Do mỗi khách hàng có một đặc điểm, đặc trưng riêng nên KTV thực hiện kiểm toán cần vận dụng một cách sang tạo, linh hoạt chương trình kiểm toán để có thể tiến hành kiểm toán một cách thuận lợi, mang lại hiệu quả, chất lượng cao nhất, tiết kiềm chi phí tối ưu.
Bảng 1.31. So sánh quy trình kiểm toán HTK tại 2 công ty DMT và MST Thủ tục kiểm
toán
Khách hàng MST_khách hàng kiểm toán năm đầu tiên
Khách hàng DMT_khách hàng kiểm toán thường niên I.Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
KTV phải tiến hành khảo sát thực tế tại đơn vị khách hàng, trao đổi với khách hàng để đánh giá tổng quan tình hình hoạt động của đơn vị, nhận diện lý do kiểm toán từ đó đi đến quyết định có chấp nhận cung cấp dịch
KTV tiến hành xem xét lại hồ sơ kiểm toán chung đối với khách hàng đồng thời tiến hành trao đổi với khách hàng để bổ sung thông tin phát sinh (nếu có) về đơn vị trong năm 2009. Sau đó dựa vào bảng câu hỏi
vụ kiểm toán cho khách hàng hay không?
đánh giá khách hàng. Dựa trên các thông tin đó, Công ty sẽ quyết định có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không? 2.Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Do đây là năm đầu tiên nên các KTV phải thu thập các thông tin về khách hàng dựa vào tài liệu do khách hàng cung cấp.
Dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật bổ sung những thay đổi cho năm kiểm toán.
3.Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát
Thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát tại Công ty MST ở mức thấp điều này có nghĩa là HTKSNB của Công ty hoạt động hiệu quả, do đó KTV sẽ thực hiện ít các thử nghiệm kiểm tra chi tiết.
Hệ thống KSNB tồn tại, mức rủi ro kiểm soát khá hiệu quả. Đưa ra được hệ số rủi ro là 3%.
4.Đánh giá mức trọng yếu và tính toán khoảng cách mẫu chọn KTV đã tính toán được mức trọng yếu tuy nhiên do không đánh giá được mức độ rủi ro nên không thể tính toán ra khoảng cách mẫu chọn.
KTV đã tính toán được mức trọng yếu và khoảng cách mẫu chọn.
5.Phân tích sơ bộ số liệu
Công ty VNAAFC đã không thực hiện được việc phân tích sơ bộ số liệu ở cả 2 công ty DMT và MST do thiếu thông tin cần thiết, công việc này sẽ được thực hiện bổ sung trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
6. Thiết kế chương trình kiểm toán
Áp dụng chương trình kiểm toán do Công ty xây dựng, tùy vào tình hình kiểm toán thực tế để
Áp dụng chương trình kiểm toán do Công ty xây dựng, tùy vào tình hình kiểm toán thực tế
thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp.
để thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp.
II.Giai đoạn thực hiện kiểm toán
1.Tham gia chứng kiến kiểm kê.
KVT không tham gia chứng kiến kiểm kê HTK tại đơn vị vào thời điểm kết thúc năm tài chính mà thực hiện kiểm kê bổ sung vào thời điểm diễn ra cuộc kiểm toán.
KTV tham gia chứng kiến kiểm kê HTK tại đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12/2009, sớm hơn 1 tháng so với thời điểm diễn ra cuộc kiểm toán 2.Tìm hiểu đặc điểm khoản mục HTK và đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị khách hàng
KTV tiến hành tìm hiểu đặc điểm khoản mục HTK, hệ thống KSNB và mức độ hoạt động của hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK, đưa ra hệ số rủi ro, tính toán khoảng cách mẫu chọn.
Đã thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
3. Đối chiếu, kiểm tra chi tiết số dư đầu năm 2009.
KTV thu thập Báo cáo kiểm toán năm 2008 của khách hàng do một công ty kiểm toán X thực hiện để làm căn cứ đối chiếu.
KTV lấy số dư cuối kỳ trước trên Báo cáo kiểm toán mà VNAAFC phát hành làm căn cứ đối chiếu.
4.Thực hiện thủ tục phân tích bổ sung
Ở cả 2 Công ty DMT và MST, KTV đều thực hiện các thủ tục phân tích bổ sung do trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch chưa có điều kiện thực hiện.
5.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Số lượng mẫu được chọn để kiểm tra chi tiết ít hơn, tập trung vào các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng hóa.
Số lượng mẫu chọn để kiểm tra nhiều hơn, các nghiệp vụ được chọn kiểm tra phân bổ đều cho các khoản mục HTK, tuy nhiên cũng tập trung khá nhiều vào khoản mục hàng hóa.
tiết công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành đơn vị thành phẩm cụ dụng cụ và hàng hóa nên KTV không thực hiện thủ tục kiểm toán này.
tạp hơn, do vậy việc kiểm tra chi tiết là một thủ tục kiểm toán quan trọng nên KTV phải tiến hành khi kiểm toán tại khách hàng DMT.
7. Kiểm tra tính giá xuất HTK.
Công việc này rất quan trọng và đều được thực hiện ở cả 2 Công ty DMT và MST. Tuy nhiên ở mỗi công ty KTV sẽ sử dụng một phương pháp tính giá xuất HTK khác nhau tùy thuộc vào chính sách kế toán đối với HTK của từng công ty.
Ở MST, KTV sẽ tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền tháng.
Ở DMT, KTV lại tính giá xuất kho theo phương pháp Nhập trước- Xuất trước.
Sau đó, KTV đều tiến hành tính toán chênh lệch giữa số liệu KTV tự tính và số liệu đơn vị tính để đưa lên bảng tổng hợp.
8. Kiểm tra chi tiết việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
KTV không tiến hành kiểm tra việc lập dự phòng tại đơn vị MST.
KTV tiến hành thực hiện kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK.
III.Kết thúc kiểm toán
1. Xem xét tổng hợp các công việc đã thực hiện được, soát xét tài liệu, hoàn tất chương trình kiểm toán.
KTV thực hiện phần kiểm toán khoản mục HTK, tiến hành hoàn thiện chương trình kiểm toán theo mẫu có sẵn và đánh tham chiếu cho các giấy tờ làm việc của mình. Sau đó KTV sẽ chuyển phần giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm. Nhóm trưởng tiến hành soát xét các giấy tờ làm việc, trong quá trình soát xét nếu nhận thấy phần làm việc của KTV chưa đạt yêu cầu đặt ra thì trưởng nhóm sẽ yêu cầu KTV bổ sung thêm các thông tin, các bằng chứng kiểm toán cần thiết. KTV nhận lại phần giấy tờ làm việc tiến hành bổ sung, thu thập thêm các bằng chứng cần thiết rồi chuyển lại cho
trưởng nhóm. Trưởng nhóm đánh giá lại và chấp nhận sẽ lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
KTV tiến hành điều tra các sự kiện có thể phát sinh sau ngày lập BCTC. Ban giám đốc của DMT cam kết không có bất cứ sự kiện quan trọng nào gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị. 2. Phát hành
báo cáo kiểm toán.
Kết thúc công việc tại đơn vị, KTV sẽ lập Biên bản kiểm toán, về Công ty KTV sẽ tập hợp số liệu và hoàn tất công việc, cuối cùng Báo cáo kiểm toán được phát hành.
Văn phòng DMT là một trong các đơn vị thành viên của DMT, được kiểm toán bởi VNAAFC Sau khi kết thúc kiểm toán tại văn phòng DMT, VNAAFC chỉ lập Biên bản kiểm toán, còn Báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành chung cho toàn bộ DMT.
CHƯƠNG II.
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG