Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán độc lập là một trong những hoạt động đặc trưng của nền kinh tế thị trường. Đây là các tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tư vấn… theo yêu cầu của khách hàng. Cho đến nay trên thế giới đã có hàng trăm ngàn tổ chức kiểm toán độc lập ra đời và hoạt động, góp phần không nhỏ vào sự phát triển của nền kinh tế. Ở nước ta, kiểm toán độc lập mới chỉ thực sự chính thức xuất hiện cách đây gần 20 năm, nhưng sự phát triển của ngành này rất nhanh chóng, thu được nhiều thành tựu đáng kể. Hàng loạt các công ty kiểm toán đa quốc gia đã có mặt tại Việt Nam có tác động không nhỏ trong việc nâng cao chất lượng cũng như tính chuyên nghiệp cho hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế còn rất non trẻ tại Việt Nam. Trong bối cảnh đấy thì các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam cũng đã từng bước nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ cho khách hàng để tham gia cạnh tranh một cách có hiệu quả. Tuy nhiên, kiểm toán cũng là hoạt động kinh tế với mục tiêu lợi nhuận, nó cũng gặp phải những rủi ro nhất định. Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Ví dụ, KTV đưa ra ý kiến cho rằng BCTC của đơn vị được kiểm toán đã trình bày trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu, tuy nhiên, trên thực tế các BCTC của đơn vị được kiểm toán này vẫn còn tồn tại các sai phạm trọng yếu mà KTV không phát hiện ra trong quá trình kiểm toán. Rủi ro này luôn có thể tồn tại, ngay cả khi cuộc kiểm toán được lập kế hoạch chu đáo và thực hiện một cách thận trọng. Trong kiểm toán BCTC, khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những khoản mục trọng yếu, có khả năng chứa đựng nhiều sai phạm trọng yếu, chưa đựng rủi ro cao. Trong quá trình kiểm toán BCTC cho khách hàng, KTV cần có một sự thận trọng nghề nghiệp với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. KTV cần xác định những sai phạm có khả năng xảy ra đối với khoản mục này và tiến hành công việc chu đáo, thận trọng đảm bảo các sai sót trọng yếu trong khoản mục này đều được phát hiện, giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Kiểm toán khoản mục doanh thu cũng có sự

Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế thế giới hiện nay, xu thế toàn cầu hoá đang diễn biến một cách mạnh mẽ, đặc biệt khi Việt Nam chính thức gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới WTO thì quá trình hội nhập thời mở cửa đòi hỏi việc minh bạch hoá các thông tin tài chính trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết; nếu việc này được giải quyết tốt thì sẽ tạo được sự tin tưởng từ các nhà đầu tư, đồng nghĩa với việc thu hút được nguồn đầu tư rất lớn từ nước ngoài vào nước ta. Trách nhiệm to lớn này không phải chỉ là của các doanh nghiệp kinh doanh, mà còn là của các cấp lãnh đạo và quan trọng hơn là trách nhiệm và đạo đức nghề nghiệp của các Công ty kiểm toán và KTV. Nhận thức được yêu cầu cấp thiết đó, Nhà nước ta ngày càng chú trọng phát triển hoàn thiện lĩnh vực, ngành nghề kiểm toán. Bằng việc tiếp thu, học hỏi kinh nghiệm từ các nước có bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán như Mỹ, Pháp; không ngừng hoàn thiện các quy định, thể chế, luật và bộ luật có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán đặc biệt là hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán; để hướng đến mục tiêu cao hơn là đưa kiểm toán Việt Nam vươn ra quốc tế. Trong các khoản mục của kiểm toán BCTC thì HTK là một khoản mục có đặc điểm phức tạp, có tính trọng yếu cao, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác trên BCTC; Do vậy yêu cầu KTV phải hết sức thận trọng khi tiến hành kiểm toán khoản mục này. Chính vì lý do này mà em đã lựa chọn “ quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính” làm đề tài nghiên cứu của mình. Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN (VNAAFC) trước kia trực thuộc Chi nhánh của AASC, là một trong những Công ty dầu tiên được Bộ Tài chính quyết định thành lập hoạt động độc lập để đáp ứng nhu cầu thực tiễn của nền tài chính nước nhà. Tuy chỉ hơn 03 năm tách ra hoạt động độc lập nhưng với những kinh nghiệm hoạt động lâu năm và đội ngũ nhân viên có chất lượng cao, Công ty đã tạo dựng được một vị thế vững vàng trên thị trường Thanh Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _1_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Hóa nói riêng và trong lĩnh vực kiểm toán nói chung. Công ty VNAAFC đã xây dựng được cho mình một hệ thống các chương trình kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính (trong đó có khoản mục HTK) có tính hiệu quả và khái quát cao. Chính vì lý do đó, em đã lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN thực hiện”. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là kiểm toán HTK trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty VNAAFC thực hiện tại đơn vị khách hàng. Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán đặc biệt là kiểm toán HTK trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kết hợp với những kiến thức thực tế từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cùng những kiến nghị để góp phần hoàn thiện công tác này. Trên cơ sở đó, nội dung của chuyên đề bao gồm hai chương như sau: Chương I: Thực trạng Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty VNAAFC thực hiện. Chương II: Giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty VNAAFC thực hiện. Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN do điều kiện thời gian, cũng như giới hạn về mặt kiến thức nên bài viết không tránh khỏi những hạn chế và khiếm khuyết, em mong được sự quan tâm bổ sung ý kiến của Ths. Bùi Thị Minh Hải và Ban lãnh đạo Công ty để Chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Thanh Hóa, ngày 10 tháng 05 năm 2010 Sinh viên Phạm văn Thành Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _2_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN THỰC HIỆN 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN thực hiện. Hàng tồn kho là khoản mục có tính trọng yếu cao, luôn tiềm ẩn những sai phạm. Khi các sai phạm này xảy ra thì nó sẽ gây ra những ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các chỉ tiêu, khoản mục trọng yếu khác trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh. Vì vậy, kiểm toán khoản mục HTK cần phải được thực hiện bởi các KTV giàu kinh nghiệm, nhằm đảm bảo khoản mục HTK trên báo cáo tài chính của khách hàng được trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Trong thực tế, có rất nhiều yếu tố có thể làm tăng khả năng xảy ra các sai phạm liên quan đến HTK, có thể kể đến các yếu tố thường gặp sau: +) Số lượng nghiệp vụ thu mua, sản xuất và tiêu thụ thường xảy ra nhiều trong kỳ nên dẫn đến khả năng bỏ sót nghiệp vụ, vi phạm mục tiêu đầy đủ hoặc khả năng ghi lặp các nghiệp vụ vi phạm mục tiêu có thực. +) Việc tính giá, đo lường, phân bổ, xác định giá trị sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm hoàn thành thường rất phức tạp với nhiều phương pháp khác nhau như phương pháp Bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh hay phương pháp nhập - trước xuất trước (FIFO)…. Với mỗi cách tính sẽ đem lại những kết quả khác nhau, dẫn đến việc kế toán viên khoản mục HTK dễ mắc các sai phạm trong việc áp dụng phương pháp tính giá, không tuân thủ nguyên tắc nhất quán trong việc áp dụng phương pháp tính giá giữa các kỳ trong năm tài chính. Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _3_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân +) HTK thường được bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau do nhiều người quản lý vì vậy khả năng mất cắp, thất lạc, hao hụt là điều khó có thể tránh khỏi… +) HTK cũng như nhiều loại tài sản khác phải chịu ảnh hưởng của hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình (bị hư hỏng sau một thời gian nhất định hay bị lỗi thời) Để ngăn ngừa và phát hiện các sai phạm này, các cuộc kiểm toán phải đảm bảo được các mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho sau: Mục tiêu hợp lý chung: Căn cứ vào những thông tin thu thập được qua khảo sát thực tế khách hàng, cùng cam kết chung về trách nhiệm của các nhà quản lý, KTV sẽ xem xét đánh giá tổng thể nhằm hướng đến mục tiêu hợp lý chung như sau: tất cả các hàng hóa tồn kho đều được biểu hiện hợp lý trên thẻ kho, Bảng cân đối kế toán; tất cả số dư hàng tồn kho trên bảng cân đối hàng tồn kho và bảng liệt kê hàng tồn kho là hợp lý. Mục tiêu hợp lý chung khác: là mục tiêu kiểm toán chung được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù có thể minh hoạ theo bảng dưới đây: Bảng 1.1. Mục tiêu kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _4_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư Sự hiện hữu hoặc phát sinh Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng mua được trong kỳ. Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho HTK được chuyển từ nơi này đến nơi khác, từ loại này đến loại khác. Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho HTK đã xuất bán trong kỳ. HTK đã được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại. Tính trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ HTK xảy ra trong kỳ đều được phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán. Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành và hàng hoá có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền đối với số HTK đã ghi sổ trong kỳ. Doanh nghiệp có quyền đối với số dư HTK tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán. Đo lường và tính giá Chi phí nguyên vật liệu và hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và phù hợp với quy định của chế độ kế toán và các nguyên tắc chung được thừa nhận. Số dư HTK phải phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận. Trình bày và khai báo Các nghiệp vụ liên quan đến HTK được phân loại đúng đắn theo các nhóm nguyên liệu và vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm và chi tiết theo quy định. Số dư HTK phải được phân loại và sắp xếp đúng vị trí trên bảng cân đối kế toán. Tính đúng kỳ Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được ghi nhận phù hợp và đúng đắn với thực tế diễn ra Số dư hàng tồn kho tại thời điểm nhất định phải phù hợp và đúng đắn với thực tế hàng tồn kho. _5_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân 1.2. Đặc điểm kế toán khoản mục hàng tồn kho của khách thể kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN thực hiện Đối với mỗi khách hàng khác nhau thì có thể sẽ áp dụng các chính sách kế toán khác nhau trong quá trình hoạt động của Công ty. Do vậy chương trình kiểm toán khoản mục HTK cũng cần phải được áp dụng một cách linh hoạt cho phù hợp với từng đặc điểm của khách thể kiểm toán. Hệ thống sổ sách kế toán HTK đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống KSNB đối với HTK. Phương pháp tiến cận kiểm toán của KTV đối với HTK phụ thuộc vào sự tồn tại và độ tin cậy của hệ thống kế toán đối với HTK. Việc đánh giá hệ thống KSNB liên quan tới kế toán HTK chỉ được thực hiện khi hệ thống đó tồn tại. Trong tất cả các cuộc kiểm toán, việc đạt được sự hiểu biết về hệ thống HTK của khách hàng chiếm vị trí quan trọng trong quá trình kiểm toán của KTV. Để làm được điều đó, KTV cần phải xác định rõ các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng, từ đó khẳng định được các thủ tục mà đơn vị đã áp dụng trong khi hạch toán HTK có tuân thủ các chính sách đó không và tính nhất quán của các chính sách đó với các yêu cầu của chuẩn mực kế toán chung được thừa nhận về HTK. _Khách hàng DMT_ Khách hàng kiểm toán thường niên: - Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo. - Hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán. - Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc vào ngày 31/12 năm dương lịch. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Đồng VN. Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _6_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân - Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn không quá 04 tháng, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền và ít rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo. - Hạch toán ngoại tệ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm, các khoản mục tiền ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại ngày kết thúc niên độ kế toán. Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm được kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.(tuân thủ đúng theo chế độ kế toán hiện hành) - Nguyên tắc ghi nhận HTK: HTK được tính theo giá gốc. Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và chi phí khác có liên quan phát sinh trong quá trình thu mua, sản xuất để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK. Giá gốc của HTK do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên vật liệu thành thành phẩm. - Phương pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: Giá trị HTK cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. - Phương pháp hạch toán HTK: Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên. - Lập dự phòng HTK: Dự phòng giảm giá HTK được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _7_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân - Trích lập dự phòng: dự phòng phải thu khó đòi thể hiện phần giá trị được ghi nhận trước nhằm phòng ngừa rủi ro đối với những khách hàng không có khả năng thanh toán hoặc chậm thanh toán. - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: doanh thu được ghi nhận theo giá trị hợp lý của các khoản phải thu đã thu hoặc sẽ thu được. _Khách hàng MST_Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên: Chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài chính. Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung. Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán : Đồng Việt Nam. Nguyên tắc ghi nhận giá trị HTK tương tự như Công ty DMT. Giá trị HTK cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Phương pháp hạch toán: HTK được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Giá bình quân tháng Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch hàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy và Công ty có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. 1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN thực hiện. Dựa trên các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các chuẩn mực và nguyên tắc được chấp nhận rộng rãi cũng như là Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, Công ty VNAAFC đã xây dựng cho mình những chương trình kiểm toán cho các chu trình kiểm toán cụ thể. Chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp nói chung cũng như chương trình kiểm toán HTK nói riêng đang ngày càng được Công Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _8_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân ty chú trọng phát triển và hoàn thiện hơn nữa, nhằm không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và mở rộng thị trường hoạt động. Sơ đồ quy trình kiểm toán HTK do Công ty VNAAFC thực hiện: Sơ đồ 1.1. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty VNAAFC thực hiện Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _9_ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng Thực hiện thủ tục phân tích tổng quát Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toán HTK Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân 1.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Quy trình kiểm toán được bắt đầu bằng khi Công ty tiếp nhận một khách hàng. Đầu tiên, Công ty gửi Thư chào hàng đến các khách hàng thường xuyên và các khách hàng mới. Trong Thư chào hàng, Công ty sẽ giới thiệu đầy đủ các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp với cam kết đảm bảo chất lượng tốt nhất. Khi khách hàng chấp nhận các loại hình dịch vụ đó thì sẽ gửi Thư mời kiểm toán cho Công ty. Trên cơ sở thư mời kiểm toán, KTV tiến hành điều tra về khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Công việc này rất quan trọng, vì nếu như rủi ro kiểm toán cao thì sẽ gây khó khăn trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán cũng như uy tín của Công ty; đặc biệt là đối với các khách hàng mới thì công việc này lại càng trở nên quan trọng. Sau đó, Ban Giám đốc sẽ tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên cho cuộc kiểm toán dựa trên yêu cầu của công việc, trình độ khả năng và chuyên môn kỹ thuật của các KTV. Nhóm kiểm toán thường có khoảng 05-06 người đối với những khách thể kiểm toán có quy mô lơn (đối với những khách thể kiểm toán nhở thì chỉ cần 03-04 người), trong đó có một Trưởng nhóm là KTV giám sát trực tiếp công việc và thực hiện một số phần hành kiểm toán cụ thể. Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Công ty tiến hành ký Hợp đồng kiểm toán. Đây là cơ sở pháp lý để KTV thực hiện các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của KTV đối với khách hàng. Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _10_ Tổng hợp các bút toán điều chỉnh, trao đổi với các kiểm toán viên thực hiện các phần hành liên quan đến HTK Đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục HTK [...]... ngày 31/12/2009 cho đến thời điểm lập báo cáo này mà chưa được xem xét điều chỉnh số liệu hoặc công bố trong báo cáo tài chính 1.4.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện tại Công ty DMT 1.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán DMT là khách hàng kiểm toán thường niên của VNAAFC Công ty đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của DMT vào các năm 2007 và 2008... tồn kho thường phát Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B _21_ Chuyên Đề Thực Tập Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân sinh nhiều và liên tục Việc làm này giúp KTV nâng cao hơn độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán mà KTV đã thu thập được trong suốt quá trình kiểm toán 1.4 Áp dụng quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty DMT và Công ty MST Để đảm bảo tính... mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm bảo tất cả các mặt hàng tồn kho bao gồm trong bảng liệt kê hàng tồn kho không? 12 Hàng tồn kho hư hỏng/lỗi thời có được tách riêng không? 13 Có chính sách đối với hàng tồn kho giảm giá, chậm luân chuyển và hư hỏng hay không? 14 Có quy định thủ kho chỉ được xuất hàng ra khỏi kho khi đã có phê duyệt (lệnh) xuất kho của người nhận hàng không? 15 Việc kiểm kê định kì hàng. .. của hệ thống KSNB và tham khảo hồ sơ kiểm toán các năm 2007, 2008 Bước 5:Thiết lập chương trình kiểm toán kho n mục HTK Sau khi tiến hành thực hiện các bước trên, KTV sẽ tiến hành lập chương trình kiểm toán kho n mục HTK dựa trên chương trình kiểm toán chung mà công ty đã xây dựng và tình hình thực tế tại từng đơn vị khách hàng (Tham khảo chương trình kiểm toán kho n mục HTK do Công ty VNAAFC thực hiện... bảng dưới đây: Bảng 1.4 Tìm hiểu kho n mục HTK Tên khách hàng: Công ty DMT Ngày kết thúc niên độ: 31/12/2009 Thực hiện bởi: Soát xét bởi: Ngày: Ngày: Chủ đề: Tìm hiểu kho n mục HTK I.Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên II.Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nhập trước-Xuất trước III .Quy trình hạch toán hàng tồn kho: Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán 48B Chuyên Đề Thực Tập _26_... tách Có riêng không? 13 Có chính sách đối với hàng tồn kho giảm giá, chậm luân chuyển và hư hỏng hay không? 14 Có quy định thủ kho chỉ được xuất hàng ra khỏi kho khi đã có phê duyệt (lệnh) xuất kho của người nhận hàng không? 15 Việc kiểm kê định kì hàng tồn kho có : -Xác định số lượng tồn kho thực tế không? -Xác định hàng tồn kho hư hỏng hoặc lỗi thời không? -So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để... từng kho n mục trên báo cáo tài chính Trong trường hợp này, KTV đã đưa ra hệ số rủi ro đối với kho n mục HTK là 3% (đây cũng là hệ số rủi ro đối với các kho n mục khác) Tiếp đó, dựa vào phương pháp đánh giá mức trọng yếu, KTV sẽ xác định mức trọng yếu dự kiến của năm nay đối với từng kho n mục và tính ra kho ng cách mẫu Bảng 1.6 Xác định mức trọng yếu rủi ro Sinh viên: Phạm Văn Thành Lớp: Kiểm toán. .. qua Báo cáo nhập xuất tồn để xem có các kho n mục bất thường không? _ Trường hợp KTV tham gia kiểm kê: + Xem xét lại hồ sơ kiểm kê + Xem xét số lượng trên Biên bản kiểm kê HTK với các giấy tờ, tài liệu thu thập trong quá trình kiểm kê + Trường hợp kiểm kiểm kê không phải tại thời điểm kết thúc năm tài chính/ kỳ kế toán, kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng HTK tại ngày kết thúc năm tài. .. cuộc kiểm toán cũng như thu thập được đầy đủ bằng chứng có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên, mỗi cuộc kiểm toán do Công ty VNAAFC tiến hành đều được thực hiện theo trình tự ba bước cơ bản như trên đã giới thiệu Dưới đây là thực tiễn quy trình kiểm toán kho n mục HTK do công ty tiến hàng tại hai khách hàng: - Khách hàng thực hiện kiểm toán thường xuyên: Công ty DMT - Khách hàng. .. Thực hiện kiểm kê mẫu một số kho n mục HTK trọng yếu và tiến hành kiểm tra các phiếu nhập, xuất kho để xác định số lượng HTK tại ngày kết thúc năm tài chính/ kỳ kế toán _ Trường hợp đơn vị không tổ chức kiểm kê, KTV cần thực hiện việc kiểm kê một số mẫu kho n mục HTK trọng yếu tại thời điểm kiểm toán và tiến hành cộng trừ lùi để xác định số lượng HTK tại ngày kết thúc năm tài chính/ kỳ kế toán _ Kiểm tra . trạng Kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty VNAAFC thực hiện. Chương II: Giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo. HẠN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN THỰC HIỆN 1.1. Mục tiêu kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán. kiểm toán kho n mục Hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty trách nhiệm hữu hạn Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN thực hiện”. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là kiểm toán HTK trong