải i là i ngời i có i tầm i nhìn i rộng i và i nghiệp i vụ i chuyên i sâu i Do i vậy i công i việc i này i phải i đợc i giao i cho i các i KTV i chính i Với i cách i bố i trí i nhân i lực i nh i vậy, i việc i đa i ra i các i ý i kiến i hoàn i thiện i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i cho i khách i hàng i trở i nên i chính i xác i và i hiệu i quả i hơn.

Bên i cạnh i việc i bố i trí i nhân i lực i phù i hợp i với i các i cuộc i kiểm i toán, i Công i ty i tự i xây i dựng i một i “Chơng i trình i huấn i luyện i chuyên i nghiệp i liên i tục” i cho i đội i ngũ i nhân i viên i nhằm i đảm i bảo i cho i các i nhân i viên i nghiệp i vụ i có i đầy i đủ i kiến i thức, i kỹ i năng i và i kinh i nghiệm i kiểm i toán i theo i chuẩn i mực i kiểm i toán i quốc i tế.

Từ i khi i gia i nhập i Tập i đoàn i BDO i trong i năm i 2001, i Công i ty i tham i gia i chơng i trình i huấn i luyện i của i Tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO i qua i việc i cử i các i chuyên i viên i cao i cấp i tham i dự i các i lớp i huấn i luyện i tại i các i văn i phòng i lớn i của i BDO i tại i nớc i ngoài i Định i kỳ i hằng i năm, i bằng i chi i phí i của i chính i mình i và i sự i hỗ i trợ i của i Tập i đoàn, i AFC i Sài i Gòn i đã i mở i nhiều i lớp i huấn i luyện i kỹ i năng i kiểm i toán, i kỹ i năng i quản i lý i ở i các i mức i độ i khác i nhau i do i các i chuyên i gia i chuyên i nghiệp i hàng i đầu i của i tập i đoàn i giảng i dạy.

Ngoài i các i khoá i học i cập i nhật i về i kế i toán i kiểm i toán, i Công i ty i còn i cử i các i chuyên i viên i tham i dự i các i cuộc i hội i thảo i do i Bộ i Tài i chính i tổ i chức i để i bàn i về i việc i xây i dựng i về i chuẩn i mực i kế i toán i và i kiểm i toán i Việt i Nam i cũng i nh i tham i gia i các i cuộc i hội i thảo i do i các i tổ i chức i tài i chính i quốc i tế i (WB, i ADB ) i thảo i luận i về i các i ph- ơng i pháp i xác i định i giá i trị i doanh i nghiệp i để i cổ i phần i hoá, i đầu i t i và i liên i doanh

Hiện i nay, i AFC i Sài i Gòn i tổ i chức i các i lớp i huấn i luyện i nội i bộ i cho i các i KTV i trên i cơ i sở i đảm i bảo i các i KTV i đều i đợc i cập i nhật i tối i thiểu i từ i 40 i đến i 50 i giờ i / i năm.

Qua i giai i đoạn i huấn i luyện i kỹ i năng i cơ i bản, i Công i ty i còn i có i các i chơng i trình i huấn i luyện i nâng i cao i cho i các i KTV i chính, i trởng i phòng i kiểm i toán, i phó i Giám i đốc i bằng i cách i cử i hoặc i tạo i điều i kiện i thuận i lợi i cho i họ i đi i học i các i lớp i nh: i Cao i học i Kế i toán i Quốc i tế, i Kế i toán i và i Kiểm i toán i Anh i của i Hiệp i hội i Kế i toán i Vơng i quốc i Anh, i Cao i học i Quản i trị i Kinh i doanh

Ngoài i ra, i cán i bộ i nhân i viên i Công i ty i cũng i đợc i các i chuyên i gia i cao i cấp i của i BDO i qua i Việt i Nam i huấn i luyện i phơng i pháp i kiểm i toán i hiện i đại i và i đợc i sử i dụng i các i phần i mềm i kế i toán i tiên i tiến i nhằm i hỗ i trợ i KTV i tiến i hành i công i việc i một i cách i hiệu i quả i cao i nhất.

i Đặc i điểm i về i tổ i chức i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

Cũng i nh i các i đơn i vị i sản i xuất i kinh i doanh i khác, i bộ i máy i kế i toán i của i AFC i Sài i Gòn i hoạt i động i theo i đúng i các i nguyên i tắc i kế i toán i đợc i áp i dụng i rộng i rãi i và i theo i hệ i thống i kế i toán i doanh i nghiệp i đã i đăng i ký i và i đợc i Bộ i Tài i chính i chấp i thuận i

Kế i toán i ghi i sổ i và i lập i báo i cáo i tài i chính i theo i đơn i vị i VNĐ i Các i nghiệp i vụ i phát i sinh i không i phải i VNĐ i thì i phải i đợc i quy i đổi i ra i VNĐ i theo i tỷ i giá i thực i tế i tại i ngày i phát i sinh i nghiệp i vụ i Các i khoản i tiền i và i công i nợ i bằng i ngoại i tệ i cha i đợc i thanh i toán i cuối i kỳ i đợc i quy i đổi i ra i VNĐ i theo i tỷ i giá i bình i quân i thực i tế i liên i ngân i hàng i tại i thời i điểm i cuối i kỳ i Thông i thờng i nghiệp i vụ i phát i sinh i chủ i yếu i tập i trung i vào i tài i khoản i Tạm i ứng, i Thanh i toán i cho i công i nhân i viên, i các i khoản i công i nợ i và i doanh i thu i Trong i đó, i tất i cả i các i khoản i tạm i ứng i cho i nhân i viên i đi i công i tác i xa i đều i phải i thông i qua i sự i phê i duyệt i của i ban i Giám i đốc.

Do i chứng i từ i vừa i là i phơng i tiện i chứng i minh i tính i hợp i pháp i của i nghiệp i vụ i kinh i tế i phát i sinh, i vừa i là i phơng i tiện i thông i tin i về i kết i quả i nghiệp i vụ i kinh i tế, i nên i tất i cả i chứng i từ i AFC i Sài i Gòn i sử i dụng i đều i tuân i theo i quy i định i của i Bộ i Tài i chính, i có i nghĩa i các i chứng i từ i đều i bao i hàm i các i yếu i tố i cơ i bản, i bắt i buộc i đối i với i mỗi i loại i nghiệp i vụ i phát i sinh, i đảm i bảo i cho i độ i tin i cậy i của i các i thông i tin i kế i toán i trên i các i chứng i từ i đó.

2.1.3.2 i Quản i lý i theo i quy i trình i dịch i vụ i và i kiểm i soát i chất i lợng i kiểm i toán

Hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i Chi i nhánh i đợc i thiết i kế i tơng i đối i đơn i giản i Đứng i đầu i là i Giám i đốc i chịu i trách i nhiệm i điều i hành i trực i tiếp i hoạt i động i của i Chi i nhánh i Kế i đến i là i hai i phó i Giám i đốc i kiêm i trởng i phòng i nghiệp i vụ i 1 i và i 2 i và i 1 i kế i toán i Theo i mô i hình i này, i cơ i chế i quản i lý i đợc i tổ i chức i tập i trung i và i chặt i chẽ i hơn, i vì i trong i đó i đã i có i sự i điều i hành i trực i tiếp i giữa i ban i Giám i đốc i và i các i phòng i ban i Đây i cũng i là i đặc i điểm i riêng i có i của i AFC i nhằm i đơn i giản i hoá i và i tối i u i hoá i bộ i máy i quản i lý i Vì i vậy, i các i dịch i vụ i kiểm i toán i Báo i cáo i tài i chính i đợc i AFC i Sài i Gòn i tiến i hành i d- ới i sự i chỉ i đạo i chặt i chẽ i của i Ban i lãnh i đạo i Công i ty, i do i các i nhân i viên i chuyên i nghiệp i đợc i đào i tạo i cơ i bản, i có i nhiều i kinh i nghiệm i và i có i tính i trung i thực i cao i trong i nghề i nghiệp i thực i hiện. i Để i đáp i ứng i nhu i cầu i thị i trờng i về i dịch i vụ i kiểm i toán i có i chất i lợng i cao, i ngay i từ i đầu i Công i ty i đã i rất i quan i tâm i đến i công i tác i quản i lý i chất i lợng i dịch i vụ i qua i việc i ban i hành i quy i trình i kiểm i toán i của i AFC i Sài i Gòn i cùng i hàng i loạt i các i mẫu i biểu, i ch- ơng i trình i kiểm i toán i chuẩn i để i các i nhân i viên i nghiệp i vụ i thuận i tiện i áp i dụng i

Công i ty i đã i thành i lập i Hội i đồng i Khoa i học i Kỹ i thuật i với i những i chuyên i viên i có i kinh i nghiệm i để i nghiên i cứu, i đánh i giá, i kiểm i tra i thờng i xuyên i công i tác i kiểm i toán i và i đề i ra i những i giải i pháp, i phơng i pháp i kiểm i toán i hợp i lý i Qua i việc i áp i dụng i quy i trình i kiểm i toán, i công i tác i quản i lý i chất i lợng i đã i có i những i thay i đổi i về i chất i Việc i quản i lý i chất i lợng i theo i từng i quá i trình i với i sự i tham i gia i của i các i cấp i lãnh i đạo i ngay i từ i bớc i đầu i đã i tạo i sự i chuyển i biến i về i chất i lợng i dịch i vụ i của i Công i ty i Trong i quá i trình i làm i thủ i tục i gia i nhập i tập i đoàn i BDO, i AFC i Sài i Gòn i cũng i đã i đợc i Tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO i kiểm i tra i lợng i dịch i vụ i kiểm i toán i trớc i khi i cho i phép i kết i nạp i Qua i cuộc i kiểm i tra, i chất i lợng i dịch i vụ i của i AFC i Sài i Gòn i đợc i đánh i giá i ở i mức i độ i đảm i bảo i đợc i tiêu i chuẩn i chất i lợng i trong i điều i kiện i kinh i tế i xã i hội i hiện i nay.

Từ i khi i gia i nhập i Tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO, i để i nâng i cao i uy i tín i AFC i Sài i Gòn i hơn i nữa, i Công i ty i đã i không i ngừng i nâng i cao i công i tác i quản i lý i chất i l- ợng i qua i tổ i chức i phân i loại i khách i i hàng i theo i độ i rủi i ro i và i nhạy i cảm i về i kiểm i toán i Công i ty i đã i tổ i chức i kiểm i tra i chéo i và i bố i trí i một i phó i Giám i đốc i thứ i hai i để i kiểm i tra i đồng i thời i hồ i sơ i kiểm i toán i của i các i khách i hàng i có i độ i rủi i ro i và i độ i nhạy i cảm i cao.

i Thực i tế i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i do i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vÊn i Tài i chÝnh i KÕ i toán i Sài i Gòn i thùc i hiện i tại i khách i hàng

i Giới i thiệu i thực i tế i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

Trớc i năm i 2001, i AFC i Sài i Gòn i cha i có i quy i trình i chuẩn i về i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i các i đối i tợng i kiểm i toán i Thực i hiện i công i việc i này i phải i do i những i KTV i có i trình i độ, i năng i lực i và i kinh i nghiệm i đảm i nhận i Nhng i kể i từ i khi i gia i nhập i Tập i đoàn i Kiểm i toán i Quốc i tế i BDO, i AFC i Sài i Gòn i đợc i các i chuyên i gia i của i BDO i hớng i dẫn, i trao i đổi i về i kinh i nghiệm i kỹ i thuật i nghiệp i vụ i đang i đợc i áp i dụng i ở i các i công i ty i kiểm i toán i lớn i trên i thế i giới i Do i đó, i các i KTV i của i AFC i Sài i Gòn i sớm i nhanh i chóng i xây i dựng i đợc i quy i trình i chuẩn i về i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bé.

Theo i quy i trình i kiểm i toán i của i AFC i Sài i Gòn, i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i đợc i thực i hiện i trong i cả i giai i đoạn i lập i kế i hoạch i và i thực i hiện i kiểm i toán i Khi i thực i hiện i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng i tùy i thuộc i vào i kết i luận i của i KTV i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i hoạt i động i có i hiệu i quả i hay i không i để i thiết i kế i các i thử i nghiệm i kiểm i soát i thích i hợp i

Sau i đây i sẽ i là i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i tại i hai i khách i hàng i là i công i ty i A i và i công i ty i B i Công i ty i Cổ i phần i A i là i khách i hàng i mới, i kinh i doanh i chủ i yếu i về i Nhà i hàng i – i Khách i sạn, i Du i lịch i và i vận i chuyển i hàng i hoá i Công i ty i i liên i doanh i B i là i khách i hàng i thờng i xuyên i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i thiết i kế, i lắp i đặt i (kể i cả i sản i xuất i đờng i ống i và i chi i tiết i phục i vụ i cho i việc i lắp i đặt); i bảo i trì, i bảo i hành i và i sửa i chữa i các i thiết i bị i lanh, i thông i gió, i hút i bụi, i điều i hòa i không i khí i cho i các i công i trình i công i nghiệp i và i dân i dụng.

Việc i xem i xét i hai i khách i hàng i này i sẽ i cung i cấp i một i cái i nhìn i toàn i diện i về i đánh i giá i HTKSNB i trong i kiểm i toán i BCTC i do i AFC i Sài i Gòn i thực i hiện.

i Tìm i hiểu i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng

2.2.2.1 i Đối i với i khách i hàng i thờng i xuyên Đối i với i khách i hàng i thờng i xuyên, i giai i đoạn i tìm i hiểu i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh i đợc i thực i hiện i trong i những i năm i kiểm i toán i đầu i tiên i Thông i thờng, i nhóm i KTV i đã i kiểm i toán i khách i hàng i này i năm i trớc i sẽ i tiếp i tục i kiểm i toán i trong i năm i sau i miễn i là i không i quá i ba i năm i liên i tiếp i Công i việc i chính i trong i giai i đoạn i khởi i đầu i cuộc i kiểm i toán i năm i nay i là i việc i xem i xét i lại i các i thông i tin i lu i trong i hồ i sơ i kiểm i toán i thờng i trực i Đó i là i các i thông i tin i về i cơ i cấu i tổ i chức, i chức i năng, i nhiệm i vụ i của i các i phòng i ban, i lĩnh i vực i kinh i doanh, i điều i lệ i công i ty, i chính i sách i tài i chính, i mục i tiêu i của i công i ty i Trong i năm i nay, i các i KTV i muốn i hiểu i thêm i về i tình i hình i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng, i họ i tiến i hành i trao i đổi i với i Ban i Giám i đốc, i

Kế i toán i trởng i và i nhân i viên i về i những i thay i đổi i tình i hình i kinh i doanh, i kế i hoạch i sản i xuất i Việc i cập i nhật i và i xem i xét i các i sổ i sách i của i công i ty i là i rất i cần i thiết i vì i qua i đó i KTV i không i chỉ i xác i định i đợc i các i quyết i định i của i nhà i quản i lý i có i phù i hợp i với i luật i pháp i của i Nhà i nớc, i với i các i chính i sách i hiện i hành i của i công i ty i hay i không i mà i còn i giúp i KTV i hiểu i đợc i bản i chất i của i các i số i liệu i cũng i nh i sự i biến i động i của i của i chúng i trên i Báo i cáo i tài i chính i đợc i kiểm i toán.

Với i Công i ty i liên i doanh i B i là i khách i hàng i thờng i xuyên i của i AFC i Sài i Gòn, i các i thông i tin i năm i nay i đã i đợc i lu i trong i hồ i sơ i kiểm i toán i thờng i trực i

Biểu i số i 02: i Thông i tin i về i hoạt i động i của i khách i hàng i B i (1) i

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i thờng i trực i Khách i hàng i B

2.2.2.2 i Đối i với i khách i hàng i mới

Công i ty i Cổ i phần i A i là i khách i hàng i mới i của i AFC i Sài i Gòn i và i thành i lập i cha i đợc i một i năm i KTV i gặp i gỡ, i thảo i luận i với i Ban i Giám i đốc, i Kế i toán i trởng i của i khách i hàng i về i tình i hình i kinh i doanh, i tình i trạng i tài i chính, i lý i do i mà i khách i hàng i muốn i mời i kiểm i toán i và i các i vấn i đề i liên i quan i khác i mà i KTV i quan i tâm i Công i ty i A i mới i đợc i thành i lập, i nên i KTV i đa i ra i các i câu i hỏi i chi i tiết i về i lý i do i thành i lập i và i ảnh i h- ởng i của i môi i trờng i bên i ngoài i tới i sự i thành i lập i KTV i ghi i lại i những i thông i tin i này i

Khách hàng: Công ty B Ngời lập: NLT Ngày: 24/02/2005 Nội dung thực hiện: Thông tin về hoạt động khách hàng

Năm đầu Thờng xuyên Năm thứ 2

- Tên khách hàng: Công ty B

- Giấy phép kinh doanh số 1409/GP ngày 03/12/1996 của Bộ Kế hoạch và Đầu t

- Lĩnh vực hoạt động: dịch vụ thiết kế; lắp đặt (kể cả sản xuất đờng ống và chi tiết phục vụ cho việc lắp đặt); bảo trì, bảo hành và sửa chữa các thiết bị lạnh, thông gió, hút bụi, điều hòa không khí cho các công trình công nghiệp và dân dông.

- Tổng số vốn đầu t: 1.000.000 USD

- Tổng số vốn pháp định: 400.000 USD

- Thời gian hoạt động: 10 năm kể từ ngày cấp giấy phép thành lập.

- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc:

+ Trình độ chuyên môn: Đại học và sau đại học

+ Năng lực quản lý: Tốt

- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hởng đến hoạt động của khách hàng: Trong năm không có sự kiện bất thờng ảnh hởng đến hoạt động của Công ty.

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuất kinh doanh.

+ Thay đổi quy mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi: Không

- Tình hình kinh doanh của khách hàng

+ Thay đổi về kỹ thuật mới trong kinh doanh: Không

+ Thay đổi về nhà cung cấp: Không

+ Mở rộng các khách hàng: Không x trên i giấy i tờ i làm i việc i của i mình i Đồng i thời, i KTV i cũng i thu i thập i các i giấy i tờ i pháp i lý i nh i điều i lệ i công i ty, i giấy i phép i thành i lập i công i ty, i giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh, i Quyết i định i của i Bộ i trởng i Bộ i Giao i thông i vận i tải i về i việc i chuyển i Doanh i nghiệp i Nhà i nớc i là i khách i sạn i Cây i Xoan i và i trung i tâm i dịch i vụ i vận i tải i thuộc i Liên i hiệp i Đờng i sắt i Việt i Nam i thành i công i ty i cổ i phần… i và i lu i lại i bản i sao i trong i hồ i sơ i kiểm i toán i Nghiên i cứu i những i tài i liệu i này i giúp i KTV i hiểu i đợc i quá i trình i hình i thành, i mục i tiêu i hoạt i động i và i các i lĩnh i vực i kinh i doanh i hợp i pháp i của i đơn i vị i cũng i nh i nắm i bắt i đợc i những i vấn i đề i mang i tính i nội i bộ i của i đơn i vị i nh i cơ i cấu i tổ i chức, i chức i năng i nhiệm i vụ i của i các i phòng i ban, i thủ i tục i phát i hành i cổ i phiếu i và i trái i phiếu.

KTV i thu i thập i các i biên i bản i họp i Hội i đồng i quản i trị, i Quyết i định i của i Hội i đồng i quản i trị i về i việc i ban i hành i Quy i chế i hoạt i động i của i Ban i kiểm i soát, i báo i cáo i của i Ban i Giám i đốc, i bảng i cân i đối i kế i toán, i Báo i cáo i kết i quả i hoạt i động i sản i xuất i kinh i doanh, i Báo i cáo i lu i chuyển i tiền i tệ, i Thuyết i minh i báo i cáo i tài i chính i Các i tài i liệu i này i cung i cấp i các i thông i tin i về i tình i hình i tài i chính, i thực i trạng i hoạt i động i trong i một i năm i qua i và i trên i cơ i sở i đó, i KTV i nhận i định i xu i hớng i phát i triển i của i công i ty i A i Hơn i nữa, i nó i còn i hỗ i trợ i KTV i xác i định i các i yếu i tố i có i ảnh i hởng i quan i trọng i đến i việc i hình i thành i và i trình i bày i trung i thực i các i thông i tin i trên i BCTC i

KTV i thu i thập i các i hợp i đồng i mua i bán, i hợp i đồng i tín i dụng i và i các i cam i kết i quan i trọng i nhằm i xác i định i các i mối i quan i hệ i của i khách i hàng i trên i thị i trờng, i vị i trí i của i khách i hàng i trên i thị i trờng, i khả i năng i đáp i ứng i nhu i cầu i thị i trờng i của i Công i ty.

Ngoài i ra, i KTV i còn i tìm i hiểu i các i thủ i tục i kiểm i soát i nội i bộ i về i Tiền i mặt, i Bán i hàng i - i i Thu i tiền, i i Mua i hàng i - i i Thanh i toán, i Tài i sản i cố i định, i Hàng i tồn i kho, i Giá i vốn i hàng i bán… i KTV i mô i tả i các i thủ i tục i này i thông i qua i các i sơ i đồ, i i mô i hình i luân i chuyển i chứng i từ i và i hàng i tồn i kho, i nhằm i có i đợc i sự i hiểu i biết i ban i đầu i về i các i phần i hành i sẽ i làm i trong i cuộc i kiểm i toán i sắp i tới, i và i cũng i giúp i KTV i có i thể i dễ i dàng i so i sánh, i đối i chiếu i với i những i thay i đổi i bất i thờng i trong i những i năm i kiểm i toán i sau i

Bên i cạnh i việc i nghiên i cứu i tài i liệu, i phỏng i vấn i Ban i lãnh i đạo, i KTV i còn i tiến i hành i quan i sát i trực i tiếp i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng i Qua i việc i quan i sát i cung i cấp i cho i KTV i cái i nhìn i tổng i quát i về i công i việc i kinh i doanh i của i khách i hàng, i cách i thức i tổ i chức, i sắp i xếp i công i việc i và i phong i cách i quản i lý i của i Ban i Giám i đốc.

Biểu i số i 03: i Thông i tin i về i hoạt i động i của i Khách i hàng i A i (1)

Khách i hàng: i Công i ty i A i Ngời i lập: i PMHi i i i i i i i i i i Ngày: i 4/02/2005

Nội i dung i thực i hiện: i Thông i tin i về i hoạt i động i khách i hàng

Năm i đầu i i i i i Thờng i xuyên Năm i thứ i 2

- i Tên i khách i hàng: i Công i ty i A

- i Giấy i đăng i ký i kinh i doanh i số i 0103000776 i ngày i 25 i tháng i 01 i năm i 2004, i Giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i thay i đổi i lần i thứ i nhất i ngày i 12 i tháng i 03 i năm i 2004, i Giấy i chứng i nhận i đăng i ký i kinh i doanh i thay i đổi i lần i thứ i hai i ngày i

 Kinh i doanh i vận i tải i hành i khách, i hàng i hoá i trong i nớc i và i ngoài i nớc;

 Đại i lý i vận i chuyển i hàng i hoá i băng i container;

 Kinh i doanh i khách i sạn i nhà i hàng;

 Kinh i doanh i du i lịch i lữ i hành i trong i nớc i và i quốc i tế;

 Dịch i vụ i đa i đón, i ăn i nghỉ, i thăm i quan, i nghỉ i mát, i visa, i hộ i chiếu;

 Xây i dựng i các i công i trình i dân i dụng, i kỹ i thuật, i kinh i doanh i bất i động i sản, i quảng i cáo i thơng i mại i và i quảng i cáo i phi i thơng i mại.

- i Tổng i số i vốn i đầu i t: i i Tổng i số i vốn i pháp i định: i 5.500.000.000 i đồng

- i Tổng i số i vốn i vay……… i Tài i sản i thuê i tài i chính……….

- i Hội i đồng i quản i trị: i gồm i 05 i ngời

- i Ban i Giám i đốc: i gồm i 04 i ngời

- i Công i ty i mẹ, i đối i tác

- i Tóm i tắt i các i quy i chế i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng

Công i ty i có i Ban i kiểm i soát i nội i bộ i gồm i 03 i thành i viên i do i Đại i hội i đồng i cổ i đông i biểu i quyết i thành i lập i ngày i 25/12/2003.

Tuy i nhiên i tại i thời i điểm i kiểm i toán, i bộ i phận i kiểm i soát i cha i hoạt i động.

Công i ty i có i 3 i mảng i kinh i doanh i chủ i yếu i gồm: i Nhà i hàng i – i khách i sạn, i du i lịch i và i vận i chuyển i hàng i hoá i do i 3 i Phó i Giám i đốc i tơng i ứng i phụ i trách, i ký i duyệt i

H§QT theo i ủy i quyền i của i Giám i đốc i và i chịu i trách i nhiệm i trớc i Giám i đốc i về i toàn i bộ i hoạt i động i của i các i mảng i kinh i doanh i này.

- i Năng i lực i quản i lý i của i Ban i Giám i đốc:

Công i ty i mới i đi i vào i hoạt i động i do i đó i còn i một i số i vớng i mắc i trong i khâu i quản i lý, i BGĐ i cha i thực i sự i nắm i bắt i đợc i hoạt i động i của i bộ i phận i khách i sạn, i nhà i hàng, i còn i có i sự i chênh i lệch i giữa i doanh i thu i ghi i nhận i của i Công i ty i với i số i báo i cáo i của i bộ i phận i nhà i hàng i (chênh i lệch i doanh i thu i khoảng i 30 i triệu i cha i xác i định i đợc i nguyên i nhân).

- i Hiểu i biết i chung i về i nền i kinh i tế i có i ảnh i hởng i đến i hoạt i động i của i khách i hàng: Trong i năm i 2004 i không i có i ảnh i hởng i gì i lớn i của i nền i kinh i tế i đến i hoạt i động i của i Công i ty.

- i Đặc i điểm i hoạt i động i kinh i doanh i và i các i biến i đổi i trong i công i nghệ i sản i xuất i kinh i doanh.

+ i Rủi i ro i kinh i doanh: i Dễ i có i khả i năng i bị i khách i hàng i vận i chuyển i chiếm i dụng i vốn, i chậm i thanh i toán i do i việc i đối i chiếu i công i nợ i thờng i chậm i sau i thời i điểm i kết i thúc i vận i chuyển i (thờng i đối i chiếu i vào i cuối i tháng).

+ i Thay i đổi i quy i mô i kinh i doanh i và i các i điều i kiện i bất i lợi:i i i i i i i i i i Không

- i Tình i hình i kinh i doanh i của i khách i hàng

+ i Thay i đổi i về i kỹ i thuật i mới i trong i sản i xuất:i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Không

+ i Thay i đổi i về i nhà i cung i cấp:i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Không

+ i Mở i rộng i các i đại i lý i bán i hàng:i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i Không i

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i năm i của i Khách i hàng i A

Sơ i đồ i số i 03: i Bộ i máy i tổ i chức i của i Khách i hàng i A

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh

Sau i khi i có i thông i tin i về i khách i hàng, i KTV i chính i lập i một i bảng i câu i hỏi i

i Tìm i hiểu i và i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

2.2.3.1 i Tìm i hiểu i về i môi i trờng i kiểm i soát

Tìm i hiểu i MTKS i là i một i khâu i hết i sức i quan i trọng i để i KTV i có i thể i có i những i đánh i giá i ban i đầu i về i năng i lực, i tác i phong i làm i việc i và i phong i cách i điều i hành i của i BGĐ i Công i việc i này i đòi i hỏi i KTV i phải i có i nhiều i kinh i nghiệm i và i hiểu i biết i sâu i sắc i về i công i việc i kiểm i toán i cũng i nh i về i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng i Đối i với i khách i hàng i mới, i có i quy i mô i nhỏ, i HTKSNB i giản i đơn, i KTV i chỉ i cần i dựa i vào i kinh i nghiệm i bản i thân i là i có i thể i đánh i giá i sơ i bộ i MTKS i của i khách i hàng i và i tiến i hành i lập i kế i hoạch i kiểm i toán i Với i những i khách i hàng i có i quy i mô i lớn, i có i đặc i thù i kinh i doanh, i HTKSNB i phức i tạp, i việc i đánh i giá i HTKSNB i cần i đợc i tiến i hành i một i cách i cẩn i trọng i và i do i chủ i nhiệm i kiểm i toán i thực i hiện i Chẳng i hạn i Công i ty i A i là i khách i hàng i mới, i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i có i nhiều i rủi i ro i kinh i doanh: i Dễ i có i khả i năng i bị i khách i hàng i vận i chuyển i chiếm i dụng i vốn, i chậm i thanh i toán i do i việc i đối i chiếu i công i nợ i thờng i chậm i sau i thời i điểm i kết i thúc i vận i chuyển i (thờng i đối i chiếu i vào i cuối i tháng). Đối i với i Công i ty i B i là i khách i hàng i thờng i xuyên i của i AFC i Sài i Gòn, i tìm i hiểu i về i môi i trờng i kiểm i soát i của i khách i hàng i không i phức i tạp i và i tốn i nhiều i thời i gian i

Cụ i thể, i không i nhất i thiết i chủ i nhiệm i kiểm i toán i phải i là i ngời i trực i tiếp i tiến i hành i đánh i giá i MTKS i của i khách i hàng, i công i việc i này i có i thể i giao i cho i i KTV i đã i từng i tham i gia i kiểm i toán i ở i khách i hàng i này i vào i những i năm i trớc i Các i KTV i quan i tâm i dến i những i vấn i đề i còn i tồn i tại i của i năm i trớc, i những i thay i đổi i về i nhân i sự, i chính i sách, i điều i lệ i công i ty i so i với i năm i trớc i và i ảnh i hởng i của i chúng i đến i tính i hữu i hiệu i của i môi i trờng i kiểm i soát.

Công i ty i B i là i công i ty i liên i doanh i giữa i Việt i Nam i và i Hàn i Quốc i do i ông i Tổng i Giám i đốc i là i ngời i Hàn i Quốc i trực i tiếp i điều i hành i Nhìn i chung, i Công i ty i có i cơ i cấu i tổ i chức i hợp i lý, i Ban i lãnh i đạo i có i năng i lực i quản i lý i tốt, i nhân i viên i có i trình i độ i và i kinh i nghiệm i làm i việc.

Các i KTV i đa i ra i bảng i câu i hỏi i cho i Ban i Giám i đốc, i đồng i thời i tiến i hành i quan i sát, i phỏng i vấn i Ban i Giám i đốc i về i sự i thay i đổi i nhân i sự i trong i công i ty.

Biểu i số i 06: i Câu i hỏi i về i Ban i Giám i đốc i (1) i

Câu i hỏi Có Không Nhận i xét

Khách i hàng i có i thay i đổi i đáng i kể i nào i về?

- Trách i nhiệm i của i Ban i Giám i đốc

- Thỏa i thuận i về i tiền i lơng i của i Ban i Giám i đốc

- Thái i độ i của i Ban i Giám i đốc i đối i với i việc i kinh i doanh i và i chiến i lợc i tơng i lai

Ban i Giám i đốc i có i bất i kỳ i thay i đổi i nào i trong i phơng i pháp i kiểm i soát i hoạt i động i kinh i doanh?

- Thông i tin i quản i lý i mới

- Các i cải i tiến i đối i với i báo i cáo i hiện i hành

- Quản i lý i các i chỉ i tiêu i kinh i doanh i chính

- Trách i nhiệm i của i thành i viên i không i tham i gia i điều i hành i trong i Ban i Giám i đốc

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i năm i của i Khách i hàng i B

Trong i năm i 2004 i vừa i qua i Bộ i phận i Kế i toán i của i khách i hàng i có i sự i thay i đổi i

Kế i toán i trởng i Kế i toán i trởng i cũ i chuyển i đi, i Kế i toán i trởng i mới i chuyển i đến i và i tiếp i nhận i công i việc i vào i đầu i tháng i 10/2004 i Kế i toán i trởng i mới i này i trớc i đây i đã i từng i làm i KTV i cho i một i công i ty i kiểm i toán i có i danh i tiếng i ở i Hà i Nội i Theo i đánh i giá i ban i đầu i của i KTV, i sự i bổ i nhiệm i Kế i toán i trởng i mới i này i chứng i tỏ i đợc i phần i nào i thái i độ i tích i cực i của i Ban i Giám i đốc i Công i ty i trong i việc i xây i dựng i và i hoàn i thiện i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Tuy i nhiên, i Kế i toán i trởng i mới i nhận i việc i từ i tháng i 10/2004 i nên i cũng i cha i thể i nắm i bắt i hết i đợc i cách i hạch i toán i kế i toán i trong i đơn i vị i Đây i cũng i là i điểm i bất i lợi i cho i các i KTV i trong i việc i trao i đổi i các i vấn i đề i vớng i mắc i với i kế i toán i tr- ởng.

KTV i tiến i hành i kiểm i tra i lại i những i vấn i đề i còn i tồn i tại i đã i đợc i đề i cập i trong i th i quản i lý i năm i 2003 i Chẳng i hạn: i

- i Cuối i năm i 2003 i có i một i cán i bộ i đi i dự i hội i thảo i ở i Singapore i nhng i cha i có i quyết i định i cử i đi i nớc i ngoài i của i Tổng i Giám i đốc i Do i đó i KTV i yêu i cầu i khi i cử i cán i bộ i đi i công i tác i nớc i ngoài i phải i có i quyết i định i của i Tổng i Giám i đốc i trong i đó i ghi i rõ i thời i hạn i cử i đi i công i tác, i mục i đích i đi i công i tác, i dự i trù i chi i phí i cho i chuyến i đi

- i Theo i quy i định i tại i Thông i t i số i 128/2003/TT i – i BTC i chi i tiêu i đồng i phục i cho i cán i bộ i công i nhân i viên i trong i công i ty i là i 500.000đ/ngời/năm i và i chi i bằng i hiện i vật i song i Công i ty i đã i chi i vợt i quy i định i tổng i số i tiền i là i 6.000.000đ i và i chi i bằng i tiền i mặt.

- i Các i khoản i tiền i phạt i do i vi i phạm i luật i giao i thông, i do i nộp i tờ i khai i thuế i chậm i Công i ty i đã i hạch i toán i vào i chi i phí i quản i lý i doanh i nghiệp, i cha i đúng i với i quy i định i KTV i trao i đổi i với i Kế i toán i trởng i và i thống i nhất i hạch i toán i vào i lợi i nhuận i sau i thuÕ.

Các i vấn i đề i tồn i tại i trong i năm i qua i đã i đợc i Công i ty i xử i lý, i bổ i sung i theo i đúng i yêu i cầu i của i KTV i KTV i đã i kiểm i tra i báo i cáo i kết i quả i kinh i doanh i và i phỏng i vấn i một i số i nhân i viên i trong i công i ty i thấy i thông i tin i Ban i Giám i đốc i cung i cấp i chính i xác i Vì i vậy, i KTV i nhận i định i môi i trờng i kiểm i soát i của i Công i ty i là i đáng i tin i cậy.

2.2.3.2 i Tìm i hiểu i về i hệ i thống i kế i toán

Khi i tìm i hiểu i về i hệ i thống i kế i toán, i KTV i yêu i cầu i Phòng i Kế i toán i cung i cấp i các i văn i bản i quy i định i chính i sách i kế i toán i áp i dụng i tại i Công i ty i Sau i đó i xem i xét i việc i chấp i hành i các i quy i định i của i nhà i nớc i tại i khách i hàng i trên i các i nội i dung i sau: i chứng i từ i kế i toán, i tài i khoản i kế i toán, i sổ i kế i toán, i báo i cáo i tài i chính i và i quá i trình i kiểm i tra i kế i toán i Ngoài i ra, i KTV i còn i kiểm i tra i sự i phù i hợp i cơ i cấu i tổ i chức i bộ i máy i kế i toán i với i quy i mô i và i đặc i điểm i kinh i doanh i của i doanh i nghiệp, i trình i độ i của i đội i ngũ i nhân i viên i kế i toán i với i yêu i cầu i công i việc i Hơn i nữa i thực i hiện i nghiêm i túc i công i tác i kế i toán i là i một i trong i những i điều i kiện i phát i huy i đợc i tác i dụng i tự i kiểm i tra i của i kế i toán.

Biểu i số i 07: i Tìm i hiểu i hệ i thống i kế i toán i của i Khách i hàng i B i (1)

Khách hàng: Công ty liên doanh B Ngời thực hiện: MLP Nội dung thực hiện: Các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng

1 Cơ sở lập Báo cáo

Công ty B áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính.

Báo cáo tài chính đợc lập và trình bày phù hợp với Chế độ Báo cáo tài chính Doanh nghiệp theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính, Thông t số 55/2002/TT-BTC ngày 26 tháng 06 năm

2002 và các quy định phù hợp khác về kế toán doanh nghiệp.

Báo cáo tài chính của Công ty gồm:

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Thuyết minh báo cáo tài chính

2 Những chế độ kế toán chủ yếu

 Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 năm dơng lịch.

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không phải bằng đồng Việt Nam đợc quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh Tiền và công nợ có gốc ngoại tệ cuối kỳ đợc quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng đợc Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày lập Bảng cân đối kế toán 31/12/2003. Chênh lệch tỷ giá đợc ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong kỳ.

 Nguyên tắc đánh giá tài sản cố định

TSCĐ của Công ty đợc phản ánh theo nguyên giá và hao mòn lũy kế.

 Phơng pháp khấu hao áp dụng

Khấu hao TSCĐ đợc áp dụng theo phơng pháp đờng thẳng và đợc khấu trừ vào nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đợc áp dụng theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính Cụ thể nh sau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: 8 năm

- Máy móc thiết bị sản xuất: 5-7 năm

- Phơng tiện vận tải: 6 năm

- Thiết bị quản lý: 3-5 năm

- Tài sản cố định vô hình: 3 năm

 Phơng pháp kế toán hàng tồn kho

Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho

Giá hàng nhập kho gồm giá mua cộng chi phí thu mua (nếu có)

Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ

Phơng pháp tính giá hàng tồn kho là phơng pháp bình quân gia quyÒn

 Hình thức sổ kế toán áp dụng

Công ty áp dụng theo hình thức sổ kế toán: Chứng từ ghi sổ

 Tình hình trích lập dự phòng

Trong năm tài chính, Ban Giám đốc Công ty cha thực hiện trích lập dự phòng các khoản thu nợ khó đòi và giảm giá hàng tồn kho.

 Ghi nhận doanh thu và chi phí

Doanh thu đợc ghi nhận căn cứ vào khối lợng hàng hóa, dịch vụ đ- ợc thực hiện hoàn thành; xác định tơng đối chắc chắn và xác định đợc chi phí liên quan.

Chi phí xác định trên cơ sở đảm bảo phù hợp với doanh thu

 Các nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc

Theo Giấy phép đầu t; nghĩa vụ nộp Ngân sách Nhà nớc của Công ty nh sau:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm là 25% tính trên thu nhập chịu thuế;

- Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài là 10% lợi nhuận chuyển ra n- ớc ngoài;

- Các loại thuế khác theo quy định của pháp luật Việt Nam.

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i năm i của i khách i hàng i B

KTV i sử i dụng i các i phơng i pháp i sau i để i tìm i hiểu i về i hệ i thống i kế i toán:

- i Thu i thập i tài i liệu: i KTV i yêu i cầu i Phòng i Kế i toán i cung i cấp i các i tài i liệu i nh: i chính i sách i kế i toán i đợc i áp i dụng i ở i Công i ty, i các i sổ i chi i tiết, i các i tài i khoản, i Báo i cáo i kết i quả i kinh i doanh, i Bảng i cân i đối i kế i toán i của i các i quý i và i Bảng i cân i đối i kế i toán i của i cả i năm, i các i hợp i đồng i mua i bán, i thuê i văn i phòng, i các i biên i bản i họp i Hội i đồng i quản i trị… i Ngoài i ra, i các i KTV i còn i tham i khảo i thêm i tài i liệu i về i Công i ty i nh: i tài i liệu i mô i tả i các i phơng i pháp, i công i việc i và i sơ i đồ i luân i chuyển, i thu i thập i các i hiểu i biết i về i những i quy i định i KTV i xác i định i quan i trọng i đối i với i công i việc i kiểm i toán i của i mình.

i Đánh i giá i rủi i ro i kiểm i toán i và i xác i định i mức i trọng i yếu

2.2.4.1 i Đánh i giá i rủi i ro i kiểm i toán

Tại i AFC i Sài i Gòn, i việc i đánh i giá i đợc i tiến i hành i đối i với i cả i ba i loại i rủi i ro: i rủi i ro i tiềm i tàng, i rủi i ro i kiểm i soát i và i rủi i ro i kiểm i toán. Đánh i giá i rủi i ro i tiềm i tàng

Vào i lúc i bắt i đầu i cuộc i kiểm i toán, i KTV i xem i xét i một i số i yếu i tố i chủ i yếu i khi i đánh i giá i rủi i ro i tiềm i tàng:

- i Tính i liêm i khiết i của i Ban i Giám i đốc;

- i Động i cơ i của i khách i hàng;

- i Kết i quả i của i những i lần i kiểm i toán i trớc;

- i Hợp i đồng i ban i đầu i với i hợp i đồng i gia i hạn;

- i Các i bên i đối i tác i có i liên i quan;

- i Các i nghiệp i vụ i không i thờng i xuyên;

- i Phán i xét i cần i thiết i để i phản i ánh i chính i xác i các i số i d i tài i khoản i các i nghiệp i vô i kinh i tÕ;

- i Tính i nhạy i cảm i với i sự i tham i ô;

- i Cấu i tạo i của i tổng i thể.

Do i Công i ty i B i hoạt i động i trong i lĩnh i vực i cung i cấp i các i dịch i vụ i thiết i kế; i lắp i đặt i (kể i cả i sản i xuất i đờng i ống i và i chi i tiết i phục i vụ i cho i việc i lắp i đặt); i bảo i trì, i bảo i hành i và i sửa i chữa i các i thiết i bị i lạnh, i thông i gió, i hút i bụi, i điều i hoà i không i khí i cho i các i côngtrìnhcông nghiệpvàdân dụngnên các luồngtiền vào raphát sinhnhiều. cách i hạch i toán i kế i toán i ở i Công i ty i Do i vậy, i các i KTV i đánh i giá i rủi i i ro i tiềm i tàng i ở i mức i trung i bình. Đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát

Qua i việc i tìm i hiểu i hệ i thống i hoạt i động i kinh i doanh, i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i KTV i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i ở i mức i trung i bình.

2.2.4.2 i Xác i định i mức i độ i trọng i yếu

Biểu i số i 12: i Một i số i chỉ i tiêu i trên i Báo i cáo i tài i chính

4 i Tài i sản i lu i động i & i Đầu i t i ngắn i hạn 3.861.374.96

7 i Nguồn i vốn i chủ i sở i hữu 3.431.975.18

Lý i do i lựa i chọn i mức i độ i trọng i yếu: i căn i cứ i vào i mức i độ i quan i trọng i của i từng i khoản i mục i trong i báo i cáo i tài i chính.

Xác i định i mức i độ i trọng i yếu i cho i từng i mục i tiêu i kiểm i toán:

Có i ba i loại i xác i định i mức i độ i trọng i yếu:

PM i (trọng i yếu i kế i hoạch) i = i 1% i Doanh i thu i = i 47.564.323 i đồng

Phơng i pháp i kiểm i toán i đối i với i một i số i khoản i mục:

+ i Kiểm i tra i chọn i mẫu i đối i với i hoạt i động i tín i dụng i và i các i khoản i mục i khác; + i Kiểm i tra i các i khoản i mục i chủ i yếu i đối i với i khoản i mục i chi i phí;

+ i Kiểm i tra i 100% i chứng i từ i đối i với i khoản i mục i TSCĐ.

Sau i khi i tìm i hiểu i hoạt i động i kinh i doanh i của i khách i hàng, i tìm i hiểu i và i đánh i giá i HTKSNB, i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i toán i và i xác i định i mức i trọng i yếu, i các i KTV i tiến i hành i lập i bảng i tổng i hợp i kế i hoạch i kiểm i toán i tổng i thể

Biểu i số i 13: i Tổng i hợp i kế i hoạch i kiểm i toán i tổng i thể i đối i với i Khách i hàng i B i (1)

Yếu i tố i hoặc i khoản i mục i quan i trọng

1 Tiền Cao TB 47.564.323 Chọn i mẫu - i Tiến i hành i các i thử i nghiệm i phân i tích

- i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản

2 TSCĐ TB TB 47.564.323 Chi i tiết - i Tiến i hành i các i thử i nghiệm i phân i tích

- i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản

3 Công i nợ TB TB 47.564.323 Chọn i mẫu - i Tiến i hành i các i thử i nghiệm i phân i tích

- i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản

4 Thu i nhập TB TB 47.564.323 Chọn i mẫu - i Tiến i hành i các i thử i nghiệm i phân i tích

- i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản

5 Chi i phí TB TB 47.564.323 Chọn i mẫu - i Tiến i hành i các i thử i nghiệm i phân i tích

- i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i cơ i bản

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i năm i của i Khách i hàng i B

i Thực i hiện i các i thử i nghiệm i kiểm i soát

Đối i với i Khách i hàng i B, i KTV i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i là i trung i bình i nên i KTV i sẽ i thực i hiện i tuần i tự i thử i nghiệm i kiểm i soát i và i thử i nghiệm i cơ i bản i trong i thực i hành i kiểm i toán i báo i cáo i tài i chính. Để i thực i hiện i các i thử i nghiệm i kiểm i soát, i KTV i sử i dụng i các i kỹ i thuật: i phỏng i vấn, i kiểm i tra i tài i liệu.

 Phỏng i vấn: i trong i quá i trình i kiểm i toán, i các i nhân i viên i kế i toán, i Kế i toán i trởng i có i trách i nhiệm i giải i trình i cụ i thể i các i sai i sót i trong i việc i thực i hiện i các i thủ i tục i kiểm i soát i cũng i nh i sai i sót i về i mặt i số i liệu i KTV i thờng i tập i trung i vào i các i thử i nghiệm i kiểm i soát i trên i khoản i mục i trọng i yếu, i theo i nhận i định i có i thể i hàm i chứa i rủi i ro.

 i KTV i trong i quá i trình i kiểm i toán i sẽ i kiểm i tra i các i Quy i chế i pháp i lý, i các i chính i sách, i quy i định i đợc i đặt i ra i với i từng i khoản i mục

 i Kiểm i tra i quy i định i mở i sổ i theo i dõi i chi i tiết i nh: i tiền i mặt, i khoản i phải i thu, i chi i phí.

Ví i dụ i các i thử i nghiệm i kiểm i soát i đợc i áp i dụng i tại i Công i ty i B:

* i Đối i với i các i khoản i phải i thu i khách i hàng i thử i nghiệm i kiểm i soát i là:

- i Phỏng i vấn i những i ngời i chịu i trách i nhiệm i theo i dõi i các i khoản i phải i thu i có i đợc i đảm i nhận i các i trách i nhiệm i về i công i tác i giao i hàng i và i thu i chi i tiền i không.

- i Phỏng i vấn i và i kiểm i tra i sự i đầy i đủ i về i các i thủ i tục i đối i với i việc i chấp i nhận i một i phơng i thức i thanh i toán, i điều i kiện i ràng i buộc i trong i thanh i toán.

- i Phỏng i vấn i và i kiểm i tra i xem i các i hồ i sơ i khách i hàng i có i đợc i bổ i sung i trên i cơ i sở i các i thông i tin i hàng i ngày i hay i không

- i Kiểm i tra i các i thông i báo i hàng i tháng i có i đợc i gửi i trực i tiếp i đến i khách i hàng i hay i không.

- i Kiểm i tra i và i phỏng i vấn i các i khoản i tín i dụng i có i đợc i chấp i nhận i và i kiểm i soát i không.

- i Phỏng i vấn i xem i các i chính i sách i tín i dụng i có i đợc i đánh i giá i lại i định i kỳ i đối i với i khoản i phải i thu i bị i mất i (nợ i khó i đòi) i và i các i khoản i bán i chịu i không.

* i Đối i với i các i khoản i phải i trả i ngời i bán.

- i Kiểm i tra i các i hồ i sơ i liên i quan i tới i việc i khảo i sát i khoản i phải i trả i có i đợc i cất i trữ i đầy i đủ i không.

- i Kiểm i tra i các i giao i ớc i trong i quan i hệ i với i việc i chi i trả, i trong i quan i hệ i với i các i yếu i tố i kiểm i soát i có i liên i quan, i đặc i biệt i là i những i khoản i phải i trả i có i tính i tới i lãi i phải i trả i quá i hạn.

- i Kiểm i tra i và i phỏng i vấn i các i chính i sách, i thủ i tục i giải i quyết i các i khoản i chi i trả i ngời i bán i có i đầy i đủ i hay i không, i chúng i đợc i quản i lý i nh i thế i nào.

- i Phỏng i vấn i các i khoản i tiền i thu i về i có i đợc i gửi i ngay i vào i ngân i hàng i hay i không

- i Phỏng i vấn i xem i doanh i nghiệp i có i duy i trì i một i số i tiền i nhất i định i trong i két i không.

- i Kiểm i tra i quy i định i về i mức i chi i tiêu i tiền i mặt i hàng.

- i Kiểm i tra i trên i các i chứng i từ i tài i liệu i về i chi i tiền i xem i có i đủ i chứng i từ i chữ i ký i không.

Chơng i III bài i học i kinh i nghiệm i và i một i số i kiến i nghị i nhằm i hoàn i thiện i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i do i công i ty i kiểm i toán i và i t i vấn i tài i chính i kế i toán i sài i gòn i thực i hiện 3.1 i Bài i học i kinh i nghiệm i về i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i do i Công i ty i Kiểm i toán i và i T i vấn i Tài i chính i Kế i toán i Sài i Gòn i thực i hiện

Trong i thực i tiễn i kiểm i toán i tại i AFC i Sài i Gòn, i trớc i khi i tiến i hành i một i cuộc i kiểm i toán, i KTV i phải i tiếp i cận i với i khách i hàng i Thông i thờng i khách i hàng i là i ngời i có i nhu i cầu i kiểm i toán i nên i họ i sẽ i liên i hệ i trực i tiếp i với i công i ty i kiểm i toán i Tuy i nhiên i trong i nền i kinh i tế i thị i trờng i tự i do i cạnh i tranh i và i hội i nhập i khu i vực, i các i công i ty i kiểm i toán i phải i chịu i sức i ép i từ i nhiều i phía i nh i tăng i chất i lợng i và i giảm i giá i phí i dịch i vụ i cung i cấp i để i có i thể i cạnh i tranh i đợc i với i các i công i ty i kiểm i toán i trong i nớc i và i nớc i ngoài i Do i đó i các i công i ty i kiểm i toán i nói i chung i và i AFC i Sài i Gòn i nói i riêng i không i thể i ngồi i chờ i khách i hàng i đến i mà i chủ i động i tìm i kiếm i khách i hàng i nhằm i mở i rộng i hoạt i động i của i mình i trên i khắp i cả i nớc i Đầu i tiên i AFC i Sài i Gòn i gửi i th i chào i hàng i đến i khách i hàng i nh i một i th i hẹn i kiểm i toán, i Công i ty i kiểm i toán i sẽ i tiến i hành i khảo i sát i tại i khách i hàng i sau i đó i hai i bên i gặp i gỡ, i trao i đổi i để i đi i đến i thống i nhất i là i ký i hợp i đồng i kiểm i toán i Công i việc i phê i duyệt i th i hẹn i kiểm i toán i và i đa i ra i ký i kết i hợp i đồng i kiểm i toán i do i Giám i đốc i AFC i Sài i Gòn i trực i tiếp i đảm i nhận.

Các i phòng i nghiệp i vụ i nhận i lệnh i từ i Giám i đốc, i mỗi i phòng i cử i các i KTV i có i nhiều i kinh i nghiệm i tiến i hành i khảo i sát i tại i khách i hàng i Tiếp i đó i các i KTV i tiến i hành i tìm i hiểu i và i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i của i khách i hàng i Các i KTV i của i AFC i Sài i Gòn i thờng i có i sự i phân i biệt i hai i loại i khách i hàng i chủ i yếu, i đó i là i khách i hàng i mới i và i khách i hàng i thờng i xuyên i Đối i với i khách i hàng i mới, i tùy i thuộc i vào i quy i mô i của i doanh i nghiệp i mà i mức i độ i tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i cũng i khác i nhau i Những i khách i hàng i có i quy i mô i nhỏ, i cuộc i kiểm i toán i chỉ i cần i có i sự i quan i sát i ban i đầu i của i Ban i Giám i đốc i và i KTV i chính, i các i bớc i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i sẽ i đợc i rút i ngắn i đi i khá i nhiều, i tiết i kiệm i đợc i thời i gian i và i chi i phí i kiểm i toán i Những i khách i hàng i có i quy i mô i lớn, i HTKSNB i hoạt i động i phức i tạp, i việc i đánh i giá i HTKSNB i đợc i tiến i hành i tơng i đối i kỹ i lỡng i với i độ i tin i cậy i vào i HTKSNB i đ- ợc i đánh i giá i thấp i hơn i khách i hàng i mới i có i quy i mô i nhỏ i và i khách i hàng i thờng i xuyên i Với i khách i hàng i thờng i xuyên, i KTV i đã i có i đợc i sự i hiểu i biết i nhất i định i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i nhờ i những i thông i tin i đợc i lu i trong i hồ i sơ i kiểm i toán i năm i tr- ớc i Do i vậy i KTV i chỉ i tìm i hiểu i những i thay i đổi i lớn i về i chính i sách, i về i nhân i sự, i những i vấn i đề i còn i tồn i tại i của i năm i trớc i và i xem i xét i đánh i giá i lại i những i mặt i mạnh, i mặt yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ Với những mặt mạnh KTV dựa vào giảm i nhẹ i khối i lợng i công i việc i phải i thực i hiện, i tiết i kiệm i chi i phí i kiểm i toán i Với i những i mặt i yếu, i KTV i bố i trí i giảm i thiểu i các i thử i nghiệm i kiểm i soát, i tăng i cờng i các i thử i nghiệm i cơ i bản i và i đa i ra i lời i t i vấn i cho i khách i hàng i để i khắc i phục i những i mặt i yếu i này i nhằm i hoàn i thiện i hơn i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i tại i khách i hàng i Việc i t i vấn i cho i khách i hàng i có i thể i thực i hiện i bằng i lời i nói i nếu i những i điểm i yếu i đó i không i ảnh i hởng i trọng i yếu i đến i báo i cáo i tài i chính i hoặc i có i thể i bằng i văn i bản i dới i hình i thức i th i quản i lý i Để i chứng i tỏ i Công i ty i kiểm i toán i đã i t i vấn i cho i khách i hàng i các i KTV i phát i hành i th i quản i lý i Mặt i khác, i th i quản i lý i còn i là i tài i liệu i quan i trọng i cho i các i KTV i trong i cuộc i kiểm i toán i năm i sau, i giúp i cho i KTV i có i thể i nhìn i tổng i quan i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i khách i hàng i Ví i dụ: i trích i th i quản i lý i của i AFC i Sài i Gòn i gửi i cho i Công i ty i A

Biểu i số i 14: i Th i quản i lý i (1)

Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc công ty Cổ phần A

Trong quá trình kiểm toán, Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát nội bộ của Quý Công ty cũng đã đợc chúng tôi nghiên cứu và đánh giá ở mức độ cần thiết Với mục đích chủ yếu nhằm giúp Ban Giám đốc Công ty nâng cao hơn nữa môi tr ờng kiểm soát, hoàn thiện công tác quản lý và kiện toàn Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát nội bộ, chúng tôi xin gửi kèm theo th này một số nhận xét và kiến nghị mà chúng tôi có đợc từ cuộc kiểm toán, gồm các nội dung chính sau:

- Lu trữ chứng từ kế toán.

(1): i Hồ i sơ i kiểm i toán i năm i của i Khách i hàng i A

Trên i thực i tế i khi i KTV i có i sự i hiểu i biết i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i khách i hàng i sẽ i mô i tả i trên i giấy i tờ i làm i việc i theo i ba i cách: i mô i tả i bằng i bảng i câu i hỏi i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i bảng i tờng i thuật i và i lu i đồ i Các i KTV i sử i dụng i chủ i yếu i là i bảng i câu i hỏi i và i bảng i tờng i thuật i Lu i đồ i sẽ i đợc i sử i dụng i kết i hợp i với i bảng i câu i hỏi i và i bảng i tờng i thuật i đối i với i những i khách i hàng i kiểm i toán i năm i đầu i tiên, i khách i hàng i có i quy i mô i lớn, i thủ i tục i kiểm i soát i phức i tạp.

Bảng i câu i hỏi i đợc i thiết i kế i chung i cho i mọi i cuộc i kiểm i toán i nên i trong i quá i trình i kiểm i toán, i các i KTV i có i thể i căn i cứ i vào i loại i hình i doanh i nghiệp, i quy i mô i doanh i nghiệp, i lĩnh i vực i hoạt i động i của i doanh i nghiệp i để i sửa i đổi i và i tự i hoàn i thiện i bảng i câu i hỏi i này i Do i đó i các i bảng i câu i hỏi i khá i sát i với i các i doanh i nghiệp i

Bảng i tờng i thuật i cũng i đợc i sử i dụng i để i đánh i giá i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i nhng i phơng i pháp i này i chỉ i áp i dụng i với i những i doanh i nghiệp i có i quy i mô i nhỏ, i i thủ i tụckiểmsoátđơngiảnđồngthờinócũngdễthựchiện,dễkiểmtra,dễsoátxét.

Chúng tôi xin lu ý những nhận xét, kiến nghị mà chúng tôi có đợc thông qua việc thực hiện các bớc kiểm toán cơ bản thông thờng nhằm đa ra ý kiến về BCTC, không phải là tất cả những đề xuất nhằm hoàn thiện Hệ thống kế toán và Hệ thống kế toán và Hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần A mà một cuộc kiểm toán đặc biệt có thể nêu ra.

1 Lu giữ chứng từ kế toán

Phát hiện: Qua kiểm tra chọn mẫu chứng từ thu, chi và tạm ứng của năm tài chính

2002, chúng tôi thấy Công ty cha lu đủ phiếu thu, phiếu chi và bảng tổng hợp quyết toán của các tour du lịch.

Việc lu giữ chứng từ hoàn ứng còn cha nhất quán: chứng từ hoàn ứng của các tour du lịch lu theo quyết toán tour, chứng từ hoàn ứng khác lu cùng phiếu chi. ả nh h ởng: việc lu trữ chứng từ không đầy đủ và nhất quán nh trên sẽ gây trở ngại cho việc kiểm tra, soát xét và đối chiếu trong công tác quản lý tài chính của Công ty.

i Một i số i kiến i nghị i nhằm i hoàn i thiện i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ

i Đối i với i Công i ty i Kiểm i toán i và i t i vấn i tài i chính i kế i toán i Sài i Gòn i

3.2.1.1 i Xây i dựng i bảng i câu i hỏi i về i môi i trờng i kiểm i soát i trong i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ, i bảng i đánh i giá i u i nhợc i điểm i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i và i bảng i mô i hình i kiểm i soát

Khi i tìm i hiểu i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng, i việc i xây i dựng i các i bảng i câu i hỏi i là i phơng i pháp i rất i quan i trọng i để i thu i thập i đợc i thông i tin i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i Trong i quá i trình i kiểm i toán, i bên i cạnh i việc i xây i dựng i bảng i câu i hỏi i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i cho i từng i khoản i mục i trong i bảng i cân i đối i kế i toán i hoặc i cho i từng i chu i trình i nghiệp i vụ, i Công i ty i nên i xây i dựng i thêm i bảng i câu i hỏi i chung i về i môi i trờng i kiểm i soát i nh: i bảng i câu i hỏi i về i triết i lý, i phong i cách i điều i hành, i trình i độ i của i Ban i Giám i đốc, i của i nhân i viên i kế i toán, i các i chính i sách i đãi i ngộ i của i công i ty i với i nhân i viên… i

Biểu i số i 15: i Bảng i câu i hỏi i về i Ban i Giám i đốc

1/ i Ban i Giám i đốc i có i quan i tâm i đến i đời i sống i nhân i viên i trong i công i ty i không?

2/ i Ban i Giám i đốc i có i bị i chi i phối i bởi i một i hoặc i một i nhóm i ngời i nào i không?

3/ i Liệu i Ban i Giám i đốc i có i thiếu i kinh i nghiệm i trong i việc i lãnh i đạo i công i ty i không?

4/ i Ban i Giám i đốc i có i đặt i ra i kế i hoạch i phát i triển i cho i từng i phòng i ban i không?

5/ i Ban i Giám i đốc i có i chấp i nhận i rủi i ro i hay i họ i chống i đối i rủi i ro?

6/ i Các i kế i hoạch i lợi i nhuận i và i số i liệu i dự i toán i đợc i lập i là i các i kế i hoạch i “khả i thi i nhất” i hay i là i những i chỉ i tiêu i “có i khả i năng i nhất”?

Biểu i số i 16: i Bảng i câu i hỏi i về i nhân i viên i kế i toán

1/ i Số i lợng i nhân i viên i có i phù i hợp i với i quy i mô i của i doanh i nghiệp i không?

2/ i Các i nhân i viên i kế i toán i có i qua i trờng i lớp i đào i tạo i chính i quy i không?

3/ i Các i nhân i viên i kế i toán i có i mối i quan i hệ i mật i thiết i nào i với i các i KTV i độc i lập i không?

4/ i Các i nhân i viên i kế i toán i có i mối i quan i hệ i nào i với i các i thành i viên i trong i Ban i Giám i đốc i không?

5/ i Các i nhân i viên i kế i toán i có i đảm i nhận i làm i những i phần i hành i kế i toán i không?

Biểu i số i 17: i Bảng i câu i hỏi i về i chính i sách i nhân i sự

1/ i Có i các i chính i sách i nhân i sự i và i thủ i tục i liên i quan i để i có i thể i tuyển i dụng i và i phát i triển i đội i ngũ i nhân i viên i có i năng i lực i và i trung i thực i để i phục i vụ i hữu i hiệu i cho i đơn i vị?

2/ i Nhân i viên i có i hiểu i trách i nhiệm i và i các i thủ i tục i áp i dụng i cho i công i việc i của i họ?

Sau i khi i tìm i hiểu i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i KTV i nên i lập i một i bảng i đánh i giá i những i mặt i mạnh, i mặt i yếu i về i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ i của i khách i hàng i để i lu i vào i file i làm i tài i liệu i cho i cuộc i kiểm i toán i vào i năm i sau i (Biểu i số i 19)

Thêm i vào i đó, i KTV i nên i xây i dựng i bảng i mô i hình i kiểm i soát i để i giúp i cho i quá i trình i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i Phần i lớn i các i thể i thức i liên i quan i với i kiểm i soát i ảnh i hởng i đến i nhiều i mục i tiêu i kiểm i soát i hơn i và i thờng i một i vài i thủ i tục i kiểm i soát i khác i nhau i ảnh i hởng i đến i cùng i một i mục i tiêu i kiểm i soát i nhất i định i Tính i chất i phức i tạp i này i khiến i cho i bảng i mô i hình i kiểm i soát i là i một i cách i làm i hữu i ích i giúp i cho i việc i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i Bảng i mô i hình i kiểm i soát i đợc i dùng i cho i việc i nhận i diện i cả i quá i trình i kiểm i soát i lẫn i những i nhợc i điểm, i và i khi i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát.

Hình i sau i minh i họa i việc i sử i dụng i Bảng i mô i hình i kiểm i soát i đối i với i các i nghiệp i vụ i bán i hàng i Khi i xây i dựng i Bảng i mô i hình, i các i mục i tiêu i của i kiểm i soát i nội i bộ i của i việc i bán i hàng i đợc i liệt i kê i theo i cột, i và i các i quá i trình i kiểm i soát i thích i hợp i đ- ợc i liệt i kê i theo i hàng i Ngoài i ra, i khi i nhận i diện i đợc i những i nhợc i điểm i đáng i kể i thì i chúng i cũng i đợc i liệt i kê i theo i hàng i ở i phía i dới i danh i sách i các i quá i trình i kiểm i soát i chủ i yếu i Phần i thân i của i Bảng i mô i hình i khi i đó i đợc i dùng i để i phản i ánh i những i quá i trình i kiểm i soát i đóng i góp i nh i thế i nào i để i hoàn i thành i các i mục i tiêu i kiểm i soát.

Biểu i số i 18: i Mô i hình i kiểm i soát i doanh i số

Mục i tiêu i kiểm i soát i nội i bộ- i doanh i số Doanh i sè i ghi i sổ i là i của i hàng i gửi i cho i nh÷ng i khách i hàng i cã i thËt i

Doanh i số i đã i đợc i phê i chuÈn i đúng i đắn i

Các i nghiệp i vụ i tiêu i thô i hiện i có i đều i đ- ợc i ghi i vào i sổ i (tÝnh i đầy i đủ)

Doanh i sè i ghi i sổ i là i của i l- ợng i hàng i hãa i gửi i đi i đợc i tÝnh i tiền i và i vào i sổ i đúng i đắn i

Doanh i sè i ghi i sổ i đợc i ph©n i loại i đúng i đắn i

Doa nh i sè i ghi i sổ i trên i c¨n i cứ i hợp i thêi i

Nghiệp i vụ i tiêu i thụ i đợc i ghi i đúng i đắn i vào i sổ i phụ i và i tổng i hợp i chÝnh i xác i

(chuyÓn i sổ i và i tổng i hợp)

Minh i hoạ i các i quá i tr×nh i kiÓm i soát i chủ i yÕu

Tín i dụng i đợc i phê i chuẩn i trớc i khi i đợc i giao i hàng

Doanh i số i đợc i chứng i minh i bằng i các i chứng i từ i vận i chuyển i đã i đợc i phê i chuẩn i và i các i đơn i đặt i hàng i của i khách i cũng i đã i đợc i tán i thành, i chúng i đợc i dính i kèm i với i bản i sao i của i hóa i đơn i hàng

Cách i ly i trách i nhiệm i giữa i việc i tính i tiền, i ghi i sổ i tiêu i thụ, i với i quản i lý i các i khoản i thu i tiền i mặt

Bản i danh i mục i giá i đã i tán i thành i đ- ợc i dùng i để i xác i định i đơn i giá i bán

Các i chứng i từ i vận i chuyển i đợc i gửi i tiếp i cho i bộ i phận i tính i tiền i hàng i ngày i và i đợc i tính i vào i ngày i tiếp i theo

Các i chứng i từ i vận i chuyển i và i các i con i số i trên i bản i sao i hóa i đơn i bán i hàng i đợc i ghi i chép i theo i dõi i hàng i i tuần i và i đối i chiếu i với i sổ i bán i hàng

Các i báo i cáo i đợc i gửi i cho i tất i cả i khách i hàng i mỗi i tháng

Có i một i cơ i cấu i tài i khoản i đầy i đủ

Sổ i nhật i ký i bán i hàng i đợc i công i lại i hàng i tháng i và i đợc i đối i chiếu i với i sổ i cái i tổng i hợp i bởi i một i ngời i độc i lập i thực i hiện

Nhợc i điểm Thiếu i quá i trình i kiểm i tra i nội i bộ i về i đơn i giá, i quá i trình i phân i loại i tài i khoản, i các i i phép i nhân, i các i phép i cộng i tổng i số, i việc i chuyển i số i của i hóa i đơn i bán i hàng i và i th i ghi i nhớ i tÝn i dông

Qúa i trình i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i phép i tổng i cộng

Biểu i số i 19: i Bảng i đánh i giá i u i nhợc i điểm i của i hệ i thống i kiểm i soát i nội i bộ sTT u i điểm STT Nhợc i điểm

Quá i trình i kiểm i soát ảnh i hởng i đến i bằng i chứng i kiểm i toán

Quá i tr×nh i kiÓm i soát

Trọng i yÕu ảnh i hởng i đến i bằng i chứng i kiểm i toán

3.2.1.2 i Đánh i giá i lại i i rủi i ro i kiểm i soát

Rủi i ro i kiểm i soát i là i khả i năng i xảy i ra i các i sai i phạm i trọng i yếu i do i HTKSNB i của i khách i hàng i không i hoạt i động i hoặc i hoạt i động i không i hiệu i quả i do i đó i không i phát i hiện i và i ngăn i chặn i các i sai i phạm i này.

Khi i những i quá i trình i kiểm i soát i và i những i nhợc i điểm i đã i đợc i nhận i diện i và i liên i hệ i với i các i mục i tiêu i kiểm i soát i thì i khi i đó i có i thể i đánh i giá i rủi i ro i kiểm i soát i đối i với i từng i khoản i mục i trên i BCTC i Lại i một i lần i nữa, i bảng i mô i hình i kiểm i soát i là i một i công i cụ i hữu i ích i đối i với i mục i đích i này.

Rủi i ro i kiểm i soát i luôn i có i và i khó i tránh i khỏi i do i những i hạn i chế i cố i hữu i của i bất i kỳ i HTKSNB i nào.

Sau i khi i tìm i hiểu i HTKSNB i KTV i nên i đánh i giá i lại i rủi i ro i kiểm i soát i để i khẳng i định i một i lần i nữa i rủi i ro i kiểm i soát i ở i bớc i đầu i có i chính i xác i không, i vì i đánh i giá i ban i đầu i về i rủi i ro i chỉ i là i ớc i tính i và i theo i chủ i quan i ban i đầu i của i kiểm i toán i chính i

Do i đó i đánh i giá i này i có i thể i là i không i chính i xác. Đánh i giá i lại i rủi i ro i kiểm i soát i ảnh i hởng i đến i các i bớc i công i việc i trong i giai i đoạn i kiểm i toán i sau i Cụ i thể: i nếu i đánh i giá i lại i rủi i ro i kiểm i soát i cao i hơn i hoặc i thấp i hơn i mức i rủi i ro i kiểm i soát i ban i đầu, i KTV i thiết i kế i lại i các i thử i nghiệm i cơ i bản i trên i số i d i và i nghiệp i vụ i Công i việc i này i đòi i hỏi i tốn i nhiều i thời i gian i và i chi i phí i kiểm i toán i nhng i đảm i bảo i tính i hiệu i quả i và i hiệu i lực i cho i cuộc i kiểm i toán i Do i vậy i với i những i khách i hàng i kiểm i toán i năm i đầu i và i có i quy i mô i lớn, i HTKSNB i phức i tạp i các i KTV i nên i bổ i sung i thêm i công i việc i đánh i giá i lại i HTKSNB.

3.2.1.3 i Bổ i sung i vào i chơng i trình i kiểm i toán i các i thử i nghiệm i kiểm i soát

Chơng i trình i kiểm i toán i là i những i dự i kiến i chi i tiết i về i công i việc i kiểm i toán i cần i thực i hiện, i thời i gian i hoàn i thành i và i sự i phân i công i lao i động i giữa i các i KTV i cũng i nh i dự i kiến i về i những i t i liệu, i thông i tin i liên i quan i cần i sử i dụng i và i thu i thập i Trọng i tâm i của i chơng i trình i kiểm i toán i là i các i thủ i tục i kiểm i toán i cần i thiết i thực i hiện i đối i với i từng i khoản i mục i hay i bộ i phận i đợc i kiểm i toán i Bên i cạnh i đó i chơng i trình i kiểm i toán i còn i có i ý i nghĩa i đặc i biệt i quan i trọng i đối i với i trợ i lý i KTV, i do i họ i cha i có i kinh i vậy i việc i thiết i kế i một i chơng i trình i kiểm i toán i hợp i lý i là i cơ i sở i cho i việc i thực i hiện i kiểm i toán i và i giảm i thiểu i rủi i ro i kiểm i toán.

Hiện i nay i tại i AFC i Sài i Gòn i chơng i trình i kiểm i toán i gồm i các i thử i nghiệm i cơ i bản, i cha i có i các i thử i nghiệm i kiểm i soát i cho i từng i khoản i mục i hoặc i chu i trình i nghiệp i vụ i cụ i thể i Do i vậy, i khi i tiến i hành i kiểm i toán, i các i trợ i lý i kiểm i toán i cha i có i nhiều i kinh i nghiệm i sẽ i lúng i túng i gây i ảnh i hởng i đến i cuộc i kiểm i toán i Công i ty i nên i thiết i lập i chơng i trình i kiểm i toán i trong i đó i bao i gồm i các i thử i nghiệm i cơ i bản i và i thử i nghiệm i kiểm i soát i để i làm i cơ i sở i cho i KTV i cũng i nh i các i trợ i lý i kiểm i toán i thực i hiện i Công i việc i bổ i sung i vào i chơng i trình i kiểm i toán i cũ i các i thử i nghiệm i kiểm i soát i do i các i KTV i có i kinh i nghiệm, i năng i lực i đảm i nhiệm i và i cũng i không i tốn i nhiều i thời i gian i và i chi i phí i Hơn i nữa i các i KTV i cũng i nên i nỗ i lực i giúp i đỡ i các i trợ i lý i kiểm i toán i về i chuyên i môn, i có i nh i vậy i cuộc i kiểm i toán i mới i đợc i thực i hiện i nhanh i chóng i và i hiệu i quả.

3.2.2 i Đối i với i cơ i quan i Nhà i n ớc