Hoa n thie n ke toan chi phi sa n xua t va ti nh 110248

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 6

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần VINACONEX 6

 Quá trình thành lập của Công ty

Công ty Cổ phần VINACONEX 6 tiền thân là xí nghiệp xây dựng số 2 trực thuộc công ty Xây dựng và dịch vụ nước ngoài _ VINACONEX, sau được lập thành Công ty số 6_ VINASICO trực thuộc Tổng công ty Xuất nhập khẩu Xây dựng Việt Nam_ VINACONEX và thực hiện Nghị định số 388/HĐBT ngày 20/11/1991 và Nghị định số 156/HĐBT ngày 7/5/1992 thành lập lại theo quyết định số 168A QĐ/ BXD – TCLĐ ngày 5/5/1993 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng.

Tên giao dịch Quốc tế

Tên viết tắt Địa chỉ trụ sở chính Điện thoại

:VINACONEX6 JION STOCK COMPANY : VINACONEX 6., JSC

:Văn phòng I, Khu đô thị Trung Hòa - Nhân Chính, Hoàng Đạo Thuý, Cầu Giấy, Hà Nội.

: 0011000014227 tại Ngân hàng Ngoại thương VN : 45010000001289 tại Ngân hàng ĐTPT Hà Tây

: 50.000.000.000 VND (Năm mươi tỷ đồng).

Nguyễn Thị Hà Chi Kế toán 46C

Chuyờn đề tốt nghiệp 3 Khoa Kế toán

 Quá trình cổ phần hóa của Công ty

Ngày 30/6/2000 theo Quyết định số 890/ QĐ- BXD của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Công ty chính thức chuyển đổi thành Công ty Cổ phần.

 Quá trình tăng vốn điều lệ

Vốn điều lệ năm 2000 sau khi cổ phần hóa: 6.500.000.000 đồng.

Năm 2004: Tăng vốn điều lệ lên 15.000.000.000 đồng.

Công ty Cổ phần VINACONEX 6 là Công ty cổ phần có vốn góp chi phối của Nhà nước, thuộc Tổng Công ty VINACONEX, hiện nay Công ty Cổ phần Xây dựng số 6 là một Doanh nghiệp hạng I có vốn nhà nước nắm giữ 51% vốn điều lệ, giấy phép kinh doanh số: 010300087 do sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp ngày 04/10/2000, thay đổi lần 1 ngày 4/10/2001 và thay đổi lần 2 ngày 18/6/2007.

Công ty Cổ phần VINACONEX6 là đơn vị có truyền thống về đa dạng hóa công tác xây lắp, hiện là một trong những doanh nghiệp hàng đầu của VINACONEX và là đơn vị xây lắp đầu tiên của Tổng công ty được chuyển đổi thành Công ty cổ phần

Trong những năm gần đây, nhờ sự phát triển vững vàng trong kinh doanh và chú trọng đa dạng hóa sản phẩm nên uy tín của VINACONEX 6 ngày càng được nâng cao trên thị trường Các chỉ tiêu SXKD luôn tăng cao và ổn định: từ 15% đến30% hàng năm Nhiều chỉ tiêu đều tăng trưởng hơn 10 lần so với trước khi cổ phần hóa, đặc biệt là lợi nhuận, doanh thu, lực lượng cán bộ công nhân viên

Đặc điểm của hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Các ngành, nghề kinh doanh chính của công ty

 Nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, các khu đô thị và khu công nghiệp, thi công các loại nền móng, công trình quy mô lớn, các công trình đường giao thông, cầu, đường bộ, các công trình thuỷ lợi quy mô vừa (kênh, mương, đê, kè, cống, trạm bơm ).

 Xây dựng đường dây và trạm biến thế đến 35 KV, lắp đặt kết cấu thép, các thiết bị cơ điện, nước, điều không, thông tin tín hiệu, trang trí nội ngoại thất

 Xây dựng và phát triển nhà, kinh doanh bất động sản, dịch vụ tư vấn quản lý dự án công trình

 Kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hoá, xuất khẩu lao động, xuất khẩu xây dựng.

 Kinh doanh các nghành nghề khác trong phạm vi đăng ký và phù hợp với qui định của pháp luật.

Tổ chức công tác kế toán của Công ty VINACONEX 6

1.4.1 Đặc điểm bộ máy kế toán của Công ty

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán.

Chuyờn đề tốt nghiệp 7 Khoa Kế toán

Sơ đồ 1.2- Sơ đồ tổ chức bộ mày kế toán của Công ty Cổ phần VINACONEX6

 Kế toán trưởng có nhiệm vụ giúp giám đốc công ty tổ chức kiểm soát bộ máy tài chính kế toán của Công ty Tổ chức chỉ đạo toàn bộ công tác tài chính kế toán hạch toán kế toán trong đơn vị theo đúng chế độ pháp lệnh kế toán thống kê của nhà nước và quy chế tài chính của công ty cổ phần, chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước Hội đồng quản trị và chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty về chất lượng báo cáo tài chính của đơn vị.

 Phó kế toán trưởng có nhiệm vụ hỗ trợ kế toán trưởng trong vai trò quản lý và điều hành, dự thảo các văn bản về công tác kế toán; bảo quản lưu trữ hồ sơ tài liệu thông tin kinh tế của công ty, chịu trách nhiệm trước Giám đốc, Kế toán trưởng và Hội đồng Quản trị của công ty.

 Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ tổng hợp số liệu do các kế toán khác chuyển đến từ đó kiểm tra chứng từ chi phí tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài chính nộp cho cấp trên

 Kế toán công nợ có nhiệm vụ theo dõi các khoản thu, chi BHXH, BHYT,

KPCĐ, chịu trách nhiệm về tính chính xác của các khoản phải thu, phải trích, các khoản đã trích, các số đã thu, số dư còn phải trích, kết hợp cùng các phòng ban liên quan đối chiếu lập các báo cáo quyết toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, với cơ

Chuyờn đề tốt nghiệp 8 Khoa Kế toán quan bảo hiểm Theo dõi và quyết toán ốm đau, thai sản phát sinh lập báo cáo thanh quyết toán với cơ quan bảo hiểm.

- Kế toán công nợ tạm ứng: Theo dõi công nợ tạm ứng phát sinh hàng tháng. lập bảng tổng hợp tiền thu tạm ứng, tiền thu phạt hàng tháng khi thanh toán lương.

- Kế toán các khoản công nợ phải thu, theo dõi quản lý các hợp đồng bán hàng của đơn vị Chịu trách nhiệm toàn bộ số liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến công nợ bán hàng.

 Kế toán ngân hàng có nhiệm vụ thực hiện các giao dịch với ngân hàng như lập kế hoạch vay vốn, vay vốn ngắn hạn, dài hạn, theo dõi khế ước để trả nợ và lập các báo cáo về nghiệp vụ ngân hàng.

 Kế toán tài sản có nhiệm vụ phản ánh chính xác kịp thời, cụ thể, đầy đủ số liệu hiện có, theo dõi các biến động liên quan đến tài sản của toàn Công ty (thanh lý, nhượng bán, sửa chữa và trích khấu hao).

 Kế toán tiền mặt thực hiện công tác kế toán tiền mặt, kế toán thanh toán tạm ứng, lập phiếu thu chi tiền mặt, quản lý tồn quỹ, thu hồi các khoản tạm ứng.

 Kế toán tiền lương: Hàng tháng nhận Bảng chấm công, các chứng từ có liên quan đến việc tính lương, các khoản được hưởng theo chế độ quy định trong điều lệ và các khoản trích nộp theo lương từ các đội, đồng thời theo dõi tính toán và có nhiệm vụ chi trả lương hàng tháng cho người lao động.

 Kế toán đội xây dựng thực hiện các công tác liên quan tới chứng từ do các đội thi công gửi lên.

 Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý và theo dõi tình hình thu - chi tiền mặt gồm VNĐ, vàng bạc đá quý, ngoại tệ (nếu có) và ghi vào sổ quỹ Cuối tháng phải kiểm kê xác định số dư tồn quỹ, niêm phong quỹ bàn giao cho bộ phận bảo vệ trước khi ra về.

 Kế toán tại các đội thi công có nhiệm vụ theo dõi tập hợp chứng từ ban đầu phát sinh trong quá trình sản xuất thi công tại các đội, cung cấp các thông tin liên quan đến vật tư, nhân công…sử dụng cho công trình, hạng mục công trình một cách chính xác, cụ thể và kịp thời; sau đó gửi lên phòng kế toán của công ty để ghi

Chuyờn đề tốt nghiệp 9 Khoa Kế toán chép nghiệp vụ phát sinh.

1.4.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty

Công tác kế toán là một phần rất quan trọng trong một công ty, để phát huy được vai trò quan trọng này thì việc tổ chức bộ máy kế toán phải khoa học, hợp lý, đảm bảo cho thực hiện tốt các chức năng của kế toán, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế, tài chính. a Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày

Kỳ kế toán áp dụng: theo tháng và quý.

Công ty sử dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp.

Phương pháp thuế: tính theo phương pháp thuế GTGT được khấu trừ. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ)

Các chính sách kế toán công ty áp dụng:

* Cơ sở lập Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc.

* Tiền và tương đương tiền

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi.

* Hàng tồn kho (HTK)

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 616 2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần VINACONEX 6

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVL)

Tại Công ty, chi phí NVL trực tiếp được coi là một loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành của công trình và hạng mục công trình và nó có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định mức tiêu hao vật chất trong thi công, đảm

Chuyờn đề tốt nghiệp Khoa Kế toán bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng, do đó, việc quản lý chặt chẽ tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý.

Chi phí NVL trực tiếp tại Công ty, bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp như:

 Chi phí NVL chính: gạch, cát, đá, xi măng, sắt, bê tông đúc sẵn…

 Chi phí NVL phụ: bột màu, thuốc nổ, đinh, dây buộc…

 Chi phí NVL kết cấu: kèo, cột, khung, giàn giáo…

 Các chi phí NVL khác…

Tuy nhiên, chi phí NVL trực tiếp tại Công ty không bao gồm: vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội Chi phí NVL trực tiếp phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo giá thực tế đích danh của từng loại NVL. b Tài khoản sử dụng Để theo dõi chi phí NVLTT phát sinh, phục vụ cho công tác tính giá thành, Công ty Cổ phần VINACONEX 6 sử dụng tài khoản 621-“ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

TK 621 được mở chi tiết theo từng công trình và hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình Đồng thời TK 621 cũng được mở sổ chi tiết theo hợp đồng khoán cho từng công trình và hạng mục công trình để thuận tiện cho việc theo dõi đối chiếu giữa các đội và phòng kế toán.

Ví dụ: Mã công trình:

42222 _Tháp nhà ở cao tầng Mỹ Đình_ móng

42222C_Phần thân tháp Mỹ Đình (Quốc Oanh)… c Quy trình hạch toán

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm của xây lắp là thi công các công trình, hạng mục công trình tại các địa bàn khác nhau, nên công ty không tiến hành mua nguyên vật liệu để nhập kho mà công ty sẽ mua nguyên vật liệu và chuyển thẳng đến chân công trình Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn

Chuyờn đề tốt nghiệp Khoa Kế toán thành, kế toán tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại công trình để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng công trình và hạng mục công trình

Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tổ chức kế toán riêng được thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng liên quan

Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao theo hệ số, trọng lượng, số lượng sản phẩm

Công thức phân bổ như sau:

Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng

= Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng x

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

Tổng tiêu thức lựa chọn để phân bổ của các đối tượng

Căn cứ vào nhu cầu nguyên vật liệu phục vụ thi công công trình, các đội viết

“Giấy đề nghị tạm ứng” kèm theo bản giải trình các khoản chi phí cần chi Sau khi Giấy đề nghị tạm ứng được xét duyệt kế toán sẽ tiến hành lập phiếu chi và thực hiện việc chi tiền Đội trưởng tiến hành mua NVL và chuyển thẳng tới chân công trình.

Công việc mua NVL chỉ phát sinh khi có nhu cầu, do đó trong công tác kế toán NVLTT của công ty, công ty không sử dụng phiếu nhập kho và phiếu xuất kho để phản ánh tình hình nhập xuất của NVL Vì vậy tình hình quản lý việc mua nguyên vật liệu dựa trên các hóa đơn GTGT để làm căn cứ ghi nhận Đối với các công trình lớn, công ty sử dụng “Hợp đồng cung cấp vật tư theo tiến độ công trình” Công việc tiến hành đến đâu thì nhà cung cấp vật tư sẽ chuyển NVL đến nơi đang thi công chừng đó.Việc kiểm tra và giám sát đối với NVL tại các công trường do đội trưởng thực hiện.

Sau khi đội trưởng - chủ nhiệm công trình tiến hành việc mua NVL, kế toán tại các đội xây dựng sẽ tập hợp các chứng từ, các hóa đơn và đội trưởng tiến hành

Chuyờn đề tốt nghiệp Khoa Kế toán hoàn những chứng từ thu mua NVL đó gửi về phòng Tài chính - Kế toán của Công ty Kế toán tại công ty tiến hành ghi chép các nghiệp vụ phát sinh và tiến hành lập phiếu chi với số tiền chi quá tạm ứng hoặc lập phiếu thu đối với số chi không hết.

Trong quá trình luân chuyển chứng từ từ đội xây dựng về công ty, nếu người thực hiện hoàn chứng từ làm mất hóa đơn thì buộc phải lập “Biên lai xác nhận” về việc mất hóa đơn GTGT Biên lai xác nhận phải có đủ xác nhận của cả hai bên: bên giao- bên nhận Phòng kế toán sẽ sử dụng tờ biên lai này để lưu trữ và thay thế cho tờ hóa đơn GTGT đã bị mất.

Kế toán tại công ty chỉ theo dõi tình hình NVL sử dụng theo chứng từ mà các đội gửi về, không theo dõi cụ thể từng lần xuất dùng cũng như NVL tồn kho cuối kỳ.

Căn cứ vào các “Hóa đơn GTGT” hoặc “Biên lai xác nhận” về việc mất hóa đơn GTGT, kế toán tiến hành xử lý chứng từ như sau:

 Kế toán sử dụng Chứng từ ghi sổ làm căn cứ để ghi sổ, sau đó nhập dữ liệu vào máy tính Thông qua phần mềm kế toán các số liệu sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết tài khoản 621, sổ Cái tài khoản 621

 Dựa trên các chứng từ gốc ban đầu kế toán thực hiện ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung.

Sơ đồ 2.1 – Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT

Chuyờn đề tốt nghiệp Khoa Kế toán

Biểu 2.1 - Sổ chi tiết TK 621

CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 6

Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20-03-2006 của BTC

SỔ CHI TIẾT HỢP ĐỒNG

TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Mã 42222C: Phần thân tháp Mỹ Đình (Quốc Oanh)

Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007 Chứng từ

Diễn giải TK đ.ư Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư

Ngày Số CT Nợ Có

7 13gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1369255600 1369255600 30/03/200

1 Nguyễn Quốc Oanh- Kết chuyển TK621 sang Nợ TK 154 1541 6944853730

NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG Ngày 30 tháng 09 năm 2007

(Ký tên, ghi rõ họ tên) (Ký tên, ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Biểu số 2.2 -Sổ Nhật ký chung

Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC

SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007 Chứng từ

Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có

0 Mua que hàn thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình

4 Mua đinh 7cm thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình

8 Mua bêtông thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình

Thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 621

3 Mua thép các loại thi công công trình Phần thân tháp Mỹ Đình

(Ký tên, ghi rõ họ tên) KẾ TOÁN TRƯỞNG

(Ký tên, ghi rõ họ tên) GIÁM ĐỐC

(Ký tên, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Biểu số 2.3- Sổ Cái TK 621

TK 621_ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có

7 13gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311

7 59gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 769.466.130

7 106gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1.200.841.20

7 133gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311

7 166gs Nguyễn Quốc Oanh- Hoàn chi phí vật tư, thuế GTGT đầu vào 3311 1.835.562.80

7 KC621 Nguyễn Quốc Oanh- Kết chuyển TK621 sang Nợ TK 154 1541 6.944.853.730

(Ký tên, ghi rõ họ tên)

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp của công ty. Chi phí NCTT trong đơn vị xây lắp có đặc điểm khác so với chi phí NCTT ở các đơn vị khác, đó là không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ mà các khoản này được trích theo tỷ lệ quy định trên lương cơ bản và tính vào chi phí sản xuất chung.

Tại Công ty cổ phần VINACONEX 6, chi phí NCTT chiếm một tỷ lệ khá lớn trong giá thành các công trình nên đây là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành các công trình Hơn nữa, nó liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động, cũng như nghĩa vụ của công ty đối với người lao động Do đó, hạch toán đúng, đủ chi phí NCTT không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình mà còn giúp thanh toán chi trả lương, tiền công kịp thời đảm bảo nguồn thu cho người lao động đồng thời động viên khuyến khích người lao động tích cực sản xuất.

Hiện nay, ở công ty số lao động trong biên chế chiếm một tỷ lệ vừa phải và chủ yếu là để thực hiện những công việc quản lý kĩ thuật, đốc công; còn lại đa số là những người lao động theo hợp đồng lao động và công ty khoán gọn trong từng phần việc Đội trưởng và chủ nhiệm công trình căn cứ vào yêu cầu tiến độ thi công và công việc thực tế để tiến hành giao khoán cho các tổ sản xuất. b Tài khoản sử dụng Để theo dõi và phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”.

Chi phí này bao gồm các khoản phải trả cho:

 Người lao động thuộc quyền quản lý của công ty.

 Người lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.

TK 622 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình.

Chuyên đề thực tập c Quy trình hạch toán

Hiện nay Công ty đang áp dụng đồng thời hai hình thức trả lương:

- Hình thức trả lương theo sản phẩm: được công ty áp dụng để trả lương cho các tổ, đội xây dựng làm công tác trực tiếp sản xuất.

- Hình thức trả lương theo thời gian: được áp dụng để trả lương cho bộ phận lao động gián tiếp tại công trình hoặc ở văn phòng.

 Đối với nhân công của công ty

Căn cứ để tính lương và hạch toán các khoản phải trả cho người lao động là

“Bảng chấm công” Bảng chấm công được theo dõi cho từng tổ sản xuất, từng đội xây dựng và từng bộ phận sản xuất xây lắp “Bảng chấm công” cho ta biết rõ số ngày làm việc thực tế, số ngày nghỉ của từng người là căn cứ để sau này kiểm tra, xác nhận ở đội sản xuất, các phòng ban và phải được chủ nhiệm công trình ký duyệt Sau đó, kế toán tại các đội sẽ tính lương cho từng công nhân; rồi chuyển về phòng Tài chính- Kế toán của công ty Kế toán tại công ty tiến hành phân bổ chi phí tiền lương vào các khoản mục chi phí có liên quan.

Công thức thực hiện việc tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất thuộc biên chế theo công thức sau

Tổng lương = Bậc lương x Số nhân công x Đơn giá một công

 Đối với công nhân thuê ngoài

Do đặc điểm của đơn vị xây lắp, điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm sản xuất, vì thế ngoài một phần lao động trong biên chế Công ty phải thuê thêm lao động bên ngoài tại khu vực xây dựng công trình để đảm bảo tính tiết kiệm chi phí Việc tổ chức lao động thuê ngoài cũng giống như lao động trong biên chế, tức là cũng tổ chức thành các tổ và thực hiện việc chấm công. Đối với việc hạch toán khối lượng công việc giao khoán thì chứng từ gốc được sử dụng là “Hợp đồng làm khoán” “Hợp đồng làm khoán” bao gồm: khối lượng công việc, đơn giá, yêu cầu kỹ thuật Hợp đồng này có thể tính theo từng công việc hay tổ hợp công việc, giai đoạn công việc theo hạng mục công trình hay công trình hoàn thành toàn bộ.

Trên cơ sở hợp đồng, tổ trưởng các tổ phân công công việc cho công nhân trong tổ và tiến hành chấm công hàng ngày cho từng người ở mặt sau của “Hợp đồng làm khoán” để kế toán tại đội xây dựng tiến hành tính lương cho công nhân; rồi gửi về phòng Tài chính- Kế toán của công ty sau khi được chủ nhiệm công trình ký duyệt Kế toán tại công ty căn cứ vào Bảng chấm công, Hợp đồng làm khoán để tập hợp phân loại theo từng giai đoạn công trình.

Sau khi công việc hoàn thành bên giao khoán sẽ tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành và thanh toán tiền cho bên nhận khoán Tiền công phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì được hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.

Ví dụ: Tại công trình Phần thân tháp Mỹ Đình, nhân công trực tiếp thi công công trình là nhân công thuê ngoài Việc tiến hành thuê lao động là do đội trưởng chịu trách nhiệm thi công tiến hành.

Biểu 2.4- Hợp đồng làm khoán

CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 6 Mẫu số:

Công trình: Phần thân tháp Mỹ Đình

Tổ : Lao động phổ thông

Hạng mục công trình: Phần móng

Họ và tên tổ trưởng: Vũ Văn Tuyến

Nội dung công việc, điều kiện sản xuất, điều kiện kỹ thuật Đơn vị tính

Khối lượng Đơn giá Khối lượng Số tiền

1 Vận chuyển thép vào bãi tập kết Tấn 40 200.000 40 8.000.000

4 Vận chuyển xi măng vào bãi tập kết Tấn 120 200.000 120 24.000.000

Hàng tháng đội trưởng sẽ làm “Đơn xin tạm ứng” để xin tạm ứng trả lương cho người lao động Kế toán tiền mặt viết phiếu chi và thủ quỹ xuất tiền cho đội trưởng sau khi đơn xin tạm ứng được chấp nhận.

Biểu 2.5 - Giấy đề nghị tạm ứng

GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG

Số……… Kính gửi : Phòng Tài chính – Kế toán Tên tôi là : Nguyễn Quốc Oanh Địa chỉ : Đội xây dựng số 10 Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 42.300.000 Viết bằng chữ : Bốn mươi hai triệu ba trăm nghìn đồng Lý do tạm ứng : Tạm ứng thanh toán tiền lương phần thân tháp Mỹ Đình Thời hạn thanh toán:

(Ký, họ tên) Đội trưởng

Người đề nghị tạm ứng

Trả lương cho người lao động

K/c chi phí NCTT cuối kỳ

Có : 1111 Địa chỉ : H10_Thanh Xuân Nam_ Hà Nội

Mã số thuế : 00100105503 Điện thoại : 2.513.154

Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Quốc Oanh Địa chỉ : Đội xây dựng số 10

Lý do : Tạm ứng thanh toán tiền lương phần thân tháp Mỹ Đình.

Viết bằng chữ: Bốn mươi hai triệu ba trăm đồng.

Kèm theo : 01 ĐNTư chứng từ gốc. Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Bốn mươi hai triệu ba trăm nghìn đồng.

(Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) Người lập phiếu

Căn cứ vào các chứng từ kế toán như: Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương, Phiếu chi… kế toán tiến hành xử lý chứng từ, định khoản và nhập số liệu vào máy vi tính Sau đó máy tính sẽ tự động chuyển các thông tin vừa nhận được đưa lên các sổ tổng hợp và sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 622, sổ Cái tài khoản 622; đồng thời kế toán thực hiện việc ghi chép vào sổ Nhật ký chung.

Sơ đồ 2.2- Sơ đồ hạch toán chi phí NCTT

Biểu 2.7 - Sổ chi tiết hợp đồng TK 334

Mẫu số:Theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC

TK 334 – Phải trả công nhân viên

Chứng từ Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư

7 177C Quách Thị Mai- Chi lương thưởng tháng 13 các đội, công trình năm 2006 3311 24.700.000 167.861.500

7 187C Nguyễn Quốc Oanh- Tạm ứng thanh toán tiền lương phần thân tháp Mỹ Đình 3311 42.300.000 210.161.500

7 235C Đỗ Thanh- Thanh toán tiền lương công nhân lái máy T2/07 3311 2.438.000 212.599.500 12/03/200

7 239C Nguyễn Quốc Oanh- Thanh toán tiền lương trực tiếp và gián tiếp tháng 02/2007 3311 99.522.606 312.122.106

7 509C Nguyễn Quốc Oanh- Tạm ứng chi lương tháng 05/2007 3311 169.540.000 776.728.303

7 510C Đỗ Thanh- Thanh toán lương công nhân T5/2007 3311 6.549.500 783.277.803

(Ký tên, ghi rõ họ tên) GIÁM ĐỐC

Biểu 2.8 - Sổ chi tiết hợp đồng TK 622 4

TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư

Số dư 25/06/2007 173gs Công ty- Kết chuyển lương NCTT 334 783.277.803 783.277.803

2 Kết chuyển Có TK 622 sang Nợ TK 1541 1541 783.277.803

Biểu 2.9 - Sổ nhật ký chung

SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007

Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh

7 177C Quách Thị Mai- Chi lương thưởng tháng 13 các đội, công trình năm 2006 3311

187C Nguyễn Quốc Oanh- Tạm ứng thanh toán tiền lương Phần thân tháp Mỹ Đình

7 509C Nguyễn Quốc Oanh- Tạm ứng chi lương tháng 05/2007 3311

510C Đỗ Thanh- Thanh toán lương công nhân tháng 05/2007 3311

TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Từ tháng 01/2007 đến 09/2007

Chứng từ Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ngày Số CT

Công ty- Kết chuyển lương NCTT cho công trình Phần thân tháp Mỹ Đình 334 783.277.803 30/06/200

7 KC622 Kết chuyển Có TK 622 sang Nợ TK 1541 1541 783.277.803

Kế toán chi phí sản xuất chung (CPSXC)

Chi phí sản xuất chung là các chi phí trực tiếp khác (ngoài chi phí NVL, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC) và các chi phí về tổ chức, quản lý phục vụ sản xuất xây lắp, các chi phí có tính chất chung cho hoạt động xây lắp.

Chi phí sản xuất chung của Công ty Cổ phần VINACONEX 6 bao gồm:

Chi phí tiền lương, phụ cấp theo lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên trực tiếp điều khiển máy, công nhân trực tiếp tham gia xây lắp theo tỷ lệ quy định (19%).

Chi phí vật liệu (xăng, dầu…), CCDC và các chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ máy thi công.

 Chi phí dịch vụ mua ngoài.

Các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội… Chi phí sản xuất chung phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình đó. b Tài khoản sử dụng

Công ty sử dụng tài khoản 627- “Chi phí sản xuất chung” để phản ánh các chi phí sản xuất chung phát sinh.

TK 627 được mở chi tiết theo từng công trình và hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình. c Quy trình hạch toán

 Chi phí nhân viên gián tiếp ở đội

Bao gồm tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên kỹ thuật công trình, các nhân viên phục vụ tại công trình và nhân viên trực tiếp điều khiển máy.

Hằng ngày nhân viên quản lý đội tiến hành chấm công cho các nhân viên trong đội và ghi số công thực hiện thực tế vào Bảng chấm công Cuối tháng, đội trưởng sẽ nộp Bảng chấm công cho phòng Tài chính- Kế toán của công ty để tính ra tiền lương phải trả cho từng nhân viên trong đội và tiến hành lập Bảng thanh toán lương

Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương, hệ số lương cơ bản của nhân viên gián tiếp và công nhân trực tiếp sản xuất kế toán tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty là 25% trong tổng lương cơ bản với 6% khấu trừ bào lương của công nhân viên, còn 19% tính vào chi phí sản xuất chung.

Tiền lương nhân viên phân xưởng bao gồm lương chính và lương phụ.

- Lương chính được xác định dựa trên hệ số lương khoán và số ngày công thực tế Lương chính của nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương thời gian và tiền lương năng suất.

Tiền lương thời gian = (Tiền lương cơ bản + PC lương) x Số công

Tiền lương cơ bản = Bậc lương x Mức lương tối thiểu

PC lương = 15% x Tiền lương cơ bản

Tiền lương năng suất = Tiền lương thời gian x Hệ số tiền lương năng suất

- Lương phụ bao gồm lương phép, lương lễ của nhân viên quản lý đội xây dựng, nhân viên kỹ thuật ….

Tiền lễ = Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu x (1 + 15% ) x Công lễ

22 Tronng đó: Số công lế là số ngày được nghỉ theo quy định của Công ty Nhà nước.

Hệ số ĐBH dựa trên bậc lương và cách tính tỉ lệ đóng bảo hiểm theo quy định Công ty.

* Các khoản trích theo lương:

Bao gồm BHXH, BHYT và KPCĐ của nhân viên đội xây dựng

Căn cứ vào hệ số đóng bảo hiểm và mức lương tối thiểu tính ra số tiền cần trích bảo hiểm xã hội cho từng người, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội là 20% trong đó: tỷ lệ bảo hiểm xã hội được tính vào chi phí là 15%, 5% còn lại phải thu của người lao động.

Tiền BHXH = 20% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Số BHXH được tính vào chi phí = 15% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Số BHXH phải thu của người lao động = 5% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Căn cứ vào hệ số đóng bảo hiểm và mức lương tối thiểu tính ra số tiền cần trích bảo hiểm y tế cho người, tỷ lệ trích bảo hiểm y tế là 3% trong đó: tỷ lệ bảo hiểm y tế được tính vào chi phí là 2%, 1% còn lại phải thu của người lao động.

Tiền BHYT = 3% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Số BHYT được tính vào chi phí = 2% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Số BHYT phải thu của người lao động = 1% x Hệ số ĐBH x Mức lương tối thiểu

Căn cứ vào các khoản lương chính và lương phụ, kế toán tính ra số tiền kinh phí công đoàn cần trích lập Tỷ lệ trích kinh phí công đoàn là 2% và được tính vào chi phí.

KPCĐ = 2% x (Lương chính + Lương phụ)

Ví dụ: Tính lương cho nhân viên Nguyễn Quốc Oanh có bậc lương là 4,99 ; hệ số tiền lương năng suất là 35% Số ngày công là 28 ngày; số công lễ là 8 Hệ số ĐBH là 4,07.Tiền ăn ca: 500.000 VNĐ Phụ cấp khác: 300.000 VNĐ

- Tiền lương thời gian = Lương cơ bản + PCK ổn định

- Tiền lương năng suất = 3.286.595 x 35% = 1.150.308 VNĐ

Tổng cộng tiền lương = 3.286.595 + 1.150.308 = 4.436.903 VNĐ

= 6.002.803 (VNĐ) Tiền BHXH trừ lương = 5% x (4,07 x 450.000) = 91.575 VNĐ

Tiền BHYT trừ lương = 1% x (4,07 x 450.000) = 18.315 VNĐ

Tổng lương thực lĩnh = 6.002.803 – 91.575 – 18.315 = 5.892.913 VNĐ

 Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho các đội xây dựng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng.

 Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về CCDC xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất như chi phí quần áo, mũ, giầy bảo hộ lao động, cuốc, xẻng, xà beng, bàn xoa…

Khi phát sinh các chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động tại đội, đội trưởng tiến hành tập hợp các hóa đơn chứng từ có liên quan và lập “Giấy đề nghị thanh toán” gửi lên phòng Tài chính – Kế toán của Công ty.

Ví dụ: Về công cụ dụng cụ tại công trình Phần thân tháp Mỹ Đình:

CT Diễn giải SL ĐVT

Kế toán chi phí sử dụng máy thi công (CPSDMTC)

Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là những công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp nên ngoài việc sử dụng nhân công lao động, doanh nghiệp phải sử dụng các loại MTC như:

Máy làm đất: máy ủi, máy xúc, máy san…

Các loại máy xây dựng: máy trộn vữa, trộn bê tông, máy đóng cọc…

Các phương tiện vận chuyển có trọng tải vừa và lớn…

Máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất thi công ở công ty cổ phần VINACONEX 6 bao gồm: cẩu tháp, máy xúc, máy đào, máy ủi …Công ty tổ chức đội máy thi công riêng cho từng công trình Để thực hiện khối lượng xây lắp, các đội xây dựng sử dụng MTC do công ty giao hoặc thực hiện thuê MTC đối với những loại máy công ty không có.

Chi phí sử dụng máy thi công của công ty bao gồm:

Đối với các máy thi công do công ty giao thì chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí khấu hao công cụ dụng cụ.

Đối với các máy thi công thuê ngoài thì chi phí sử dụng máy thi công bao gồm tiền thuê máy tính trên một giờ hoặc ca máy tùy theo các điều khoản quy định trong hợp đồng.

Các chi phí khác liên quan đến việc vận hành MTC như: tiền lương của nhân viên điều khiển lái máy thi công, NVL phục vụ cho việc vận hành máy (xăng, dầu ); chi phí sửa chữa MTC… được tập hợp và tính vào chi phí sản xuất chung. b Tài khoản sử dụng Để theo dõi và phản ánh khoản mục chi phí sử dụng máy thi công, Công ty sử dụng tài khoản 623- “Chi phí sử dụng máy thi công”.

TK 623 cũng được theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình. c Quy trình hạch toán

Việc thực hiện phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí sử dụng máy thi công được thực hiện như sau: cuối mỗi kỳ kế toán, kế toán Công ty tiến hành tính tổng số khấu hao cho toàn bộ tài sản cố định và công cụ dụng cụ của toàn công ty theo phương pháp đường thẳng.

Số trích khấu hao = Nguyên giá x 1 x Số ngày sử dụng máy thi công

Trong đó số ngày sử dụng máy thi công là do kế toán các đội theo dõi, tính toán và chuyển lên cho kế toán tại Công ty. Để tính ra chi phí sử dụng máy thi công được sử dụng trong từng công trình, hạng mục công trình …kế toán căn cứ vào các chứng từ do đội trưởng các đội gửi lên phòng Tài chính- Kế toán như: Lịch sử dụng máy thi công, Bảng tính và trích

K/c chi phí sd MTC cuối kỳ

Khấu hao TSCĐ và CCDC ở đội

Tiền thuê MTC bên ngoài (nếu có)

Chuyên đề thực tập khấu hao TSCĐ và CCDC, hợp đồng thuê máy… kế toán nhập dữ liệu vào máy tính.

Sơ đồ 2.4 - Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công

Tại công trình Phần thân tháp Mỹ Đình máy thi công chính là do công ty điều xuống cho đội sử dụng và hàng tháng đội sẽ báo chi phí sử dụng máy thi công

Biểu 2.18 - Bảng khấu hao TSCĐ và phân bổ khấu hao CCDC

KHẤU HAO TSCĐ VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO CCDC

Tổng cộng số KH& PB

I KH&PB của công ty

4 Phần thân tháp Mỹ Đình (Quốc Oanh)

II KH&PB thuộc công trình

TK 623- Chi phí máy thi công

Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có

7 170gs Công ty- Khấu hao TSCĐ và phân bổ khấu hao CCDC

Biểu 2.20 - Sổ nhật ký chung

SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ tháng 01/2007 đến tháng 09/2007

Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có

7 170gs Công ty – Khấu hao TSCĐ và phân bổ khấu hao CCDC 6 tháng đầu năm 2007 623

TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Từ tháng 01/2007 đến 09/2007

Chứng từ Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ

Phát sinh Ngày Số CT có

170gs Công ty – Khấu hao TSCĐ và phân bổ khấu hao CCDC 6 tháng đầu năm

Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất phát sinh tại một công trình đã được tập hợp vào bên Nợ của tài khoản 621, 622, 623 và 627 Để tính được giá thành sản phẩm cho từng đối tượng, kế toán phải tiến hành kết chuyển chi phí đối với các chi phí đã được tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng, còn các chi phí không thể tập hợp trực tiếp theo từng đối tượng thì kế toán phải phân bổ các chi phí này cho từng đối tượng theo các tiêu thức thích hợp. Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ, kế toán sử dụng TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này được theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình dựa vào từng mã riêng của mỗi công trình, hạng mục công trình.

TK 1544 – “Chi phí bảo hành xây lắp”

Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển các tài khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang bằng cách kích chuột vào nút kết chuyển Máy sẽ tự động thực hiện các bút toán kết chuyển và tổng hợp số liệu đưa lên các sổ tổng hợp và sổ chi tiết.

K/c chi phí NVLTT cuối kỳ

K/c chi phí NCTT cuối kỳ

K/c chi phí sử dụng MTC cuối kỳ K/c chi phí SXC cuối kỳ

Sơ đồ 2.5 – Sơ đồ tổng hợp sản xuất

Ví dụ: Đối với công trình Phần thân tháp Mỹ Đình, cuối kỳ căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ các TK 621, 622, 623, 627 sau khi trừ đi các khoản giảm trừ chi phí, kế toán tổng hợp tiến hành kết chuyển sang bên Nợ TK 154 và được thực hiện theo các bút toán sau:

 Kết chuyển chi phí NVLTT

 Kết chuyển chi phí NCTT

 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

 Kết chuyển chi phí sản xuất chung

TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Mã 42222C: Phần thân tháp Mỹ Đình ( Quốc Oanh)

Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư

30/06/2007 KC621 Kết chuyển Có TK 621 sang Nợ TK 1541 621 6.944.853.730 7.177.769.384

30/06/2007 KC622 Kết chuyển Có TK 622 sang Nợ TK 1541 622 783.277.803 7.961.047.187

4222C Xác định giá vốn công trình Phần thân tháp Mỹ Đình 632 4.016.944.227

TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Diễn giải TK đ.ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ngày Số CT

7 KC621 Kết chuyển Có TK 621 sang Nợ TK 1541 621 6.944.853.730

Xác định giá vốn công trình Phần thân tháp Mỹ Đình 632 4.016.944.227

Phương pháp xác định CPSX sản phẩm dở dang cuối kỳ của Công ty

2.2.1 Sản phẩm dở dang cuối kỳ (SPDD cuối kì)

Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp là những sản phẩm xây lắp chưa hoàn thành để bàn giao, nghiệm thu vào cuối kỳ trong công ty.

Đối với các công trình xây dựng dân dụng và công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, các khu đô thị và khu công nghiệp, thi công các loại nền móng, công trình quy mô lớn, các công trình đường giao thông, cầu, đường bộ, các công trình thuỷ lợi quy mô vừa (kênh, mương, đê, kè, cống, trạm bơm ) SPDD là các công trình chưa hoàn thành.

Đối với hạng mục công trình xây dựng đường dây và trạm biến thế đến 35

KV, lắp đặt kết cấu thép, các thiết bị cơ điện, nước, điều không, thông tin tín hiệu, trang trí nội ngoại thất… SPDD là đường dây, trạm biến thế… đang lắp đặt, xây dựng chưa kịp hoàn thành để nghiệm thu.

Đối với hạng mục công trình xây dựng và phát triển nhà, kinh doanh bất động sản: khối lượng xây lắp dở dang là các dự án đầu tư đang trong quá trình xây dựng cơ sở hạ tầng chưa hoàn thành …

2.2.2 Phương pháp xác định SPDDCK Để tính được giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Thông thường, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, song đối với một công trình mà thời điểm thanh toán, bàn giao không trùng với kỳ tính giá thành sản phẩm thì kế toán vẫn tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang vào thời điểm thành toán.

Cuối quý, từng công trình và hạng mục công trình được tiến hành kiểm kê để xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Sau khi kiểm kê bộ phận kế toán nhận

Chuyên đề thực tập được “Bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang” Kế toán căn cứ vào bản kê được lập tiến hành xác định giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:

Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = Khối lượng dở dang x Đơn giá dự toán

Từ đó, kế toán xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp phát sinh trong kỳ x

Giá thành dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ

Giá thành dự toán khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ

Giá thành dự toán khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao cuối kỳ Dựa vào công thức trên, chi phí thực tế dở dang cuối kỳ của công trình Phần thân tháp Mỹ Đình:

Phương pháp tính giá thành sản phẩm của Công ty

2.3.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành sản phẩm

Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, đặc thù riêng của sản phầm xây lắp và tình hình thực tế của Công ty mà đối tượng tính giá thành sản phẩm chính là các công trình, hạng mục công trình.

Vì thế, giá thành sản phẩm được tính chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình hoàn thành.

Kỳ tính giá thành mà công ty thực hiện là từng quý Song, đối với các công trình, hạng mục công trình có thời điểm bàn giao được quy định cụ thể trong hợp đồng thì Công ty có thể thực hiện kỳ tính giá thành khác.

2.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty

Khi công trình hoàn thành và được nghiệm thu bàn giao thanh toán, có Hồ sơ quyết toán công trình hoặc Biên bản thanh lý hợp đồng giao thầu, kế toán tiến hành tính giá thành của công trình đó

Trên cơ sở số liệu đã tổng hợp được và chi phí thực tế của khối lượng xây lắp DD ĐK và chi phí thực tế của khối lượng DDCK trên các biên bản xác nhận khối lượng dở dang, kế toán tính giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao theo công thức:

Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp phát sinh trong kỳ

Cụ thể, đối với công trình Phần thân tháp Mỹ Đình, áp dụng công thức trên ta có:

Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao = 232.915.654 + 8.245.377.432 – 4.461.348.859

Sau khi tính được giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán vào dữ liệu xác định giá vốn công trình và kết chuyển giá vốn sang TK 632-

“Giá vốn hàng bán” theo định khoản:

Biểu 2.24 - Bảng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm

BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Mã công trình Tên công trình

Chi phí xây lắp trực tiếp Giá trị dở dang

Giá thành sản xuất Chi phí

Chi phí sử dụng MTC

SXC Đầu kỳ Cuối kỳ

Tuyến băng tải nhà máy XM

3552 Công trình XM Yên Bình (Khánh) 1.321.869.450 178.209.000 160.962.000 373.731.890 504.204.975 512.265.017

Phần thân tháp Mỹ Đình (Quốc

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 662 3.1 Đánh giá thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần VINACONEX 6

Ưu điểm

 Về bộ máy kế toán và công tác kế toán

Do phân công công việc cho từng thành viên trong phòng nên công việc được thực hiện một cách khoa học, không chồng chéo và được tiến hành trôi chảy. Các cán bộ nhân viên kế toán trong phòng ban có trình độ, năng lực phù hợp với công việc, có tính cẩn thận và có tinh thầnh trách nhiệm cao Đồng thời, công ty cũng luôn chú trọng đến việc đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao năng lực nghề nghiệp, hiệu quả làm việc của từng nhân viên cũng như của phòng Tài Chính - Kế toán.

Hơn nữa, công việc được thực hiện trên hệ thống máy tính nối mạng nội bộ nên các thông tin kế toán khi phát sinh sẽ được cập nhật vào máy tính một cách kịp thời, chính xác; đồng thời thông tin lại được tổng hợp hệ thống hóa một cách chính xác để phục vụ cho yêu cầu quản trị của Công ty Bên cạnh đó, việc sử dụng phần mền kế toán cũng làm giảm bớt khối lượng công việc của các kế toán viên như: ghi chép, tính toán…đáp ứng được một khối lượng nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh với khối lượng lớn tại Công ty.

Việc tự thiết kế phần mềm kế toán đã góp phần nâng cao và tiết kiệm thời gian ghi sổ, đảm bảo tính chính xác, kịp thời, nhanh chóng thuận tiện và tính bảo mật cao của thông tin kinh tế trong Công ty.

 Về hệ thống tài khoản, hệ thống chứng từ và hình thức ghi sổ kế toán

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Ngoài các tài khoản theo quy định của Bộ Tài chính, Công ty còn mở thêm các tài khoản cấp 2 và cấp 3 phù hợp với công tác quản lý và chi tiết theo từng công trình hạng mục công trình tạo ra các sản phẩm xây lắp, thuận tiện cho việc định khoản và theo dõi.

Công ty thực hiện việc lập và luân chuyển chứng từ theo đúng chế độ kế toán và quy định luân chuyển chứng từ của Tổng công ty Bên cạnh đó việc bảo quản, lưu trữ chứng từ của Công ty được phân loại, sắp xếp theo phần hành và trình tự thời gian phát sinh một cách khoa học, sáng tạo Điều này làm cho công tác kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết trở nên dễ dàng hơn.

Công ty đã áp dụng công nghệ tin học vào công tác hạch toán kế toán cho nên khối lượng công việc kế toán đã được giảm nhẹ hơn Nhân viên kế toán chỉ cần thu thập chứng từ kế toán, dựa vào các chứng từ đó để hạch toán các bút toán cần thiết vào máy vi tính, máy sẽ tự động luân chuyển và tổng hợp các thông tin vào các sổ tổng hợp, chi tiết, các báo cáo tài chính, báo cáo quản trị áp dụng phần mềm kế toán việc lập các sổ và báo cáo không những nhanh mà số liệu giữa các sổ, các báo cáo có sự thống nhất tuyệt đối, nên kế toán sẽ không còn phải đối chiếu kiểm tra số liệu giữa các sổ chi tiết với sổ tổng hợp hay với các thông tin trên báo cáo như trong kế toán thủ công

Trong phần mềm kế toán đã xây dựng sẵn các sổ tổng hợp, sổ chi tiết và các báo cáo nên hệ thống sổ của Công ty khá chi tiết và đầy đủ Vì áp dụng hình thức ghi sổ trên máy vi tính nên mẫu sổ nhật ký chung, sổ cái hay sổ chi tiết của Công ty có sự khác biệt so với hình thức nhật ký chung theo quy định của Chế độ kế toán như trong sổ nhật ký chung của công ty không có cột Số dòng, Đã ghi Sổ Cái hay trong sổ cái không có cột Số dòng Nhật ký, Trang sổ Nhật ký c hung Tuy nhiên việc khác biệt đó là cần thiết để đơn giản hoá mẫu sổ mà vẫn cung cấp đủ thông tin

Chuyên đề thực tập cho người đọc, thay đổi mẫu sổ để phù hợp hơn đối đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty và công tác quản lý nhưng vẫn tuân thủ theo quy định của Chế độ

 Về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành được xác định hợp lý, đúng đắn.

Các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng khoản mục riêng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành theo từng khoản mục chi phí.

Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán nguyên vật liệu theo đúng quy định của chế độ kế toán Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công dài vì vậy việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên giúp cho việc tính toán đúng, đủ chi phí sản xuất cho từng công trình liên quan, làm cơ sở để xác định giá thành hợp lý, chính xác.

Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty còn bộc lộ những hạn chế cần khắc phục:

Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu: Vật liệu sử dụng thi công cho công trình được mua và vận chuyển thẳng đến chân công trình Kế toán đội tập hợp và cuối kỳ gửi hóa đơn lên Phòng Tài chính- Kế toán của công ty Kế toán tại công ty chỉ căn cứ vào các hóa đơn mua vật liệu này để tiến hành định khoản, theo dõi và tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ chứ không nắm rõ được số vật liệu thực tế sử dụng là bao nhiêu làm cho chi phí không chính xác, việc xác định khối lượng xây lắp không đảm bảo chính xác, đồng thời không sử dụng thẻ tính giá thành sản phẩm riêng biệt cho từng công trình, hạng mục công trình.

 Về tình hình luân chuyển chứng từ

Việc luân chuyển chứng từ chưa thực sự hợp lý: Điều này thể hiện ở chỗ cuối tháng các đội mới gửi các chứng từ (chủ yếu là các chứng từ gốc như hóa đơn, biên bản nghiệm thu …) cùng giấy đề nghị thanh toán, giấy thanh toán tạm ứng (đối với hình thức khoán) về phòng Tài chính – Kế toán Do đó làm cho công việc kế toán chủ yếu tập trung vào cuối tháng, trong khi ở thời điểm giữa tháng công việc không nhiều dẫn đến công việc kế toán không được dàn đều trong tháng đồng thời việc tổng hợp, xử lý số liệu vào cuối tháng rất lớn làm cho việc lập báo cáo kế toán bị trậm chễ Mặt khác, sức ép của việc xử lý và cung cấp thông tin sẽ dẫn tới khả năng có nhiều sai sót trong công việc kế toán.

 Về tài khoản kế toán

Tại Công ty Cổ phần VINACONEX 6, kế toán sử dụng chung tài khoản 334_ ‘Phải trả cho người lao động’ để tiến hành hạch toán lương cho công nhân thuộc biên chế của công ty và cho lao động thuê ngoài Điều này khiến cho công tác quản lý và theo dõi khoản chi phí tiền lương không rõ ràng, khó phân biệt được khoản nào là khoản phải trả cho công nhân của công ty và khoản nào là khoản phải trả cho công nhân thuê ngoài.

 Về công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần VINACONEX 6

Sau một thời gian tìm hiểu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần VINACONEX 6, trên cơ sở những kiến thức đã tiếp thu trong quá trình học tập tại trường ĐH KTQD, em xin trình bày một số ý kiến đóng góp nhằm góp phần hoàn hiện hơn nữa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty như sau:

3.2.1 Kiến nghị về chứng từ kế toán

 Về công tác luân chuyển chứng từ

Hiện nay, thời gian hoàn chứng từ của các đội xây dựng tại công ty được quy định: nộp vào cuối tháng, quý Tuy nhiên, để giảm bớt khối lượng công việc kế toán cuối tháng, quý đảm bảo cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng, hạn chế những sai sót trong quá trình tổng hợp, xử lý thông tin kế toán, công ty cần có quy định yêu cầu các đội trưởng định kỳ phải tiến hành gửi các chứng từ và tài liệu lên phòng Tài chính- Kế toán để đảm bảo số liệu được cập nhật thường xuyên liên tục, công việc được dàn đều trong tháng và xử lý thông tin một các chính xác Ví dụ: Quy định cứ 10 ngày phải gửi số liệu chứng tài lên phòng Tài chính- Kế toán một lần, đồng thời quy định thời gian gửi chứng từ trong tháng này chậm nhất là đến 5 ngày đầu tháng sau.

 Về công tác tập hợp chứng từ

Tại các đội xây dựng, kế toán đội nên tiến hành quản lý các chứng từ gốc theo tính chất tổng hợp để tránh mất mát, thất lạc giúp cho công tác tập hợp chứng từ trở nên khoa học và dễ kiểm soát.

Công ty nên tách riêng thẻ tính giá thành sản phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình; không nên đưa tất cả các công trình, hạng mục công trình vào bảng chung sẽ khiến công tác quản lý dễ dàng hơn.

Công ty quản lý giá trị của NVL thông qua các chứng từ gốc chính là các hóa đơn GTGT nên việc luân chuyển, kiểm tra và lưu trữ hóa đơn là việc làm hết sức quan trọng Vì vậy, đối với mỗi lần phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí xây lắp trực tiếp, kế toán nên tiến hành lập Bảng tập hợp chứng từ để có thể dễ dàng quản lý hơn vì mỗi lần hoàn ứng số lượng chứng từ tương đối nhiều.

Bảng tập hợp chứng từ là một bảng kê các hóa đơn chứng từ gốc có liên quan đến chi phí sản xuất tại công trình Bảng tập hợp chi phí sản xuất được phân loại theo chi phí sản xuất; phản ánh chi phí sản xuất phát sinh trong tháng theo từng khoản mục chi phí đã giúp cho việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ, số liệu chính xác và nhanh chóng.

Biểu 2.25 - Bảng tập hợp chứng từ

TẬP HỢP CHỨNG TỪ CÔNG TRÌNH PHẦN THÂN THÁP MỸ ĐÌNH (QUỐC OANH)

Số Ngày Nội dung DT chưa thuế Thuế GTGT Tổng cộng

Chuyên đề thực tập chung

Hiện nay công ty lập một bảng chi phí và giá thành sản phẩm để theo dõi cho toàn bộ các công trình, hạng mục công trình được thi công trong quý Việc lập bảng chi phí và giá thành sản phẩm như vậy giúp theo dõi tổng thể giá trị thi công hoàn thành của Công ty, tuy nhiên chưa phù hợp với hình thức chứng từ thẻ tính giá thành theo chế độ kế toán hiện hành.

Vì vậy, ngoài bảng chi phí và giá thành sản phẩm, Công ty nên lập thêm thẻ tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình được thực hiện trong quý

Biểu 2.26 - Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp

THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

Tháng 06 năm 2007 Tên công trình: Phần thân tháp Mỹ Đình

Giá thành sản phẩm hoàn thành Tổng số Theo khoản mục chi phí

2 CP SXKD phát sinh trong kỳ 8.245.377.432 6.944.853.730 783.277.803 434.757.000 82.488.899

3 Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành 4.016.944.227 3.066.875.044 529.594.530 336.929.542 83.545.111

Hà Nội, ngày 30 tháng 9 năm 2007

(ký, họ tên) Kế toán trưởng

3.2.2 Kiến nghị về hệ thống tài khoản

Công ty nên tách riêng chi phí nhân công trực tiếp đối với công nhân thuộc biên chế và công nhân thuê ngoài để có thể theo dõi tốt hơn và tuân thủ đúng quy định kế toán hiện hành.

Thứ nhất, kế toán tại Công ty nên chi tiết TK 334 – “Phải trả người lao động” thành 2 tiểu khoản:

TK 3341 – “Phải trả công nhân viên” để hạch toán tiền lương cho các công nhân viên thuộc biên chế của công ty.

TK 3348 – “Phải trả người lao động khác” để hạch toán tiền lương cho các công nhân thuê ngoài.

Thứ hai, kế toán Công ty nên chi tiết TK 623- “Chi phí sử dụng máy thi công” thành nhiều tiểu khoản cấp 2 như:

TK 6231- “Chi phí nhân công”

TK 6232 – “Chi phí vật liệu”

TK 6233 – “Chi phí dụng cụ sản xuất”

TK 6234 – “Chi phí khấu hao máy thi công”

TK 6237 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”

TK 6328 – “Chi phí bằng tiền khác”

3.2.3 Kiến nghị về sổ kế toán và báo cáo kế toán

Do hình thức kế toán áp dụng ở công ty là sử dụng phần mền kế toán nên phần lớn hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán của công ty được lập bằng máy vi tính Do đó chất lượng của sổ kế toán và báo cáo kế toán phụ thuộc phần nhiều vào phần mềm kế toán mà công ty đang sử dụng.

Như ta đã biết việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kế toán là một trong những ưu điểm của công ty nhưng thực tế cho thấy rằng: phần mềm kế

Chuyên đề thực tập toán công ty sử dụng là phần mềm kế toán Cic Accounting của Tổng công ty VINACONEX đặt hàng để phục vụ cho tất cả các thành viên của Tổng công ty nên phần mềm kế toán có nhiều điểm không phù hợp với công ty Do vậy có một số công tác kế toán phải thực hiện thủ công, kế toán phải tự tính toán các dữ liệu như công tác tính giá thành sản phẩm, sau đó mới nhập các dữ liệu tính được vào máy tính

Thêm vào đó, với việc ban hành nhiều sửa đổi, nhiều quy định trong công tác kế toán, việc sử dụng phần mềm kế toán không thể đáp ứng và phản ánh ngay nội dung những văn bản mới ban hành như kế toán thủ công được, do đó cần phải có thêm một khoảng thời gian để lập trình lại phần mềm cho phù hợp với các quy định mới

Ngoài ra việc sử dụng phần mềm kế toán cũng yêu cầu người sử dụng của Công ty phải cẩn thận trong việc lưu trữ và bảo mật vì tất cả dữ liệu kế toán đều được lưu trữ vào máy, nếu bị nhiễm virut thông tin có thể bị lệch lạc, không chính xác hoặc có thể mất dữ liệu nên công ty cần phải sao lưu dữ liệu kế toán một cách cẩn thận.

 Về Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Do sản phẩm xây lắp của Công ty là các công trình và hạng mục công trình xây dựng nên chi phí NVLTT chiếm tỉ trọng lớn trong việc tính giá thành sản phẩm xây lắp Do đó để thực hiện mục tiêu tiết kiệm chi phí và giảm giá thành sản phẩm công ty cần:

Tiêu đề	Hoàn thiợ̀n kế toỏn chi phí sản xuṍt và tính giỏ thành sản phõ̉m tại Cụng ty Cụ̉ phõ̀n VINACONEX 6
Tác giả	Nguyễn Thị Hà Chi
Trường học	Khoa Kế toán
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Chuyển đề tốt nghiệp
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	96
Dung lượng	207,81 KB