1 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU 1 Tầm quan trọng của đề tài Ngày 07 tháng 11 năm 2006 Việt Nam chính thức trở thành thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới (WTO) Hội nh[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ
Đặc điểm về kinh doanh dịch vụ
1.1.1 Đặc điểm của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ
Hoạt động kinh doanh dịch vụ rất đa dạng, phong phú mà căn cứ vào tính chất của các hoạt động dịch vụ người ta chia thành 2 loại:
+ Dịch vụ mang tính chất sản xuất, ví dụ như: dịch vụ sửa chữa, dịch vụ bưu điện, dịch vụ vận tải…
+ Dịch vụ không mang tính chất sản xuất, ví dụ như: dịch vụ hoạt động du lịch, chụp ảnh, giặt là…
Trong hoạt động dịch vụ hàm lượng chi phí về chất xám trong sản phẩm thường chiếm tỷ trọng cao còn các chi phí về nguyên liệu và chi phí khác chiếm tỷ trọng không đáng kể. Sản phẩm dịch vụ hoàn thành không nhập kho thành phẩm hàng hóa mà được tính là tiêu thụ ngay Do đó, các hoạt động dịch vụ thường không có chi phí sản phẩm dở dang và giá sản phẩm dịch vụ thể hiện bằng hao phí lao động sống cần thiết và lao động vật hóa tạo ra sản phẩm đã tiêu thụ (tức là những dịch vụ đã hoàn thành cho khách hàng và thu được tiền hoặc được quyền thu tiền).
Sản phẩm của HĐKD dịch vụ tuyệt đại bộ phận là không mang hình thái vật chất, quá trình sản xuất, tiêu thụ và phục vụ thường gắn liền nhau không thể tách rời dẫn đến khó có thể phân biệt một cách rõ ràng chi phí trong từng khâu sản xuất và tiêu thụ Vì vậy phải tùy theo từng hoạt động dịch vụ đặc thù mới có thể xác định nội dung chi phí phù hợp tạo giá sản phẩm.
1.1.2 Đặc điểm cho dịch vụ du lịch
Du lịch là ngành kinh tế tổng hợp phục vụ nhu cầu nghỉ ngơi, vui chơi, giải trí của khách hàng.
Kinh doanh dịch vụ du lịch có những đặc điểm cơ bản sau:
- Du lịch là một ngành kinh doanh đặc biệt vừa mang tính chất sản xuất kinh doanh vừa mang tính chất phụ vụ văn hóa xã hội Hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch rất đa dạng, phong phó bao gồm các hoạt động: KD nhà hàng, KD hướng dẫn du lịch, cho thuê xe du lịch…
- Sản phẩm của du lịch thường không mang hình thái vật chất cụ thể, quy trình sản xuất kinh doanh gắn liền với quy trình tiêu thụ Khách hàng thường đặt sản phẩm du lịch trước khi họ nhìn thấy sản phẩm đó.
- Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ và phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, khí hậu, môi trường, điều kiện văn hóa, kinh tế-xã hội của từng vùng.
Những đặc điểm trên chi phối trực tiếp đến công tác kế toán doanh thu và xác địnhKQKD của dịch vụ du lịch.
Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh
trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
1.2.1 Khái niệm về doanh thu và xác định KQKD
Mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ là làm thế nào để sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của mình được tiêu thụ trong thị trường và được thị trường chấp nhận về giá cả và chất lượng, công việc này được thực hiện thông qua nghiệp bán hàng. Bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ… mà doanh nghiệp sẽ chọn cho khách hàng và khách hàng phải trả cho doanh nghiệp một khoản tiền tương ứng với giá bán của sản phẩm, dịch vụ Thời điểm để có thể xác định doanh thu bán hàng là tùy thuộc vào từng phương thức bán hàng Bán hàng tạo ra doanh thu là giai đoạn cuối cùng của quá trình kinh doanh, có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp thương mại dịch vụ vì nó giúp doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình kinh doanh tiếp theo.
Doanh thu là tổng giá trị các lợi Ých kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm gia tăng vốn chủ sở hữu.
Kết quả kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗi từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
Khi một quá trình kinh doanh hoàn thành, doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh trên cơ sở so sánh tổng doanh thu thu được và tổng chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh Kết quả kinh doanh có thể lãi hoặc lỗi, nếu lỗ sẽ được xử lý bù đắp theo chế độ và quy định của cấp có thầm quyền, nếu lãi được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại doanh nghiệp cụ thể.
1.2.2 Vai trò của kế toán doanh thu và xác định KQKD
Doanh thu có vai trò hết sức quan trọng không chỉ đối với sự tồn tại và phát triển của bản thân doanh nghiệp thương mại dịch vụ mà còn đối với sự phát triển chung của toàn nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế thị trường Để đạt được doanh thu ngày càng cao, các doanh nghiệp phải xây dùng cho mình kế hoạch kinh doanh trong đó phải tính toán đầy đủ, chính xác các khoản chi phí và kết quả đạt được Tổ chức kế toán doanh thu và xác định KQKD là công cụ quan trọng trong quản lý và điều hành có hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh.
Thông tin kế toán doanh thu và xác định KQKD cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp nắm được tình hình thực hiện kế toán doanh thu của doanh nghiệp về loại hình, số lượng, chất lượng, giá cả, thời hạn thanh toán, kiểm tra tình hình thực hiện các dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác và xác định KQKD của đơn vị Trên cơ sở đó đưa ra những biệp pháp định hướng cho hoạt động kinh doanh trong kỳ tiếp theo, hoàn thiện hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý, tiết kiệm chi phí và tăng doanh thu.
Thông tin kế toán doanh thu và xác định kết quản kinh doanh cung cấp là mối quan tâm của những người có lợi Ých trực tiếp liên quan đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như các nhà đầu tư, nhà cung cấp, các chủ nợ,… Đó là cơ sở để các đối tượng này nắm bắt được tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, kịp thời đưa ra các quyết định kinh doanh có lợi nhất cho mình.
Thông tin kế toán doanh thu và xác định KQKD cung cấp giúp các cơ quan của Nhà nước(Cơ quan thuế, các cơ quan chức năng, cơ quan thống kê,…) kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, từ đó đưa ra các chính sách thích hợp nhằm phát triển toàn diện nền kinh tế quốc dân.
Những phân tích trên cho thấy kế toán doanh thu và xác định KQKD có vai trò hết sức quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin, giúp các đối tượng này đưa ra các quyết định kinh doanh một cách phù hợp và kịp thời Do đó, việc tổ chức công tác kế toán doanh thu và xác định KQKD một cách khoa học và hợp lý là vô cùng cần thiết và có ý nghĩa lớn trong việc thực hiện cung cấp thông tin kinh tế kịp thời, chính xác, góp phần phát huy đầy đủ vai trò của hạch toán kế toán nói chung trong quản lý kinh tế tài chính ở doanh nghiệp.
1.2.3 Nguyên tắc của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần tôn trọng nguyên tắc sau:
Đối với sản phẩm dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
Đối với sản phẩm dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
Đối với sản phẩm dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc xuất nhập khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu).
Đối với sản phẩm dịch vụ nhận bán đại lý, gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
Trường hợp cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay và ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đã được xác định.
Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
cả bốn điều kiện sau:
1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
2) Có khả năng thu được lợi Ých kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó
1.3 Nội dung kế toán doanh thu và xác định KQKD trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
1.3.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là tổng giá trị các lợi Ých kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp. Được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại, trong đó giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sù trao đổi ngang giá.
Doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả những khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Doanh thu cung cấp dịch vụ thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán.
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó, xác định doanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp.
TK 512 - Doanh thu nội bộ: Phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty,… hạch toán toàn ngành Ngoài ra, được coi là tiêu thụ nội bộ còn bao gồm các khoản sản phẩm, hàng hóa xuất biếu, tặng, xuất trả lương, thưởng, xuất ding cho hoạt động sản xuất kinh doanh…
TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Trình tự kế toán các nghiệp vụ phát sinh:
1.Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh doanh thu:
- Nếu áp dụng phương pháp thuế GTGT khấu trừ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Giá bán chưa thuế
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Nếu áp dụng phương pháp thuế GTGT trực tiếp:
Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán
- Đồng thời kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 154.155.156 (Nếu kế toán theo phương pháp KKTX)
Có TK 631 (Nếu kế toán theo phương pháp KKĐK) 2.Bán hàng theo phương thức gửi bán đại lý (Đơn vị chủ hàng)
- Giao hàng cho đại lý, kế toán chỉ phản ánh hàng gửi bán
- Khi đại lý thông báo bán được hàng hoặc nộp tiền bán hàng
+ Phản ánh doanh thu ghi:
Nợ TK 641: Số tiền hoa hồng được hưởng
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + Đồng thời k/c giá vốn hàng bán.
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
` Có TK 157 (nếu kế toán theo phương pháp KKTX)
Có TK 631 (nếu kế toán theo phương pháp KKĐK) 3.Bán hàng theo phương thực trả chậm trả góp:
- Phản ánh doanh thu ghi:
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 333 (3331 – Thuế GTGT phảI nôpk) nếu có
Có TK 3387 - Số tiền lãi do khách hàng trả chậm, trả góp
- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 154,155,156 (nếu kế toán theo phương pháp KKTX)
Có TK 631 (nếu kế toán theo phương pháp KKĐK)
- Định kỳ, tính toán và kết chuyển doanh thu tiền lãi vào doanh thu tài chính trong kỳ:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
4 Trường hợp tiêu dùng cho quá trình kinh doanh:
- Phản ánh doanh thu theo giá vốn:
Có TK 512 – Doanh thu nội bộ
- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán.
5 Trường hợp bán hàng nội bộ (giữa đơn vị chính - đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc)
Có TK 512 – Doanh thu nội bộ
Có TK 333 (3331 – Thuế GTGT phải nộp) nếu có
- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán.
6.Trường hợp cho thuê tài sản thu tiền trước trong nhiều kỳ hạch toán:
- Thu tiền trước về cho thuê:
Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Có Tk 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Định kỳ tính và kết chuyển doanh thu của kỳ này và các kỳ tiếp theo
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trường hợp hợp đồng cho thuê không được thực hiện tiếp, phản ánh số tiền phải trả lại cho khách hàng.
Nợ TK 3387 – Nếu chưa kết chuyển vào doanh thu trong kỳ
Nợ TK 531 – Nếu đã kết chuyển vào doanh thu trong kỳ
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (nếu có)
1.3.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Các khoản thuế gồm thuế GTGT nép theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu.
TK 512 - Chiết khấu thương mại: Phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, hoặc các cam kết mua, bán hàng.
TK 531 – Hàng bán bị trả lại : Phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, sai quy cách,…
TK 532 – Giảm giá hàng bán : phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán.
TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp : Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB): Phản ánh số thuế TTĐB đầu ra, số thuế TTĐB được khấu trừ, số thuế TTĐB đã nộp và còn phải nộp.
TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu phải nộp: Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
Sơ đồ 1.1.Trình tự kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
(1a) Bán hàng ghi nhận doanh thu.
(1b) Thuế GTGT phải nộp tương ứng với hàng bán ra.
(2a) Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
(2b) Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ tương ứng.
(3) Cuối kỳ kết chuyển để tính doanh thu thuần.
(4) Các khoản thuế phải nộp giảm trừ doanh thu: GTGT trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu.
1.3.1.3 Doanh thu hoạt động tài chính.
* Doanh thu hoạt động tài chính (DTHĐTC) là tổng giá trị các lợi Ých kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán DTHĐTC phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai (2) điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi Ých từ giao dịch đó.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Nguyên tắc ghi nhận DTHĐTC:
1.Phản ánh vào DTHĐTC là những khoản thu nhập được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản đó thực tế đã được thanh toán hay chưa, các khoản thu hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu của doanh nghiệp.
2.Các khoản thu thập từ hoạt động đầu tư công cụ tài chính (chứng khoán) gồm khoản chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá gốc của chứng khoán và khoản lãi được chia do nắm giữ chứng khoán Hạch toán vào CPHĐTC số chênh lệch nhỏ hơn giữa giá bán và giá gốc của chứng khoán.
3.Doanh thu tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế Doanh thu tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng thuê tài sản Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi doanh nghiệp có quyền nhận cổ tức hoặc quyền nhận lợi nhuận từ việc đầu tư Các khoản lãi đầu từ nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó không được hạch toán vào doanh thu tài chính mà được giảm giá vốn của khoản đầu tư đó.
4.Doanh thu hoạt động tài chính có thể đã bao gồm cả thuế GTGT nếu doanh nghiêp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không có thuế GTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Sơ đồ 1.2.Trình tự kế toán doanh thu HĐTC.
(1) Lãi do bán chứng khoán, trái phiếu, cổ phiếu…hoặc chiết khấu thanh toán, lãi chênh lệch TGHĐ phát sinh.
(2) Lãi được chia tiếp tục đầu tư.
(3) Doanh thu nhận trước được phân bổ cho kỳ này.
(4) Chênh lệch tỷ giá thuần khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cuối năm.
Thu nhập khác: Là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp Bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phamk HĐKT.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ.
- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế TNDN.
- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra không mang tính chất thường xuyên, khi phát sinh đều phải có chứng từ hợp lý, hợp pháp mới được ghi sổ kế toán.
Cuối kỳ, CPHĐTC trong kỳ được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 711 - Thu nhập khác : Phản ánh các khoản thu nhập khác theo các nội dung đã nêu ở trên của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Sơ đồ 1.3 Trình tự kế toán thu nhập khác
(1) Thu nhập khác phát sinh trong kỳ
(2) Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
(3) Kết chuyển để xác định KQKD.
Trị giá vốn hàng bán ra phụ thuộc vào phương thức bán hàng của doanh nghiệp thương mại Trong trường hợp bán hàng qua kho, theo chuẩn mực Việt Nam sè 02 (VAS
2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC
Nhiệm vụ của công ty
Tăng cường xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật , từng bước hiện đại hoá phương pháp phục vụ, xây dựng đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp trong điều kiện mới.
Mở rộng các mối quan hệ, phát triển thị trường, đảm bảo cân bằng thu chi, hoàn thành nghĩa vụ đối với Nhà nước, nâng cao đời sống của người lao động.
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
2.1.3.1.Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Sơ đồ 2.1.Sơ đồ tổ chức quản lý tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC.
Tổ chức quản Phòng KD Phòng Phòng quản lý
2.1.3.2 Chức năng của các phòng ban. a Chức năng, quyền hạn và nhiệm vụ của Giám đốc.
- Tổ chức bộ máy và trực tiếp điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho đạt hiệu quả cao nhất, đáp ứng được yêu cầu bảo toàn và phát triển công ty theo phương hướng và kế hoạch đã được thông qua.
- Xem xét, bổ nhiệm và bãi miễn từ cấp trưởng phòng và tổ các tổ trưởng trở xuống của công ty.
- Xây dựng cơ cấu tổ chức quản trị và điều hành hoạt động công ty, xây dựng đội ngũ cán bộ, nhân viên có phẩm chất tốt, năng lực cao để đảm bảo hoạt động Công ty một cách có hiệu quả và phát triển về lâu dài, ban hành quy chế lao động, tiền lương, tiền thưởng… ,xét tuyển dụng, kỷ luật sa thải theo đúng những quy định hiện hành của bộ Luật lao động.
- Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh-đầu tư-chỉ tiêu hàng tháng, quý, năm và triển khai thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Ký kết các hợp đồng kinh tế, các văn bản giao dịch với các cơ quan chức năng phù hợp với pháp luật hiện hành, thực hiện mọi chế độ chính sách và luật pháp Nhà nước trong hoạt động của công ty.
- Nghiên cứu và đề nghị trực tiếp các phương án, biện pháp giải quyết các trường hợp phát sinh trong quản lý và điều hành Công ty vượt quá chức năng, quyền hạn của Giám đốc.
- Ban hành các hệ thống biểu mẫu báo cáo Công ty, các định mức, định biên về lao động, kỹ thuật, chi phí, doanh thu…
Giám đốc là người chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động kinh doanh của công ty. b Tổ chức quản lý nhân sự.
- Tổ chức bộ máy hành chính nhân sự của công ty, soạn thảo và trình Giám đốc ký kết các HĐLĐ, tham gia đề xuất ý kiến bổ nhiệm, bãi miễn cán bộ- nhân viên Công ty theo thẩm quyền
- Lập kế hoạch chi tiêu, mua sắm thiết bị phục vụ công tác kinh doanh, định mức chi phí văn phòng phẩm, định mức xăng xe,… trình Giám đốc.
- Tổ chức định biên lao động, xây dựng thang bảng lương cho toàn Công ty c Chức năng nhiệm vụ của Phòng kinh doanh tiếp thị
- Đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty và lập kế hoạch mới cho thời gian tiếp theo.
- Phòng kinh doanh tiếp thị gồm có 2 nhân viên luôn túc trực để liên lạc với các khách hàng Hai nhân viên này có nhiệm vụ liên lạc giữa khách hàng và đơn vị vận tải của công ty Đồng thời có nhiệm vụ ban hành các chỉ thị từ phòng quản lí và điều hành xe để điều phối công việc cho các xe ôtô. d Chức năng quyền hạn của Phòng kế toán tài chính.
- Tổ chức triển khai các công việc quản lý tài chính của Công ty theo phân cấp để phục vụ sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Chỉ đạo thực hiện các công việc về lĩnh vực kế toán, thống kê theo quy chế tài chính đảm bảo chính xác, kịp thời, trung thực.
- Thực hiện kiểm tra các hợp đồng kinh tế.
- Thực hiện quản lý chế độ chính sách tài chính của Công ty và chế độ chính sách với người lao động trong Công ty theo quy định hiện hành.
- Tổng hợp số liệu báo cáo tài chính hàng tháng, quý, năm của Công ty theo quy định của Công ty và chế độ báo cáo tài chính theo quy định của Bộ tài chính.
- Tổ chức thực hiện các thủ tục quản lý thanh toán nội bộ, thanh quyết toán các hợp đồng kinh tế thuộc phạm vi Công ty được phân cấp quản lý.
- Chịu trách nhiệm với Giám đốc về công tác quản lý tài chính của công ty,báo cáo với Giám đốc mọi phát sinh thường kỳ hoặc bất thường trong mọi hoạt động của Công ty, để có biện pháp quản lý và điều chỉnh kịp thời, hợp lý, nhằm giảm thiểu thất thoát và thiệt hại cho Công ty Tuân thủ đúng quy định của nhà nước về thể lệ kế toán và sổ sách chứng từ, thực hiện đúng và đủ những khoản thuế theo luật định, báo cáo kịp thời đến Giám đốc những thay đổi của nhà nước về quản lý tài chính kÕ toán để có chủ trương phù hợp. e Chức năng nhiệm vụ của Phòng quản lý điều hành xe.
- Quản lý và điều hành xe.
- Sửa chữa bảo dưỡng các đầu xe của công ty.
- Kiểm tra và ghi chép các số liệu có hệ thống thông báo giờ, km để thu ngân có được số liệu chính xác hợp lý cho báo cáo doanh thu ngày.
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty
Bộ máy kế toán ở Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung Mọi công việc kế toán đều được thực hiện ở phòng kế toán (chịu sự kiểm soát của kế toán trưởng). Không tổ chức kế toán riêng ở các bộ phận mà chỉ phân công công việc cho kế toán viên.
Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty: Đứng đầu là kế toán trưởng Kế toán viên chịu sự lãnh đạo trực tiếp của kế toán trưởng Để phù hợp với quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần tiết kiệm giảm lao động gián tiếp, bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức như sau:
Sơ đồ 2.2 Tổ chức công tác kế toán của Công ty Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC.
*Diễn giải a) Kế toán trưởng.
Thủ quỹ KT Tổng hợp
Kiểm tra, giám sát việc thu chi tài chính của Công ty theo đúng chế độ tài chính của Nhà nước và quy định của Công ty.
Tổ chức bộ máy tài chính kế toán toàn Công ty, phân cấp chỉ đạo các công việc trong phòng đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh các quy định của Nhà nước và của Công ty.
Lập kế hoạch tài chính đề xuất và điều chỉnh kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tế của công ty và thị trường.
Hướng dẫn các cán bộ kế toán thực hiện thực hiện nghiệp vụ kế toán đúng quy định của Nhà nước.
Hướng dẫn các cán bộ kế toán thực hiện cho các nhân viên trong phòng Kiểm tra việc hoàn thành công việc phân công, chịu trách nhiệm trước giám đốc về sự trung thực của số liệu báo cáo.
Phối hợp với các phòng kỹ thuật, kinh doanh và các phòng chức năng khác trong các phương án phân phối tiền lương, tiền thưởng, phân phối lợi nhuận theo quy định của Công ty. b) Thủ quỹ.
Chịu trách nhiệm thu, chi, quản lý quỹ.
Thực hiện thu chi tiền mặt theo phiếu thu, phiếu chi.
Hàng ngày nộp báo cáo tồn quỹ lên kế toán trưởng. c) Kế toán tổng hợp.
Đóng vai trò tổng hợp các số liệu.
Chịu trách nhiệm tập hợp và tính toán các khoản liên quan đến lương.
Thực hiện các bút toán kết chuyển, phân bổ, tính khấu hao.
Tập hợp bảnh chấm công, tính tiền lương và các khoản phải trả nhân viên.
Tính và theo dõi các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ. d) Kế toán tiền, công nợ.
Chịu trách nhiệm về ngân hàng, tiềm mặt, tổng hợp bán hàng.
Thanh toán cho các nhà cung cấp.
Nhập sổ phụ ngân hàng, theo dõi các khoản vay ngân hàng.
Hàng ngày đánh phiếu thu, phiếu chi.
Lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
Tính toán số liệu để thanh toán cho các nhà cung cấp.
Chế độ kế toán áp dụng tại công ty
Công ty áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
2.2.1.Kế toán doanh thu tại công ty
Chứng từ, tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Hiện nay Công ty đang sử dụng các loại chứng từ như:
Hoá đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo có của Ngân Hàng,…
Các sổ chi tiết được sử dụng: sổ chi tiết chi phí bán hàng, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết đối tượng thanh toán
Các sổ tổng hợp có: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản chi phí, doanh thu, các sổ theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng…
Ngoài ra kế toán còn sử dụng: Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán ra, tê khai thuế GTGT
- Tài khoản sử dụng: Để hạch toán doanh thu của Công ty, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
TK 111,112 - Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng.
TK 131 - Phải thu của khách hàng…
Trình tự hạch toán
Hoá đơn GTGT do phòn Kế toán lập gồm 3 liên:
Liên 1 màu tím: Được lưu tại quyển hoá đơn gốc do phòng Kế toán giữ.
Liên 2 màu đỏ: Được giao cho khách hàng để làm chứng từ xác nhận vụ việc. Liên 3 màu xanh: Chuyển cho kế toán tổng hợp để hạch toán thuế (nội bộ).
Sau khi có hoá đơn GTGT với đầy đủ các chữ ký, Công ty sẽ có 2 hình thức thanh toán:
- Đối với khách hàng không thường xuyên (thanh toán ngay bằng tiền mặt).
Thanh toán bằng tiền mặt: Phiếu thu được lập ra thành 3 liên: 1 liên giao cho người nộp tiền, 1 liên giữ lại để kế toán doanh thu hạch toán, liên còn lại giao cho thủ quỹ.
Thanh toán bằng thẻ: Nhân viên quét thẻ tài khoản Ngân Hàng của khách vào máy quét Máy này có đường link với Ngân Hàng nếu tài khoản của khách đủ để thanh toán khi đó Ngân Hàng sẽ gửi giấy báo chấp nhận thanh toán qua đường link và máy tự động in ra Sau đó nhân viên bán hàng đưa giấy báo đó cho khách hàng kí xác nhận đã thanh toán và là căn cứ để lập phiếu thu, phiếu thu này sẽ được chuyển cho kế toán doanh thu ghi nhận doanh thu.
- Nếu khách hàng thanh toán sau (khách hàng thường xuyên): Trước tiên, khách hàng vào Công ty sẽ ký Hợp Đồng, Công ty sẽ đặt mã cho từng khách hàng Cuối tháng căn cứ vào bảng kê chi tiết sử dụng xe, kế toán tiến hành viết hoá đơn cho từng khách hàng ( Hoá đơn GTGT)
Hoá đơn GTGT gồm có 3 liên:
+ Liên 1: màu tím, lưu tại gốc + Liên 2: màu đỏ, giao cho khách hàng dùng để thanh toán + Liên 3: giao cho kế toán theo dõi tiêu thụ ghi sổ và theo dõi thanh toán công nợ.
Khi viết hoá đơn kế toán phải ghi đầy đủ các nội dung ghi trong hoá đơn như:
+ Tên đơn vị bán hàng, địa chỉ, điện thoại, số tài khoản, mã số thuế.
+ Họ tên người mua, địa chỉ, số tài khoản + Hình thức thanh toán, mã số thuế của khách hàng.
+ Đơn giá ghi trong hoá đơn là giá chưa có thuế GTGT Hoá đơn ghi rõ tiền hàng, thuế xuất thuế GTGT, tiền thuế GTGT và tổng số tiền phải thanh toán.
Cụ thể là ngày 20/12/2010 Công ty cung cấp dịch vụ cho thuê xe cho Trung Tâm Nghiên Cứu liên kết và PT Thủ Công Mỹ Nghệ Kế toán lập hoá đơn GTGT.
0003501 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Du Lịch và Thương Mại Tổng hợp QTC Địa chỉ: 115 Mai Hắc Đế, Q.Hai Bà Trưng, Hà Nội
Số tài khoản: Điện thoại: MS:
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Trung Tâm Nghiên Cứu liên kết và PT Thủ Công Mỹ Nghệ Địa chỉ: 51 Văn Miếu - Đống Đa – HN
Hình thức thanh toán: TM MS:
T Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thanh toán cước vận chuyển
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 725.000
Số tiền viết bằng chữ: Bảy triệu chín trăm bảy mưới lăm nghìn đồng.
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, ghi rõ họ tên)
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Nhật ký chung Tài khoản đối ứng Số phát sinh
Ngày tháng Trang STT dòng Nợ Có Nợ Có
21109 hđ 3/12 VP bé NN & PTNT thuê xe chưa thanh toán 131 511,
296pt 4/12 Thu tiền cước VC của Bộ
21111 hđ 4/12 Cục vệ sinh an toàn thực phẩm thuê xe chưa thanh toán 131 511,
21112 hđ 4/12 Cục vệ sinh an toàn thực phẩm thuê xe chưa thanh toán 131 551,
Thu cước vận chuyển của công ty CPTM & ĐT xây lắp viễn thông
323pt 29/12 Thu tiền cước vận chuyển của công ty CPĐT & dịch vụ TKV 111 511,
98604 29/12 Hội liên hiệp PNVN thuê xe 131 511, 3,809,524
Nguyễn Thị Hằng KTC _ K10 hđ chưa thanh toán 3331
324pt 29/12 Thu tiền cước vận chuyển của công ty TNHH thêu Việt Hoa 111 511,
31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 511 911 431,397,189
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Với chính sách bán hàng cởi mở để khuyến khích người tiêu dùng, tạo sự tín nhiệm,Công ty cho phép khách hàng kiến nghị về chất lượng dịch vụ của mình và giảm tiền cho khách hàng nếu lái xe không đảm bảo về chất lượng dịch vụ của mình Tuy nhiên ởCông ty trong những năm gần đây chưa phát sinh nghiệp vụ này.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.3.1 Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính
Bên cạnh nhiệm vụ chính là cho thuê xe du lịch, Công ty còn tham gia một số hoạt động tài chính tạo ra chi phí và đem lại doanh thu tài chính như gửi tiền ở Ngân Hàng…
- TK 635: Chi phí hoạt động tài chính
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
Nhật ký chung Tài khoản đối ứng Số phát sinh
SH Ngày, tháng Trang STT dòng Nợ Có Nợ Có
23sk 10/12 Trả gốc & lãi tiền xe thuê mua TC-HĐ số 98/2006
23sk 10/12 Trả gốc & lãi tiền xe thuê mua TC-HĐ số 214/2006
23sk 10/12 Trả gốc & lãi tìen xe thuê mua TC-HĐ số 30/2007
23sk 10/12 Trả gốc & lãi tiền xe thuê mua TC-HĐ số 24/2009
23sk 10/12 Trả gốc & lãi tiền xe thuê mua TC-HĐ số 118/2007
23s 22/12 Trả gốc & lãi tiền xe thuê mua TC-HĐ số 55/2009
31/12 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 911 635 17,110,381
Nhật ký chung Tài khoản đối ứng Số phát sinh
SH Ngày, tháng Trang STT dòng Nợ Có Nợ Có
160sk 31/12 Lãi tiền gửi ngân hàng 112 515 100,352
31/12 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 911 100,352
2.3.2.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty (TK 642: "Chi phí quản lý doanh nghiệp" ) được chi tiết theo quy định:
- Toàn bộ Tiền lương nhân viên, các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo quy định.
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí cầu phà, thay dầu máy, mua xăng dầu…
Phiếu chi, Bảng thanh toán tiền lương, Hoá đơn GTGT, phiếu kế toán khác,
*Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phia QLDN kế toán dùng TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp
TK này được mở các tiểu khoản nêu cụ thể các khoản chi phí như trong quy định của chế độ kế toán ban hành.
T ng y 01/12/2010 ừ ngày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010 ày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010 đến ngày 31/12/2010n ng y 31/12/2010ày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010
Diễn giải Nhật ký chung Tài khoán đối ứng Số phát sinh
SH Ngày, tháng Trang STT dòng Nợ Có Nợ Có
1341pc 01/12 Mua dầu Diezel- công ty CPXD chất đốt HN 642,
1342pc 01/12 Mua dầu Do- Công ty xăng dầu Phú Khánh
1343pc 01/12 Thanh toán phí cầu phà 642 111 620,000
1375pc 09/12 Mua dầu Diezel- CN
1377pc 09/12 Thanh toán cước điện thoại di động tháng 11/2010
1381pc 9/12 Thanh toán cước điện thoại tháng 11/2010
1427pc 17/12 Mua dầu Diezel- Cty xăng dầu Hà Giang 642,
1429pc 17/12 Thay dầu máy- Trung tâm ĐL & KD xăng dầu
1518pc 31/12 Thanh toán phí cầu phà 642 111 635,000
L 31/12 Tiền lương phải trả NV tháng 12/2010 642 334 67,285,000
31/12 Phân bổ khấu hao xe
31/12 Phân bổ khấu hao TV
2.3.3 Kế toán chi phí và thu nhập khác
Trong Công ty các nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến 2 tài khoản này là rất Ýt.
2.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Mục đích của mọi quá trình kinh doanh là lợi nhuận, đó là mục tiêu của mỗi doanh nghiệp trong quá trình phát triển đồng thời cũng là căn cứ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp hoạt động lãi hay lỗ, lợi nhuận đạt được là bao nhiêu Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, việc hạch toán doanh thu là giai đoạn cuối cùng của hoạt động kinh doanh, thông qua đó mà ta biết được kết quả cuối cùng của doanh nghiệp. Việc hạch toán kết quả kinh doanh là khâu cuối cùng và rất quan trọng vì nó cho thấy thành quả lao động của toàn doanh nghiệp, từ các bộ phận trực tiếp sản xuất đến các phòng ban chức năng trong đó có bộ phận quan trọng của bộ máy kế toán.
Tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC, việc hạch toán kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản sau:
- TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh-XĐKQKD”
- TK 9113: “XĐKQKD- Kinh doanh dịch vụ”
- TK 9114: “XĐKQKD- Hoạt động tài chính”
- TK 9115: “XĐKQKD- Hoạt động bất thường”
- TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối” Đến cuối tháng, sau khi hạch toán đầy đủ được doanh thu, chi phí QLDN, chi phí hoạt động tài chính…kế toán tổng hợp tiến hành xác định kết quả kinh doanh, máy tính sẽ tự động chuyển và nhập vào sổ cái TK 911.
Kết quả kinh doanh của Công ty được xác định cụ thể theo công thức:
KQKD = KQKD thông thường + KQKD khác.
KQKD thông thường = DTT + DTHDTC – GVHB – CPBH – CPQLDN - CPHĐTC KQKD khác= Thu nhập khác – Chi phí khác.
Với thuế suất thuế TNDN: t%%.
T ng y 01/12/2010 ừ ngày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010 ày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010 đến ngày 31/12/2010n ng y 31/12/2010ày 01/12/2010 đến ngày 31/12/2010
Diễn giải Nhật ký chung Tài khoản đối ứng
SH Ngày, tháng Trang STT dòng Nợ Có
31/12 K/C doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
31/12 K/c doanh thu hoạt động tài chính 515 100,352
31/12 K/C chi phí hoạt động tài chính 635 17,110,381
2.4 Nhận xét đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu và xác định KQKD tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC.
Về bộ máy quản lý: Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức hợp lý, mỗi một phòng ban được đảm nhiệm những chức năng khác nhau nhưng lại có mối liên kết gắn bó như những mặt xích trong một guồng máy Các phòng ban phối hợp nhịp nhàng trong kinh doanh và tuân thủ theo chỉ đạo của ban lãnh đạo Nhờ có hệ thống các phòng ban mà công ty ngày càng kinh doanh có hiệu quả.
Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán của công ty có sự chuyên môn hoá, đảm bảo đúng nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: mỗi người được phân công thực hiện một số công việc kế toán khác nhau, có tính chất logic cao, tạo ra sự chuyên môn hoá khả năng làm việc Do vậy, cán bộ nhân viên đã hết lòng với công việc và hiệu quả làm việc cao Tổ chức, bố chí hợp lý các cán bộ kế toán, phù hợp với năng lực của từng người, tạo ra môi trường lam việc hợp lý, làm cho mỗi người đều hài lòng với công việc được giao.
Vì vậy, công tác kế toán và quản lý tại Công ty có tính hiệu quả, kinh tế cao.
Về hình thức tổ chức công tác kế toán: Hiện nay công ty áp dụng theo loại hình thức công tác kế toán tập trung Nhờ đó, công tác kế toán đã năm bắt được toàn bộ các thông tin được đầy đủ Trên cơ sở đó để kiểm tra đanh giá, chỉ đạo một cách kịp thời hoạt động của toàn công ty, kiểm tra việc sử dụng thông tin kế toán được tiến hành kịp thời, chặt chẽ. Tạo điều kiện cho việc nâng cao trình độ nghề nghiệp của nhân viên kế toán.
Về hình thức tổ chức sổ sách kế toán: Công ty lựa chọn hình thức sổ kế toán là hình thức
Nhật ký chung Việc áp dụng hình thức sổ này của công ty đã giảm nhẹ được khối lượng công việc ghi sổ kế toán, việc ghi chép vào các sổ kế toán có liên quan rất rõ ràng và được đối chiếu số liệu dần đều trong tháng tạo điều kiện thuận lợi cho báo cáo kế toán cuối kỳ kinh doanh được lập kịp thời.
Về hệ thống tài khoản kế toán: Các tài khoản doanh nghiệp sử dụng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Cho đến nay việc áp dụng này vẫn được triển khai tốt và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, phần nào đáp ứng được yêu cầu kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết Hệ thống tài khoản được chi tiết hoá đến từng đối tượng cụ thể, tạo điều kiện rất lớn trong việc kiểm soát từng loại chi phí, doanh thu của từng bộ phận, từng mặt hàng.
Về công tác hạch toán doanh thu bán dịch vụ của công ty: Công tác hạch toán doanh thu bán hàng dịch vụ của công ty được tổ chức khá tốt Doanh thu của từng bộ phận hoạt động được phản ánh chi tiết trên sổ sách kế toán, cách làm như vậy đã tạo điều kiện thuận
Nguyễn Thị Hằng KTC _ K10 lợi cho công tác quản lý nắm vững tình hình khả năng hoạt động tham gia vào thị trường du lịch dịch vụ của từng bộ phận hoạt động của công ty.
Trong điều kiện hiện nay, cùng với sự phát triển của đất nước các hoạt động kinh tế diễn ra liên tục và mang tính phức tạp cao Xã hội ngày càng phát triển, nhu cầu hoạt động của con người ngày càng cao Trong cơ chế thị trường hiện nay sự cạnh tranh gay gắt luôn kèm theo sự rủi ro trong hoạt động kinh doanh Do vậy, để giữ vững và khẳng định được vị trí của mình trong cơ chế đòi hỏi Công ty phải tìm mọi cách để tăng doanh thu, giảm chi phí, thu được lợi nhuận cao cho công ty của mình Để đạt được những mục tiêu đó công ty phải mạnh dạn nhận ra những nhược điểm còn tồn tại của mình từ đó có hướng sửa đổi thích hợp, nhằm liên tục kinh doanh phát triển và có lãi.
Việc thu hồi công nợ: Kế toán chưa lập bảng theo dõi chi tiết từng đối tượng thanh toán mà chỉ theo dõi nợ và thời hạn nợ theo các hoá đơn do đó việc quản lý nợ rất khó Bên cạnh đó, việc lập dự phòng phải thu khó đòi chưa được thực hiện như vậy khi có khoản nợ không thu được sẽ không có nguồn để bù đắp.
Về việc sử dụng phần mềm: Khối lượng công việc của kế toán nặng, kế toán phải kiểm tra số liệu trên phần mềm để xem nhân viên nộp tiền có đủ không và lượng tiền thu về có phù hợp với lượng dịch vụ khách đã sử dụng không….
Về việc ghi nhận doanh thu:Công ty thường ghi nhận doanh thu tại thời điểm thanh toán đối với tiền mặt hoặc chấp nhận thanh toán đối với công nợ Nếu trong kỳ có 01 khoản trả trước hoặc 01 khoản chấp nhận sẽ thanh toán với số tiền lớn cho nhiều đợt và nhiều kỳ sau nếu kế toán ghi nhận doanh thu luôn sẽ dẫn đến: doanh thu tăng đột biến trong một kỳ đó còn các kỳ sau tuy có thực hiện bán dịch vụ nhưng không có doanh thu.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI TỔNG HỢP QTC
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN
3.1.1.Những mục tiêu chung
Những mục tiêu cụ thể của phòng kế toán
Nâng cao trình độ và tác phong làm việc của đội ngũ nhân viên kế toán.
Mỗi nhân viên phải hoàn thành hết công việc trong ngày và báo cáo hàng ngày cho kế toán trưởng.
Quá trình luân chuyển, xử lý và lưu trữ chứng từ phải nghiêm túc, đầy đủ, hạn chế tình trạng thiếu sót, bổ sung.
3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC.
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định KQKD của công ty
Hoàn thiện kế hoạch này là một vấn đề thực sự cần thiết trong tất cả các doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ, vì:
- Khi quá trình tiêu thụ và hạch toán tiêu thụ được hoàn thiện điều đó có nghĩa và việc sử dụng hệ thống tài khoản sẽ tạo điều kiện rất thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát công tác kế toán toàn công ty Việc hạch toán tiêu thụ đúng đắn sẽ phản ánh được toàn bộ hoạt động kinh doanh của Công ty, điều đó cho thấy bộ máy kế toán cung cấp thông tin, số liệu chính xác cho nhà quản trong doanh nghiệp trong việc ra quyết định cũng như các cơ quan Nhà nước trong việc giám sát quá trình kinh doanh của doanh nghiệp
- Hoàn thiện quá trình này giúp cho việc hoàn thiện sổ sách của doanh nghiệp. Ngoài hệ thống sổ sách theo quy định, doanh nghiệp cần bổ sung những loại sổ sách chi tiết cần thiết nhằm cung cấp thông tin một cách chính xác và cụ thể nhất tạo điều kiện cho các nhà quản lý hoạch định chiến lược kinh doanh hợp lý cũng như những thông tin bổ Ých cho các đối tượng quan tâm Việc ghi chép chi tiết theo tháng, quý…tạo điều kiện cho công tác kiểm tra đối chiếu số liệu, xác định chíh xác tình hình thanh toán công nợ, thời điểm ghi nhận doanh thu và một số đặc điểm riêng khác của hoạt động kinh doanh dịch vụ, kết cấu sổ gọn nhẹ, giảm bớt khối lượng công việc ghi chép mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ các thông tin kinh tế tài chính cho mọi đối tượng quan tâm
- Để công tác tổ chức hạch toán kế toán ngày càng hoàn thiện hơn, phù hợp với điều kiện thực tế tại Công ty, đảm bảo đúng chế độ kế toán Việt Nam thì công tác tổ chức hạch toán kế toán cần phải hoàn thiện hơn nữa Mục tiêu hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là biện pháp mang tính khả thi, có hiệu quả cao đòi hỏi một khoản chi phí thấp, hợp lý Vì vậy, quan điểm cơ bản của việc hoàn thiện là phải dựa vào nguồn nhân lực, vật lực hiện có cũng như dựa vào bộ máy quản lý hiện có phù
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC 47 1.Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh
+ Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải hoàn thiện trên cơ sở tôn trong cơ chế tài chính, tuân thủ chế độ kế toán, chính sách về quản lý kinh tế tài chính của nhà nước trong việc hạch toán doanh thu, chi phí, kết quả…
+ Hoàn thiện công tác kế toán trên cơ sở phù hợp với đặc điểm kinh doanh cũng như đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty nhằm mang lại hiệu quả cao nhất Hạch toán phải tôn trọng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung, theo pháp lệnh kế toán cũng như Luật kế toán mới ban hành và chuẩn mực kế toán quốc tế được thừa nhận ở Việt Nam
+ Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải được đặt trong mối quan hệ giữa chi phí và lợi Ých đạt được, phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí nhưng vẫn đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của Công ty hoạt động đều và có hiệu quả vì mục đích cuối cùng là nâng cao hiệu quả công tác, đồng thời nâng cao lợi nhuận của Công ty
+ Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán phải hướng tới hiện đại hoá, chuyên môn hoá và bảo đảm tính chính xác, kịp thời và cần thiết của các thông tin kế toán cho ra việc quyết định
3.2.2 Các nguyên tắc hoàn thiện.
1 Hoàn thiện phải phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, phù hợp với những thông tư, chuẩn mực của Nhà nước.
2 Hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp từ đó giảm bớt khối lượng công việc phù hợp với trình độ của kế toán viên.
3 Hoàn thiện phải phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và đảm bảo đáp ứng được nhu cầu thông tin của các đối tượng khác nhau một cách trung thực, chính xác, kịp thời.
4 Hoàn thiện phải dựa trên nguyên tắc tiết kiệm chi phí nhưng vẫn đạt hiệu quả như mong muốn.
Công ty đang mở rộng hoạt động kinh doanh ra những thị trường mới, đầu tư thêm nhiều xe hiện đại, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cũng như chất lượng phục vụ khách hàng đáp ứng được nhu cầu đi lại ngày càng nhiều của người dân thủ đô
* Một số biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty:
- Mở rộng thị trường phục vụ:
Hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh, doanh nghiệp nào cũng phải chính xác định cho mình một chiến lược kinh doanh hợp lý với điều kiện của mình, trong đó chiến lược về thị trường mục tiêu đóng vai trò không nhỏ
Thị trường là một yếu tố quyết định đến hiệu quả kinh doanh của Công ty Để nâng cao hiệu quả kinh doanh nói chung, hiệu quả tiêu thụ nói riêng Công ty cần có chiến lược mở rộng thị trường một cách phù hợp
Trước hết, Công ty cần phải phục vụ tốt các khách hàng thường xuyên và có những biện pháp để mở rộng thị trường phục vụ như:
Tăng cường các biện pháp quảng cáo, Marketing thể hiện được rõ chất lượng phục vụ và uy tín của Công ty
Tăng cường các chính sách khuyến mại, thực hiện chiết khấu thương mại cho những khách hàng lớn và thường xuyên của Công ty
Xây dựng đội ngũ nhân viên năng động, có những chính sách quan tâm đến nguồn nhân lực như chính sách lương, thưởng…tạo điều kiện cho nhân viên phục vụ khách hàng một cách tốt nhất.
- Quản lý tốt chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí là khoản bỏ ra để thực hiện doanh thu nhưng nó lại là các khoản chi phí của doanh nghiệp Do đó, việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý các khoản chi phí của doanh nghiệp này sẽ có ảnh hưởng lớn tới hiệu quả kinh doanh của Công ty Tiết kiệm chi phí là làm giảm lượng tiêu hao vật chất trên một đơn vị sản phẩm, tăng khối lượng sản phẩm, dịch vụ sản xuất ra và giảm giá thành của hàng đã cung cấp Với ý nghĩa đó tiết kiệm chi phí đã và đang là mục tiêu phấn đấu của các Công ty, các doanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế.
- Nâng cao chất lượng phục vụ:
Như chóng ta đã biết chất lượng của dịch vụ cung cấp cho khách hàng là vấn đề rất quan trọng đối với một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ Nếu chất lượng phục vụ không đáp ứng được nhu cầu của khách hàng thì dịch vụ đó sẽ không tồn tại lâu dài được Sau đây là một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng phục vụ khách hàng
- Tăng cường sự tham gia của khách hàng:
Trong ngành dịch vụ khách hàng là người quan trọng nhất, khách hàng thể hiện ý kiến của mình về chất lượng dịch vụ sử dụng thông qua thông tin phản hồi và sự tham gia của khách hàng trong việc thực hiện dịch vụ Chính vì thế mà sự tham gia của khách hàng ảnh hưởng tới chất lượng dịch vụ cung cấp và tăng cường sự tham gia của khách hàng cũng là một biện pháp quan trọng để tăng chất lượng phục vụ thu hút khách hàng sử dụng dịch vụ của Công ty.
Bộ phận tổng đài sau khi thu nhập thông tin phản hồi từ khách hàng phải báo ngay cho bộ phận chuyên trách xử lý ngay và báo lại với khách hàng một cách nhanh chóng nhất
- Nâng cao chất lượng phục vụ của đội ngũ lái xe: Đội ngũ lái xe là nhân viên trực tiếp tiếp xúc với khách hàng nên thái độ phụcvụ khách hàng cũng ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng cung cấp dịch vụ Do vậy, nâng cao chất lượng phục vụ của đội ngũ lái xe cũng là biện pháp hay để tăng lượng khách cho Công ty
Một số kiến nghị 52 KẾT LUẬN 54
Tổ chức hạch toán kế toán trong doanh nghiệp có hiệu quả hay không phụ thuộc rất lớn vào cách tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Tổ chức bộ máy tốt có ý nghĩa thiết thực không chỉ đối với Công ty mà còn cần thiết cho các cơ quan Nhà nước liên quan Do vậy, việc không ngừng cải tiến, nâng cao chất lượng bộ máy kế toán là vấn đề Công ty luôn phải quan tâm.
Từ thực tế xem xét tổ chức bộ máy kế toán cho thấy, Công ty nên:
- Xây dùng bộ máy kế toán phù hợp với cơ cấu quản lý của Công ty, xác định số lượng nhân viên kế toán cần thiết dựa trên khối lượng công việc kế toán của công ty, các yêu cầu về trình độ quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán phù hợp với từng phần hành cụ thể
- Trên cơ sở khối lượng tính chất nghiệp vụ cụ thể mà bố trí các cán bộ kế toán phù hợp với trình độ chuyên môn, nghiệp vụ tránh để tình trạng kiêm nhiệm không đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát lẫn nhau Với số lượng kế toán như hiện nay, phải bố trí kiêm nhiệm những công việc có tính chất độc lập tương đối cho các nhân viên kế toán.
- Xuất phát từ ý nghĩa vô cùng quan trọng của vấn đề kiểm tra, kiểm soát trong đơn vị, nhằm cung cấp những thông tin kế toán một cách chính xác, trung thực, công khai, hợp lý, Công ty cần phải căn cứ vào tình hình cụ thể của đơn vị mình( đặc điểm hoạt động kinh doanh, quy mô, loại hình kinh doanh…) để xây dựng kế hoạch kiểm tra Việc
Nguyễn Thị Hằng KTC _ K10 xây dựng kế hoạch kiểm tra phải thực hiện ngay từ đầu năm Trong kế hoạch cũng phải quy định rõ ràng tất cả các công việc cần phải làm cũng như nội dung, phương pháp hay nhân viên phụ trách công tác kiểm tra…Công việc kiểm tra sẽ giúp hoạt động kinh doanh của Công ty được liên tục, cung cấp và phản ánh được chính xác và kịp thời nhất cho mọi đối tượng quan tâm
Trên đây là những giải pháp nhằm mục đích làm hoàn thiện hơn công tác hạch toán kế toán của Công ty nói chung, công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nói riêng tại Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC Tuy nhiên để thực hiện được những giải pháp đó thì Công ty mà cụ thể là phòng kế toán nên có những việc làm sau:
- Công ty nên có kế hoạch đào tạo, nâng cao trình độ nhân viên trong toàn Công ty, bồi dưỡng và bố trí nguồn nhân lực một cách hợp lý, khoa học Có phương thức quản lý hoạt động kinh doanh một cách khoa học, tạo mọi điều kiện cho bộ máy kế toán hoàn thành công việc
- Bộ máy kế toán phải thực hiện đúng chính sách, chế độ, quy định về quản lý kinh tế tài chính của Việt Nam Nghiên cứu các chuẩn mực, các văn bản như Pháp lệnh kế toán, Luật kế toán…để hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tại Công ty, từ đó có sự vận dụng phù hợp và linh hoạt.Tham gia các lớp huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm nhằm hạn chế những sai sót nếu có trong quá trình tổ chức công tác hạch toán kế toán
Thêm nữa, để công tác kế toán ngày một hoàn thiện thì các cơ quan chức năng của Nhà nước cần ban hành đồng bộ hệ thống các văn bản và tổ chức các lớp hướng dẫn các thông tin kế toán một cách cập nhật nhất nhằm làm cho công tác kế toán trong các đơn vị ngày càng hoàn thiện hơn.
Trong quá trình nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tiễn, em đã mạnh dạn đi sâu vào đề tài: “ Hoàn thiện công tác kế toán Doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC” Chuyên đề đã đề cập và giải quyết một số vấn đề về tổ chức bộ máy công tác kế toán và viêc tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả ở Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC.
Trên cơ sở thực tế đã nêu, chuyên đề đã đi vào phân tích những ưu điểm cần phát huy và những nhược điểm cần khắc phục của hệ thống kế toán tại Công ty Từ đó, đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu bán hàng và xác định kết quả nói riêng.
Tuy nhiên, do thời gian và trình độ hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp của em không tránh khỏi thiếu sót, em mong được sự chỉ bảo, góp ý cũng như phê bình của các Thầy
Cô giáo để chuyên đề được hoàn thiện hơn.
Em xin gửi lời cảm ơn đến toàn thể các thầy cô Học viện ngân hàng, đặc biệt là các thầy cô trong khoa Kế toán – Kiểm toán, những người đã dạy dỗ và truyền đạt kiến thức cho em trong suốt thời gian học tập tại trường.
Em xin cảm ơn Ban giám đốc và các anh chị trong phòng kế toán của Công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC đã tạo điều kiện và giúp đỡ em thực tập, tìm hiểu thực tế về công tác kế toán doanh thu và báo cáo KQKD của công ty.
Hà Nội, ngày 30 tháng 03 năm 2011 Sinh viên
Chương 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 4
1.1.Đặc điểm về kinh doanh dịch vụ 4
1.1.1.Đặc điểm doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 4
1.1.2.Đặc điểm cho dịch vụ du lịch 4
1.2.Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 5
1.2.1.Khái niệm về doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5
1.2.2.Vai trò của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 6
1.2.3.Nguyên tắc của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 7
1.3.Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 8
1.3.1.1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8
1.3.1.2.Các khoản giảm trừ doanh thu 11
1.3.1.3.Doanh thu hoạt động tài chính 13
1.3.2.3.Chi phí quản lý doanh nghiệp 19
1.3.2.4.Chi phí hoạt động tài chính 20
1.3.2.6.Kế toán chi phí thuế TNDN 22
1.3.3.Kế toán xác định hoạt động kinh doanh 23
1.3.3.1.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 24
1.3.3.2.Tài khoản và trình tự hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh 24
1.3.4.Tổ chức hệ thống sổ kế toán 26
1.3.4.1.Hệ thống sổ kế toán 26
1.3.4.2.Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 26
Chương 2 : THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DU LỊCH VÀ THƯƠNG MẠI TỔNG HỢP QTC 27 2.1.Những đặc điểm kinh tế kỹ thuật của công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC ảnh hưởng đến hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 27 2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH Du lịch và Thương mại Tổng hợp QTC 27
2.1.2.Nhiệm vụ của công ty 29
2.1.3.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty 29
2.1.3.1.Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty 29
2.1.3.2.Chức năng của các phòng ban 29
2.1.4.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty 31
2.1.5.Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 34
2.2.Tổ chức kế toán doanh thu tại công ty và các khoản giảm trừ doanh thu 34 2.2.1.Kế toán doanh thu tại công ty 34
2.2.1.1.Chứng từ, tài khoản sử dụng 34
2.2.2.Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 38
2.3.Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty 39
2.3.1.Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính 39
2.3.2.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 40
2.3.3.Kế toán chi phí và thu nhập khác 42
2.3.4.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 42
