Khóa luận tìm hiểu thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập; đánh giá ưu khuyết điểm cơ bản trong công tác kế toán nói chung cũng như công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, trên cơ sở đề xuất các biện pháp giúp đơn vị thực tập làm tốt hơn công tác hạch toán kế toán.
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
ISO 9001:2015
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên : Nguyễn Thị Thúy Bình
Giảng viên hướng dẫn : ThS Nguyễn Văn Thụ
HẢI PHÒNG - 2019
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP GIẦY AURORA
VIỆT NAM
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY
NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
Sinh viên : Nguyễn Thị Thúy Bình Giảng viên hướng dẫn: ThS Nguyễn Văn Thụ
HẢI PHÒNG - 2019
Trang 3TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG
-
NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP
Sinh viên: Nguyễn Thị Thúy Bình Mã SV: 1512401084
Lớp: QT1903K Ngành: Kế toán - Kiểm toán
Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định
kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
Trang 41 Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( Về lý luận, thực tiễn, các số liệu cần tính toán và các bản vẽ)
Tìm hiểu lý luận về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp;
Tìm hiểu thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập;
Đánh giá ưu khuyết điểm cơ bản trong công tác kế toán nói chung cũng như công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, trên cơ sở đề xuất các biện pháp giúp đơn vị thực tập làm tốt hơn công tác hạch toán kế toán
2 Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán
Sưu tầm, lựa chọn số liệu tài liệu phục vụ công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh năm 2018 tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
3 Địa điểm thực tập tốt nghiệp :
Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
Trang 5Người hướng dẫn thứ nhất:
Họ và tên: Nguyễn Văn Thụ
Học hàm, học vị: Thạc sĩ
Cơ quan công tác: Trường Đại học Dân lập Hải Phòng
Nội dung hướng dẫn: Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
Người hướng dẫn thứ hai:
Họ và tên:
Học hàm, học vị:
Cơ quan công tác:
Nội dung hướng dẫn:
Đề tài tốt nghiệp được giao ngày tháng năm 2019
Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày tháng năm 2019
Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN
Nguyễn Thị Thúy Bình ThS Nguyễn Văn Thụ
Hải Phòng, ngày tháng năm 2019
Hiệu trưởng
GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị
Trang 6LỜI NÓI ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 2
1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2
1.1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 2
1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doang nghiệp 3
1.1.3 Một số khái niệm cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 3
1.1.4 Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 6
1.2 Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 7
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ 7
doanh thu 7
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 13
1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp 16
1.2.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính 19
1.2.5 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác 24
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 27
1.3 Các hình thức ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 29
1.3.1 Hình thức Nhật ký chung 29
1.3.2 Hình thức Nhật ký - Sổ cái 30
Trang 71.3.4 Hình thức Nhật ký – Chứng từ: 32
1.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 33
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP GIẦY AURORA VIỆT NAM 35
2.1 Khái quát về công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 35
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 35
2.1.2 Những thuận lợi, khó khăn của công ty trong quá trình hoạt động 36
2.1.3 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty 37
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty 38
2.1.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty 38
2.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 41
2.2.1 Thực trạng công tác kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 41
2.2.2 Thực trạng công tác kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 52
2.2.3 Thực trạng công tác kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 61
2.2.4 Thực trạng công tác kế toán doanh thu và chi phí tài chính tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 69
2.2.5 Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 75
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP GIẦY AURORA VIỆT NAM 84
3.1 Đánh giá chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 84
Trang 83.1.2 Hạn chế 86 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí
và xác định kết quả kinh doanh Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 86
KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 97
Trang 9Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo
phương thức bán trực tiếp 9
Sơ đồ 1.2: Hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp 10
Sơ đồ 1.3: Hạch toán doanh thu bán hàng thông qua đại lý 10
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và 12 cung cấp dịch vụ 12
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 15
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 16
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 19
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 21
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí tài chính 23
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ trình tự hạch toán thu nhập khác, chi phí khác 26
Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 29
Sơ đồ 1.12: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả 30
kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký chung 30
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký – Sổ cái 31
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định 32
kết quả kinh doanh theo hình thức Chứng từ ghi sổ 32
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định 33
kết quả kinh doanh theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 33
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí và xác định 34
kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán máy 34
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 37
Trang 10Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức nhật ký chung tại Công ty TNHH Công nghiệp giầy AURORA Việt Nam 41
Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 42
Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 52
Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 61
Sơ đồ 2.7: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu, chi phí tài chính tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 69
Sơ đồ 2.8: Trình tự ghi sổ kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam 75
Trang 11Biểu số 2.1: Hóa đơn GTGT số 0001153 43
Biểu số 2.2: Giấy báo có 518 44
Biểu số 2.3: Hóa đơn GTGT số 0001287 45
Biểu số 2.4: Phiếu thu 30/11 46
Biểu 2.5:Trích sổ Nhật ký chung 47
Biểu 2.6: Trích Sổ cái TK 511 48
Biểu 2.7: Sổ chi tiết bán hàng 49
Biểu 2.8: Sổ chi tiết bán hàng 50
Biểu 2.9: Sổ tổng hợp bán hàng 51
Biểu số 2.10: Phiếu xuất kho 1255 54
Biểu số 2.11: Phiếu xuất kho 521 55
Biểu số 2.12: Trích sổ Nhật ký chung 56
Biểu số 2.13: Sổ cái TK 632 57
Biểu số 2.14: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán 58
Biểu số 2.15: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán 59
Biểu số 2.16: Sổ tổng hợp giá vốn hàng bán 60
Biểu số 2.17: Hóa đơn GTGT số 0001569 62
Biểu số 2.18: Phiếu chi 20/11 63
Biểu số 2.19: Hóa đơn GTGT số 0002589 64
Biểu số 2.20: Phiếu chi số 45/10 65
Biểu 2.21: Trích Sổ Nhật ký chung 66
Biểu 2.22: Trích Sổ cái TK 641 67
Biểu 2.23: Trích Sổ cái TK 642 68
Biểu 2.24: Giấy báo có 621 70
Biểu 2.25: Giấy báo nợ 632 71
Biểu 2.26: Trích Sổ Nhật ký chung 72
Biểu 2.27: Trích Sổ cái TK 515 73
Trang 12Biểu 2.29: Phiếu kế toán số 59 76
Biểu 2.30: Phiếu kế toán số 60 77
Biểu 2.31: Phiếu kế toán số 61 78
Biểu 2.32: Phiếu kế toán số 62 79
Biểu 2.33: Phiếu kế toán số 63 80
Biểu 2.34:Trích Sổ Nhật ký chung 81
Biểu 2.35: Trích Sổ cái TK 911 82
Biểu 2.36 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 83
Biểu số 3.1 Sổ chi tiết chi phí bán hàng: 93
Biểu số 3.2: Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp: 95
Trang 13LỜI NÓI ĐẦU
Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển và hội nhập nhiều doanh nghiệp trên cùng một địa bàn Bởi vậy, các doanh nghiệp cần chủ động và sáng tạo trong sản xuất kinh doanh, nắm bắt các thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng
và chuẩn xác, để tạo cho mình lợi thế cạnh tranh để tồn tại và phát triển
Doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh là những thông tin quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn quan trọng đối với các cơ quan nhà nước, nhà đầu tư, nhà cung cấp, các tổ chức tài chính Và công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một khâu cơ bản của hạch toán kế toán trong doanh nghiệp Bởi nó cho biết sản phẩm của doanh nghiệp được tiêu thụ như thế nào, chi phí trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ra sao và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ doanh nghiệp đạt được Những thông tin từ đây giúp cho các nhà quản trị đưa ra đối sách phù hợp
Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, sau thời gian tìm hiểu thực
tế hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như công tác tổ chức kế toán nói chung
và kế toán doanh thu,chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam, em đã mạnh dạn đi
sâu nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác
định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam” cho bài khóa luận tốt nghiệp của mình
Nội dung bài khóa luận ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kế toán doanh thu, chi
phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Công Nghiệp Giầy AURORA Việt Nam
Mặc dù, nhận được sự chỉ dẫn, giúp đỡ của tập thể ban lãnh đạo, phòng kế toán của công ty, đặc biệt là sự hướng dẫn nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn Thạc sĩ Nguyễn Văn Thụ nhưng do thời gian còn nhiều hạn chế, phạm vi đề tài rộng, khả năng nghiên cứu còn hạn chế nên bài khóa luận của em khó tránh khỏi những sai sót Em kính mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo, giúp đỡ của các thầy
cô và các cán bộ kế toán của công ty để bài khóa luận của em được hoàn thiện
hơn Em xin chân thành cảm ơn!
Trang 14CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu, mức độ cạnh tranh
về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp trong nước ngày càng khốc liệt hơn nhất là khi Việt Nam đã gia nhập tổ chức thương mại thế giới (WTO), điều này
đã đem lại nhiều cơ hội cũng như thử thách lớn cho các doanh nghiệp Do đó, mỗi doanh nghiệp không những phải tự lực vươn lên trong quá trình sản xuất kinh doanh mà phải biết phát huy tối đa tiềm năng của mình để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất
Bên cạnh các phương thức xúc tiến thương mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận, các doanh nghiệp cần phải nắm bắt thông tin, số liệu cần thiết và chính xác từ bộ phận kế toán giúp cho các nhà quản trị có cái nhìn chính xác về tình hình quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kinh doanh của doanh nghiệp, có thể công khai tài chính thu hút nhà đầu tư Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp từng thời kỳ Vì vậy, việc xác định đúng kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn
đề tồn tại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án chiến lược kinh doanh đúng đắn và phù hợp hơn cho các kỳ tiếp theo
Số liệu kế toán càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng và kịp thời sẽ hỗ trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra các quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của doanh nghiệp
Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanh trên các báo cáo tài chính là sự quan tâm hàng đầu của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính đặc biệt các nhà đầu tư
Do đó hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán hạch toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh là điều cần thiết và quan trọng của mỗi doanh nghiệp
Trang 151.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doang nghiệp
Để phát huy vai trò thực sự của kế toán là công cụ quản lý kinh tế ở doanh nghiệp, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần phải thực hiện các nhiệm vụ sau:
+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị…
+ Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chi tiết tình hình tiêu thụ ở tất cả trạng thái như hàng tồn kho…
+ Xác định đúng thời điểm hàng hóa được coi là tiêu thụ để phản ánh doanh thu một cách chính xác và kịp thời để lập báo cáo tiêu thụ
+ Lựa chọn phương án tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp phù hợp + Phản ánh, tính toán và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và các khoản chi phí của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp như: chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán…
Từ đó đưa ra kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời theo dõi, đôn đốc các khoản phải thu khách hàng + Phản ánh và tính toán chính xác kết quả từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nhiệm vụ đối với Nhà nước để họ có căn cứ đánh giá sức mua, đánh giá tình hình tiêu dùng, đề xuất các chính sách ở tầm vĩ mô
+ Cung cấp các thông tin kế toán cần thiết để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh kế liên quan đến bán hàng, xác định kết quả kinh doanh
1.1.3 Một số khái niệm cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.1.3.1 Doanh thu
Doanh thu là là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu
được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:
+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu được và sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán
Trang 16+ Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu + Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hóa dịch vụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc, hạch toán trực thuộc cùng một công ty, tổng công ty tính theo giá bán nội bộ
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Là tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính bao gồm những khoản thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
+ Thu nhập khác: Là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản không mang tính chất thường xuyên
1.1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:
+ Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng
+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng kinh tế
+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, hàng sai quy cách chủng loại
+ Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: được xác định theo số lượng sản phẩm hàng hóa tiêu thụ, giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng Trong đó:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất như: Bia, rượu, thuốc lá, vàng mã, bài lá…
- Thuế xuất khẩu: là một sắc thuế đánh vào tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam
Trang 17- Thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp: là số thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
1.1.3.3 Chi phí và phân loại chi phí
Chi phí là khoản chi phí mà một doanh nghiệp phải bỏ ra để vận hành hoạt động của mình trong hoạt động kinh doanh và sản xuất Đây là khoản chi phí mà người quản lý và người chủ doanh nghiệp luôn phải cân đối sao cho phù hợp nhất với lợi nhuận doanh nghiệp của mình Chi phí gồm có: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Giá vốn hàng bán: là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa
(hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hóa đơn đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành và đã được xác định tiêu thụ và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh được
tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
- Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như: chi phí đóng gói, vận chuyển hàng hóa, chi phí quảng cáo, chào hàng…
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp như: chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài…
- Chi phí hoạt động tài chính: Là toàn bộ các chi phí phát sinh trong kỳ
hạch toán liên quan đến các vấn đề về vốn, hoạt động đầu tư tài chính, các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán, chi phí lãi vay vốn kinh doanh các khoản dài hạn và ngắn hạn, chi phí về mua bán ngoại tệ, chi phí đầu tư tài chính khác…
- Chi phí khác: Là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt
với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, có thể là những khoản chi phí bị
bỏ sót, bỏ quên từ năm trước Chi phí khác của doanh nghiệp gồm: chi phí thanh
lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán (nếu
có), phạt tiền do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thu thuế, truy nộp thuế,…
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Là loại thuế trực thu, thu trên kếtquả
hoạt động kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
Trang 18Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác
1.1.3.4 Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh: Kết quả kinh doanh là số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
+ Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng
+ Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu từ hoạt
động tài chínhvà chi phí hoạt động tài chính
+ Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác
và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Lãi sau thuế: Là phần còn lại sau khi loại trừ phần thuế thu nhập doanh nghiệp
Lãi sau thuế = Thu nhập chịu thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.4 Nhiệm vụ của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại sản phẩm, hàng hoá theo chỉ tiêu, số lượng, chủng loại
và giá trị
- Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản phải thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp để cuối kỳ tập hợp doanh thu, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu khách hàng
- Theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động bất thường
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu và chi phí hợp lý vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh và các khoản phải nộp Nhà nước Đảm bảo cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về kết quả hoạt động kinh doanh để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp
Trang 19- Đưa ra những ý kiến, biện pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, cung cấp cho ban lãnh đạo để có những việc làm cụ thể
cho hoạt động của doanh nghiệp
1.2 Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận đồng thời khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Một số nguyên tắc khi hạch toán doanh thu:
- Doanh thu và chi phí tạo ra các khoản doanh thu phải tuân theo nguyên tắc phù hợp Nhưng đôi khi nguyên tắc phù hợp trong kế toán sẽ bị trái ngược với nguyên tắc thận trọng Lúc này kế toán cần phải căn cứ vào bản chất để có thể xác định được các giao dịch một cách chính xác và hợp lý nhất
- Doanh thu lãi hoặc lỗ chỉ chưa xác định được Khi doanh nghiệp còn có trách nghiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (Trừ các nghĩa vụ bảo hành
cơ bản nhất) Và chắc chắn chưa thu được lợi ích kinh tế Việc phân loại các khoản lỗ hoặc lãi không phụ thuộc vào việc dòng tiền đã phát sinh hay chưa
- Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ 3:
+ Các loại thế gián thu (thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường, thuế xuất khẩu, thuế tiệu thụ đặc biệt)
+ Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ cho bên chủ hàng chính
+ Các khoản thụ phu bên ngoài giá bán đơn vị không được hưởng hoặc các trường hợp khác
Trang 20- Thời điểm để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu thuế có thể khác nhau tuỳ vào trường hợp Doanh thu thuế dùng để xác định số thuế phải nộp theo quy định Còn doanh thu kế toán dùng để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ nghiêm ngặt theo các quy định Và tuỳ trường hợp không cần phải giống với số
đã ghi trên hoá đơn bán hàng
- Khi luân chuyển các hàng hoá hay dịch vụ giữa các đơn vị hạch toán nội
bộ Tuỳ theo các địa điểm và đặc điểm hoạt động, doanh nghiệp có thể quyết định việc ghi nhận doanh thu tại các đơn vị Nếu có sự gia tăng trong giá trị sản phẩm mà không cần phải theo các chứng từ đi kèm Khi lập báo cáo tài chính, tất
cả các khoản doanh thu giữa các đơn vị nội bộ phải được loại trừ
- Doanh thu được ghi nhận là khi doanh thu của kỳ được báo cáo Những tài khoản nào không có số dư, đến cuối kỳ kế toàn bắt buộc phải chuyển doanh thu
để có được kết quả kinh doanh chính xác nhất
Chứng từ sử dụng:
- Hoá đơn GTGT đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Hoá đơn bán hàng đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháptrực tiếp
- Các chứng từ thanh toán như: Phiếu thu, uỷ nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:
- Bán hàng hoá: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và đầu tư bất động sản
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động
*Kết cấu của tài khoản 511
Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ kế toán
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp
Trang 21- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ
- Giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ
- Chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch
vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2:
- TK5111-Doanh thu bán hàng hóa
- TK5112-Doanh thu bán các thành phẩm
- TK5112-Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK5114-Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK5117-Doanh thu bất động sản đầu tư
- TK5118-Doanh thu khác
*Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
theo phương thức bán trực tiếp
Trang 22Sơ đồ 1.2: Hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp
Sơ đồ 1.3: Hạch toán doanh thu bán hàng thông qua đại lý
1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT; Hóa đơn bán hàng;
+ Các chứng từ thanh toán: Phiếu chi; Giấy báo Nợ của Ngân hàng;
+ Các chứng từ liên quan: Phiếu nhập kho hàng bị trả lại;
Tài khoản sử dụng: TK521- Các khoản giảm trừ doanh thu
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521
Trang 23Bên Nợ:
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo
Tài khoản 521 - không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
* Phương pháp hạch toán:
Trang 24Sơ đồ 1.4: Sơ đồ trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và
Thanh toán bằng tiền
cho người mua
Tổng số tiền CKTM, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán
bị trả lại ( cả thuế VAT)
Thuế VAT nộp theo pp trực tiếp
K/C CKTM, GGHB,
DT hàng bán bị trả lại
TK 511
Trang 251.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán
Các phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho
* Phương pháp bình quân gia quyền:
Trị giá thực tế của hàng xuất kho được căn cứ vào số lượng vật tư xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức:
Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho * Đơn giá
bình quân gia quyền
- Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
Đơn giá xuất kho =
Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ
Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập
trong kỳ
- Phương pháp giá thực tế đích danh:
*Phương pháp FIFO (nhập trước xuất trước):
Áp dụng dựa trên giá định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì trị giá xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở những lần nhập sau cùng
* Phương pháp giá thực tế đích danh:
Sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính
* Phương pháp đơn giá bán lẻ: Giá gốc hàng tồn kho được xác định
bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp
Đơn giá xuất
kho =
Trị giá sản phẩm, hàng hóa tồn sau mỗi lần nhập
Số lượng, hàng hóa thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
Trang 26hơn giá bán ban đầu của nó Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ
lệ phần trăm bình quân riêng Phương pháp này giúp cho việc tính giá hàng hoá được dễ dàng trong trường hợp có nhiều mặt hàng hoặc nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau mà các doanh nghiệp không thể xác định ngay được giá vốn của hàng hoá Phương pháp giá bán lẻ áp dụng trong ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác như các đơn vị kinh doanh siêu thị
Chứng từ sử dụng
+ Phiếu xuất kho;
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ;
+ Các chứng từ khác có liên quan.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
* Kết cấu của tài khoản 632:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ được tính vào giá vốn
- Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn hơn số dự phòng năm trước chưa
sử dụng hết)
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
- Khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước )
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
Tài khoản 632 không có số dư
Phương pháp hạch toán
Trang 27Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
Chi phí sản xuất chung cố định không
được phân bổ được ghi vào giá vốn
2 4 1
Chi phí tự XD TSCĐ vượt quá mức bình thường
không được tính vào nguyên giá TSCĐ
111, 112, 331, 334
Chi phí phát sinh liên quan đến BĐSĐT không
được ghi tăng giá trị BĐSĐT
Nếu chưa phân bổ
Hoàn nhập dự phòng
3 3 5 giảm giá hàng tồn kho
Trích trước chi phí để tạm tính giá vốn BĐS đã
bán trong kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 28Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
1.2.3.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chứng từ kế toán sử dụng:
+ Bảng phân bổ tiền lương;
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu chi…
Tài khoản sử dụng: TK 641 – “ Chi phí bán hàng”
* Kết cấu TK 641:
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng
hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
6 3 2
111, 112, 331 6 1 1 Giá vốn hàng bán 911
Trị giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ
hoá xuất bán trong
1 5 6 kỳ của các đơn vị
hàng hoá tồn kho
cấp dịch vụ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trang 29- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 641 không có số dư cuối kỳ
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
+ Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
+ Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dung
+ Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
+ Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
1.2.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chứng từ kế toán sử dụng:
+ Bảng phân bổ tiền lương và BHXH;
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;
+ Bảng phân bổ NVL – CC, DC;
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu chi;
+ Chứng từ kế toán khác có liên quan
Tài khoản sử dụng: TK 642 – “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”
* Kết cấu TK 642:
Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa
số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
Trang 30+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Trang 31Sơ đồ 1.7: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp
1.2.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính
1.2.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Chứng từ sử dụng
+ Giấy báo lãi, giấy báo Có của Ngân hàng;
Trang 32+ Bản sao kê của Ngân hàng;
+ Phiếu kế toán;
+ Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu do hoạt động tài chính mang lại như: lãi tiền gửi ngân hàng, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia
và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
* Kết cấu tài khoản 515:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư
*Phương pháp hạch toán
Trang 33Sơ đồ 1.8: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
5 1 5
9 1 1 Doanh thu hoạt động tài chính 138
Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Phần cổ tức, lợi nhuận được chia dồn tích ghi giảm
Hoán đổi cổ phiếu
3 3 1
Chiết khấu t.toán mua hàng được hưởng
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu 1112, 1122 1111, 1121
hoạt động tài chính Tỷ giá Bán ngoại tệ
ghi sổ Lãi bán ngoại tệ
128, 228
221, 222
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư TC Lãi bán khoản đầu tư
Lãi tỷ giá
3 3 8 7
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước
1113, 1123
Đánh giá lại vàng tiền tệ
4 1 3
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
số dư ngoại tệ cuối kỳ
1112, 1122
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại
số dư ngoại tệ cuối kỳ
131, 136, 138
121,221 222,228
121, 228, 635
Trang 341.2.4.2 Kế toán chi phí tài chính
Chứng từ sử dụng:
+ Giấy báo Nợ của Ngân hàng;
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu kế toán;
+ Phiếu chi và các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 - Chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư chứng khoán, chi phí lãi vay vốn kinh doanh các khoản dài hạn và ngắn hạn, chi phí về mua bán ngoại tệ, chi phí đầu tư tài chính khác,
*Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản 635 không có số dư
* Phương pháp hạch toán
Trang 35Sơ đồ 1.9: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí tài chính
6 3 5
4 1 3 Chi phí tài chính 2291, 2292
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc Hoàn nhập số chênh lệch dự ngoại tệ c/kỳ vào chi phí TC phòng giảm giá đầu tư chứng
121, 228, khoán và tổn thất đầu tư vào
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ 331, 336, 341
131, 136, 138
Thu nợ phải thu bằng ngoại tệ
1112, 1122
Trang 361.2.5 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác
1.2.5.1 Kế toán thu nhập khác
Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu thu, Phiếu chi;
+ Giấy báo Có của Ngân hàng;…
+ Các chứng từ liên quan : Biên bản thanh lý tài sản cố định; …
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711- Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu mà doanh nghiệp không
dự tính trước được hoặc những khoản không mang tính chất thường xuyên như: thu từ nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu
các khoản nợ khó đòi, các khoản thuế được NSNN hoàn lại,…
* Kết cấu tài khoản 711
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản 711 không có số dư
1.2.5.2 Kế toán chi phí khác
Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn GTGT;
+ Phiếu chi; Ủy nhiệm chi;
+ Giấy báo Nợ của Ngân hàng;
+ Phiếu kế toán và các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí xảy ra không thường xuyên, riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, những khoản lỗ do các
sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước
Trang 37Chi phí khác phát sinh gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có), tiền phạt do vi phạm hợp đồng
kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, …
* Kết cấu của tài khoản 811
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ
Bên Có: Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong
kỳ sang TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 không có số dư đầu và cuối kỳ
* Phương pháp hạch toán:
Trang 38Sơ đồ 1.10: Sơ đồ trình tự hạch toán thu nhập khác, chi phí khác
Trang 391.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu kế toán
+ Quyết định xử lý lỗ các năm trước
+ Quyết định trích lập các quỹ trong doanh nghiệp
+ Các biên bản, hợp đồng về việc chia lợi nhuận
+ Các chứng từ khác có liên quan
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định KQKD của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
*Kết cấu tài khoản 821:
định kết quả kinh doanh
TK 821 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán
*Kết cấu tài tài khoản 911
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
Trang 40- Kết chuyển lỗ
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 421: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp Kết cấu tài khoản
*Kết cấu tài tài khoản 421
Bên Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu;
Bên Có:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh
Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
+ TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
* Phương pháp hạch toán: