Yêu cầu quản lý
Quản lý vật liệu và công cụ dụng cụ là yêu cầu khách quan của mọi nền sản xuất và xã hội Trong điều kiện hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất và văn hoá của mọi thành viên trong xã hội thì việc sử dụng vật liệu và công cụ dụng cụ một cách tiết kiệm, hợp lý và có hiệu quả ngày càng đợc coi trọng, trớc hết quản lý chặt chẽ quá trình thu mua , vận chuyển bảo quản , sử dụng là một trong những yếu tố cơ bản để đẩm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc tiến hành một cách thuận lợi và nhanh chóng thực hiện tiết kiệm chi phí , hạ giá thành sản phẩm , không ngừng nâng cao chất lợng của sản phẩm và hàng hoá là cơ sở để tăng lợi nhuận cho các doanh nghiệp , tổ chức quản lý chặt chẽ nguyên liệu và công cụ dụng cụ sẽ hạn chế đợc những mất mát h hởng , giảm bớt đợc những rủi ro thiệt hại xảy ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và đấnh giá lại tài sản của đơn vị một cách đầy đủ, xác thực đẩm bảo tính trung thực khách quan của thông tin trình bày trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Với ý nghĩa đó việc quản lý vật liệu và công cụ dụng cụ của các doanh nghiệp sản xuất phải đẩm bảo các yêu cầu sau:
- Quản lý chặt chẽ quá trình thu mua vật liệu và công cụ dụng cụ của các doanh nghiệp trên các mặt: số lợng, chất lợng giá cả và thời hạn cung cấp, yêu cầu này đồi hỏi việc thu mua vật liệu và công cụ dụng cụ phải đấp ứng đầy đủ và kịp thời cho quá trình sản xuất kinh doanh cả về số lợng,chất lợng giá cả hơp lý, phải thờng xuyên phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật t để từ đó ta chọn nguồn thu mua để đảm bảo về chất lợng , số lợng giá cả và chi phí thu mua thấp nhất.
- Đảm bảo, bảo tồn về nội dung vật chất của vật liệu và công cụ dụng cụ trong quá trình sử dụng, thực hiện tiết kiệm vật t trong sản xuất , hạn chế những hao hụt mất mát trong quá trình sản xuất sản phẩm.
- Tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá trị vật t tiêu hao trong sản xuất, trị giá vốn của thành phẩm và trị giá vật liệu nằm trong trị giá vốn đó
- Tổ chức bảo quản vật liệu và công cụ dụng cụ trong kho cũng nh trên đờng vận chuyển, phải có hệ thống kho tàng , phơng tiện vận chuyển phù hợp với tính chất của từng loại vật t nhằm hạn chế những hao hụt , mất mát hoặc h hỏng xảy ra trong quá trình vận chuyển, bảo quản.
-Thúc đẩy nhanh quá trình chuyển hoá của vật liệu, hạn chế việc ứ đọng vật t, rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh.
Nhiệm vụ của tổ chức và hạch toán vật liệu công cụ dụng cụ
Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp sản xuất các doanh nghiệp cần thực hiện tốt các yêu cầu sau :
Tổ chức ghi chếp, tính toán và phản ánh tổng hợp số liệu về hình thành thu mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập xuất và tồn kho vật liệu và công cụ dụng cụ tính giá thành thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ đủ thu mua nhập kho :kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật t về các mặt :số lợng , chất lợng, chủng loại ,giá cả và thời gian nhằm đẩm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời đúng chủng loại cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp. áp dụng đúng đắn các phơng pháp kĩ thuật hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ hớng dẫn kiểm tra các đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các hạch toán ban đầu về vật t hàng hoá (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ)mở các sổ, thẻ kế toán chi tiết để thực hiện hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ đúng chế độ qui định nhằm đẩm bảo sử dụng thống nhất trong công tác kế toán.
Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng vật t phát hiện ngăn ngừa và đề xuất các biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu ,ứ đọng kém hoặc mất phẩm chất ,tính toán chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đa vào sử dụng đủ tiêu hao quá trình sản xuất kinh doanh.Phân bổ hợp lý và chính xác giá trị vật liệu và công cụ dụng cụ đủ tiêu hao vào các đối tợng sử dụng(tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận, đơn vị sử dụng)
4) Những nội dung chủ yếu về hạch toán vật liệu và công cụ dụng cô Để thực hiện tốt các yêu cầu về quản lý vật liệu và công cụ dụng cụ, thực hiện tốt các nhiệm vụ của kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi quá trình hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ phải bao gồm các nội dung sau:
- Phân loại và lập danh điểm vật liệu và công cụ dụng cụ.
- Xây dựng các nội qui qui chế trong bảo quản sử dụng vật t phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản vật t Trong kho phải đầy đủ phơng tiện cân ,đong, đo, đếm vật t, về nhân sự cần có một số bảo vệ thủ kho thực hiện tốt việc hạch toán ban đầu ở kho.
- Xây dựng các định mức vật t cần thiết , xác định rõ giới hạn dự trữ tối đa , tối thiểu, các định mức sử dụng vật t cũng nh các định mức hao hụt hợp lý trong vận chuyển và bảo quản.
- Tổ chức khâu hạch toán ban đầu bao gồm các chứng từ , luân chuyển các chứng từ hợp lý và khoa học
- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán, các hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết một cách thích hợp.
- Tổ chức công tác kiểm tra kiểm kê , đối chiếu vật t cũng nh báo cáo tình hình nhập xuất và tồn kho vật t.
- Tổ chức phân tích về tình hình vật t và những thông tin kinh tế cần thiết khác.
II - Phân loại và đánh giá vật liệu và công cụ dụng cụ
Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp cần nhiều loại nhiều thứ với vai trò và công dụng khác nhau Trong quá trình sản xuất kinh doanh để quản lý chặt chẽ và hạch toán chi tiết với từng thứ vật liệu cần thiết phải phân loại vật liệu.
1.2)Theo công dụng và tính chất của vật liệu trong sản xuất :
- Nguyên vật liệu chính là những nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ cấu thành thực thể chính của sản phẩm vì vậy khái niệm nguyên vật liệu chính gắn liền với từng đơn vị sản xuất cụ thể, nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả nủa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm.
- Vật liệu phụ:là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà nó đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lợng của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng hay dùng để phụ vụ cho nhu cầu kĩ thuật và quản lý.
- Nhiên liệu: Về thực chất nó là một loại vật liệu phụ nhng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất, tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm ra bình thờng, nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn thể lỏng hoặc thể khí .
- Phụ tùng thay thế:Là những loại vật t hay sản phẩm dùng để thay thế hoặc sửa chữa tài sản cố định và công cụ dụng cụ sản xuất
- Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản:Là những loại vật liệu và thiết bị đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản, tái tạo tài sản cố định Đối với thiết bị xây dựng cơ bản thì bao gồm :thiết bị cần lắm, thiét bị không cần lắp công cụ-khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản
- Phế liệu thu hồi :là những loại vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh để sử dụng lại hoặc bán ra ngoài. Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng cũng nh giá trị đối với từng thứ vật liệu, trên cơ sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng sổ danh điểm vật liệu, xác định thống nhất tên gọi của từng thứ vật liệu, kí mã hiệu, qui cách và số hiệu của từng thứ vật liệu.
1.3)Một số cách phân loại khác
Thông thờng để tiện cho việc theo dõi và hạch toán vật liệu theo khía cạnh khác nhau, ngời ta còn phân loại vật liệu theo một số khía cạnh sau:
- Theo nguồn cung cấp vật liệu thì bao gồm :vật lieej mua ngoài, vật liệu nhập từ hoạt động gia công tự chế, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất.
- Theo quan hệ với các đối tợng tập hợp chi phí bao gồm:
+ Nguyên vật liệu trực tiếp:Là các nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm và dễ dàng xác định đợc mức tiêu hao cụ thể cho từng loại sản phẩm. + Nguyên vật liệu gián tiếp:Là những nguyên vật liệu khi sử dụng thờng liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác nhau.
1.4)Đối với công cụ dụng cụ
Phân loại và đánh giá vật liệu và công cụ dụng cụ
Phân loại
Vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp cần nhiều loại nhiều thứ với vai trò và công dụng khác nhau Trong quá trình sản xuất kinh doanh để quản lý chặt chẽ và hạch toán chi tiết với từng thứ vật liệu cần thiết phải phân loại vật liệu.
1.2)Theo công dụng và tính chất của vật liệu trong sản xuất :
- Nguyên vật liệu chính là những nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ cấu thành thực thể chính của sản phẩm vì vậy khái niệm nguyên vật liệu chính gắn liền với từng đơn vị sản xuất cụ thể, nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả nủa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm.
- Vật liệu phụ:là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà nó đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lợng của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng hay dùng để phụ vụ cho nhu cầu kĩ thuật và quản lý.
- Nhiên liệu: Về thực chất nó là một loại vật liệu phụ nhng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trong quá trình sản xuất, tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm ra bình thờng, nhiên liệu có thể tồn tại ở thể rắn thể lỏng hoặc thể khí .
- Phụ tùng thay thế:Là những loại vật t hay sản phẩm dùng để thay thế hoặc sửa chữa tài sản cố định và công cụ dụng cụ sản xuất
- Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản:Là những loại vật liệu và thiết bị đợc sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản, tái tạo tài sản cố định Đối với thiết bị xây dựng cơ bản thì bao gồm :thiết bị cần lắm, thiét bị không cần lắp công cụ-khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản
- Phế liệu thu hồi :là những loại vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh để sử dụng lại hoặc bán ra ngoài. Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng cũng nh giá trị đối với từng thứ vật liệu, trên cơ sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng sổ danh điểm vật liệu, xác định thống nhất tên gọi của từng thứ vật liệu, kí mã hiệu, qui cách và số hiệu của từng thứ vật liệu.
1.3)Một số cách phân loại khác
Thông thờng để tiện cho việc theo dõi và hạch toán vật liệu theo khía cạnh khác nhau, ngời ta còn phân loại vật liệu theo một số khía cạnh sau:
- Theo nguồn cung cấp vật liệu thì bao gồm :vật lieej mua ngoài, vật liệu nhập từ hoạt động gia công tự chế, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, vật liệu thu hồi từ quá trình sản xuất.
- Theo quan hệ với các đối tợng tập hợp chi phí bao gồm:
+ Nguyên vật liệu trực tiếp:Là các nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm và dễ dàng xác định đợc mức tiêu hao cụ thể cho từng loại sản phẩm. + Nguyên vật liệu gián tiếp:Là những nguyên vật liệu khi sử dụng thờng liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác nhau.
1.4)Đối với công cụ dụng cụ
Theo quy định hiện hành, những t liệu lao động sau đây không phân biệt thời gian và giá trị sử dụng vẫn đợc xếp vào nhóm công cụ dụng cụ.
- Các lán trại tạm thời, dàn giáo (trong ngành xây dựng cơ bản)
- Các loại bao bì bán kèm hàng hoá có tính tiền riêng và trong quá trình bảo quản có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì.
- Những công cụ đồ nghề bằng thuỷ tinh sành sứ.
- Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc.
Tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ
Tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ lad dùng thớc đo tiền tệ biểu hiện giá trị của vật liệu và công cụ dụng cụ theo nguyên tắc nhất định đẩm bảo yêu cầu trung thùc thèng nhÊt.
Tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong công tác hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ thông qua việc đánh giá vật liệu và công cụ dụng cụ kế toán mới ghi chép đầy đủ, có hệ thống các chi phí cấu thành khi mua vào giá trị vật t tiêu hao trong quá trình sản xuất để từ đó xác định chính xác giá trị sản phẩm sản xuất ra trong kỳ.
2.1)Yêu cầu tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ Để xác định chính xác, hợp lý giá trị của vật liệu và công cụ dụng cụ thì việc tính giá phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Yêu cầu xác thực: Yêu cầu này đòi hỏi việc đánh giá vật liệu và công cụ dụng cụ của các doanh nghiệp phải đợc tiến hành trên cơ sở tổng hợp đầy đủ, hợp lý những chi phí cấu thành nên giá trị của vật liệu và công cụ dụng cụ, những chi phí bất hợp lý, bất hợp lệ và những chi phí kém hiệu quả.
- Yêu cầu thống nhất:Yêu cầu này đồi hỏi việc tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ phải đẩm bảo thống nhất về nội dung và phơng pháp tính giá giữa các kỳ hach toán của doanh nghiệp làm cơ sở cho việc so sánh, đấnh giá các chỉ tiêu kinh tế tài chính giã các chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp.
2.2)Các nguyên tắc tính giá:
Có nhiều nguyên tắc tính giá đợc kế toán thừa nhận, nhng trong phạm vi đề tài này chỉ trình bày những nguyên tắc cơ bản có liên quan đến tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ Trớc hết để đi vào nghiên cứu các qui tắc có liên quan đến giá vật liệu và công cụ dụng cụ, chúng ta phải nghiên cứu khái niệm hoạt động liên tôc:
- Hoạt động liên tục:Là việc ghi chép kế toán đặt trên giả thiết là đơn vị hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất là không bị giải thể trong một tơng lai gần (th- ờng là 12 tháng) Do vậy khi lập báo cáo tài chính kế toán đợc bán theo giá nào khi đơn vị đó ngừng tồn tại, có nghĩa là kế toán quan tâm đến giá vốn hơn là giá thị trờng.
- Nguyên tắc giá phí: Giá phí là giá đợc định ra cho một nghiệp vụ kinh tế nhằm đo lờng, tính toán giá trị thực tế của một tài sản khi mua trong chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 ban hành 10/1995 đã đa ra định nghĩa giá phí vật liệu và công cụ dụng cụ mua vào nh sau:
+ Giá thành lịch sử cảu vật liệu và công cụ dụng cụ là tổng cavs chi phí mua hàng, giá trị chế biến và các chi phí chế biến khác phải gánh chịu trong việc vận chuyÓn chóng.
+ Giá trị mua hàng bao gồm:Giá mua hàng kể cả các loại thuế nhập khẩu cùng các loại thuế mua hàng khác mà có thể tính trực tiếp và đợc trừ các khoản chiết khấu mua, giảm giá và hàng mua bị trả lại.
- Nguyên tắc nhất quán liên tục: Theo nguyên tắc này các quá trình phải áp dụng tất cả các khái niệm, các nguyên tắc các chuẩn mực và các phơng pháp tính toán chuẩn mực trên cơ sở nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Nguyên tắc này để đảm bảo số liệu kế toán, báo cáo tài chính mới có thể so sánh và tổng hợp đợc, từ đó cho phép các nhà đọc báo cáo tài chính của tổ chức có thể so sánh đánh giá sẽ tạo ra kết quả trung thực, hợp lý hơn thì họ có thể thay đổi nhng ít nhất cũng phải trong một thowig gian nhất định và phải đợc sự chấp nhận của cơ quan quản lý có liên quan, phơng pháp nhất quán chỉ xuất hiện sau khi một phơng pháp nào đố đợc lựa chọn.
-Nguyên tắc thận trọng: Là khi có nhiều giải pháp đợc lựa chọn thì cần lựa chọn nhiều giải pháp nào ít ảnh hởng đến giá phí của công cụ dụng cụ, nguyên tắc thận trọng đòi hỏi giá thị trờng thấp hơn giá phí của vật t thì kế toán ghi chép vào báo cáo theo giá thị trờng nhng khi giá thi trờng lên cao hơn giá vốn thì kế toán vẫn ghi theo giá vốn.
Phơng pháp tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ
3.1)Tính giá vật liệu và công cụ dụng cụ theo giá thực tế
3.1.1)Tính giá đầu vào của vật liệu, công cụ dụng cụ.
+ Đối với vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho:Theo nguyên tắc giá phí đòi hỏi giá thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ phải bao gồm toàn bộ chi phí mua sắm, gia công chế biến và giá bản thân của chúng, tuỷ theo nguồn nhập vật liệu và công cụ dụng cụ mà giá thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ bao gồm các yếu tố cấu thành khác nhau.
+ Với vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài thì giá thực tế bao gồm giá mua ghi trên hoá đơn (kể cả các khoản thuế nếu có) cộng cả các khoản chi phí thu mua thực tế (vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm chi phí thuê
6 kho bãi, tiền phạt tiền bồi thờng, chi phí nhân viên) trừ các khoản chiết khấu hoặc giảm giá(nếu có)
+ Với vật liệu và công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự gia công chế biến nhập kho thì giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến.
+ Với vật liệu và công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến thì giá thực tế bao gồm giá xuất vật liệu và công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến cộng với các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ để thực hiện gia công chế biến cùng với số tiền phải trả cho đơn vị nhận gia công chế biến.
+ Với vật liệu và công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, cổ phần thì giá thực tế là giá do hội đồng liên doanh qui định.
+ Giá thực tế của vật liệu và công cụ dụng cụ thu nhập từ phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá thực tế có thể sử dụng, có thể tiêu thụ theo giá ớc tính
3.1.2 tính giá đầu ra của vật liệu, công cụ - dụng cụ
Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất kho phải căn cứ vào đặc điểm của từng doanh nghiệp về số lợng danh điểm, số lần nhập, xuất vật liệu, công cụ – dụng cụ, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng của doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất kho thờng dùng là:
* Giá thực tế đích danh ( tính trực tiếp )
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng từng lô vật liệu, công cụ – dụng cụ nhập kho, vì vậy khi xuất kho lô nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh của lô đó. Ưu điểm : là công tác tính giá vật liệu, công cụ – dụng cụ đợc thực hiện kịp thời và thông qua việc tính giá vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất kho kế toán có thể theo dõi đợc thời hạn bảo quản của từng lô vật liệu, công cụ – dụng cụ
Nh ợc điểm : đòi hỏi doanh nghiệp phải có điều kiện kho tàng để bảo quản riêng từng lô vật liệu, công cụ – dụng cụ nhập kho.
* Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc ( FIFO)
Theo phơng pháp này vật liệu, công cụ – dụng cụ đợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định lô vật liệu, công cụ – dụng cụ nào nhập vào kho trớc sẽ đợc xuất dùng trớc, vì vậy lợng vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất kho thuộc lần nhập nào thì tính theo giá thực tế của lần nhập đó. Ưu điểm: cho phép kế toán có thể tính giá vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất kho kịp thời
Nh ợc điểm : phải tính giá theo từng danh điểm vật liệu, công cụ – dụng cụ và phải hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ – dụng cụ tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ánh kịp thời giá cả thị trờng của vật liệu, công cụ – dông cô.
Phơng pháp nhập trớc – xuất trớc chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu, công cụ – dụng cụ, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
* Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO)
Theo phơng pháp này vật liệu, công cụ – dụng cụ đợc tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả địng lô vật liệu, công cụ – dụng cụ nhập vào kho sau sẽ đ ợc xuất dùng trớc, vì vậy việc tính giá xuất vật liệu, công cụ – dụng cụ đợc làm ng- ợc lại với phơng pháp nhập trớc- xuất trớc.
Về cơ bản u, nhợc điểm và điều kiện vận dụng của phơng pháp này giông nh phơng pháp nhập trớc – xuất trớc, nhng sử dụng phơng pháp nhập sau – xuất trớc giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ánh kịp thời giá cả thị trờng của vật liệu, công cụ – dụng cụ.
* Phơng pháp giá đơn vị bình quân
Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất dùng trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân ( bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trớc hoặc bình quân sau mỗi lần nhập ) Trong đó:
Giá thực tế VL, = Số lợng VL, CCDC xuất x Giá đơn vị bình
CCDC xuất dùng dùng quân
- Phơng pháp thực tế bình quân cả kỳ dự trữ
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu, công cụ – dụng cụ nhng số lần nhập xuất của mỗi danh điểm nhiều Theo ph- ơng pháp này, căn cứ vào giá thực tế của vật liệu, công cụ – dụng cụ tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân của một đơn vị vật liệu, công cụ – dụng cụ Căn cứ vào lợng vật liệu, công cụ – dụng cụ xuất dùng trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ.
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ x Giá thực tế VL, CCDC tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Lợng thực tế VL, CCDC tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Ưu điểm: giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ – dụng cụ so với phơng pháp nhập trớc- xuất trớc, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất của từng danh điểm vật liệu, công cụ – dụng cụ.
Kế toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ
Chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ chính xác tình hình nhập xuất vật liệu và công cụ dụng cụ là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ kho và trên các sổ sách kế toán, đồng thời chứng từ kế toán còn là căn cứ để kiểm tra giám sát tình hình biến động về số lợng từng thứ vật liệu và công cụ dụng cụ thực hiện quản lý có hiệu quả phục vụ nhu cầu về vật liệu và công cụ dụng cụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Theo chế độ chứng từ kế toán qui định và ban hành theo quyết định 1141/TC/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 của bộ tài chính các chứng từ kế toán vật liệu và công cụ dụng cụ bao gồm:
-Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) dùng để xác định số lợng vật t sản phẩm, hàng hoá nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng xác định tránh nhiệm với ngời liên quan và ghi sổ kế toán phiếu nhập kho đợc sử dụng trong mọi trờng hợp nhập kho của mọi vật liệu và công cụ dụng cụ.
-Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT)để theo dõi chặt chẽ số lợng vật t sản phẩm hàng hoá xuất kho các bộ phận sử dụng trong đơn vị làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện điịnh mức tiêu hao vật t, phiếu xuất kho đợc lập cho một hay nhiều thứ vật t, sản phẩm , hàng hoá cùng một kho dùng cho một đối tợng hạch toán chi phí hoặc cùng một mục đích sử dụng.
-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03-VT) Đợc dùng để theo dõi số lợng vật t, sản phẩm, hàng hoá di chuyển từ kho này đến kho khác trong nội bộ đơn vị hoặc đến đơn vị khác trực thuộc, phiếu là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi vào sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển trên đờng
-Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04-VT)
Theo dõi số lợng vật t xuất kho trong trờng hợp lập phiếu xuất kho một lần theo định mức nhng xuất kho nhiều lần trong một tháng cho bộ phận sử dụng vật t theo hạn mức, phiếu này làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng vật t theo định mức.
-Biên bản kiểm nghiệm (mẫu số 05-VT)xác định qui cách và số lợng vật t, sản phẩm hàng hoá trớc khi nhập kho, làm căn cứ để qui trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản.
-Thẻ kho( mẫu số 06-VT)theo dõi số lợng nhập xuất-tồn kho từng thứ vật t,sản phẩm hàng hoá ở từng kho Thẻ kho còn đợc dùng làm căn cứ xác định tồn kho dự trữ vật t, sản phẩm hàng hoá và xác định trách nhiệm vật chất của thủ kho.
-Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07-VT) theo dõi số lợng vật t còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng và làm căn cứ tính giá thành sản phẩm, kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật t.
-Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá(mẫu số 08-VT) xác định số l- ợng, chất lợng và giá trị vật t, sản phẩm hàng hoá có tại kho tại thời điểm kiểm ke, biên bản này làm căn cứ xác định trong việc bảo quản, xử lý vật t, sản phẩm hàng hoá thừa-thiếu và ghi sổ kế toán.
Các phơng pháp hạch toán chi tiết công cụ dụng cụ
-Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07-VT) theo dõi số lợng vật t còn lại cuối kỳ hạch toán ở đơn vị sử dụng và làm căn cứ tính giá thành sản phẩm, kiểm tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật t.
-Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá(mẫu số 08-VT) xác định số l- ợng, chất lợng và giá trị vật t, sản phẩm hàng hoá có tại kho tại thời điểm kiểm ke, biên bản này làm căn cứ xác định trong việc bảo quản, xử lý vật t, sản phẩm hàng hoá thừa-thiếu và ghi sổ kế toán.
2)Các sổ kế toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ. Để kế toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các thẻ kế toán chi tiết nh sau:
-Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ.
-Sổ đối chiếu luân chuyển.
-Sổ (thẻ) kho(mẫu 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập xuất-tồn kho của từng thứ vật liệu và công cụ dụng cụ theo từng kho, thẻ kho do phòng kế toán lập và ghi các chi tiết: tên , nhãn hiệu, qui cách, đơn vị tính , mã số vật t và sau đó giao cho thủ kho để theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn hàng ngày về mặt số lợng.Thẻ kho đợc dùng để hạch toán ở kho không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ theo phơng pháp nào.
-Sổ (thẻ) kế toán chi tiết sổ đối chiếu luân chuyển.
-Sổ số d đợc sử dụng để hạch toán hàng ngày tình hình nhập xuất tồn vật liệu về công cụ dụng cụ về mặt giá trị hoặc cả mặt số lợnh tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp Ngoài các sổ trên còn có thể sử dụng các bảng kê nhập-xuất tồn kho vật liệu và công cụ dụng cụ phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản nhanh chóng và kịp thời.
3)Các phơng pháp hạch toán chi tiết và công cụ dụng cụ.
3.1)Phơng pháp thẻ song song
Nội dung hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song giữa kho và phòng kế toán nh sau:
+ ở kho: việc ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng ngày do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo số lợng.
Khi nhập – xuất các chứng từ nhập – xuất vật liệu thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập, số thực xuất vào chứng từ và thẻ kho Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi ( hoặc kế toán xuống kho nhận ) các chứng từ nhập – xuất đã đ- ợc phân loại theo từng thứ vật liệu cho phòng kế toán.
+ ở phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị.
Về cơ bản sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm các cột để ghi chép chỉ tiêu hiện vật và giá trị.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “Thẻ kế toán chi tiết vật liệu “ với “Thẻ kho” tơng ứng do thủ kho chuyển đến, đồng thời từ “Sổ kế toán chi tiết vật liệu” kế toán lấy số liệu để ghi vào “Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho vật liệu” theo từng danh điểm, từng loại vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất vật liệu. Ưu điểm: phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép và dễ pháp hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập – xuất – tồn kho của từng danh điểm vật liệu kịp thời, chính xác.
Nh ợc điểm: việc ghi chép trùng lắp (số lợng nhập – xuất – tồn đợc theo dõi trên cả kho và phòng kế toán) Ngoài ra việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối kỳ do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán Do vậy, phơng pháp này chỉ sử dụng đợc khi doanh nghiệp có ít danh điểm vật liệu.
Mẫu sổ và sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song
Thẻ hoặc sổ chi tiết vật t Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật t Kế toán tổng hợp
Thẻ kế toán chi tiết vật liệu
Sè danh ®iÓm Đơn vị tính Kho
Chứng từ Trích yÕu Đơn giá
SH NT Sè l- chó ợng Số tiÒn Sè l- ợng Số tiÒn Sè l- ợng Số tiÒn
Bảng tổng hợp Nhập – xuất - tồn kho vật liệu xuất - tồn kho vật liệu
Sè danh điểm Tên vËt liệu
Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng
SL ST SL ST SL ST SL ST
Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song
Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu
3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Nội dung của phơng pháp
+ ở kho: việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song.
+ ở phòng kế toán: kế toán chỉ mở “ Sổ dối chiếu luân chuyển” theo từng kho, cuối kỳ trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo từng danh điểm vật liệu và theo từng kho, kế toán lập “Bảng kê nhập vật liệu”, “Bảng kê xuất vật liệu” và dựa vào bảng kê này để ghi vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” Khi nhận đ- ợc thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập, xuất của từng thẻ kho với
“Sổ đối chiếu luân chuyển” đồng thời từ ”Sổ đối chiếu luân chuyển” lập “Bảng tổng hợp nhập – xuất - tồn kho vật liệu” để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu
1 2 Ưu điểm: phơng pháp này giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán.
Nh ợc điểm: dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối kỳ, nên trong trờng hợp số lợng chứng từ nhập, xuất của từng danh điểm vật liệu khá nhiều thì công việc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và hơn nữa là ảnh hởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác
Với u, nhợc điểm trên phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển chỉ áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có không nhiều nghiệp vụ nhập, xuất,không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày.
Bảng kê nhập vật liệu
Sổ đối chiếu luân chuyển
Bảng kê xuất vật liệu
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu Sổ kế toán tổng hợp vật liệu
Mẫu sổ và sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu lu©n chuyÓn nh sau:
Sổ đối chiếu luân chuyển
Tên vËt liệu Đơn vị tÝnh Đơn giá
SL ST NhËp XuÊt SL ST
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyÓn
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
+ ở kho: giống các phơng pháp trên Định kỳ, sau khi ghi thẻ kho thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho phát sinh theo từng vật t quy định. Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhËp, xuÊt vËt t.
Hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ
Hạch toán tổng hợp vật liệu công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên
1.1 Hạch toán tổng hợp vật liệu
- TK 152 “ Nguyên liêu, vật liệu”
Tài khoản này dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Kết cấu TK 152:
Bên nợ: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh, đợc cấp hoặc nhập từ các nguồn khác.
+ Phản ánh trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.Bên có: + Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuât kho để sản xuất, để bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh.
+ Phản ánh trị giá nguyên vật liệu đợc giảm giá hoặc trả lại ngời bán.
+ Phản ánh trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
D nợ: giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho
TK 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại, nhóm thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, thông thờng các doanh nghiệp chi tiết tài khoản này theo vai trò và công dụng của vật liệu nh:
+ TK 1521: Nguyên vật liệu chính
- TK 151” Hàng mua đi đờng”
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá các loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với ngời bán nhng cha về nhập kho doanh nghiệp.
Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng hoá, vật t đang đi đờng
Bên có: Phản ánh giá trị hàng hoá, vật t đang đi đờng về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tợng sử dụng hay khách hàng
D nợ: Giá trị hàng đi đờng cha về nhập kho
Các chứng từ đợc sử dụng trong hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ ở doanh nghiệp thờng bao gồm: hoá đơn bán hàng ( nếu tính thuế theo phơng pháp trực tiếp ), hoá đơn giá trị gia tăng ( nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ), hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật t theo hạn mức, phiêu xuất kho … tuỳ theo nội dung nghiệp vô cô thÓ.
Hạch toán tình hình biến động tăng vật liệu đối vói doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Đối với các cơ sở kinh doanh đã có đủ điều kiện tính thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ ( thực hiện việc mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ, ghi chép kế toán đầy đủ ), thuế GTGT đầu vào đợc tách riêng, không ghi vào giá thực tế của vật liệu Nh vậy, khi mua hàng, trong tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, phần giá mua cha thuế đợc ghi tăng giá vật liệu, còn phần thuế GTGT đầu vào đợc ghi vào số đợc khấu trừ.
- Nguyên vật liệu thu mua nhập kho
+ Trờng hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu ): Giá thực tế vật liệu
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331, 111, 112, 141 …:Tổng giá thanh toán Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng giảm giá hàng mua ( do mua nhiều, do hàng kém phẩm chất, sai quy cách, do giao hàng chậm … ) hay hàng doanh nghiệp đã mua nay trả lại cho chủ hàng (nếu có), ghi:
Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả
Nợ TK 111, 112: số tiền đợc ngời bán trả lại
Nợ TK 138 (1388): số đợc ngời bán chấp nhận
Có TK 152 (chi tiết vật liệu): số giảm giá hàng mua đợc hởng hay hàng mua trả lại theo giá không có thuế
Có TK 133 (1331): thuế GTGT không đợc khấu trừ tơng ứng với số giảm giá hay hàng mua trả lại
Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu khi mua hàng do thanh toán tiền hàng trớc hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả
Nợ TK 111, 112: số tiền đợc ngời bán trả lại
Nợ TK 138 (1388): số tiền ngời bán chấp nhận
Có TK 711: số chiết khấu thanh toán đợc hởng + Trờng hợp hàng đang đi đờng
Kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đờng” Nếu trong tháng, hàng về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng vẫn cha về thì ghi:
Nợ TK 151: trị giá hàng mua theo hoá đơn (không có thuế GTGT)
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 331, 111, 112, 141 . Sang tháng sau khi hàng về ghi:
Nợ TK 152: nếu nhập kho (chi tiết vật liệu)
Nợ TK 621, 627: xuất cho sản xuất ở phân xởng
Có TK 151: hàng đi đờng kỳ trớc đã về + Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn
Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “ Hàng cha có hoá đơn” Nếu trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu)
Cã TK 331 Sang tháng sau, khi hoá đơn về sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế bằng bút toán ghi bổ sung hoặc ghi đỏ.
+ Trờng hợp doanh nghiệp ứng trớc tiền hàng cho ngời bán
Khi ứng trớc tiền, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán ghi:
Cã TK 111,112, 311 Khi ngời bán chuyển hàng cho doanh nghiệp, căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152: phần đợc ghi vào giá nhập kho
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331: giá thanh toán theo hoá đơn + Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình thu mua vật liệu
Nợ TK 152: phần đợc tính vào giá vật liệu
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 111, 112, 331 . + Nếu khi nhập kho phát hiện vật liệu thiếu so với hoá đơn, thì tuỳ theo nguyên nhân, kế toán ghi:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): trị giá số thực nhập kho theo giá không thuế GTGT đầu vào
Nợ TK 138 (1381): trị giá số thiếu (không có thuế GTGT)
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT theo hoá đơn
Có TK 331: trị giá thanh toán theo hoá đơn Khi xử lý
Nếu ngời bán giao tiếp số hàng còn thiếu
Nợ TK 152: ngời bán giao tiếp số thiếu
Có TK 138 (1381): xử lý số thiếu Nếu ngời bán không còn hàng
Nợ TK 331: ghi giảm số tiền phải trả ngời bán
Có TK 138 (1381): xử lý số thiếu
Có TK 133 (1331): thuế GTGT ( của số hàng thiếu) Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng
Nợ TK 1388, 334: cá nhân phải bồi thờng
Có TK 133 (1331): thuế GTGT của số hàng thiếu
Có TK 138 (1381): xử lý số thiếu Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhân
Nợ TK 821: số thiếu không rõ nguyên nhân
Có TK 138 (1381): xử lý số thiếu
+ Nếu khi nhập kho phát hiện thấy vật liệu thừa so với hoá đơn thì kế toán cã thÓ ghi nh sau:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): trị giá toàn bộ số hàng ( giá không có thuÕ GTGT)
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT tính theo số hoá đơn
Có TK 331: trị giá thanh toán theo hoá đơn
Có TK 338 (3381): trị giá số hàng thừa cha có thuế GTGT Căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nếu trả lại cho ngời bán
Nợ TK 338 (3381): trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK 152 (chi tiết vật liệu): trả lại số thừa Nếu đồng ý mua tiếp số thừa
Nợ TK 338 (3381): trị giá hàng thừa (giá cha có thuế GTGT)
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT của số hàng thừa
Có TK 331: tổng giá thanh toán số hàng thừa Nếu thừa không rõ ngyên nhân ghi tăng thu nhập
Nợ TK 338 (3381): trị giá hàng thừa (giá cha có thuế GTGT)
Có TK 721: số thừa không rõ nguyên nhân Nếu nhập theo số hoá đơn: ghi nhận số nhập còn số thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi:
Nợ TK 002 Khi xử lý số thừa ghi: Có TK 002
+ Trờng hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách, không đảm bảo nh hợp đồng
Số hàng này có thể đợc giảm giá hoặc trả lại cho ngời bán Khi xuất kho giao cho chủ hàng đợc giảm giá, ghi:
Có TK 152 (chi tiết vật liệu)
Có TK 133 (1331): thuế GTGT của số giao trả hoặc giảm giá
- Nhập kho vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thành sản xuất thực tế
Có TK 154: vật liệu thuê ngoài gia công hay tự sản xuất nhập kho
- Nhập kho vật liệu từ các nguồn khác
Ngoài nguồn vật liệu mua ngoài và tự chế nhập kho, vật liệu của doanh nghiệp còn tăng do nhiều nguyên nhân khác nh: nhận liên doanh, đánh giá tăng, thừa Mọi trờng hợp phát sinh làm tăng giá vật liệu đều đợc ghi Nợ TK 152 theo giá thực tế, đối ứng với các tài khoản thích ứng Chẳng hạn:
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu tăng thêm
Có TK 411: nhận cấp phát, viện trợ, tặng thởng, nhận góp vốn liên doanh
Có TK 412: đánh giá tăng vật liệu
Có TK 336: vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ
Có TK 642: thừa trong định mức tại kho
Có TK 3381: thừa ngoài định mức chờ xử lý
Có TK 621, 627, 641, 642, 154, 721: dùng không hết hoặc thu hồi phế liệu nhập kho
Có TK 222, 128: nhận lại vốn góp liên doanh
Có TK 241: nhập kho thiết bị XDCB hoặc thu hồi phế liệu từ XDCB, từ sửa chữa lớn TSCĐ
Hạch toán biến động tăng vật liệu đối với các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp Đối với các đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp (đơn vị cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, về chứng từ hoặc với các doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc) do phần thuế GTGT đợc tính vào giá thực tế vật liệu nên khi mua ngoài kế toán ghi vào TK 152 theo tổng giá thanh toán
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu mua ngoài
Số giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại
Có TK 152 (chi tiết vật liệu)
Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính
Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu
Với những doanh nghiệp sử dụng phơng pháp KKTX thì khi xuất kho vật liệu phải lập “ Phiếu xuất kho” hoặc “ Phiếu xuất vật t theo hạn mức” thủ kho và ngời nhận vật liệu phải làm thủ tục kiểm nhận lợng vật liệu xuất kho theo phiếu xuÊt.
+Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh
Nợ TK 621 (chi tiết đối tợng): xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ
Nợ TK 627 (6272-chi tiết phân xởng): xuất dùng cho phân xởng, bộ phận sản xuất
Nợ TK 641 (6412): xuất phục vụ cho bán hàng
Nợ TK 642 (6422): xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 241: xuất cho XDCB hoặc sửa chữa TSCĐ
Có TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu xuất dùng + Xuất góp vốn liên doanh
Căn cứ vào giá gốc ( giá thực tế) của vật liệu xuất góp vốn và giá trị vốn đ - ợc liên doanh chấp nhận, phần chênh lệch giữa giá thực tế và giá tri vốn góp sẽ đợc phản ánh vào tái khoản 412 “ Chênh lệch đánh giá lại tài sản “
Nợ TK 222: giá trị vốn góp liên doanh dài hạn
Nợ TK 128: giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn
Nợ ( Có )TK 412: phần chênh lệch
Có TK 152 ( chi tiết vật liệu ): giá thực tế vật liệu xuất góp vốn liên doanh
+ Xuất thuê ngoài gia công, chế biến
Nợ TK 154: giá thực tế vật liệu xuất chế biến
Có TK 152: giá thực tế ( chi tiết vật liệu ) + Giảm do vay tạm thời
Nợ TK 138 (1388): cho cá nhân, tâp thể vay tạm thời
Nợ TK 136 (1368): cho vay nội bộ tạm thời
Có TK 152 ( chi tiết vật liệu ): giá thực tế vật liệu cho vay + Giảm do các nguyên nhân khác ( nhợng bán, trả lơng, trả thởng, biếu tặng, phát hiện thiếu .)
Căn cứ vào mục đích sử dụng, kế toán phản ánh giá vốn (giá thực tế) của vật liệu xuất dùng cho các mục đích:
Nợ TK 632: nhợng bán xuất trả lơng, trả thởng,biếu tặng
Nợ TK 642: thiếu trong định mức tại kho
Nợ TK 138(1381): thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý
Nợ TK 138 (1388), 334: thiếu cá nhân phải bồi thờng
Nợ TK 412: phần chênh lệch giảm giá do đánh giá lại
Có TK 152: giá thực tế vật liệu thiếu
TK1331 Tăng do mua ngoài
Thuế VAT đ ợc khâu trừ
Hàng đi đ ờng kỳ tr ớc
Nhận cấp phát, vốn góp liên doanh
Nhập kho NVL tự chế hoặc gia công
Thừa phát hiện khi kiểm kê
Nhận lại vốn góp liên doanh
Xuất cho chi phí sản xuất chung, bán hàng, quản lý, XDCB
Xuất để chế tạo sản phẩm
Xuất kho vốn liên doanh
Xuất NVL trả vốn góp liên doanh
Xuất thuê ngoài gia công chế biến
Thiếu phát hiện qua kiểm kê Đánh giá giảm Đánh giá tăng
Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phơng pháp KKTX ( tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ )
Tăng do mua ngoài (tổng giá thanh toán)
Vật liệu tăng do các nguyên nhân khác
Xuất để chế tạo sản phẩm
Xuất cho nhu cầu khác ở phân x ởng, xuất phục vụ bán hàng, quản ly, XDCB
Sơ đồ hạch toán tổng quát vật liệu theo phơng pháp KKTX (tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
1.2 Hạch toán tổng hợp công cụ - dụng cụ
Tài khoản sử dụng để hạch toán công cụ - dụng cụ là TK 153 “ Công cụ - dông cô”
Nội dung của tài khoản này nh sau:
Bên nợ: - Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tăng trong kỳ (KKTX)
- Giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn cuối kỳ (KKĐK)
Bên có: - Giá thực tế của công cụ - dụng cụ giảm trong kỳ (KKTX)
- Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tồn đầu kỳ (KKĐK)
D nợ: Giá thực tế của công cụ - dụng cụ tồn kho
Tài khoản này đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2
+ TK 1531 “ Công cụ - dụng cụ “
+ TK 1533 “Đồ dùng cho thuê”
Nội dung phản ánh và phơng pháp hạch toán trên TK 153 tơng tự TK 152. Tuy nhiên vì là t liêu lao động nên việc hạch toán xuất dùng công cụ - dụng cụ có só khác biệt sau:
* Phơng pháp hạch toán công cụ - dụng cụ xuất dùng
Hạch toán vật liệu công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 27 3 Hạch toán vật liệu công cụ dụng cụ trên hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp
- TK 611- mua hàng ( tiểu khoản 6111- mua nguyên, vật liệu)
Dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua)
Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ
Bên có: Phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt .trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 6111 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loai vật t, hàng hoá.
- TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu: dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại
Bên nợ: giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ
D nợ: giá thực tế vật liệu tồn kho
- TK 153 - công cụ - dụng cụ:sử dụng để theo dõi giá thực tế công cụ - dụng cụ, bao bì luân chuyển tồn kho
Bên nợ: giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho đầu kỳ
D nợ: giá thực tế công cụ - dụng cụ tồn kho
- TK 151 - hàng mua đi đờng: dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay đang gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán
Bên nợ: giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ
Bên có: kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ
D nợ: giá thực tế hàng đang đi đờng
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh 133, 331, 111, 112 .Các tài khoản này có nội dung và kết cấu giống nh phơng pháp KKTX
Quá trình hạch toán vật liệu theo phơng pháp KKĐK đợc tiến hành theo tr×nh tù sau: Đầu kỳ kinh doanh, kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại:
Có TK 152: nguyên, vật liệu tồn kho
Có TK 151: hàng đang đi đờng ( vật liệu đi đờng) Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng ( với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế vật liệu thu mua
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 .: tổng giá thanh toán Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu trong kỳ:
Có TK 411: nhận vốn góp liên doanh, vốn cấp phát,…
Cã TK 311, 336, 338: t¨ng do ®i vay
Có TK 128: nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn
Có TK 222: nhận lại vốn góp liên doanh dài hạn
Số giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại trong kỳ ( với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Nợ TK 331, 111, 112 .: số giảm giá hàng mua, hàng trả lại theo tổng giá thanh toán
Có TK 133 (1331): thuế GTGT không đợc khấu trừ tơng ứng với số giảm giá và hàng mua trả lại
Có TK 611 (6111): trị giá không có thuế của hàng mua trả lại hay giảm giá hàng mua
Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng đợc ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính
Cã TK 711 Cuối kỳ, căn cứ vào biên bản kiểm kê vật liệu tồn kho và biên bản xử lý số mất mát, thiếu hụt:
Nợ TK 152: nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 151: hàng đi đờng cuối kỳ ( vật liệu đi đờng)
Nợ TK 138, 334: số thiếu hụt mất mát cá nhân phải bồi thờng
Nợ TK 138 (1381): số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân chờ xử lý
Nợ TK 642: số thiếu hụt trong định mức
Có TK 611 (6111): trị giá hàng tồn kho cuối kỳ và thiếu hụt Giá trị nguyên, vật liệu tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng số phát sinh bên nợ TK 6111 trừ đi số phát sinh bên có ( bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát, số trả lại số giảm giá hàng mua) rồi phân bổ cho các đối t- ợng sử dụng ( dựa vào mục đích sử dụng hoặc tỷ lệ định mức…)
Cã TK 611 ( 6111) Với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, đối với vật liệu mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế GTGT đầu vào, do vậy ghi:
Nợ TK 611 (6111): giá thực tế vật liệu mua ngoài
Có TK 331, 111, 112 .: tổng giá thanh toán ( kể cả thuế VAT, thuÕ nhËp khÈu)
Các khoản giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại ( nếu có)
Cã TK 611 (6111) Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế GTGT.
- Hạch toán công cụ - dụng cụ
Việc hạch toán công cụ - dụng cụ nhỏ đợc tiến hành tơng tự nh đối với vật liệu Trờng hợp công cụ - dụng cụ xuất dùng trong kỳ nếu thấy giá trị lớn, cần trừ dần vào chi phí nhiều kỳ ( qua kiểm kê lợng đã xuất dùng, đang sử dụng), kế toán ghi:
Cã TK 611 (6111) Căn cứ vào số lần phân bổ, xác định mức chi phí công cụ - dụng cụ trừ dần vào trong kỳ:
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ ch a sử dụng Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ
Giá trị hàng mua, hàng mua trả lại
Giá trị thực tế vật liệu, dụng cụ xuất dùng Giá trị vật liệu, dụng cụ tăng thêm trong kỳ (tổng giá thanh toán)
Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ ch a sử dụng Giá trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ
Giảm giá đ ợc h ởng và giá trị hàng mua trả lại Giá trị vật liệu, dụng cụ mua vào trong kỳ
Giá trị thiếu hụt mất mát
Giá trị vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất dùng nhỏ Đánh giá tăng vật liệu, dụng cụ
Nhận vốn liên doanh, cấp phát, tặng th ởng .
Phân bổ dần Giá trị dụng cụ xuất dùng lớn
Thuế VAT đ ợc khấu trừ
Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ - dụng cụ theo phơng pháp
KKĐK (tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ - dụng cụ theo phơng pháp KKĐK
(tính thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ)
3 Hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ trên hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp
3.1 Hình thức nhật ký chung
Nhật ký chung Sổ chi tiết vật t TK
Bảng tổng hợp chi tiÕt vËt t
Bảng tổng hợp chứng từ nhập, xuất
Sổ chi tiết vật t TK 152, 153
Bảnh tổng hợp chi tiết vật t
Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết vật t TK 152, 153
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chi tiết vật t
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu 3
3.2.Hình thức nhật ký- sổ cái
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
Nhật ký – chứng từ số 5, 6
Sổ chi tiết số 2 – TK 331
Nhật ký – chứng từ số 7 Bảng kê số 3 – TK 152, 253
3 4 Hình thức nhật ký- chứng từ
Hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê nguyên vật liệu và công cô dông cô
Kiểm kê vật t và công cụ dụng cụ là biện pháp kiểm tra thực trạng nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ mà các phơng pháp kế toán cha phản ánh đợc giúp doanh nghiệp nắm đợc thực trạng nguyên vật liệu cả về số lợng, chất lợng, ngăn ngừa hiện tợng tham ô lãng phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, có biện pháp xử lý kịp thời đẩm bảo tốt công tác quản lý vật t và công cụ dụng cụ của doanh nghiệp.
Sơ đồ trình tự hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê nguyên vật liệu
TK721 TK338 TK152,153 TK138 TK111,334
Xử lý kết quả kiểm kê (ngoài định mức)
Hao hôt trong định mức
Sơ đồ trình tự hạch toán tổng hợp các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê công cụ dụng cụ
Giá thực tế mua vào nhập kho
Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ một lần vào chi phí
Giá trị công cụ dụng cụ phân bổ 2 hoặc nhiều lần TK151, 153
D XXX Kết chuyển giá thực tế
CCDC tồn đầu kỳ, giá thực tế CCDC đang đi đờngKết chuyển giá thực tế CCDC tồn cuối kỳ và giá thực tế đang đi đờng tồn cuối kỳ
Hạch toán dự phòng và giảm giá hàng tồn kho
Đối tợng và điều kiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế)của hàng tồn kho nh- ng cha chắc chắn Qua đó phản ánh đợc giá trị thực hiện thuần tuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính
Giá trị thực hiện Giá gốc của Dự phòng giảm giá thuần tuý của hàng = hàng tồn kho - hàng tồn kho tồn kho
Dự phòng giảm giá đợc lập cho các loại nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật t hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán Những loại vật t hàng hoá này là mặt hàng kinh doanh, thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng từ hợp lý, chứng minh giá vốn vật t, hàng hoá tồn kho.
Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mức dự phòng cần lập Số lợng tồn Mức giảm giá năm tới cho hàng tồn = kho i cuối niên độ * của hàng tồn kho i kho i
Tài khoản và phơng pháp hạch toán
Kế toán sử dụng TK159- dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán Bên nợ: hoàn nhập dự phòng giảm giá.
Bên có: trích lập dự phòng giảm giá.
D có : dự phòng giảm giá hàng vật t hiện còn.
Phơng pháp hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho nh sau
Cuối niên độ kế toán, hoàn nhập toàn bộ số dự phòng đã lập năm trớc
Cã TK 721 Đồng thời, trích lập dự phòng cho năm tới
Cuối liên độ kế toán tiến hành hoàn nhập và trích lập dự phòng nh trên -Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính
Các hình thức sổ kế toán
Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức này thích hợp với mọi loại đợn vị thuận tiện cho việc áp dụng máy tính tuy nhiên, tuy nhiên, việc ghi chép bị trùng lắp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là trong điêù kiện thủ công, sổ sách trong hình thức này gồm
-Sổ cái : là sổ phân loại ghi theo hệ thống )dùng để hạch toán tổng hợp , mỗi tài khoản đợc phản ánh trên một vài trang sổ cái có thể kết hợp phản ánh chi tiết theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột.
-Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng, sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra, đối chiếu số liệu với sổ cái Mọi CTGS sau ghi sổ đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số hiệu và ngày tháng số hiệu của CTGS đợc đánh liên tục từ đầu tháng (hoặc đầu năm )đến cuối tháng (hoặc cuối năm) ngày tháng trên CTGS tính theo ngày ghi “Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”
-Bảng cân đối tài khoản Dùng đẻ phản ánh tình hình đầu kỳ phát sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sản và nguồn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý.
Tổng số tiền trên Tổng số phát sinh bên nợ(hoặc bên có )của tất cả các “Sổ đăng ký CTGS”= tài khoản trong sổ cái (hay bảng cân đối kế toán)
-Các sổ và thẻ hạch toán chi dùng để phản ánh các đối tợng cần hạch toán chi tiết(vật liệu, dụng cụ tài sản cố định chi phí sản xuất tiêu thụ)
* Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ
Mẫu:Chứng từ ghi sổ số: 63 ngày 25/10
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Chứng từ gốc bảng tổng hợp CTG
Bảng cân đối tài khoản
Sổ thẻ, hạch toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Mẫu :Sổ cái – xuất - tồn kho vật liệuTài khoản tiền mặt:số hiệu 111
D đầu tháng Đơn vị trả tiền Thu tiền bán SP Chi trả lơng
3)Hình thức nhật kí-chứng từ
Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn số lợng nghiệp vụ nhiều và điện kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán.Tuy nhiên đồi hỏi trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán phải cao Mặt khác không phù hợp với kế toán bằng máy Sổ sách trong hình thức này gồm có
-Sổ nhật ký-chứng từ :Nhật ký chứng từ đợc mở hàng tháng cho một hoặc một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau và có liên quan với nhau theo
Yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp-cân đối Nhật ký-chứng từ đợc mở theo sổ phát sinh bên có của tài khoản đối ứng với bên nợ Các tài khoản liên quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và theo hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán phân tích.
-Sổ cái :Mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết theo từng tháng trong đó bao gồm số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số d cuối kỳ.Sổ cái đợc ghi theo số phát sinh bên có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ nhật ký-chứng từ có liên quan.
-Bảng phân bổ :Sử dụng với những tài khoản chi phí phát sinh thờng xuyên, có liên quan đến nhiều đối tợng cần phải phân bổ(tiền lơng, vật liệu khấu hao ) các chứng từ gốc trớc hết tập trung vào bảng phân bổ cuối tháng đợc vào bảng phân bổ chuyển vào các bảng kê và NK-CT liên quan.
-Sổ chi tiết :dùng để theo dõi các đối tợng hạch toán cần hạch toán chi tiết.
Sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức nhật ký- chứng từ.
4)Hình thức nhật ký chung.
Hình thức nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ gọi là nhật ký chung (tổng nhật ký )sau đó căn cứ vào nhật ký chung ,lấy số liệu để ghi vào sổ cái mỗi bút toán phản ánh trong sổ nhật ký đợc chuyển vào sổ cái ít nhất cho hai tài khoản có liên quan.Đối với các tài khoản chủ yếu phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể mở các nhật ký phụ cuối tháng(hoặc định kỳ )cộng tác nhật ký phụ, lấy số tiền ghi vào nhật ký chung hoặc vào thẳng sổ cái, sổ nhật ký chung thờng có mẫu sau:
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Sổ cái trong hình thức nhật ký chung có thể mở theo nhiều kiểu, kiểu một bên và kiểu hai bên và mở cho cả hai bên nợ-có của tài khoản.Mỗi tài khoản mở trên một vài trang sổ, riêng với những tài khoản có số lợng nghiệp vụ nhiều, có thể mở thêm sổ cái phụ-cuối tháng , cộng sổ cái phụ để đa vào sổ cái.
Tài khoản: Tiền gửi ngân hàng Số hiệu: 112
Diễn giải NKC TK ứng đối
Số phát sinh hiệu Số NT Trang Dòng Nợ Có
Sè d ®Çu kú Thu tiền bán hàng Trả tiền mặt
160 Céng sang trang sè d cuèi kú
Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung
Bảng cân đối tài khoản
Sổ thẻ, hạch toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Thực trạng công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty chế tạo bơm Hải dơng
I Khái quát chung về công ty chế tạo bơm Hải Dơng
1) Quá trình hình thành và phát triển của công ty.
Thành phố hải dơng là trung tâm của tỉnh Hải Dơng nằm trong vùng kinh tế trọng điểm phía bắc của đất nớc, là đầu mối giao thông chính với quốc lộ, tỉnh lộ thuận lợi cho việc giao lu phát triển kinh tế xã hội Công ty chế tạo bơm Hải D- ơng thành lập ngày 01 tháng 8 năm 1960 là đơn vị trực thuộc Tổng công ty máy và thiết bị công nghiệp- Bộ công nghiệp.
-Địa chỉ: 37 Đại lộ Hồ Chí Minh
-Email: hpmc@hn.vnn.vn.
Công ty nằm trên địa bàn trung tâm thành phố, nơi tập trung các cơ sở quan trọng về kinh tế, văn hoá , xã họi của thành phố Hải Dơng Công ty chuyên sản xuất các sản phẩm cơ khí đã có trên 40 năm, trong đó 30 năm đợc nhà nớc bao cấp Khi chuyển sang sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng công ty gặp rất nhiều khó khăn lớn Lúc đầu tởng chừng nh không trụ vững đợc, công nghệ sản xuất sản phẩm đã lạc hậu, lại phải cạnh tranh với các sản phẩm có công nghệ sản xuất cách ta hàng trăm năm nh Mỹ, Nhật, Pháp, Đức máy bơm Trung Quốc chất lợng không cao nhng lại bán với giá rẻ Đứng trớc tình hình đó dẫn đến thị trờng công ty phải co lại, sản phẩm làm ra không bán đ- ợc Địa điểm nơi đây lúc đầu là nhà máy rợu của Pháp xây dựng từ năm 1924. Kháng chiến toàn quốc bùng nổ Pháp đã sử dụng địa điểm này làm trại lính, dịch vụ cho chiến tranh và nhốt tù, với viễn cảnh đó đã đủ nói lên công ty không có một trật tự công nghiệp, thêm vào đó nhà cửa dột nát vì quá thời hạn sử dụng, đ- ờng sã xuống cấp, ma thì lầy, nắng thì bụi.
Hình thức nhật ký chung
Hình thức nhật ký chung là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ gọi là nhật ký chung (tổng nhật ký )sau đó căn cứ vào nhật ký chung ,lấy số liệu để ghi vào sổ cái mỗi bút toán phản ánh trong sổ nhật ký đợc chuyển vào sổ cái ít nhất cho hai tài khoản có liên quan.Đối với các tài khoản chủ yếu phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể mở các nhật ký phụ cuối tháng(hoặc định kỳ )cộng tác nhật ký phụ, lấy số tiền ghi vào nhật ký chung hoặc vào thẳng sổ cái, sổ nhật ký chung thờng có mẫu sau:
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Sổ cái trong hình thức nhật ký chung có thể mở theo nhiều kiểu, kiểu một bên và kiểu hai bên và mở cho cả hai bên nợ-có của tài khoản.Mỗi tài khoản mở trên một vài trang sổ, riêng với những tài khoản có số lợng nghiệp vụ nhiều, có thể mở thêm sổ cái phụ-cuối tháng , cộng sổ cái phụ để đa vào sổ cái.
Tài khoản: Tiền gửi ngân hàng Số hiệu: 112
Diễn giải NKC TK ứng đối
Số phát sinh hiệu Số NT Trang Dòng Nợ Có
Sè d ®Çu kú Thu tiền bán hàng Trả tiền mặt
160 Céng sang trang sè d cuèi kú
Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung
Bảng cân đối tài khoản
Sổ thẻ, hạch toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Quy trình hình thành và phát triển của Công ty
Thực trạng công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty chế tạo bơm Hải dơng
I Khái quát chung về công ty chế tạo bơm Hải Dơng
1) Quá trình hình thành và phát triển của công ty.
Thành phố hải dơng là trung tâm của tỉnh Hải Dơng nằm trong vùng kinh tế trọng điểm phía bắc của đất nớc, là đầu mối giao thông chính với quốc lộ, tỉnh lộ thuận lợi cho việc giao lu phát triển kinh tế xã hội Công ty chế tạo bơm Hải D- ơng thành lập ngày 01 tháng 8 năm 1960 là đơn vị trực thuộc Tổng công ty máy và thiết bị công nghiệp- Bộ công nghiệp.
-Địa chỉ: 37 Đại lộ Hồ Chí Minh
-Email: hpmc@hn.vnn.vn.
Công ty nằm trên địa bàn trung tâm thành phố, nơi tập trung các cơ sở quan trọng về kinh tế, văn hoá , xã họi của thành phố Hải Dơng Công ty chuyên sản xuất các sản phẩm cơ khí đã có trên 40 năm, trong đó 30 năm đợc nhà nớc bao cấp Khi chuyển sang sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trờng công ty gặp rất nhiều khó khăn lớn Lúc đầu tởng chừng nh không trụ vững đợc, công nghệ sản xuất sản phẩm đã lạc hậu, lại phải cạnh tranh với các sản phẩm có công nghệ sản xuất cách ta hàng trăm năm nh Mỹ, Nhật, Pháp, Đức máy bơm Trung Quốc chất lợng không cao nhng lại bán với giá rẻ Đứng trớc tình hình đó dẫn đến thị trờng công ty phải co lại, sản phẩm làm ra không bán đ- ợc Địa điểm nơi đây lúc đầu là nhà máy rợu của Pháp xây dựng từ năm 1924. Kháng chiến toàn quốc bùng nổ Pháp đã sử dụng địa điểm này làm trại lính, dịch vụ cho chiến tranh và nhốt tù, với viễn cảnh đó đã đủ nói lên công ty không có một trật tự công nghiệp, thêm vào đó nhà cửa dột nát vì quá thời hạn sử dụng, đ- ờng sã xuống cấp, ma thì lầy, nắng thì bụi.
Tiền thân từ hai tập đoàn sản xuất Tiền Giang và Hậu Giang chuyển lên thành doang nghiệp quốc doanh Công nghiệp thì lạc hậu, gây ô nhiễm môi trờng trầm trọng Để thay đổi đợc tình hình đó, đa công ty phát triển và tồn tại thì công ty phải dùng đến số vốn lớn, tài chính công ty lúc đó lại mất cân đối nghiêm trọng, thiếu vốn sản xuất, nợ ngân hàng nợ khách hàng, đây là vấn đề hết sức khó khăn đặt ra đối với ban lãnh đạo công ty và cán bộ nhân viên trong công ty.Sau một thời gian tìm hiểu, suy tính, Đảng uỷ công ty, Ban giám đốc đã rất trăn trở Cuối cùng đi đến quyết định phơng hớng u tiên hàng đầu cho hai mục tiêu chiến lợc trớc mắt, đó là “ chất lợng sản phẩm và môi trờng công ty” để thực hiện hai chiến lợc đó ban lãnh đạo công ty đã kiên định từng bớc vững chắc từng việc trong chiến lợc phát triển.
1.1 Những yếu tố có tác động trực tiếp đến phát triển sản xuất kinh doanh:
-Với mặt bằng của công ty rộng gần 40000 m2 và có gần 753 CBCNV trong đó gần 100 ngời có trình độ đại học, trên 80 ngời có trình độ tốt nghiệp cao đẳng, trung cấp các ngành cơ khí, điện tử, luyện kim, hoá chất, kinh tế, tin học công nhân trực tiếp có trình độ trung bình 4/7.
-Về cơ sở hạ tầng 1500 m đờng trục chính chạy suốt trubg tâm của công ty đã h hỏnhg nặng đợc tiến hành cải tạo rải nhựa cho xe trọng tải 20 tấn thờng xuyên qua lại trong công ty.Công ty có 20 đon vị trong đó có 5 xởng sản xuất chính, đã làm đờng bê tông vào tất cả các nơi làm việc đồng thời xây dựng mới và cải tao nhà cũ để có chỗ làm việc cho tất cả các xởng.
-Về sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây là thời kỳ có chuyển đổi mạnh mẽ nhà nớc xoá bỏ chế độ bao cấp chuyển sang nề kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa theo chủ trơng đổi mới của đảng, do vậy sản phẩm sản xuất ra không đáp ứng đợc yêu cầu của ngời sử dụng.Tổng số vốn tại thời điểm chuyển
3 8 lực lợng lao động phải trả lơng lớn, các khoản nợ phải trả cũng là nỗi lo của công ty Bắt đợc đặc thù của nền kinh tế thị trờng có định hớng XHCN đó là sự bình đẳng của nhiều thành phần kinh tế, phát triển trên cơ sở cạnh tranh lành mạnh bằng chất lợng hàng háo và giá thành giá bán, đa dạng hoá sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lợng, hạ giá thành sản xuất và tăng cờng các dịch vụ sản xuất đẻ mở rộng thị trờng.Lúc đó công ty có trên 100 loại máy bơm đợc chế tạo đáp ứng đợc nhu cầu tới tiêu trong sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản vùng nớc ngọt, nớc mặn vùng đồng bằng trung du, miền núi cao, các loại máy bơm công nghiệp chịu mài mòn và ăn mòn hoá chất phục cụ khai thác tiêu thoát nớc hầm mỏ, làm việc trong các dây chuyền sản xuất hầm mỏ, đ- ờng giáy, than, phân hoá học, cấp thoát nớc thành phố, cứa nạn tàu biển, cứu hoả xử lý nớc thải v v có lu lợng trên 13000m3/h cột áp đến trên 300 m tuỳ theo yêu cầu của khách hàng.
Các loại van đợc sản xuất cho các ứng dụng đa dạng nh cung cấp nớc khí ga, hệ thống truyền dẫn trong mạng lới cấp nớc thành phố, các nhà máy, hầm mỏ trong hệ thống cứu hoả có kích thớc lỗ thông từ 50mm đến 600mm, áp lực đến 25kg/ cm2.
Các loại quạt sử dụng cho việc cung cấp, hút đẩy không khí sạch, khí độc cho hầm mỏ, nhà xởng các lò nấu luyện gang thép và sản xuất vật liệu xây dựng nh xi măng, gốm sứ, thuỷ tinh, sục khí trong các nhà máy nớc, trong công nghệ nuôi trồng thuỷ sản, các loại quạt có lu lợng đến trên 8000m3/h cột áp đến 10000mm cột ntoanaw Đây là tiền đề rất quan trọng để công ty áp dụng hệ thống quản lý chất lợng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO9001và ISO9002.Công ty chế tạo bơm Hải Dơng đang liên doanh và hợp tác với 3 tập đoàn công nghiệp lớn là: tập đoàn EBARA Nhật Bản sản xuất máy bơm tiên tiến trên thế giới , hãng AVK là hãng chuyên sản xuất van tiên tiến của Bắc âu, hãng THOMSON của úc để sản xuất máy bơm công nghiệp và cho khai thác mỏ Là công ty hàng đầu Việt Nam chuyên sản xuất kỹ thuật thuỷ khí động nh: máy bơm, van quạt công nghiệp và tuốc bin Hiện nay công ty đẫ có và đang sản xuất trên 400 loại sản phẩm phục vụ cho sản xuất nông nghiệp , công nghiệp và giao thông vận tải, khai thác mỏ, hoá cất, tàu biển và nhiều ngành sản xuất vật chất khác của nền kinh tế quốc dân.Năm 2001 đã sản xuất trên 150 tấn hàng có chất lợng cao sang thị trờng Nhật và EU, sản phẩm của công ty đợc khách hàng trong và ngoài nớc sử dụng tín nhiệm về chất lợng bền lâu trong quá trình sử dụng tiết kiệm đợc điện năng, nhiên liệu, sản phẩm của công ty triển lãm trong và ngoài nớc đợc th- ởng trên 80 huy chơng vàng và đoạt giải vàng chất lợng quốc gia Các sản phẩm của công ty đợc chế tạo dựa trên nhiều tiêu chuẩn quốc tế:JIS, DIN3352Part- Phê chuẩn của DVGW, BS5163-phê chuẩn của NWCC
-Trải qua trên 40 năm ra đời và phát triển cho đến nay công ty chế tạo bơm Hải Dơng đẫ chế tạo và sản xuất sản phẩm các loại trong đó có tới 60 sản phẩm đợc tặng huy chơng vàng tại các hội chợ hàng công nghiệp toàn quốc Năm 2001 công ty đợc tặng “Huân chơng lao động hạng ba” và đợc tặng giải “Bông lúa vàng Việt Nam”, đợc hãng BVC cấp chứng nhỉ ISO9001,9002 cho sản phẩm bơm và các loại van công nghiệp.
-Mặc dù có nhiều khó khăn do cơ chế thị trờng nhng công ty đẫ bảo toàn và phát triển nguồn vốn, không phải vay nợ ngắn hạn và dài hạn Nhiều khách hàng đợc công ty tạo điều kiện ứng trớc sản phẩm thanh toán sau chỉ số công nợ của khách hàng có thời điểm đạt 7 tỷ đồng.
Nhiều đoàn khách quốc tế và nguyên thủ quốc gia một số nớc đã đến thăm công ty Các vị lãnh đạo cao cấp của Việt Nam đã nhiều lần về thăm dành sụa quan tâm cho công ty, công ty đợc Chủ tịch nớc Cộng hoà XHCN Việt Nam tặng thởng huân chơng lao động hạng nhất và nhiều phần thởng cao quý khác của lãnh đạo các ngành, các cấp từ trung ơng đến địa phơng.
Mức tăng trởng năm 2001 so với năm 1991:
+Tổng sản lợng tăng 7,36 lần (bình quân mỗi năm tăng 24,7%)
+Nộp ngân sách đạt 10,72 lần (bình quân mỗi năm tăng 34,2%)
-Hoàn thành tốt nghĩa vụ đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho ngời lao động và các nghĩa vụ nộp cho ngân sách nhà nớc.
1.2.Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty những năm gÇn ®©y
Một số chỉ tiêu phản ánh quá trình hình thành và phát triển của doanh nghiệp.
Với nguồn lực trên, cùng với sự cải tiến dây chuyền công nghệ của ban lãnh đạo có hiệu quả cộng với lòng nhiệt tình sáng tạo của cán bộ công nhân viên, công ty chế tạo bơm đã không ngừng mở rộng thị trờng, nâng cao uy tín với khách hàng, phát huy những thế mạnh của mình cộng với lòng nhiệt tình sáng tạo của cán bộ công nhân viên, công ty chế tạo bơm đã không ngừng mở rộng thị trờng, nâng cao uy tín với khách hàng, phát huy những thế mạnh của mình và vận dụng u đãi bạn hàng dành cho để tiếp tục phát triển và trở thành một doanh nghiệp manhjtrong toàn tổng công ty máy và thiết bị tổng công nghiệp-Bộ công nghiệp và là doanh nghiệp có uy tín trên thị trờng Hiện nay công ty cố gắng đầu t phát triển sản xuất góp phần vào sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất n- íc.
Kết quả đạt đợc trong những năm qua thể hiện trên một số chỉ tiêu cơ bản sau:
Kết quả về phát triển sản xuất công ty ba năm
Chỉ tiêu Thực hiện năm
1999 Thực hiện năm 2000 Thực hiện n¨m 2001
1 Giá trị tổng sản lợng 29.725.578.000 34.360.775.000 37.580.442.000
3 Các khoản giảm trừ doanh thu 98.412.600 118.528.900 256.048.900
10 Chi phí hoạt động khác 0 0 123.549.500
11 Lợi nhuận hoạt động khác 138.000.000 520.791.000 257.991.200
12 Tổng lợi nhuận trớc thuế 3.558.916.000 4.868.553.800 5.181.540.700
14 Số thu nộp ngân sách
15 Sè CN b×nh qu©n trong doanh sè 750 753 767
16 Thu nhập bình quân trong tháng 980.000 1.120.000 1.310.000
1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh
Công ty chế tạo bơm Hải Dơng là một công ty sản xuất và kinh doanh những mặt hàng nh máy bơm nông nghiệp, máy bơm công nghiệp, van, quạt công nghiệp Cho nên quan hệ sản xuất kinh doanh với từng phòng ban phân x- ởng sản xuất là quan hệ trực tuyến Do ông trởng phòng kinh doanh trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm trớc giám đốc, phòng kinh doanh có nhiệm vụ thay mặt giám đốc tiếp khách hàng khi khách hàng đến công ty mua hàng hay đặt hàng theo yêu cầu của khách và còn là nơi thu thập những thông tin phản hồi từ phía khách hàng.
Khi khách hàng đến phòng kinh doanh của công ty đặt mua hàng thì phòng kinh doanh có nhiệm vụ nhận thông tin và những yêu cầu của khách hàng, nhân viên phòng kinh doanh nhận những thông tin ấy và báo cáo cho ông trởng phòng kinh doanh biết để đi đến ký kết hợp đồng mua hàng, khi hợp đồng mua hàng đ- ợc ký kết ông trởng phòng kinh doanh báo cho ông trởn phòng điều độ vật t biết về kế hoạch mua hàng của khách hàng, phòng điều độ vật t có trách nhiệm xuống kho thành phẩm xem mặt hàng đó còn trong kho hay hết để có kế hoạch sản xuất theo yêu cầu của hợp đồng Nếu là những mặt hàng khách hàng yêu cấu bản vẽ chế tạo riêng thì phòng điều độ báo cho phòng thiết kế kĩ thuật để thiết kế tính toán các thông số kỹ thuật, sau đó cho ra bản vẽ để tạo phôi, đúc , gia công cơ khí, lắp ráp hoàn chỉnh chạy thử nghiệm, sau đó đem đi sơn hoàn thiện, cuối cùng nhập kho thành phẩm, kho giao cho khách hàng đúng theo thời gian đã ký kÕt.
Tình hình thực tế tổ chức hạch toán vật liệu công cụ dụng cụ ở Công ty chế tạo Bơm Hải Dơng
Khái quát về vật liệu công cụ dụng cụ của Công ty
1.1 Các loại vật liệu, công cụ dụng cụ của công ty:
Công ty chế tạo bơm Hải Dơng có nhiệm vụ chính là sản xuất tiêu thụ các loại máy bơm nớc, van nớc, quạt công nghiệp đáp ứng cho nhu cầu sản xuất, sinh hoạt cho nhân dân cả nớc và xuất khẩu ra nớc ngoài Vì vậy, vật liệu, công cụ dụng cụ của công ty rất đa dạng. Để sản xuất ra chiếc máy bơm nh hiện nay thì vật liệu chính của công ty gồm các loại nh :gang, thép, sắt , tôn, trục, bạt , ổ trợt, vòng bi, động cơ và phụ gia các loại Ngoài những vật liệu chính trên thì công ty còn có một số vật liệu phụ nh: vật liệu điện, sơn ma tít, vật liệu xây dựng và a xit.
Muốn chế tạo ra đợc sản phẩm thì công cụ dụng cụ là những t liệu lao động không thể thiếu, nó vừa là những công cụ dụng cụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất chế tạo vừa là vật dụng đẩm bảo cho ngời lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm bao gồm: công cụ cắt, gọt, dụng cụ gá lắp, trang bị bảo hộ lao động dao cụ các loại
1.2 Phân loại vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh công ty phải sử dụng một số lợng khá lớn vật t gồm nhiều thứ, nhiều loại vật liệu Muốn quản lý chặt chẽ và hạch toán chính xác vật liệu thì phải tiếnh hành phân loại vật liệu:
Tại công ty chế tạo bơm Hải Dơng cũng tiến hành phân loại vật liệu trong công tác hạch toán và kế toán, tất cả vật liệu sủ dụng đều đợc hạch toán vào tài khoản 152 “nguyên liệu, vật liệu” Việc phân loại nh sau:
Số (thẻ) kế toán chi tiÕt
Bảng tổng hợp số liệu chi tiÕt
-Vật liệu chính:Là đối tợng lao động chủ yếu của công ty, là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm bơm nớc các loại, van nớc, quạt công nghiệp.
Nó bao gồm: gang, thép, sắt, tôn, trục, bạt, ổ trợt, vòng bi , động cơ và phụ gia các loại
-Vật liệu phụ: là những vật liệu phụ trong quá trình sản xuất nh: vật liệu điện, sơn matit, Vật liệu xây dựng và axit,
-Nhiên liệu: là loại vật liệu khi sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho các loại máy móc, thiết bị sản xuất của công ty Nhiên liệu gồm: điện, xăng, dầu, than,
-Phụ tùng thay thế :là các chi tiết phụ tùng của các loại máy móc của xe ô tô nh: vòng bi, dây cu roa,
-Vật liệu bao bì : đó là vật liệu đóng hòm chứa máy bơm, van nớc , quạt công nghiệp nh :gỗ , giấy, bìa cô tông, xốp
-Vật liệu tự chế: Gồm gang tận dụng , ê cu-bu lông, gioăng cao su mà trong quá trình sản xuất công ty đã tận dụng để tự chế.
1.3 Tài khoản chi tiết Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ của công ty :
152.1A Vòng bi , dộng cơ các loại.
Quy định chế độ quản lý quy trình luân chuyển chứng từ nhập - xuất -tồn và thanh quyết toán vật t hàng hoá
Để đáp ứng yêu cầu đối với cơ chế quản lý kinh tế tài chính, tăng cờng công tác hạch toán kế toán của công ty Ngày 01/10/1997 giám đốc công ty đã ban hành quy định chế độ quản lý, quy trình luân chuyển chứng từ nhập- xuất –tồn khovaf thanh quyết toán vật t hàng hoá số 457/CTB-KTTC nh sau:
Yêu cầu các đơn vị và cá nhân phải thực hiện đầy đủ các nguyên tắc và thủ tục ghi chép về chứng từ ban đầu, sổ sách tính toán và phản ánh kịp thời, chính xác số thực có tình hình nhập, xuất, tồn kho và thanh quyết toán vật t, hàng hoá , công ty quy định cụ thể.
-Tất cả các trờng hợp nhập xuất, xuất vật t hàng hoá ở các kho đều phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, ) theo đúng chế độ ghi chép chứng từ ban đầu đã quy định
-Thờng xuyên ghi chép kịp thời và đầy đủ phiếu vé, vào thẻ kho các vật t hàng hoá thực nhập, thực xuất và tồn kho về số lợng Việc ghi chép chứng từ sổ sách phải rõ ràng, sạch sẽ, cấm không đợc tẩy xoá, viết xen kẽ viết chồng đè. -Định kỳ kế toán vật t hàng hoá cùng với thủ kho giao nhận chứng từ nhập xuất theo tuần kỳ Đồng thời đối chiếu số liệu để kiểm tra việc ghi chép của thủ kho vào ngày 05 đầu tháng sau.
-Hàng tháng các đơn vị phân xởng phải lập và gửi quyết toán cho nghành quản lý kho vào ngày 05 đầu tháng sau.
-Yêu cầu các đơn vị phải thực hiện đầy đủ các nguyên tắc, bảo đẩm chế độ công tác, quan hệ về mặt luân chuyển chứng từ và cung cấp số liệu tài liệu cần thiết cho lãnh đạo, cho các đơn vị, cho công tác quản lý và báo cáo có liên quan theo qui định của công ty.
2.2 : Quy định chế độ công tác, chức năng quyền hạn trách nhiệm trong việc quản lý vật t hàng hoá:
+Có trách nhiệm tổ chức thực hiện việc mua sắm vật t hàng hoá , trên cơ sở kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng tháng, năm của nhà máy và nhu cầu vật t do các đơn vị liên quan lập dự trù hoặc giám đốc duyệt, có kế hoạch mua sắm các loại vật t, hàng hoá về phục vụ sản xuất kinh doanh, xây dựng cơ bản và các nhu cầu khác nh : Nhiên liệu, dụng cụ và phụ tùnh thay thế, vật liệu xây dựng, bán thành phẩm mua ngoài, văn phòng phẩm bảo đẩm theo nguyên tắc mua nhập theo quy định hiện hành của nhà máy Riêng việc mua động cơ các loại do phòng kinh doanh đảm nhiệm và có trách nhiệm thực hiên nh quy định hiện hành.
+Đối với việc cập nhật vật t hàng hoá đợc thực hiện trên cơ sở các nhu cầu sản xuất, kinh doanh và định mức tiêu hao vật t, phòng điều độ vật t ký duyệt để ngành quản lý kho cấp phát cho các đơn vị sử dụng đúng theo quy định.
-Phòng thiết kế kĩ thuật:
Ngoài chức năng nhiệm vụ xây dựng định mức vật t kỹ thuật cho chế tạo sản phẩm, phòng thiết kế kỹ thuật có trách nhiệm lập kế hoạch dự trù về dụng cụ kỹ thuật, vật t xây dựng , Đồng thời ký duyệt cấp phát các loại dao cụ, dụng cụ gá lắp, đo kiểm và theo dõi quản lý đối với các đơn vị xây dựng, hàng quý tổng hợp và đề xuất thởng phạt trình giám đốc.
Tiếp nhận, bảo vệ tốt các loại vật t, hàng hoá ở các kho, thờng xuyên nắm chắc số lợng, chủng lợng, chất lợng vật t có ở trong kho, thông tin kịp thời cho các phòng ban liên quan và lãnh đạo nhà máy để điều hành việc mua sắm vật t thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh.
Tổ chức thực hiện nghiêm túc các thủ tục quản lý: Nhập, xuất vật t, hàng hoá, vật t còn lại cuối tháng Hàng tháng , hàng quý kiểm kê kịp thời và quyết toán số lợng vật t với các đơn vị theo quy định.
-Phòng kế toán tài chính.
Có trách nhiệm tổ chức công tác kế toán ở các kho vật t, hàng hoá của nhà máy, đồng thời hớng dẫn và kiểm tra việc thực hiện của ngành kho, của các đơn vị liên quan đúng theo yêu cầu chế độ kế toán tài chính về quản lý vật t hàng hoá.
Lập, đăng ký thẻ kho cho các kho, kiểm soát việc sử dụng và ghi chép thẻ kho của các thủ kho, việc thực hiện các nguyên tắc thủ tục về nhập kho, kiểm kê tồn kho vật t hàng hoá
Mở sổ kế toán chi tiết, tổng hợp để ghi chép số lợng và bằng tiền cho các loại vật t hàng hoá Tuần, kỳ kế toán đến kho thu nhận các phiếu nhập, xuất kho và ký xác nhận với các kho vật t hàng hoá.
-Các đơn vị phòng ban, phân xởng liên quan: Có trách nhiệm tổ chức thực hiện những vấn đề có liên quan theo quy định.
-Các đơn vị phòng ban, phân xởng liên quan: Có trách nhiệm tổ chức thực hiện những vấn đề liên quan theo quy định.
2.3 Quy trình luân chuyển chứng từ nhập- xuất kho vật t hàng hoá:
Sơ đồ luân chuyển chứng từ nhập vật t
Sơ đồ luân chuyển chứng từ xuất vật t
Tính giá vật liệu công cụ dụng cụ
Giá vật liệu, công cụ dụng cụ là thớc đo tiền tệ biểu hiện giá trị của vật liệu, công cụ dụng cụ theo nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực thống nhất Do vậy việc tính giá vật liệu , công cụ dụng cụ nh sau:
3.1 Giá vật liệu, công cụ nhập kho:
-Đối với vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài nhập kho:giá thực tế vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài nhập kho là giá trị ghi trên hoá đơn và chi phí thu mua thực tế , trong đó chi phí thu mua gồm: chi phí bốc dỡ, vận chuyển, bảo quản vật t từ nơi mua về đơn vị Phần lớn vật liệu, công cụ dụng cụ của công ty mua về là do bên bán vận chuyển đến và tính chi phí vận chuyển vào đơn giá bình quân mà không bóc tách riêng Vì thế khi vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho, kế toán có thể tính ngay đợc giá trị thực tế của số vật liệu cong cụ dụng cụ đó
Ví dụ : Trên phiếu nhập kho số 05 ngày 13 tháng 7 năm 2002 giá trị thực tế vật liệu nhập kho của gang cao bằng loại LĐ05 là:68.250.000đ (trong đó tiền vận chuyển bên bán đã tính vào Gang 1950đ/1kg.
-Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ do công ty tự chế nhập kho là giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho để gia công chế biến và toàn bộ chi phí chế biến gồm: Chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ bổ sung, chi phí nhân viên phân xởng Công ty đã xây dựng đợc hệ thống giá thành kế hoạch cho từng loại vật liệu tự chế ở từng bộ phận, phân xởng khác nhau nên khi nhập kho vật liệu công cụ dụng cụ tự chế thì giá hạch toán bằng giá thực tế.
(Cung ứng các loại vật t) Phòng kinh doanh
(Cung ứng các loại đ.cơ HH)
Các phân xởng Kho vật t hàng hoá Ngành quản lý kho
Phòng kế toán tài chính
Kế toán thanh toán Kế toán kho Vật t hàng hoá
Phòng điều độ Phòng thiết kế kỹ thuật
(Đơn vị sử dụng vật t)
Phòng kế toàn tài chính (Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ)
3.2 Giá vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho
Giá vật liệu , công cụ dụng cụ xuất kho đợc công ty xác định theo giá hạch toán, công ty chế tạo bơm Hải Dơng đã xây dựng đợc một hệ thống giá hạch toán tơng đối hợp lý và đợc áp dụng nhiều năm nay, nên công ty tíng giá vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng theo giá hạch toán Việc xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ hàng ngày đợc thực hiện theo giá hạch toán.
Ví dụ :Ngày 16/7/2002 xuất kho gang đúc Cao bằng LĐ05:3.100kg
XuÊt kho gang Trung Quèc :4.000kg.
Căn cứ vào bảng giá kế hoạch vật liệu, công cụ dụng cụ của công ty thì :Đơn giá gang đúc Cao Bằng LĐ05 là 2000đ/kg Đơn giá gang đúc Trung Quốc là 2.500đ/kg Vậy số liệu này đợc thể hiện trên phiếu xuất kho số 21, ngày
Hạch toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ
Việc hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty chế tạo bơm Hải Dơng sử dụng phơng pháp sổ số d Kế toán chi tiết dựa trên cơ sở các chứng từ : -PhiÕu nhËp kho (mÉu sè 01-VT)
-PhiÕu xuÊt kho (mÉu sè 02-VT).
Nội dung phơng pháp đợc tiến hành nh sau:
Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình nhập- xuất- tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu số lợng Mỗi thứ vật liệu công cụ dụng cụ đợc theo dõi trên một thẻ kho để tiện cho việc theo kiểm tra, đối chiếu số lợng Khi nhận đợc các chứng từ kế toán về nhập –xuất kho vật t hàng hoá, thủ kho tiến hành kiểm tra chứng từ và đối chiếu với số thực nhập, thực xuất rồi tiến hành ghi vào thẻ kho. Đối với phiếu nhập kho: Căn cứ vào hoá đơn của đơn vị bán biên bản kiểm nghiêm vật t của ban kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ hoá đơn cần thiết có liên quan Nừu nội dung ghi trong hoá đơn phù hợp với hợp đồng ký kết thì nhập kho Thủ kho kiểm nhận số lợng, chất lợng và ghi vào cột thực nhập rồi ký cả vào 4 liên phiếu nhập sau đó gĩ lại một liên để vào thẻ kho(tuần , kỳ chuyển lên cho kế toán vật t để ghi sổ hạch toán), một liên (kèm theo hoá đơn bán hàng, biên bản kiểm nghiệm vật t ) chuyển cho kế toán công nợ theo dõi thanh toán , một liên giao cho phòng điều độ vật tu và một liên ngành quản lý kho giữ.
Hoá đơn bán hàng (Hoá đơn đỏ )và phiếu nhập kho đợc lập nh sau:
Hoá đơn (GTGT) Mẫu : 01 GTKT - 3LL
(Liên 2 : Giao cho khách hàng ) CH /01 B
No- 061239 Đơn vị bán hàng : Công ty sắt Cao Bằng Địa chỉ : Thị xã Cao Bằng – Tỉnh Cao Bằng
Số tài khoản : 431101 – 0051 NHNG và PTNT Cao Bằng. Điện thoại : MS
Họ tên ngời mua hàng : Nguyễn Văn An. Đơn vị : Công ty Chế Tạo Bơm Hải Dơng. Địa chỉ: Phố Hồ Chí Minh – TP Hải Dơng.
Hình thức thanh toán : Thanh toán sau.
TT Tên hàng hoá , dịch vụ Đơn vị tÝnh
Sè l- ợng Đơn giá(đ) Thành tiÒn(®)
ThuÕ suÊt GTGT 5% TiÒn thuÕ GTGT: 3.412.5600 Tổng cộng tiền thanh toán: 71.662.500
Số tiền viết bằng chữ: Bảy mơi mốt triệu sáu trăm sáu mơi hai nghìn năm trăm đồng
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ hoá đơn trên, phòng điều độ vật t lập kho nh sau.
PhiÕu nhËp kho Sè :05 MÉu sè 01 – VT Ngày 12 tháng 7 năm 2002 QĐ số 1141 – TC/ CĐKT Ngày 01/11/1995 của BTC
Họ tên ngời giao hàng : Nguyễn Văn An.
Theo HĐ số 061236 ngày 12 tháng 7 năm 2002
Nhập tại kho : Vật t hàng hoá.
Tên, nhãn, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t(sản phẩm hàng hoá)
Mã sè Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Sáu mơi tám triệu, hai trăm năm mơi ngàn đồng. Nhập ngày 12 tháng 7 năm 2002
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Đối với phiếu xuất kho: Việc xuất dùng vật liệu, công cụ dụng cụ trực tiếp vào sản xuất đợc quản lý chặt chẽ theo nguyên tắc : Tất cả nhu cầu sử dụng phải xuất phát từ yêu cầu sản xuất kinh doanh, các phân xởng cần những loại vật t nào, số lợng bao nhiêu sẽ phải viết phiếu xuất chuyển sang phòng điều độ vật t để kiểm tra định mức chi phí cho từng sản phẩm và ký duyệt.
PhiÕu xuÊt kho Sè 21 MÉu : 01 – VT
Ngày 16 tháng 7 năm 2002 (QĐ số 1141 – TC/CĐKT Ngày 01/11/1995 của BTC)
Họ tên ngời nhận hàng : Ông Hào Bộ phận xởng Đúc
Lý do xuÊt kho : NÊu gang
Xuất tại kho: Vật t hàng hoá.
Tên, nhãn, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật t(sản phẩm hàng hoá)
Mã số Đơn tính vị
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Tổng số tiền (viết bằng chữ ): mời sáu triệu, hai trăm nghìn đồng chẵn.
Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thu kho Kế toán trởng Thủ kho đơn vị
Hàng ngày , thủ kho căn cứ vào các phiếu nhập –xuất để ghi vào thẻ kho theo chỉ tiêu số lợng và từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ Cụ thể quý III năm
2002 thẻ kho đợc mở cho vật liệu gang Cao Bằng LĐ05 nh sau:
Tên vật t: Gang Cao Bằng.
Loại vật t: LĐ 05 Đơn vị tính: Kg
Kho vật t : Vật t hàng hoá.
Ngày tháng Số phiếu Trích yếu Số lợng Ghi
Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn chú
Số tồn kho theo kiểm kê 30/6/2002 12.500
Cách ghi vào thẻ kho:
Căn cứ các phiếu nhập kho hàng ngày về thứ vật liệu, công cụ dụng cụ cần mở thẻ kho để ghi vào cột 1 (số lợng nhập ).
Căn cứ vào phiếu xuất kho và các phiếu vật t thủ kho ghi vào cột 2(số lợng xuÊt ).
Số tồn kho đầu quý và cuối quý đợc thủ kho ghi vào cột 3 (số lợng tồn ).
Cuối quý thủ kho tính ra số tồn kho cuối quý của vật liệu gang LĐ05 theo công thức.
Số tồn kho cuối quý = Số tồn kho đầu quý +Nhập trong quý –Xuất trong quý.
Ta có : Số tồn kho cuối quý III /2002 của vật liệu gang Cao Bằng LĐ 05 12.500+209.817-211397.920(kg).
Do Công ty chế tạo bơm Hải Dơng là công ty sản xuất lớn có rất nhiều hạng mục nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nên sổ số d đợc chuyển lên phòng kế toán làm và cuois quý đem đối chiếu với thẻ kho.
Tuần kỳ (mỗi tuần một lần ) kế toán xuống kho vật t hàng hoá thu nhận các phiếu nhập, xuất kho vật t ký xác nhận vào các thẻ kho Sau đó phân loại các chứng từ đó và ký xác nhận vào các thẻ kho Sau đó phân loại các chứng từ đó và sổ nhập vật liệu công cụ dụng cụ Sổ nhập vật liệu và công cụ dụng cụ cũng đ- ợc ghi riêng cho từng nhóm vật t.
Sổ nhập vật liệu mua ngoài
Sè phiếu Tên vật t Số l- ợng
Giá hạch toán Giá thực tế
TK Đơn có giá Thành tiền Đơn giá Thành tiền
Căn cứ vào sổ nhập vật liệu tự chế từ các phân xởng, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào dòng cộng thành tiền để lập bảng kê chi tiết nhập vật liệu nội bộ Giá trị vật liệu công cụ dụng cụ tự chế đợc chuyển giao cho kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm làm cơ sở để tính giá thành sản phẩm và đợc phản ánh trên phần B của nhật ký chứng từ số 7.
Bảng kê chi tiết nhập nội bộ
Căn cứ vào sổ nhập vật liệu mua ngoài và bảng kê chi tiết nhập nội bộ, kế toán lập bảng chi tiết nhập vật liệu Cụ thể nhập vật liệu của tài khoản 152.1B nh sau:
Hạch toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ
Cột 1 ghi theo đơn gía hạch toán của từng loại vật liệu và áp dụng cho cả nhập- xuất- tồn.
Căn cứ vào số tồn của sổ số d quý II năm 2002 để ghi số lợng và thành tiền tơng ứng vào hai cột 2 và 3 phần tồn 30/6/2002.
Căn cứ vào dòng tổng cộng của các bảng chi tiết nhập vật liệu và bảng chi tiết xuất vật liệu để ghi vào sổ các cột 5, cột 7 cho hợp lý
Căn cứ vào dòng tổng cộng của cột số lợng ở các bảng chi tiết nhập vật liệu để ghi vào các cột 4,6 cho hợp lý.
Cuối quý tính ra số tồn nh sau:
Số tồn cuối kỳ=Tồn đầu kỳ +Nhập trong kỳ – Xuất trong kỳ.
Gía trị tồn kho cuối kỳ phản ánh trên sổ số d chính là giá trị hạch toán tồn kho cuèi kú.
Nh vậy số liệu trên dòng cộng cột 5 của mục nhập trên sổ số d của nhóm vật liệu TK152.1B-01 phải khớp với số liệu phản ánh trên dòng cộng nhóm 01 của bảng chi tiết nhập vật liệu theo đối tợng Tơng tự số liệu dòng cộng cột 7 của mục xuất trên dòng số d của nhóm vật liệu TK152.1B-01 phải khớp với số liệu phản ánh trên dòng cộng nhóm 01 của bảng chi tiết vật liệu xuất kho theo đối tợng.
5 Hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ
Cùng với hạch toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ của nhân viên kế toán chi tiết thì nhân viên kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ Việc ghi sổ kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ đợc dựa trên các sổ kế toán chi tiết vật liệu và công cụ dụng cụ và cũng đợc chia làm hai trờng hợp.
5.1 Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu và công cụ dụng cụ
Từ các bảng chi tiết nhập vật liệu và bảng kê chi tiết nhập nội bộ kế toán tổng hợp vật liệu và công cụ dụng cụ lên bản tổng hợp phân tích nhập vật liệu nh sau
5.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ
Vật liệu và công cụ dụng cụ đợc mua và nhập kho thờng xuyên, liên tục từ nhiều nguồn cung cấp khác nhau, với giá cả khác nhau Khi xuất dùng vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán phải xác định đợc giá thực tế xuất kho của từng loại vật liệu , công cụ dụng cụ. Đối với công ty chế tạo bơm Hải Dơng, là công ty có quy mô lớn, khối lợng và chủng loại vật liệu , công cụ dụng cụ nhiều, quá trình nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ diễn ra thờng xuyên Để đảm bảo cho công tác nói chung và kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nói riêng phản ánh kịp thời , dễ hạch toán và chính xác, công ty đẫ xây dựng đợc hệ thống giá kế hoạch tơng đối hợp lý và đợc áp dụng từ nhiều năm nay.
Nhằm phục vụ cho công tác tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng theo giá hạch toán(giá kế hoạch ) Khi xuất kho vật liệu , công cụ dụng cụ cho các đối tợng sử dụng, căn cứ vào giá hạch toán quy định và căn cứ vào bảng chi tiết xuất vật liệu, kế toán lập bảng chi tiết xuất vật liệu cho đối tợng sử dụng.
Số liệu dòng cột số hiệu bảng kê giao nhận chứng từ I của bảng chi tiết xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng phải khớp với số liệu dòng số hiệu bảng kê giao nhận chứng từ I cột cộng tuần kỳ cuả bảng chi tiết vật liệu xuất kho Tơng tự số liệu dòng cột cột số hiệu bảng kê giao nhận chứng từ II của bàng chi tiết xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng phải khớp với số liệu dòng số hiệu bảng kê giao chứng từ II cột cộng tuần kỳ của bảng chi tiết vật liệu xuất kho Các cột, dòng tơng ứng của hai bảng phải khớp nhau.
Theo số liên hoàn, kế toán căn cứ vào bảng chi tiết xuất vật liệu quý III/2002 TK 152 1B để phân loại và lập bảng chi tiết vật liệu xuất kho theo đối t- ợng sử dụng, theo định khoản
Nợ TK 627 (PX Cơ dụng) 10.734.800
Và số liệu đợc ghi vào cột số hiệu bảng kê giao nhận chứng từ.
Bảng chi tiết xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng
Tài khoản nợ Số hiệu bảng kê giao nhận chứng từ Công suất trong quý
Vật liệu còn lại Vật liệu sử dông trong quý ChÝnh Phô hay đơn hàng I II Đầu quý Cuèi quý
Căn cứ vào các bảng chi tiết xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng, kế toán lập bảng tổng hợp, phân tích xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng.
Bảng tổng hợp phân tích xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng(trang98)
-Số liệu từ các bảng tổng hợp phân tích nhập và bảng xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng làm cơ sở để lập bảng kê số 3.
Bảng kê số 3 đợc lập nh sau:
Căn cứ vào giá hạch toán và giá thực tế tồn cuối quý II/2002của tài khoản
152 và tài khoản 153 kế toán ghi vào dòng số d đầu kỳ theo cột giá HT, GIá TT tơng ứng của từng tài khoản
II/ Số phát sinh trong kỳ (quý).
Căn cứ vào bảng tổng hợp , phân tích nhập vật liệu theo đối tợng , cùng các NKCT liên quan (NKCT số 1, NKCT số 5 , NKCT số 7 ) kế toán ghi vào dòng số phát sinh trong kỳ theo các dòng cột giá HT, giá TT của TK 152 và tài khoản
III/ Cộng số d đầu kỳ với số phát sinh trong kỳ ghi vào dòng cộng t ơng ứng theo giá HT và giá TT (III=I+II).
IV/ Hệ số chênh lệch:
Hệ số chênh lệch của NVL và CCDC đợc tính nh sau :
Giá thực tế của tổng số d đầu quý và phát sinh trong quý - Giá hạch toán của tổng số d đầu quý và phát sinh trong quý x Giá hạch toán của tổng số d đầu quý và phát sinh trong quý 100%
Hệ số chênh lệch của tài khoản 152 = 9.902.066.659 - 9.918.296.142 = -0,16%
Hệ số chênh lệch của tài khoản 153 = 715.040.335 - 716.672.163
Căn cứ vào số liệu dòng cột giá HT trên bảng tổng hợp , phân tích xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng , kế toán ghi vào dòng xuất dùng trong kỳ cột giá HT của TK 152, TK153,.Số liệu dòng xuất dùng trong kỳ cột giá TT cột gia HT của tài khoản 152, TK153 Số liệu dòng xuất dùng trong kỳ cột giá TT đợc xác định dựa vào hệ số chênh lệch và gía trị hạch toán của Vật liệu , công cụ dụng cụ.
Giá thực tế VL,CCDC Giá hạch toán VL,CCDC Hệ số
Xuất dùng = xuất dùng * 1+ chênh lệch
VI/Số tồn kho cuối quý
Số tồn cuối quý = Các dòng (III – V) của các cột tơng ứng
Nh vậy căn cứ vào bảng tổng hợp phân tích nhập vật liệu theo đối tợng sử dụng quý III kế toán lập bảng kê số 3 là bảng tính giá thực tế VL, CCDC TK
Tính giá thực tế VL và CCDC (TK 152,153)
TT Chỉ tiêu TK 152- Nguyên liệu, VL TK153-CCDC
Giá HT Giá TT GIá HT Giá TT
2 II/Số phát sinh trong quý 6312837611 6302908415 275881000 275869920
3 Tõ NKCT sè1 (ghi:cã
4 Tõ NKCT sè 5 (ghi: Cã
5 Tõ NKCT sè 7 (ghi: cã
9 Từ NKCT khác(ghi : Có
10 III/ Céng sè d ®Çu quý và phát sinh trong quý(I+II)
11 IV Hệ số chênh lệch -0,0016 -00,23
13 VI/ Tồn kho cuối quý
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
-Từ bảng kê số 3, kế toán tính đợc cột chênh lệch và giá thực tế của bảng tổng hợp phân tích xuất vật liệu theo đối tợng sử dụng Căn cứ vào số liệu này, kế toán lập bảng phân bổ NVL, CCDC quý III/2002 nh sau:
Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu , ccdc
Ghi có các TK Đối tợng
SD(ghi nợ các TK)
Giá HT Giá TT Giá HT Giá TT
Ngời lập bảng Kế toán trởng
Giữa việc hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ và hạch toán tổng hợp vật liệu , công cụ dụng cụ có mối quan hệ mật thiết với nhau.
