Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần phân phối thiết bị văn phòng fintec

Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Lời nói đầu Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp muốn tồn phát triển, định phải có phơng án kinh doanh đạt hiệu kinh tế, để đứng vững phát triển điều kiện kinh tế cạnh tranh gay gắt Muốn vậy, doanh nghiệp phải giám sát tất quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc, cải thiện đời sống vật chất tinh thần cán công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo có lợi nhuận để tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh Để đạt lợi nhuận cao an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải tiến hành đồng biện pháp quản lý, hạch toán kế toán công cụ quan trọng thiếu để tiến hành quản lý hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằm đảm bảo tính động, sáng tạo tự chủ sản xuất kinh doanh, tính toán xác định hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh làm sở vạch chiến lợc kinh doanh Do vậy, việc tổ chức công tác kế toán nh để cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, xác cho nhà quản lý phân tích, lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả, mang lại lợi nhuận tối đa cho doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng vai trò tích cực hạch toán kế toán, đặc biệt kế toán bán hàng Sau thời gian thực tập Công ty Cổ Phần phân phối thiết bị văn phòng FINTEC, với kiến thức trang bị trình học trờng Học viện Ngân hàng nhờ giúp đỡ cô chú, anh chị công ty, đặc biệt giúp đỡ tận tình cô giáo Nguyễn Diệu Linh em đà định chọn đề tài Hoàn thiện Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Cổ Phần Phân phối thiết bị văn phòng FINTEC Nội dung đề tài đề cập tới vấn đề lý luận chung, thực trạng số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty Mục đích nghiên cứu Trên sở lí luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng, qua việc đánh giá khái quát công tác kế toán Công ty cổ phần phân phối thiết bị văn phòng FINTEC để đa số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán công ty Đối tợng phạm vi nghiên cứu Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Đối tợng nghiên cứu: vấn đề lý luận chung thực trạng kế toán bán hàng công ty cổ phần phân phối thiết bị văn phòng FINTEC - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề lí luận thực tiễn kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần phân phối thiết bị văn phòng FINTEC Phơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phơng pháp vật biện chứng, vật lịch sử, phơng pháp tổng hợp so sánh Kết cấu khoá luận Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, khoá luận gồm phần : Chơng 1: Cơ sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại Chơng 2: Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Cổ Phần Phân phối thiết bị văn phòng FINTEC Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Phân phối thiết bị văn phòng FINTEC Chơng lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1 Khái quát kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại 1.1.1 Khái niệm bán hàng Bán hàng khâu cuối trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thơng mại, trình thực mặt giá trị hàng hoá Nói khác đi, bán hàng trình doanh nghiệp chuyển giao hàng hoá cho khách hàng khách hàng tr¶ tiỊn hay chÊp nhËn tr¶ tiỊn cho doanh nghiƯp Quá trình bán hàng đợc coi hoàn thành cã ®đ hai ®iỊu kiƯn sau: - Chun qun së hữu hàng hoá cho ngời mua - Ngời mua đà trả tiền hay chấp nhận toán Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Kết hoạt động bán hàng biểu hiệu hoạt động lu chuyển hàng hoá kỳ Nó khoản chênh lệch lấy doanh thu bán hàng trừ tổng chi phí hoạt động kinh doanh, bao gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thời kỳ định 1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 1.1.2.1 Vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Quá trình bán hàng có vai trò quan trọng doanh nghiệp mà toàn kinh tế quốc dân: - Vai trò kinh tế quốc dân: Đây tiền đề cho cân đối sản xuất tiêu dùng, cân đối tiền hàng lu thông nh cân đối ngành, khu vực kinh tế Hơn nữa, hàng hóa ngành lại t liệu sản xuất ngành khác, trình bán hàng có ảnh hởng trực tiếp đến mối quan hệ cung cầu thị trờng Bán hàng, tiêu thụ sản phẩm thực mục đích sản xuất xà hội phục vụ tiêu dùng, phục vụ đời sống nhân dân đồng thời tạo tiền đề để thực toàn trình tái sản xuất - Vai trò doanh nghiệp: Quá trình bán hàng giai đoạn cuối trình SXKD, có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, trình chuyển hóa vốn từ hình thái vật sang hình thái giá trị, đẩy mạnh tiêu thụ giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh chóng, tăng vòng quay vốn, bổ xung nguồn vốn cho việc tái sản xuất mở rộng sản xuất 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Nhằm phát huy vai trò kế toán công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán bán hàng cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh giám đốc kịp thời, chi tiết khối lợng hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra, tồn kho số lợng, chất lợng giá trị Tính toán đắn giá vốn hàng hoá dịch vụ đà cung cấp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác nhằm xác định kết bán hàng - Kiểm tra giám sát tình hình thực tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thu bán hàng đơn vị, tình hình toán tiền hàng - Phản ánh kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết bán hàng, đôn đốc, kiểm tra, đảm bảo thu đủ kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng - Cung cấp thông tin xác trung thực, lập toán đầy đủ kịp thời để đánh giá hiệu kinh doanh nh tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nớc Thực tốt nhiệm vụ có ý nghĩa quan trọng việc quản lý chặt chẽ hàng hoá kết bán hàng Để thực tốt nhiệm vụ đó, kế toán cần nắm vững nội dung việc tổ chức công tác kế toán đồng thời cần đảm bảo số yêu cầu sau: + Xác định thời điểm hàng hoá đợc coi tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng xác định kết bán hàng Báo cáo thờng xuyên, kịp thời tình hình bán hàng toán với khách hàng nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán số lợng chủng loại + Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu tình hình luân chuyển chứng từ khoa học hợp lý, tránh trùng lặp hay bỏ sót, không phức tạp mà đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu công tác kế toán Đơn vị lựa chọn hình thức sổ sách kế toán để phát huy đợc u điểm phù hợp với đặc điểm kinh doanh + Xác định tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh khâu 1.1.3 Các phơng thức bán hàng toán 1.1.3.1 Các phơng thức bán hàng Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá, xác định thời điểm bán hàng, hình thành doanh thu bán hàng, ghi nhận giá vốn hàng bán để xác định kết bán hàng a) Phơng thức bán buôn Theo phơng thức này, doanh nghiệp bán trực tiếp cho ngời mua, bên mua trực tiếp đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán địa điểm mà doanh nghiệp đà quy định Thời điểm bán hàng thời điểm ngời mua đà ký nhận hàng, thời điểm toán tiền bán hàng phụ thuộc vào điều kiện thuận lợi hợp đồng Cụ thể bán buôn có hai hình thức: + Bán buôn hàng hoá qua kho gồm bán trực tiếp bán chuyển hàng + Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng phơng thức bán buôn hàng hoá mà hàng hoá bán mua từ nhà cung cấp không đem nhập Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng kho doanh nghiệp mà giao bán chuyển bán cho khách hàng b) Phơng thức bán lẻ Bán lẻ hàng hoá phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tập thể mua tiêu dùng nội Phơng thức bán lẻ thờng có hình thức sau: Bán lẻ thu tiền tập trung; Bán lẻ thu tiền trực tiếp; Bán hàng tự phục vụ; Bán hàng tự động; c) Phơng thức bán hàng trả góp: Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần ngời mua thờng phải chịu phần lÃi suất số trả chậm Và thực chÊt, qun së h÷u chØ chun giao cho ngêi mua họ toán hết tiền, nhng mặt hạch toán, hàng chuyển giao cho ngời mua đợc coi tiêu thụ Số lÃi phải thu bên mua đợc ghi vào thu nhập hoạt động tài chính, doanh thu bán hàng tính theo giá bình thờng d) Phơng thức bán hàng thông qua đại lý: Là phơng thức bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán toán thù lao bán hàng dới hành thức hoa hồng đại lý Bên đại lý ghi nhận hoa hồng đợc hởng vào doanh thu tiêu thụ Hoa hồng đại lý đợc tính tổng giá toán hay giá bán (không có VAT) lợng hàng tiêu thụ Khi bên mua thông báo đà bán đợc số hàng thời điểm kế toán xác định thời điểm bán hàng 1.1.3.2 Các phơng thức toán Sau giao hàng cho bên mua đợc chấp nhận toán, bên bán nhận tiền hàng nhiều phơng thức khác phụ thuộc vào tín nhiệm thoả thuận hai bên phơng thức toán phù hợp Các doanh nghiệp thơng mại thờng áp dụng phơng thức toán sau: Phơng thức toán Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Phơng thức toán chậm - Phơng thức toán ngay: Theo phơng thức việc chuyển giao quyền sở hữu, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng việc thu tiền đợc thực đồng thời; khách hàng trả tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hàng đổi hàng - Phơng thức toán chậm: Khi thành phẩm đợc xuất giao cho khách hàng đợc coi tiêu thụ nhng khách hàng chấp nhận trả tiền, cha trả tiền hàng, doanh nghiệp bán hàng đợc quyền thu tiền Tuy đơn vị ghi nhận doanh thu, doanh thu đợc ghi nhận trớc kú thu tiỊn 1.2 Néi dung cđa kÕ to¸n b¸n hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại 1.2.1 Phơng thức tính trị giá hàng bán Trị giá vốn = hàng xuất bán Trị giá mua + hàng xuất bán Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất bán - Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh : Trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng đợc tính theo giá lô hàng Phơng pháp thích hợp doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc - Phơng pháp tính theo giá nhập trớc, xuất trớc (FIFO) : Phơng pháp dựa giả định hàng hoá nhập kho trớc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho kỳ tính theo đơn giá mua thực tế nhập trớc - Phơng pháp tính theo giá nhập sau, xuất trớc( LIFO) : Phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá mua thực tế hàng xuất kho tính theo đơn giá mua hàng nhập sau Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập - Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân gia quyền: Trị giá vốn hàng hóa xuất kho đợc tính vào số lợng hàng hóa xuất kho đơn giá bình quân gia quyền : Trị giá thực tế hµng xt kho kú Ngun Thu Trang = Sè lợng hành hóa xuất kho kỳ x Đơn giá bình quân LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Đơn giá bình quân = Học viện Ngân hàng Trị giá hàng tồn đầu kỳ Trị giá hàng nhập + kỳ Số lợng hàng hóa tồn đầu kỳ Số lợng hàng hóa nhập kỳ Sau tính đợc trị giá mua thực tế hàng xuất kho phơng pháp đây, kế toán phải tính chi phí mua phân phổ cho hàng xuất kho : Chi phÝ mua Chi phÝ ph©n bỉ cho cđa hàng hàng xuất = đầu kỳ kho Trị giá hàng kỳ mua + mua + đầu Chi phí mua Trị giá mua hàng nhập hàng kỳ xuất Trị giá mua hàng x kỳ nhập kỳ 1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 1.2.2.1 Chøng tõ kÕ to¸n sư dơng - PhiÕu xt kho - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ - Bảng kê mua hàng - Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng 1.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng TK 156- Hàng hoá: TK dùng để phản ánh biến động có hàng hoá theo trị giá mua thực tế Trong đó: - TK 1561- Giá mua hàng hoá: Phản ánh biến động tình hình tăng giảm hàng tồn kho theo giá mua thực tế ( giá ghi hoá đơn GTGT) - TK 1562- Chi phí thu mua hàng: Phản ánh chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh nh chi phí vận chuyển hàng về, chi phí thuê kho, bảo quản - TK 1567- Hàng hoá bất động sản Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng TK 157- Hàng gửi bán TK dùng để phản ánh biến động tình hình có trị giá mua thực tế hàng gửi bán TK 632- Giá vốn hàng bán TK dùng để phản ánh biến động tình hình có giá vốn hàng bán trực tiếp 1.2.2.3 Phơng pháp kế toán giá vốn hàng xuất bán *) Theo phơng pháp kê khai thờng xuyªn TK 1561 TK 157 TK 632 (1) (3) TK1561 (4) (2) TK 111,112 TK 911 (5) (9) TK 133 TK 1562 (6) TK 159 TK 1381, 1561 (8a) (7) (8b) Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Khoá luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Sơ đồ 1.1 - Kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên (1) Xuất kho hàng hoá gửi bán (2) Trị giá vốn hàng hoá đợc xuất bán trực tiếp (3) Trị giá vốn hàng gửi bán đợc xác định đà tiêu thụ (4) Trị giá vốn hàng hoá bị trả lại kỳ (5) Mua hàng không nhập kho mà giao bán tay ba (6) Cuối kỳ, tính toán phân bổ chi phí mua hàng cho lợng hàng đà xuất bán kỳ (7) Các khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau đà trừ phần bồi thờng (8a) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi giảm chi phí (8b) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi tăng chi phí *) Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 111, 112, 331 TK 611 TK 632 TK 911 (1) TK 133 (6) (4) TK 157 (2) TK 159 (5a) TK 156 (5b) (3a) (3b) S¬ đồ 1.2 - Kế toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (1) Nhập kho hàng hoá (2) Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng hoá đà gửi cho đại lý, khách hàng nhng cha xác định đà bán kỳ Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G Kho¸ ln tèt nghiƯp Häc viƯn Ngân hàng (3a) Kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ (3b) Kết chuyển giá trị hàng hoá tån kho ci kú (4) Ci kú kÕt chun trÞ giá vốn hàng xuất bán kỳ (5a) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (5b) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (6) Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ để xác định kết 1.2.3 Kế toán doanh thu khoản giảm trừ 1.2.3.1 Khái niệm doanh thu ®iỊu kiƯn ghi nhËn doanh thu Doanh thu lµ tỉng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Trong doanh nghiệp doanh thu bao gồm: doanh thu bán hàng (doanh thu tiêu thụ hàng hóa); doanh thu cung cấp dịch vụ; doanh thu từ tiền lÃi, cổ tức lợi nhuận đợc chia, khoản thu nhập khác Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc, thu đợc từ giao dịch nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nÕu cã) NÕu doanh nghiƯp nép th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT gồm phụ thu phí thu thêmngoài giá bán(nếu có) Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp doanh thu bán hàng giá trị toán toàn số hàng đà bán gồm phụ thu phí thu thêm giá bán(nếu có) Doanh thu đợc phân biệt thành doanh thu bán hàng hoá dịch vụ vµ doanh thu néi bé Doanh thu néi bé lµ giá bán số hàng hoá xuất cho đơn vị trực thuộc, trả lơng hay biếu tặng công nhân viên hàng hoá, xuất hàng hoá dùng cho quảng cáo, hội chợ Việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cã ý nghÜa quan träng viƯc x¸c định đắn kết kinh doanh doanh nghiệp Theo chuÈn mùc 14 - Doanh thu vµ thu nhËp khác, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thoả mÃn tất năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; Nguyễn Thu Trang LTĐH - 4G