Thực trạng công tác kế toán vốn bằng tiền tại công ty tnhh đầu tư và thương mại vạn bảo

Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG : MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Khái niệm kê toán vốn tiền, phân loại nhiệm vụ kế toán vốn tiền: 1.1.1 Khái niệm vốn tiền phân loại : Vốn tiền phận vốn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thuộc tài sản lưu động hình thành chủ yếu trình bán hàng quan hệ tốn Chính mà Vốn tiền loại tài sản mà doanh nghiệp có sử dụng Theo hình thức tồn vốn tiền doanh nghiệp chia thành : -Tiền Việt Nam : loại giấy bạc Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam phát hành sử dụng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp -Ngoại tệ : loại giấy bạc Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam phát hành phép lưu hành thức thị trường Việt Nam : Đô la Mỹ (USD), bảng Anh (GBP), đô la Hông Kong (HKD)… -Vàng bạc , kim khí quý : cất trữ doanh nghiệp mục tiêu an tồn hay mục đích khác , sử dụng tốn Theo trạng thái tồn vốn tiền doanh nghiệp chia thành : -Tiền mặt tồn quỹ : gồm giấy bạc Việt Nam , ngoại tệ , vàng bạc kim khí quý , giấy tờ có giá cất doanh nghiệp nhằm mục đích tốn hàng ngày hay chi dùng khác Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp -Tiền gửi ngân hàng : thành phần tương tự tiền mặt quỹ gửi tài khoản doanh nghiệp ngân hàng -Tiền chuyển : tương tự tiền mặt quỹ tiền q trình vận động quan hệ tốn vận động từ trạng thái sang trạng thái khác tùy theo mục đích doanh nghiệp 1.1.2 Nhiệm vụ vốn tiền : Đối với doanh nghiệp ,vốn tiền vừa sử dụng để đáp ứng nhu cầu toán , mua sắm vật tư thiết bị , máy móc , tài sản cố định vừa kết việc thu hồi khoản nợ Quản lý chặt chẽ vốn tiền điều kiện để tăng hiệu sử dụng vốn lưu động , bảo vệ tài sản, ngăn ngừa tượng tham ơ, lãng phí tài sản ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp Chính đặc điểm quan trọng mà kế toán vốn tiền cần thực nhiệm vụ sau: -Phản ánh xác đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động loại vốn tiền -Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ, quy định, thủ tục quản lý vốn tiền 1.1.3 Các nguyên tắc quản lý vốn tiền : -Kế toán phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam -Các loại ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo quy định theo dõi chi tiết riêng nguyên tệ tài khoản ngoại bảng 007Ngoại tệ loại -Các loại vàng bạc , đá quý, kim khí quý phải đánh giá tiền tệ thời điểm phát sinh theo giá thực tế (nhập , xuất) phải theo dõi chi tiết số lượng , trọng lượng, quy cách, phẩm chất loại Giá nhập vào kì tính theo giá thực tế , giá xuất tình theo phương pháp sau : Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp + Phương pháp giá thực tế đích danh : sử dụng với loại hàng có giá trị cao có tính tách biệt vàng bạc , kim khí quý… + Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) + Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) + Phương pháp giá đơn vị bình qn -Vào cuối kì, kế tốn phải điều chỉnh lại loại ngoại tệ theo tỷ giá thực tế tình chênh lệch đánh giá lại 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn vốn tiền : 1.2.1 Kế toán tiền mặt quỹ : 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng kế toán tiền mặt : Mỗi doanh nghiệp có lượng tiền mặt định quỹ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngày Số tiền mặt tồn quỹ phải tính tốn định mức hợp lý , định mức phụ thuộc vào quy mơ, tính chất hoạt động Mọi khoản thu chi thủ quỹ thực Thủ quỹ không trực tiếp mua bán vật tư, hàng hóa … khơng kiêm nhiêm cơng tác kế toán Tất khoản thu chi phải có chứng từ chữ kí hợp lý người có thẩm quyền Sau thực thu chi tiền, cuối ngày vào chứng từ ghi vào sổ quỹ Sổ quỹ lưu làm liên, liên lưu quỹ, liên chứng từ chuyển cho kế toán quỹ Số tồn quỹ cuối ngày phải khớp với số dư cuối ngày sổ quỹ Việc thu chi tiền mặt quỹ phải đồng ý giám đốc, kế toán trưởng (hoặc người có thẩm quyền) , thể chữ kí lệnh thu chi Trên sở kế tốn tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi Thủ quỹ sau nhận phiếu thu – chi tiến hành thu (chi) theo chứng từ đó, đồng thời thủ quỹ sử dụng phiếu thu – chi hợp lệ (đã kí tên , xác nhận “đã thu tiền” “ chi tiền” ) để ghi vào sổ quỹ Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp kiêm báo cáo quỹ Cuối ngày thủ quỹ kiểm kê quỹ , đối chiếu với sổ quỹ, nộp chứng từ báo cáo quỹ cho kế tốn ghi sổ Chính vậy, kế tốn tiền mặt chứng từ sử dụng : phiếu thu, phiếu chi, bảng kiểm kê vàng bạc đá quý, bảng kiểm kê quỹ, giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị tốn, hóa đơn bán hàng, biên lai thu tiền…… Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng sổ kế toán : sổ Để phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ tiền mặt doanh quỹ tiền mặt, sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết quỹ tiền 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng nguyên tắc hạch toán : nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 111 – “Tiền mặt”, tài khoản (TK) 111 có kết cấu sau : Bên nợ Bên có - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc… nhập quỹ - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc… xuất quỹ - Số tiền mặt thừa phát kiểm kê - Số tiền mặt thiếu phát kiểm kê - Chênh lệch tăng tỉ giá hối đối đánh giá lại cuối kì - Chênh lệch tỉ giá hối đoái giảm đánh giá lại cuối kì Số dư : số tiền mặt tồn quỹ có Tài khoản 111 gồm 3TK cấp : - TK1111: Tiền Việt Nam - TK1112 : Ngoại tệ - TK1113 : Vàng bạc, kim khí quý, đá q Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản liên quan khác TK 112, TK113, TK331, TK152……  Nguyên tắc hạch toán tiền mặt quỹ TK111: Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp -Chỉ phản ánh vào TK111 số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, ……thực tế nhập xuất quỹ -Kế tốn quỹ tiền mặt chịu tồn trách nhiệm ghi sổ giữ sổ quỹ, ghi chép sổ quỹ tuân theo nguyên tắc thận trọng, phù hợp, trọng yếu -Hàng ngày thủ quỹ phải tiến hành kiêm tra thường xuyên số tiền tồn quỹ thực tế tiến hành đối chiếu với số liệu sổ quỹ sổ kế tốn Nếu có chênh lệch kế tốn thủ quỹ phải tự kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch sở báo cáo thừa thiếu hụt quỹ 1.2.1.3 Trình tự kế tốn tiền mặt : a) Kế toán nghiệp vụ thu chi tiền Việt Nam:  Các nghiệp vụ thu tiền : Nợ TK 111: Tiền mặt (số tiền nhập quỹ) Có TK 511, 512, 515 : Doanh thu bán hàng hóa ngồi, nội tài Có TK 711 : Thu nhập khác Có TK 131, 138, 141 : Thu hồi khoản nợ phải thu Có TK 112 : Tiền gửi ngân hàng Có TK 128, 221, 222: Thu hồi tiền đầu tư Có TK 144, 244 : Thu hồi khoản kí cược, ký quỹ  Các nghiệp vụ chi tiền mặt : Nợ TK 152, 153, 156, 211: Chi mua hàng hóa, vật tư, TSCĐ Nợ TK 331, 311, 315 : Chi tiền trả nợ cho người bán, vay ngắn hạn Nợ TK 333, 334, 336 : Chi tiền toán với nhà nước, với CNV nội Nợ TK112, 113: Chi tiền gửi vào ngân hàng, gửi qua bưu điện… Nợ TK 121, 221, 128, 222, 228 : Chi tiền đầu tư Nợ TK 144, 244 : Chi tiền ký quỹ, ký cược Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 621, 627, 641, 642, 635, 241….: Có TK 111: Số tiền mặt thực xuất b) Các nghiệp vụ thu chi ngoại tệ : Việc hạch toán ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng trọng kế tốn Doanh nghiệp phải tuân theo tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoạc tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà Nước công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Đồng thời kế toán phải theo dõi ngoại tệ tài khoản 007 – ngoại tệ loại Đối với TK thuộc loại chi phí, doanh thu, thu nhập, hàng hóa, TSCĐ, bên Nợ tài khoản vốn tiền , TK nợ phải thu bên Có TK nợ phải trả…… có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá giao dịch Đối với bên Có TK vốn tiền, TK nợ phải thu bên Nợ tài khoản Nợ phải trả có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải ghi sổ kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế tốn (tỷ giá xuất quỹ tình phương pháp sau phương pháp bình quân gia quyền, FIFO, LIFO, tỷ giá nhận nợ ……) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng NHNN Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT Trường hợp mua bán ngoại tệ đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tế mua, bán  Kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ tiền mặt giai đoạn sản xuất kinh doanh: 10 Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác thu tiền ngoại tệ nhập quỹ, kế toán quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, kế toán ghi : Nợ TK 111 (1112) :tiền mặt (tỷ giá giao dịch BQLNH ) Có TK 511, 711 : Doanh thu bán hàng theo tỷ giá giao dịch BQLNH Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi bút toán đơn Nợ TK 007 : Ngoại tệ loại Khi toán nợ phải thu ngoại tệ, nhập quỹ tiền mặt : Nợ TK 111 (1112) : Tiền mặt (theo tỷ giá giao dịch BDLNH) Có TK 131, 136, 138 (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính( số chênh lệch tỷ giá giao dịch BQLNH lớn tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 131, 136, 138 ) Bên cạnh phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch tốn nợ phải trả số chênh lệch ghi : Nợ TK111 (1112) :Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá BQLNH) Nợ TK 635 : Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối ) Có TK 131, 136, 138 : tỷ giá hối đối ghi sổ kế toán Đồng thời ghi đơn bút toán Nợ TK007 : Ngoại tệ loại Khi xuất quỹ ngoại tệ để mua tài sản, vật tư, hàng hóa chi trả khoản chi phí ngoại tệ : + Trường hợp phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch, kế toán ghi : Nợ TK152, 156, 211, 611, 623, 627, 642….(theo tỷ giá giao dịch, tỷ giá BQLNH) 11 Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Có TK 1112 : tiền mặt ( tỷ giá ghi sổ kế tốn TK1112) Có TK 515 : doanh thu hoạt động tài ( số chênh lệch tỷ giá giao dịch BQLNH lớn tỷ giá ghi sổ kế toán ) + Trường hợp phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch, kế toán ghi : Nợ TK 1112 : tỷ giá giao dịch Nợ TK 635 : chi phí tài (số lỗ tỷ giá hối đối ) Có TK 1112 : tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK007 – ngoại tệ loại Khi xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ để trả nợ cho người bán, nợ vay…,kế toán ghi : + Nếu phát sinh lãi giao dịch toán nợ phải trả, kế toán ghi : Nợ TK 311, 315, 331, 336….(tỷ giá ghi sổ kế tốn TK nợ phải trả ) Có TK 1112 : tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112 Có TK 515 : doanh thu tài ( số chênh lệch tỷ giá ghi sổ kế toán TK 331 lơn TK 1112 ) + Nếu phát sinh lỗ giao dịch toán nợ phải trả, kế toán ghi : Nợ TK 311, 315, 331, 336….(tỷ giá ghi sổ kế toán TK nợ phải trả ) Nợ TK 635 : chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối ) Có TK 1112 : tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112 Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK007 – ngoại tệ loại  Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh thời kì hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động ) 12 Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Khi mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị XDCB, khối lượng xây dựng lắp đặt người bán người nhận thầu bàn giao ngoại tệ Khi toán Nợ phải trả ngoại tệ : + Nếu phát sinh lãi tỷ giá phản ánh số chệnh lệch vào bên Có TK 413 + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá phản ánh số chệnh lệch vào bên Nợ TK 413 Hằng năm chệnh lệch tỷ giá phản ánh lũy kế TK 413 hoàn thành giai đoạn đầu tư XDCB Khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB kết chuyển tỷ giá hối đoái thực ( bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 413) Số chệnh lệch tỷ giá tính vào chi phí doanh thu hoạt động tài kết chuyển sang tài khoản 242 (nếu bị lỗ) kết chuyển sang TK3387 (nếu lãi) để phân bổ thời gian tối đa khơng q năm  Cuối kì kế tốn đánh giá lại số dư tiền mặt có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch BQLNH thời điểm lập báo cáo tài : Trường hợp có lãi ( tỷ giá hối đối tăng ) số chênh lệch ghi sau: Nợ TK 111 : tiền mặt (1112) Có TK 413 : chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132 ) Trường hợp bị lỗ ( tỷ giá hối đối giảm ) số chênh lệch ghi sau: Nợ TK 413 : chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132 ) Có TK 111 : tiền mặt (1112)  Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm : Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái vào cuối năm tài chính: Nợ TK 413 (4131 ) 13 Học viện ngân hàng Chuyên đề tốt nghiệp Có TK 515 : doanh thu tài Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đối vào cuối năm tài chính: Nợ TK 635 : chi phí tài Có TK 413 (4131 ) 14