(Luận văn) xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở việt nam

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ep o0o w n lo ad ju y th yi PHAN MINH NGUYỆT pl n ua al va n XÁC ĐỊNH VÀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ ẢNH ll fu oi m HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN CHẤT nh at LƯỢNG THƠNG TIN KẾ TỐN TRÌNH BÀY z z TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC ht vb k jm CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM om l.c gm an Lu n va LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ ey t re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng hi TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ep o0o w n lo ad ju y th PHAN MINH NGUYỆT yi pl ua al XÁC ĐỊNH VÀ ĐO LƯỜNG MỨC ĐỘ ẢNH n HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ ĐẾN CHẤT LƯỢNG n va ll fu THƠNG TIN KẾ TỐN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO m oi CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY NIÊM YẾT nh at Ở VIỆT NAM z z vb k Mã số: 60340301 jm ht Chuyên ngành: Kế Toán n ey t re th TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 va TS TRẦN VĂN THẢO an Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ t to LỜI CAM ĐOAN ng hi ep Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế: “Xác định đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng thông tin kế tốn trình bày báo w cáo tài công ty niêm yết Việt Nam” công trình việc học tập n lo ad nghiên cứu khoa học thật nghiêm túc thân Những kết nêu y th luận văn trung thực chưa công bố rộng rãi trư ớc Các số ju liệu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, đư ợc tổng hợp từ nguồn thông tin yi pl đáng tin cậy al n ua TP HCM, tháng 05 năm 2014 n va Tác giả ll fu m oi Phan Minh Nguyệt at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re MỤC LỤC t to ng hi ep Trang phụ bìa w Lời cam đoan n lo ad Mục lục y th ju Danh mục chữ viết tắt yi pl Danh mục bảng biểu n ua al Danh mục hình vẽ n va Danh mục phụ lục ll fu oi m PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Mục tiêu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu đề tài at nh z z ht vb k jm om l.c gm a Lu TỒNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU n CHƯƠNG 1.3 Mơ hình Maines Wahlen (2006) y Mơ hình Nelson cộng (2005) te re 1.2 n Mơ hình Delone McLean (1992) va 1.1 t to ng hi 1.4 Mơ hình Stoderstom Sun (2007) 1.5 Nghiên cứu Ferdy van Beest, Geert Braam Suzanne Boelens 10 1.6 Tổng hợp tình hình nghiên cứu 16 ep KẾT LUẬN CHƯƠNG 17 w n CHƯƠNG lo CƠ SỞ LÝ THUYẾT 18 ad ju y th 2.1 Tổng quan kế toán 18 Khái niệm kế toán 18 2.1.2 Hệ thống thông tin kế toán 19 2.1.3 Phân loại kế toán 20 yi 2.1.1 pl n ua al n va ll fu 2.2 Thơng tin kế tốn trình bày BCTC 21 oi m Khái niệm Báo cáo tài 21 2.2.2 Mục đích Báo cáo tài 21 2.2.3 Hệ thống Báo cáo tài 22 2.2.4 Môi trường pháp lý hệ thống BCTC Việt Nam 23 at nh 2.2.1 z z ht vb k jm gm l.c 2.3 Đặc tính chất lượng thơng tin kế tốn trình bày BCTC 27 Chất lượng thông tin 27 2.3.2 Chất lượng thơng tin kế tốn 30 om 2.3.1 n a Lu FASB 32 y Quan điểm Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ - te re 2.3.2.2 n Quan điểm Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB 30 va 2.3.2.1 t to ng hi ep w 2.3.2.3 Quan điểm hội tụ IASB - FASB 33 2.3.2.4 Quan điểm Chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 35 2.3.2.5 Tổng hợp đặc tính chất lượng TTKT từ quan điểm 36 2.3.2.6 Giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày n lo BCTC công ty niêm yết 37 ad ju y th KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41 yi CHƯƠNG pl n ua al 3.1 Thiết kế nghiên cứu 41 Phương pháp nghiên cứu 41 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 41 n va 3.1.1 ll fu oi m at nh 3.2 Xây dựng thang đo 44 MAN – Thang đo nhà quản trị công ty 44 3.2.2 BEN – Thang đo chi phí lợi ích lập BCTC 44 3.2.3 USE - Thang đo việc lập trình bày BCTC 44 3.2.4 LEV - Thang đo trình độ nhân viên kế toán 45 3.2.5 TAX - Thang đo thuế 46 3.2.6 OBJ - Thang đo mục đích lập BCTC 46 3.2.7 RIS - Thang đo rủi ro kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn z 3.2.1 z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re công ty niêm yết 46 QIA - Thang đo chất lượng TTKT trình bày BCTC cơng ty 3.2.8 t to niêm yết 46 ng hi 3.3 Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định 47 ep 3.4 Mẫu nghiên cứu định lượng 47 w n Phương pháp chọn mẫu 47 lo 3.4.1 ad Kích cỡ mẫu khảo sát 48 ju y th 3.4.2 yi 3.5 Đối tượng phạm vi khảo sát 48 pl n ua al 3.6 Cơng cụ thu thập, phân tích xử lý liệu 49 n va KẾT LUẬN CHƯƠNG 50 fu KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 51 ll CHƯƠNG oi m at nh 4.1 Mẫu nghiên cứu định lượng 51 z 4.2 Đánh giá thang đo Cronbach Alpha 52 z vb ht 4.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 55 jm Nhân tố thứ nhất: Việc lập trình bày BCTC 59 4.3.2 Nhân tố thứ hai: Trình độ nhân viên kế tốn 59 4.3.3 Nhân tố thứ ba: Rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán k 4.3.1 om l.c gm a Lu công ty niêm yết 60 n 4.3.6 Nhân tố thứ sáu: Thuế văn liên quan 61 y Nhân tố thứ năm: Mục tiêu lập BCTC 61 te re 4.3.5 n Nhân tố thứ tư: Chi phí lợi ích lập BCTC 60 va 4.3.4 4.3.7 Nhân tố thứ bảy: Nhà quản trị công ty 61 t to ng 4.4 Phân tích nhân tố biến phụ thuộc 61 hi ep 4.5 Kiểm định thang đo hiệu chỉnh 62 w 4.6 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu 63 n lo ad 4.6.1 y th Đánh giá phù hợp mơ hình hồi qui tuyến tính bội 64 ju 4.6.2 Phân tích tương quan 63 yi Kiểm định giả thuyết 65 4.6.4 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi qui 66 4.6.5 Dị tìm phạm vi giả thuyết cần thiết 68 pl 4.6.3 n ua al n va ll fu Giả định phân phối chuẩn phần dư 68 4.6.5.2 Giả định khơng có mối tương quan biến độc lập 70 oi m 4.6.5.1 at nh z Kết luận phân tích hồi qui 71 z 4.6.6 ht vb k jm 4.7 Kết nghiên cứu 73 gm 4.8 Hạn chế đề tài 73 KẾT LUẬN CHUNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG TTKT TRÌNH BÀY TRÊN BCTC CỦA CÁC CÔNG TY n a Lu CHƯƠNG om l.c KẾT LUẬN CHƯƠNG 75 n y te re 5.1 Kết luận chung 77 va NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 76 5.2 Một số giải pháp nâng cao chất lượng TTKT trình bày BCTC t to công ty niêm yết Việt Nam 77 ng hi Danh mục tài liệu tham khảo ep Phụ lục w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT t to ng hi Tiếng Việt ep w n : Báo cáo tài BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCLCTT : Báo cáo lưu chuyển tiền tệ CTNY : Công ty niêm yết lo BCTC ad ju y th yi : Hệ thống kiểm soát nội ua : Kiểm toán viên n va KTV : Doanh nghiệp al HTKSNB pl DN : Thuyết minh báo cáo tài TTCK : Thị trường chứng khốn TTKT : Thơng tin kế toán VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam n TM BCTC ll fu oi m at nh z z ht vb k jm Tiếng Anh gm : International Accounting Standards Board IFRS : International Financial Reporting Standards FASB : Financial Accounting Standards Board US GAAP : US Generally Accepted Accounting Principles om l.c IASB n a Lu n va y te re PHỤ LỤC PL – 06: PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA CHO BIẾN PHỤ THUỘC t to KMO and Bartlett's Test ng 579 hi Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ep Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 57.201 Df w n Sig .000 lo ad y th ju Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings yi Compo Total % of Variance Cumulative % Total pl nent Total Variance Explained 800 26.683 488 16.272 1.711 57.045 57.045 83.728 va 57.045 Cumulative % n 57.045 ua 1.711 al % of Variance 100.000 n ll fu Extraction Method: Principal Component Analysis oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th PHỤ LỤC PL – 07: KIỂM ĐỊNH ĐỘ TIN CẬY CRONBACH ALPHA CHO THANG ĐO HIỆU CHỈNH t to ng THANG ĐO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC hi Reliability Statistics ep Cronbach's Alpha N of Items w n 869 lo Std Deviation y th Mean ad Item Statistics N 3.80 USE5 3.86 USE6 3.89 737 USE7 3.87 710 USE8 3.90 684 ju USE2 723 145 145 pl yi 623 145 n ua al 145 145 n va Item-Total Statistics fu Cronbach's ll Item Deleted Total Correlation Alpha if Item oi Item Deleted Scale Variance if Corrected Item- m Scale Mean if Deleted nh 15.51 5.099 718 835 USE5 15.46 5.375 762 USE6 15.42 5.051 716 836 USE7 15.44 5.276 671 847 USE8 15.41 5.522 614 861 at USE2 z 828 z k jm ht vb om an Lu Cronbach's Alpha N of Items n va 811 l.c Reliability Statistics gm THANG ĐO TRÌNH ĐỘ NHÂN VIÊN KẾ TOÁN ey t re th t to ng hi ep w n lo Item Statistics ad Mean Std Deviation 636 145 811 145 LEV4 3.74 762 145 USE9 4.01 697 USE3 3.79 676 pl 3.97 yi LEV3 ju 4.11 y th LEV2 N al 145 ua n 145 n va Item-Total Statistics fu ll Cronbach's Scale Variance if Corrected Item- Total Correlation Deleted nh Item Deleted Alpha if Item oi Item Deleted m Scale Mean if 15.52 5.446 509 799 LEV3 15.66 4.753 551 LEV4 15.88 4.465 719 734 USE9 15.61 5.322 483 807 USE3 15.83 4.681 760 727 at LEV2 z 793 z k jm ht vb l.c gm om THANG ĐO RỦI RO KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỐI VỚI CƠNG TY NIÊM YẾT an Lu Reliability Statistics Cronbach's N of Items n t re 857 va Alpha Std Deviation N th Mean ey Item Statistics USE1 4.08 768 145 RIS1 3.60 853 145 RIS2 3.60 853 145 Reliability Statistics t to Cronbach's ng Alpha N of Items 3.59 hi RIS3 760 145 ep Item-Total Statistics w n Cronbach's lo Scale Mean if ad Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted RIS2 11.27 RIS3 11.28 Deleted 4.808 575 866 3.823 835 756 3.851 824 762 4.815 583 863 n ua al 11.27 Total Correlation pl RIS1 yi 10.79 ju y th USE1 Alpha if Item va n THANG ĐO CHI PHÍ VÀ LỢI ÍCH KHI LẬP BCTC fu ll Reliability Statistics m oi Cronbach's N of Items at 663 nh Alpha z Std Deviation vb Mean z Item Statistics N BEN2 3.54 850 145 USE4 4.00 745 145 Item-Total Statistics Cronbach's Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted 520 504 BEN2 7.55 1.805 517 508 USE4 7.09 2.263 396 662 ey t re 1.709 n 7.54 va BEN1 an Lu Scale Mean if om l.c gm 145 k 889 jm 3.55 ht BEN1 th THANG ĐO MỤC ĐÍCH LẬP BCTC Reliability Statistics t to ng Cronbach's hi Alpha N of Items ep 797 w n lo Item Statistics ad Mean Std Deviation OBJ3 3.69 866 145 804 145 pl 3.67 145 yi OBJ2 828 ju 3.85 y th OBJ1 N Cronbach's Scale Variance if Corrected Item- Alpha if Item n ua al Item-Total Statistics Item Deleted Total Correlation Deleted n Item Deleted va Scale Mean if fu 7.36 2.245 610 OBJ2 7.54 1.959 715 OBJ3 7.52 2.321 603 756 ll OBJ1 m oi 641 at nh 763 z THANG ĐO NHÀ QUẢN TRỊ CÔNG TY z ht vb Reliability Statistics Cronbach's jm Alpha N of Items k gm 687 Mean Std Deviation l.c Item Statistics N 1.104 145 MAN2 3.78 946 145 MAN3 3.55 873 145 an Lu 3.64 om MAN1 n va Cronbach's Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted MAN1 7.33 2.487 460 666 MAN2 7.19 2.921 460 644 th Scale Mean if ey t re Item-Total Statistics Item-Total Statistics t to Cronbach's ng Scale Mean if hi Item Deleted ep MAN1 MAN2 w MAN3 Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Alpha if Item Total Correlation Deleted 7.33 2.487 460 666 7.19 2.921 460 644 7.42 2.773 608 476 n lo ad ju y th yi pl THANG ĐO THUẾ al n ua Reliability Statistics N of Items fu 675 n Alpha va Cronbach's ll oi m nh Std Deviation N z Mean at Item Statistics z 930 145 TAX3 3.26 1.131 145 k jm ht 3.06 vb TAX2 gm l.c Item-Total Statistics Cronbach's Item Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted 3.26 1.278 520 a TAX3 3.06 864 520 a ey th codings t re This violates reliability model assumptions You may want to check item n a The value is negative due to a negative average covariance among items va TAX2 an Lu Item Deleted Scale Variance if Corrected Item- om Scale Mean if PHỤ LỤC PL – 08: PHÂN TÍCH MƠ HÌNH HỒI QUI TUYẾN TÍNH BỘI t to Descriptive Statistics ng Mean Std Deviation N hi ep QIA w LEV USE 623 145 3.86 564 145 3.93 543 145 677 145 642 145 703 145 n 3.73 lo 3.72 BEN 3.70 OBJ 3.74 TAX 3.16 MAN 3.66 ad RIS ju y th 899 145 yi 145 pl 768 ua al Correlations n LEV n Pearson Correlation USE va QIA RIS 560 BEN OBJ TAX 1.000 693 749 619 371 162 714 USE 693 1.000 629 404 310 005 448 LEV 560 617 1.000 613 365 286 -.063 330 RIS 749 629 613 418 214 -.081 344 BEN 619 404 365 418 1.000 334 114 489 OBJ 371 310 286 214 1.000 213 429 TAX 162 005 -.063 -.081 114 1.000 207 MAN 714 448 330 344 489 207 1.000 000 000 000 000 000 026 000 USE 000 000 000 000 000 LEV 000 000 000 000 000 RIS 000 000 000 000 BEN 000 000 000 000 OBJ 000 000 000 TAX 026 478 MAN 000 QIA ll fu QIA MAN 617 oi m nh 1.000 at z z 213 jm ht vb 334 429 k l.c 478 000 225 000 005 166 000 000 086 005 000 005 000 225 166 086 005 006 000 000 000 000 000 006 145 145 145 145 145 145 145 145 USE 145 145 145 145 145 145 145 145 LEV 145 145 145 145 145 145 145 145 RIS 145 145 145 145 145 145 145 145 om an Lu 000 n va ey t re th N QIA gm Sig (1-tailed) t to ng hi BEN 145 145 145 145 145 145 145 145 OBJ 145 145 145 145 145 145 145 145 TAX 145 145 145 145 145 145 145 145 MAN 145 145 145 145 145 145 145 145 ep b w Model Summary n lo Change Statistics ad 920 R Square Square the Estimate Change 847 yi Std Error of R Square a ju R y th Model Adjusted R 839 250 F Change 847 df1 108.003 df2 Sig F Change 137 000 pl ua al a Predictors: (Constant), MAN, TAX, LEV, OBJ, BEN, RIS, USE b Dependent Variable: QIA n n va b Sum of Squares ll Model fu ANOVA df Mean Square F Sig Regression 8.580 137 55.926 144 6.764 108.003 000 a 063 at nh Residual 47.347 oi m k jm ht vb b Dependent Variable: QIA z a Predictors: (Constant), MAN, TAX, LEV, OBJ, BEN, RIS, USE z Total om l.c gm an Lu n va ey t re th t to Coefficients ng Standardized Coefficients Coefficients hi Unstandardized a Correlations ep Zero- Model B w (Constant) n Collinearity Statistics lo 192 197 054 000 412 ju RIS Beta -.461 y th LEV ad USE Std Error t Sig order Partial Part Tolerance VIF 018 178 3.672 000 693 299 123 474 2.109 053 000 -.008 993 560 000 000 521 1.919 044 448 9.438 000 749 628 316 497 2.012 166 4.064 000 619 328 136 669 1.494 -.024 -.616 539 371 -.053 -.021 756 1.323 104 2.940 004 162 244 098 899 1.113 387 9.091 000 714 613 304 617 1.620 yi -2.399 161 040 OBJ -.021 TAX 072 024 MAN 314 035 pl BEN n ua al 034 n va a Dependent Variable: QIA ll fu oi m a Mean Std Deviation -.595 811 000 244 Std Predicted Value -4.607 2.006 000 1.000 Std Residual -2.377 3.241 000 975 145 145 ht vb 145 145 om l.c gm a Dependent Variable: QIA 573 k 3.73 jm 4.88 z 1.08 Residual N z Predicted Value Maximum at Minimum nh Residuals Statistics an Lu n va ey t re th PHỤ LỤC PL – 09: DANH SÁCH THAM GIA THẢO LUẬN t to ng hi ep TS Nguyễn Cửu Đỉnh , Giảng viên chính, Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Trường ĐHDL Văn Lang w n Ths Nguyễn Thị Phước, Giảng viên, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường ĐHDL Văn Lang lo ad ju Lang y th Ths Nguyễn Thị Thu Vân, Giảng viên, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường ĐHDL Văn yi pl Ths Nguyễn Thị Minh Hiệp, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường ĐHDL Văn Lang ua al n Nguyễn Thị Gấm, KTV, Cơng ty Kiểm tốn An Phát va n Nguyễn Trung Du, KTV, Công ty Kiểm toán Ernst & Young Vietnam Ltd ll fu oi m Trần Quang An, Nhân viên tư vấn đầu tư, Công ty C21 J.S.C at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re th lo ad ju y th yi pl ua al PHỤ LỤC PL - 02: KẾT QUẢ BẢNG KHẢO SÁT THU VỀ (Phần số liệu trả lời câu hỏi) n va n MAN- MAN- MAN- BEN- BEN- BEN- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- LEV- LEV- LEV- LEV- TAX- TAX- TAX- OBJ- OBJ- OBJ- RIS- RIS- RIS- QIA- QIA- QIA3 3 3 2 4 3 5 5 5 4 3 4 4 4 3 4 5 5 5 5 5 5 5 5 oi m ll 5 fu 22/03/2014 19:55 23/03/2014 10:12 4 4 5 5 5 5 4 4 3 23/03/2014 10:32 4 4 4 23/03/2014 10:42 5 5 4 3 5 5 5 5 1 2 5 5 4 3 4 4 4 3 nh 23/03/2014 10:21 23/03/2014 10:27 4 3 4 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 at z 4 5 4 4 5 4 4 4 5 23/03/2014 14:52 4 4 4 5 5 23/03/2014 14:58 4 4 4 4 5 4 5 5 4 4 4 4 4 5 ht vb 4 2 4 4 4 jm z 23/03/2014 10:59 23/03/2014 14:21 4 5 5 5 5 5 5 3 3 5 5 4 3 23/03/2014 16:27 4 4 4 4 4 4 23/03/2014 20:18 1 4 5 5 3 3 4 2 4 4 4 4 4 4 4 5 4 3 4 4 5 5 5 2 4 1 5 1 1 1 1 4 4 4 4 4 4 4 24/03/2014 9:52 3 4 4 4 3 5 1 5 1 1 1 1 4 4 4 4 4 4 4 4 3 2 5 Lu om 23/03/2014 22:29 23/03/2014 22:37 an l.c gm 5 k 23/03/2014 15:05 23/03/2014 15:10 4 4 4 4 4 4 4 4 5 4 5 4 5 4 4 4 4 4 4 3 5 4 4 4 4 4 5 3 4 5 5 4 5 4 5 5 4 4 5 4 n 24/03/2014 10:14 24/03/2014 10:21 y te va 24/03/2014 9:57 24/03/2014 10:05 3 3 4 3 3 3 3 3 3 3 4 4 3 4 4 4 re 24/03/2014 11:05 24/03/2014 13:31 4 2 3 4 2 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 3 3 5 4 4 4 24/03/2014 13:50 4 4 4 4 4 5 4 4 3 4 5 4 si 5 ac th 24/03/2014 13:41 24/03/2014 13:45 4 4 4 eg cd jg hg lo ad ju y th yi pl 24/03/2014 13:54 4 ua al MAN- MAN- MAN- BEN- BEN- BEN- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- LEV- LEV- LEV- LEV- TAX- TAX- TAX- OBJ- OBJ- OBJ- RIS- RIS- RIS- QIA- QIA- QIA3 3 3 2 4 4 2 4 4 4 4 4 4 5 5 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 5 4 4 4 4 3 4 4 4 4 3 3 4 4 5 5 5 5 3 5 5 5 4 4 4 4 4 4 2 4 4 4 4 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 2 3 4 4 4 3 5 4 5 3 4 4 4 4 4 4 3 4 3 1 1 1 1 1 2 1 4 4 4 3 3 2 2 4 4 3 4 4 3 3 3 4 z 24/03/2014 16:44 24/03/2014 16:53 at nh 24/03/2014 15:59 24/03/2014 16:35 oi 24/03/2014 15:48 24/03/2014 15:55 m ll n 4 va 24/03/2014 15:37 24/03/2014 15:41 fu 24/03/2014 14:24 24/03/2014 14:28 n 4 4 4 4 4 4 4 4 2 4 4 4 4 4 4 z 5 4 4 4 2 3 3 4 5 5 3 5 5 3 4 3 3 3 3 4 3 4 4 4 4 4 4 5 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 3 4 3 4 4 3 4 4 3 4 4 4 25/03/2014 15:33 4 5 4 4 4 4 5 4 4 4 2 4 3 4 3 2 3 4 3 4 5 5 4 l.c 25/03/2014 14:00 25/03/2014 15:27 gm k jm 25/03/2014 13:48 25/03/2014 13:54 ht vb 24/03/2014 18:53 25/03/2014 13:43 5 5 5 5 5 3 5 5 5 5 5 5 5 4 4 25/03/2014 15:53 4 3 4 5 4 4 4 25/03/2014 15:59 4 5 4 4 4 4 5 3 5 5 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 25/03/2014 16:23 4 4 4 4 4 4 4 5 3 4 25/03/2014 16:28 4 4 3 3 3 3 va an 5 Lu 4 om 25/03/2014 15:41 25/03/2014 15:46 4 2 3 n 3 4 3 4 4 4 5 5 5 4 5 4 5 4 5 5 3 4 4 5 3 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 25/03/2014 21:43 4 3 4 2 3 3 3 4 4 2 3 4 4 3 3 4 3 4 4 4 4 4 4 2 4 4 4 4 4 4 5 4 4 si 25/03/2014 21:47 26/03/2014 10:19 ac th 25/03/2014 16:58 y te re 25/03/2014 16:36 25/03/2014 16:53 eg cd jg hg lo ad ju y th yi pl 26/03/2014 10:24 4 4 ua al MAN- MAN- MAN- BEN- BEN- BEN- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- LEV- LEV- LEV- LEV- TAX- TAX- TAX- OBJ- OBJ- OBJ- RIS- RIS- RIS- QIA- QIA- QIA3 3 3 2 2 4 4 4 5 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 2 4 4 4 4 4 4 4 5 5 4 5 4 4 3 4 5 5 5 5 4 4 4 4 4 2 4 4 4 3 4 4 3 4 4 4 4 4 4 2 4 4 4 4 3 3 4 4 2 4 3 3 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 5 4 5 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 5 4 4 5 4 5 4 4 4 z 26/03/2014 14:31 26/03/2014 15:05 at nh 26/03/2014 14:12 26/03/2014 14:22 oi 26/03/2014 13:56 26/03/2014 14:05 m ll 4 n 4 4 va 26/03/2014 11:19 26/03/2014 13:48 fu 26/03/2014 10:57 26/03/2014 11:09 n 4 5 4 4 5 5 4 4 2 4 4 4 z 4 4 5 5 5 3 4 3 4 5 5 3 5 5 4 4 2 4 3 3 3 4 2 4 4 4 4 4 3 4 4 4 3 4 4 4 4 2 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 4 4 4 27/03/2014 10:26 3 4 4 4 4 4 4 4 5 4 4 5 4 3 4 5 4 4 3 4 4 4 4 l.c 27/03/2014 10:08 27/03/2014 10:19 gm k jm 26/03/2014 15:45 27/03/2014 10:05 ht vb 26/03/2014 15:21 26/03/2014 15:38 5 4 3 4 4 5 4 5 5 5 5 4 5 4 4 4 3 4 4 27/03/2014 14:33 5 4 4 4 4 5 27/03/2014 15:48 3 3 4 4 4 4 4 4 2 4 5 5 4 4 5 4 4 3 2 3 4 4 27/03/2014 15:43 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 27/03/2014 16:01 4 4 4 5 4 5 5 5 va 4 an Lu om 27/03/2014 10:44 27/03/2014 14:24 5 4 4 n 4 3 4 4 4 4 4 4 3 5 4 5 4 4 4 5 2 4 4 4 4 4 5 3 4 4 4 4 4 2 2 3 3 28/03/2014 10:26 5 3 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 5 3 3 3 5 4 5 4 4 4 4 5 3 3 3 4 4 4 4 4 4 3 si 28/03/2014 10:31 28/03/2014 11:09 ac th 28/03/2014 10:21 y te re 28/03/2014 10:11 28/03/2014 10:17 eg cd jg hg lo ad ju y th yi pl 28/03/2014 11:14 2 3 ua al MAN- MAN- MAN- BEN- BEN- BEN- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- LEV- LEV- LEV- LEV- TAX- TAX- TAX- OBJ- OBJ- OBJ- RIS- RIS- RIS- QIA- QIA- QIA3 3 3 2 4 4 4 3 5 2 3 4 4 5 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 2 4 4 4 3 3 3 4 3 4 4 4 4 4 3 3 4 4 2 3 3 4 4 4 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 4 5 5 3 4 5 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 2 4 4 4 z 30/03/2014 22:24 30/03/2014 22:30 at nh 30/03/2014 22:13 30/03/2014 22:20 oi 28/03/2014 16:04 30/03/2014 21:08 m ll 4 n 4 4 va 28/03/2014 14:21 28/03/2014 15:20 fu 28/03/2014 11:30 28/03/2014 13:10 n 4 4 3 4 5 4 3 2 4 3 3 3 z 4 5 4 4 4 2 3 3 3 4 4 4 3 3 3 4 4 3 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 3 4 3 4 4 4 3 4 3 4 3 3 3 4 4 4 3 4 4 4 4 3 4 31/03/2014 10:44 4 5 4 4 4 4 4 3 3 4 2 2 4 3 4 4 4 4 4 4 4 l.c 31/03/2014 10:35 31/03/2014 10:41 gm k jm 30/03/2014 22:54 31/03/2014 10:17 ht vb 30/03/2014 22:36 30/03/2014 22:44 4 4 3 4 5 4 3 3 3 4 5 3 4 4 31/03/2014 13:25 3 4 4 4 4 31/03/2014 13:31 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 31/03/2014 13:35 3 4 4 4 5 4 3 4 4 4 31/03/2014 13:39 4 4 4 4 4 4 4 4 4 va 4 an Lu om 31/03/2014 10:49 31/03/2014 13:16 4 4 4 4 4 n 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 4 3 4 4 3 4 4 3 5 5 3 2 3 4 4 3 4 4 3 4 4 4 3 3 4 4 4 31/03/2014 14:23 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 2 5 3 3 3 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 3 4 2 4 3 4 si 01/04/2014 21:51 01/04/2014 22:39 ac th 31/03/2014 14:15 y te re 31/03/2014 13:51 31/03/2014 13:57 eg cd jg hg lo ad ju y th yi pl 01/04/2014 23:16 3 ua al MAN- MAN- MAN- BEN- BEN- BEN- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- USE- LEV- LEV- LEV- LEV- TAX- TAX- TAX- OBJ- OBJ- OBJ- RIS- RIS- RIS- QIA- QIA- QIA3 3 3 2 3 3 3 4 02/04/2014 8:47 5 02/04/2014 9:40 4 4 3 3 4 5 5 5 5 3 3 4 4 3 2 4 4 3 4 3 5 5 3 4 5 4 4 5 4 4 5 2 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 5 5 5 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5 5 3 4 4 4 4 4 4 4 3 3 3 4 4 3 4 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 5 3 2 3 4 4 z 02/04/2014 14:04 02/04/2014 14:08 at nh 02/04/2014 10:56 02/04/2014 14:01 oi 02/04/2014 9:44 02/04/2014 9:48 m ll 4 va n 02/04/2014 8:42 n 01/04/2014 23:59 fu 4 4 5 4 3 5 4 4 3 2 3 3 z 4 4 3 3 4 4 4 4 5 4 3 4 3 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 3 3 3 4 2 3 4 4 4 4 3 3 3 3 4 4 4 5 2 4 3 4 4 2 03/04/2014 23:15 3 4 4 3 4 4 4 2 4 4 2 3 4 3 3 3 3 l.c 03/04/2014 21:56 03/04/2014 22:05 gm k jm 02/04/2014 16:08 02/04/2014 21:47 ht vb 02/04/2014 14:13 02/04/2014 14:19 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 3 05/04/2014 0:04 4 3 4 4 4 4 05/04/2014 0:11 4 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 3 4 4 4 3 3 4 4 06/04/2014 21:44 2 4 4 4 4 3 4 4 3 06/04/2014 21:51 4 3 3 3 4 4 va an Lu om 03/04/2014 23:09 03/04/2014 23:34 3 3 3 n 4 4 4 4 3 4 4 4 4 3 2 4 3 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 3 4 4 3 4 2 06/04/2014 22:11 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 06/04/2014 22:21 2 2 4 3 4 4 4 3 4 2 3 3 3 ac th 06/04/2014 22:08 y te re 06/04/2014 21:55 06/04/2014 21:58 si eg cd jg hg