THÔNG TIN TÀI LIỆU
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM hi ep w n lo ad th yj HUỲNH TẤN DŨNG uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ an Lu n va y te re th TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 ng Mục lục hi ep Mở đầu w Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị n lo 1.1 Khái quát kế toán quản trị ad th 1.1 Nhu cầu thông tin nhà quản lý yj uy 1.1 Mục tiêu kế toán quản trị ip 1.1 Vai trò kế toán quản trị la an lu 1.1 Yêu cầu tổ chức hệ thống kế toán quản trị n va 1.1 Các phương pháp sử dụng kế toán quản trị ll fu 1.1 So sánh kế toán quản trị kế tốn tài oi m 1.2 Nội dung kế toán quản trị nh 1.2.1 Phân loại chi phí at z 1.2.1.1 Phân loại chi phí theo chức z vb jm ht 1.2.1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 1.2.1.3 Chi phí chênh lệch, chi phí hội, chi phí chìm k gm 1.2.2 Kế toán giá thành sản phẩm l.c 1.2.2.1 Hệ thống tính giá thành theo cơng việc (đơn đặt hàng) om an Lu 1.2.2.2 Hệ thống tính giá thành sản phẩm theo trình sản xuất 1.2.3 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận y te 1.2.6 Định giá sản phẩm 12 re 1.2.5 Kế toán đánh giá trách nhiệm quản lý 11 n va 1.2.4 Lập dự toán ngân sách 10 1.2.6.1 Định giá theo phương pháp toàn 12 ng hi 1.2.6.2 Định giá theo phương pháp trực tiếp 12 ep 1.2.6.3 Định giá trường hợp đặc biệt 13 w n 1.2.7 Thông tin thích hợp cho việc định 13 lo ad 1.3 Kế toán quản trị vấn đề quản lý chất lượng sản phẩm 14 th 1.3.1 Giới thiệu sợ lược hệ thống quản lý chất lượng sigma 14 yj uy 1.3.2 Tiếp cận hệ thống quản lý chất lượng sigma góc độ kế toán quản ip la trị 16 an lu 1.3.2.1 Điểm giống khác hệ thống quản lý chất n va lượng sigma hệ thống kế toàn quản trị 16 ll fu 1.3.2.2 Mối quan hệ hệ thống quản lý chất lượng sigma hệ oi m thống kế toán quản trị 17 nh 1.3.2.3 Tiếp cận hệ thống quản lý chất lượng sigma góc độ kế tốn at quản trị 17 z z vb Kết luận chương 19 jm ht Chương 2: Thực trạng hệ thống kế toán quản trị công ty Samyang k Việt Nam 20 gm l.c 2.1 Giới thiệu công ty Samyang Việt Nam 20 om 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Samyang Việt Nam 20 an Lu 2.1.2 Những thách thức công ty đối đầu 20 y 2.3.2 Tổ chức hệ thống chứng từ 24 te 2.3.1 Tổ chức máy kế toán 23 re 2.3 Tổ chức kế toán quản trị Samyang Việt Nam 22 n va 2.2 Đặc điểm q trình sản xuất cơng ty Samyang Việt Nam 21 2.3.3 Tổ chức hệ thống tài khoản 24 ng hi 2.3.4 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 24 ep 2.3.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 24 w n 2.3.6 Thực nội dung kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt Nam 25 lo ad 2.3.6.1 Phân loại chi phí 25 th 2.3.6.2 Kế toán giá thành sản phẩm xác định giá vốn hàng bán 27 yj uy 2.3.6.3 Lập kế hoạch 37 ip la 2.3.6.4 Hệ thống kiểm soát 38 lu an 2.4 Đánh giá hệ thống kế toán quản trị Samyang Việt Nam 40 va n 2.4.1 Những thuận lợi 40 fu ll 2.4.2 Những vấn đề tồn liên quan đến việc tổ chức kế tốn quản trị m oi cơng ty 40 nh at Kết luận chương 42 z z Chương 3: Xây dựng hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang vb Việt Nam 43 ht k jm 3.1 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kế toán quản trị công ty l.c gm Samyang Việt Nam 43 3.2 Mục tiêu xây dựng hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt om Nam 43 an Lu 3.3 Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị công ty Samyang Việt Nam 44 y 3.3.3 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị 50 te 3.3.2 Xây dựng hệ thống chứng từ 46 re kế toán quản trị) 44 n va 3.3.1 Tổ chức máy kế tốn cơng ty Samyang Việt Nam (có áp dụng 3.3.3.1 Hồn thiện hệ thống tài khoản 50 ng hi 3.3.3.2 Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán quản trị 50 ep 3.3.4 Hệ thống sổ sách, báo cáo 51 w n 3.3.4.1 Hệ thống sổ sách 51 lo ad 3.3.4.2 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị 51 th 3.4 Vận dụng nội dung kế tốn quản trị vào thực tiễn cơng tác kế tốn yj uy cơng ty Samyang Việt Nam 52 ip la 3.4.1 Phân loại chi phí công ty 52 an lu 3.4.2 Hoàn thiện hệ thống tính giá thành sản phẩm 54 n va 3.4.2.1 Tập hợp chi phí 54 ll fu 3.4.2.2 Hoàn thiện việc phân bổ chi phí 55 m oi 3.4.2.3 Tính giá thành sản phẩm 56 nh at 3.4.3 Xây dựng hệ thống dự tốn cơng ty Samyang Việt Nam 57 z z 3.4.3.1 Vai trò hệ thống dự tốn cơng ty 57 vb jm ht 3.4.3.2 Trình tự lập dự toán 58 k 3.4.3.3 Lập dự toán công ty 58 gm 3.4.3.3.1 Sơ đồ hệ thống dự toán công ty 58 l.c om 3.4.3.3.2 Nội dung lập dự tốn cơng ty 59 an Lu 3.4.4 Kiểm sốt chi phí 66 y 3.4.5.1 Quyết định cấu sản phẩm sản xuất 70 te 3.4.5 Thơng tin kế tốn quản trị phục vụ việc định 69 re 3.4.4.2 Kiểm sốt chi phí chất lượng 67 n va 3.4.4.1 Kiểm sốt chi phí 66 3.4.5.2 Ra định dựa việc lựa chọn thông tin thích hợp 70 ng hi 3.4.6 Đánh giá trách nhiệm quản lý 72 ep 3.4.6.1 Xây dựng hệ thống trung tâm trách nhiệm 72 w n 3.4.6.2 Công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý 73 lo ad 3.4.7 Định giá sản phẩm công ty 74 th 3.5 Các giải pháp hỗ trợ 75 yj uy 3.5.1 Chuẩn bị nguồn nhân lực cho phận kế toán quản trị 75 ip la 3.5.2 Thông tin truyền thông phận kế tốn quản trị an lu phịng ban khác 76 n va 3.5.3 Ứng dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn 77 ll fu Kết luận chương 78 at nh z z Phụ lục oi Tài liệu tham khảo m Kết luận vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re ng LỜI MỞ ĐẦU hi Tính cấp thiết đề tài ep Kế toán quản trị đóng vai trị quan trọng việc quản lý công ty w Thông qua việc cung cấp thông tin, kế toán quản trị giúp nhà quản lý việc n hoạch định, kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đưa lo ad định kinh tế Mặc dù có vai trị quan trọng kế tốn quản th quản trị chưa áp dụng rộng rãi nước châu Á Riêng nước ta, kế yj uy toán quản trị đề cập ứng dụng thời gian gần đây, ip nước có kinh tế thị trường Mỹ, Anh, Pháp, kế tốn quản trị hình la lu thành phát triển từ nhiều thập niên trước Do việc hiểu vận dụng có hiệu an kế tốn quản trị vào thực tiễn cơng tác kế tốn cho cơng ty hoạt động Việt va Nam có ý nghĩa to lớn, nhằm tạo thêm sức mạnh cho công ty hội nhập vào n ll fu hệ thống kinh tế khu vực giới oi m Công ty Samyang Việt Nam thuộc tập đồn Samyang Tongsang cơng ty có nh vốn 100% đầu tư Hàn Quốc, chuyên sản xuất giày thể thao Nike cho công ty at Nike In-house Incorporation, đầu tư vào Việt Nam từ năm 1994 đến z z chưa tổ chức phận kế tốn quản trị vb ht Chính lý trên, sau thời gian dài làm việc nghiên cứu k jm công ty Samyang Việt Nam, xin chọn đề tài: “xây dựng hệ thống kế tốn quản trị gm cơng ty Samyang Việt Nam” làm đề tài cho luận văn cao học mình, với hy l.c vọng chuyên gia Hàn Quốc phát triển hệ thống kế toán quản trị om Thêm vào đó, cơng ty Samyang Việt Nam thành viên tập đoàn Nike In-house an Lu Incorporation (là tập đoàn kinh tế mạnh Mỹ), tập đồn hỗ trợ việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị công ty Samyang Việt Nam lĩnh vực giày dép Việt Nam y biệt việc tổ chức ứng dụng kế toán quản trị vào công ty hoạt động te nghiệm việc tổ chức ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn, mà đặc re nhân viên Việt Nam làm việc công ty học hỏi thêm nhiều kinh n va chắn thành công phát triển mạnh mẽ tương lai Từ Mục tiêu nghiên cứu luận văn ng hi Mục tiêu nghiên cứu luận văn nhằm tổ chức lại máy kế toán ep điều kiện có áp dụng kế tốn quản trị, xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán quản trị xác lập nội dung kế tốn quản trị ứng dụng vào q trình w n quản lý nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty lo ad Samyang Việt Nam, sở mở rộng sang ứng dụng cho cơng ty th ngành có qui trình sản xuất qui trình quản lý gần giống công ty Samyang Việt yj Nam Đặc biệt tác giả luận văn hy vọng vấn đề nghiên cứu uy la Việt Nam ip luận văn áp dụng cho cơng ty sản xuất mặt hàng giày dép an lu Phạm vi nghiên cứu luận văn va Nội dung kế toán quản trị đa dạng phong phú, phạm vi n giới hạn luận văn này, tác giả khơng nghiên cứu tồn nội dung kế toán fu ll quản trị, mà nghiên cứu, ứng dụng nội dung phù hợp với đặc điểm sản m oi xuất, kinh doanh công ty Samyang Việt Nam at nh Phương pháp nghiên cứu luận văn z Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử sử dụng làm z vb phương pháp nghiên cứu chủ đạo luận văn Ngồi ra, việc nghiên cứu cịn ht từ hoạt động thực tiễn công ty Samyang Việt Nam l.c gm Bố cục luận văn k jm thực dựa vào thống kê, so sánh, phân tích, tổng hợp thơng tin kinh tế thu Ngoại trừ phần mở đầu, phần kết luận phần phụ lục, luận văn “xây dựng om hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt Nam” gồm 78 trang, 04 bảng, 05 Nam y Chương 3: Xây dựng hệ thống kế toán quản trị công ty Samyang Việt te Nam re Chương 2: Thực trạng hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt n va Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị an Lu sơ đồ tổ chức thành ba chương: CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ng hi ep w n 1.1 Khái quát kế tốn quản trị 1.1.1 Nhu cầu thơng tin nhà quản lý Thơng tin đóng vai trị quan trọng q trình định nhà quản trị, khơng có thơng tin nhà quản trị khó điều hành tốt tổ chức thực mục tiêu tổ chức Ngồi thơng tin cung cấp từ phận kế tốn, thơng tin cịn cung cấp từ nhiều nguồn khác phận kế hoạch, phận sản xuất, phận marketing… Mỗi phận cung cấp thông tin cho nhà quản lý thấy mảng hoạt động công ty mà Để định, nhà quản lý phải tổng hợp sàng lọc nguồn thông tin Điều tạo nên áp lực cơng việc cho nhà quản trị định đưa nhiều khơng cịn hiệu khơng đáp ứng tính kịp thời Thơng tin cung cấp từ kế toán giúp nhà quản trị giảm bớt áp lực công việc định kịp thời, hiệu vì: thơng tin kế tốn phản ánh cách có hệ thống tình hình tài tình hình hoạt động cơng ty kế toán xử lý trước báo cáo cho nhà quản lý Kế toán quản trị cung cấp thơng tin mặt tài phi tài cách cụ thể, tỉ mỉ giúp cho nhà quản trị: lập kế hoạch quản lý, tổ chức thực kế hoạch, điều hành họat động hàng ngày đưa định đắn để công ty hoạt động ngày hiệu lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht 1.1.2 Mục tiêu kế toán quản trị Có nhiều định nghĩa khác kế tốn quản trị, sau số khái niệm kế toán quản trị: Theo hiệp hội kế toán Hoa Kỳ năm 1982: “kế toán quản trị trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo cáo, giải thích truyền đạt thơng tin tài phi tài cho nhà quản trị công ty hoạch định, đánh giá điều hành hoạt động kinh doanh phạm vi nội công ty, nhằm sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặc chẽ tài sản đó” Theo “the Macmillan dictionary of accounting” định nghĩa: “kế toán quản trị phần kế toán liên quan chủ yếu đến công việc báo cáo nội cho nhà quản lý tổ chức Nó nhấn mạnh đến việc quản lý om l.c gm an Lu n va y te re ng hi ep w n định khía cạnh kế tốn Nó khơng phụ thuộc vào pháp luật chuẩn mực kế toán” Trong “managerial accounting” xuất lần thứ bảy tác giả Ray H.Garrison: “kế tốn quản trị liên quan đến việc cung cấp thơng tin cho nhà quản lý bên tổ chức, người quản lý điều hành hoạt động tổ chức Kế tốn quản trị tương phản với kế tốn tài - liên quan đến việc cung cấp thông tin cho cổ đông, chủ nợ người khác bên tổ chức” Trong “Advanced management accounting” xuất lần thứ ba tác giả Robert S.Kaplan Anthony A.Atkinson, kế toán quản trị định nghĩa sau: “hệ thống kế toán quản trị đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý tổ chức để họ lập kế hoạch kiểm soát hoạt động mình” Theo định nghĩa kế tốn quản trị luật kế toán năm 2003 Việt Nam thì: “kế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Thơng qua định nghĩa trên, mục tiêu kế tốn quản trị cung cấp thơng tin tài phi tài cho nhà quản lý công ty Tùy theo yêu cầu nhà quản lý, kế toán quản trị cung cấp dạng thông tin khác Tuy nhiên lại thơng tin kế tốn quản trị cung cấp giúp nhà quản lý thực công việc sau: Lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn Tổ chức, điều hành kiểm soát hiệu hoạt động trách nhiệm quản lý tất phận tổ chức Ra định kinh tế đắn lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị Hàng ngày nhà quản lý phải hàng loạt định việc điều hành hoạt động cơng ty Có nhiều nguồn thơng tin cung cấp từ phận khác công ty phục vụ cho trình định nhà quản lý Một nguồn thơng tin đóng vai trị quan trọng, giúp nhà quản lý định đắn thơng tin kế tốn quản trị Vai trị kế tốn quản trị hoạt động quản lý thể sau: n va y te re 74 ng hi ep w n giao phòng cải tiến theo dõi báo cáo đề xuất biện pháp để cải thiện chất lượng sản phẩm Tuy nhiên năm qua nhà quản lý lo việc chạy theo sản xuất hàng ngày không quan tâm đến mục tiêu đề áp dụng hệ thống quản lý chất lượng Cũng năm qua phòng cải tiến chưa xây dựng hệ thống báo cáo hoàn chỉnh không báo cáo thường xuyên việc thực hệ thống Từ nhà quản trị thiếu thơng tin đưa việc định Ví dụ thay vẽ biểu đồ thiệt hại sản phẩm hỏng theo số tương đối phịng Cải Tiến vẽ theo số tuyệt đối làm cho nhà quản lý khó so sánh liệu kỳ Đến chưa có báo cáo nêu lên công ty thực sigma cần thực giải pháp để đạt mục tiêu sigma Theo số liệu kế toán năm 2004, tổng chi phí chất lượng 889.027,30 USD với chi tiết khoản mục chi phí chất lượng phát sinh sau: Chi phí phịng ngừa: 101.534,03 USD chiếm tỷ trọng: 11,421% Chi phí cho đánh giá: 291.265,44 USD chiếm tỷ trọng: 32,762% Chi phí cho cố trình sản xuất: 392.308.00 USD chiếm tỷ trọng: 44,128% Chi phí cho cố sau tiêu thụ (hàng hư): 103.919,83 USD chiếm tỷ trọng: 11,689% Ngồi cịn thiệt hại uy tín, đơn đặc hàng tương lai chưa xác định Mặc khác, theo số liệu thu thập sản phẩm hỏng công ty Samyang sau: lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht = 100% = 0,612% x 100% = 0,635% x 100% = 0,589% x 100% = 0,575% om 6.354.328 22.669 n va 3.569.992 • tháng đầu năm 2005 27.108 = 4.714.523 y 2.784.336 te re 16.339 = an Lu • tháng cuối năm 2004 Tỷ lệ sản phẩm hỏng x l.c 39.068 • tháng đầu năm 2004 Tỷ lệ sản = phẩm hỏng Tỷ lệ sản phẩm hỏng gm • Năm 2004 Tỷ lệ sản phẩm hỏng 75 ng hi ep w n Đối chiếu với bảng “chiến lược thực thi SIGMA” theo qui tắc kinh nghiệm cơng ty công ty thực sigma chi phí chất luợng cơng ty phải gánh chịu từ 15% - 20% doanh thu tức năm 2004, công ty bị thiệt hại khoản chi phí chất lượng sản phẩm chất lượng từ 10.505.427,25USD (= 70.036.181USD x 15%) đến 14.007.236,20USD (= 70.036.181USD x 20%) (doanh thu năm 2004 là: 70,036,181USD) lo ad th yj (xin tham khảo phụ lục 19: chiến lược thực thi sigma) Như đối chiếu chi phí chất lượng theo qui tắc kinh nghiệm hệ thống quản lý chất lượng sigma chi phí chất lượng thực tế theo kế toán, ta thấy chi phí chất lượng theo hệ thống quản lý chất lượng sigma lớn 10 lần so với chi phí chất lượng tính theo kế tốn Từ cho thấy chi phí hội mà cơng ty phải gánh chịu lớn Trong chi phí chất lượng trên, cơng ty đầu tư vào chi phí phịng ngừa thấp (chỉ chiếm 11,421%) tổng chi phí chất lượng Tác giả đề nghị công ty nên tập trung đầu tư vào loại chi phí phịng ngừa, có tác dụng ngăn ngừa sản phẩm hỏng khơng đạt chất lượng đầu Và với tổng chi phí chất lượng trên, cơng ty tập trung đầu tư vào nhóm chi phí phịng ngừa làm giảm khoản chi phí cịn lại, đặc biệt việc giảm chi phí cho cố trình sản xuất sau tiêu thụ quan trọng, cơng ty khơng gánh chịu khoản chi phí hội Chi phí chất lượng kiểm sốt thơng qua việc kiểm soát chất lượng sản phẩm trình sản xuất tiêu thụ Vì sản phẩm sản xuất có chất lượng tốt, cơng ty tránh thiệt hại chi phí sửa chữa, chi phí hàng hư, chi phí vận chuyển, chi phí lý, chi phí bồi thường, uy tín… điều quan trọng tránh thiệt hại bị đơn đặt hàng từ khách hàng Để việc quản lý chi phí cơng ty tốt hơn, công ty phải thực đẩy mạnh trình thực hệ thống quản lý chất lượng sigma cơng ty Con người máy móc thiết bị yếu tố quan trọng công ty trình sản xuất sản phẩm, hai yếu tố không tốt dẫn đến sản phẩm sản xuất không đạt chất lượng, cơng ty phải gánh chịu khoản chi phí chất lượng Vì cơng ty phải thường xun đào tạo nâng cao tay nghề, trình độ người lao động, phải thường xun bảo trì máy móc thiết bị để chúng không bị hư hỏng uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 76 ng hi ep w n trình hoạt động Để giúp nhà quản lý kiểm sốt chi phí chất lượng tốt hơn, phận kế toán quản trị kết hợp với phận cải tiến thực công việc sau: Thu thập, phân tích sản phẩm hỏng số lượng lẫn giá trị để tìm nguyên nhân, đưa biện pháp khắc phục Kiểm sốt hoạt động sản xuất theo q trình khả trình Đưa sơ đồ nhân cho tất cơng nhân tham gia tìm nguyên nhân gây sản phẩm hỏng để tìm biện pháp khắc phục Ví dụ minh hoạ kiểm sốt theo q trình lo ad th uy ip Vùng kiểm soát la an lu n va Các tiêu đánh giá chất lượng yj Độ lệch cho phép Thời gian ll fu Điểm bất thường m oi 3.4.5 Thông tin kế toán quản trị phục vụ việc định Lúc thành lập, công ty Samyang Việt Nam có định đầu tư dài hạn Hiện công ty vào hoạt động ổn định có hệ thống cơng ty gia cơng cho Samyang Việt Nam nên công ty khơng có định đầu tư dài hạn Vì phạm vi luận văn này, tác giả xin trình bày ứng dụng thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc định ngắn hạn mà Các định ngắn hạn công ty bao gồm định cấu sản phẩm sản xuất để cạnh tranh đơn đặt hàng, định dựa việc lựa chọn thơng tin thích hợp bao gồm: định sản xuất nhà máy hay đưa bên ngồi gia cơng, định nhập nguyên vật liệu từ nước hay mua nước at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu 3.4.5.1 Quyết định cấu sản phẩm sản xuất Mặc dù sản xuất loại sản phẩm giày thể thao mang nhãn hiệu Nike, loại sản phẩm có nhiều loại sản phẩm khác Mỗi loại có giá bán giá thành sản xuất khác dẫn đến lợi nhuận loại sản phẩm khác Trong ngắn hạn, công ty bị giới hạn lực sản xuất, ngắn hạn cơng ty khơng thể thay đổi lực cách nhanh chóng Khi để lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất tốt nhất, công ty phải dựa vào tiêu thức số dư đảm phí máy để định Số dư đảm phí n va y te re 77 ng hi ep w n loại giày cao lựa chọn Thực định giúp nhà quản lý xác định được: Loại sản phẩm đưa bên ngồi gia cơng lực sản xuất bị giới hạn Các đơn đặt hàng mục tiêu cạnh tranh công ty Quyết định giúp công ty lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất tốt để đạt lợi nhuận cao 3.4.5.2 Ra định dựa việc lựa chọn thơng tin thích hợp - Quyết định sản xuất công ty hay đưa bên ngồi gia cơng Hiện có nhiều cơng đoạn cơng ty đưa bên ngồi gia cơng lực sản xuất cịn dư thừa Vì theo tính tốn phận kế tốn tài gia cơng bên ngồi rẻ chi phí sản xuất cơng ty Tuy nhiên q trình phân tích cho thấy tính tốn khơng xác Họ chưa xem xét đến việc lựa chọn thơng tin thích hợp lựa chọn phương án.Ví dụ minh họa so sánh chi phí sản xuất cơng ty chi phí gia cơng bên ngồi mặt hàng solpho công đoạn ép cao tầng mặt hàng Air wave có mã số 310218-661 lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m nh Sản xuất cơng ty Chi phí NCTT Chi phí sản xuất chung +Khấu hao tài sản cố định +Chi phí khác $0.05 $0.08 $0.04 $0.04 z z vb jm ht $0.11 k $0.13 Phí gia cơng at Khoản mục l.c gm om Ghi chú: chi phí liên quan đến việc vận chuyển, bốc dở hàng gia công bên nhận gia công chịu Trong loại chi phí trên, chi phí khấu hao chi phí chìm, cơng ty ln phải chịu cho dù sản xuất công ty hay đưa sản phẩm bên ngồi gia cơng Vì khơng thích hợp cho việc lựa chọn phương án Vậy chi phí tránh khơng sản xuất sản phẩm công ty $0.05 + $0.08 + $0.04 = $0.09 < $0.11 (phí gia cơng) Như nên sản xuất công ty, sản phẩm công ty tiết kiệm $0.02 an Lu n va y te re 78 ng hi ep w n Tóm lại, để đưa định xác liên quan đến lựa chọn phương án tiếp tục sản xuất hay đưa bên ngồi gia cơng, cần xác định chi phí thích hợp dùng để lựa chọn phương án thông qua trường hợp sau: Trường hợp 1: công ty chưa hoạt động hết công suất phương án kinh doanh thay thế, chi phí tránh trường hợp chi phí thích hợp cho việc cho việc lựa chọn phương án Trường hợp 2: công ty chưa hoạt động hết cơng suất có phương án kinh doanh thay Trong trường hợp chi phí thích hợp cho việc lựa chọn phương án khoản chênh lệch chi phí gia cơng chi phí tránh tiếp tục sản xuất công ty, so với lợi nhuận phương án Trường hợp 3: công ty hoạt động hết công suất Trong trường hợp chi phí tránh cộng thêm chi phí tăng thêm phải đầu tư yếu tố máy móc, lao động ….được xem chi phí thích hợp để lựa chọn phương án - Nhập nguyên liệu hay mua nước Các nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm giày thể thao Nike công ty Nike In-house Incorporation định Phần lớn nguyên liệu phải nhập từ nước Tuy nhiên có số loại nguyên liệu như: mực in, keo, dung mơi số loại hố chất dùng để pha màu hay lưu hoá cao su có số cơng ty cung cấp đạt chất lượng Nike yêu cầu như: công ty TNHH DongSung Việt Nam, công ty TNHH K.T.I, công ty TNHH Hào Si, công ty TNHH Trường Thi Các công ty cung cấp số mặt hàng cho số công ty sản xuất giày cho Nike Nike chấp nhận Công ty Samyang Việt Nam xem lại nên mua nước hay nhập từ nước loại hoá chất nêu Nếu đơn so sánh giá Invoice hàng nhập giá mua nước hai giá khơng chênh lệch nhiều Nếu tính đầy đủ giá hàng nhập bao gồm: lệ phí Hải Quan, cước vận chuyển, chi bốc dở loại chi phí khác để có ngun liệu nhập kho giá hàng nhập cao giá mua nước Ngoài mua mặt hàng hố chất nước cơng ty giảm vấn đề sau đây: Giảm chi phí lưu kho khoảng cách giao hàng gần nên lượng hàng dự trữ kho giảm Rút ngắn thời gian đặt hàng nhận hàng lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 79 ng hi ep w n Giảm nguy cháy nổ (các hoá chất sử dụng để sản xuất giày công ty dễ cháy nổ) Như loại hoá chất trên, công ty nên xem xét lại chất lượng, chất lượng loại hố chất cơng ty Việt Nam với loại hoá chất nhập khẩu, công ty nên xin phép công ty Nike In-house Incorporation để mua hoá chất nước lo ad 3.4.6 Đánh giá trách nhiệm quản lý 3.4.6.1 Xây dựng hệ thống trung tâm trách nhiệm Mục đích việc xây dựng hệ thống trung tâm trách nhiệm công ty Samyang Việt Nam để : Đánh giá thành hoạt động trung tâm trách nhiệm Khuyến khích nhà quản lý phận hướng đến việc thực mục tiêu chung công ty th yj uy ip la an lu n va Sơ đồ 05: Xây dựng hệ thống trung tâm trách nhệm công ty Samyang Việt Nam ll fu oi m Ban giám đốc at nh z z Bộ phận môi trường, quan hệ lao động Bộ phận Sản xuất Bộ phận Vật tư k jm Bộ phận Nhân ht Bộ phận Kế Toán vb Bộ phận XNK Bộ phận quản lý chất lượng Xưởng tạo xốp Xưởng Đế Xưởng Cắt Xưởng May Xưởng Dán Xưởng Ráp an Lu Phòng thí nghiệm om Phịng cải tiến l.c gm Phịng mẫu n va y te re Trung tâm đầu tư: Ban Giám Đốc Trung tâm lợi nhuận: Ban Giám Đốc Trung tâm doanh thu: Bộ phận xuất nhập Trung tâm chi phí: Bộ phận xuất nhập khẩu, phận kế tốn, phận nhân phận mơi trường quan hệ lao động, phận sản xuất, phận vật tư Trong phận phân xưởng bao gồm: phịng mẫu, phịng cải tiến, phịng thí nghiệm, phịng Kho Thành phẩm 80 ng quản lý chất lượng, xưởng tạo xốp, xưởng đế, xưởng cắt, xưởng may, xưởng dán, xưởng ráp kho thành phẩm Để thuận lợi công tác kế tốn, phịng ban mã hóa sau: hi ep w n Nguyên tắc đặt mã Mã số phòng ban đặt sau cho dễ nhớ thống thuận lợi việc xây dựng hệ thống tài khoản theo dõi chi phí phát sinh cho trung tâm trách nhiệm dễ dàng áp dụng máy vi tính Ví dụ cách đặt mã số cho phòng ban cơng ty samyang sau: phịng ban đánh số thập phân theo thứ tự từ xuống dưới, từ trái qua phải theo sơ đồ lo ad th yj uy 01 02 03 04 ip la an lu n va 05 06 07 08 ll fu oi m Phịng cải tiến: Phịng thí nghiệm: Phịng quản lý chất lượng: Xưởng tạo xốp: Xưởng đế: Xưởng cắt: Xưởng may: Xưởng dán: Xưởng ráp: Kho thành phẩm: 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 at nh Ban giám đốc: Bộ phận xuất nhập khẩu: Bộ phận kế toán: Bộ phận nhân sự: Bộ phận môi trường,quan hệ lao động: Bộ phận vật tư: Bộ phận sản xuất: Phòng mẫu: z z vb k jm ht 3.4.6.2 Công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý Công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý công ty chủ yếu báo cáo thành Thành quản lý trung tâm trách nhiệm phản ánh báo cáo thành Báo cáo thành phản ánh kết hoạt động trung tâm trách nhiệm theo dự toán theo thực tế, đồng thời chênh lệch kết thực tế so với dự toán theo tiêu phản ánh báo cáo phù hợp với trung tâm trách nhiệm Trên báo cáo phải trình bày riêng biệt khoản doanh thu chi phí kiểm sốt khơng kiểm sốt trung tâm trách nhiệm Ví dụ báo cáo thành trung tâm chi phí phải thể tiêu: chi phí dự tốn, chi phí thực tế, chênh lệch chi phí thực tế chi phí dự tốn Trong chi phí trình bày tách biệt cách rõ ràng chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Khi lập báo cáo thành quả, kế toán phải đặc trưng báo cáo thành sau: Phải liên quan đến trách nhiệm cá nhân om l.c gm an Lu n va y te re 81 ng Kết thực tế phải so sánh với dự toán xác định trước Thông tin quan trọng phải làm bật Phải đảm bảo tính kịp thời hi ep w n 3.4.7 Định giá sản phẩm công ty - Samyang Việt Nam công ty khác sản xuất giày cho công ty Nike In-house Incorporation công ty chấp nhận giá Giá loại giày đặt mua từ công ty Nike, Samyang khơng có quyền thay đổi giá Từ năm 2002 đến giá bán loại sản phẩm điều giảm chất lượng đòi hỏi ngày cao mẫu mã ngày phức tạp - Từ trước đến công ty không thực vấn đề định giá sản phẩm theo phương pháp trực tiếp họ không quan tâm đến vấn đề định giá nhà quản trị cho họ thay đổi giá bán Tuy nhiên ta phải hiểu việc định giá công ty để bán thị trường mà định giá bán sản phẩm chủ yếu nhằm để khai thác tiềm năng, sở so sánh với giá mua khách hàng từ tìm biện pháp cải tiến sản xuất hạ giá thành đảm bảo chất lượng sản phẩm Mặc khác, định giá trường hợp sở giúp cho việc hoạch định cấu sản phẩm sản xuất tiêu thụ Khi định giá sản phẩm, công ty nên chọn cách định giá bán theo phương pháp trực, phương pháp cung cấp nhiều thông tin cho nhà quản lý định có liên quan đến giá - Mục đích định giá sản phẩm cơng ty Samyang Việt Nam Trong trình cạnh tranh đơn đặt hàng từ công ty Nike In-house Incorporation với đối thủ cạnh tranh, việc định giá cơng ty Samyang Việt Nam giúp cho công ty mẹ biết phạm vi linh hoạt giá Từ cơng ty mẹ có sở để chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng Ngồi ra, cịn giúp cho cơng ty mẹ lựa chọn mặt hàng có khả sinh lời cao Giữa công ty sản xuất giày cho Nike In-house Incorporation Việt Nam có đặt hàng lẫn Ví dụ cơng ty Changshin Việt Nam đặt hàng công ty Samyang Việt Nam vài loại “đế ngồi” với giá Với việc định giá bán theo phương pháp trực tiếp, công ty Samyang Việt Nam dễ dàng định chấp nhận hay từ chối nhận đơn hàng Ví dụ minh họa mẫu phiếu định giá sản phẩm thep phương pháp trực tiếp lo ad th yj uy ip la an lu n va ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm an Lu n va y te re 82 ng Samyang Việt Nam hi ep PHIẾU ĐỊNH GIÁ SẢN PHẨM w n lo ad Loại hàng Mã số Đơn vị tính th Số tiền yj Khoản mục uy ip -Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Xxx -Chi phí nhân cơng trực tiếp Xxx -Biến phí sản xuất chung Xxx -Biến phí bán hàng quản lý Xxx Tổng chi phí khả biến (nền) Xxx Số tiền tăng thêm Xxx Giá bán sản phẩm (đỉnh) Xxx la an lu va n Phạm vi linh động giá ll fu oi m at nh z Theo mẫu định giá trường hợp đặc biệt, giá bán sản phẩm xác định phạm vi linh động từ đến đỉnh Giá bán đỉnh giá bán mà quản lý mong muốn đạt z vb ht k jm 3.5 Các giải pháp hỗ trợ 3.5.1 Chuẩn bị nguồn nhân lực cho phận kế toán quản trị gm l.c Để phận kế toán quản trị hoạt động có hiệu Trước hết cơng ty phải om chuẩn bị cho người vận hành phận Do đặc điểm kế toán quản an Lu trị cung cấp thông tin cho nhà quản lý q trình làm việc ngồi việc tập hợp, xử lý, phân tích liệu, nhân viên kế toán quản trị cần phải đưa y cần ý đến vấn đề sau: te được, tuyển dụng, đào tạo nhân viên kế tốn quản trị cơng ty re quản trị cịn biết bí mật nội mà phịng ban khác biết n va xu hướng, biện pháp tư vấn cho nhà quản lý Ngoài nhân viên kế toán 83 Về lực chun mơn: nhân viên kế tốn quản trị phải có đủ trình ng hi độ chun mơn, nghiệp vụ để thực cơng việc nhằm ep cung cấp thông tin đáng tin cậy cho nhà quản lý w Tính bảo mật: nhân viên kế tốn quản trị phải bảo mật tuyệt đối n bí mật công ty Không tiết lộ thông tin bên hay sử lo ad dụng vào mục đích phục vụ lợi ích riêng cá nhân th yj Trung thực khách quan: nhân viên kế toán quản trị phải truyền đạt uy thông tin cách trung thực khách quan, không làm méo ip la mó sai lệch thơng tin để hưởng lợi thông đồng với phận khác an lu để hưởng lợi từ bên thứ n ty phải có sách về: va Chính đặc điểm yêu cầu nhân viên kế tốn quản trị, cơng fu ll Đào tạo: nhân viên cấp cao hướng dẫn, truyền đạt lại cho m oi nhân viên cấp thấp hơn, việc học hỏi nhân viên với nh at khuyến khích Ngồi định kỳ cơng ty phải tài trợ kinh phí để z nhân viên kế toán quản trị tham gia lớp nâng cao trình độ z vb chuyên môn trường đại học công ty kết hợp với trường k jm ht đại học để mở lớp huấn luyện công ty gm Lương: cơng ty phải có sách trả lương khoản trợ cấp om quản trị để họ gắn bó phát triển với công ty l.c khác phù hợp với công việc nhiệm vụ công nhân viên kế tốn an Lu Mơi trường làm việc: quan nhân viên Việt Nam quản lý Hàn Quốc nhân viên Việt Nam với phải có tơn y te tài nhân tài phát triển công ty re Các sách khơng nằm ngồi ý tưởng bồi dưỡng nhân n va trọng lẫn nhau, thân thiện công việc, phát triển 84 ng hi ep 3.5.2 Thông tin truyền thông phận kế tốn quản trị với phịng w ban khác n lo Bộ phận kế toán quản trị phải có mối quan hệ chặt chẽ với phịng ban ad th khác tồn cơng ty để thu nhận truyền đạt thông tin cách khoa học, kịp yj thời Có hai luồng thơng thơng tin từ bên ngồi vào phận kế tốn quản trị uy thông tin tin từ phận kế tốn quản trị bên ngồi ip u cầu luồng thông tin đầu vào la - lu an Chất lượng thơng tin: phận kế tốn quản trị phải xem xét đánh giá n va chất lượng thơng tin cung cấp từ phịng ban khác về: tính ll fu trung thực, tính khách quan thông tin trước sử dụng thông oi m tin phục vụ cho cơng việc kế tốn quản trị z thời gian qui định at nh Tính kịp thời thơng tin: thơng tin cung cấp phải kịp thời z vb Mẫu biểu báo cáo: thống kỳ báo cáo theo mẫu qui k jm - Yêu cầu thông tin đầu ht định gm l.c Xác định phạm vi báo cáo: thơng tin kế tốn quản trị báo cáo om đến ai, phòng ban nào, thông tin báo, thông tin cáo phải phù hợp với đối tượng nhận thông tin an Lu không báo cáo khỏi phận kế tốn quản trị Thơng tin báo y 3.5.3 Ứng dụng công nghệ thông tin công tác kế tốn te Trình bày mẫu biểu: rõ ràng dễ hiểu re chuẩn bị tốt cho công việc q trình sản xuất kinh doanh n va Tính kịp thời: phải đảm bảo tính kịp thời để phận khác có 85 Thơng tin đóng vai trị quan trọng việc định Thơng tin kịp ng hi thời, đáng tin cậy giúp cho nhà quản trị có định đắn Ngược lại ep thông tin không kịp thời, không đáng tin cậy gây khó khăn việc định dẫn đến định sai lầm Hoạt động công ty Samyang Việt Nam w n tương đối phức tạp, nghiệp vụ kế toán phát sinh nhiều, kế toán thực lo ad thủ công nên xử lý liệu luôn bị ứ đọng, không cung cấp thông tin kịp th thời đáng tin cậy cho nhà quản lý việc định kinh doanh yj cơng ty nên tin học hóa hệ thống thơng tin uy ip Tuỳ theo tình hình tài cơng ty thực hệ thống ERP la (Enterprise Resource planning): hệ thống hoạch định nguồn lực công ty giải lu an pháp tin học phục vụ cho việc quản trị tồn cơng ty từ kế tốn, nhân n va hoạch định sản xuất thực phần không đủ tài Bước đầu ll fu tin học hóa hệ thống tin học kế tốn, tiếp sau tin học hóa phận khác oi m quản trị tài chính, quản trị tồn kho, quản trị nhân sự, quản trị sản xuất quản at nh trị nguồn lực khác cơng ty Có hai cách để tin học hóa hệ thống kế tốn z Cách 1: Cơng ty th viết phần mềm phù hợp với đặc điểm sản xuất z vb kinh doanh yêu cầu quản lý jm ht Cách 2: Mua phần mềm có sẵn bán tên thị trường với tính phù hợp k với yêu cầu mở rộng sau Khi lựa chọn phần mềm, phận kế l.c gm toán phải lập tất yêu cầu để xem phần mềm đáp ứng hay khơng nội dung hình thức, kiểm tra tính lơgic, tính hợp lý phần mềm, om đặc biệt khả truyền liệu qua mạng Kết hợp với phận IT (Information an Lu technology) để xem xét khả mở rộng phần mềm tương lai y te bên ngồi thơng qua hệ thống mạng Định kỳ phải cập nhật lưu trữ liệu re quyền sử dụng thông tin kế tốn quản trị Tránh để thơng tin rị rỉ n va Khi thực tin học hóa, cơng ty phải ý đến vấn đề bảo vệ phân nơi an tồn, phịng chống virus từ mạng vấn đề bảo trì khác 86 KẾT LUẬN CHƯƠNG ng hi Thông qua việc nghiên cứu trình tổ chức quản lý, trình sản xuất, ep kinh doanh, đặc điểm hoạt động, đối tượng kế toán u cầu thơng tin kế tốn w quản trị từ nhà quản lý, tác giả xây dựng lại phận kế tốn quản trị cơng n ty Samyang Việt Nam thông qua việc xác lập mục tiêu hồn thiện, sở tổ lo ad chức lại máy kế tốn có áp dụng kế toán quản trị, xây dựng hệ thống chứng từ, th hệ thống tài khoản hệ thống báo cáo sổ sách yj uy Sau tổ chức xong máy kế tốn có áp dụng kế tốn quản trị, tác giả ip la vận dụng nội dung kế toán quản trị ứng dụng vào thực tiễn công an lu ty Samyang Việt Nam, nhằm phục vụ tốt cho nhà quản trị hoạch định, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, kiểm soát hoạt động đưa n va định kinh doanh ll fu oi m at nh z z vb k jm ht om l.c gm KẾT LUẬN an Lu n va y te re Samyang Việt Nam cơng ty có qui mơ tương đối lớn có ảnh hưởng lớn đến đời sống 6.000 cơng nhân Việt Nam có đóng góp đáng kể cho huyện Củ Chi Vì việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị để giúp cho nhà quản lý công ty lập kế hoạch, đưa định đắn, tăng cường khả cạnh tranh việc giành đơn đặt hàng với đối thủ cạnh tranh điều cần thiết 87 ng Bên cạnh đó, việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt Nam, kết hợp với hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn sigma cố việc quản lý chất lượng cơng ty Từ cố tăng cường hình ảnh vị Samyang thương trường quốc tế hi ep w n Để hệ thống kế toán quản trị thực phát huy sức mạnh mang lại hiệu quả, nhà quản lý cơng ty Samyang Việt Nam phải quan tâm việc tổ chức vận hành hệ thống kế tốn quản trị cơng ty lo ad th yj uy Mặc dù kế toán tài kế tốn quản trị có nhiều điểm khác nhau, song kế tốn tài kế tốn quản trị có điểm khác có mối quan hệ hữu với Vì vậy, việc xây dựng phận kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt Nam không tách rời với phận kế tốn tài mà hai phận kết hợp với nhau, hỗ trợ cho trình thực cơng tác kế tốn cơng ty Việc tổ chức hệ thống kế tốn quản trị cơng ty Samyang Việt Nam phải việc tổ chức tốt khâu xây dựng hệ thống chứng từ, tổ chức tài khoản, sổ sách, báo cáo để thu thập theo dõi số liệu nhằm phục vụ cho việc ứng dụng thơng tin để phân tích, đánh giá định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty ip la an lu n va ll fu oi m nh at Tác giả luận văn biết việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị cơng ty nước ngồi hoạt động Việt Nam việc đầy khó khăn Tuy nhiên với việc nghiên cứu nghiêm túc mình, tác giả hy vọng đề tài thành công công ty Samyang công ty có qui trình sản xuất giống cơng ty Samyang Mục tiêu lớn mà đề tài nhằm đến nhằm khơi dậy đầu tư vào kế toán quản trị cơng ty nước ngồi hoạt động Việt Nam, với hy vọng họ giúp hoàn thiện việc thiết kế xây dựng vận hành hệ thống kế tốn quản trị Từ ứng dụng rộng rãi cho doanh nghiệp Việt Nam, tạo cho doanh nghiệp Việt Nam có niềm tin sức mạnh để bước vào công hội nhập quốc tế z z vb k jm ht an Lu Tiếng Việt om l.c gm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO y te re Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế toán quản trị, Nxb Đại Học Quốc Gia TP Hồ Chí Minh n va Đồn Ngọc Quế, Phạm Văn Dược, Nguyễn Đình Trực, khoa Kế Tốn - Kiểm Toán, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, giảng mơn Kế tốn quản trị hệ cao học 88 ng Phạm Văn Dược, Đoàn Ngọc Quế, Bùi Văn Dương, khoa Kế Toán - Kiểm Toán, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM (2002), Kế Tốn Chi Phí, Nxb Thống Kê hi ep Tập thể tác giả khoa Kế Toán Kiểm Toán, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM (2004), Kế Toán Quản Trị, Nxb Thống Kê w n lo Tập thể tác giả khoa Kế Toán Kiểm Toán, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM (1997), Kế Toán Quản Trị, Nxb Tài Chính ad th Dương Thị Mai Hà Trâm (2004), xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp dệt Việt Nam, luận án tiến sĩ khoa học, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, TP.HCM yj uy ip Trần Anh Hoa (2003), xác lập nội dung vận dụng kế toán quản trị váo doanh nghiệp Việt Nam, luận án tiến sĩ khoa học, trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, TP.HCM la an lu Nguyễn Khắc Thìn, Trịnh Thị Ninh biên soạn theo Masaaki Imai (1994), Kaizen-chìa khóa thành công quản lý Nhật Bản, Nxb Thành Phố Hồ Chí Minh n va ll fu Kunii Teruo, giảng cải tiến trường, Japan Small and Medium Enterprise Corporation (JASMEC) m oi 10 Khoa Quản Lý Công Nghiệp, trường Đại Học Bách Khoa TP.HCM (2001), tài liệu huấn luyện Sigma công ty Samyang Việt Nam at nh Tiếng Anh z z Ray H.Garrison, Eric W Noreen (seventh edition), Managerial Accounting – Concepts for Planning, Control, Decision Making, Richard D Irwin, Inc vb ht k jm Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson (third edition), Advanced Management Accounting, Prentice Hall International Inc om l.c gm R H Parker (1992), (second edition), Dictionary of Accounting, The Macmillan Press Ltd an Lu n va y te re
Ngày đăng: 22/08/2023, 09:35
Xem thêm: