(Luận văn) vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh để hoàn thiện chuẩn mực kế toán việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ng hi ep w VÕ THÚY HÀ n lo ad ju y th yi pl VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ al n ua VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH n va ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ll fu oi m at nh CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN z ht vb : 60.34.30 z MÃ SỐ k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC n PGS TS PHẠM VĂN DƯỢC n va y te re th THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 MỤC LỤC ng hi Trang phụ bìa Trang ep Lời cảm ơn Lời cam đoan w n Danh mục từ viết tắt lo ad Danh mục bảng biểu ju y th Phần mở đầu yi CHƯƠNG pl TỔNG QUAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH al ua 1.1 Khái niệm vai trò hợp kinh doanh n 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh va n 1.1.2 Vai trò hợp kinh doanh fu ll 1.1.3 Các loại hình hợp kinh doanh m oi 1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc Tế hợp kinh doanh nh 1.2.1 Khái quát chung Khái quát lịch sử hình thành at z 1.2.2 Quy định chung z vb 1.2.3 Phương pháp kế toán Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 1.2.3.2 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 1.2.3.3 Xác định lợi thương mại lợi ích cổ đơng thiểu số 11 1.2.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 15 ht 1.2.3.1 k jm om l.c gm 1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam hợp kinh doanh 17 a Lu 1.3.1 Khái quát lịch sử hình thành 17 n 1.3.3 Phương pháp kế toán 18 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 20 1.3.3.3 Xác định lợi thương mại lợi ích cổ đơng thiểu số 23 th 1.3.3.2 y Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 18 te re 1.3.3.1 n va 1.3.2 Quy định chung 18 1.3.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 24 1.4 So sánh đánh giá IAS 22 VAS 11 27 ng 1.4.1 Những điểm khác IAS 22 VAS 11 27 hi ep 1.4.2 Những điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp kinh doanh 28 w n KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 lo CHƯƠNG ad y th THỰC TRẠNG THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN VÀ KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH ju DOANH TẠI VIỆT NAM 31 yi pl 2.1 Thực trạng hướng dẫn kế toán chuẩn mực hợp kinh doanh theo thông tư ua al 21 31 n 2.1.1 Quy định chung 31 va n 2.1.2 Trường hợp hợp kinh doanh hình thành quan hệ cơng ty mẹ - ll fu 32 Phương pháp kế toán 32 2.1.2.2 Một số trường hợp minh họa 34 oi m 2.1.2.1 at nh 2.1.3 Trường hợp hợp kinh doanh khơng hình thành quan hệ công ty z z mẹ- 37 vb Phương pháp kế toán 37 2.1.3.2 Một số trường hợp minh họa 40 ht 2.1.3.1 k jm gm 2.2 Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 43 l.c 2.3 Thực tiễn hợp kinh doanh Mỹ học cho Việt Nam 47 om 2.3.1 Trường hợp mua theo giá sổ sách 48 a Lu 2.3.2 Trường hợp xuất lợi thương mại 48 n 2.3.3 Trường hợp xuất bất lợi thương mại 53 y te re KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 n va 2.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 55 th CHƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH ng DOANH ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VIỆT NAM 60 hi ep 3.1 Phương hướng hoàn thiện 60 3.1.1 Đối tượng sử dụng thông tin 60 w 3.1.2 Về phương diện pháp lý 61 n lo ad 3.1.3 Xu hướng hội nhập phát triển 62 y th 3.2 Một số nội dunghoàn thiện 63 ju 3.2.1 Về cách xác định quyền kiểm soát 63 yi pl 3.2.2 Về cách xác định giá trị hợp lý 65 ua al 3.2.3 Về kế toán lợi thương mại 66 n 3.2.4 Về thời điểm lập báo cáo tài hợp công ty mẹ 67 va n 3.2.5 Về kỹ thuật lập báo cáo tài hợp 67 ll fu 3.2.6 Vấn đề chuyển đổi báo cáo hoạt động nước 68 oi m 3.3Một số kiến nghị khác có liên quan 72 at nh KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN 77 z ht vb PHỤ LỤC z TÀI LIỆU THAM KHẢO k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th LỜI CẢM ƠN ng hi Tôi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến q thầy, khoa Kế toán kiểm toán ep Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM thầy cô truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường w n Tôi xin chân thành cảm ơn thầy Phạm Văn Dược tận tình giúp đỡ lo ad thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn ju qua y th Xin cảm ơn gia đình, bạn bè hỗ trợ động viên suốt thời gian yi pl Tác giả n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th LỜI CAM ĐOAN ng hi Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các kết ep nghiên cứu, số liệu nêu luận văn trung thực Tác giả w n lo ad y th ju Võ Thúy Hà yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ tắt Tiếng việt Tiếng Anh (nếu có) ng hi ep APB Hội đồng nguyên tắc kế toán Mỹ BCTC Báo cáo tài Accounting principles board BCTCHN Báo cáo tài hợp Bộ tài CĐKT Cân đối kế tốn w BTC n lo ad Hàng hóa ju HH Cổ phiếu y th CP Hợp kinh doanh IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards board IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards committee IFRS Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế International financial reporting standards IVSC Ủy ban chuẩn mực đánh giá quốc tế International value standards committee GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý KQKD Kết kinh doanh LTTM Lợi thương mại QĐ Quyết định SP Sản phẩm TC Tiêu chuẩn TCty Tổng công ty TK Tài khoản TP Trái phiếu TSCĐ Tài sản cố định TT Thơng tư TTCK Thị trường chứng khốn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam accounting standards WTO Tổ chức thương mại giới World trade organization yi HNKD pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb Goodwill k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU ng hi Sơ đồ 2.1: Phương pháp kế toán cho trường hợp HNKD hình thành quan hệ cơng ty ep mẹ - 33 Sơ đồ 2.2: Phương pháp kế tốn cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ w n công ty mẹ- phát sinh lợi thương mại 38 lo ad Sơ đồ 2.3: Phương pháp kế tốn cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ y th công ty mẹ- phát sinh bất lợi thương mại 39 ju Bảng 3.1: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Bảng báo cáo tài yi pl cơng ty ABC vào cuối năm 69 ua al Bảng 3.2: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt n động nước ngồi Bảng tính chênh lệch tỷ giá 69 va n Bảng 3.3: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt fu ll động nước ngồi Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 70 m oi Bảng 3.4: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt at nh động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo z Bảng tính lãi chuyển đổi 71 z vb Bảng 3.5: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt ht động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo jm k Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 71 om l.c gm n a Lu n va y te re th PHẦN MỞ ĐẦU ng hi Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài ep Việc hội nhập vào kinh tế khu vực giới đặt công tác quản lý nhiều vấn đề phải giải để phù hợp với tình hình w n chung giới có vấn đề kế tốn – công cụ thông tin cần thiết lo ad cho đối tượng khác nước y th Vấn đề đặt làm cho thơng tin kế tốn đối tượng bên ju ngồi chấp nhận thực tin cậy Do vậy, việc nghiên cứu chuẩn yi pl mực quốc tế nhằm đưa vấn đề phù hợp với điều kiện Việt Nam để ua al hồn thiện nội dung, phương pháp kế tốn, vấn đề hợp kinh doanh n vấn đề khơng có ý nghĩa thực tiễn theo kịp phát triển tất yếu kinh tế va n mà cịn có ý nghĩa mặt khoa học fu ll Cho đến thời điểm tài ban hành 26 chuẩn mực kế tốn m oi Việt Nam Hệ thống chuẩn mực giúp doanh nghiệp lập trình bày báo at nh cáo tài sát với thơng lệ quốc tế Tuy nhiên hệ thống VAS chưa đầy đủ z cịn có khác biệt so với thơng lệ quốc tế Trong xu hội nhập phát triển z vb mạnh mẽ sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy ht hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Ngày nhiều doanh nghiệp Việt jm k Nam tham gia vào thị trường quốc tế nhiều lĩnh vực tập đoàn gm lớn nhà đầu tư nước xúc tiến, gia tăng đầu tư vào Việt Nam Vì l.c xu mua, bán, sát nhập công ty ngày gia tăng Việt Nam Một yêu cầu om quan trọng hoạt động tập đoàn kinh tế phải thể thơng qua báo cáo a Lu tài hợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, n nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc áp va n dụng quy tắc IFRS giúp Việt Nam xóa bỏ khác biệt với chuẩn mực th có chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Đây vấn đề phức tạp y Việt Nam giai đoạn hồn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế tốn te re kế toán quốc tế hội nhập vào q trình phát triển kế tốn tồn cầu diễn mẻ Việc nghiên cứu quan điểm IFRS điều kiện cụ thể Việt Nam nhằm ban hành kịp thời chuẩn mực quy định kế toán ng hợp kinh doanh cần thiết, nhằm đáp ứng yêu cầu trình hi ep phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế w n lo ad Mục tiêu tổng quát y th Trên sở tìm hiểu sở lý thuyết chuẩn mực hợp kinh ju doanh quốc tế, kết hợp với thực trạng tình hình hợp kinh doanh Việt yi pl Nam, đề tài đưa giải pháp nhằm vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp ua al kinh doanh để hoàn thiện chuẩn mực Việt Nam, góp phần quan trọng vào q trình n phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam va n phù hợp với thông lệ quốc tế ll fu oi m Mục tiêu cụ thể at nh Để giải vấn đề cần nghiên cứu đây, nhiệm vụ quan trọng đề tài tìm hiểu kế tốn hợp kinh doanh, cần z z thiết lợi ích hợp kinh doanh, loại hình hợp kinh doanh, chuẩn vb ht mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế hợp jm kinh doanh, điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp k l.c phần trả lời chương luận văn gm kinh doanh, điểm khác IAS 22 VAS 11… Mục tiêu om Nhiệm vụ đề tài xem xét thực tiễn thực trạng kế toán hợp a Lu kinh doanh Việt Nam diễn nào? Từ rút ưu điểm n hạn chế việc hợp kinh doanh Đồng thời xem xét thực trạng hợp va n kinh doanh Mỹ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Mục tiêu thứ y te re thể chương luận văn th Bảng 2.4: Trường hợp mua tồn cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh ng Đơn vị tính: 1.000đồng hi ep Khoản mục BCĐKT BCĐKT cơng ty P cơng ty S Bút tốn điều chỉnh Tăng BCĐKT hợp Giảm w n Tài sản 50.000 50.000 100.000 75.000 50.000 125.000 100.000 60.000 (1)15.000 175.000 175.000 40.000 (1)60.000 275.000 800.000 600.000 (400.000) (300.000) lo Tiền ad y th Phải thu khách hàng ju Hàng tồn kho yi TSCĐ vơ hình pl n ua TSCĐ hữu hình al (quyền sử dụng đất) n Giá trị hao mịn lũy kế va (nhà cửa, máy móc thiết bị) (2)400.000 m (2)70.000 oi 1.200.000 70.000 500.000 1.435.000 at nh Tổng tài sản 400.000 ll Lợi thương mại 1.390.000 (700.000) fu Đầu tư vào công ty (1)10.000 400.000 200.000 Phải trả người bán 100.000 100.000 Vay dài hạn 300.000 100.000 Vốn chủ sở hữu 800.000 300.000 500.000 200.000 300.000 100.000 635.000 z Nợ phải trả z ht vb 200.000 (1)35.000 435.000 jm 800.000 k (1)30.000 500.000 1.435.000 n 1.200.000 300.000 (2)30.000 a Lu Tổng nguồn vốn (2)100.000 om Chênh lệch đánh giá lại tài sản 500.000 l.c Lợi nhuận chưa phân phối (2)200.000 (mệnh giá 10.000đ/CP) gm Vốn đầu tư chủ sở hữu n va y te re th Phụ lục 3: Minh họa trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại ng hi ep Bảng 2.5: Trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả công ty S ngày w n mua 31/12/X0 lo Đơn vị tính: 1.000đồng ad y th ju Khoản mục yi (1) Bảng CĐKT Chênh lệch (giá trị ghi sổ) (2) (giá trị hợp lý) (3) (4) = (3) – (2) 50.000 50.000 50.000 50.000 60.000 75.000 15.000 40.000 100.000 60.000 590.000 (10.000) pl Tiền 600.000 at z (300.000) vb (300.000) z Giá trị hao mòn lũy kế nh (nhà cửa, máy móc thiết bị) oi TSCĐ hữu hình m (quyền sử dụng đất) ll TSCĐ vơ hình fu Hàng tồn kho n va Phải thu khách hàng n ua al Tài sản Bảng CĐKT 500.000 Nợ phải trả 200.000 Phải trả người bán 100.000 100.000 100.000 135.000 l.c n a Lu 300.000 300.000 330.000 30.000 th Giá trị tài sản (35.000) y 500.000 te re Tổng nguồn vốn n 100.000 va 200.000 Lợi nhuận chưa phân phối (35.000) om (mệnh giá 10.000đ/CP) (35.000) Vốn đầu tư chủ sở hữu 235.000 gm Vốn chủ sở hữu 65.000 k (trái phiếu phát hành) 565.000 jm Vay dài hạn ht Tổng tài sản Giá phí hợp kinh doanh 320.000.000 Phần sở hữu công ty P giá trị tài sản công ty S: 264.000.000 320.000.000 - 264.000.000 56.000.000 20% * 330.000.000 66.000.000 ng 80% * 330.000.000 hi ep Lợi thương mại: Lợi ích cổ đông thiểu số: w n lo Bảng 2.6: Trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại ad Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh y th ju Đơn vị tính: 1.000đồng yi BCĐKT công ty P pl Khoản mục BCĐKT công ty S Bút toán điều chỉnh Tăng Giảm BCĐKT hợp al n ua n va fu 175.000 50.000 50.000 60.000 (1)15.000 60.000 125.000 175.000 40.000 (1)60.000 275.000 oi m 800.000 (700.000) (2)320.000 z ht vb om 500.000 n n te re 66.000 1.381.000 y (3)66.000 300.000 va (1)30.000 th 500.000 (2)160.000 (3)40.000 (2)80.000 (3)20.000 (2)24.000 (3)6.000 a Lu 100.000 l.c 300.000 (1)35.000 200.000 gm 500.000 56.000 1.381.000 515.000 200.000 315.000 800.000 k 500.000 200.000 100.000 100.000 300.000 (2)56.000 jm 1.080.000 280.000 100.000 180.000 800.000 1.080.000 1.390.000 (300.000) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lợi ích cổ đông thiểu số Tổng nguồn vốn (1)10.000 z (400.000) 320.000 600.000 at nh Lợi nhuận chưa phân phối 10.000 75.000 100.000 ll Tài sản Tiền Phải thu khách hàng Hàng tồn kho TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) TSCĐ hữu hình (nhà cửa, máy móc thiết bị) Giá trị hao mịn lũy kế Đầu tư vào cơng ty Lợi thương mại Tổng tài sản Nợ phải trả Phải trả người bán Vay dài hạn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000đ/CP) Phụ lục 4: Minh họa trường hợp mua toàn tài sản thuần, có phát sinh lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty ng hi ep Bảng 2.7: Trường hợp mua tồn tài sản thuần, có phát sinh lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Bảng cân đối kế tốn cơng ty w n S ngày 31/12/X0 lo Đơn vị tính: 1.000đồng ad ju y th Khoản mục Bảng CĐKT (giá trị ghi sổ) (giá trị hợp lý) yi Tài sản Bảng CĐKT pl n Phải thu khách hàng ua al Tiền 25.000 25.000 65.000 75.000 40.000 70.000 z 400.000 350.000 (150.000) z 80.000 vb 400.000 jm 100.000 Nợ ngắn hạn 100.000 Vốn chủ sở hữu 300.000 n y 510.000 te re Giá trị hợp lý tài sản va 400.000 n Tổng nguồn vốn a Lu 150.000 om Lợi nhuận chưa phân phối l.c 50.000 110.000 Thặng dư vốn cổ phần 100.000 gm (mệnh giá 10.000đ/CP) k Nợ phải trả Vốn đầu tư chủ sở hữu 620.000 ht Tổng tài sản at Bằng phát minh sáng chế nh Giá trị hao mịn lũy kế oi (nhà cửa, máy móc thiết bị) m TSCĐ hữu hình ll (quyền sử dụng đất) fu TSCĐ vơ hình 20.000 n va Hàng tồn kho 20.000 th Phụ lục 5: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách ng hi ep Bảng 2.8: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách Bảng cân đối kế toán hợp soạn sau đầu tư w n lo Các bảng cân đối riêng rẽ ad Khoản mục Tài sản BCĐKT hợp Skelly ju y th Penn yi Tài sản hành $10.000 $30.000 45.000 15.000 60.000 Tổng tài sản hành 65.000 25.000 90.000 75.000 45.000 120.000 (15.000) (5.000) (20.000) 40.000 100.000 $65.000 $190.000 al $20.000 ua pl Tiền mặt Tài sản hành khác n 60.000 oi nh 40.000 at $165.000 z Tổng tài sản m Đầu tư vào Skelly – 100% ll Tổng tài sản nhà máy fu Trừ: khấu hao tích lũy n va Tài sản nhà máy z vb ht Nợ vốn cổ đông k jm Nợ hành $20.000 $15.000 $35.000 Nợ hành khác 25.000 10.000 35.000 Tổng nợ hành 45.000 25.000 100.000 30.000 Doanh lợi giữ lại 20.000 10.000 20.000 Tổng vốn cổ đông 120.000 40.000 120.000 $165.000 $65.000 $190.000 70.000 a Lu 100.000 n n va y te re Tổng nợ vốn cổ đông om Vốn cổ phần l.c Vốn cổ đông gm Tài khoản phải trả th Phụ lục 6: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi ng thương mại hi ep Bảng 2.9: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi thương w mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh n lo ad Công ty penn công ty y th Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp ju yi Ngày 1/1/20X1 pl Điều chỉnh loại trừ Skelly Nợ Có hợp 15.000 60.000 m 75.000 45.000 120.000 (15.000) (5.000) (20.000) oi 50.000 z z Lợi thương mại Nợ hành khác 25.000 10.000 Vốn cổ phần - Penn 100.000 $35.000 35.000 $15.000 gm $20.000 k Tài khoản phải trả Nợ vốn $190.000 jm $65.000 100.000 om l.c 20.000 10.000 10.000 $190.000 n $65.000 va Doanh lợi giữ lại - Skelly n 30.000 30.000 20.000 a Lu Vốn cổ phần - Skelly $165.000 10.000 ht $165.000 Doanh lợi giữ lại - Penn 10.000 vb Tổng tài sản at 50.000 nh Đầu tư vào Skelly 45.000 ll khấu hao tích lũy $20.000 fu Tài sản nhà máy $10.000 $10.000 n Tài sản hành khác va Tiền mặt Tổng nợ vốn cổ đông BCĐKT n ua Tài sản 100% Penn al Khoản mục y te re th Phụ lục 7: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi ng thương mại hi ep Bảng 2.10: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi thương w mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh n lo ad Cơng ty Penn công ty y th Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp ju yi Ngày 1/1/20X1 pl Điều chỉnh loại trừ Skelly Nợ Có BCĐKT hợp n ua $10.000 $20.000 45.000 15.000 60.000 75.000 m 45.000 120.000 Khấu hao tích lũy (15.000) (5.000) (20.000) Đầu tư vào Skelly 50.000 ll oi Tài sản nhà máy fu Tài sản hành khác $10.000 n Tiền mặt va Tài sản 90% Penn al Khoản mục at nh z z Lợi thương mại Nợ hành khác 25.000 10.000 Vốn cổ phần - Penn 100.000 $35.000 100.000 om l.c 20.000 10.000 10.000 4.000 $194.000 y te re $65.000 4.000 n Cổ quyền thiểu số va Doanh lợi giữ lại - Skelly n 30.000 30.000 20.000 a Lu Vốn cổ phần - Skelly $165.000 35.000 $15.000 gm $20.000 k Tài khoản phải trả Nợ vốn $194.000 jm $65.000 Tổng nợ vốn cổ đông 14.000 ht $165.000 Doanh lợi giữ lại - Penn 14.000 vb Tổng tài sản 50.000 th Phụ lục 8: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại ng hi ep Bảng 2.11: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế tốn cơng ty w n Pilot cơng ty Sand ngày 31/12/X1 lo ad y th Công ty Pilot Khoản mục Công ty Sand Giá trị hợp lý Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý $6.600.000 $6.600.000 $200.000 $200.000 700.000 700.000 300.000 300.000 900.000 1.200.000 500.000 600.000 600.000 800.000 400.000 400.000 Đất đai 1.200.000 11.200.000 600.000 800.000 Nhà cửa – ròng 8.000.000 15.000.000 4.000.000 5.000.000 Trang thiết bị - ròng 7.000.000 9.000.000 2.000.000 1.700.000 $25.000.000 $44.000.000 $8.000.000 $9.000.000 Tài khoản phải trả $2.000.000 $2.000.000 Kỳ phiếu phải trả 3.700.000 3.500.000 ju Giá trị sổ sách yi Tài sản pl Nợ phải đòi –ròng ll fu oi m at nh z Tổng tài sản n Tài sản hành khác va Hàng tồn kho n ua al Tiền mặt z vb 1.300.000 gm 1.400.000 4.000.000 Vốn góp thêm 5.000.000 1.000.000 Doanh lợi giữ lại 4.300.000 900.000 $25.000.000 $8.000.000 om l.c 10.000.000 n a Lu Tổng vốn nợ $700.000 $700.000 k jm Cổ phần thường, MG ht Vốn nợ n va y te re th Bảng 2.12: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng phân phối tài sản nợ ng nhận biết hi ep Công ty Pilot công ty mua 90% cổ quyền, cơng ty Sand w $10.200.000 n Đầu tư vào Sand – phí tổn (5.310.000) lo Giá trị sổ sách cổ quyền mua được: 90% * $5.900.000 vốn S ad Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua y th $4.890.000 ju Phân phối tài sản nợ nhận biết yi Khoản mục pl Cổ quyền mua Phần vượt phân sách (3) (4) (5)=(2)-(3)*(4) $600.000 $500.000 90% $90.000 800.000 600.000 90 180.000 Nhà cửa 5.000.000 4.000.000 90 900.000 Trang thiết bị 1.700.000 2.000.000 90 (270.000) Kỳ phiếu phải trả 1.300.000 1.400.000 90 90.000 n va Đất đai n ua Hàng tồn kho Giá trị sổ (2) al (1) Giá trị công ll fu oi m 990.000 3.900.000 z Số lại giao cho lợi thương mại at nh Tổng phân cho tài sản ròng nhận biết $4.890.000 z Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th Bảng 2.13: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau ng thực bút toán điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 hi ep Công ty Pilot công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X1 w n Khoản mục 90% Pilot Điều chỉnh loại trừ lo Skelly Nợ BCĐKT Có hợp ad Tài sản ju y th Tiền mặt $1.300.000 $200.000 $1.500.000 700.000 300.000 1.000.000 900.000 500.000 (b)90.000 1.490.000 600.000 400.000 1.000.000 1.200.000 600.000 (b)180.000 1.980.000 8.000.000 4.000.000 (b)900.000 12.900.000 yi Nợ phải đòi – ròng pl Hàng tồn kho al oi at nh (b)3.900.000 (a)4.890.000(b)4.890.000 z $32.500.000 z 1.400.000 (b)90.000 4.300.000 om Doanh lợi giữ lại - Pilot 8.900.000 l.c 8.900.000 11.000.000 11.000.000 Vốn góp khác – Pilot 5.010.000 gm 3.700.000 2.700.000 k Kỳ phiếu phải trả $700.000 jm $2.000.000 ht vb Tài khoản phải trả 1.000.000 (a)1.000.000 va Vốn góp khác – Sand n 4.000.000 (a)4.000.000 n 900.000 (a)900.000 $32.500.000 th 590.000 y Tổng nợ vốn cổ đông (a)590.000 te re $29.900.000 $8.000.000 Cổ quyền thiểu số 4.300.000 a Lu Cổ phần thường - Sand Doanh lợi giữ lại – Sand 3.900.000 $29.900.000 $8.000.000 Nợ vốn Cổ phần thường - Pilot 8.730.000 (a)10.200.000 10.200.000 Phần vượt không khấu trừ Tổng tài sản (b)270.000 2.000.000 m Lợi thương mại 7.000.000 ll Đầu tư vào Sand fu Trang thiết bị - ròng n Nhà cửa -ròng va Đất đai n ua Tài sản hành khác Phụ lục 9: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Sau mua ng Bảng 2.14: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần hi ep vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 w n Công ty Pilot công ty lo Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X2 ad Điều chỉnh loại trừ Skelly ju Nợ BCĐKT Có hợp yi Tài sản 90% Pilot y th Khoản mục pl $253.500 $100.000 $353.500 540.000 300.000 740.000 1.300.000 600.000 1.900.000 800.000 500.000 1.300.000 n Tài sản hành khác va Hàng tồn kho n ua Nợ phải đòi – ròng al Tiền mặt 600.000 (b)180.000 1.980.000 Nhà cửa -ròng 9.500.000 3.800.000 (b)880.000 14.180.000 Trang thiết bị - ròng 8.000.000 1.800.000 oi z ht $32.000.000 $7.600.000 $33.840.000 k l.c om 4.000.000 11.000.000 5.800.000 8.900.000 5.800.000 Doanh lợi giữ lại – Sand 1.400.000 (a)1.400.000 $32.000.000 $7.600.000 th 1.000.000 (a)1.000.000 y Vốn góp khác – Sand te re 4.000.000 (a)4.000.000 n Cổ phần thường - Sand va Doanh lợi giữ lại - Pilot 11.000.000 n 8.900.000 4.000.000 a Lu Vốn góp khác – Pilot 3.500.000 $2.300.000 $1.200.000 gm Cổ phần thường - Pilot jm Kỳ phiếu phải trả 3.802.500 (a)4.646.500(b)4.646.500 Nợ vốn Tài khoản phải trả (b)3.802.500 vb Phần vượt không khấu trừ Tổng tài sản 9.5840.000 (a)10.406.500 z Lợi thương mại at 10.406.500 (b)216.000 nh Đầu tư vào Sand ll 1.200.000 m fu Đất đai $33.840.000 Tổng nợ vốn cổ đông 640.000 (a)640.000 Cổ quyền thiểu số ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th Phụ lục 10: Trường hợp xuất bất lợi thương mại ng Bảng 2.15: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Giá trị hợp lý tài sản hi cơng ty B ep Đơn vị tính: triệu đồng w Khoản mục Số tiền n 37.400 lo Tiền 9.100 ad Nợ phải thu 17.100 Nhà máy (thuần) 48.000 ju y th Hàng tồn kho yi (6.600) Tổng cộng ua al Nợ phải trả 13.000 pl Bằng phát minh 118.000 n n va ll fu Bảng 2.16: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Theo phương pháp chuẩn Lợi oi m thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ nh Giá trị hợp lý 21,9 (3.942) 13.158 48.000 61,5 (11.070) 36.930 Bằng phát minh 13.000 16,6 (2.988) 10.012 Tổng cộng 78.100 100,0 (18.000) 60.100 ht vb Nhà máy Còn lại z 17.100 Phân bổ z Hàng tồn kho Tỷ lệ at Tài sản phi tiền tệ Đơn vị tính: triệu đồng k jm gm Lợi thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ om l.c Bảng 2.17: Trường hợp lợi thương mại âm lớn giá trị tài sản phi tiền tệ a Lu Đơn vị tính: triệu đồng Phân bổ Cịn lại va Giá trị hợp lý n Tài sản phi tiền tệ 17.100 17.100 Nhà máy 48.000 48.000 Bằng phát minh 13.000 13.000 Tổng cộng 78.100 78.100 n Hàng tồn kho y te re th Phụ Lục 11: So sánh Hệ thống Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương: ng hi IFRS VAS Nội dung ep IAS - Qui tương đương Qui định chung VAS 01 IAS Trình bàybáo cáo tài VAS 21 IAS Hàng tồn kho VAS 02 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 w định chung n lo ad ju y th Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn VAS 29 yi IAS pl sai sót Các kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm VAS 23 IAS 11 Hợp đồng xây dựng VAS 15 IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp va VAS 17 IAS 14 Báo cáo phận VAS 28 IAS 16 Tài sản cố định hữu hình IAS 17 Thuê tài sản IAS 18 Doanh thu IAS 19 Phúc lợi cho người lao động n ua al IAS 10 n ll fu oi m VAS 03 nh VAS 06 at VAS 14 z Chưa có VAS z ht vb tương đương Kế tốn khoản trợ cấp Chính phủ trình Chưa có VAS bày khoản hỗ trợ Chính phủ tương đương Thơng tin bên liên quan IAS 26 Kế toán báo cáo quỹ hưu trí VAS 26 Chưa có VAS a Lu IAS 24 VAS 16 om Chi phí vay l.c IAS 23 VAS 10 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái gm IAS 21 k jm IAS 20 n tương đương IAS 29 Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu VAS 07 Chưa có VAS th Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết y IAS 28 VAS 25 te re tư vào cơng ty n Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu va IAS 27 lạm phát IAS 30 tương đương Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân VAS 22 ng hàng tổ chức tài tương tự hi ep w IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS 08 IAS 33 Lãi cổ phiếu VAS 30 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 n lo ad IAS 36 y th IAS 37 Chưa có VAS Tổn thất tài sản tương đương Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 18 ju Tài sản cố định vơ hình VAS 04 yi IAS 38 Chưa có VAS pl Cơng cụ tài chính: Đo lường xác định giá trị IAS 40 Bất động sản đầu tư IAS 41 Nông nghiệp al IAS 39 ua tương đương n VAS 05 va n Chưa có VAS ll fu tương đương Lần đầu áp dụng chuẩn mực quốc tế trình bày Chưa có VAS tương đương nh báo cáo tài oi m IFRS Chưa có VAS at IFRS Hợp kinh doanh IFRS Hợp đồng bảo hiểm tương đương z Thanh toán sở cổ phiếu z IFRS ht vb VAS 19 jm Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động khơng Khơng có VAS k liên tục tương đương gm IFRS VAS 11 IFRS Bộ phận kinh doanh Khơng có VAS tương đương n Cơng cụ tài chính: Trình bày tương đương a Lu IFRS Khơng có VAS om Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản l.c IFRS y te re tương đương n va Không có VAS th