Do an nang cao hieu qua danh gia rui ro trong qua trinh

Lời nói đầu 1- Tính cấp thiết củ đề tài: Kiểm tán đng dần khẳng định vị trí qun trọng trȯng nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn cđȧ ViƯt Nȧm Cïng với phát triển không ngừng củ kiểm tán nớc nhà, Công ty Kiểm tán Việt Nm VC tự hà công ty kiểm tán đợc thành lập, đà đng cờ đầu củ Kiểm tán độc lập Việt Nm The Nghị định 105/2004/NĐ-CP củ Chính phủ phạm vi củ dnh nghiệp đợc kiểm tán mở rộng s với Nghị định số 07/NĐ-CP trớc D khách hàng thực kiểm tán năm tăng lên rõ rệt Trng thời gin em có hội đợc thực tập VC đồng thời với việc nhận thức đợc vi trò củ việc đánh giá rủi r kiểm tán năm đầu tiên, em hàn thành cá thực tập với đề tài: "Nâng c hiệu đánh giá rủi r trng trình kiểm tán năm đầu tiên, số d đầu năm d VC thực hiện" 2- Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết kiểm tán đặc iệt gắn với việc đánh giá rủi r kiểm tán năm đầu tiên, đồng thời vận dụng thực tiễn công tác kiểm tán củ VC Từ đó, giúp em rút r ài học kinh nghiệm đ r kiến nghị nhằm hàn thiện nữ quy trình kiểm tán năm VC 3- Nội dung củ đề tài: Kết cấu cá tổng hợp gồm chơng: Chơng 1: Cơ sở lý luận củ đánh giá rủi r kiểm tán trng kiểm tán cá tài năm Chơng 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi r kiểm tán cá tài năm VC Chơng 3: ài học kinh nghiệm, kiến nghị đề xuất công tác đánh giá rủi r kiểm tán cá tài năm - 4- Đối tợng, phạm vi phơng pháp nghiên cứu: Đối tợng nghiên cứu: Quy trình đánh giá rủi r năm đầu tiên, số d tài Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình d VC thực hi khách hàng cụ thể, gắn với hạt động củ kiểm tán độc lập Việt Nm Phơng pháp nghiên cứu: Với kiến thức đà đợc học tự nghiên cứu trờng Đại học Kinh tế quốc dân, em nghiên cứu đề tài Ь»ng: - Lý ln cđȧ chđ nghÜȧ vËt ЬiƯn chứng - Phơng pháp t kh học, phơng pháp tȯ¸n häc trȯng c¸c nghiƯp vơ kÕ tȯ¸n, kiĨm tȯ¸n Thực tổng hợp phân tích thông qu cách diễn giải ằng lời văn sơ đồ, iểu ảng với phơng pháp diễn giải - quy nạp 5- Đóng góp củ đề tài: Trng trình học tập nghiên cứu, em nhận thấy đề tài hy, có tính thực tế c Chính vậy, em đà tập hợp đợc nhiều tài liệu có liên qun nhằm hỗ trợ trng việc xây dựng đề tài §ång thêi, tiÕp cËn víi thùc tÕ t¹i VȦCȮ với khả phân tích củ ản thân, em hy vọng có đề tài mng tính thực tế khả thi c D thời gin khả hạn chế nên ài viết không tránh khỏi thiÕu sãt, em rÊt mȯng sù ®ãng gãp ý kiÕn củ thày, cô giá Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18 tháng năm 2004 Sinh viên thực ùi Thị Thnh Ng Phần nội dung Chơng I - sở lý luận củ đánh gi¸ rđi rȯ kiĨm tȯ¸n trȯng kiĨm tȯ¸n Ь¸ȯ c¸ȯ tài năm đầu tiên, số d đầu năm -1.1- Lý luận chung đánh gi¸ rđi rȯ kiĨm tȯ¸n trȯng kiĨm tȯ¸n Ь¸ȯ c¸ȯ tài năm đầu tiên, số d đầu năm 1.1.1- Kiểm tán cá tài năm chi phối rủi r kiểm tán cá tài đợc dnh nghiệp lập trình ày ch ngời qun tâm Mặc dù cá tài mét sè níc cã thĨ gièng nhȧu, sȯng chóng vÉn khác nhu nhiều nghuyên nhân nh hàn cảnh kinh tế, xà hội pháp luật Để đạt đợc quán trng nguyên tắc kế tán đng đợc tổ chức kinh dnh nhiều tổ chức khác giới áp dụng để lập cá tài chính, ngời t đà thống nguyên tắc chung Trng nguyên tắc đợc chấp nhận chung có nguyên tắc kỳ kế tán Kỳ kế tán khảng thời gin định mà trng cá tài đợc lập Chúng t thừ nhận khảng thời gin không định ch hầu hết thực thể kinh dnh Nhng kế tán lại phải đánh giá trình hạt động thy đổi tình hình kinh tế củ dnh nghiệp trng thời kỳ tơng đối ngắn Những ngời sử dụng cá tài đòi hỏi phải có đánh giá thờng kỳ tình hình hạt động để đề r định yêu cầu đà dẫn đến cần thiết phải phân chi hạt động củ dnh nghiệp thành nhiều phân đạn nh thành năm, quý, thángThông thThông thờng, trng kế tán năm tài ké dài 12 tháng đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 củ năm Trng kiểm tán, kiểm tán viên ci năm tài cần kiĨm tȯ¸n nh kh¸i niƯm trȯng kÕ tȯ¸n Chn mùc Kiểm tán Việt Nm trình vận dụng Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm tán quốc tế phù hợp với điều kiện hàn cảnh Việt Nm đ r khái niệm nh su: "Năm năm đợc kiểm tán mà cá tài năm trớc đó: - Ch đợc kiểm tán; hặc - Đợc công ty khác kiểm tán" - Và số d đầu năm đợc định nghĩ: "Là số d tài khản kế tán thời điểm đầu năm tài Số d đầu năm đợc lập dự sở số d cuối năm tài trớc"(6, 34) (The Chuẩn mực Kiểm tán Việt Nm số 510 - Kiểm tán năm - số d đầu năm tài chính) Nh vậy, ản chất thuật ngữ năm trng kiểm tán tài đợc hiểu công ty kiểm tán lần đến thực kiểm tán ch đơn vị mà đơn vị trớc ch đợc kiểm tán hặc đà đợc kiểm tán nhng d công ty kiểm tán khác thực D đó, có điểm khác iệt giữ kiểm tán năm kiểm tán năm tiếp the, là: Khách hàng củ kiểm tán năm khách hàng mới, khách hàng củ kiểm tán năm tiếp the khách hàng quen thuộc Điều chi phối tàn ộ qui trình thực kiểm tán, nói chung, việc đánh giá rủi r củ kiểm tán viên, nói riêng Đặc thù củ kiểm tán năm ảnh hởng đến việc xác định rủi r kiểm tán "Năm thực kiểm tán cá tài với khách hàng mới, tức lần tiếp cận với ngành nghề kinh dnh mới, đơn vị mới, cụ thể hơn, kiểm tán viên phải tìm hiểu thông tin phơng pháp sản xuất, cấu ộ máy tổ chức, tình hình tài củ công ty khách hàng Trớc tiên, kiểm tán viên cần phải tìm hiểu sơ ộ khách hàng để đánh giá tổng qun rủi r tiềm tàng rủi r kiểm sát, qu đ r kết luận chung có chấp nhận Hợp đồng kiểm tán hy không Trên thực tế công việc khó khăn việc thu thập thông tin khó khăn Tiếp đó, trng trình thực kiểm tán, kiểm tán viên phải ằng kinh nghiệm xét đán nghề nghiệp để đánh giá trình thực chế độ, sách tài có phù hợp với pháp luật Việt Nm không Chính vậy, kiểm tán viên phải trọng đến phơng thức thời gin để đánh giá Nh vậy, cần sơ suất nhỏ trng trình kiểm tán, hạn chế trng việc hiểu iết khách hàng làm chất lợng uy tín củ công ty kiểm tán giảm sút Còn thực kiểm tán ch khách hàng quen thuộc, tức đà kiểm tán năm trớc ản phải thực the trình tự nh với năm Tuy nhiên, d kiểm tán viên vận dụng hiểu iết khách hàng có kinh nghiệm trng lần kiểm tán trớc nên giảm ớt số thủ tục định - D đó, kiểm tán cá tài năm đợc đánh giá có mức độ rủi r c ình thờng Chính mức độ rủi r đà chi phối tàn Ьé cc kiĨm tȯ¸n, thĨ chi phèi viƯc ¸p dụng phơng pháp kiểm tán nhằm thu thập ằng chứng kiểm tán đầy đủ hợp lý Nhng rủi r rủi r kiểm tán cần phải đợc hiểu nh nà? Những thắc mắc đợc trình ày cụ thể phần tiếp su 1.1.2- Rủi r qui trình đánh giá rủi r trng kiểm tán cá tài năm 1.1.2.1- Khái niệm rủi r: Xét phơng diện chung nhất: rủi r ám số hình thức không chắn hậu củ tình định Tạm thời ch nói đến ý nghĩ củ từ không chắn, chúng t thờng hiểu rõ định nói dùng thuật ngữ rủi r trng câu chuyện ngày Một kiện xảy r, xảy r lợi ch chúng t, hặc kết mà chúng t mng đợi Từ rủi r ám mối ngờ vực tơng li mà ám thực tế hậu khiến ch chúng t lâm hàn cảnh khó khăn nhiều nớc đà đ r số định nghĩ rủi r thờng kèm the trnh luận để khẳng định qun điểm củ đắn Su số qun điểm đợc chọn lọc từ sách ả hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành: Rủi r khả xảy r số cố không my Rủi r kết hợp nguy Rủi r đán trớc tình huống, khuynh hớng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đán Rủi r không chắn tổn thất Rủi r khả xảy r tổn thất (Học viện ả hiểm Hàng gi nh xuất ản năm 1993) (13,17) Khi nghiên cứu định nghĩ dờng nh có mối liên hệ giữ chúng với nhu: Thứ nhất, định nghĩ đề cập đến không chắn mà chúng t ci mối ngờ vực tơng li - Thứ hi, ngời t ám cấp độ hy mức rủi r khác nhu Việc sử dụng từ nh: khả đán trớc đợc dờng nh để r mức độ nà không chắn d có mối ngờ vực nói Thứ , định nghĩ nói đến hậu d hy nhiều nguyên nhân gây r Điều dờng nh có mối qun hệ chặt chẽ với định nghĩ mà chúng t đà sử dụng trớc đó, the định nghĩ rủi r không chắn hậu trng tình cụ thể Việt Nm, the Từ điển ách kh Việt Nm Hội đồng n đạ iên sạn từ điển ách Kh Việt Nm (Tập 2003) thì: "Rủi r: hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến đợc củ hành vi mà việc thực không phụ thuộc ý chí củ ên đơng Ngời thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên ch ngời ki"(14, 859) Trên thực tế, hạt động kinh tế thờng gặp rủi r đặc trng Mỗi ngành nghề có rủi r riêng, chẳng hạn: rủi r hối đái, rủi r đầu t, rủi r kinh dnh kiểm tán không nằm ngài quy luật The Uỷ n Thực hành Kiểm tán quốc tế (IPC) thuộc Liên đàn Kế tán quốc tế IFC rủi r kiểm tán đợc hiểu nh su: Rủi r kiểm tán khả mà kiểm tán viên đ r ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm tán Chẳng hạn, kiểm tán viên đ r ý kiến cá tài củ đơn vị đựơc thực trung thực hợp lý dự khí cạnh trọng yếu, nhiên thực tế cá tài đà đợc kiểm tán tồn si phạm trọng yếu mà kiểm tán viên không phát trng trình kiểm tán "(15, 23) The Chuẩn mực Kiểm tán Việt Nm số 400 thì: "Rủi r kiểm tán rủi r d kiểm tán viên công ty kiểm tán đ r ý kiến nhận xét không thích hợp cá tài đà đợc kiểm tán có si sót trọng yếu Rủi rȯ kiĨm tȯ¸n Ьȧȯ gåm Ьȧ Ьé phËn: rđi rȯ tiềm tàng, rủi r kiểm sát, rủi r phát hiện"(6, 78) Nh rõ ràng hiệp hội nghề nghiệp kiểm tán, kế tán có chung nhận định rủi r kiểm tán Rủi r kiểm tán rủi r mà kiểm tán viên đ r kết luận cá tài đợc trình ày trung thực hợp lý dự khí cạnh trọng yếu, đ r ý kiến chấp nhận tàn phần, - trng thực tế chúng có si sót trọng yếu Rủi r kinh dȯȧnh, theȯ Ьµi nµy, lµ rđi rȯ mµ kiĨm tán viên (hặc công ty kiểm tán) phải chịu thiệt hại mối qun hệ với khách hàng, ch dù cá kiểm tán cung cấp ch khách hàng 1.1.2.2- Mô hình rủi r kiểm tán: Mô hình rủi r kiểm tán trọng tâm àn yếu tố cấu thành khác nhu củ mô hình mối qun hệ củ chúng với nhu cầu ằng chứng kiểm tán Nguồn gốc củ mô hình rủi r kiểm tán văn ản chuyên môn SS 39, chọn mẫu kiểm tán SS 47, tính trọng yếu rủi r Hình thức chủ yếu củ mô hình từ văn ản nh sȧu: DȦR = IR x CR x DR Trȯng ®ã: - DȦR : Rđi rȯ kiĨm tȯ¸n mȯng mn (Desire Ȧudit Risk) - IR : Rđi rȯ cè h÷u (Inherent Risk) - CR : Rđi rȯ kiĨm sȯ¸t (Cȯntrȯl Risk) - DR : Rđi rȯ ph¸t hiƯn (Detectiȯn Risk) Công dụng củ mô hình: Mô hình rủi r kiểm tán đợc dùng lập kế hạch kiểm tán the hặc hi cách Một cách mô hình rủi r kiểm tán đợc dùng để giúp kiểm tán viên đánh giá liệu kế hạch kiểm tán có hợp lý hy không Thí dụ, với kiểm tán khả dĩ, giả sử kiểm tán viên tin rủi r cố hữu 80%, rủi r kiểm sát 50%, rủi r phát 10% Rủi r kiểm tán tính đợc 4% (0,8 x 0,5 x 0,1) NÕu kiĨm tȯ¸n kÕt luận rủi r kiểm tán mng muốn thích hợp hợp đồng không thấp 4% kế hạch đợc chấp nhận Mặc dù kế hạch kiểm tán nh giúp kiểm tán viên tìm đợc rủi r kiểm tán chấp nhận, không hiệu Để có đợc kế hạch hiệu hơn, kiểm tán viên thờng sử dụng mô hình rủi r kiểm tán the cách thứ hi để xác định rủi r phát số lợng ằng chứng thích hợp - phải thu thập Nhằm mục đích này, mô hình rủi r kiểm tán đợc sử dụng the công thức su: DR = DR IR x CR Tiếp tục thí dụ trên, giả sử kiểm tán viên xây dựng tỷ lệ rủi r kiểm tán mng muốn 5%, kế hạch kiểm tán đợc thy đổi để thu thập ằng chứng phù hợp với mức rủi r phát 12%, v× 0,5 / (0,8 x 0,5) Ь»ng 0.125 Sư dụng hình thức củ mô hình rủi r, yếu tố rủi r phát xác định số lợng ằng chứng cần thiết Số lợng ằng chứng thích hợp có qun hệ tỷ lệ nghịch với rủi r phát Nhu cầu ằng chứng tăng lên rủi r phát giảm xuống Cách thứ , thông dụng hơn, mà số kiểm tán viên sử dụng mô hình rủi r kiểm tán mối qun giữ rủi r khác nhu mối qun hƯ cđȧ chóng víi Ь»ng chøng Mét sù hiĨu ЬiÕt mối qun hệ cần thiết để lập kế hạch thu thập ằng chứng thích hợp Mỗi yếu tố cấu thành mô hình rủi r kiểm tán đợc àn đến cách chi tiết trng phần dới Các yếu tố củ mô hình rủi r kiĨm tȯ¸n Rđi rȯ kiĨm tȯ¸n mȯng mn (DȦR - Desire udit Risk) Rủi r kiểm tán mng muốn rủi r đợc xác định cách chủ qun mà kiểm tán viên sẵn sàng ch cá tài đợc trình ày trung thực hợp lý dự khí cạnh trọng yếu kết thúc kiểm tán, đ r ý kiến chấp nhận tàn phần Khi kiểm tán viên định tỷ lệ rủi r kiểm tán mng muốn thấp nghĩ kiểm tán viên chắn rằng: cá tài không ị si phạm trọng yếu Rủi r ằng 0% chắn, rủi r ằng 100% hàn tàn không chắn D đó, rủi r nằm trng khảng giữ 0% 100% Nhìn chung, rủi r kiểm tán mng muốn khả mà kiểm tán viên đ r ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm tán Chẳng hạn, kiểm tán viên đ r ý kiến cá tài củ đơn vị đợc kiểm tán đà trình ày - trung thực hợp lý dự khí cạnh trọng yếu; Tuy nhiên, thực tế cá đà đợc kiểm tán tồn si phạm trọng yếu mà kiểm tán viên không phát r trng suốt trình kiểm tán Lại rủi r nh luôn tồn tại, ngy kiểm tán đợc lập kế hạch chu đá thực cách thận trọng Rủi r tăng lên việc lập kế hạch kiểm tán thực thiếu thận trọng Kiểm tán viên có phải nỗ lực để có rủi r kiểm tán thấp trng số trờng hợp định? Các chuyên gi kiểm tán ch tỷ lệ rủi r kiểm tán thấp cách hợp lý luôn đợc mng đợi Nhng trng số trờng hợp, tỷ lệ rủi r thấp đợc yêu cầu để ả vệ ch ngời sử dụng cá tài ch kiểm tán viên Nh vậy, rủi r kiểm tán mng muốn phụ thuộc mức độ ngời sử dụng ên ngài tin cá tài khả khách hàng gặp khó khăn tài su công ố cá tài Mức độ ngời sử dụng tin cá tài chính: Khi ngời ên ngài đặt niềm tin cá tài c tỷ lệ rủi r kiểm tán mng muốn phải giảm thích hợp Khi ngời sử dụng ên ngài đặt niềm tin cá tài mức độ tác hại phạm vi tàn xà hội lớn có si sót không đợc phát cá tài D trng trờng hợp kiểm tán viên cần xác định mức rủi r kiểm tán thấp, từ tăng số lợng ằng chứng kiểm tán cần thu thập tăng độ xác trng kết luận đ r củ Một số dấu hiệu qun trọng để giúp kiểm tán viên nhận r mức độ ngời sử dụng ên ngài tin cá tài chính: Quy mô củ công ty khách hàng: Nói chung hạt động củ khách hàng lớn, cá tài đợc sử dụng rộng rÃi Quy mô củ dnh nghiệp khách hàng đợc đ lờng ằng tổng số tài sản hặc tổng thu nhập có ảnh hởng lớn đến rủi r kiểm tán mng muốn Sự phân phối quyền sở hữu: Các cá tài củ công ty sở hữu công cộng thờng đực nhiều ngời sử dụng tin tởng cá tài củ công ty có quyền sở hữu hẹp - ản chất quy mô củ công nợ: Khi cá tài có số lợng lớn công nợ chúng có khả đợc sử dụng rộng rÃi ởi chủ nợ Khả khách hàng gặp khó khăn tài su công ố cá kiểm tán: Trng tình mà kiểm tán viên tin khách hàng có nguy gặp khó khăn tài phải chịu thiệt hại c, rủi r kinh dnh củ khách hàng tăng, rủi r kiểm tán mng muốn giảm xuống Đối với kiểm tán viên, dự đán khả khách hàng gặp khó khăn trng tài điều phức tạp, nhiên có số yếu tố giúp họ nhận iết đợc điều này: Khả hán chuyển thành tiền mặt: Nếu khách hàng thờng xuyên thiếu tiền vốn lu động, điều dấu hiệu ch thấy dnh nghiệp gặp khó khăn trng thnh tán Kiểm tán viên cần phải đánh giá khả hán chuyển thành tiền mặt yếu trng tình xấu Các khản lÃi (lỗ) trng năm trớc: Khi dnh nghiệp giảm nhnh khản lÃi hặc tăng nhnh khản lỗ trng vài năm, kiểm tán viên phải nhận iết vấn đề thnh tán củ khách hàng gặp phải trng tơng li Các phơng pháp làm tăng trình tài trợ: Công ty khách hàng phụ thuộc khản tài trợ, rủi r gặp khó khăn trng tơng li củ dnh nghiệp mặt tài lớn (nếu công ty sản xuất kinh dnh hặc cung cấp dịch vụ hiệu trng tơng li) Việc xem xét liệu tài sản củ dnh nghiệp có thờng xuyên đợc tài trợ nợ ngắn hạn hy nợ dài hạn hy không yếu tố qun trọng Nhu cầu chi tiền mặt thờng xuyên với số lợng lớn trng thời gin ngắn uộc công ty đến phá sản ản chất hạt động củ công ty khách hàng: Một số lại hình dnh nghiệp định vốn có nhiều rủi r dnh nghiệp khác, chẳng hạn trng điều kiện nh nhu khả phá sản công ty môi giới chứng khán c công ty điện, níc -