Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá
Những đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá ảnh hưởng đến kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu
1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty XNK Vật tư thiết bị Văn hoá (CEMCO) là một doanh nghiệp nhà nước, thuộc Bộ Văn hoá – Thông tin, được thành lập lại theo Nghị định 388/HĐBT của Hội đồng Bộ trưởng, nay là Chính phủ.
- Tên tiếng Việt: Công ty XNK Vật tư thiết bị Văn hoá
- Tên giao dịch: Company for the export-import of Cultural
- Địa chỉ: 67 Trần Hưng Đạo, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội
- Mã số thuế: 0100110630-1 do Cục thuế thành phố Hà Nội cấp ngày 23/6/1993
- Chi nhánh: 18, Nguyễn Văn Thủ, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Được thành lập từ năm 1962 với tên gọi là “ Công ty Cung cấp vật tư ngành Văn hoá” theo Quyết định số 340 VH/QĐ ngày 15/6/1962 của Bộ Văn hoá thông tin- Thể thao (tiền thân của Bộ Văn hoá – Thông tin) Khi đó Công ty hoạt động chủ yếu dựa vào ngân sách Nhà nước cấp phát Phương thức kinh doanh lúc này là phân phối theo địa chỉ đã được Bộ Văn hoá – Thông tin chỉ định Cùng với sự đổi mới và phát triển của đất nước, nhiệm vụ của Công ty cũng ngày càng nhiều hơn Công ty đã có nhiều lần đổi tên như:
- Công ty Sản xuất và cung ứng vật phẩm Văn hoá và Thông tin (từ
- Tổng Công ty vật phẩm Văn hoá (từ 1985 đến 1993)
- Và từ 1993 đến nay, Công ty đổi tên là Công ty XNK Vật tư thiết bị Văn hoá CEMCO Ngày 07/02/1993 Trọng tài kinh tế Thành phố Hà Nội đã cấp đăng ký kinh doanh số 108890 cho Công ty Ngày 28/03/1993 Công ty đã được cấp giấy chứng nhận hội viên phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam số 875/PTM.HN do phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam cấp.
1.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
CEMCO là một Công ty chuyên kinh doanh vật tư thiết bị phục vụ hoạt động văn hoá nghệ thuật, hội họp, thông tin cổ động, truyền thanh công cộng cho các cơ quan đoàn thể và các nhu cầu của nhân dân Công ty tập trung việc kinh doanh chủ yếu vào các lĩnh vực sau:
- XNK các mặt hàng mà Công ty kinh doanh.
- Nhập khẩu uỷ thác các mặt hàng theo yêu cầu uỷ thác của khách hàng.
- Cung cấp trang thiết bị vật tư cho các hoạt động văn hoá nghệ thuật, thông tin cổ động và những hoạt động của các cơ quan và tổ chức.
- Nhận tư vấn thiết kế và thiết kế các hệ thống âm thanh, hệ thống điện nhẹ, hệ thống chiếu sáng sân khấu, hệ thống kiểm tra báo động, giám sát bằng màn hình.
- Cung cấp lắp đặt, chuyển giao công nghệ các hệ thống âm thanh, ánh sáng cho sân khấu, nhà văn hoá, cho nhà thi đấu, sân vận động, khu thể thao; âm thanh cho hội trường, các phòng họp, hệ thống thông báo của nhà ga, sân bay, siêu thị và các nhà máy, xí nghiệp, phòng thu cho đài phát thanh, phòng thu làm chương trình cho băng đĩa, hệ thống camera giám sát, trang âm, báo cháy, an ninh, hệ thống điện dân dụng và công nghiệp.
CEMCO là doanh nghiệp kinh doanh XNK trải qua nhiều năm và có kinh nghiệm cao CEMCO là đại lý phân phối sản phẩm âm thanh và ánh sáng chuyên dùng của nhiều hãng nổi tiếng trên Thế giới Công ty còn có một lượng hàng hoá phong phú về chủng loại, đủ về số lượng, sẵn sàng đáp ứng các yêu cầu đồng bộ cũng như đột xuất của khách hàng Đặc biệt CEMCO là đại lý phân phối chính của hãng TOA - một hãng sản xuất thiết bị âm thanh nổi tiếng trên thế giới của NhậtBản.
* Khách hàng của Công ty:
CEMCO chiếm một thị phần lớn hàng chuyên dùng về văn hoá nghệ thuật trên thị trường cả nước Khách hàng thường xuyên và truyền thống cảu CEMCO là những cơ quan Nhà nước sử dụng ngân sách, các nhà thầu trong và ngoài nước, các ban quản lý các dự án quốc gia.
Khách hàng thường xuyên hiện nay của CEMCO là:
- Các đơn vị văn hoá nghệ thuật của Trung ương, địa phương, các ngành quân đội, công an, liên đoàn lao động, các đơn vị hành chính sự nghiệp.
- Cục văn hoá thông tin cơ sở, cục nghệ thuật biểu diễn, các sở văn hoá thông tin các tỉnh, các nhà văn hoá quận huyện.
- Các đơn vị trong ngành giáo dục đào tạo, các trường Đại học, cao đẳng, và các trường phổ thông trên toàn quốc.
- Ngành thể dục thể thao trang bị hệ thống truyền thanh cho các sân vận động, các nhà thi đấu, khu thể thao, các khu chế xuất, nhà máy, xí nghiệp.
- Các ban quản lý dự án quốc gia đều coi CEMCO là một đơn vị cung ứng thiết bị có uy tín, nhiều tiềm năng và phong phú chủng loại để đáp ứng mọi loại dự án như: Chương trình Kế hoạch hoá gia đình, dự án trang bị cơ sở vật chất cho các xã nghèo và khó khăn ở các vùng xa, vùng sâu, những dự án trang bị dùng chung cho các trường trung học cơ sở trong cả nước…
- Nhiều nhà thầu trong nước và quốc tế ký hợp đồng với CEMCO làm thầu phụ cho phần hệ thống trang âm, hoặc ký hợp đồng mua bán thiết bị phục vụ các công trình họ đã trúng thầu.
* Các nhà cung cấp: Đối với mặt hàng thiết bị âm thanh, là mặt hàng nhập khẩu chủ đạo của Công ty, Công ty chọn nhập khẩu các sản phẩm của hãng TOA (Nhật Bản) là chính Thiết bị dạy và học ngoại ngữ, thiết bị âm thanh phục vụ hoạt động biểu diễn…được Công ty nhập khẩu từ Nhật, Hàn Quốc, Đài Loan, Malaysia, Hồng Kông… Để đánh giá khái quát tình hình kinh doanh của Công ty trong những năm gần đây, ta xem xét một số chỉ tiêu thông qua bảng sau: Đơn vị : Triệu đồng
T Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006
Bảng 1.1: Một số chỉ tiêu hoạt động của Công ty năm 2004 - 2006
Ta thấy tổng doanh thu năm 2005 đạt 109,04% so với năm 2004, tăng 9,04%. Đến năm 2006, tổng doanh thu của Công ty đạt 58.615 triệu đồng, so với năm 2005 tăng 9,9% Như vậy mức tăng doanh thu bình quân vào khoảng 9%.
Thu nhập bình quân /người/tháng năm 2005 tăng so với năm 2004 là 5,7%, năm 2006 đạt 1.694 nghìn/người/tháng tăng so với năm 2005 là 5,6%.
Tuy Công ty còn gặp nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh, tìm kiếm thị trường nhưng Công ty vẫn cố gắng tăng doanh thu một cách đều đặn, nộp ngân sách năm sau luôn cao hơn năm trước Thu nhập của cán bộ công nhân viên cũng ngày càng được nâng cao Để đạt được kết quả này là nhờ vào sự chỉ đạo sáng suốt của ban lãnh đạo, sự đoàn kết, giúp đỡ nhau của mọi thành viên trong Công ty Từ đó, Công ty luôn hoàn thành tốt, đúng kế hoạch các chỉ tiêu được Bộ Văn hoá Thông tin giao phó và đáp ứng được nhu cầu về vật tư thiết bị văn hoá.
Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá
1.2.1 Đặc điểm nhập khẩu và tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty
* Đặc điểm hoạt động nhập khẩu:
Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá là đơn vị kinh tế do Bộ Văn hoá – thông tin quản lý, nhiệm vụ chính là kinh doanh mua, bán hàng hoá với nước ngoài thông qua các hợp đồng kinh tế về những mặt hàng xuất nhập khẩu đã được Nhà nước cho phép.
Việc mở rộng quan hệ buôn bán với nước ngoài mà nhập khẩu có vai trò quan trọng không thể thiếu nhằm tăng cường thêm khối lượng vật tư, thiết bị sản xuất, hàng hoá tiêu dùng v.v…góp phần kích thích sản xuất trong nước phát triển, góp phần vào việc đổi mới kỹ thuật trong sản xuất kinh doanh, thực hiện cân đối cơ cấu kinh tế cũng như đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày càng tăng của dân chúng.
Hoạt động nhập khẩu tại Công ty CEMCO có những đặc điểm chủ yếu sau:
Thời gian lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu: Thời gian lưu chuyển hàng hoá trong hoạt động kinh doanh nhập khẩu bao giờ cũng dài hơn so với thời gian lưu chuyển hàng hoá trong hoạt động kinh doanh nội địa do phải thực hiện hai giai đoạn mua hàng hoá của nước ngoài và bán cho thị trường nội địa.
Do đó để xác định kết quả kinh doanh nhập khẩu, Công ty chỉ xác định khi hàng hoá thực hiện xong một thương vụ ngoại thương.
Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu: Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu của
Công ty chủ yếu là vật tư thiết bị phục vụ hoạt động văn hoá nghệ thuật, hội họp, thông tin cổ động, truyền thanh công cộng cho các cơ quan đoàn thể và các nhu cầu của nhân dân Một số mặt hàng tiêu biểu:
- Thiết bị âm thanh chuyên dùng
- Thiết bị ánh sáng chuyên dùng
- Vật tư thiết bị ngành in
- Vật tư thiết bị ảnh
Thời điểm giao, nhận hàng và thời điểm thanh toán: Thời điểm nhập khẩu hàng hoá và thời điểm thanh toán tiền hàng thường không trùng nhau mà có khoảng cách khá dài.
Phương thức thanh toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, phương thức thanh toán chủ yếu mà Công ty thường sử dụng là ba hình thức: thanh toán bằng thư tín dụng, điện chuyển tiền và đổi chứng từ lấy tiền.
Tập quán, pháp luật: Hai bên mua và bán là hai quốc gia khác nhau, có hệ thống pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau do vậy phải tuân thủ luật kinh doanh cũng như tập quán kinh doanh của từng nước và quy định chung về kinh doanh ngoại thương của quốc tế.
Các hình thức nhập khẩu tại Công ty gồm có:
Nhập khẩu trực tiếp: là phương thức kinh doanh mà trong đó Công ty tham gia ký kết hợp đồng trực tiếp với nước ngoài, trực tiếp nhận hàng và thanh toán tiền hàng Công ty tiến hành nhập khẩu trực tiếp trên cơ sở tự cân đối về tại chính, có quyền tìm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phương thức thanh toán và thị trường, xác định phạm vi kinh doanh trong khuôn khổ chính sách quản lý xuất nhập khẩu của Nhà nước.
Nhập khẩu uỷ thác: Công ty đứng ra là người trung gian trực tiếp đứng ra thay mặt bên uỷ thác thực hiện các nghiệp vụ đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức tiếp nhận hàng nhập khẩu Sau khi kết thúc dịch vụ uỷ thác, Công ty được hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm quy định thoả thuận tính trên giá trị lô hàng nhập khẩu và mức độ uỷ thác Trong trường hợp này Công ty là người cung cấp dịch vụ (bán dịch vụ nhập khẩu) và sẽ đóng vai trò là một bên của hợp đồng mua, bán ngoại thương.
* Đặc điểm tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty:
Hàng hoá được Công ty nhập khẩu theo hai phương thức là nhập khẩu trực tiấp và nhập khẩu uỷ thác Với phương thức nhập khẩu uỷ thác thì thực chất Công ty đứng ra làm người trung gian cung cấp dịch vụ nhập khẩu cho khách hàng và hưởng hoa hồng chứ không phải chịu trách nhiệm tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu Đối với phương thức nhập khẩu trực tiếp thì hàng hoá nhập khẩu thuộc quyền sở hữu của Công ty, Công ty sẽ bán hàng hoá của mình ở thị trường trong nước để thu lợi nhuận Ở đây ta chỉ đề cập đến hàng hoá nhập khẩu theo phương thức trực tiếp, và lưu chuyển nội địa hàng nhập khẩu giai đoạn này cũng giống như các hàng hoá thông thường khác.
Khi hàng hoá nhập khẩu về tới cảng của Việt Nam, Công ty thường có ba hình thức tiêu thụ hàng hoá đó là:
- Bán buôn: là hình thức mà Công ty bán lại hàng nhập khẩu cho các đơn vị thương mại, doanh nghiệp sản xuất để bán ra hoặc gia công chế biến rồi bán ra. Hàng hoá bán buôn có đặc điểm là vẫn nằm tron lĩnh vực lưu thông chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng được bán theo lô và bán với số lượng lớn.
+ Bán buôn vận chuyển thẳng: hàng nhập khẩu được giao thẳng cho khách hàng tại cảng (giao tay ba), không về nhập kho Công ty.
+ Bán buôn qua kho: hàng nhập khẩu được vân chuyển về kho Công ty sau đó nhờ việc ký kết các hợp đồng mua bán trong nước, hàng sẽ xuất kho cho khách hàng ( giao hàng tận nơi hoặc khách hàng tự vận chuyển về kho của mình).
- Bán lẻ: là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mang tính chất tiêu dùng nội bộ Hàng hoá bán lẻ có đặc điểm là đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng. Hang bán ra với số lượng nhỏ và có giá cả ổn định
- Bán hàng ký gửi, đại lý: Công ty giao hàng cho các cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng.
Hàng hoá nhập khẩu sau khi kết thúc hợp đồng ngoại thương sẽ được Công ty xác định giá trị để làm cơ sở tính giá vốn hàng xuất bán trong nước.
1.2.2 Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu
Quy trình bán hàng hoá nhập khẩu bắt đầu bằng việc phòng kinh doanh lập các phương án kinh doanh trình Giám đốc Sau khi phương án kinh doanh được duyệt thì đại diện Công ty ký hợp đồng mua bán với khách hàng trong nước Khi hàng nhập khẩu về tới cảng và hoàn tất thủ tục cần thiết hàng hoá sẽ được vận chuyển bán cho khách hàng hoặc về nhập kho Nhân viên kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT, hoá đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho giao cho khách nội Căn cứ vào hoá đơn đó để tiến hành thanh toán với khách hàng.
1.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng hoá nhập khẩu tiêu thụ
Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty XNK Vật tư thiết bị Văn hoá
Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị Văn hoá
- Về tổ chức bộ máy kế toán:
Công ty có địa bàn hoạt động rộng và chủ yếu tập trung tại Hà Nội Vì vậy, Công ty áp dụng mô hình kế toán tập trung là hợp lý, đảm bảo tiết kiệm chi phí, tổ chức gọn nhẹ và thông tin nhanh nhạy Mọi hoạt động kế toán đều tập trung ở trụ sở chính của Công ty, các nghiệp vụ được theo dõi , ghi chép và tổng hợp lại tại phòng kế toán tài chính, các phòng kinh doanh và các chi nhánh phải tập hợp các chứng từ và chuyển lên phòng kế toán xử lý.
Việc phân công công việc trong bộ máy kế toán rất rõ ràng, mỗi kế toán viên phụ trách một phần hành kế toán cụ thể của riêng mình, công việc không bị chồng chéo, phát huy được nguồn lực sẵn có, đảm bảo mọi công tác kế toán đều được tiến hành một cách nhanh chóng, kịp thời và ít sai sót Đội ngũ cán bộ phòng kế toán là những người có năng lực, nhiệt tình và có trách nhiệm với công việc, có trình độ chuyên môn cao.
- Về hệ thống chứng từ:
Hệ thống chứng từ bắt buộc và hướng dẫn Công ty sử dụng hiện nay vẫn theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 01/11/1995 Các chứng từ bắt buộc liên quan đến hoạt động xuất nhập khẩu như: phiếu chi, hoá đơn GTGT… do Bộ Tài chính quy định đều được Công ty tuân thủ nghiêm túc Ngoài các chứng từ bắt buộc, Công ty cũng có những mẫu chứng từ riêng để phù hợp với đặc thù kinh doanh xuất nhập khẩu của Công ty cũng rất hợp lý, đảm bảo hiệu quả của công tác kế toán Đặc biệt quá trình lưu trữ chứng từ tại phòng kế toán được tổ chức một cách thống nhất và hợp lý.
- Về hệ thống tài khoản:
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản do Bộ Tài chính ban hành đồng thời một số tài khoản được chi tiết đến cấp 3 để tiện cho việc theo dõi đối tượng khách hàng cũng như từng khoản mục riêng biệt.
Ví dụ, do việc kinh doanh các mặt hàng nhập khẩu xảy ra với nhiều nước trên thế giới, việc mở L/C được thực hiện ở nhiều ngân hàng, do đó kế toán đã mở chi tiết TK 112 theo từng ngân hàng cụ thể để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu khi có sai sót xảy ra. Đối với các tài khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả TK 131, 331…thì được chi tiết theo từng khách hàng, nhà cung cấp Và được ghi chép một cách thường xuyên nhằm đảm bảo thực hiện tốt công tác thanh toán cho khách hàng đảm bảo uy tín cũng như thu hồi vốn, không bị lạm dụng vốn nhiều.
- Về sổ kế toán sử dụng:
Hiện nay Công ty đã áp dụng phần mềm tin học trong công tác quản lý và tổ chức kế toán Với hình thức kế toán đăng ký là Chứng từ ghi sổ thì việc ứng dụng tin học là rất tiện lợi, phù hợp với khối lượng công việc kế toán của Công ty trong trường hợp chứng từ kế toán phát sinh nhiều, liên tục Hơn nữa, viêc ứng dụng công nghệ thông tin vào quá trình kế toán đã không những tiết kiệm về nhân lực mà còn tiết kiệm về thời gian, giảm khối lượng công việc của các nhân viên phòng kế toán. Đặc biệt, việc nối mạng cũng nâng cao hiệu quả của công tác kế toán trong việc thu thập thông tin trên mạng như thông tin về tỷ giá hối đoái, các quy định mới của Bộ Tài chính.
- Hệ thống báo cáo kế toán:
Hệ thống báo cáo của Công ty là khá hoàn chỉnh bốn báo cáo do Bộ Tài chính quy định đều được Công ty xây dựng một cách đầy đủ, điều đó sẽ đảm bảo cho quá trình quản lý của Công ty.
- Về công tác kế toán tiêu thụ nội địa hàng nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu:
Công ty đã thực hiện tốt hạch toán ban đầu của quá trình tiêu thụ nội địa hàng nhập khẩu, đúng quy trình luân chuyển chứng từ và tổ chức lưu trữ các chứng từ liên quan theo đúng quy định.
Trước khi thực hiện một thương vụ nhập khẩu hàng hoá, phòng kinh doanh luôn tìm kiếm nhu cầu của khách hàng về mặt hàng nào đó để đảm bảo giải quyết đầu ra cho lô hàng nhập khẩu tránh tình trạng ứ đọng vốn hay hàng nhập về không tiêu thụ được làm tăng chi phí bảo quản, lưu kho…Đồng thời lập các phương án kinh doanh dự tính các chi phí và lợi ích kinh tế, những rủi ro khi thực hiện hợp đồng và xác định kết quả lãi, lỗ của mỗi hợp đồng từ đó lựa chọn phương án có hiệu quả kinh tế cao nhất.
Công ty áp dụng nhiều hình thức bán hàng trong đó có hình thức bán buôn chuyển thẳng do đó việc Công ty kê khai thường xuyên và tính giá hàng hoá theo phương pháp giá thực tế đích danh trong hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu là phù hợp Phương pháp này tạo điều kiện cho việc ghi chép, theo dõi thường xuyên biến động hàng ngày của hàng hoá mà không phụ thuộc vào kết quả kiểm kê. Phương pháp này đã đảm bảo cung cấp thông tin một cách thường xuyên, liên tục, chính xác về tình hình biến động của hàng hoá nhập khẩu, đảm bảo việc bảo quản, quản lý hàng hoá được thực hiện tốt cả về số lượng lẫn giá trị.
Mặc dù phòng kế toán đã tổ chức công tác kế toán một cách hợp lý, tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại cần hoàn thiện:
* Về tài khoản sử dụng
Trước hết, với đặc điểm kinh doanh hàng nhập khẩu, theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, TK 156 có hai tiểu khoản là:
1562: Chi phí thu mua hàng nhập khẩu
Khi đó trên TK 156 thể hiện tổng hợp giá trị của lô hàng đã bao gồm giá CIF nhập khẩu, thuế và các khoản chi phí phát sinh trong quá trình thu mua Nhưng Công ty không phân loại chi tiết tài khoản 156 để phân biệt rõ giá trị thanh toán phải trả của lô hàng và các chi phí tăng thêm trong quá trình thu mua, vân chuyển lô hàng nhập khẩu đó Cụ thể hơn là không có TK 1562 – Chi phí thu mua hàng nhập khẩu Nguyên nhân chính của vấn đề này đó là do Công ty hạch toán các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua, vận chuyển, bốc dỡ hàng nhập khẩu vào chi phí bán hàng ( Tài khoản 641) Điều này không phù hợp với chế độ kế toán , làm cho việc xác định giá vốn hàng hoá nhập khẩu bán ra không chính xác, không xác định đúng kết quả kinh doanh trong kỳ của từng mặt hàng.
Công ty hiện nay đang sử dụng hệ thống tài khoản cũ theo quyết đinh 1141- TC/QĐ/CĐKT chưa cập nhật các tài khoản mới theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC có liên quan đến hoạt động kinh doanh và loại hình doanh nghiệp của Công ty. Công ty không sử dụng tài khoản 007 - Ngoại tệ các loại , gây khó khăn trong việc hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ cũng như việc kiểm tra sự biến động ngoại tệ khi phát hiện sai sót Các nghiệp vụ mua bán hàng hoá thanh toán ngay được hạch toán qua tài khoản 331,131 Hạch toán như vậy làm phức tạp hoá quá trình hạch toán, khối lượng công việc kế toán sẽ tăng lên, ghi tăng công nợ rồi sau đó lại ghi giảm công nợ ngay Như vậy, việc hạch toán chi tiết và tổng hợp các khoản công nợ này là không có ý nghĩa vì thực chất các khoản công nợ này không có phát sinh mà đã thực hiện hạch toán ngay.
* Về chứng từ sử dụng:
Hiện nay, quyết định 1141TC đã được thay bằng quyết định 15/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 20/03/2006 Do vậy một số mẫu chứng từ và trình tự luân chuyển của một số chứng từ bắt buộc đã được quy định lại để phù hợp cho công tác kiểm tra và đánh giá công tác kế toán tại Công ty
* Về sổ sách sử dụng: Đặc điểm nổi bật của hình thức Chứng từ ghi sổ là “ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ”, căn cứ này là các chứng từ ghi sổ được ghi chép hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ được sử dụng với mục đích quản lý các chứng từ ghi sổ và đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh, và là căn cứ để vào sổ cái các tài khoản Tuy nhiên Công ty bỏ qua việc ghi vào các chứng từ ghi sổ và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, mà từ các chứng từ gốc nhập luôn số liệu vào các chứng từ thuộc các phần hành kế toán trong máy, sau đó máy sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ chi tiết và sổ tổng hợp Thực tế theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC thì phần mềm kế toán không nhất thiết phải hiển thị đầy đủ quy trình kế toán theo hình thức đã đăng ký nhưng phải in đầy đủ theo sổ kế toán theo quy định Do vậy có thể bỏ qua sổ đăng ký chứng từ ghi sổ khi tổng hợp số liệu nhưng vẫn phải in ra theo quy định.
Sổ cái Công ty sử dụng được phần mềm tổng hợp tự động từ các sổ chi tiết. Mẫu sổ cái tổng hợp chỉ có 4 cột là: tài khoản đối ứng, tên tài khoản, phát sinh nợ và phát sinh có Như vậy sổ cái chỉ nói lên mối quan hệ đối ứng giữa các tài khoản chứ chưa phản ánh trình tự thời gian phát sinh các nghiệp vụ và chưa thể hiện nội dung các nghiệp vụ đó.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị văn hoá 57 KẾT LUẬN
Công ty nên nghiên cứu, bổ sung và sửa đổi hệ thống chứng từ theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC về hệ thống chứng từ kế toán sử dụng trong doanh nghiệp để đảm bảo tính thống nhất và đáp ứng yêu cầu hoàn thiện phương pháp kế toán là tuân thủ theo các chế độ kế toán ban hành Chứng từ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp phải thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của Chính phủ, các văn bản pháp luật có liên quan đến chứng từ kế toán
Công ty nên phân loại chi tiết tài khoản 156 thành tiểu khoản gồm:
TK 1561: Giá mua hàng hoá
TK 1562: Chi phí thu mua hàng nhập khẩu
Trong đó giá mua hàng hoá sẽ bao gồm giá thanh toán (giá CIF) và thuế nhập khẩu Còn chi phí thu mua là tất cả những chi phí khác phát sinh trong quá trình nhập khẩu lô hàng như chi phí bốc dỡ, kiểm hàng, vận chuyển, phí, lệ phí…
Việc phân loại như vậy sẽ giúp kế toán tính được chính xác giá vốn của lô hàng và các nhà quản trị sẽ kiểm soát được chi phí nhằm điều chỉnh kịp thời những chi phí không cân thiết khi có những khoản đột biến phát sinh.
- Hoàn thiện hệ thống tài khoản:
Công ty nên sử dụng thêm tài khoản 007 để theo dõi sự biến động của nguyên tệ vì số lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ chiếm một phần lớn trong hoạt động thanh toán của Công ty Bên cạnh đó tỷ giá hạch toán mà Công ty áp dụng là tỷ giá thực tế, việc áp dụng tỷ giá này sẽ làm tăng khối lượng công việc của kế toán viên lên rất nhiều Vì thế theo ý kiến đề xuất của em thì Công ty nên áp dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán các nghiệp cụ liên quan đến ngoại tệ.
Nguyên tắc xác định tỷ giá hối đoái:
Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ áp dụng theo một tỷ giá cố định gọi là tỷ giá hạch toán Cuối kỳ điều chỉnh tỷ giá hạch toán theo tỷ giá ngày cuối kỳ Chênh lệch phản ánh vào thu, chi hoạt động tài chính Cụ thể như: Đối với các khoản doanh thu, chi phí, tài sản phát sinh bằng ngoại tệ luôn phản ánh theo tỷ giá hối đoái thực tế Đối với vốn bằng tiền, phải thu, trả (gốc ngoại tệ): tăng giảm phản ánh theo tỷ giá hạch toán.
Kết cấu TK 007 – “ngoại tệ các loại”
Bên nợ: Phản ánh ngoại tệ thu vào Bên có: Phản ánh ngoại tệ chi ra
Số dư bên nợ: Ngoại tệ hiện có của doanh nghiệp
Tài khoản này phải mở chi tiết theo từng loại ngoại tệ và nơi quản lý ngoại tệ.
- Hoàn thiện sổ kế toán sử dụng:
Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh mà không thực hiện hạch toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc này đã làm mất đi tính chất riêng của hình thức này là tập hợp chứng từ và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một khoảng thời gian nhất định Vì vậy Công ty nên sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để thuận tiện cho việc theo dõi và đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ.
Thực tập cuối khoá là khoảng thời gian giúp sinh viên tiếp xúc và làm quen với thực tế, từ đó có thể so sánh và rút ra sự khác nhau giữa lý thuyết và thực tế. Điều này giúp cho sinh viên bổ sung thêm kiến thức của mình đã học trong trường, bước đầu tiếp xúc với các nghiệp vụ kế toán phát sinh trong thực tế.
Sau một thời gian tìm hiểu và tiếp xúc với thực tiễn hoạt động kinh doanh của Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị Văn hoá em đã thu thập được các kiến thức thực tiễn và lý luận cần thiết, cùng với sự giúp đỡ và chỉ dẫn tận tình của ThS Trần Văn Thuận em đã hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này Chuyên đề mô tả chi tiết quá trình hạch toán cũng như trình tự ghi sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến quá trình tiêu thụ và xác định kết quả hàng nhập khẩu của Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá Ngoài ra, em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện Công tác kế toán chung của Công ty cũng như hạch toán quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu cảu Công ty Mặc đù đã cố gắng thực hiện chuyên đề một cách tốt nhất nhưng vì điều kiện trình độ còn hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi nhiều thiếu sót và sai sót Kính mong nhận được sự góp ý quý báu của thầy cô.
Em xin chân thành cám ơn !
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Kỹ thuật nghiệp vụ ngoại thương – Vũ Hữu Tửu / Trường Đại học Ngoại thương / NXB Giáo dục 2002
2 Nghiệp vụ thanh toán quốc tế - PGS.TS Nguyễn Thị Thu Thảo/ Trường Đại học Kinh tế quốc dân / NXB Lao động xã hội năm 2004
3 Giáo trình Kế toán tài chính – PGS.TS Đặng Thị Loan / NXB Thống kê năm 2005
4 Chuẩn mực và nguyên tắc hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp, nhập khẩu uỷ thác của Bộ Tài chính
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
BHXH : Bảo hiểm xã hội
CTGS : Chứng từ ghi sổ
GTGT : Giá trị gia tăng
KPCĐ : Kinh phí công đoàn
TGNH : Tiền gửi ngân hàng
TSCĐ : Tài sản cố định
STT Tên sơ đồ Trang
Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty CEMCO
Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty CEMCO Quy trình luân chuyển chứng từ tại Công ty CEMCO Quy trình ghi sổ tại CEMCO
STT Tên bảng, biểu Trang
Một số chỉ tiêu hoạt động của Công ty năm 2004 – 2006 Giá trị hàng nhập khẩu
Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng tại Công ty CEMCO Mẫu hợp đồng kinh tế của Công ty CEMCO
Phiếu xuất kho Chứng từ ghi sổ số 56
Sổ cái TK 632 Hoá đơn GTGT
Sổ chi tiết công nợ Chứng từ ghi sổ số 212 Chứng từ ghi sổ só 256 Chứng từ ghi sổ số 267
Sổ cái TK 131 Trích bảng tổng hợp thanh toán với khách hàng Phiếu chi 11
Sổ chi tiết chi phí bán hàng
Sổ cái TK 641 Trích bảng phân bổ chi phí bán hàng Trích sổ chi tiết TK 642
Trích sổ cái TK 642 Trích bảng phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp
Sổ chi tiết xác định kết quả Chứng từ ghi sổ số 342
Phần 1: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá 2
1.1 Những đặc điểm kinh tế - kỹ thuật của Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá ảnh hưởng đến kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 2
1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 2
1.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 3
1.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 6
1.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 9
1.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty 11
1.1.5.1 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 11
1.1.5.2 Hệ thống chứng từ kế toán 12
1.1.5.3 Hệ thống tài khoản kế toán 15
1.1.5.4 Hệ thống sổ kế toán 18
1.1.5.5 Hệ thống báo cáo kế toán 19
1.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu vật tư thiết bị văn hoá 20
1.2.1 Đặc điểm nhập khẩu và tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty 20
1.2.2 Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu 22
1.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng hoá nhập khẩu tiêu thụ 23
1.2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng 28
1.2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 31
1.2.2.4 Kế toán thanh toán với khách hàng 31
1.2.3 Kế toán chi phí và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty 38
1.2.3.1 Kế toán chi phí thu mua hàng nhập khẩu 38
1.2.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 39
1.2.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 45
1.2.3.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu 49
Phần 2: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty XNK Vật tư thiết bị Văn hoá 53
2.1 Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị Văn hoá 53
2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu tại Công ty Xuất nhập khẩu Vật tư thiết bị văn hoá 57 KẾT LUẬN 59
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 60