Lv ths kt gian lận trong báo cáo tài chính của các công ty xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, nhu cầu cho nhận thông tin, đặc biệt thơng tin tài ln giữ vai trị quan trọng để đưa định kinh doanh then chốt Khi đó, báo cáo tài (BCTC) cầu nối giúp nhà đầu tư đơn vị tín dụng đối tượng liên quan nắm bắt tình trạng sức khỏe tài doanh nghiệp Tính minh bạch, trung thực thơng tin tài BCTC đóng vai trị to lớn việc ổn định thị trường chứng khoán ổn định xã hội Không vậy, kinh tế ngày phát triển mạnh, quy mơ kinh doanh cơng ty tồn cầu hóa hoạt động thương mại ngày mở rộng dẫn đến phức tạp công tác kế tốn, kiểm tốn theo mà tăng lên Tuy nhiên, Ferdy, Geert Suzanne (2009) phát rằng, việc bóp méo số liệu ảnh hưởng lớn đến chất lượng báo cáo tài làm yếu tố quan trọng tính phù hợp tính xác Vì nhiều mục đích khác nhau, ban giám đốc cơng ty tìm cách tác động thay đổi số liệu báo cáo để kết tài đẹp khơng phản ảnh tình hình thực tế Điều dẫn đến chất lượng báo cáo tài khơng đảm bảo cho việc định bên liên quan Do việc đánh giá mức độ tin cậy báo cáo tài ln nhu cầu cấp thiết mà khơng phải có đủ khả phân tích nhận định tình hình thực cơng ty Tại Việt Nam, năm gần xảy nhiều vụ gian lận BCTC công ty niêm yết công ty không niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam (TTCKVN) mà gian lận BCTC cơng ty xây dựng thường mang lại hậu nặng nề cho nhà đầu tư Việc không phát gian lận nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn tư nhân Vì vậy, việc phát gian lận BCTC chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch đáng tin cậy thơng tin tài việc định kinh tế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, tác giả chọn đề tài “Gian lận báo cáo tài công ty xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” cho luận văn thạc sĩ 1.2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Các nghiên cứu nước: Năm 1999, Giáo sư Messond Beneish, trường đại học Hoa Kỳ phát triển mơ hình dự đốn khả gian lận BCTC Dựa vào kĩ thuật gian lân sử dụng, Beneish thiết lập mơ hình dự đốn (gọi tỷ số M-score) để phát khả BCTC công ty bị “thao túng”, gian lận hay không Mơ hình giúp kiểm tốn viên, nhà đầu tư quan quản lý nhận diện cơng ty có khả gian lận BCTC hay khơng với xác suất dự đốn 76% Mơ hình Beneish giúp sinh viên trường đại học Cornell phát gian lận công ty Enron trước năm thời điểm cơng ty phá sản kiểm tốn khơng Dựa tảng mơ hình M-score, giới có nhiều nghiên cứu xây dựng lại mơ hình M-score để phù hợp với khơng gian nghiên cứu, điển hình nghiên cứu như: Năm 2005, nghiên cứu “The Detection of Earnings Manipulation: The Three Phase Cutting Plane Algorithm using Mathematical Progamming”, Burcu Dikmen Guray xây dựng lại mô hình MScore Beneish (1999) với hệ số phù hợp cho thị trường chứng khoán Thổ Nhĩ Kỳ Kết quả, biểu mơ hình việc dự đốn cơng ty bị thao túng số liệu BCTC 81%, có giá trị cao cơng ty không bị thao túng 65%; năm 2011, Marinakis xây dựng lại mơ hình M-score cho nước Anh, mơ hình cho kết dự báo cơng ty bị gian lận báo cáo tài cao 10% so với mơ hình gốc Beneish Tác giả xác định giá trị ngưỡng mơ hình -1,31, lớn giá trị ngưỡng mơ hình gốc Cơng trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners – ACFE) tập trung vào phân tích cách thức tiến hàng gian lận từ giúp nghề nghiệp đưa biện pháp ngăn ngừa phát gian lận BCTC Kết quả, cơng trình nghiên cứu đưa số số thống kê ấn tượng gian lận gây thiệt hại cho kinh tế Mỹ khoảng 6% tổng thu nhập quốc nội vào năm 2004 (tương đương 10.000 tỷ USD), vượt 28 lần ngân sách phủ ưu tiên dùng để phịng chống tội phạm năm 2003, gấp đơi ngân sách Chính phủ Mỹ dành cho hoạt động quân sự…tuy nhiên, nhiều nhà nghiên cứu cho khó mà xác định thiệt hại lẽ tất gian lận bị phát báo cáo bị khởi tố Bên cạnh đó, cơng trình nghiên cứu thống kê thiệt hại kinh tế trực tiếp gian lận BCTC, cịn nhiều thiệt hại vơ hình khơng thể biểu số cụ thể chi phí kiện tụng, bảo hiểm, sụt giảm niềm tin tác động xấu đến thị trường chứng khốn… Ngồi ra, ngồi nước có nhiều nghiên cứu chủ đề Chẳng hạn, nghiên cứu Beasley cộng (2001) tập trung phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động gian lận BCTC công ty; nghiên cứu DeAngelo (1986) sử dụng kỹ thuật dồn tích điều chỉnh (discretionary accruals), nghiên cứu tập trung vào đánh giá khoản mục kế tốn dồn tích (accruals) để phát gian lận; Fanning & Gogger (1998) sử dụng mơ hình mạng thần kinh nhân tạo để phát gian lận quản trị, họ tìm mơ hình gồm biến số có khả phát gian lận cao; Hansen (1996) sử dụng mơ hình phản hồi chất lượng tổng thể (powerful generalized qualitative response model – EGB2) để dự đốn việc bóp méo báo cáo tài dựa liệu cơng ty kế tốn niêm yết tồn cầu Bên cạnh việc nhận diện thuộc tính cơng ty có gian lận BCTC, tác giả tập trung làm rõ chức năng, vai trò hiệu lực nhân tố: thù lao động cá nhân có liên quan, quản trị cơng ty, kiểm sốt, văn hóa đạo đức… Các nghiên cứu nước: Ở nước, nhiều người quan tâm đến vấn đề gian lận BCTC có số nghiên cứu vấn đề nghiên cứu PGS.TS Trần Thị Giang Tân - trưởng mơn kiểm tốn trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh năm 2009 gian lận BCTC công ty niêm yết khái quát phần nghiên cứu giới gian lận BCTC Tác giả Nguyễn Thị Minh Trang nghiên cứu “Vận dụng mơ hình DeAngelo Friedlan để nhận dạng hành động điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị” (2012) nhận dạng hành động gian lận báo cáo tài loại hình doanh nghiệp: doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, Công ty Cổ phần, Công ty TNHH Kết nghiên cứu cho thấy hầu hết cơng ty có hành vi gian lận BCTC Đối với Công ty Cổ phần, động hành vi gian lận BCTC chủ yếu nhằm thu hút vốn đầu tư bên Luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Trần Nguyên Trân (2014) chuyên ngành Kế tốn với đề tài: “Nghiên cứu sai sót BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” gian lận BCTC công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam sử dụng mơ hình M-score để dự đốn khả sai sót trọng yếu gian lận BCTC từ đưa đề xuất với kỹ thuật nhận diện phát gian lận Tuy nhiên, tác giả xử lý thơng tin Excel nên số liệu khơng hồn tồn thuyết phục giải pháp nhận diện cịn tổng quát, chưa mang tính cụ thể tính áp dụng cao Luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế tốn tác giả Hồng Thị Thanh Huyền (2016), Đại học Đà Nẵng về: “Dự đoán khả sai phạm báo cáo tài cơng ty niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh” sử dụng mơ hình F-score để dự đốn khả sai phạm BCTC công ty niêm yết với mục đích tìm kiếm cơng cụ dự đốn sai phạm BCTC Tuy nhiên, luận văn dừng lại việc nghiên cứu công ty niêm yết sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh chưa mở rộng toàn thị trường chứng khoán Việt Nam Năm 2016, nghiên cứu “Using the M-score model in detecting earning management evidence from non – finacial Vietnam listed compannies” tác giả Nguyễn Hữu Ánh, Nguyễn Hải Linh sử dụng BCTC giai đoạn 2013-2014 công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh, Việt Nam để tính toán M- score cho doanh nghiệp thuộc 10 lĩnh vực kinh doanh Tuy nhiên, hai tác giả nghiên cứu nhằm phát gian lận cho doanh nghiệp thuộc 10 lĩnh vực kinh doanh học viên tập trung sâu vào lĩnh vự xây dựng – lĩnh vực điểm nóng kinh tế Việt Nam giai đoạn Ngoài ra, số luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế toán: “Ứng dụng mơ hình M-Score để phát hành vi điều chỉnh lợi nhuận thực nghiệm cơng ty có vốn đầu tư nước Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Trúc Linh (2018); tác giả Ca Thị Ngọc Tố (2017) với luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế tốn “Ứng dụng mơ hình M-score việc phát sai sót thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết” hay “Sử dụng mô hình M-score đánh giá chất lượng báo cáo tài Việt Nam” tác giả Võ Minh Dương trường đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh sử dụng mơ hình M-score để phát gian lận báo cáo tài Tuy nhiên, luận văn khơng nghiên cứu tập trung vào nhóm đối tượng cơng ty xây dựng niêm yết TTCKVN mà học viên hướng tới Qua nghiên cứu đề tài trên, tác giả trình bày luận văn sở tiếp thu có chọn lọc nghiên cứu tác giả trước, khắc phục điểm chưa hoàn thiện đề tài làm cho đề tài trở nên hồn thiện, khả thi 1.3 Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu: - Đề tài tập trung nghiên cứu làm rõ động dẫn đến việc công ty gian lận số liệu BCTC; - Tìm hiểu gian lận BCTC cụ thể phát hiện; - Đánh giá thực trạng gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết TTCKVN; - Đề xuất giải pháp nhằm hạn chế gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết TTCKVN Nhiệm vụ nghiên cứu: để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận văn tập trung trả lời câu hỏi nghiên cứu sau: - Những động khiến công ty gian lận số liệu BCTC? - Những gian lận BCTC gì? - Thực trạng gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam gì? - Giải pháp nhằm hạn chế gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam? 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết TTCKVN Phạm vi nghiên cứu: Về không gian: 50 công ty xây dựng niêm yết TTCKVN Về thời gian: Số liệu nghiên cứu từ năm 2016-2018 1.5 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: số liệu thu thập từ 100 BCTC kiểm tốn 50 cơng ty xây dựng niêm yết TTCKVN từ website chuyên đầu tư chứng khốn vietstock.vn, cafef.vn… (Danh dách 50 cơng ty xây dựng niêm yết lấy liệu có phụ lục số 01) - Nhập liệu tiêu tài từ BCTC 50 cơng ty xây vào phần mềm Excel (Phụ lục 02) - Luận văn sử dụng mơ hình nghiên cứu Beneish để dự đoán khả sai phạm trọng yếu gian lận BCTC công ty xây dựng niêm yết TTCKVN cách tính tốn số qua Excel (Phụ lục 03) - Từ số tính tốn Excel, học viên tiến hành nhập liệu lên phần mềm SPSS để phân tích kết hợp với kế thừa liệu thứ cấp để đạt mục tiêu nghiên cứu 1.6 Những đóng góp luận văn Ngoài việc tổng hợp thủ thuật làm đẹp BCTC công ty niêm yết kỹ thuật phát hiện, dự đoán gian lận BCTC nói chung, luận văn lần hướng tới nhóm đối tượng nghiên cứu cơng ty xây dựng – nhóm cơng ty gian lận mang lại hậu nặng nề cho nhà đầu tư Từ luận văn đưa đề xuất để giúp nhà đầu tư, kiểm toán viên quan quản lý dự đốn, phát gian lận để định cách đắn kịp thời 1.7 Kết cấu luận văn Luận văn gồm chương phụ lục: Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết đánh giá gian lận báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng Chương 3: Thực trạng gian lận báo cáo tài cơng ty xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 4: Kết luận khuyến nghị CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ ĐÁNH GIÁ GIAN LẬN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 2.1 Các khái niệm 2.1.1 Khái niệm báo cáo tài Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 01) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), báo cáo tài thơng tin kinh tế kế tốn viên trình bày dạng bảng biểu, cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu cho người sử dụng thông tin việc định kinh tế Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm bốn báo cáo chính: bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Mỗi báo cáo tài cung cấp thơng tin khía cạnh khác tình hình tài doanh nghiệp nhằm giúp đối tượng sử dụng thông tin đánh giá tồn diện tình hình tài đó, từ đưa đinh hợp lý Cụ thể: - Bảng cân đối kế toán: cung cấp thơng tin tình trạng tài (giá trị tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu) doanh nghiệp thời điểm - Báo cáo kết kinh doanh cung cấp thông tin doanh thu, chi phí kết lãi lỗ kỳ kế toán doanh nghiệp - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp thông tin khoản tiền thu, chi kỳ hoạt động doanh nghiệp - Thuyết minh báo cáo tài giải trình giúp đối tượng sử dụng thơng tin hiểu rõ số bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài thường bao gồm bốn nội dung bản: sách kế tốn áp dụng doanh nghiệp; thông tin bổ sung cho khoản mục báo cáo tài chính; biến động vốn chủ sở hữu thơng tin khác Các báo cáo tài doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, thay đổi tiêu báo cáo trực tiếp hay gián tiếp ảnh hưởng đến báo cáo Qua đó, người sử dụng thơng tin nhận biết tập trung vào tiêu tài liên quan trực tiếp tới mục tiêu phân tích họ Mối quan hệ báo cáo tài thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.1 Sơ đồ mối quan hệ báo cáo tài 2.1.2 Khái niệm gian lận