Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC ) thực hiện

Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC ) thực hiện

Chuyên đề thực tập ĐHKTQD MỤC LỤC SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức máy Công ty………………………… 12 Sơ đồ 2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn ……………………………….21 Sơ đồ 3: Quy trình đối chiếu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ………… 48 Sơ đồ 4: Khái qt quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn tài AASC thực hiện…………………………………………… 83 Bảng số 1: Tịm tắt tình hình biến động cán bộ, nhân viên Công ty năm từ 2001-2005 …………………………………………… 11 Bảng số 2: Kết kinh doanh Công ty năm từ 2001-200527 Bảng số 3: Chương trình kiểm tốn AASC ……………………… 33 Bảng số 4: Tìm hiểu hệ thốn KSBN với HTK ……………………… 43 Bảng số 5: Bảng đánh giá tính trọng yếu…………………………… 44 Bảng số 6: So sánh bước công việc……………………………… 82 SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKT: Báo cáo kiểm toán BCTC: Báo cáo tài HTK: Hàng tồn kho KSNB: Kiểm sốt nội KTTC: Kiểm tốn tài KTV: Kiểm toán viên SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD LỜI MỞ ĐẦU Qua mười lăm năm hình thành phát triển, kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam gặt hái thành tựu, góp phần vào cơng đổi đất nước đặc biệt hoạt động tăng cường minh bạch tài tổ chức quan AASC hai Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam thành lập năm 1991, cung cấp dịch vụ tài chính, kế toán, tư vấn kiểm toán Với bề dày kinh nghiệm với nỗ lực không ngừng Ban Giám đốc toàn cán bộ, nhân viên Cơng ty, AASC thực phát triển, đóng góp phần đáng kể vào phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng phát triển kinh tế Việt Nam nói chung Bên cạnh đóng góp thành tựu, Kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn đặc biệt tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Bởi báo cáo tài doanh nghiệp, khoản mục hàng tồn kho khoản mục quan trọng có giá trị lớn đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phát sinh nhiều phức tạp, gây khó khăn cơng tác tổ chức hạch tốn Khơng vậy, doanh nghiệp ln có xu hướng khai tăng giá trị tài sản nhiều mục đích cụ thể khác, tuỳ thuộc vào doanh nghiệp dẫn tới khả sai phạm lớn, số dư hàng tồn kho đánh giá trọng yếu Các sai phạm xảy hàng tồn kho ảnh hưởng nhiểu đến tỷ trọng báo cáo tài tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu thuần, lãi gộp từ ảnh hưởng đến kết tiêu thụ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức vấn đề này, kiến thức học trường Đại học trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD toán, em định tìm hiểu nghiên cứu đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC ) thực Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần I: Khái quát chung Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC Phần II: Thực trạng kiểm tốn quy trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Phần III: Phương hướng giải pháp kiểm tốn quy trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài AASC thực Do trình độ, thời gian kinh nghiệm có hạn nên chuyên đề tránh khỏi thiếu sót Em mong đóng góp ý kiến quý thầy cô, anh, chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn! SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD PHẦN I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 1.1.GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY AASC 1.1.1 Q trình hình thành phát triển Công ty Với tiến chung kinh tế giới, kinh tế Việt Nam ngày phát triển dần khẳng định vị trền trường quốc tế, việc gia nhập Tổ chức Thương mại giới WTO ngày 07/11/2006 Việt Nam thành viên thứ 150 tổ chức Góp phần vào phát triển chung phải kể đến thay đổi Luật Kế toán, Kiểm toán; sách; chế độ kế tốn, kiểm tốn – hành lang pháp lý cho hoạt động tài chính, kế toán kiểm toán Việt Nam Trong kinh tế kế hoạch hoá tập trung kiểm toán độc lập không tồn Chỉ kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế thị trường với chủ trương đa dạng hố loại hình sở hữu, đa dạng hoá đầu tư, mở rộng hợp tác quốc tế; loại hình doanh nghiệp thành lập phát triển khơng ngừng… đặt nhu cầu cần thiết kiểm tốn độc lập Trước u cầu đó, ngày 13/05/1991, theo giấy phép số 957/PPLT Thủ tướng, Bộ Tài ký định thành lập Công ty Dich vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC (Accounting Service Company) Thời kỳ chức chủ yếu Cơng ty cung cấp dịch vụ kế tốn Sau năm hoạt động, với phát triển kinh tế đất nước trình hội nhập hợp tác quốc tế yêu cầu đổi hệ thống quản lý kinh tế địi hỏi phải đa dạng hố loại hình dịch vụ cung cấp, đặc biệt gắn kết quan trọng hoạt động kế toán hoạt động kiểm toán Nắm bặt nhu cầu này, Ban lãnh đạo Cơng ty SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD đề nghị Bộ Tài Chính cho phép bổ sung thêm chức kiểm tốn đổi tên Cơng ty thành Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn với tên giao dịch AASC (Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company) theo Quyết định số 164 – TC/QĐ/TCCB Bộ Tài Chính ngày 14/09/1993 Q trình phát triển Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán xem xét giai đoạn sau: Giai đoạn I:Từ 01/04/1991 đến tháng 08/1993 (Giai đoạn hình thành) Đây giai đoạn hình thành phát triển Công ty với chức chủ yếu cung cấp dịch vụ kế toán Cùng với tăng trưởng nhanh chóng kinh tế đất nước, Cơng ty khơng ngừng tìm tịi, học hỏi, nâng cao trình độ quy mơ Tháng 03/1992 Công ty mở thêm chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh Theo yêu cầu kinh tế, với thành bước đầu đạt được, ngày 29/04/1993, Công ty trọng tài kinh tế Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh số 109157 trở thành hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm tốn tư vấn tài Công ty không ngừng nâng cao, mở rộng chất lượng loại hình dịch vụ, tích luỹ nhiều kinh nghiệm quý báu lĩnh vực kế toán, kiểm tốn bước tạo nên uy tín tin tưởng khách hàng Giai đoạn II: Từ năm 1993 đến (Giai đoạn phát triển) Đây giai đoạn phát triển không ngừng Công ty Để đáp ứng nhu cầu đất nước thời kỳ mới, Công ty bổ sung thêm chức kiểm tốn theo Quyết định Bộ Tài Chính đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Được cho phép Bộ SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm tốn 45A Chun đề thực tập ĐHKTQD Tài Chính tháng 3/1995 chi nhánh Công ty Thành phố Hồ Chí Minh tách khỏi Cơng ty thành lập Cơng ty kiểm tốn Sài Gịn (AFC) Cũng thời gian đó, nhu cầu kiểm tốn doanh nghiệp ngày tăng cao Công ty mở rộng qui mô việc lập thành chi nhánh tỉnh như: Ngày 14/04/1995 thành lập chi nhánh Thanh Hoá đặt số 25A, Đường Phan Chu Trinh, Thành phố Thanh Hố Ngày 02/02/1995 thành lập văn phịng đại diện Thành phố Hải Phòng đến ngày 01/01/2003 nâng cấp thành chi nhánh Ngày 13/03/1997 tái thiết lập chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh đặt số 29 Đường Võ Thị Sáu, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Sau Cơng ty thành lập thêm chi nhánh Vũng Tàu đặt số 237 Lê Lợi, phường 6, Thành phố Vũng Tàu chí nhánh Quảng Ninh đặt Cột 2, Đường Nguyễn Văn Cừ, Phường Hồng Hải, Thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh Có thể thấy Công ty doanh nghiệp Nhà nước hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn đặt nhiệm vụ to lớn là: Hoạt động Cơng ty phải đóng vai trị chủ đạo doanh nghiệp Nhà nước để góp phần định hướng dẫn dặt thị trường tài tài quốc gia, phục vụ cho việc thực nhiệm vụ cụ thể cơng cơng nghiệp hố, đại hoá đất nước Trước yêu cầu to lớn nên cơng tác đạo, điều hành, Đảng uỷ Ban giám đốc Công ty bán sát, nắm bắt quán triệt nghiêm túc chủ trương, sách Đảng Nhà nước Là hai Cơng ty kiểm tốn lớn thành lập Việt Nam, với vị trí cơng ty đầu ngành tính đến này, sau 15 năm hình SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD thành phát triển, Công ty có bước tiến vượt bậc, ngày nâng cao chất lượng dịch vụ nâng cao uy tín với khách hàng Thơng qua hoạt động tư vấn tài kế tốn kiểm tốn, Cơng ty góp phần khơng nhỏ vào việc loại bỏ chi phí khơng hợp lý, tiết kiệm cho ngân sách Nhà nước hàng chục tỷ đổng, đồng thời ngăn ngừa sai phạm quản lý kinh tế, tài Với thành đạt đóng góp tích cực AASC ngành tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam q trình hội nhập phát triển kinh tế, ngày 15/08/2001 Chủ tịch nước có đinh số 586KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động hạng Ba cho AASC ngày 27/7/2001 Thủ tướng Chính phủ có định số 922/QĐ/TB tặng thưởng cờ thi đua khen cho nhiều tập thể cá nhân Công ty Nhân dịp tổ chức lễ kỷ niệm 15 năm thành lập Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn - Bộ Tài (AASC) (13/5/1991 – 13/5/2006), Cơng ty Chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương lao động hạng Nhì Sau thời gian dài hoạt động, Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán đạt thành tựu đáng kể không việc phát triển Công ty , mở rộng thị trường kiểm tốn mà Cơng ty cịn mở rộng quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm tốn Việt Nam Cơng ty kiểm toán quốc tế như: KPMJ, PWC, Enst’s & Young ….trên nhiều lĩnh vực chuyên ngành nhằm mục đích chung không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động phát triển lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Nhờ giao lưu, hợp tác nước quốc tế AASC tích luỹ kinh nghiệm nghề nghiệp quý báu, thông lệ quốc tế phương pháp tiếp cận khoa học đại tiếp cận kỹ thực hành kiểm toán quốc tế, nâng cao trình độ nghiệp vụ trình độ chuyên môn nghề nghiệp SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD Hiện nay, AASC có đội ngũ bao gồm 300 cán bộ, kiểm tốn viên đào tạo đại học đại học, chun ngành tài – ngân hàng - kế tốn kiểm tốn nước quốc tề Bảng1:Tóm tắt tình hình biến động cán bộ, nhân viên Công ty năm từ 2001-2005 Năm STT Chỉ tiêu Nhân viên Số lượng kiểm toán Năm Năm Năm Năm 2001 241 2002 231 2003 254 2004 249 2005 300 103 118 63 74 87 viên Thẩm định viên giá Tiến sỹ, thạc sỹ 3 Học ACCA 5 AASC thành viên mạng lưới kế toán kiểm toán quốc tế INPACT 1.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Công ty AASC doanh nghiệp Nhà nước hạch toán độc lập có tư cách pháp nhân Căn vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, Công ty xây dựng máy quản lý theo chức Sơ đồ 1: Sơ đồ tổ chức máy Công ty SV: Đỗ Thị Phượng 10 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD cho kiểm toán Nhờ đó, AASC tăng sức cạnh tranh, tạo vị quan trọng thị trường kiểm toán Việt Nam đồng thời mở rộng xa thị trường kiểm tốn khu vực qc tế Bên cạnh thành công đạt được, cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam AASC gặp khơng khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa xứng với tầm quan trọng Một là: Mơi trường pháp lý nước ta Cho tới nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa hồn thiện, điều gây khó khăn trở ngại hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói chung AASC nói riêng Hơn nữa, hoạt động kiểm tốn nước ta chưa có vị trí pháp lý xứng đáng, kết kiểm toán chưa thực thu hút ý quan tâm bên tham gia gây ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán Hai là: Hoạt động kiểm toán chưa thực công cụ quản lý Nhà nước: Hiện nay, kiểm toán độc lập tạo dựng cho hình ảnh ban đầu kinh tế thị trường Hơn nữa, có nhiều nhà quản lý doanh nghiệp coi hoạt động kiểm toán hoạt động kiểm tra kế toán đơn mà khơng nhận thức vai trị to lớn - hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài từ nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn Do có nhận thức không đắn mà nhiều đơn vị thực kiểm tốn mục đích đối phó u cầu cấp mà khơng xuất phát từ yêu cầu thực tế từ thân Vì dẫn đến thái độ thiếu hợp tác với kiểm toán viên làm giảm hiệu kiểm toán, gây ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ uy tín Cơng ty Ba là: Sự cạnh trah gay gắt cơng ty kiểm tốn nước hoạt động Việt Nam Cho đến ngày nay, AASC có thành cơng khơng SV: Đỗ Thị Phượng 89 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD nhỏ sau mười lăm năm hoạt động Tuy nhiên cịn khoảng cách khơng nhỏ cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động Việt Nam Các cơng ty có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn với quy mơ lớn danh tiếng thị trường kiểm toán, sức cạnh tranh lớn 3.1.2 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho o Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Là Cơng ty kiểm tốn độc lập đầu ngành Việt Nam hoạt động lĩnh vực tài kế tốn kiểm toán AASC dần khẳng định vị thị trường kiểm tốn Việt Nam Nhờ có uy tín kinh nghiệm hoạt động lâu năm mình, số lượng khách hàng Cơng ty ngày tăng cao Với mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán nên trước thực kiểm toán nào, AASC phải thiết lập kế hoạch kiểm tốn chung cho tồn kiểm toán phần hành cụ thể Đối với khách hàng lâu năm kiểm tốn mà Cơng ty thực đảm bảo chất lượng, thời gian nhiệt tình cơng việc kiểm tốn viên, khách hàng tin tưởng vào dịch vụ AASC cung cấp thường ký kết hợp đồng kiểm toán cho năm tài sau Sau kiểm tốn, AASC thường bày tỏ nguyện vọng kiểm toán tiếp khách hàng Nhờ thiện chí nhiệt tình cơng việc nên Công ty giữ lượng khách hàng thường niên Đối với khách hàng mới, ảnh hưởng uy tín thị trường AASC nên khách hàng thường trực tiếp liên hệ để thu thập thông tin dịch vụ mà AASC cung cấp Hơn nữa, Ban Giám đốc tồn thể cán cơng nhân viên Công ty cố gắng việc tìm kiếm khách hàng cho Cơng ty với chiến lược tiếp cận nắm bắt nhanh chóng yêu cầu khách hàng, tư SV: Đỗ Thị Phượng 90 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD vấn cung cấp miễn phí tài liệu chủ động liên hệ xây dựng với khách hàng AASC gửi thư chào hàng tới khách hàng nêu rõ nguyện vọng kiểm toán khách hàng nét đặc trưng AASC, loại hình dịch vụ mà Cơng ty cung cấp, giá phí kiểm tốn dự kiến,… Cơng tác tiếp cận khách hàng thường Phó giám đốc Trưởng phòng đảm nhận nên đảm bảo chắn thành công cho giao dịch Sau hợp đồng ký kết, KTV tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán khách hàng Giai đoạn này, KTV phải thu thập thông tin liên quan đến khách hàng, tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng tìm hiểu hệ thống KSNB hàng tồn kho cách hạch tốn hàng tồn kho Từ đánh giá tính trọng yếu rủi ro để thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể cho khách hàng cho kiểm toán đạt hiệu cao o Giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn này, KTV tiến hành kiểm toán theo kế hoạch lập chương trình kiểm tốn mẫu Cơng ty Khoản mục hàng tồn kho khoản mục trọng yếu BCTC nên việc kiểm tốn hàng tồn kho ln thực KTV giàu kinh nghiệm với thài độ thận trọng thích đáng Đối với khách hàng khác KTV lại có vận dụng sáng tạo linh hoạt thủ tục kiểm toán khác nhằm đưa kết luận kiểm tốn xác HTK với chi phí kiểm tốn thấp o Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuố kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành rà soát lại chứng kiểm toán thu thập xem xét lại ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày lập BCTC… Nếu thấy cần thiết KTV SV: Đỗ Thị Phượng 91 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD thực số thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm khẳng định tính xác mức độ tin cậy chứng kiểm toán thu thập được.Tiếp đó, KTV đưa kết luận kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn trao đổi với khách hàng số vấn đề để đến thống bút toán điêu chỉnh vấn đề thư quản lý, cuối lập phát hành BCKT Thư quản lý Về tất kiểm toán AASC thực tuân thủ chặt chẽ bước trên, kết kiểm tốn nói chung kiểm tốn hàng tồn kho nói riêng có kết cao.Tuy nhiên, bên cạnh lợi cơng tác kiểm tốn HTK AASC cịn gặp khơng khó khăn - Đối với khách hàng mới, việc kiểm toán HTK gặp nhiều khó khăn trở ngại, Cơng ty bổ nhiệm thực kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế tốn Vì KTV phải thực nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung, dẫn đến tốn chi phí, nhiều thời gian kết mang lại khơng cao - Vì hàng tồn kho có nhiều đặc điểm khác phân bố lưu trữ nhiều nơi khác nên cơng tác kiểm kê gặp nhiều khó khăn Hơn nữa, KTV tham tham gia trực tiếp vào kiểm kê đơn vị vào ngày kết thúc niên độ kê tốn, nhiều loại hàng tồn kho có tính kỹ thuật phức tạp nên phải sử dụng ý kiến chuyên gia - Trong trình chọn mẫu KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm vủa thân thường lựa chọn mẫu có quy mơ lớn Do hạn chế tính đại diện mẫu chọn 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán hàng tồn kho AASC thực 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho AASC hai tổ chức hợp pháp, lớn Việt Nam SV: Đỗ Thị Phượng 92 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD khai thác thị trường kiểm toán đầy tiềm Việt Nam Sau mười lăm năm hoạt động lĩnh vực tư vấn tài kê tốn kiểm toán AASC dần khằng định tầm quan trọng cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế thị trường bối cảnh Việt Nam gia nhập WTO AASC tạo dựng nên cho tảng vững uy tín thương hiệu Cơng ty Tuy nhiên so với giới ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, bước đầu phát triển Do hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế, địi hỏi phải có q trình tìm tịi, khám phá tự hồn thiện để phù hợp với xu chung giới Yêu cầu mang tính tất yếu khách quan cơng ty kiểm tốn nói chung AASC nói riêng trình tìm hoạt động phát triển HTK khoản mục đặc biệt chiểm tỷ trọng lớn BCTC doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Kiểm toán hàng tồn kho thường công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian lại quan trọng kiểm toán BCTC Việc kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho AASC cịn tồn khơng khó khăn trình bày Do việc hồn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tât yếu ngày trở nên cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán 3.2.2 Một số định hướng giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện phương pháp kiểm toán hàng tồn kho AASC thực 3.2.2.1 Đánh giá mô tả hệ thống kiểm sốt nội Thực trạng: Cơng việc đánh giá hệ thống KSNB HTK khoản mục khác AASC thực thông qua bảng câu hỏi hệ thống KSNB Việc sử dụng bảng câu hỏi cung cấp cho kiểm tốn viên khơng hiểu biết SV: Đỗ Thị Phượng 93 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho mà giúp KTV thiết kế chương trình kiểm tốn thích hợp với khoản mục hàng tồn kho Bảng câu hỏi xây dựng theo dấu hiệu kiểm soát xác định theo ba cách trả lời “có”, “khơng”, “khơng áp dụng” Câu trả lời “không” thể thiếu vắng hoạt động KSNB, cịn “khơng áp dụng” thể không phù hợp câu hỏi hệ thống KSNB khách hàng Để trả lời cho bảng câu hỏi này, KTV chuyển trước bảng cho khách hàng đề nghị khách hàng tự điền câu trả lời, sau KTV tiến hành kiểm tra lại để khẳng định đũng đắn phù hợp câu trả lời Trong trường hợp ngược lại, KTV sử dụng thủ tục kiểm tốn linh hoạt để thu thập thông tin Căn để lập: + Kinh nghiệm kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán khách hàng lưu cơng ty kiểm tốn + Nội dung kết trao đổi với Ban Giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên nội dung liên quan + Việc quan sát hệ thống kho, quy trình cơng nghệ, q trình xử lý nghiệp vụ + Việc xem xét kiểm tra tài liệu, thông tin liên quan đến hàng tồn kho hệ thống kế toán hệ thống KSNB cung cấp Kiểm toán viên vào câu trả lời Bảng câu hỏi vệ thống kiểm soát nội nhận thấy có mặt hay vắng mặt dấu hiệu kiểm soát hàng tồn kho khách hàng KTV cần phải xác định vắng mặt trình kiểm sốt chủ yếu vằng mặt thường làm khả sai phạm tăng lên SV: Đỗ Thị Phượng 94 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD Tại AASC bảng câu hỏi lập chung cho loại hình khách hàng Do khơng thể phù hợp với loại hình doanh nghiệp không khả thi với khách hàng nhỏ Giải pháp: Ngồi việc sử dụng bảng câu hỏi, KTV có thể: - Sử dụng bảng tường thuật: mô tả văn cấu kiểm soát nội khách hàng Nó cung cấp cho kiểm tốn viên có thêm hiểu biết đẩy đủ hệ thống KSNB khách hàng đặc biệt phân tích cấu kiểm sốt, có hiệu khách hàng có cấu KSNB đơn giản - Sử dụng lưu đồ: Là mô tả ký hiệu biểu đồ chứng từ, tài liệu trình vận động chúng Rất hiệu áp dụng với khách háng lớn mang lại nhìn tổng quan hệ thống KSNB Mỗi phương pháp có ưu điểm nhược điểm khác nên đành giá hệ thống KSNB hàng tồn kho dựa kinh nghiệm thân KTV kết hợp việc sử bảng câu hỏi hệ thống KSNB, lưu đồ, bảng tường thuật để đạt hiểu biết tốt nhất, hình ảnh rõ nét hệ thống kiểm sốt nội 3.2.2.2 Hồn thiệnh thủ tục tham gia kiểm kê hàng tồn kho Thực trạng: Tham gia kiểm kê việc hãn hữu thực chủ yếu cơng ty kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp Nhà nước, công ty ABC cơng ty XYZ kiểm tốn viên chưa tham gia chứng kiến kiểm kê mà thu thập biên kiểm kê phịng kế tốn đơn vị cung cấp Giải pháp: Để công việc tham gia kiểm kê thưc hiên theo Chuẩn mực kiểm tốn KTV phải đảm bảo việc tham gia kiểm kê đạt mục tiêu sau: SV: Đỗ Thị Phượng 95 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD - Hàng tồn kho tính lần (Tính hữu) - Tất hàng tồn kho đếm (Tính đầy đủ) - Kiểm kê tiến hành tốt (Tính xác) - Hàng tồn kho bên thứ ba tách riêng không kiểm kê, hàng tồn kho khách hàng bên thứ ba giữ phải xác nhận (sở hữu) - Hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, ghi chép lại (Tính giá trị) Khi tiến hành tham gia kiểm kê KTV cần xác định phương pháp tiếp cận phù hợp, xin ý kiến người phụ trách hợp đồng kiểm toán kiểm toán đầy đủ, hợp lý Phương pháp tiếp cận hiệu để có chứng kiểm toán đầy đủ, hợp lý thường điều tra, quan sát kiểm tra chi tiết (kiểm kê theo mẫu) số măt hàng Trong q trình tham gia kiểm kê kiểm toán viên phát lỗi, điều phải thông báo cho khách hàng sớm tốt phải điều tra Trường hợp kiểm toán viên phát lỗi trọng yếu phải xem xét lại đánh giá rủi ro (tiềm tàng kiểm soát) tăng thêm mẫu kiểm kê cho thích hợp Nếu số lượng lớn hàng tồn kho khơng kiểm kê xác phải ngừng kiểm toán điều tra thêm 3.2.2.2 Phương pháp chọn mẫu Thực trạng: Trên thực tế, kiểm toán HTK kiểm toán viên AASC thực chọn mẫu kiểm toán chủ yếu tập chung vào nghiệp vụ mua nguyên vật liệu, xuất bán thành phẩm, hàng hố… có quy mơ lớn bất thường tập trung vào thời điểm đầu hoăc cuối năm kế toán để tiến hành kiểm tra chi tiết Đây phương pháp chọn mẫu phi xác suất dựa kinh nghiệm KTV, đơn giản, thuận lợi phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ nghiệp vụ phát sinh Phương pháp chọn mẫu tỏ có ưu việt việc tiết kiệm thời gian chi phí, khách hàng có nhiều SV: Đỗ Thị Phượng 96 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD nghiệp vụ có giá trị lớn tương tự tỏ khơng có hiệu mẫu đại diện khơng có tính đại diện cao, khơng mang đặc tính tổng thể, rễ xảy rủi ro kiểm toán Giải pháp: KTV nên áp dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính Khi KTV nhập thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, chương trình cho ta kết ngẫu nhiên KTV vào để lấy nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành kỹ thuật kiểm toán bổ sung Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao có tính đại diện cho tổng thể Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao tn khơng lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn mà cịn lĩnh vực cơng nghệ thông tin nên việc áp dụng phương pháp hồn tồn thực Mặc dù phương pháp mang lại hiệu kinh tế cao tốn thời gian chi phí kiểm tốn giúp cho kiểm tốn đạt chất lượng cao mà sai phạm trọng yếu khơng bị bỏ sót qua trình kiểm tốn 3.2.2.3.Sử dụng kỹ thuật phân tích Thực trạng: Trong q trình kiểm tốn, KTV sử dụng khơng nhiều kỹ thuật phân tích mà chủ yếu so sánh số dư năm với năm trước Giải pháp: Các thủ tục phân tích cho phép thấy biến động khoản mục hàng tồn kho chất biến động Vì vậy, q trình thực kiểm toán, KTV nên thực thực thêm thủ tục phân tích như: phân tích tỷ suất vòng quay hàng tồn kho, tỷ suât lãi gộp kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích xu hướng ngành, kinh tế gắn liền với phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài chinh nhận SV: Đỗ Thị Phượng 97 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD rõ biến động bất thường xu hướng biến động Từ KTV xác định trọng tâm định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Tỷ lệ vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán ký/ số dư HTK bình qn Trong số dư HTK bình quân = (Số dư HTK đầu kỳ + số dư HTK cuối kỳ)/2 3.2.2.4.Sử dụng ý kiến chuyên gia đánh giá hàng tồn kho Thực trạng: Trong q trình kiểm tốn HTK, nhìn chung KTV xác định số lượng loại HTK mà khơng hiểu biết chất lượng, tính chúng Ví dụ cơng ty XYZ, KTV biết phơi thép, khơng phân biệt phơi có nguồn gốc từ Trung Quốc hay từ Nga Giải pháp: Nên sử dụng chuyên gia giỏi lĩnh vực mà KTV không am hiểu ngành đặc thù: Xăng dầu, khí, … để nâng cao chất lượng kiểm kê hàng tồn kho 3.2.2.5 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thực trạng: Tại khách hàng Cơng ty khơng tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Tuy nhiên KTV khơng kiểm tra lại xem việc lập dự phịng có khơng? KTV tiến hành xem xét lại chất lượng hàng tồn kho xem xét việc lập dự phịng Do ảnh hưởng tới kiểm toán Giải pháp: Trong thực kiểm toán, KTV nên kiểm tra lại xem việc lập dự phòng HTK khách hàng - Ước tính giá trị thực HTK - Giá trị thực HTK doanh nghiệp bán vật tư, hàng hoá Giá trị hàng tồn kho xác định báo tài doanh nghiệp giá trị điều chỉnh SV: Đỗ Thị Phượng 98 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD giá trị thực tế hàng tồn kho với giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn - Mục đích: Đề phịng vật tư giảm giá so với giá gốc sổ đặc biệt chuyển nhượng, cho vay, xử lý, lý - So sánh giá trị với giá trị thực tế sổ kế toán đơn vị thời điểm kết thúc niên độ kế toán Nếu giá trị thực < giá trị ghi sổ Thì tiền hành lập trích lập dự phịng giảm giá HTK Nếu giá trị thực > giá trị ghi sổ Không nên tiến hành trích lập dự phịng giảm giá HTK Xác định dự phịng hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng cần phải = Số lượng hàng x Mức chênh lệch lập cho niên độ (N+1) tồn kho loại giảm giá loại Trên sổ ý kiến chủ quan thân em sau nghiên cứu tìm hiểu thực tế kiểm toán AASC Cùng với kiến thức em học nghiên cứu, em rút kết luận chung công tác kiểm tốn nói chung kiểm tốn HTK nói riêng Cơng ty sở em đưa số định hướng, giải pháp nhằm khắc phục hạn chế tồn Em hi vọng định hướng, giải pháp góp phần hồn thiện nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán AASC SV: Đỗ Thị Phượng 99 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD KẾT LUẬN Kiểm tốn hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài chình doanh nghiệp Điều địi hỏi KTV Cơng ty kiểm tốn phải thận trọng thích đáng việc đánh giá HTK việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Qua thời gian thực tập Cơng ty Dịch cụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán, em sâu nghiên cứu phương pháp cách thức kiểm toán khoản mục hàng tồn kho khách hàng công ty qua ba giai đoạn: Lập kê hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán qua em rút quy trình kiểm tốn hàng tồn kho chung AASC Trong trình tìm hiểu thực tế, em rút học kinh nghiệm cho thân, từ đưa vài kiến nghị với cơng ty nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Do hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm, em mong bảo tận tình q thầy cơ, anh, chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tân tình thầy giáo – Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải toàn thể Ban lãnh đạo Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn nói chung anh, chị phịng Kiểm tốn sản xuất vật chất giúp em hoàn thành viết này./ Sinh viên Đỗ Thị Phượng SV: Đỗ Thị Phượng 100 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tên tác giả Tên tác phẩm Nhà xuất Năm xuất Alvil A.Arens & Jame Kiểm toán Thống kê 2001 K.Loebbeck GS.TS Nguyễn Quang Lý thuyết kiểm toán Tài 2005 Quynh 3.GS.TS Nguyễn Quang Kiểm tốn tài ĐH Kinh tế 2006 Quynh Bộ Tài Quốc dân Hệ thống chuẩn mực kế tốn Tài 2005 AASC AASC Việt Nam Các tài liệu lưu hành nội File kiểm tốn Cơng ty 2001 2006 AASC AASC Vũ Huy Đức ABC & XYZ Hồ sơ kiểm tốn mẫu Chương trình kiểm toán Kiểm toán nội 2001 ĐH Kinh Tế TPHCM SV: Đỗ Thị Phượng 101 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD SV: Đỗ Thị Phượng Kiểm toán 45A ... THỰC TRẠNG KIỂM TỐN QUY TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN THỰC HIỆN 2.1 Vai trị đặc điểm kiểm tốn quy trình hàng tồn kho. .. Khái quát chung Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC Phần II: Thực trạng kiểm tốn quy trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn thực Phần III:... toán 45A Chuyên đề thực tập ĐHKTQD tốn, em định tìm hiểu nghiên cứu đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC ) thực Nội dung chuyên