Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty TNHH đường thành

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành

 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Hiện nay, nền kinh tế thị trường mở của nước ta đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế có cơ hội giao lưu, hội nhập, vươn lên mạnh mẽ song cũng đẩy các doanh nghiệp vào thế cạnh tranh quyết liệt. Hoạt động trong môi trường cạnh tranh tự do, muốn tồn tại và đứng vững thì các doanh nghiệp phải tìm cho mình một hướng đi đúng đắn nhằm nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trên thị trường. Đối với bất kỳ doanh nghiệp nào, dù quy mô nhỏ hay lớn, các nhà quản lý luôn tìm kiếm những biện pháp tối ưu để giảm giá thành sản xuất mà không ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Khi các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một trong những yếu tố đầu vào cơ bản nhất và quan trọng nhất vì chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ trọng cao nhất trong toàn bộ chi phí sản xuất và có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm. Bởi vậy, muốn tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ các doanh nghiệp phải làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. Việc hạch toán tốt NVL, CCDC sẽ đảm bảo cung cấp NVL, CCDC một cách kịp thời và đồng bộ, ngăn chặn việc lãng phí NVL, CCDC trong sản xuất, góp phần giảm bớt chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đem lại lợi nhuận cao hơn cho doanh nghiệp. Là một doanh nghiệp hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, Công ty TNHH Đường Thành có chi phí về NVL, CCDC chiếm khoảng 70% giá trị công trình. Do đó, việc quản lý và hạch toán chặt chẽ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ sẽ giúp cho Công ty năng động hơn trong việc giảm chi phí giá thành các hợp đồng, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Qua quá trình tìm hiểu thực tế tại Công ty, em nhận thấy công tác kế toán NVL và CCDC của Công ty giữ một vai trò quan trọng và có nhiều vấn đề cần được quan tâm. Trên cơ sơ những kiến thức đã học, trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Đường Thành, được sự giúp đỡ của các cô chú phòng kế toán Công ty cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô Bùi Thị Lăng, em đã thực hiện báo cáo với đề tài:   !"#$ %& 2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Về mục tiêu lý luận: Tìm hiểu kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm đánh giá một cách tổng thể và toàn diện về tình hình quản lý và sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ của doanh nghiệp. Đồng thời làm rõ phương pháp kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Về mặt thực tiễn: Qua việc nghiên cứu đề tài này để thấy được thực trạng công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty TNHH Đường Thành. Từ đó có thể rút ra những ưu điểm, nhược điểm để đưa ra một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC của Công ty. '( )*+ ,-.#/ .0)12 1  3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 3&4&"#56 Đề tài nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành. 3&1&*76 - Phạm vi về thời gian: + Thời gian thực tập tại Công ty: từ ngày 03/11/2011 đến ngày 23/6/2012. + Thời gian nghiên cứu số liệu: lấy số liệu từ năm 2009 đến năm 2011 để minh hoạ. - Phạm vi về không gian: nghiên cứu tại Công ty TNHH Đường Thành. - Phạm vi về nội dung: + Cơ sở lý luận của kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. + Thực trạng của kế toán NVL, CCDC tại Công ty TNHH Đường Thành. + Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL, CCDC tại Công ty TNHH Đường Thành. 4. Phương pháp nghiên cứu Tìm hiểu, thu thập số liệu cần thiết tại Công ty, sau đó vận dụng các phương pháp như: phương pháp thống kê, phương pháp so sánh, phương pháp phân tích, tổng hợp và các phương pháp khác của kế toán để nghiên cứu đề tài. 5. Kết cấu của báo cáo Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, bài báo cáo còn có 3 phần chính như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành. Chương 3: Một số giải pháp và kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành. '( )*+ ,-.#/ .0)12 2  CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1. Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 4&4&4&27898:7;+ 1.1.1.1. Khái niệm Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản trong quá trình sản xuất kinh doanh được thể hiện dưới dạng vật hoá, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm và có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm được sản xuất. 1.1.1.2. Đặc điểm - Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, giá trị của nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ và chuyển vào giá trị của sản phẩm mà nguyên vật liệu tạo ra. - Khi tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm thì nguyên vật liệu thay đổi về hình thái và sự thay đổi đó phụ thuộc vào hình thái vật chất của sản phẩm. 4&4&1&27898:7;+ 1.1.2.1. Khái niệm Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không có đủ tiêu chuẩn của tài sản cố định về giá trị và thời gian sử dụng. Theo quy định hiện hành những tư liệu lao động sau đây không phân biệt giá trị và thời gian sử dụng vẫn được hạch toán là công cụ dụng cụ: + Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho công tác xây lắp. + Các loại bao bì để đựng vật tư, hàng hoá trong quá trình thu mua, bảo quản và tiêu thụ. + Các loại bao bì bán kèm hàng hoá có tính giá riêng và có trừ dần giá trị trong quá trình dự trữ, bảo quản. + Những dụng cụ, đồ nghề bằng thuỷ tinh, sành sứ, phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng, quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc. 1.1.2.1. Đặc điểm. - Khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị của công cụ dụng cụ được phân bổ 1 lần, 2 lần hoặc nhiều lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. - Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu. 4&4&3&!7;+ Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là những tài sản ngắn hạn dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh. Vì vậy doanh nghiệp cần phải có kế hoạch '( )*+ ,-.#/ .0)12 3  thu mua, dự trữ đầy đủ, kịp thời các loại NVL, CCDC nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường. Xuất phát từ yêu cầu quản lý NVL và CCDC, kế toán NVL, CCDC cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau đây: - Trên cơ sở những chứng từ có liên quan, kế toán tiến hành ghi chép, phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ số lượng, chất lượng và giá trị thực tế của từng loại NVL, CCDC nhập - xuất - tồn kho đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư của doanh nghiệp. - Kiểm tra, giám sát việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu hao NVL, CCDC đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Phát hiện và xử lý kịp thời vật liệu, công cụ dụng cụ thừa thiếu, ứ đọng, kém phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí. - Thực hiện phân loại, kiểm kê, đánh giá NVL, CCDC theo chế độ quy định của Nhà nước. Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán NVL, CCDC, định kỳ lập báo cáo kế toán về NVL, CCDC phục vụ cho công tác lãnh đạo, quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh. 1.2. Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 4&1&4&*< * Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì nguyên vật liệu được chia thành các loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là những nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh sẽ tạo nên thực thể sản phẩm, toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyển vào giá trị của sản phẩm mới. Nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý sản xuất bao gói sản phẩm. Các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản phẩm. - Nhiên liệu: Là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bình thường. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí. - Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật liệu, thiết bị được dùng cho công việc xây dựng cơ bản. Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trình xây dựng cơ bản. - Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên. Các loại vật liệu này do quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm loại ra như phế liệu, vật liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. '( )*+ ,-.#/ .0)12 4  * Căn cứ vào nguồn gốc cung cấp, có thể phân loại nguyên vật liệu thành các loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài: Là những nguyên vật liệu do doanh nghiệp mua ngoài mà có. - Nguyên vật, vật liệu tự chế biến: Là nguyên vật liệu mà doanh nghiệp tự sản xuất ra và được dùng để chế biến ra sản phẩm mới. - Nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công: Là những nguyên vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất cũng không mua ngoài mà thuê các cơ sở gia công. - Nguyên vật liệu nhận vốn góp: Là nguyên vật liệu có được do các bên liên doanh góp vốn theo thoả thuận trên hợp đồng liên doanh. * Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng, nguyên vật liệu được chia thành: - Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh. - Nguyên liệu, vật liệu dùng cho công tác quản lý. - Nguyên vật liệu dùng cho các mục đích khác. 4&1&1&*< * Căn cứ vào phương pháp phân bổ, công cụ, dụng cụ được chia thành: - Loại phân bổ 1 lần (100% giá trị): Là những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ và thời gian sử dụng ngắn. - Loại phân bổ nhiều lần: Là những công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài hơn và những CCDC chuyên dùng. * Căn cứ vào nội dung, công cụ, dụng cụ được chia thành các loại sau: - Lán trại tạm thời, đà giáo, cốt pha, dùng trong xây dựng cơ bản, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, vận chuyển hàng hoá. - Dụng cụ, đồ dùng bằng thuỷ tinh, sành sứ. - Quần áo bảo hộ lao động. - Công cụ, dụng cụ khác. * Căn cứ vào yêu cầu quản lý và công việc ghi chép kế toán, CCDC được chia thành: - Công cụ, dụng cụ. - Bao bì luân chuyển. - Đồ dùng cho thuê. * Căn cứ vào mục đích sử dụng, công cụ, dụng cụ được chia thành 3 loại: - Công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh. - Công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý. - Công cụ, dụng cụ dùng cho các mục đích khác. '( )*+ ,-.#/ .0)12 5  1.3. Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 4&3&4&!=8 Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ là các loại vật tư thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo Chuẩn mực kế toán Việt nam số 02 " Hàng tồn kho" được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ tài chính: "Hàng tồn kho được đánh giá theo trị giá gốc. Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được". Giá gốc vật tư được xác định cụ thể cho từng loại, bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí khác có liên quan đến việc sở hữu các loại vật tư đó. Giá trị thuần có thể thực hiện được của vật tư là giá ước tính của vật tư trong kỳ SXKD bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn chỉnh sản phẩm và chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm. 4&3&1&8 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là xác định giá trị của chúng theo một nguyên tắc nhất định. Theo quy định hiện hành, kế toán nhập - xuất - tồn kho NVL, CCDC phải phản ánh theo giá thực tế. Tuy nhiên trong không ít doanh nghiệp để đơn giản và giảm bớt khối lượng ghi chép, tính toán hàng ngày, có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập - xuất - tồn NVL, CCDC. Như vậy trong công tác hạch toán ở các đơn vị sản xuất thì NVL, CCDC được hạch toán theo hai phương pháp chính là: - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế: Giá thực tế là giá được xác định trên cơ sở những chứng từ hợp lệ chứng minh cho các khoản chi hợp lệ của doanh nghiệp trong quá trình thu mua NVL, CCDC. - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Giá hạch toán là giá quy định thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp và được sử dụng ổn định trong một thời gian dài. Giá hạch toán có thể là giá mua thực tế tại một thời điểm nào đó hoặc là giá kế hoạch do doanh nghiệp xây dựng trên cơ sở kinh nghiệm hoặc dựa vào giá thị trường. 1.3.2.1. Đánh giá NVL, CCDC theo trị giá vốn thực tế * Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho: Tuỳ theo nguồn nhập mà trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC nhập kho được xác định như sau: - Đối với NVL, CCDC mua ngoài: Trị giá thực tế nhập kho = Giá mua ghi trên hoá đơn (cả thuế nhập khẩu nếu có) + Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ (nếu có) '( )*+ ,-.#/ .0)12 6  + Trường hợp doanh nghiệp mua NVL, CCDC dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi dự án thì giá trị NVL, CCDC mua vào được phản ánh theo tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ (nếu có). + Trường hợp doanh nghiệp mua NVL, CCDC dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị của NVL, CCDC mua vào được phản ánh theo giá mua chưa có thuế. Thuế GTGT đầu vào khi mua NVL, CCDC và thuế GTGT đầu vào của dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, bảo quản,… được khấu trừ và hạch toán vào tài khoản 133. - Đối với NVL, CCDC tự chế biến: Trị giá thực tế nhập kho = Giá thực tế vật tư xuất chế biến + Chi phí chế biến - Đối với NVL, CCDC thuê ngoài gia công: Trị giá thực tế nhập kho = Giá thực tế của vật tư xuất thuê ngoài + Chi phí vận chuyển + Chi phí thuê gia công - Đối với NVL, CCDC nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần: * Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được thu mua nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, vì vậy giá thực tế của từng lần xuất kho không giống nhau. Vì vậy, mỗi khi xuất kho, kế toán cần phải tính toán xác định được giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tượng sử dụng khác nhau theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải đảm bảo tính thống nhất trong niên độ kế toán. Để tính giá thực tế NVL, CCDC xuất kho có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, giá thực tế NVL, CCDC xuất kho được tính trên cơ sở số lượng NVL, CCDC xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô hàng NVL, CCDC xuất kho đó. Hay nói cách khác, vật tư nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó. Phương pháp này áp dụng cho từng trường hợp cụ thể, nhận diện được từng loại mặt hàng theo từng hóa đơn và đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng và có giá trị lớn. - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá trị của từng loại NVL, CCDC được tính theo giá trị trung bình của từng loại NVL, CCDC đầu kỳ và giá trị từng loại NVL, CCDC được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất x Đơn giá thực tế bình quân '( )*+ ,-.#/ .0)12 Trị giá thực tế nhập kho = Giá thoả thuận giữa các bên góp vốn + Chi phí phát sinh (nếu có) 7  Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Hiện nay, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các loại đơn giá thực tế bình quân sau: + Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ: Theo cách tính này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của NVL, CCDC xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Trị giá thực tế NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Số lượng NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL, CCDC nhập kho trong kỳ Cách tính này có ưu điểm là đơn giản, dễ làm, chỉ cần tính toán một lần vào cuối kỳ. Tuy nhiên cũng có nhược điểm là độ chính xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác, chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời của thông tin kế toán ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Song cách tính này đơn giản, tốn ít công sức nên được nhiều doanh nghiệp sử dụng đặc biệt là những doanh nghiệp quy mô nhỏ, ít loại nguyên vật liệu, thời gian sử dụng ngắn và số lần nhập, xuất mỗi danh điểm nhiều. + Giá bình quân sau mỗi lần nhập: Sau mỗi lần nhập NVL, CCDC, kế toán phải xác định lại giá trị thực tế của NVL, CCDC tồn kho và giá đơn vị bình quân. Giá đơn vị bình quân được xác định theo công thức sau: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Trị giá thực tế NVL, CCDC tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng NVL, CCDC thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Cách tính này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ nhưng việc tính toán phức tạp, tốn công sức. Do đó, phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lượng nhập xuất NVL, CCDC ít. + Đơn giá bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ lấy theo đơn giá bình quân cuối kỳ trước đã tính được làm cơ sở tính giá. Có thể thấy đây là sự kết hợp giữa cách tính bình quân gia quyền cả kỳ với phương pháp nhập trước - xuất trước. Do vậy, nó không tính đến sự biến động về giá ở kỳ này nên việc phản ánh thiếu chính xác. Nhưng đổi lại, cách tính này đơn giản, đảm bảo tính kịp thời về số liệu. Giá đơn vị Trị giá thực tế NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ trước '( )*+ ,-.#/ .0)12 8  bình quân = cuối kỳ trước Số lượng thực tế NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ trước Nhìn chung, dù là đơn giá bình quân theo cách nào thì phương pháp giá thực tế bình quân cũng mắc phải một hạn chế lớn là giá cả đều có xu hướng bình quân hoá. Do vậy, chi phí hiện hành và chi phí thay thế của nguyên vật liệu tồn kho có xu hướng san bằng cho nhau không phản ánh được thực tế ở thời điểm lập báo cáo. - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này khi xuất kho tính theo đơn giá của NVL, CCDC tồn kho đầu kỳ, sau đó đến đơn giá của lần nhập trước, xong mới tính theo đơn giá của lần nhập sau. Do đó đơn giá của NVL, CCDC trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá nhập ở những lần cuối cùng. Sử dụng phương pháp này, nếu giá trị NVL, CCDC mua vào ngày càng tăng thì vật tư tồn kho sẽ có giá trị lớn, chi phí vật tư trong giá thành sản phẩm thấp và lãi gộp sẽ tăng lên. - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, giả thiết số vật tư nào nhập sau thì xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Do đó mà đơn giá của vật tư trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá của lần nhập đầu tiên. Mỗi phương pháp tính giá NVL, CCDC xuất kho đều có những ưu điểm, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng thời cũng phụ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại và sự biến động của NVL, CCDC ở doanh nghiệp. Việc áp dụng phương pháp nào để tính trị giá NVL, CCDC xuất kho là do doanh nghiệp tự quyết định. Song cần đảm bảo sự nhất quán trong niên độ kế toán và phải thuyết minh trong Báo cáo tài chính. 1.3.2.2. Đánh giá NVL, CCDC theo giá hạch toán Đối với những doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, công cụ, dụng cụ, giá cả biến động thường xuyên, việc nhập, xuất diễn ra liên tục thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và có khi không thực hiện được. Do vậy việc hạch toán hàng ngày, kế toán nên sử dụng theo giá hạch toán. Giá hạch toán là một loại giá tương đối ổn định, doanh nghiệp có thể sử dụng trong một thời gian dài để hạch toán nhập - xuất - tồn kho NVL, CCDC trong khi chưa tính được giá thực tế của nó. Có thể sử dụng giá kế hoạch hoặc giá mua tại một thời điểm nào đó, hay giá vật liệu, CCDC bình quân tháng trước, hoặc giá cuối kỳ trước để làm giá hạch toán. Nhưng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán của NVL, CCDC xuất, tồn kho theo giá thực tế. Việc tính chuyển dựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực thế và giá hạch toán đơn giản, giảm bớt khối lượng cho công tác kế toán nhập, xuất vật tư. Giá hạch toán chỉ được dụng trong hạch toán chi tiết vật liệu, còn trong hạch toán tổng hợp vẫn phải sử dụng giá thực tế. Giá hạch toán có ưu điểm là '( )*+ ,-.#/ .0)12 9  phản ánh kịp thời sự biến động về giá trị của các loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Để tính được giá thực tế, trước hết phải tính hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán của NVL, CCDC luân chuyển trong kỳ theo công thức sau: Hệ số giá (H) = Giá thực tế NVL, CCDC tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL, CCDC nhập trong kỳ Giá hạch toán NVL, CCDC tồn đầu kỳ + Giá hạch toán NVL, CCDC nhập trong kỳ Sau đó tính giá của NVL, CCDC xuất trong kỳ căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá theo công thức: Giá thực tế NVL, CCDC xuất trong kỳ = Giá hạch toán NVL, CCDC xuất trong kỳ x Hệ số giá 1.4. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là một trong những đối tượng kế toán cần phải tổ chức hạch toán chi tiết theo từng loại, từng nhóm và phải được tiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho. Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và lựa chọn, vận dụng phương pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC cho phù hợp, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài sản nói chung và quản lý NVL, CCDC nói riêng. 4&>&4&6?@A@B Để theo dõi tình hình nhập, xuất NVL, CCDC doanh nghiệp cần sử dụng rất nhiều loại chứng từ và sổ kế toán khác nhau. Có những chứng từ do doanh nghiệp tự lập, cũng có những chứng từ mang tính chất bắt buộc. Tuy nhiên, cho dù sử dụng loại chứng từ nào thì doanh nghiệp cũng phải tuân thủ trình tự lập, phê duyệt và lưu chuyển chứng từ để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán. * Các loại chứng từ sử dụng trong kế toán chi tiết NVL, CCDC gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT) - Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT) - Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05-VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu 07-VT) Ngoài các chứng từ trên, doanh nghiệp còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán theo mẫu hướng dẫn của Bộ tài chính. Mọi chứng từ kế toán '( )*+ ,-.#/ .0)12 10 [...]... tế của hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại - Bên Có: + Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc trị giá thực tế hàng hóa xuất bán + Trị giá thực tế của hàng hóa, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trả lại... Kế toán xuất Công cụ, dụng cụ: - Khi xuất công cụ, dụng cụ dùng cho SXKD: + Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị không lớn, phân bổ một lần, khi xuất kho sử dụng cho SXKD, kế toán ghi ngay vào chi phí 100% của giá trị công cụ, dụng cụ: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 153 - Công cụ dụng cụ + Đối với công cụ, dụng cụ có giá trị... ra, kế toán ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 632 (Nếu chưa trích lập dự phòng hoặc dự phòng không đủ) Có TK 152, 153 - NVL, CCDC SVTH: Phan Thị Hiền Lương 28 Lớp: 2K Báo cáo thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH ĐƯỜNG THÀNH 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Đường Thành 2.1.1 Giới thiệu chung về Công ty. .. máy kế toán của Công ty Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý, hiện tại bộ máy kế toán của Công ty đang được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Theo hình thức này, toàn bộ công tác kế toán đều tập trung ở phòng kế toán, các đội sản xuất không tổ chức bộ phận kế toán riêng biệt mà chỉ bố trí các nhân viên làm nhiệm vụ thu thập chứng từ và chuyển về phòng kế toán. .. kinh doanh của Công ty TNHH Đường Thành 2.1.4.1 Đặc điểm về sản phẩm của Công ty Sản phẩm chủ yếu của Công ty là các công trình xây dựng cơ bản như nhà, đường, cầu cống Đó là những công trình được tạo thành từ vật liệu xây dựng, có đủ điều kiện để đưa vào sử dụng và mang những đặc điểm cơ bản sau: - Nơi sản xuất ra sản phẩm cũng là nơi sản phẩm hoàn thành, đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng - Sản phẩm... chứng từ và chuyển về phòng kế toán Hình thức kế toán tập trung đã tạo điều kiện chỉ đạo thống nhất của Kế toán trưởng cũng như ban lãnh đạo Công ty, đồng thời thuận tiện cho việc phân công và chuyên môn hoá công việc đối với cán bộ kế toán Công ty đã bố trí, phân công công việc rõ ràng, cụ thể cho từng bộ phận kế toán do đó mỗi kế toán đều thực hiện tốt công việc của mình cho việc cung cấp số liệu... có và tình hình biến động của các loại công cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp Nội dung và kết cấu của tài khoản 153 tương tự như nội dung và kết cấu của tài khoản 152 1.5.1.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu * Kế toán nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: - Khi mua NVL, CCDC về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh trị giá NVL, CCDC nhập kho... thiết bị vật tư: Chịu trách nhiệm quản lý vật tư, thiết bị của Công ty, tiến hành sửa chữa các máy móc thiết bị đảm bảo cho việc thi công các công trình Lập kế hoạch cung ứng vật tư theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty, tìm kiếm nguồn mua bán vật tư đảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý - Các đội thi công: Trực tiếp thi công các công trình đã được giao 2.1.6 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty 2.1.6.1... đồng thi công Thi công công trình theo thiết kế đã duyệt 2.1.5 Tình hình lao động và tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Đường Thành 2.1.5.1 Tình hình lao động Lao động là một yếu tố không thể thiếu và có vai trò thiết thực trong quá trình sản xuất kinh doanh Để thực hiện hoạt động xây dựng cơ bản, Công ty TNHH Đường Thành cần một số lượng công nhân viên tương đối lớn Hiện nay, Công ty có 245... công công trình giao thông Phòng kế toán tài chính Phòng thiết kế kỹ thuật Đội thi công công trình thủy lợi Phòng kế hoạch thị trường Đội thi công công trình dân dụng, công nghiệp Phòng thiết bị vật tư Đội thi công cơ giới Chú thích: Quan hệ trực tuyến: Quan hệ chức năng phối hợp: Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận như sau: - Giám đốc: Là người đứng đầu Công ty, điều hành, quản lý vĩ mô toàn Công ty, . trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành. Chương 3: Một số giải pháp và kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng. nghiên cứu tại Công ty TNHH Đường Thành. - Phạm vi về nội dung: + Cơ sở lý luận của kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. + Thực trạng của kế toán NVL, CCDC tại Công ty TNHH Đường Thành. +. tài nghiên cứu công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Đường Thành. 3&1&*76 - Phạm vi về thời gian: + Thời gian thực tập tại Công ty: từ ngày