Cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất
Chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và nhiệm vụ hạch toán
1 Khái quát về hoạt động sản xuất công nghiệp
Sản xuất công nghiệp là một ngành sản xuất vật chất tạo ra các sản phẩm đáp ứng cho nhu cầu tiêu dùng trong sinh hoạt, trong sản xuất Đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp, sản xuất ra các sản phẩm công nghiệp là hoạt động chính, đây chính là những sản phẩm đã đăng ký kinh doanh.
Hoạt động sản xuất công nghiệp thờng tơng đối ổn định do các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thờng có những quy trình công nghệ ổn định, cơ cấu tổ chức sản xuất tơng đối ổn định, sản xuất thờng tập trung theo từng phân xởng, chủng loại, vật t và nguồn lực sản xuất cũng thờng ổn định theo từng quy trình sản xuất Ngoài ra, hoạt động sản xuất công nghiệp cũng rất phong phú và đa dạng.
Quá trình sản xuất có thể bao gồm những quy trình công nghệ chế biến khác nhau và mỗi doanh nghiệp có những quy trình công nghệ sản xuất, tổ chức sản xuất khác biệt.
Những đặc điểm kinh tế kỹ thuật trên đây sẽ chi phối trực tiếp đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Ngoài ra, sản phẩm công nghiệp còn thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc thuế TTĐB, thuế XK Đồng thời, các doanh nghiệp còn có quyền chọn lựa phơng pháp tính thuế khác nhau, mỗi một phơng pháp nộp thuế, đặc biệt là phơng pháp nộp thuế GTGT, sẽ chi phối khác nhau đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
2 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất – kinh doanh kinh doanh
Quá trình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp có thể khái quát bằng ba giai đoạn (bộ phận) cơ bản, có mối quan hệ mật thiết với nhau:
- Quá trình mua sắm, chuẩn bị các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất – kinh doanh kinh doanh (lao động, đối tợng lao động, t liệu lao động);
- Quá trình vận động, biến đổi nội tại các yếu tố đầu vào của quá trình hoạt động - một cách có mục đích thành kết quả cuối cùng;
- Quá trình tiêu thụ các sản phẩm cuối cùng của hoạt động kinh doanh (các sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành).
Nh vậy, hoạt động của doanh nghiệp thực chất là sự vận động, kết hợp, chuyển đổi nội tại các yếu tố sản xuất kinh doanh đã bỏ ra để tạo ra các sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định Trên phơng diện đó, khái niệm chi phí có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp.
Chi phí sản xuất - kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, n¨m). Để hiểu rõ hơn về khái niệm chi phí chúng ta cũng cần chú ý phân biệt giữa chi phí và chi tiêu: Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá ), chi tiêu cho quá trình sản xuất – kinh doanh kinh doanh (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo).
Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất – kinh doanh kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí trích trớc) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán của chúng.
Vậy có thể kết luận rằng: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – kinh doanh chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
2.2 Phân loại chi phí sản xuất Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất theo từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định. Chi phí sản xuất gồm nhiều loại có công dụng và mục đích khác nhau trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp Trong các doanh nghiệp công nghiệp, chi phí sản xuất đợc phân thành các loại sau:
2.2.1 Theo yÕu tè chi phÝ
Căn cứ vào nội dung kinh tế của chi phí để sắp xếp những chi phí có nội dung kinh tế ban đầu giống nhau vào cùng một nhóm chi phí Mục đích của cách phân loại này để biết đợc chi phí sản xuất của doanh nghiệp gồm những loại nào, số lợng, giá trị từng loại chi phí là bao nhiêu Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất đợc chia thành các yếu tố chi phí nh sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu : gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản, dụng cụ, mà doanh nghiệp đã thực sự sử dụng cho hoạt động sản xuất.
- Chi phí nhân công : là toàn bộ số tiền lơng, tiền công phải trả, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn của công nhân viên chức trong doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ : là toàn bộ giá trị khấu hao phải trích của các
TSCĐ sử dụng trong doanh nghiệp
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả về các dịch vụ mua từ bên ngoài: Tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí khác bằng tiền : gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp ngoài các yếu tố chi phí trên nh chi phí tiếp khách, hội họp, hội nghị, nghĩaý : cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết tính nguyên thủy của chi phí, biết kết cấu tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính; cung cấp số liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau; cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân.
2.2.2 Theo khoản mục chi phí
Hạch toán chi phí sản xuất
1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm, sản phẩm theo đơn đặt hàng đã hoàn thành theo đơn vị tính giá thành quy định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ, theo đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Có thể nói, việc phân chia quá trình hạch toán thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất – kinh doanh tức là đối tợng hạch toán chi phí sản xuất – kinh doanh và sản
9 phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị – kinh doanh tức là đối tợng tính giá thành.
Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của một quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tùy theo yêu cầu của chế độ hạch toán kinh tế mà doanh nghiệp áp dụng.
Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí phụ thuộc vào các yếu tố sau:
- Tính chất, đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, loại hình sản xuất
- Trình độ và nhu cầu quản lý,
- Yêu cầu thông tin cho việc tính giá thành,
- Trình độ và khả năng của bộ máy kế toán. Đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn bộ quy trình công nghệ (toàn doanh nghiệp) hoặc từng giai đoạn công nghệ (từng phân xởng).
Trong các doanh nghiệp sản xuất giản đơn hoặc không thể phân chia quá trình sản xuất thành các giai đoạn công nghệ thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ hoặc trên phạm vi toàn doanh nghiệp Ví dụ nh sản xuất điện trong nhà máy điện hoặc sản xuất nớc trong nhà máy n- ớc, Đối tợng tính giá thành trong các doanh nghiệp này là các sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất.
Ngợc lại, trong các doanh nghiệp mà quy trình sản xuất có thể phân chia thành các giai đoạn công nghệ tại các phân xởng thì đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn công nghệ Đối tợng tính giá thành ở đó là từng bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc cụm chi tiết sản phẩm Giá thành sản phẩm cuối cùng đợc tập hợp trên cơ sở giá thành của các bộ phận cấu thành nên chúng.
Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng: Đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành trong trờng hợp này thờng chỉ là sản phẩm cuối cùng theo từng đơn.
2 Các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
2.1 Phơng pháp trực tiếp tập hợp chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng với những chi phí có thể xác định đợc đối t- ợng chịu chi phí ngay từ khi phát sinh Căn cứ vào chứng từ ban đầu, kế toán hạch toán vào tài khoản phù hợp theo từng loại và chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí.
2.2 Phơng pháp phân bổ gián tiếp
Sử dụng trong trờng hợp không xác định đợc mức chi phí cho từng đối t- ợng riêng biệt khi phát sinh chi phí Các chi phí này khi phát sinh đợc ghi chép trên chứng từ ban đầu và tập hợp và tài khoản chung sau đó phân bổ cho
C T từng đối tợng chịu chi phí theo các tiêu thức phân bổ thích hợp Việc phân bổ các chi phí này đợc thực hiện theo trình tự sau:
Bớc 1 : Xác định hệ số phân bổ: Hệ số phân bổ (H) =
C: Chi phí cần phân bổ T: Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tợng (T = ti ) ti : Tiêu thức phân bổ của đối tợng i.
Bớc 2 : Xác định mức chi phí phân bổ cho đối tợng i (ci) : c i = t i x H
3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất đợc hạch toán theo các bớc sau:
Bớc 1 : Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng Trờng hợp chi phí phát sinh không tập hợp trực tiếp thì kế toán tập hợp chung sau đó phân bổ chi phí cho các đối tợng liên quan.
Bớc 2 : Phân bổ các chi phí chung và chi phí của các bộ phận sản xuất phụ cho các đối tợng liên quan theo tiêu thức phân bổ thích hợp.
Bớc 3 : Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.
Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp mà nội dung, cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau.
4 Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm chính xác, nhanh chóng cần tiến hành hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tính giá Việc tổ chức hạch toán chi tiết chi phí sản xuất bao gồm:
- Mở sổ, thẻ hạch toán chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng tập hợp chi phí, mở sổ riêng cho từng TK Căn cứ để ghi sổ là các sổ, thẻ kế toán chi tiết của kỳ kế toán trớc, các chứng từ gốc, các bảng phân bổ, bảng kê chi phí
- Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ và phân bổ cho từng đối tợng hạch toán.
- Tổng hợp các chi phí phát sinh theo từng nội dung cho từng đối tợng hạch toán chi phí vào cuối kỳ kế toán làm cơ sở cho việc tính giá thành Lập thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ theo từng loại Căn cứ để lập thẻ tính giá thành là thẻ tính giá thành của kỳ trớc, sổ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này và biên bản kiểm kê.
5 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
5.1 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm
Chi phí NVLTT trong kỳTrị giá NVL xuất dùng trong kỳTrị giá NVL kỳ tr ớc dùng không hết không nhập lại kho
Trị giá NVL còn CK ch a sử dụng hếtGiá trị phế liệu thu hồi
Giá trị NVL mua dùng trực tiếp không nhập kho
Giá trị NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm
KÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT
TK 152 Vật liệu dùng không hết nhập lại kho
TK 133 Thuế GTGT đầu vào
Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Tính giá thành sản phẩm là xác định các chi phí liên quan đến việc sản xuất một khối lợng sản phẩm hoặc thực hiện một công việc dịch vụ.
1 Phơng pháp trực tiếp (giản đơn) áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, sản xuất ra ít chủng loại sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn, chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng đối tợng tính giá thành Các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác, thờng sử dụng phơng pháp này Theo đó, giá thành sản phẩm đợc xác định theo công thức sau:
2 Phơng pháp tổng cộng chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất gồm nhiều công đoạn nối tiếp nhau nh trong các ngành cơ khí chế tạo, dệt, thuộc da, Mỗi công đoạn quy trình thực hiện việc sản xuất hoàn chỉnh một bộ phận sản phẩm Chi phí sản xuất đợc tập hợp theo từng công đoạn Giá thành sản phẩm sẽ bằng tổng cộng chi phí sản xuất phân bổ cho thành phẩm của các công đoạn chế tạo sản phẩm.
3 Phơng pháp hệ số Đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩm hoặc một loại sản phẩm với nhiều phẩm cấp khác nhau trên cùng một dây chuyền sản xuất Trên dây chuyền sản xuất này các chi phí không tập hợp riêng theo từng đối tợng tính giá thành (loại sản phẩm hoặc từng phẩm cấp sản phẩm) Các doanh nghiệp sành sứ, thủy tinh, sản xuất dày dép, may mặc, thờng áp dụng phơng pháp tính giá thành này.
Trình tự hạch toán theo phơng pháp hệ số nh sau:
Bớc 1 : Trớc hết căn cứ vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật của sản phẩm để quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số, trong đó chọn một loại sản phẩm có đặc trng tiêu biểu nhất làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số 1
Số l ợng sản phẩm tiêu chuẩnSố l ợng sản phẩm mỗi loại sản phẩm trong nhómHệ số quy định cho từng loại sản phẩm trong nhóm
Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩnTổng giá thành thực tế của cả nhóm Tổng số l ợng sản phẩm tiêu chuẩn Giá thành đơn vị từng loại sản phẩmGiá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn= Hệ số quy định của từng loại sản phẩm x
= Tổng giá thành thực tế các loại sản phẩm Tổng giá thành kế hoạch các loại sản phẩm x 100
Bớc 2 : Xác định tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm bằng ph- ơng pháp giản đơn.
Bớc 3 : Quy đổi số lợng sản phẩm từng loại trong nhóm thành sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định.
Bớc 4 : Xác định giá thành đơn vị của sản phẩm tiêu chuẩn:
Bớc 5 : Xác định giá thành đơn vị thực tế từng loại sản phẩm trong nhóm:
Phơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp mà mỗi phân xởng đồng thời sản xuất ra nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau.
Các chi phí nguyên liệu, nhân công không thể tính riêng cho từng loại sản phẩm nh trong các doanh nghiệp may mặc, dệt kim, đóng giầy,
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
- Trớc hết kế toán giá thành phải dựa vào một tiêu chuẩn hợp lý để làm căn cứ tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho các quy cách sản phẩm trong nhóm Tiêu chuẩn phân bổ thờng đợc lựa chọn là giá thành định mức hoặc giá thành kế hoạch.
- Tính tổng giá thành của từng quy cách sản phẩm theo sản lợng thực tế từng quy cách nhân với giá thành đơn vị định mức hoặc kế hoạch từng khoản môc.
- Tính tổng giá thành định mức hoặc kế hoạch của cả nhóm theo sản l- ợng thực tế dùng làm tiêu chuẩn phân bổ.
- Căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ cho cả nhóm sản phẩm và chi phí sản phẩm dở dang đầu và cuối kỳ để tính ra tổng giá thành thực tế của cả nhóm sản phẩm.
- Tính tỷ lệ giá thành từng khoản mục:
- Giá thành từng loại sản phẩm trong nhóm đợc xác định nh sau:
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm từng loạiGiá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm từng loại= xTỷ lệ giá thành
Tổng giá thành đơn đặt hàng hoàn thànhChi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳChi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Tổng giá thành sản phẩm chínhCP sản phẩm dở dang đầu kỳ
CP phát sinh trong kỳCP sản phẩm dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm phụ
5 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất cung cấp sản phẩm chi tiết theo đơn đặt hàng của khách hàng, trong đó đơn đặt hàng là yêu cầu của khách hàng về loại sản phẩm cụ thể của doanh nghiệp, và sau khi sản xuất xong, giao cho khách hàng thì sản phẩm đó không tiếp tục sản xuất nữa. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành trong đơn đặt hàng đó.
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
- Căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách hàng để thực hiện mở sổ kế toán chi tiết cho từng đơn đặt hàng.
- Đối với các chi phí trực tiếp (CFNVLTT, CFNCTT) liên quan đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó.
- Đối với chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đơn đặt hàng mà ngay từ đầu không thể hạch toán trực tiếp cho nhiều đơn đặt hàng thì phải tập hợp riêng sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp.
- Cuối kỳ kế toán, nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành, ta cha tính giá thành, toàn bộ chi phí sản xuất tập hợp đợc trở thành chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Nếu đơn đặt hàng hoàn thành, lúc đó doanh nghiệp mới tính giá thành, không có chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Nếu trong đơn đặt hàng có nhiều loại sản phẩm thì do đó doanh nghiệp phải áp dụng kết hợp với phơng pháp hệ số hoặc phơng pháp tỷ lệ.
Nếu trong đơn đặt hàng có một sản phẩm duy nhất thì tổng giá thành đơn đặt hàng = giá thành đơn vị sản phẩm hoàn thành.
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất ra hai sản phẩm: sản phẩm chính và sản phẩm phụ, sản phẩm phụ không phải là mục đích kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, để tính giá thành sản phẩm chính thì phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ Ví dụ: doanh nghiệp chế biến gỗ hoặc các doanh nghiệp chế biến thực phẩm. Đối tợng hạch toán chi phí là chi phí sản xuất đợc tập hợp theo phân x- ởng, theo địa điểm phát sinh chi phí, giai đoạn công nghệ. Đối tợng tính giá thành là sản phẩm chính.
Giá thành đơn vị sản phẩm chínhTổng giá thành sản phẩm chính
Số l ợng sản phẩm chính hoàn thành
Chi phí nguyên vật liệu chínhChi phí chế biến b ớc 1Giá trị bán thành phẩm dở dang b ớc 1Giá thành bán thành phẩm hoàn thành b ớc 1
+ - Giá thành bán thành phẩm hoàn thành b ớc 1Chi phí chế biến b ớc 2Giá trị bán thành phẩm dở dang b ớc 2
+ - Giá thành bán thành phẩm hoàn thành b ớc 2
Giá thành bán thành phẩm hoàn thành b ớc n-1Chi phí chế biến b ớc n
+ Giá trị bán thành phẩm dở dang b ớc n- Giá thành sản phẩm hoàn thành
Giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá ớc tính không điều chỉnh, hoặc giá bán trên thị trờng.
7 Phơng pháp phân bớc (giai đoạn công nghệ)
Phơng pháp này đợc áp dụng trong những doanh nghiệp có sản phẩm hoàn thành trong quy trình công nghệ trải qua nhiều giai đoạn chế biến Mỗi giai đoạn chế biến còn gọi là 1 bớc chế biến, bán thành phẩm hoàn thành của bớc chế biến này là đối tợng chế biến của bớc tiếp theo và cuối cùng tạo ra sản phẩm hoàn thành. Đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn công nghệ, đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành. Điều kiện vận dụng phơng pháp này là: sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến; phải theo dõi đợc sự di chuyển bán thành phẩm qua từng giai đoạn chế biến; và kỳ tính giá thành là theo tháng.
Có hai phơng án tính giá thành của bán thành phẩm theo phơng pháp phân bớc:
Phơng án phân bớc có tính giá thành của bán thành phẩm (kết chuyển tuÇn tù)
Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi phí sản xuất
Chứng từ chi phí là chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh trong quá trình sản xuất và thực sự hoàn thành làm cơ sở ghi sổ kế toán Mọi số liệu ghi trong sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuất bắt buộc phải đợc chứng minh bằng chứng từ chí phí hợp pháp, hợp lệ Các chứng từ chi phí đợc kế toán sử dụng ghi sổ kế toán chi phí sản xuất bao gồm: Đối với chi phí nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ: các chứng từ bao gồm: phiếu xuất kho; bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; bảng kê xuất nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ Đối với chi phí về lơng và bảo hiểm xã hội: chứng từ gồm có bảng chấm công; phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành; bảng thanh toán l- ơng; bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định: chứng từ gồm có bảng phân bổ khÊu hao TSC§. Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài: chứng từ gồm có hoá đơn, các dạng biên nhận, phiếu chi Đối với các khoản chi phí bằng tiền: chứng từ gồm có chứng từ tiền mặt, chứng từ tiền gửi ngân hàng
2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết, tổng hợp Để phản ánh và theo dõi toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng đối tợng hạch toán chi phí kế toán phải sử dụng hệ thống sổ kế toán chi tiết và tổng hợp đợc xác lập một cách phù hợp với đặc thù của đơn vị và theo đúng chế độ quy định.
2.1 Tổ chức sổ chi tiết
Căn cứ vào đối tợng hạch toán chi phí xác định, kế toán chi tiết hoá các tài khoản hạch toán chi phí: TK 621, 622, 627, 154 Trên cơ sở đó, mở các loại sổ chi tiết chi phí để tập hợp và kết chuyển chi phí phục vụ trớc hết cho công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, sau đó là để kiểm soát chi phí theo chức năng, công dụng và trách nhiệm quản lý chi phí.
2.2 Tổ chức hệ thống sổ tổng hợp
Theo chế độ hiện hành, hệ thống sổ kế toán đợc tổ chức theo một trong 4 hình thức sổ kế toán sau:
Trong các đơn vị kinh doanh (trừ hộ cá thể ) hầu hết sử dụng một trong
3 hình thức sổ: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ.
Việc vận dụng hình thức sổ nào là tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng doanh nghiệp, đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng nh điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán sao cho có thể lựa chọn và vận dụng một hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm của từng loại hình ghi chép.
Vận dụng hình thức sổ nào cho đơn vị hạch toán cơ sở cần dựa trên các căn cứ sau:
- Căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm trên dây chuyền công nghệ
Chứng từ CPSX và các bảng phân bổ 1,2,3
Thẻ tính giá thành sản phẩm NKCT số 7
Sổ Cái TK 621,622,627,154 Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm
- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm theo loại công nghệ.
- Căn cứ vào yêu cầu quản lý chi phí và tính giá thành tại đơn vị hạch toán.
- Căn cứ vào khả năng tổ chức hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị hạch toán.
Nếu đơn vị lựa chọn hình thức sổ Nhật ký chứng từ thì trên góc độ lý thuyết để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần mở các sổ sau:
- Bảng kê số 4, số 5, số 6
- Nhật ký chứng từ số 7
- Sổ Cái các TK liên quan Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo hình thức sổ Nhật ký chứng từ đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Sơ đồ trình tự ghi sổ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
: Ghi hàng ngày : Ghi cuèi quý : §èi chiÕu
kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong chuẩn mực kế toán quốc tế và trong hệ thống kế toán một số nớc trên thế giới
1 Kế toán chi phí sản xuất trong chuẩn mực kế toán quốc tế
Mỗi quốc gia có đặc điểm kinh tế, xã hội, pháp luật khác nhau và yêu cầu của ngời sử dụng thông tin cũng khác nhau nên để có thể đọc và hiểu đợc các báo cáo tài chính cần phải có chuẩn mực kế toán quốc tế Sự ra đời chuẩn mực kế toán quốc tế là một tất yếu.
Trong chuẩn mực kế toán quốc tế, phơng pháp hạch toán kế toán chi phí sản xuất đợc hớng dẫn cụ thể thông qua các chuẩn mực kế toán hàng tồn kho (IAS
2), bất động sản, xởng và thiết bị (IAS 16), tài sản phi vật chất (IAS 38)
Giá trị sản phẩm hoàn thành CPNVL gián tiếp
TK “Sản phẩm dở dang”
TK “Phải trả ng ời bán”
CP dịch vụ mua ngoài dùng cho SX
TK “KhÊu hao luü kÕ”
Khấu hao TSCĐ dùng cho SX
CP nhân công gián tiếp
CP nhân công trực tiếp
TK “Thành phẩm” TK “GVHB”
Giá vốn thành phẩm tiêu thụ
Giá trị SP dở dang CK
TK “Tổng hợp sản xuất”
Giá trị NVL tồn kho CK
TK “Giá vốn hàng bán”
Việt Nam đang từng bớc hội nhập và phát triển toàn diện trên tất cả mọi lĩnh vực, kế toán Việt Nam cũng từng bớc hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế mở cửa, hiện nay Việt Nam đã ban hành Luật kế toán, 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam và nhiều quyết định quan trọng trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế góp phần đa kế toán Việt Nam hòa nhập vào kế toán thế giới.
2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Việt Nam trong mối quan hệ với kế toán một số nớc trên thế giới.
Nhìn chung hệ thống kế toán Việt Nam có nhiều điểm tơng đối giống với hệ thống kế toán Mỹ, về cơ bản cách phân loại chi phí theo khoản mục tính giá thành của kế toán Việt Nam giống với cách phân loại của kế toán Mỹ; kế toán Việt Nam cũng áp dụng hai phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ nh kế toán Mỹ; về phơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất cũng có nhiều điểm tơng đồng Sở dĩ có điểm giống nhau đó là vì kế toán Việt Nam và kế toán Mỹ có quan niệm giống nhau về bản chất, chức năng của chi phí và giá thành Ta có thể xem xét quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho của kế toán Mỹ qua 2 sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kê khai thờng xuyên
Sơ đồ 13: Hạch toán chi phí sản xuất theo hệ thống kiểm kê định kỳ
Giá trị TP tiêu thụ trong kỳ
Giá trị T phẩm tồn kho đầu kỳ
Giá trị T phẩm sản xuất trong kỳ
CP nhân công gián tiếp
Giá trị NVL tồn kho ĐK
Giá trị SP dở dang ĐK
Giá trị NVL mua trong kỳ
CP mua NVL trong kú
CP nhân công trực tiếp
TK “Dự trữ cho nhà máy”
CP vật liệu gián tiếp
TK “KhÊu hao lòy kÕ”
Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất
Giá trị T phẩm tồn kho cuối kỳ
Trong kế toán Pháp, chi phí đợc định nghĩa là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp Chi phí đợc phân thành ba loại: Chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính, và chi phí đặc biệt
Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất:
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho trong kế toán Pháp chỉ có phơng pháp kiểm kê định kỳ, đây là điểm khác biệt lớn nhất giữa kế toán Việt Nam với kế toán Pháp.
Hệ thống tài khoản chi phí của kế toán Pháp đợc xây dựng khác với Việt Nam Các tài khoản chi phí thuộc loại 6 và ghi tăng bên Nợ, ghi giảm bên Có, cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản kết quả niên độ, các tài khoản đợc sử dụng để đánh giá nhiều loại Khác với Việt Nam TK 611 chỉ phản ánh cho mua vào nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá.Ví dụ: ở Pháp khi mua NVL, hàng hóa, các loại vật t không dự trữ đợc phải sử dụng tài khoản 60;
TK 61 - Dịch vụ mua ngoài; TK 62 - Các dịch vụ mua ngoài khác; TK 63 – kinh doanh Thuế, đảm phụ và các khoản nộp tơng tự TK 69 - Phần tham dự của nhân viên - Thuế lợi tức.
Một điểm khác nữa giữa kế toán chi phí ở Pháp và kế toán chi phí ở ViệtNam là trong kế toán Pháp kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ vào thời điểm kết thúc niên độ (31/12) còn trong kế toán Việt Nam trị giá hàng tồn kho đầu kỳ đợc kết chuyển vào đầu kỳ.
ý nghĩa và nội dung phân tích chi phí và giá thành sản phẩm đối với việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp
1 ý nghĩa của việc phân tích thông tin chi phí và giá thành sản phẩm đối với việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất - kinh doanh, các doanh nghiệp phải bỏ ra nhiều loại chi phí, gọi chung là chi phí kinh doanh.
Chi phí kinh doanh của một doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra trong một kỳ kinh doanh nhất định Gắn liền với chi phí kinh doanh là giá thành sản phẩm Có thể nói chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chi phí phản ánh mặt hao phí, còn giá thành phản ánh mặt kết quả Thực chất giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Có thể nói, giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu chất lợng phản ánh và đo lờng hiệu quả kinh doanh Đồng thời, chỉ tiêu giá thành còn giữ chức năng thông tin và kiểm tra về chi phí, giúp cho ngời quản lý có cơ sở để đề ra quyết định đúng đắn, kịp thời Muốn tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm phải nâng cao chất lợng công tác (chất lợng công nghệ sản xuất, chất lợng vật liệu, trình độ thành thạo của ngời lao động, trình độ tổ chức, quản lý điều hành hoạt động kinh doanh).
Phân tích giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hởng tới giá thành Từ đó, ngời sử dụng thông tin sẽ có các quyết định quản lý tối u hơn Việc phân tích, xử lý thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp với các chỉ tiêu trung bình ngành sẽ giúp cho các nhà quản trị thấy đợc vị thế tồn tại của doanh nghiệp trong môi trờng cạnh tranh gay gắt hiện nay Bên cạnh đó, so sánh và phân tích chi phí sản xuất và giá thành giữa các kỳ, giữa thực tế và kế hoạch sẽ cho thấy năng lực sản xuất của doanh nghiệp Mặt khác qua kết quả phân tích, các nhà quản trị doanh nghiệp xây dựng dự toán, định mức về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho các kỳ kế toán tiếp theo chính xác.
Chi phí theo từng khoản mục trên 1.000 đ doanh thuTổng chi phí theo từng khoản mục
Tỷ trọng từng khoản mục chi phí trong giá thành sản xuất
Tổng chi phí từng khoản mục Tổng chi phí sản xuất
= Tổng quỹ l ơng trong kỳ Tổng số ng ời lao động
Tốc độ tăng tiền l ơng bình quân
= Tiền l ơng bình quân kỳ n +1
Tiền l ơng bình quân kỳ n x 100
2 Nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm bao gồm:
- Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.
- Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1.000 đồng giá trị sản lợng hàng hóa.
- Phân tích tình hình biến động của một số yếu tố và khoản mục trong giá thành sản phẩm.
- Phân tích giá thành sản phẩm trong mối liên hệ với sản lợng thực hiện.
2.1 Phân tích chi phí sản xuất
Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trên 1.000 đồng giá trị sản lợng hàng hóa
Việc phân tích này giúp cho ngời quản lý biết đợc: để có 1.000 đồng giá trị sản lợng hàng hóa thì doanh nghiệp cần phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí để sản xuất sản phẩm, chỉ tiêu này càng giảm thì hiệu quả kinh doanh càng cao, lợi nhuận thu đợc càng lớn
Phân tích tình hình biến động của một số yếu tố và khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
Do chi phí kinh doanh có nhiều loại với tính chất, công dụng, kết cấu và mục đích sử dụng khác nhau nên để biết đợc sự thay đổi cũng nh nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi của từng loại, cần thiết phải đi sâu xem xét tình hình biến động của từng yếu tố và khoản mục chi phí
Tính chỉ tiêu tỷ trọng của từng khoản mục chi phí trong tổng giá thành:
Phân tích chỉ tiêu tiền lơng ảnh hởng đến năng suất lao động:
Xác định chỉ tiêu tiền lơng bình quân qua các kỳ:
Từ đây ta có chỉ tiêu tốc độ tăng tiền lơng bình quân:
= Tổng số sản phẩm sản xuất trong kỳ
Tổng số ng ời lao động
Tốc độ tăng NSLĐ bình quân
Xác định năng suất lao động bình quân một công nhân trong kỳ, từ đó xác định tốc độ tăng năng suất lao động bình quân.
Trên cơ sở đó tiến hành so sánh tốc độ tăng tiền lơng bình quân và tốc độ tăng năng suất lao động bình quân Xu hớng chung tiền lơng bình quân không giảm, tốc độ tăng tiền lơng bình quân phải nhỏ hơn tốc độ tăng năng suất lao động mới đảm bảo kế hoạch.
Thông qua việc phân tích các chỉ tiêu tài chính trên, các nhà quản trị thấy đợc kết quả mà doanh nghiệp đã làm đợc trong kỳ vừa qua, so sánh với kế hoạch hoặc các kỳ kế toán trớc đó, tìm ra nguyên nhân của kết quả đó từ đó có biện pháp khắc phục Trên cơ sở đó xây dựng kế hoạch, định mức, dự toán cho các kỳ kế toán tiếp theo.
2.2 Phân tích giá thành sản phẩm
Phân tích chỉ tiêu giá thành trên giá bán Qua đó thấy đợc sự chênh lệch giữa giá vốn và giá bán là cao hay thấp. Đánh giá chung sự biến động của tổng giá thành sản phẩm:
Sự biến động tuyệt đối:
Sự biến động tơng đối:
3 Các biện pháp giảm giá thành
Qua phân tích các yếu tố, các khoản mục của giá thành ta thấy sự biến động của giá thành sản phẩm phụ thuộc vào sự biến động của từng khoản mục cấu thành nên giá thành sản phẩm Do đó muốn hạ giá thành sản phẩm cũng có nghĩa là phải giảm tối đa các khoản mục chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm trên cơ sở đảm bảo chất lợng sản phẩm.
Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Điều này có nghĩa là doanh nghiệp phải thực hiện triệt để công tác quản lý nguyên vật liệu trong sản xuất để tránh tình trạng lãng phí và thất thoát nguyên vật liệu Phải xây dựng đợc các định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hợp lý nhất để vừa tiết kiệm tối đa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vừa đảm bảo chất lợng sản phẩm.
Tiết kiệm chi phí nhân công trực tiếp: Đối với khoản mục chi phí này việc tiết kiệm có khó khăn hơn vì nó liên quan đến quyền lợi của ngời lao động, do đó nếu trả lơng thấp sẽ không khuyến khích đợc ngời lao động tích cực tham gia sản xuất, nh vậy sẽ ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, đối với khoản mục chi phí này chỉ có thể tiết kiệm bằng cách
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
Khái quát chung về công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất hiện nay là doanh nghiệp sản xuất diêm lớn nhất và có chất lợng sản phẩm hàng đầu của ngành Diêm Việt Nam, nằm trên trục đờng quốc lộ 1A thuộc Phờng Đức Giang – kinh doanh Quận Long Biên – kinh doanh Thành phố Hà Nội.
Tiền thân của công ty là Nhà máy Diêm Thống Nhất - đợc khánh thành và đi vào sản xuất ngày 25-6-1956 trên cơ sở máy móc trang thiết bị củaTrung Quốc viện trợ và xây dựng.
Nhiệm vụ chủ yếu của nhà máy là sản xuất diêm hộp phục vụ cho toàn miền Bắc, Tuy nhiên quy mô ban đầu còn nhỏ với 200 cán bộ công nhân viên, thiết bị ban đầu ít và còn lạc hậu, sản lợng thấp với 25,54 triệu bao/năm.
Ngày 1-1-1984 Nhà máy Diêm Thống Nhất sáp nhập với Nhà máy Gỗ Cầu Đuống đổi tên thành S Liên hiệp Gỗ Diêm Cầu Đuống”
Ngày 1-1988 Do thay đổi lại cơ cấu tổ chức sản xuất, liên hiệp tách ra nh cũ, nhà máy vẫn mang tên Nhà máy Diêm Thống Nhất.
Năm 1990 Nhà máy đầu t lắp đặt dây chuyền sản xuất que hoàn chỉnh do Thụy Điển đầu t tài trợ, thay toàn bộ quy trình công nghệ từ bán thủ công sang thiết bị hiện đại tự động với công suất gần 200 triệu bao/năm.
Tháng 4-1993, nhà máy Diêm Thống Nhất đổi tên thành Công ty Diêm Thèng NhÊt
Ngày1-1-2002 Công ty Diêm Thống Nhất chuyển sang hoạt động theo lĩnh vực cổ phần và chính thức trở thành Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất, với 32% vốn Nhà Nớc mà đại diện là Tổng công ty Giấy Việt Nam, 58% vốn của công nhân viên và 10% vốn của các tổ chức cá nhân khác
Quá trình phát triển và tình hình kinh doanh của công ty đợc minh họa qua một vài con số sau:
Biểu số 01: Đơn vị tính : Đồng
Stt Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 30.645.400.398 31.014.761.486 29.129.498.225
4 Tổng lợi nhuận trớc thuế 434.233.102 2.176.850.165 2.132.477.296
(Nguồn: Báo cáo tài chính các năm 2001,2002,2003)
2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất là gỗ các loại (gỗ bồ đề, gỗ mỡ ), thuốc đầu diêm, KClO3, thuốc phấn phốt pho, giấy, bột sắn, axit Trình tự sản xuất nh sau:
Gỗ đợc ngâm trong hồ ao để dễ gia công cắt gọt, đồng thời làm tăng khả năng bắt cháy của que diêm, sau đó sẽ đợc ca, cắt khúc rồi chuyển sang bộ phận sản xuất, bao gồm 3 xí nghiệp chính: Xí nghiệp Que Diêm, Xí nghiệp Hộp Diêm, Xí nghiệp Bao Gói.
- Tại xí nghiệp Que Diêm: có nhiệm vụ sản xuất que mộc xuất khẩu và que có chứa thuốc diêm (que thuốc) Gỗ đợc đa vào máy bóc nan dày 1,85 mm rồi đợc chặt ra từng que dài 43 mm Que đợc ngâm tẩm qua dung dịch axit tạo khả năng cho que diêm dễ cháy và không bị rụng tàn sau đó sấy khô,
Gỗ c a cắt khúcBóc nan chặt queNgâm axit sấy điện Đánh bóng chọn que
Diêm thuốc Chấm thuốc Que mộc
Bóc nan ống vành đáy Sản xuất ống đáy
Diêm xanh Quét phấn Dán nhãn
Phong chục, cây, kiện Kho thành phẩm
Diêm que đánh bóng và qua bộ phận lọc que để chọn ra que diêm đủ tiêu chuẩn chất l- ợng Đến đây nếu sản xuất que mộc xuất khẩu thì ta thu đợc thành phẩm nhập kho, nếu sản xuất que diêm thuốc thì tại bộ phận lọc, que đợc băng chuyền đa sang máy chấm liên hoàn, đầu que khắc tròn để phân biệt với hàng giả trên thị trờng Que diêm chấm thuốc xong đợc đa vào các khay và chuyển sang xí nghiệp Bao gói.
- Tại xí nghiệp Hộp Bao (Xí nghiệp Hộp Diêm và Xí nghiệp Bao Gói hợp lại): Xí nghiệp này có nhiệm vụ phong chục, phong cây, phong kiện, tạo thành sản phẩm diêm hộp hoàn chỉnh để đa đi tiêu thụ Lao động tại xí nghiệp thực hiện quy trình bỏ diêm vào bao sau đó xếp diêm vào khay, sản phẩm thu đợc gọi là diêm xanh (cha quét phấn thuốc) Diêm xanh đợc chuyển sang bộ phận quét phấn bằng máy Vỏ bao đợc quét 2 mặt, sấy khô, dán nhãn mác hiệu công ty và chuyển sang bộ phận phong chục, phong cây, phong kiện Thành phẩm thu đợc nhập kho thành phẩm.
Trong tổ chức sản xuất của công ty, ngoài 3 xí nghiệp chính còn tổ chức một bộ phận sản xuất phụ trợ - đó là xí nghiệp Cơ Nhiệt - thực hiện nhiệm vụ bảo dỡng, sửa chữa máy móc, vận hành lò hơi phục vụ sản xuất chung.
Sơ đồ 14: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Que Diêm
Sơ đồ 15: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Hộp Diêm
Sơ đồ 16: Quy trình công nghệ sản xuất tại xí nghiệp Bao Gói
Xí nghiệp Que Diêm Xí nghiệp Bao GóiXí nghiệp Cơ Nhiệt
Tổ sản xuất Tổ sản xuất Tổ sản xuất
3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất - kinh doanh tại công ty
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất tổ chức sản xuất hoàn toàn phù hợp với quy trình công nghệ khép kín từ khâu đa nguyên liệu vào sản xuất đến khi nhập kho thành phẩm Hai sản phẩm của công ty là Diêm hộp nội địa và Que méc xuÊt khÈu.
Mô hình tổ chức sản xuất của công ty: Trực thuộc công ty là các xí nghiệp chịu sự quản lý và điều hành của giám đốc xí nghiệp, quản đốc phân x- ởng, trởng ca sản xuất Mỗi xí nghiệp có nhiệm vụ khác nhau, chịu sự quản lý của giám đốc công ty.
Cơ cấu tổ chức đợc chia thành 4 xí nghiệp và mỗi xí nghiệp đợc chia thành tổ sản xuất có nhiệm vụ riêng.
- Xí nghiệp Que Diêm có 8 tổ sản xuất: Tổ ca gỗ, tổ que mộc, tổ đóng thùng que mộc, tổ hoá chất, tổ tinh chế hoá chất, tổ chấm đầu que, tổ xẻ nẹp, tổ văn phòng.
- Xí nghiệp Hộp Diêm có 9 tổ sản xuất: Tổ bảo vành, tổ bảo ống, tổ đáy 1,2, tổ đáy thủ công, tổ dán ống, tổ hồ giấy, tổ sửa chữa, tổ văn phòng.
- Xí nghiệp Bao Gói gồm 12 tổ sản xuất: Tổ bỏ bao A1; A2; A3; A4; A6, tổ phết bao, tổ dán nhãn 1, 2, tổ vận chuyển tổng hợp, tổ văn phòng.
- Xí nghiệp Cơ Nhiệt gồm 3 tổ: Tổ Cơ điện, tổ Lò hơi và tổ sửa chữa, chế tạo sản phẩm
Sơ đồ 17: Mô hình tổ chức sản xuất của công ty Diêm Thống Nhất
4 Đặc điểm về tổ chức quản lý
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
1.1 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
1.1.1 Phân loại chi phí sản xuất
Là một doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất trong kỳ của công ty phát sinh thờng xuyên, có giá trị lớn và bao gồm nhiều loại khác nhau, tuy nhiên để thuận tiện cho công tác hạch toán, kiểm soát chi phí, chi phí sản xuất trong kỳ ở công ty đợc phân loại theo công dụng của nó, bao gồm các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CFNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CFNCTT) và chi phí sản xuất chung (CFSXC) Trong đó:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi về gỗ, hoá chất, giấy… lập thành báo cáo chuyển về Phòng Tài vụ là những nguyên vật liệu trực tiếp tạo thành sản phẩm que mộc xuất khẩu và diêm hộp nội địa và các vật liệu khác nh tem nhãn, keo dán, giấy phong chục… lập thành báo cáo chuyển về Phòng Tài vụ góp phần hoàn thiện sản phẩm sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi phí về lơng, các khoản phụ cấp,… lập thành báo cáo chuyển về Phòng Tài vụ các khoản trích bảo hiểm, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm theo chế độ hiện hành.
Chi phí sản xuất chung là chi phí bao gồm các khoản chi phí nhân viên, vật liệu, công cụ, khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), các chi phí khác phải bỏ ra tại các tổ, các xí nghiệp mang tính chất quản lý và phục vụ sản xuất chung trong công ty.
1.1.2 Đối t ợng hạch toán chi phí sản xuất Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc chính xác, kịp thời, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất diêm hộp nội địa và que mộc xuất khẩu của công ty theo kiểu song song nên việc bố trí sản xuất cũng đợc sắp xếp một cách tơng ứng Xí nghiệp Que Diêm có nhiệm vụ sản xuất que mộc và que thuốc, xí nghiệp Hộp Diêm có nhiệm vụ sản xuất hộp diêm Sản phẩm que diêm của xí nghiệp Que và sản phẩm hộp diêm của xí nghiệp Hộp Diêm khi kết thúc quy trình công nghệ tại mỗi xí nghiệp sẽ đợc phong chục, phong kiện tại xí nghiệp Bao Gói.
Với đặc thù nh vậy, nên toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ sẽ đ- ợc tập hợp vào từng xí nghiệp liên quan hay nói cách khác đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong công ty đợc xác định là từng xí nghiệp thành viên trong công ty: Xí nghiệp Que Diêm, xí nghiệp Hộp Diêm và xí nghiệp Bao Gói.
Việc xác định rõ đối tợng này có ý nghĩa rất lớn cho việc tính giá thành sau này của hai thành phẩm Que mộc xuất khẩu và Diêm hộp nội địa của công ty.
1.1.3 Ph ơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Do doanh nghiệp lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng xí nghiệp thành viên nên doanh nghiệp tiến hành hạch toán và tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp cho từng xí nghiệp mà cụ thể là xí nghiệp Que Diêm, Hộp Diêm và Bao Gói.
Nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo từng xí nghiệp là kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo từng xí nghiệp, phản ánh các chi phí phát sinh có liên quan đến từng xí nghiệp, hàng quý, tổng hợp chi phí có liên quan đến từng xí nghiệp phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
1.2 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm tại công ty 1.2.1 Đối t ợng tính giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất trong kỳ đã đợc tập hợp theo từng khoản mục chi phí chi tiết theo từng xí nghiệp tạo cơ sở và điều kiện cho công tác tính giá thành sản phẩm cuối kỳ Do đặc điểm quy trình công nghệ nh đã trình bày ở trên, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh yêu cầu hạch toán quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, Công ty cổ phẩn Diêm Thống Nhất xác định đối tợng tính giá thành là thành phẩm nhập kho.
Tuy nhiên trong kỳ có một bộ phận nửa thành phẩm của cả quy trình sản xuất lại là thành phẩm (que mộc dùng cho mục đích xuất khẩu) của xí nghiệp Que Diêm Do đó để tính đợc giá thành cho hai loại sản phẩm trên thì nhất thiết phải phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đã tập hợp tại xí nghiệp Que Diêm cho hai đối tợng tính giá thành: Que mộc xuất khẩu và diêm hộp nội địa.
1.2.2 Ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm
Do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất của Công ty Diêm Thống Nhất đợc bố trí theo kiểu song song, quá trình sản xuất sản phẩm Diêm hộp nội địa phải trải qua từng công đoạn độc lập nhau tại ba xí nghiệp: xí nghiệp Que Diêm, xí nghiệp Hộp Diêm và xí nghiệp Bao Gói, mặt khác thành phẩm Que mộc xuất khẩu nhập kho ngay khi kết thúc quy trình ở xí nghiệp Que Diêm Bởi vậy giá thành của que mộc xuất khẩu đợc tính trực tiếp tại xí nghiệp Que trên cơ sở chi phí sản xuất đã phân bổ cho từng đối tợng tính giá thành Giá thành của diêm hộp nội địa sẽ tổng hợp đợc sau khi tính giá thành của que thuốc, giá thành của hộp diêm và giá thành khâu bao gói sản phẩm. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm công ty hiện đang sử dụng là phơng pháp tổng cộng chi phí.
Theo phơng pháp này, để tính đợc giá thành sản phẩm trớc hết phải căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp riêng cho từng xí nghiệp, sau đó tính ra giá thành các bộ phận chi tiết của sản phẩm ở các xí nghiệp khác nhau theo phơng pháp trực tiếp Cuối cùng căn cứ vào số sản phẩm đã hoàn thành, lắp ráp ở khâu cuối cùng để tổng cộng chi phí của các bộ phận, chi tiết cấu thành nên thành phẩm ta sẽ tính đợc giá thành thành phẩm.
Công thức: ZTTi = DĐKi + CTKi - DCKi
ZTTi : Tổng giá thành sản xuất thực tế của chi tiết sản phẩm ở từng xí nghiệp (Que mộc, que thuốc, hộp diêm và bao gói)
DĐKi, DCKi : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của chi tiết sản phẩm ở từng xí nghiệp.
CTKi : Chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ của từng chi tiết sản phẩm ở từng xí nghiệp.
Từ đó ta có: ZTT = ZTTi
Trong đó : ZTT : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho (Que mộc xuất khẩu và Diêm hộp nội địa)
1.2.3 Kỳ tính giá thành và đơn vị tính giá thành sản phẩm
Kỳ tính giá thành của công ty thống nhất với kỳ hạch toán đợc xác định là từng quý
Hai sản phẩm của công ty là que mộc xuất khẩu và diêm hộp nội địa, nên đơn vị tính giá thành tơng ứng với hai loại sản phẩm này là:
Với Que mộc xuất khẩu: Đồng/Tấn
Với Diêm hộp nội địa: Đồng/Kiện, Trong đó: 1 Kiện = 1000 Bao
2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Vai trò của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tới việc tăng cờng công tác quản trị trong công ty
1 Phân tích chi phí sản xuất tại công ty
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất là một doanh nghiệp sản xuất Do đó chi phí sản xuất sản phẩm có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp Chi phí hợp lý, hợp lệ của doanh nghiệp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài
Biểu số 26: Bảng phân tích chi phí sản xuất ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Quý IV/2002 QuýIV/2003 Chênh lệch
9 Tổng CFSX/1000 đồng doanh thu 732 753,85 21,48 2,93
Với mức giá bán sản phẩm giữa các kỳ tơng đối ổn định, doanh thu quý
IV năm 2003 giảm 919.576.442 đ (giảm 14,05%) so với quý IV/2002 là do số lợng sản phẩm tiêu thụ giảm mà nguyên nhân trực tiếp là số lợng sản phẩm sản xuất giảm
Qua bảng trên ta thấy tỷ suất chi phí NVLTT/1000 đồng doanh thu quý IV/2003 tăng lên so với quý IV/2002 là 80,26 tức là tăng 26,37% trong khi tỷ suất chi phí nhân công trực tiếp/1000 đồng doanh thu và tỷ suất chi phí SXC/1000 đồng doanh thu quý IV/2003 lại giảm đi so với quý IV/2002 làm
89 cho tổng chi phí sản xuất/1000 đồng doanh thu quý IV/2003 tăng lên 21,48 tức là tăng lên 2,93% Điều này cho thấy doanh nghiệp đã không có kế hoạch tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm trong quý IV/2003 Nguyên nhân cụ thể của sự biến động này sẽ đợc phân tích đối với từng khoản mục chi phí nh sau:
Biểu số 27 : Bảng kiểm kê số lợng sản phẩm tại các xí nghiệp
Bé phËn Quý IV/2002 Quý IV/2003
SLSPDD SL thành phẩm SLSPDD SL thành phẩm
XN Que QM: 3,7 tÊn 52 tÊn
XN Hộp Đáy: 1.520 kiện 43.000 kiện Đáy: 1.152 kiện
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Đây là khoản mục chiếm 51% trong Tổng giá thành sản xuất sản phẩm.
Biểu số 28: Bảng phân tích chi phí NVL trực tiếp
Chỉ tiêu Sản phẩm QuýIV/2002 Quý IV/2003 Chênh lệch
Que méc XK 52 tÊn 45,2 tÊn -6,8 tÊn
Từ các bảng số liệu ta thấy:
Tổng chi phí vật liệu cho hai loại sản phẩm que mộc xuất khẩu và diêm hộp nội địa Quý IV năm 2003 tăng so với Quý IV năm 2002 là:
2.162.883.722 – kinh doanh 1.991.431.100 = 171.452.622 (đồng) hay t¨ng 171.452.622/1.991.431.100 = 8,6%
Chi phí nguyên vật liệu tăng lên không làm cho tổng giá thành tăng lên,vì số lợng sản phẩm hoàn thành thấp hơn quý IV/2002 Nhng mức nguyên vật
= Tổng quỹ l ơng trong kỳ Tổng số ng ời lao động liệu hao phí cho 1 đơn vị sản phẩm của cả hai loại sản phẩm lại tăng lên, mặc dù doanh nghiệp không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, đáp ứng nhu cầu khách hàng nhng không nhất thiết phải hao phí nguyên vật liệu nhiều nh vậy, chứng tỏ doanh nghiệp cha có biện pháp sử dụng chi phí nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm Một nguyên nhân nữa cũng có thể đơn giá nguyên vật liệu tăng lên vì nguyên vật liệu chính của doanh nghiệp là gỗ, đợc mua về từ các tỉnh miền núi phía Bắc, chi phí vận chuyển cao, lại khan hiếm
Ngoài ra, phơng hớng phấn đấu tiết kiệm vật t kỹ thuật trong quá trình sản xuất ở các xí nghiệp sản xuất thờng tập trung vào các mặt: giảm phế liệu khi gia công chế biến sản phẩm, giảm phế phẩm trong quá trình sản xuất và giảm trọng lợng tinh của sản phẩm đến mức tối thiểu cần thiết Cả ba mặt này, trong quý IV/2003 doanh nghiệp đều không thực hiện tốt bằng năm 2002, l- ợng phế liệu thu hồi nhiều hơn, số lợng sản phẩm dở dang tại xí nghiệp Que Diêm vẫn là 3,7 tấn trong khi lợng que mộc sản xuất ra kỳ này thấp hơn kỳ tr- ớc Và để làm ra một tấn que mộc xuất khẩu hay một kiện diêm hộp nội địa doanh nghiệp cũng tốn nhiều chi phí vật liệu hơn.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lơng và các khoản trích theo tỷ lệ tiền lơng cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT trả cho lao động trực tiếp sản xuất - kinh doanh Chi phí này chiếm khoảng 27% trong tổng giá thành sản xuất sản phẩm.
Qua Biểu số 29 ta thấy chi phí nhân công trực tiếp Quý IV/2003 giảm so với Quý IV/2002 là: 278.400.442 đồng tức là giảm 19,56%.
Doanh nghiệp hiện nay đã có một dây chuyền công nghệ hiện đại, đáp ứng yêu cầu sản xuất diêm tự động, chỉ riêng tại xí nghiệp Bao gói, công nhân vẫn còn làm một số động tác thủ công, nên cần nhiều công nhân trực tiếp sản xuất tại xí nghiệp này nhất Nguyên nhân chủ yếu làm chi phí nhân công giảm xuống là số lợng công nhân giảm, thu nhập bình quân một công nhân toàn công ty cũng giảm (Xem biểu số 01) Điều này tuy vậy không làm mất tính khuyến khích công nhân hăng say trong công việc vì doanh nghiệp áp dụng hình thức tính lơng theo sản phẩm, với đơn giá tiền lơng công bằng hợp lý giữa các bộ phận nên càng khuyến khích công nhân làm việc và quản lý tinh thần làm việc của công nhân tốt hơn Ta cũng cần phải xem xét liệu chi phí nhân công giảm có làm ảnh hởng đến năng suất lao động của công nhân sản xuất hay không?
Phân tích chỉ tiêu tiền lơng bình quân:
Tiền lơng bình quân quý IV/2002 :
= 1.299.140.900 / (525 x 3) = 824.851 (®/ngêi) Tiền lơng bình quân quý IV/2003 :
Tốc độ tăng tiền l ơng bình quân
= Tiền l ơng bình quân quý IV/2003 Tiền l ơng bình quân quý IV/2002 x 100
Tốc độ tăng tiền l ơng bình quân
= Tổng số sản phẩm sản xuất trong kỳ
Tổng số ng ời lao động
Tốc độ tăng NSLĐ bình quân
= NSL§ b×nh qu©n quý IV/2003
NSL§ b×nh qu©n quý IV/2002 x 100
Tốc độ tăng NSLĐ bình quân
Từ đây ta có chỉ tiêu tốc độ tăng tiền lơng bình quân:
Phân tích chỉ tiêu năng suất lao động bình quân:
NSL§ b×nh qu©n quý IV/2002 = 224 / (525 x 3) = 0,142 (TÊn/ngêi) NSL§ b×nh qu©n quý IV/2003 = 183,656 / (450 x 3) = 0,136 (TÊn/ngêi)
Qua việc phân tích các chỉ tiêu trên ta thấy mặc dù tiền lơng bình quân quý IV/2003 giảm so với Quý IV/2002 nhng tốc độ tăng năng suất lao động giữa hai quý lại lớn hơn tốc độ tăng tiền lơng bình quân (95,77% > 87,8%), chứng tỏ mặc dù tiền lơng bình quân giảm, năng suất lao động bình quân giảm về mặt tuyệt đối nhng nhìn chung doanh nghiệp sử dụng nhân công hợp lý. Nguyên nhân làm cho tiền lơng bình quân giảm là do ảnh hởng của việc tiêu thụ sản phẩm, vào thời điểm quý IV/2003, doanh nghiệp không sản xuất thêm các sản phẩm phụ khác, lại đang từng bớc thử nghiệm sản xuất các sản phẩm khác thay thế cho sản phẩm diêm hiện tại chuẩn bị cho năm 2004, sản phẩm của doanh nghiệp đang phải đơng đầu với một thị trờng diêm giả, và nhiều sản phẩm thay thế, nên tiền lơng bình quân giảm nhằm tiết kiệm chi phí Tuy nhiên việc làm này chỉ tạm thời trong giai đoạn này, bởi điều này ảnh hởng rất lớn đến quyền lợi ngời lao động, nếu kéo dài tạo ra tâm lý không tốt cho ngời lao động, làm giảm năng suất lao động.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí chi ra trong phạm vi phân x- ởng sản xuất (trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp). Thuộc chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại, có loại mang tính chất biến đổi, có loại cố định, có loại vừa biến đổi vừa cố định Chi phí này chiếm khoảng 22% trong tổng giá thành sản xuất sản phẩm.
Qua biểu số 29, ta thấy chi phí sản xuất chung của Quý IV/2003 giảm so với Quý IV/2002 là: 446.138.864 đồng tức là giảm 32,35%.
Biểu số 29: Bảng phân tích chi phí sản xuất chung ĐVT: Đồng
5 CF dịch vụ mua ngoài 369.667.800 310.128.800 -59.539.000 -16.1%
Qua biểu trên ta thấy chi phí sản xuất chung giảm xuống ở tất cả các khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí nhân viên phân xởng giảm 105.487.209 tức giảm 34,3% là do số lợng nhân viên quản lý phân xởng giảm, tiền lơng bình quân giảm Chi phí nguyên vật liệu phụ, công cụ, dụng cụ giảm là do số lợng sản phẩm sản xuất đợc giảm, hoặc do tiết kiệm chi phí sản xuất chung trong quá trình phục vụ sản xuất Chi phí khấu hao giảm 39.432.555 tức giảm 33,54% là do doanh nghiệp không đầu t thêm TSCĐ mới, một số tài sản trớc đây đến năm 2003 đã khấu hao hết Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác giảm tơng ứng trong đó chi phí bằng tiền khác giảm rất đáng kể, chi phí của xí nghiệp Cơ Nhiệt phục vụ sản xuất hầu nh không thay đổi
Tóm lại, doanh nghiệp sử dụng chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung hợp lý, cần có biện pháp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu.
2 Phân tích giá thành sản phẩm tại công ty
Tuỳ thuộc vào phạm vi tập hợp chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc chia thành giá thành công xởng (giá thành sản xuất) và giá thành toàn bộ Phân tích giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hởng tới giá thành Trong phạm vi bài viết của mình, em chỉ xin trình bày đánh giá về giá thành sản xuất sản phẩm.
Biểu số 30: Bảng phân tích giá thành sản xuất sản phẩm
Quý IV/2002 Quý IV/2003 Chênh lệch
SLSP 52 tấn 43.000 kiện 45,2 tấn 34.614 kiện -6,8 tấn -8.386kiện Tổng 389.616.87 4.402.097.41 269.100.370 3.969.956.75 - -
Qua bảng số liệu trên, ta thấy tổng giá thành sản xuất que mộc xuất khẩu giảm đi 120.516.501 đ là do:
Số lợng sản phẩm que XK giảm đi 6,8 tấn làm cho tổng giá thành sản xuất giảm: 6,8 x 7.492.632 = 50.949.898 (đ) Số lợng sản phẩm giảm đi là do doanh nghiệp đang từng bớc thử nghiệm với các mặt hàng mới nh diêm hộp
XK, diêm hộp carton, diêm khách sạn, diêm quảng cáo.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
Những thành tựu và tồn tại của doanh nghiệp
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất là doanh nghiệp sản xuất diêm lớn trong nớc, nhu cầu diêm phục vụ nông thôn, thành thị, thị trờng biên giới Việt Trung, có mặt trên hầu hết các Tỉnh thành của cả nớc Ngoài ra, công ty còn xuất khẩu đợc sản phẩm que mộc sang Malaysia
Công ty cũng đã quan tâm tới việc đầu t và thiết lập quan hệ bạn hàng ổn định lâu dài với các vùng nguyên vật liệu chính dồi dào tại các tỉnh miền núi phía Bắc của đất nớc, qua đó đảm bảo luôn cung ứng đầy đủ nguyên vật liệu cho sản xuất trong khi vẫn tôn trọng và thực hiện nghiêm chỉnh các chủ trơng chính sách của Đảng và Nhà nớc trong việc bảo vệ, phát triển và khai thác ổn định bền vững tài nguyên rừng Mặt khác, công ty cũng đã quan tâm đầu t chiều sâu, thay dàn lao động thủ công bằng máy móc, thiết bị trong quy trình sản xuất diêm Vì vậy lợng lao động dôi ra từ sản xuất là tơng đối lớn, tuổi đời còn thấp, cần đợc quan tâm tạo công ăn việc làm ổn định
Bên cạnh đó, công ty cũng phải đối mặt với rất nhiều khó khăn, thị trờng diêm giả phát triển mạnh, mặt hàng diêm ngày càng có nhiều mặt hàng thay thế, nhu cầu về diêm ngày càng ít đi Từ đó, công ty đặt ra mục tiêu cần đạt là: Nâng cao chất lợng, hạ chi phí để giảm giá các loại diêm; mở rộng sang các mặt hàng phụ trên cơ sở tận dụng nguồn nguyên vật liệu để sản xuất mặt hàng chính, các mặt hàng xuất khẩu Muốn vậy con đờng và giải pháp là phải thực hiện phơng án: tăng trởng theo hớng đa dạng hoá, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm, chiếm lĩnh thị trờng.
1.1 Về tổ chức bộ máy quản lý và bộ máy kế toán
Bộ máy quản lý của công ty sau nhiều lần thay đổi để phù hợp với từng thời kỳ thì đến nay nó đã là một bộ máy quản lý tinh giản, hợp lý, tiết kiệm và làm việc rất hiệu quả.
Mô hình quản lý theo kiểu trực tuyến chức năng nh hiện nay là rất hợp lý vì nó vừa đảm bảo đợc quyền chỉ huy của hệ thống trực tuyến vừa phát huy đ- ợc năng lực chuyên môn của các phòng ban, bộ phận chức năng.
Bộ máy kế toán của công ty hiện nay gồm 3 ngời trong đó có một ngời đảm nhiệm vai trò kế toán trởng, một ngời là kế toán viên kiêm nhiều phần hành và một thủ quỹ Là công ty sản xuất diêm lớn trong nớc, quy mô sản xuất lớn, nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều thì số lợng nhân viên kế toán nh vậy là ít, ngời kế toán viên phải đảm nhiệm tất cả các phần hành kế toán mặc dù có sự trợ giúp của máy tính điện tử nhng khối lợng công việc nhiều dễ dẫn đến tình trạng chồng chéo công việc không đảm bảo tính đối chiếu kiểm tra giữa các phần hành.
Mặc dù vậy cho đến nay thì bộ máy kế toán của Công ty vẫn đang hoạt động rất hiệu quả cũng nh luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, cung cấp các Báo cáo tài chính đúng thời hạn Sở dĩ vậy là vì các kế toán viên của công ty là những ngời có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình với công việc.
Doanh nghiệp cũng đã tích cực trong việc ứng dụng khoa học công nghệ vào tổ chức công tác kế toán Hệ thống máy vi tính đợc đa vào sử dụng trong doanh nghiệp bắt đầu từ năm 2003, mỗi kế toán viên đợc trang bị một máy. Tuy còn mới nên cũng có nhiều điều cha hợp lý, phần mềm kế toán là do công ty mua lại, nên cha bám sát với tình hình thực tế của công ty, còn gặp nhiều khó khăn trong khâu hạch toán phân bổ và kết chuyển doanh thu, chi phí xác định kết quả, vì vậy trong năm qua công ty vừa thực hiện kế toán thủ công, vừa thực hiện kế toán máy nên rất phức tạp và mất nhiều thời gian.
1.2 Về vận dụng chế độ chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ kế toán đang đợc áp dụng tại công ty Cổ phần Diêm Thống Nhất là đúng với quy định của Bộ Tài chính Công ty đã sử dụng những chứng từ cần thiết, phù hợp với yêu cầu quản lý tại doanh nghiệp Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hầu hết đều có căn cứ rõ ràng, chính xác Tuy nhiên trong việc vận dụng hệ thống chứng từ kế toán tại doanh nghiệp vẫn còn có một số tồn tại sau:
Hiện tại, công ty không lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, đây là một chứng từ quan trọng và rất cần thiết cho việc phản ánh và tập hợp chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ làm căn cứ để vào các sổ tổng hợp.
1.3 Về vận dụng chế độ tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản công ty sử dụng tuân thủ đúng theo chế độ các tài khoản cấp 1 và cấp 2, chi tiết thành các tiểu khoản cấp 3, 4 để phục vụ tốt cho nhu cầu quản lý của công ty Các loại vật t, khách hàng, ngời bán đều đợc kế toán xây dựng một hệ thống TK đến cấp chi tiết nhất với các mã dễ nhớ đáp ứng nhu cầu phục vụ cho công tác kế toán tốt nhất Bên cạnh đó, công ty luôn cập nhật chế độ kế toán mới và đã sử dụng các tài khoản mới theo chuẩn mực nh tài khoản 3353 SQuỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm” Ngoài ra, công ty còn sử dụng tài khoản 1382 để theo dõi khoản phải thu công nhân viên tiền mua hộ bảo hiểm phẫu thuật, nằm viện, TK 1538 để theo dõi tài sản cố định d- ới 10 triệu đợc chuyển từ TK 2111 sang theo quy định mới không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ.
1.4 Về vận dụng hệ thống sổ sách kế toán trong công ty
Hệ thống sổ sách công ty sử dụng theo hình thức ghi sổ Nhật ký chứng từ, số lợng sổ sách nhiều, ghi chép vất vả, mặc dù đã có sự hỗ trợ của kế toán máy nhng do cha hoàn thiện nên hệ thống sổ sách của doanh nghiệp cha hoàn thiện, về các sổ tổng hợp nhìn chung đã đáp ứng đợc nhu cầu cung cấp thông tin để kế toán lập các báo cáo tài chính, tuy nhiên về sổ chi tiết phần mềm kế toán này cung cấp nhiều sổ kế toán chi tiết nhng cha thực sự phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp Ví dụ, khi kế toán nhập các chứng từ nhập, xuất vật t, máy tính không kiết xuất ra Bảng kê chi tiết xuất vật t, đây là một bảng mà theo em nghĩ có thể cung cấp số liệu đầy đủ và chi tiết để lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Hiện nay, công ty cũng không lập bảng tổng hợp giá thành sản phẩm Việc làm này tuy tiết kiệm đợc khối lợng công việc cho kế toán nhng nếu lập bảng này sẽ cho phép kế toán so sánh đối chiếu số liệu tổng hợp với các Sổ Cái TK 154, 621, 622, 627 vào thời điểm cuối kỳ kế toán.
1.5 Về vận dụng hệ thống báo cáo kế toán trong công ty
Báo cáo kế toán là những bảng tổng kết tình hình sản xuất kinh doanh, quy mô, tình hình sử dụng và luân chuyển vốn của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, thể hiện đợc kết quả của doanh nghiệp sau một kỳ kinh doanh Tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính, kế toán công ty luôn lập đúng, đủ, chính xác và kịp thời tất cả các báo cáo tài chính, báo cáo thuế bắt buộc, ngoài ra công ty cũng tiến hành lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ là loại báo cáo cha bắt buộc đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ mặc dù khối lợng công việc kế toán rất nhiều, đó là sự nỗ lực rất lớn của các nhân viên phòng Tài vụ của công ty Tuy nhiên hiện nay, các báo cáo quản trị của công ty không nhiều, kế toán công ty chỉ lập khi có yêu cầu của Giám đốc.
1.6 Về công tác tổ chức hạch toán một số phần hành kế toán chủ yếu
Nhìn chung các phần hành kế toán của công ty đợc hạch toán đúng theo quy định của Bộ Tài chính, các nhân viên kế toán luôn chịu khó tìm tòi, tiếp thu các quy định mới và áp dụng vào công tác kế toán tơng ứng Tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại sau:
Thứ nhất , Kỳ tính giá thành dài (quý) lập báo cáo theo quý nên tại một thời điểm cần số liệu của một yếu tố chi phí nào đó khó có thể có ngay, đặc biệt là chi phí nguyên vật liệu thì không thể có số liệu chính xác do các bộ phận phải chờ nhau, kế toán cha thể có số liệu để tập hợp lên các sổ sách liên quan đợc, hơn nữa sẽ dẫn đến tình trạng các sổ sách nếu ghi sổ chi tiết thì sẽ rất dài, còn nếu ghi sổ tổng hợp thì rất khó đối chiếu, kiểm tra.
Nhận xét về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
Phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là phần hành kế toán có số lợng nghiệp vụ phát sinh lớn, gắn liền với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp Nếu phần hành này đợc tổ chức tốt thì hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sẽ cao Nh vậy công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến công tác tăng cờng quản trị doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Các chi phí phát sinh từ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cho đến chi phí sản xuất chung đều đợc kế toán phản ánh và tập hợp đầy đủ vào các TK chi phí cho từng xí nghiệp, từng sản phẩm Công tác hạch toán nhìn chung phản ánh đúng quy định của Bộ Tài chính, đúng bản chất chi phí và giá thành, phù hợp với đặc trng của doanh nghiệp Phơng pháp tính giá thành tổng cộng chi phí là rất phù hợp với tình hình đặc điểm quy trình công nghệ của doanh nghiệp Tuy nhiên vẫn còn tồn tại những điểm cha thực sự phù hợp nh sau:
2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay, công ty đang sử dụng các chỉ tiêu về định mức kế hoạch, định mức thực hiện và chênh lệch để theo dõi tình hình biến động và tình hình sử dụng tiết kiệm hay lãng phí nguyên vật liệu Việc đánh giá đợc tiến hành 6 tháng một lần và tính theo cách bù trừ giữa phần tiết kiệm và phần lãng phí để tính ra mức thởng, phạt Theo em, cách tiến hành bù trừ khi đánh giá tình hình thực hiện không phản ánh thông tin kịp thời và chính xác nội dung và bản chất của sự việc.
Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu đợc kế toán tiến hành đúng quy định và phù hợp với tình hình của doanh nghiệp Tuy nhiên, mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm tăng lên so với kỳ trớc làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng lên làm cho tổng giá thành tăng lên Tại xí nghiệp Que Diêm, phế liệu thu hồi còn nhiều, doanh nghiệp cần có biện pháp tiết kiệm hơn Trong khi đó tại xí nghiệp Hộp và Bao phế liệu thu hồi lại không đáng kể, nh vậy là cha hợp lý.
2.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Phơng pháp tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất có điểm cha hợp lý Đó là việc xác định đơn giá tiền lơng dựa vào doanh thu hàng tháng Hàng tháng, Phòng Tổ chức lao động căn cứ vào tổng quỹ lơng đã đăng ký với cơ quan thuế là chiếm bao nhiêu % doanh thu, căn cứ vào số lợng lao động, tính phức tạp của công đoạn sản phẩm ở từng bộ phận sản xuất, nhân viên Phòng
Tổ chức lao động lập ra bảng đơn giá tiền lơng, và hàng tháng các nhân viên kinh tế căn cứ vào đó để tính ra tiền lơng của từng ngời công nhân, chuyển lên Phòng Tài vụ để kế toán lập Bảng phân bổ tiền lơng
Việc tính lơng nh thế này có u điểm là: Chi phí ít nhiều biến động cùng với doanh thu, đảm bảo mức lãi ít biến động Khi doanh thu tăng, đơn giá tiền lơng của công nhân cao làm cho chi phí nhân công cao, ngợc lại khi doanh thu giảm lại làm cho chi phí nhân công giảm.
Nhng việc làm này cũng có nhợc điểm là: Lơng hàng tháng phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất thờng không ổn định nếu tình hình kinh doanh của công ty gặp khó khăn, doanh thu thấp công nhân phải gánh chịu, trong khi đó họ đã phải gánh chịu áp lực của khối lợng công việc sản xuất, tạo nên tâm lý không yên tâm cho ngời công nhân, vì vậy nếu tình hình kinh doanh của công ty ổn định thì việc làm này là hợp lý.
2.3 Chi phí sản xuất chung
Hiện nay, kế toán công ty hạch toán tiền ăn ca của công nhân trực tiếp sản xuất nh sau:
Có TK 111 (Trả trực tiếp bằng tiền)
Có TK 335 (Nếu là tiền ăn ca của tháng cuối quý này nhng đến đầu quý sau mới thanh toán).
Việc hạch toán này có u điểm là cho phép phân biệt trong tổng quỹ lơng phải trả công viên không có tiền ăn ca, mà tiền ăn ca chỉ là một khoản phụ cấp ngoài lơng, một khoản thu khác ngoài lơng mà công nhân viên đợc hởng và trả trực tiếp cho công nhân viên bằng tiền mặt hoặc đợc kế toán hạch toán vào tài khoản SChi phí phải trả” trong trờng hợp đấy là tiền ăn ca của tháng cuối quý này nhng đến đầu quý sau mới thanh toán
Nhng việc hạch toán nh thế này cũng có nhợc điểm là thực chất tiền ăn ca là của công nhân trực tiếp sản xuất, mọi chi phí phát sinh thuộc về công nhân trực tiếp sản xuất phải tiến hành tập hợp vào chi phí nhân công trực tiếp.
Nh vậy mới phản ánh đúng và đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp Mặt khác, tiền ăn ca cũng là một khoản phải trả cho công nhân viên, mà bản chất của TK
334 là SPhải trả công nhân viên”, bên Có TK 334 bao gồm các khoản phải trả cho công nhân viên nh: Lơng phải trả công nhân viên (lơng sản phẩm, lơng thời gian); Các khoản phải trả khác cho công nhân viên ngoài lơng (ví dụ: tiền thởng, BHXH phải trả công nhân viên, tiền ăn ca, phụ cấp khác )
Thứ nhất, công cụ dụng cụ là những loại vật liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định để xếp vào TSCĐ nên mặc dù chúng có những đặc điểm nh TSCĐ nhng lại đợc hạch toán và quản lý nh nguyên vật liệu Công cụ, dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, trong quá trình sử dụng, công cụ hao mòn dần và chuyển từng phần giá trị của chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh Vì thế, kế toán phải tiến hành phân bổ vào chi phí Đối với những công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ kế toán có thể sử dụng phơng pháp phân bổ một lần còn đối với những công cụ dụng cụ có giá trị tơng đối lớn, kế toán phải tiến hành phân bổ nhiều lần Hiện nay, công ty không sử dụng TK 142, TK 242 để tập hợp chi phí phân bổ nhiều lần cho công cụ có dụng cụ có giá trị lớn Cách làm này đơn giản nhng sẽ gây ra biến động chi phí giữa các kỳ, ảnh hởng đến chỉ tiêu về chi phí, giá thành.
Thứ hai, chi phí phải trả là những khoản chi phí trong kế hoạch của công ty, cần phải tiến hành trích trớc để tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ đảm bảo không có sự đột biến lớn trong giá thành sản phẩm khi các chi phí này phát sinh Các chi phí phải trả bao gồm: tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch, lãi tiền vay cha đến hạn trả, chi phí dịch vụ mua ngoài Tuy nhiên, hiện tại công ty chỉ sử dụng TK
335 SChi phí phải trả” để theo dõi khoản trích trớc tiền ăn ca.
Hiện nay, công ty cũng không lập bảng kê số 6 để theo dõi khoản trích tríc tiÒn ¨n ca.
Thứ ba, chi phí trả trớc là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng ch- a chi hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Các chi phí trả trớc bao gồm: giá trị công cụ dụng cụ nhỏ, giá trị sữa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch, tiền thuê phơng tiện kinh doanh trả trớc, giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê, dịch vụ mua ngoài trả trớc Tuy nhiên, hiện nay công ty không sử dụng TK 142, 242.
Những kiến nghị về công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
1.Về tổ chức bộ máy và thiết lập hệ thống sổ kế toán quản trị.
Do yêu cầu của công tác kế toán, bộ máy kế toán doanh nghiệp nên đợc tổ chức một cách chặt chẽ, một nhân viên kế toán không nên kiêm nhiệm nhiều phần hành nh hiện nay, vì nh vậy sẽ làm giảm hiệu quả của việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kế toán khác nhau, tạo ra sự chồng chéo trong công việc, ghi chép sổ sách kế toán không đầy đủ.
Sự tồn tại và hoạt động của hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp có vai trò rất lớn Kế toán quản trị sẽ phân tích tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, rút ra những nguyên nhân tạo nên sự phát triển hay suy yếu của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Từ đó, kế toán sẽ đa ra những hớng phát triển cho phù hợp, xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh trong giai đoạn mới để doanh nghiệp có thể đạt đợc kết quả tốt nhất.
2.Về sử dụng chứng từ kế toán
Nh đã nêu trong phần trên, hiện nay, doanh nghiệp không lập bảng tính và phân bổ khấu hao Ưu điểm của việc làm này là giảm bớt khối lợng công việc cho nhân viên kế toán vì chỉ cần căn cứ vào sổ chi tiết phân bổ khấu hao, bảng tổng hợp phân bổ khấu hao, kế toán cũng đã có đủ số liệu để lập bảng kê số 4, nhật ký chứng từ số 7 và sổ Cái các TK liên quan Tuy nhiên việc làm này cũng có nhợc điểm là kế toán sẽ không có số liệu cụ thể về mức khấu hao trích cho từng bộ phận sử dụng trong kỳ trớc, tăng, giảm trong kỳ này, do đó, ngời quản lý không so sánh đợc mức độ biến động về mức khấu hao của tài sản cố định trong kỳ Do đó, kiến nghị công ty nên sử dụng mẫu sổ của Bộ Tài chÝnh nh sau:
Bộ, tổng cục: Đơn vị:
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Tỷ lệ KH hoặc TGSD
I- Số KH đã trích kú tríc
II-Sè KH TSC§ t¨ng trong kú
III-Sè HTSC§ giảm trong kỳ
IV- Số KH phải trích kỳ này
Ngời lập bảng Kế toán trởng
3 Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toán
Khi có quy định mới của Bộ Tài chính về việc chuyển những TSCĐ có giá trị dới 10 triệu thành công cụ dụng cụ, doanh nghiệp đã sử dụng TK 1538 để theo dõi công cụ dụng cụ này, nhng theo em để gọn nhẹ tiện lợi trong quá trình hạch toán, kế toán công ty có thể hạch toán trực tiếp vào TK 1531 SCông cụ, dụng cụ” là đúng bản chất.
4 Về tổ chức hệ thống sổ sách kế toán
Hiện nay, khi công nghệ thông tin phát triển nhanh chóng, trong thời gian tới công ty có thể áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ để giảm bớt số l ợng hệ thống sổ sách kế toán và quy trình hạch toán đơn giản hơn.
Kế toán nên lập Bảng kê chi tiết xuất vật t để đảm bảo việc cung cấp thông tin đầy đủ chính xác và tiện lợi hơn theo mẫu nh sau:
Bảng kê chi tiết xuất vật t Loại vật t: Nguyên vật liệu chính
Số TT Chứng từ TK đối ứng Nội dung Số tiền
Công ty sản xuất hai loại sản phẩm với hai thẻ tính giá thành vì thế kiến nghị công ty nên lập bảng tổng hợp giá thành sản phẩm hoàn thành theo mẫu sau:
Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm hoàn thành
Quý IV năm 2003 ĐVT: Đồng
CFSXKD dở dang ®Çu kú
CFSXKD phát sinh trong kú
CFSXKD dở dang cuèi kú
Việc lập bảng tổng hợp giá thành sản phẩm giúp ích cho việc đối chiếu số liệu với sổ cái tài khoản 154, nhật ký chứng từ số 7
Mặc dù khoản trích trớc tiền ăn ca là không nhiều, nhng kế toán cũng nên lập Bảng kê số 6 để theo dõi khoản trích trớc tiền ăn ca làm cơ sở để vàoNhật ký chứng từ số 7 theo mẫu nh sau:
Công ty cổ phần Diêm Thống Nhất
Tập hợp: - Chi phí trả trớc (TK 142, TK 242)
- Chi phí phải trả (TK 335)
Quý IV năm 2003 ĐVT: Đồng
Ghi Có TK 335, ghi Nợ các TK SDCK
Nợ Có Cộng Nợ TK 627 Cộng Có Nợ Có
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
5.Về tổ chức hệ thống báo cáo kế toán
Công ty cần lập thêm nhiều báo cáo kế toán quản trị sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp nh báo cáo chi tiết tình hình bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, Báo cáo giá thành, báo cáo chi tiết nợ phải thu đảm bảo việc cung cấp thông tin cho các cấp lãnh đạo trong doanh nghiệp từ đó đa ra những quyết định kinh doanh hợp lý.
6.Về công tác tổ chức một số phần hành kế toán chủ yếu
Thứ nhất, doanh nghiệp nên thay đổi kỳ kế toán từ hạch toán theo quý về hạch toán theo tháng, tuy công việc vất vả hơn nhng đảm bảo việc cung cấp thông tin chính xác hơn.
Thứ hai, để đảm bảo tính an toàn trong kinh doanh, kế toán công ty nên tiến hành lập dự phòng cho hàng tồn kho, các khoản nợ phải thu khó đòi.
Thứ ba, để có đợc những thông tin đầy đủ về các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán nên sử dụng các TK 521, 531, 532 để hạch toán.
Thứ t, công ty có thể sử dụng phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ thay cho phơng pháp giá hạch toán đang sử dụng để tính giá thành phẩm xuất kho hiện nay cho phù hợp với quy định của Bộ Tài chính.
7.Về hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
7.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Thứ nhất, công ty có thể rút ngắn thời gian đánh giá định mức nguyên vật liệu Việc đánh giá nên đợc tiến hành hàng tháng hoặc tối thiểu là từng quý, song song với việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Bằng cách này công ty vừa có thể kịp thời đánh giá hiệu quả thực hiện kế hoạch vừa có thể điều chỉnh kịp thời các định mức cho phù hợp.
Thứ hai, công ty cần có biện pháp sản xuất, quản lý nguyên vật liệu để tránh tình trạng phế liệu thu hồi tại xí nghiệp Que là quá nhiều.
Phòng kỹ thuật cần có biện pháp đánh giá lại mức tiêu hao nguyên vật liệu, giảm trọng lợng tinh của sản phẩm, giảm phế liệu thu hồi, giảm tỷ lệ sản phÈm sai háng.