Hach toan chi phi san xuat va tinh gia thanh san 123372

Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

a> Đặc điểm tổ chức sản xuất:

Cũng nh các Doanh nghiệp trong ngành In nói chung, sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại khác nhau, đáp ứng theo từng yêu cầu cụ thể của khách hàng. Tuy nhiên có thể phân loại theo đặc điểm tổ chức sản xuất các sản phẩm chủ yếu mà Công ty thực hiện sản xuất kinh doanh thành 2 loại sản phẩm chính:

- Sản phẩm In : Các nhãn mác bao bì, các ấn phẩm sách báo, tạp chí, văn hoá phẩm, Chủ yếu thực hiện theo đơn đặt hàng.

- Sản phẩm Xén - kẻ: Vở tập học sinh các loại, giấy photocopy các loại, sổ tổng hợp, thực hiện theo dự kiến hàng năm.

Ngoài ra Công ty còn thực hiện các hoạt động kinh doanh khác nh: Kinh doanh các loại giấy nguyên liệu, cung cấp dịch vụ kèm theo cho tiêu thụ sản phẩm nh: vận chuyển, bốc dỡ hàng,

- Với các sản phẩm thực hiện theo dự kiến, hàng năm căn cứ vào số lợng sản phẩm tồn kho các loại, nhu cầu tiêu thụ của năm trớc và phân tích khả năng tiêu thụ từng loại năm nay để lên kế hoạch sản xuất trong năm

- Đối với các sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng, sau khi nhận đợc một đơn đặt hàng sản xuất sản phẩm, Phòng Kinh doanh và Kế toán trởng tiến hành phân tích khả năng chấp nhận đơn đặt hàng (khả năng đáp ứng yêu cầu về số l- ợng, chất lợng, thời gian thực hiện sản phẩm, giá cả và giá thành của từng đơn đặt hàng, và các yếu tố kèm theo nh khả năng thanh toán của khách hàng, khả năng đáp ứng các dịch vụ theo yêu cầu kèm theo, ) Với những đơn đặt hàng đ- ợc chấp thuận, Phòng Kinh doanh tiến hành thoả thuận các điều khoản cụ thể và ký hợp đồng sản xuất Sau khi ký kết hợp đồng, Phòng Kinh doanh xây dựng kế hoạch sản xuất cho phù hợp (với thời gian trên hợp đồng).

Kế hoạch sản xuất kinh doanh chung sẽ do Phòng Kinh doanh xây dựng và tổ chức triển khai thực hiện Khi nhận yêu cầu từ đơn đặt hàng của khách chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm hàng, hay khi có lệnh sản xuất của ban GĐ Công ty, việc thiết kế mẫu sản phẩm in sẽ do Phòng Kỹ thuật đảm nhiệm Từ mẫu in, kế hoạch sản xuất sản phẩm sẽ đợc thực hiện ở 2 phân xởng chính của Công ty Mỗi đợt sản xuất sản phẩm Phòng Kinh doanh đều phải viết Lệnh sản xuất trên đó xác định rõ yêu cầu kỹ thuật và chuyển sang các bộ phận liên quan (P.TC-KT, P.Kỹ thuật, 2 phân xởng) trớc khi đa vào tổ chức thực hiện sản xuất Mỗi loại sản phẩm của Công ty đợc tổ chức sản xuất khác nhau và đợc thực hiện ở 2 phân xởng: Phân xởng In và phân xởng Xén - kẻ Trong đó, phân xởng In thực hiện các công đoạn chủ yếu để sản xuất sản phẩm In, còn phân xởng Xén - kẻ thực hiện các công đoạn sản xuất sản phẩm Xén - kẻ và hoàn thiện sản phẩm In Sản phẩm hoàn thành sẽ đợc nhập kho, giao cho khách hàng kết thúc một chu trình sản xuất.

Các đơn đặt hàng đợc hoàn thành với thời gian khác nhau, có thể trong 1 kỳ (1tháng), cũng có thể trong quý hoặc năm. b> Đặc điểm quy trình công nghệ ảnh hởng đến việc lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

Sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại, phải trải qua nhiều công đoạn liên tiếp theo một trình tự nhất định, tuỳ thuộc vào từng loại sản phẩm mà tổ chức theo quy trình công nghệ cụ thể và đợc tổ chức ở 2 phân xởng: phân xởng In (gồm 3 tổ: tổ phục vụ, tổ in tự động, tổ cắt hộp); phân xởng Xén - kẻ (gồm 3 tổ: tổ phục vụ, tổ xén - guồng, tổ thủ công)

Sản phẩm In có đặc tính kỹ thuật phức tạp, đa dạng về mẫu mã, chủng loại, số lợng in thờng lớn Quy trình sản xuất sản phẩm in chủ yếu đợc thực hiện ở phân xởng In:

- Từ ấn phẩm cần in theo yêu cầu, tiến hành chế bản mẫu in (sắp chữ trên máy vi tính tạo mẫu sản phẩm và in bằng Laze)

- Khi mẫu in đợc duyệt mới tiếp tục làm phim chọn ra dơng bản hợp lý, từ các dơng bản này tiến hành tạo bản kẽm để in.

- In toàn bộ sản phẩm theo mẫu bản kẽm

Các ấn phẩm in hàng loạt này cha đợc hoàn thiện, chuyển sang phân xởng Xén - kẻ để vỗ đếm, chọn, cắt, khâu, vào bìa, đóng gói để hoàn thiện sản phẩm và nhập kho.

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng

Sản phẩm Xén kẻ chủ yếu là sổ, vở tập, giấy photocopy các loại và quá trình sản xuất trải qua một số công đoạn sau:

- Sắp số, dòng trên máy, tiến hành kẻ dòng

- Xén giấy, tạo mẫu cho từng loại vở

- Bắt quyển, ghim bìa, xén cho đều các quyển. Đối với các sản phẩm in, có nhiều loại khác nhau và không sản xuất cùng lúc Do vậy để tiện cho việc theo dõi và tính giá thành thì tất cả các sản phẩm in đều đợc chuyển về một đơn vị Đơn vị quy ớc đó là trang in tiêu chuẩn (13 x 19 cm ) và đợc tính nh sau:

Sản phẩm thực tế quy đổi (13x19) = Số lợng thực tế x Hệ số quy đổi x Số màu in

Hệ số quy đổi Diện tích sản phẩm

Sản phẩm sau khi hoàn thiện sẽ đợc đóng gói, nhập kho. c> Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất:

Sản phẩm chính là in các loại sản phẩm từ giấy và xén kẻ vở tập học sinh.

Từ đặc điểm quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất của từng loại sản phẩm và yêu cầu quản lý cụ thể ở Công ty: Quy trình công nghệ phức tạp, sản phẩm đợc sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, tuy nhiên yêu cầu cung cấp thông tin cụ thể về chi phí sản xuất cha cao, do đó kế toán lựa chọn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất tập hợp theo từng loại sản phẩm Cụ thể chi phí sản xuất của Công ty đ- ợc tập hợp theo 2 sản phẩm sản xuất chính: Sản phẩm xén kẻ; Sản phẩm in

Chi phí sản xuất của Công ty bao gồm các yếu tố sau:

+ Nguyên vật liệu chính , vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực mua ngoài. + Tiền lơng của công nhân viên.

+ BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lơng

+ Chi phí bằng tiền khác.

Và đợc phân loại thành các khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm chính, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Trong kỳ chi phí sản xuất phát sinh đợc theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm và theo dõi trên các sổ chi tiết chi phí sản xuất, từ đó kế toán tập hợp số liệu về chi phí sản xuất của từng đơn đặt hàng. d> Tổ chức công tác kế toán:

Bộ máy kế toán của Công ty bao gồm 4 ngời: 1 Kế toán trởng và 3 Kế toán viên; chịu sự chỉ đạo của Ban Giám đốc Kế toán trởng là ngời trực tiếp quản lý và điều hành hoạt động của bộ máy kế toán, với phần hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là do một nhân viên kế toán đảm nhiệm.

Chế độ kế toán hiện hành tại Công ty:

- Niên độ kế toán của Công ty trùng với năm dơng lịch, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm; Kỳ kế toán: Tháng.

- Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng: VNĐ

- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Kế toán máy, Công ty mở sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ kết hợp với hình thức Nhật ký chung.

- Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định đợc áp dụng theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12-12-2003.

- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho (HTK): Nguyên tắc đánh giá HTK là theo giá thực tế; Phơng pháp hạch toán HTK là theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Chế độ chứng từ, chế độ Báo cáo Tài chính, chế độ sổ kế toán, chế độ tài khoản: đợc thực hiện theo chế độ quy định hiện hành và căn cứ trên đặc điểm thực tế tại Công ty.

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty tính giá thực tế xuất kho theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ (cuối tháng tính chi tiết cho từng loại vật t) Thông thờng nguyên vật liệu (NVL) mua về đợc chuyển qua kho, khi sử dụng mới xuất cho các phân xởng Đồng thời Công ty theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn của NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

2.1 - Néi dung chi phÝ NVL trùc tiÕp:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty bao gồm những chi phí về vật

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng liệu phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản xuất (65- 80%) ở Công ty nguyên vật liệu trực tiếp đợc xác định là phần vật chất cơ bản cấu thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu trực tiếp gồm:

+ Giấy các loại (giấy Bãi Bằng, giấy Duplex nội hoặc ngoại, giấy Couché, giấy Kráp, )

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu phát sinh trực tiếp cho đối tợng nào thì đợc tính trực tiếp cho đối tợng đó

Công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để theo dõi tình hình nhập - xuất - tồn của hàng tồn kho, đồng thời sử dụng TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp để theo dõi tình hình sử dụng NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty đợc tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm sản xuất, vì vậy TK 621 đợc mở chi tiết:

+ TK 6211 - Chi phí NVL trực tiếp sản phẩm In

+ TK 6212 - Chi phí NVL trực tiếp sản phẩm Xén - kẻ

Ngoài ra còn có các tài khoản có liên quan khác nh: TK1521 - NVL chính, TK1522 - NVL phụ, TK1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP

In, TK1542 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP Xén kẻ, chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

NVL mua ngoài sử dụng ngay chế tạo SP

XuÊt kho NVL trùc tiÕp chÕ tạo sản phẩm

KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trực tiếp sang TK tính giá thành

Nhập lại kho NVL xuất dùng không hết

S1 - Sơ đồ hạch toán chi phí NVL trực tiếp 2.4 - Trình tự ghi sổ:

Khi mỗi đơn đặt hàng đợc đa vào sản xuất, Công ty sẽ lập Lệnh sản xuất (Biểu 2.1), lệnh sản xuất sẽ do Phòng Kinh doanh lập và đợc gửi đến các bộ phận có liên quan: Phòng kỹ thuật, phân xởng, Phòng Tài chính Kế toán để tiến hành triển khai Trên lệnh sản xuất phải ghi rõ yêu cầu kỹ thuật, định mức tiêu hao vật t của toàn bộ đơn đặt hàng.

Tuỳ theo yêu cầu của mỗi đơn đặt hàng để Phòng Kinh doanh xác định chủng loại, số lợng giấy cho phù hợp nhằm tránh lãng phí, đồng thời lập Phiếu xuất kho ở kho căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất kho vật t và chuyển lên cho Phòng Tài chính Kế toán để tiến hành ghi sổ Khi nhận chứng từ từ kho đều có kiểm tra đối chiếu giữa bộ phận kho và bộ phận lĩnh vật t Cuối tháng, nếu không sử dụng hết số nguyên liệu đã xuất trong tháng thì tiến hành nhập lại kho và chỉ theo dõi về mặt số lợng.

Hàng ngày căn cứ vào phiếu xuất kho các NVL trực tiếp, với số lợng theo yêu cầu và số thực xuất, kế toán tiến hành cập nhật Xuất kho trong phân hệ Quản lý kho, đồng thời thực hiện định khoản trên máy (TK Nợ: 6211, 6212 / TK Có:

1521, 1522), ghi rõ mã vật t (vật t đợc khai báo trớc), số phiếu, ngày tháng, lý do xuất, mã kho, số lợng, mã thống kê (ghi đối tợng tập hợp chi phí) Từ các dữ liệu đợc cập nhật này, máy tự động chuyển vào Phiếu xuất kho (Biểu 2.2) các thông

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng tin về mã, tên vật t, mã kho, số lợng, diễn giải, (cha có đơn giá vật t) NVL trực tiếp xuất cho phân xởng in sẽ là chi phí NVL trực tiếp của sản phẩm In, cho phân xởng xén kẻ sẽ là chi phí NVL trực tiếp của sản phẩm Xén kẻ Mỗi một đợt xuất NVL trực tiếp đợc lập thành một phiếu xuất kho, nếu cùng xuất cho cả 2 phân xởng thì định khoản chi tiết từng loại vật t xuất cho các phân xởng sẽ khác nhau (phiếu xuất kho khi in sẽ không thể hiện các bút toán định khoản này).

Và đợc cập nhật vào Phiếu xuất kho thông tin về đơn giá vật t xuất kho (trong phân hệ Quản lý kho/ Tính giá xuất kho) Việc tính giá thực tế của NVL xuất kho đựơc áp dụng theo phơng pháp bình quân gia quyền:

Giá đơn vị vật liệu (i) = Giá thực tế vật liệu (i) tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ

Số lợng vật liệu (i) tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ

Giá thực tế vật liệu

(i) xuất dùng = Đơn giá vật liệu (i) x Số lợng vật liệu (i) xuất dùng Còn những vật t mua dùng trực tiếp vào sản xuất không qua nhập kho thì đợc tính trực tiếp (trờng hợp này ít xảy ra):

Giá NVL = Giá mua (cha có VAT) + chi phí thu mua Với những vật t sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho nhận đợc để vào sổ (phân hệ Quản lý kho/ Nhập kho) ghi rõ lý do nhập kho, mã vật t, số lợng và định khoản Cuối tháng các dữ liệu nhập kho vật t sử dụng không hết này sẽ đợc tập hợp vào một Phiếu nhập kho (Biểu 2.3) và có đơn giá vật t đợc tính bằng với đơn giá xuất của từng loại vật t.

Ví dụ: Trong tháng 2 năm 2005, Công ty thực hiện một hợp đồng kinh tế với Nhà máy thuốc lá Bắc Sơn, đồng thời tiếp tục thực hiện các đơn đặt hàng còn dở dang từ trớc và sản xuất sản phẩm Xén kẻ theo kế hoạch

Tại ngày 10 tháng 2, có nghiệp vụ xuất kho một số loại giấy cho cả 2 phân xởng (Giấy Bãi Bằng loại có kích thớc 420 x 890 đợc xuất cho phân xởng Xén kẻ, các loại còn lại là xuất cho phân xởng In), đồng thời có nhập lại kho vật t dùng không hết của phân xởng In: chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Công ty Cổ phần in phúc yên

Thị x phúc yên – tỉnh vĩnh ã phúc yên – tỉnh vĩnh phóc lệnh sản xuất

Tên khách hàng: Nhà máy thuốc lá Bắc Sơn Hợp đồng số: Địa chỉ:

Tên sản phẩm: Bao + Tút thuốc lá Bắc Sơn (hộp dẹt)

Số lợng: 140.000 Ngày giao hàng: Lấy ngay

Kích thớc, quy cách sản phẩm: Tút 357 x 385 - Bao 110 x 234

Tổng trang in t/c: 233.712 T/c (Tút) + 437.684 (Bao)

Y/c kỹ thuật: Bản ghép: 2 bao + 1 tút /bản

Số sản phẩm trên 1 tờ in:

Số màu: 3 Thứ tự in: 1> Theo mẫu 2> 3> 4> 5>

1- DL HSơn; Định lợng: 230; Kích thớc: 650 x 840mm; Số lợng: 50tờ = kg

Kích thớc cắt giấy: 400 x 640 (2 khổ)

2 Bản in: Bản in loại: 1- Cấp:

Kích thớc, quy cách bản phơi: Phơi theo tiến độ > phơi KT nào làm hoá đơn KT đó.

3 Mực: Loại mực: Nhật hoặc Malai các màu Cấp: 0,5kg + nhũ 0.1kg

4 Vật t khác: Đề nghị bổ sung, sửa đổi: 2PX triển khai, Sản phẩm bao lấy tối đa, tút đồng bộ theo bao Tút thừa bảo quản.

Ngày 10 tháng 2 năm 2005 Số XGM 054

Ngời nhận hàng : Nguyễn Thị Kim Loan. Địa chỉ : PX In - PX Xén kẻ

Diễn giải : Loan lĩnh vật t

T Mã hàng Tên hàng hoá, dịch vụ Đ.vị tính Mã kho Số lợng Đơn giá Thành tiền

1 GBB-25 GiÊy BB 8458KT 420x890 Kg 1521 4.228 9.876,78 41.759.0

2 GCS-35 GiÊy Coche 80gKT 640x770 Kg 1521 2.882 15.091,7

6 GVT-10 Giấy Việt Trì 7858 KT 690x980 Kg 1521 169.5 9.500,00 1.610.250

Một trăm linh bảy triệu không trăm bảy tám nghìn hai trăm hai t đồng

Ngời lập Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc

Thị x phúc yên – tỉnh vĩnh ã phúc yên – tỉnh vĩnh phóc

Ngày 27 tháng 2 năm 2005 Số NLG 043

Ngời giao hàng : Nguyễn Thị Kim Loan Địa chỉ :

Diễn giải : Loan nhập lại giấy

STT Mã hàng Tên hàng hoá, dịch vụ Đ.vị tính Mã kho Số lợng Đơn giá Thành tiền

1 G§LI-13 GiÊyDL NTT 250gKT510x800 Kg 1521 23 7.000 161.000

Một trăm sáu mốt nghìn đồng

Ngời lập Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởngGiám đốc

Các Phiếu xuất kho, nhập kho cũng sẽ đợc chuyển sang các Chứng từ ghi sổ (Biểu 2.4) và Nhật ký chung (Biểu 2.5) (cuối tháng mới có thông tin về số tiÒn):

Sè: XGM 054 Ngày 10 tháng 2 năm 2005 Diễn giải: Loan lĩnh vật t

Trích yếu Số hiệu TK Số tiền

Ngời lập Kế toán trởng

Sè: NLG 043 Ngày 27 tháng 2 năm 2005 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Diễn giải: Loan nhập lại giấy

Trích yếu Số hiệu TK

Số hiệu Ngày Diễn giải TK Số phát sinh

Sè luü kÕ kú tríc chuyÓn sang 16.780.435.29

5 Loan nhập lại giấy 1521 161.000 NLG 43 27/02/0

Sè luü kÕ chuyÓn kú sau 28.881.485.66

Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Các dữ liệu ở Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chung lần lợt đợc liên kết với Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và Sổ cái các tài khoản, do đó từ Chứng từ ghi sổ sẽ đ ợc chuyển sang Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 2.6), từ Nhật ký chung sẽ đợc chuyển sang Sổ cái TK 6211 (Biểu 2.7), Sổ cái TK 6212 (Biểu 2.8) (Theo mẫu sổ cái của hình thức Nhật ký chung) Cuối tháng thực hiện lệnh kết chuyển tài khoản, số tổng cộng từ Sổ cái TK 6211 và TK 6212 sẽ đợc chuyển sang TK 1541 (Biểu II.3) và TK 1542 (Biểu II.4).

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Chứng từ ghi sổ Số tiền Ghi chú

NLG043 27/02/05 161.000 Loan nhập lại giấy

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 6211 - Chi phí NVL TT-SP In

Số ctừ Ngày ctừ Loại ctừ Diễn giải TK Đ/Ư Nợ Có

XGM054 10/02/05 XuÊt kho GiÊy Coche 80gKT 640x770 1521 43.494.27

9 XGM054 10/02/05 XuÊt kho GiÊyDLHB300gKT810x770 1521 1.207.006

XGM054 10/02/05 XuÊt kho GiÊy 8458g KT 650 x 1174 1521 4.590.503

XGM054 10/02/05 XuÊt kho GiÊy 8458 KT 790 x 984 1521 14.701.93

8 XGM054 10/02/05 Xuất kho GiấyViệt Trì 7858KT690x980 1521 1.610.250

NLG043 27/02/05 NhËp kho GiÊyDLNTT250gKT510x800 1521 161.000 CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ NVL-TT SP In 1541 666.126.333

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 6212 - Chi phí NVL TT-SP Xén kẻ

XGM053 04/02/05 XuÊt kho GiÊy BB9065 KT420x890 1521 16.049.545

XGM054 10/02/05 XuÊt kho GiÊy BB8458 KT420x890 1521 41.759.026 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí NVL-TT SP Xén kẻ 1542 57.808.574

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở Công ty đợc tính theo cả chế độ lơng sản phẩm và lơng thời gian có thởng

- Đối với lơng trả theo sản phẩm: Công ty căn cứ vào đơn giá tiền lơng đã xây dựng và số đơn vị sản phẩm hoàn thành ở mỗi công đoạn sản xuất áp dụng với những đơn đặt hàng có giá trị lớn, yêu cầu nhiều thời gian và lao động thì tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc tính theo số sản phẩm thực tế sản xuÊt:

Lơng sản phẩm = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giá sản phẩm

- Đối với tiền lơng trả theo thời gian: Căn cứ vào thời gian làm việc, cấp bậc và hiệu quả sản xuất để tính lơng phải trả:

Lơng thời gian trong tháng = Mức lơng tối thiểu x Hệ số lơng x Số ngày làm việc thực tế trong tháng

Số ngày làm việc theo chế độ trong tháng

Hàng tháng Công ty tính ra tổng tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm Công ty tiến hành trả lơng thành 2 kỳ:

- Kỳ 1: Tạm ứng trớc tiền lơng thời gian trong tháng (thực hiện giữa tháng).

Tạm ứng lơng = Lơng cấp bậc x 50%

Lơng cấp bậc = Hệ số lơng x Mức lơng tối thiểu

Trong đó: Mức lơng tối thiểu là 290.000 đ

Hệ số lơng: thấp nhất là 1.47.

- Kỳ 2: Thanh toán tiền lơng của toàn bộ công nhân sản xuất (đầu tháng chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm tiÕp theo) ở Công ty đơn giá tiền lơng sản phẩm đợc xây dựng qua định mức lơng, chế độ lơng làm cơ sở tính lơng cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành Đơn giá tiền lơng cho 1 đơn vị sản phẩm hoàn thành của Công ty đợc phân chia nhiều công đoạn nh: In, cắt giấy bao gói sản phẩm Đây sẽ là cơ sở để tính lơng ở bộ phận sản xuất theo từng công đoạn sản xuất.

3.1 - Nội dung chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm: Tiền lơng, tiền ăn ca, BHXH, BHYT và KPCĐ trích trên tiền lơng của công nhân sản xuất Khoản chi phí này thờng chiếm tỷ trọng từ 10 - 18% so với tổng giá thành sản xuất tại đơn vị.

- Lơng chính: Đợc tính theo sản phẩm hay thời gian công nhân trực tiếp tham gia sản xuất trên cơ sở đơn giá tiền lơng, cấp bậc lơng của từng công nhân.

- Tiền ăn ca: Đợc tính theo chi phí thực tế phát sinh cho các bữa ăn ca chi cho công nhân sản xuất.

- Các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm BHXH, BHYT đợc tính theo lơng cơ bản, KPCĐ đợc trích theo tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất, theo tỷ lệ trích:

+ BHXH: 15% tính vào chi phí và 5% thu trực tiếp từ ngời lao động

+ BHYT: 2% tính vào chi phí và 1% thu trực tiếp ngời lao động

+ KPCĐ 2% đợc tính toàn bộ vào chi phí sản xuất.

Phần chi phí BHXH 15%, BHYT 2% đợc tính trên tiền lơng cơ bản, KPCĐ 2% đợc tính trên tiền lơng thực trả Đồng thời hàng tháng, Công ty có thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho Công nhân sản xuất hàng tháng theo kế hoạch là 3%

Công ty sử dụng tài khoản TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp để theo dõi Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty đợc tập hợp theo từng loại sản phẩm, đồng thời Tài khoản này đợc chi tiết thành 2 tài khoản:

TK 6221 - Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm In

TK 6222 - Chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm Xén kẻ.

Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép, của

Các khoản trích theo l ơng của CN trùc tiÕp SX

Tiền l ơngphải trả, phụ cấp, tiền ăn ca của CN sản xuất

KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT cuèi tháng

Tiền l ơng nghỉ phép trích tr ớc > số thực tế phát sinh (số chênh lệch)

Tiền l ơng nghỉ phép trích tr ớc < số thực tế phát sinh (số chênh lệch)

Ngoài ra cũng sử dụng các tài khoản có liên quan nh: TK 334 - Phải trả công nhân viên; TK 3382 - Kinh phí công đoàn (quản lý tập trung theo Liên đoàn Tổng công ty giấy VN ); TK 3383 - Bảo hiểm xã hội; TK 3384 - Bảo hiểm y tế; TK 1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP In và TK 1542 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP Xén kẻ.

S2 - Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 3.4 - Trình tự ghi sổ:

Hàng ngày cá nhân trực tiếp sản xuất mang phiếu báo sản xuất sản phẩm làm đợc của mình nộp cho nhân viên thống kê phân xởng Cuối tháng nhân viên thống kê tổng hợp số sản phẩm làm đợc của mỗi cá nhân hoàn thành ở mỗi công đoạn sản xuất, vào phiếu thống kê sản phẩm Đối với bộ phận tính lơng theo thời gian thì căn cứ vào bảng chấm công hàng tháng và hệ số lơng của từng ngời để xác định tiền lơng phải trả.

Phòng Hành chính căn cứ vào phiếu thống kê sản phẩm, bảng chấm công, phiếu làm thêm ca do nhân viên thống kê nộp lên, tiến hành tính lơng phải trả cho mỗi công nhân sản xuất, lập Bảng thanh toán tiền lơng chi tiết cho từng phân xởng, từng tổ (các khoản tiền lơng của công nhân làm ngoài giờ cũng đợc lập bảng thanh toán tiền lơng tơng tự căn cứ vào phiếu báo làm thêm giờ) và chuyển cho Phòng Tài chính Kế toán Phòng Tài chính Kế toán tiến hành tạm ứng lơng, thanh toán tiền lơng theo bảng thanh toán tiền lơng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, tính các khoản trích trên tiền lơng theo tỷ lệ quy chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm định, và tập hợp số liệu để lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, vào sổ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp chung cho nhiều đối tợng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí NC-TT (theo trang in tiêu chuẩn - sản phẩm In, hoặc theo quyển quy đổi - sản phẩm Xén kẻ căn cứ trên sổ thống kê sản xuất của phân xởng), sau đó tổng hợp vào Bảng.

Ví dụ: Trong tháng 2/2005, trích Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu3.1) sau khi đã tập hợp các bảng thanh toán lơng:

Bảng Phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã phúc yên – tỉnh vĩnh hội

STT Ghi có các TK Đối tợng sử dụng

TK 334- Phải trả công nhân viên TK 338- Phải trả phải nộp khác

Tiền lơng Phụ khác Cộng 3382 3383 3384 Cộng

1 TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp 51.966.488 95.060 52.061.548 1.041.214 5.766.767 768.924 7.576.905 1.561.847 61.200.300 Phân xởng In 46.761.713 74.000 46.835.713 936.698 4.961.289 661.528 6.559.515 1.405.072 54.800.300 Phân xởng Xén kẻ 5.204.775 21.060 5.225.835 104.516 805.478 107.396 1.017.390 156.775 6.400.000

2 TK 627- Chi phí sản xuất chung 20.246.230 210.426 20.456.656 397.216 1.853.928 247.200 2.498.344 22.955.000 Phân xởng In 12.689.284 102.757 12.792.041 248.389 1.225.204 163.366 1.636.959 14.429.000 Phân xởng Xén kẻ 7.556.946 107.669 7.664.615 148.827 628.724 83.834 861.385 8.526.000

3 TK 641- Chi phí bán hàng

4 TK 642- Chi phí quản lý DN

Céng . chuyên đề thực tập tốt nghiệp 19 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Cuối tháng, từ bảng này, kế toán tiến hành nhập dữ liệu trên máy (Nghiệp vụ khác / Các khoản trích): thực hiện định khoản từng nội dung các yếu tố (Tiền lơng và trích các khoản theo lơng, trích trớc tiền lơng nghỉ phép của CN sản xuất, lơng phụ khác), với số tiền tơng ứng Sau khi cập nhật, các dữ liệu này sẽ đ- ợc tự động chuyển sang Chứng từ ghi sổ (Biểu 3.2) tơng ứng với từng nội dung các yếu tố: CTK004 - Tiền lơng, các khoản trích trên tiền lơng CNSX; CTK005 - Trích trớc tiền lơng nghỉ phép CNSX; CTK006 - Tiền lơng, các khoản trích trên tiền lơng nhân viên PX.

Sè: CTK004 Ngày 28 tháng 2 năm 2005 Diễn giải: Tiền lơng, các khoản trích trên tiền lơng CNSX T2/05

Trích yếu TK Nợ Số hiệu TK TK Có Số tiền

Tiền lơng phải trả tháng 2/05 SP In 6221 334 46.761.713

Trích BHXH SP Xén kẻ 6222 3383 805.478

Trích BHYT SP Xén kẻ 6222 3384 107.396

Trích KPCĐ SP Xén kẻ 6222 3382 104.516

Tiền lơng phải trả T2/05 SP Xén kẻ 6222 334 5.204.775

Ngời lập Kế toán trởng Đồng thời số liệu đợc chuyển vào Nhật ký chung (Biểu 3.3) Và từ các dữ liệu ở Chứng từ ghi sổ sẽ đợc chuyển sang Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 3.4), từ Nhật ký chung sẽ đợc chuyển sang Sổ cái TK 6221 (Biểu 3.5), Sổ cái TK 6222 (BiÓu 3.6):

Sè luü kÕ kú tríc chuyÓn sang 16.780.435.294 16.780.435.294

CTK004 28/02/05 TrÝch BHXH SP In 6221 4.961.289

CTK004 28/02/05 TrÝch BHYT SP In 6221 661.528

CTK004 28/02/05 TrÝch KPC§ SP In 6221 936.698

CTK004 28/02/05 Tiền lơng phải trả T02/05 SP In 6221 46.761.713

CTK004 28/02/05 Trích BHXH SP Xén kẻ 6222 805.478

CTK004 28/02/05 Trích BHYT SP Xén kẻ 6222 107.396

CTK004 28/02/05 Trích KPCĐ SP Xén kẻ 6222 104.516

CTK004 28/02/05 Tiền lơng phải trả T2/05 SP Xén kẻ 6222 5.204.775

CTK004 28/02/05 TrÝch BHXH SP In 3383 4.961.289

CTK004 28/02/05 TrÝch BHYT SP In 3384 661.528

CTK004 28/02/05 TrÝch KPC§ SP In 3382 936.698

CTK004 28/02/05 Tiền lơng phải trả T02/05 SP In 334 46.761.713

CTK004 28/02/05 Trích BHXH SP Xén kẻ 3383 805.478

CTK004 28/02/05 Trích BHYT SP Xén kẻ 3384 107.396

CTK004 28/02/05 Trích KPCĐ SP Xén kẻ 3382 104.516

CTK004 28/02/05 Tiền lơng phải trả T2/05 SP Xén kẻ 334 5.204.775

Sè luü kÕ chuyÓn kú sau 28.881.485.669 28.881.485.669

Chứng từ ghi sổ Số tiền Ghi chú

CTK004 28/02/05 59.543.394 Tiền lơng, các khoản trích theo lơng CNSX CTK005 28/02/05 1.561.846 Trích trớc tiền lơng nghỉ phép CNSX

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 6221 - Chi phí NC TT-SP In

243 04/02/05 Phiếu chi TT tiền cơm ca cho CN 1111 50.000

CTK004 28/02/05 CTõ chung TrÝch BHXH SP In 3383 4.961.289

CTK004 28/02/05 CTõ chung TrÝch BHYT SP In 3384 661.528

CTK004 28/02/05 CTõ chung TrÝch KPC§ SP In 3382 936.698

CTK004 28/02/05 CTừ chung Tiền lơng phải trả T02/05 SP In 334 46.761.713

CTK005 28/02/05 CTừ chung Trích trớc lơng nghỉ phép SP In 335 1.405.071 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ NCTT-SP In 1541 54.800.300

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 6222 - Chi phí NC TT-SP Xén kẻ

CTK004 28/02/05 CTừ chung Trích BHXH SP Xén kẻ 3383 805.478

CTK004 28/02/05 CTừ chung Trích BHYT SP Xén kẻ 3384 107.396

CTK004 28/02/05 CTừ chung Trích KPCĐ SP Xén kẻ 3382 104.516

CTK004 28/02/05 CTừ chung Tiền lơng phải trả T2/05 SP Xén kẻ 334 5.204.775

CTK005 28/02/05 CTừ chung Trích trớc lơng nghỉ phép SP Xén kẻ 335 156.775

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí NCTT-SP Xén kẻ 1541 6.400.000

Cuối tháng kế toán có tiến hành thực hiện lệnh kết chuyển tài khoản, từ sổ cái TK 6221 và TK 6222, số liệu đợc cộng dồn và chuyển sang sổ cái TK 1541 (Biểu II.3) và TK 1542 (Biểu II.4) Đồng thời lập Bảng tổng hợp chi phí NC-TT các đơn đặt hàng hoặc đợt sản xuất theo từng loại sản phẩm (Biểu 3.7) Bảng này đợc lập bằng MS Excel căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng, BHXH và kiểm tra đối tợng chịu chi phí nhân công trực tiếp: (SP Xén kẻ cũng tơng tự)

Bảng tổng hợp chi phí Nc-tT

Mã CV Công việc Lơng chính Lơng phụ

Các khoản trích trên lơng chính

TL-1 Bao điện biên thờng 1.123.000 28.000 185.000 25.000 37.000 1.398.000

TL-2 Tút ĐB đầu lọc 625.000 140.120 18.310 28.240 811.670

Kế toán chi phí sản xuất chung

4.1 - Nội dung chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung bao gồm:

- Chi phí nhân viên phân xởng: Chi phí tiền lơng, thởng, phụ cấp lơng và các khoản trích theo lơng của Quản đốc, Phó Quản đốc, công nhân tổ phục vụ ở các phân xởng

Những cán bộ công nhân viên ở bộ phận này hởng lơng theo thời gian. Tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc tính nh đối với chi phí nhân công trực tiÕp.

Phụ cấp lơng: ngoài tiền lơng thì tổ trởng các tổ, đội phân xởng sản xuất còn nhận một khoản tiền phụ cấp trách nhiệm:

Tiền phụ cấp = Hệ số phụ cấp x Mức lơng cơ bản

Nhân viên quản lý phân xởng hàng tháng còn nhận đợc một khoản thởng. Tuỳ thuộc vào kết quả hoạt động trong tháng, Ban Giám đốc quyết định tổng số thởng trong từng tháng, căn cứ vào tổng số tiền thởng và tổng số tiền lơng của các cán bộ đợc thởng để tính ra hệ số thởng, số tiền thởng của từng cá nhân:

Tiền thởng của nhân viên (i) = Hệ số thởng x Tiền lơng của nhân viên (i)

- Chi phí về năng lợng, động lực, xăng, (A90,A92) dầu các loại nh Diezen, HD40 (vật liệu phụ), và chi phí về công cụ dụng cụ (bút dạ, thớt nghiến, bút xoá, k×m bÊm, )

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm khoản trích khấu hao của nhà xởng, máy móc thiết bị dùng trong sản xuất.

- Chi phí khác phục vụ phân xởng: Bao gồm các chi phí nh tiền điện, nớc, điện thoại phục vụ sản xuất phân xởng.

4.2 - Tài khoản sử dụng: Để theo dõi khoản mục chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản:

TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này đợc mở chi tiết thành 6 tài khoản:

- TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng

Chi tiết: TK 6271.1 - Chi phí nhân viên sản phẩm In chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

TK 6271.2 - Chi phí nhân viên sản phẩm Xén kẻ

- TK 6272 - Chi phí vật liệu

Chi tiết: TK 6272.1 - Chi phí vật liệu phân xởng In

TK 6272.2 - Chi phí vật liệu phân xởng Xén kẻ

- TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất

Chi tiết: TK 6273.1 - Chi phí dụng cụ sản xuất sản phẩm In

TK 6273.2 - Chi phí dụng cụ sản xuất sản phẩm Xén kẻ

- TK 6274 - Chi phÝ khÊu hao TSC§

Chi tiết: TK 6274.1 - Chi phí khấu hao sản phẩm In

TK 6274.2 - Chi phí khấu hao sản phẩm Xén kẻ

- TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Chi tiết: TK 6277.1 - Chi phí mua ngoài sản phẩm In

TK 6277.2 - Chi phí mua ngoài sản phẩm Xén kẻ

- TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác

Chi tiết: TK 6278.1 - Chi phí khác sản phẩm In

TK 6278.2 - Chi phí khác sản phẩm Xén kẻNgoài ra, kế toán cũng sử dụng các tài khoản có liên quan nh: TK334,TK338, TK152, TK153, TK214,

L ơng, phụ cấp, tiền ăn ca, trích các khoản theo l ơng của nhân viên phân x ởng

Dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác cho PX

Phân bổ chi phí trả tr ớc của tháng

Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK tính giá thành

Ghi giảm chi phí sản xuất chung NVL, CCDC xuất dùng cho PX

VAT của dịch vụ mua ngoài

S3 - Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 4.4 - Trình tự ghi sổ: a> Chi phí nhân viên phân xởng:

Căn cứ vào hệ số lơng, ngày công tham gia lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh trong tháng để kế toán tính ra số lơng phải trả và các khoản phải nộp khác theo tỷ lệ quy định nh đối với công nhân trực tiếp tham gia lao động sản xuất Từ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu 3.1) đã lập, kế toán nhập số liệu vào máy Nguyên tắc nhập số liệu cũng tơng tự nh phần trình bày kế toán chi phí nhân công, nhng khác ở mục định khoản (TK Nợ: TK62711, TK62712).

Sau khi nhập dữ liệu, máy sẽ lập Chứng từ ghi sổ tơng ứng (Biểu 4.1), vào Nhật ký chung (Biểu 4.6) Từ Nhật ký chung, số liệu đợc chuyển sang các sổ cái:

Sổ cái TK 62711 (Biểu 4.2) và sổ cái TK 62712, từ Chứng từ ghi sổ đợc chuyển sang Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 4.7) Cuối năm, số liệu đợc tổng hợp để kết chuyển sang Sổ cái TK 1541 và TK 1542. chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Sè: CTK006 Ngày 28 tháng 2 năm 2005 Diễn giải: Tiền lơng, các khoản trích theo lơng nhân viên PX

Trích yếu TK Nợ Số hiệu TK TK Có Số tiền

Tiền lơng phải trả tháng 2/05 PX In 62711 334 12.689.284

Trích BHXH PX Xén kẻ 62712 3383 628.724

Trích BHYT PX Xén kẻ 62712 3384 83.834

Trích KPCĐ PX Xén kẻ 62712 3382 148.827

Tiền lơng phải trả T2/05 PX Xén kẻ 62712 334 7.556.946

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 62711 - Chi phí nhân viên PX In

243 04/02/05 Phiếu chi TT tiền cơm ca cho CN 1111 28.000

CTK006 28/02/05 CTõ chung TrÝch BHXH PX In 3383 1.225.204

CTK006 28/02/05 CTõ chung TrÝch BHYT PX In 3384 163.366

CTK006 28/02/05 CTõ chung TrÝch KPC§ PX In 3382 248.389

CTK006 28/02/05 CTừ chung Tiền lơng phải trả tháng 2/05 PX In 334 12.689.284

CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ chi phÝ NV - SP In 1541 14.429.000

Cuối tháng, số liệu trên sổ cái TK 62711, TK 62712 sau khi thực hiện bút toán kết chuyển - Chứng từ khác (Biểu II.1), sẽ đợc chuyển sang sổ cái các tài khoản TK 1541 và TK 1542 để tổng hợp chi phí và tính giá thành. b> Chi phí vật liệu phân xởng:

Các khoản này đợc tập hợp cho từng loại sản phẩm (theo từng phân xởng).Căn cứ vào phiếu xuất kho dùng cho chung cho phân xởng, các chi phí về

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng nguyên vật liệu đợc cập nhật vào máy, lập Chứng từ ghi sổ (Biểu 4.3), vào Nhật ký chung (Biểu 4.6) Từ Nhật ký chung đợc chuyển sang Sổ cái TK 62721 và TK

62722, từ Chứng từ ghi sổ đợc chuyển sang Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu 4.7) Cuối tháng, tổng số chi phí vật liệu phân xởng từ sổ cái TK 62721 và TK

62722 đợc kết chuyển sang TK 1541 và TK 1542.

Sè: XVT 024 Ngày 28 tháng 2 năm 2005 Diễn giải: Hơng lĩnh vật t

Trích yếu Số hiệu TK

Ngời lập Kế toán trởng c> Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất:

Công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất tại Công ty đợc chia làm hai loại hạch toán:

- Trờng hợp giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng nhỏ thì hạch toán ngay vào chi phí sản xuất trong kỳ Căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ loại xuất dùng 1 lần kế toán tiến hành nhập dữ liệu tơng tự chi phí về vật liệu Từ số liệu đó đợc nhập theo định khoản:

Diễn giải TK Đối ứng

Số lợng Đơn giá Số tiền

Xuất công cụ, dụng cụ 62731 1531

- Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn cần phân bổ nhiều kỳ, kế toán sử dụng TK 242 Kế toán vẫn tiến hành cập nhật vào máy theo số liệu ghi trên phiếu xuất kho nh trên: chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Diễn giải TK Đối ứng

Số lợng Đơn giá Số tiền

Xuất công cụ, dụng cụ 242 1531 Đồng thời khai báo nghiệp vụ phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng (phần Nghiệp vụ khác / phân bổ) Trong kỳ kế toán tiến hành cập nhật thờng xuyên các phiếu xuất kho có liên quan nhng cha cập nhật giá trị hàng xuất Cuối mỗi tháng, cập nhật phiếu nhập kho vật liệu hoặc công cụ dụng cụ xuất dùng không hết nhập lại kho (nếu có), sau khi tính đợc giá xuất của từng loại vật t, máy tự động ghi đơn giá và số tiền vào từng phiếu xuất và phiếu nhập Đồng thời nếu kỳ kế toán có phát sinh chi phí công cụ dụng cụ sản xuất đợc phân bổ thì việc thực hiện lệnh phân bổ cũng đợc thực hiện vào cuối tháng.

Trong tháng 2/2005 không có nghiệp vụ phân bổ công cụ dụng cụ có giá trị lớn. d> Chi phí khấu hao Tài sản cố định:

Trong quá trình sản xuất kinh doanh giá trị hao mòn TSCĐ đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng Đối với Công ty cổ phần In Phúc Yên toàn bộ thiết bị TSCĐ tham gia sản xuất đều tính khấu hao và phân bổ vào chi phí sản xuất trong tháng Công ty tính KH TSCĐ căn cứ theo QĐ 206/2002/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích KH TSCĐ Các loại TSCĐ của Công ty đợc tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng Mức khấu hao TSCĐ trung bình hàng năm đợc tính:

Mức trích KH trung bình hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ

Hạch toán thiệt hại trong sản xuất

Sản phẩm in có đặc tính yêu cầu kỹ thuật cao, phức tạp, do đó khả năng sản phẩm không đạt yêu cầu mẫu mã, kỹ thuật là rất lớn Sản phẩm hỏng có thể có của Công ty nh: màu sắc, chất liệu giấy, nội dung trang in, và đợc chia thành 2 loại:

- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc: chiếm chủ yếu trong số sản phẩm hỏng, gồm những sản phẩm sai hỏng về hình thức, hoặc chỉ sai một số trang in trong sản phẩm in (việc sửa chữa đem lại hiệu quả kinh tế) chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n công trực tiếp

KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trực tiếp (cuối tháng)

Phế liệu thu hồi từ sản xuất

- Sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.

Công ty có xác định định mức sản phẩm hỏng cụ thể cho các sản phẩm in: 2% (Sản phẩm in 2 màu trở lên) và mức 1% (Sản phẩm in 1 màu)

Kế toán hàng tháng phải tính thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức (đợc tính vào chi phí sản xuất sản phẩm)

Với phần thiệt hại ngoài định mức, kế toán theo dõi riêng để tìm nguyên nhân, xử lý Căn cứ vào báo cáo thống kê sản phẩm sản xuất hàng tháng (với sản phẩm cha tiêu thụ), biên bản giao nhận hàng, kế toán xác định đợc giá trị theo giá thành đơn vị đã tính đợc vào cuối tháng của từng loại sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc, sản phẩm hỏng sửa chữa đợc Từ đó tiến hành tính giá trị thiệt hại thực tế ngoài định mức và ghi sổ kế toán (Nghiệp vụ/ Nghiệp vụ khác)

Với thiệt hại về ngừng sản xuất theo kế hoạch, Công ty không thực hiện trích trớc với thiệt hại này.

II - Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang tại Công ty:

Tổng hợp chi phí sản xuất

Các chi phí sản xuất liên quan đến quá trình sản xuất phát sinh trong tháng, sau khi đã tập hợp riêng từng khoản mục chi phí cho các đối tợng sử dụng khác nhau (các loại sản phẩm), kế toán kết chuyển để tập hợp chi phí toàn bộ trong kỳ (chi tiết cho từng đối tợng). a>TK sử dụng: Để tiến hành và theo dõi việc tập hợp chi phí sản xuất, xác định giá trị sản phẩm dở dang tại Công ty, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết thành 2 tài khoản:

- TK 1541 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP In

- TK 1542 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SP Xén kẻ b> Phơng pháp hạch toán:

S4- Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành SP chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Kết chuyển chi phí sản xuất chung

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng c> Quy trình ghi sổ:

Công tác tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty đợc tập hợp theo 3 khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

- Chi phí nhân công trực tiếp.

- Chi phí sản xuất chung. Để thực hiện chơng trình tự kết chuyển, kế toán cần khai báo các bút toán cần kết chuyển tại menu "Khai báo" mục "Các bút toán kết chuyển" ngay từ đầu năm Cuối tháng, sau khi đã hoàn thành việc hạch toán các khoản mục chi phí vào các TK 621, TK 622 và TK 627, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ chung cho từng loại sản phẩm (vào TK 1541 và TK 1542) Việc tập hợp này đợc thực hiện tự động trên máy sau khi thực hiện lệnh kết chuyển tự động cuối kỳ (chọn " Bút toán tự động kết chuyển") Sau khi thực hiện lệnh này, số d nợ hiện thời trên sổ cái các tài khoản TK 621, TK 622, TK 627 sẽ đợc kết chuyển sang TK 154 chi tiết theo từng loại sản phẩm Đồng thời máy tự động lập một chứng từ ghi sổ (Chứng từ nghiệp vụ khác) cho bút toán kết chuyển tự động này (Biểu II.1):

Chứng từ nghiệp vụ khác

Sè: CTK 009 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

(TrÝch) Diễn giải: Kết chuyển tài khoản ngày 28/02/05

Diễn giải Ghi nợ Ghi có Số tiền ngoại tệ Quy đổi

K/c chi phÝ NVL-TT SP In 1541 6211 666.126.333

K/c chi phí nhân công TT SP In 1541 6221 54.800.300

K/c chi phí nhân viên SP In 1541 62711 14.429.000

K/c chi phí vật liệu PX In 1541 62721 35.177.311

K/c chi phÝ dông cô SX SP In 1541 62731 4.209.772

K/c chi phÝ KH-TSC§ SP In 1541 62741 66.718.531

K/c chi phí dịch vụ mua ngoài SP In 1541 62771 12.215.600

K/c chi phí khác bằng tiền SP In 1541 62781 2.500.000

K/c chi phí NVL-TT SP Xén kẻ 1542 6212 57.808.574

K/c chi phí nhân công TT SP Xén kẻ 1542 6222 6.400.000

K/c chi phí nhân viên SP Xén kẻ 1542 62712 8.526.000

K/c chi phí vật liệu PX Xén kẻ 1542 62722 24.259.399

K/c chi phí dụng cụ SX SP Xén kẻ 1542 62732 827.503

K/c chi phí KH-TSCĐ SP Xén kẻ 1542 62742 12.648.614

K/c chi phí dịch vụ mua ngoài SP Xén kẻ 1542 62772 6.248.301

K/c chi phí khác bằng tiền SP Xén kẻ 1542 62782 827.000

Từ chứng từ ghi sổ này, số liệu đợc chuyển sang Nhật ký chung (Biểu II.2), sổ cái các tài khoản TK 621, TK 622, TK 627; và Sổ cái TK 1541 (Biểu II.3), Sổ cái TK 1542 (Biểu II.4):

Sè luü kÕ kú tríc chuyÓn sang 16.780.435.294 16.780.435.294

CTK 009 28/02/05 K/c chi phí sản xuất SP In 1541 856.176.847

CTK 009 28/02/05 K/c chi phí sản xuất SP Xén kẻ 1542 117.545.391

CTK 009 28/02/05 K/c chi phÝ NVL-TT SP In 6211 666.126.333 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

CTK 009 28/02/05 K/c chi phí nhân công TT SP In 6221 54.800.300 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí nhân viên SP In 62711 14.429.000 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí vật liệu PX In 62721 35.177.311 CTK 009 28/02/05 K/c chi phÝ dông cô SX SP In 62731 4.209.772 CTK 009 28/02/05 K/c chi phÝ KH-TSC§ SP In 62741 66.718.531 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí dịch vụ mua ngoài SP In 62771 12.215.600 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí khác bằng tiền SP In 62781 2.500.000 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí NVL-TT SP Xén kẻ 6212 57.808.574 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí nhân công TT SP Xén kẻ 6222 6.400.000 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí nhân viên SP Xén kẻ 62712 8.526.000 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí vật liệu PX Xén kẻ 62722 24.259.399 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí dụng cụ SX SP Xén kẻ 62732 827.503 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí KH-TSCĐ SP Xén kẻ 62742 12.648.614 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí dvụ mua ngoài SP Xén kẻ 62772 6.248.301 CTK 009 28/02/05 K/c chi phí khác bằng tiền SP Xén kẻ 62782 827.000

Sè luü kÕ chuyÓn kú sau 28.881.485.669 28.881.485.669

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 1541 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang SP In

CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ NVL-TT SP In 6211 666.126.333

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí nhân công TT SP In 6221 54.800.300

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí nhân viên SP In 62711 14.429.000

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí vật liệu PX In 62721 35.177.311

CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ dông cô SX SP In 62731 4.209.772

CTK009 28/02/05 CTõ chung K/c chi phÝ KH-TSC§ SP In 62741 66.718.531

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí dvụ mua ngoài SP In 62771 12.215.600

CTK009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí khác bằng tiền SP In 62781 2.500.000

TP 03 28/02/05 Nhập kho Tổng hợp nhập kho TP in T2/05 1551 888.309.820

Từ ngày 01/02/2005 đến ngày 28/02/2005 Tài khoản: 1542 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang SP Xén kẻ

Sè d ®Çu kú 168.061.288 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí NVL-TT SP Xén kẻ 6212 57.808.574

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí nhân công TT SP Xén kẻ 6222 6.400.000

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí nhân viên SP Xén kẻ 62712 8.526.000

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí vật liệu PX Xén kẻ 62722 24 259.399

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí dụng cụ SX SP Xén kẻ 62732 827.503

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí KH-TSCĐ SP Xén kẻ 62742 12.648.614

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí dvụ mua ngoài SP Xén kẻ 62772 6.248.301

CTK 009 28/02/05 CTừ chung K/c chi phí khác bằng tiền SP Xén kẻ 62782 827.000

TP 04 28/02/05 Nhập kho Tập hợp thành phẩm xén kẻ T02/05 1552 247.279.707

Và từ chứng từ ghi sổ, đợc chuyển sang sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu II.5):

CTK 009 28/02/05 3.727.391.879 Kết chuyển tài khoản ngày 28/02/05

Với các Bảng tổng hợp từng khoản mục chi phí đã lập cuối tháng, kế toán tập hợp toàn bộ các khoản mục theo từng phân xởng, đặc biệt tập hợp cho từng đơn đặt hàng đối với chi phí NVL-TT và chi phí NC-TT, còn chi phí sản xuất chung sẽ đợc tập hợp chung cho từng phân xởng.: chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Bảng tổng hợp chi phí sản xuất

Chi phí NVL-TT Chi phí NC-TT Chi phí sản xuất chung

Giấy Mực in Lơng chính Phụ Cộng khác Các khoản TK 335 NV PX Vật liệu CC-DC KH-TSCĐ Dvụ ngoài Khác

Chi phí NVL-TT Chi phí NC-TT Chi phí sản xuất chung Cộng

Giấy Mực in Lơng chính Phụ khác Các khoản TK 335 NV PX Vật liệu CC-DC KH-TSCĐ Dvụ ngoài Khác

Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang trong Công ty

Sau khi tập hợp đợc chi phí sản xuất trong tháng, để tính đợc giá thành sản phẩm thì kế toán phải tính đợc giá trị sản phẩm dở dang Do hạn chế của chơng trình Misa nên công việc đánh giá sản phẩm làm dở dang và tính giá thành sản phẩm phải làm thủ công.

Sản phẩm dở dang của Công ty là những sản phẩm in cha đợc hoàn thành vẫn ở trong giai đoạn chế biến, cha kết thúc quy trình sản xuất, cha hoàn thành nhập kho Để xác định giá thành một cách chính xác, kế toán phải đánh giá chính xác chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu của từng đối tợng.

Chi phí sản xuất trong kỳ đợc xác định theo số thực tế phát sinh của từng đối tợng (từng đơn đặt hàng):

- Chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp: Là tổng số phát sinh trong kỳ (đã đợc kế toán theo dõi chi tiết cho từng đối tợng chịu chi phí căn cứ theo số liệu thống kê của PX).

- Chi phí sản xuất chung: Trớc hết đợc phân bổ theo tổng số trang in tiêu chuẩn (SP in) hoặc quyển quy chuẩn (SP xén kẻ) cho từng đối tợng. Căn cứ vào Bảng tổng hợp sản lợng sản xuất trong tháng (Biểu II.8), kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng theo các phân xởng khác nhau:

BiÓu II.8: bảng tổng hợp Sản lợng sản xuất

STT Loại sản phẩm ĐVT Số lợng Trang in tiêu chuẩn hoặc quyển quy chuÈn

1 Thiết kế bài giảng TViệt Quyển 20.000 14.336.000

II Phân xởng xén kẻ 108.900

Do đặc điểm sản xuất phức tạp của Công ty, thành phẩm bao gồm nhiều loại, sản xuất từ nhiều loại giấy khác nhau, hơn nữa chi phí NVL-TT chiếm tỷ trọng lớn Do vậy để đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ, Công ty áp dụng kết hợp 2 phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang: theo NVL-

TT và theo sản lợng ớc tính tơng đơng:

- Với những đơn đặt hàng dở dang có chi phí NC - TT và chi phí sản chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng xuất chung đều chiếm tỷ trọng lớn (từ 12-18%) thì đợc xác định theo sản l- ợng ớc tính tơng đơng, trờng hợp này ít khi xảy ra (trong SP dở dang sẽ gồm cả 3 khoản mục chi phí).

- Với những đơn đặt hàng dở dang có chi phí NC-TT và chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng ít trong đó thì đợc xác định theo chi phí NVL-TT (trong SP dở dang chỉ còn chứa chi phí NVL-TT, chi phí NC-TT và chi phí sản xuất chung đợc tính hết vào SP hoàn thành):

+ Chi phí NVL trực tiếp đợc phân bổ cho sản phẩm dở dang theo tỷ lệ với sản phẩm hoàn thành.

+ Toàn bộ chi phí NC trực tiếp và chi phí sản xuất chung đã phân bổ cho đối tợng này thông thờng đợc tính cả vào số sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên với trờng hợp đã phát sinh chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số chi phí sản xuất của sản phẩm thì kế toán vẫn tiến hành phân bổ theo % hoàn thành của sản phẩm (ớc tính theo quyết toán sản phẩm của thống kê phân xởng).

Ví dụ: Trong tháng 2/2005, Công ty thực hiện in cho ĐH S Phạm II-

HN sản phẩm: sách Thiết kế bài giảng Tiếng Việt (khổ 15x22) (TKBGTV).

SP sản xuất trong tháng đợc 20.000 quyển hoàn thành nhập kho, quy đổi ra trang in tiêu chuẩn là 7.336.000tr (Tổng số trang in tiêu chuẩn trong kỳ là 105.190.850tr và 400 quyển dở dang (ớc lợng % hoàn thành trong kỳ theo kế hoạch sản xuất đợc đề ra) Cụ thể chi phí phát sinh nh sau:

- Chi phí NVL trực tiếp sản xuất sản phẩm TKBGTV: 114.909.125 đ, trong đó 400 sản phẩm dở dang có:

Còn lại 112.656.005đ là chi phí NVL trực tiếp tính vào 20.000 sản phẩm hoàn thành.

- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm này: 10.483.681 đ, chi phí này đợc phân bổ toàn bộ cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ

- Chi phí sản xuất chung sản phẩm In là 135.250.214 đ: đợc phân bổ cho cho đơn đặt hàng này: chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Tổng chi phí SXC phát sinh trong kỳ x

Số trang in quy đổi của sản phẩm TKBGTV Tổng số trang in quy đổi

Nh vậy, 10.483.681đ chi phí nhân công trực tiếp và 9.432.337đ chi phí sản xuất chung của sản phẩm “Thiết kế bài giảng Tiếng Việt” đợc phân bổ toàn bộ cho 20.000 sản phẩm này hoàn thành trong kỳ.

Sau khi phân bổ chi phí cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang, từ Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp cuối tháng, bảng tính giá trị sản phẩm dở dang tháng trớc và bảng tổng hợp sản lợng sản xuất, báo cáo Quyết toán sản phẩm cuối tháng (Biểu II.9) do bộ phận thống kê báo cáo, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang theo từng loại sản phẩm (Sản phẩm in và sản phẩm xén kẻ) và lập Bảng tính giá trị sản phẩm dở dang (Biểu II.10) (lập thủ công, chỉ tính theo chi phí NVL trực tiếp/chi phí giấy, mùc). chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

BiÓu II.9: quyết toán sản phẩm sản xuất

Lệnh Tên SP Loại giấy Kích thớc Nhãn màu

Giấy trắng SP nhập kho

D ®kú NhËn trong kú In trong kỳ Giao thành phÈm Giao

GT Tồn bán TP P2 ĐVị tính KT SP D đkỳ Nhận Xén kẻ Nhận in Nkho Giao

Bảng tính giá trị sản phẩm dở dang

STT Tên sản phẩm Đvị tính Hoàn thành

Giá trị SP DD cuối kỳ

NVL TT NC TT SC chung Céng

II Phân xởng xén kẻ 34.762.949 2.763.374 800.649 38.326.972

Céng 281.517.161 20.261.083 13.490.102 315.268.347 chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

III - Tính giá thành sản phẩm tại Công ty:

Đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành sản phẩm

Công ty chủ yếu sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng, tuy nhiên toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng loại sản phẩm Cũng do đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và yêu cầu cụ thể cho quản lý, Công ty lựa chọn đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng cụ thể Sau khi đã tập hợp chi phí riêng cho sản phẩm in và sản phẩm xén kẻ, kế toán tiến hành tính giá thành cho từng đơn đặt hàng hoàn thành trong tháng

Do đặc điểm các đơn đặt hàng có thời gian thực hiện khác nhau, nhng chủ yếu là ngắn ngày, nên thờng trong một tháng Công ty thực hiện nhiều đơn đặt hàng khác nhau Vì vậy Công ty đã chọn kỳ tính giá thành sản phẩm theo tháng và vào thời điểm cuối tháng.

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm tại Công ty

Cuối mỗi tháng, căn cứ trên các phiếu nhập kho sản phẩm hoàn thành (đợc lập riêng cho từng đơn đặt hàng hoàn thành), kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm Với chơng trình Misa chỉ kết chuyển số liệu đến từng loại sản phẩm (in hay xén kẻ) mà không chi tiết cho từng mã đối tợng chịu chi phí Do vậy chơng trình không cho phép tự động tính giá thành theo từng đối tợng đợc mà phải tính giá thành thủ công

Kế toán tính tổng giá thành cho từng loại SP theo phơng pháp giản đơn:

Chi phí sản xuất dở dang ®Çu kú

Chi phí sản xuất phát sinh trong kú

Chi phí sản xuất dở dang cuèi kú Tổng giá thành sản phẩm In trong tháng 2/2005 là:

Tổng giá thành sản phẩm xén kẻ tháng 2/2005:

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng Đối với các chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ (chi phí NVL và chi phí nhân công trực tiếp) thì đợc theo dõi chi tiết cho từng đơn đặt hàng. Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp cho từng phân xởng sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo trang in tiêu chuẩn hoặc theo quyển quy chuÈn

Cụ thể, theo Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp (Biểu 2.9), Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp (Biểu 3.7), kế toán tính giá thành xác định chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp của từng đơn đặt hàng đã hoàn thành Riêng chi phí sản xuất chung, cuối tháng khi đã tập hợp ở 2 nhóm tài khoản TK 627_1 và TK 627_2, kế toán tiến hành phân bổ các khoản mục chi phí sản xuất chung này cho từng đối tợng (một đơn đặt hàng sản phẩm in hoặc một loại sản phẩm xén kẻ) theo trang in tiêu chuẩn (SP in) hoặc quyển quy chuẩn (SP xén kẻ)

Sau khi đã tập hợp chi phí NVL-TT chi phí NC-TT, phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng, căn cứ vào các bảng tổng hợp chi phí, các Biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, bảng tổng hợp sản lợng sản xuất trong kỳ, kế toán tiến hành lập Thẻ tính giá thành (BiÓu III.1).

Nh vậy, cuối tháng kế toán tính giá thành chung cho trang in tiêu chuẩn, sản phẩm xén kẻ và riêng từng đơn đặt hàng b> Bảng tính giá thành sản phẩm: chuyên đề thực tập tốt nghiệp 45 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

BiÓu III.1: thẻ tính giá thành sản phẩm

Tháng 2 năm 2005 Tên sản phẩm: Thiết kế bài giảng tiếng Việt

Khoản mục chi phí Dở dang ®Çu kú

Dở dang cuối kỳ Tổng Zsp Z đơn vị

1 Chi phÝ NVL trùc tiÕp - 114.909.125 2.253.120 112.656.005 5.632,80

2 Chi phÝ NC trùc tiÕp 10.483.681 10.483.681 524,18

3 Chi phí sản xuất chung 9.432.337 9.432.337 471,62

Phiếu nhập kho thành phẩm là căn cứ để hàng ngày kế toán vào sổ kế toán (phân hệ Quản lý kho/ Phiếu nhập kho) Cuối tháng sau khi đã lập thẻ tính giá thành sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm, kế toán nhập số liệu giá thành đơn vị của các loại sản phẩm Đồng thời tổng hợp các thẻ tính giá thành, lập Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm hoàn thành trong tháng (Biểu III.2). Để tăng cờng hiệu quả quản lý chi phí sản xuất và chỉ tiêu giá thành sản phẩm, Công ty đã xây dựng định mức chi phí về giấy, bản in, mực in và vật t khác - đợc xây dựng cho từng đơn đặt hàng và thể hiện rõ trong Lệnh sản xuất Đây là biện pháp quan trọng để kiểm soát chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng Tuy nhiên do đặc điểm mức độ sản xuất kinh doanh ở các năm khác biệt, vì vậy Công ty cha xây dựng đợc giá thành kế hoạch cho năm.

Trên đây là nội dung, quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đợc thực hiện tại Công ty Cổ phần In Phúc Yên. chuyên đề thực tập tốt nghiệp 46 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

BiÓu III.2: bảng tổng hợp giá thành sản phẩm

STT Loại sản phẩm Đơn vị tÝnh

Giá thành đơn vị sản phÈm

Nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí sản xuất chung Tổng số

1 Thiết kế BG tiếng việt Quyển 20.000 112.656.005 10.483.681 9.432.337 132.572.023 6.628,60 .

II Phân xởng xén kẻ 187.542.890 6.400.000 53.336.817 247.279.707

1 Vở kẻ ngang 80 tr Quyển 38.000 38.621.620 1.837.027 5.268.614 53.925.328 955

Phơng hớng hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty

I - đánh giá thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cp in phúc yên:

Trong Công ty công tác kế toán đặc biệt là kế toán Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nhìn chung đợc thực hiện tơng đối tốt Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí và đơn vị tính giá thành là cho từng đối tợng sản phẩm, có căn cứ khoa học và phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh của Công ty Mặt khác việc phối hợp của các nhân viên thống kê phân xởng với phòng kế toán nhịp nhàng , nhanh chóng đảm bảo cho việc lập báo cáo kế toán đợc chính xác, kịp thời Do vậy, mà nó phục vụ tốt cho công tác chỉ đạo sản xuất và phục vụ cho việc phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của Ban lãnh đạo Công ty đợc đúng lúc. Đối với kỳ tính giá thành: Kế toán áp dụng kỳ tính giá thành trùng với kỳ kế toán theo tháng, các thông tin, kết quả sản xuất kế toán đợc phản ánh liên tục từng tháng kịp với những thay đổi trong sản xuất. Đối với phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: Kế toán sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để theo dõi hàng tồn kho, do vậy việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng đợc tiến hành thờng xuyên kịp thời Việc xây dựng định mức chi phí chi tiết cho từng đơn đặt hàng đã giúp cho Công ty quản lý tốt hơn tình hình sử dụng vật t, tránh thất thoát và tiết kiệm chi phí, ngoài ra còn phục vụ cho việc đàm phán, đa ra giá cả hợp lý trớc khi chấp nhận ký kết hợp đồng. Đối với hình thức trả lơng: Công ty kết hợp cả hình thức trả lơng theo sản phẩm và theo thời gian tuỳ từng đối tợng tính lơng Theo đó, 1 bộ phận đợc tính theo sản phẩm hoàn thành, gắn thu nhập về tiền công với kết quả sản xuất của mỗi ngời công nhân sản xuất, góp phần kích thích nâng cao năng suất lao động; còn 1 bộ phận (chủ yếu là nhân viên quản lý) đợc tính theo chế độ lơng thời gian.

2 - Những mặt còn tồn tại:

Nhìn chung công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng đợc thực hiện một cách trình tự có hệ thống cho từng đối tợng thành phẩm Tuy nhiên cũng còn một số vấn đề cần quan t©m lu ý sau:

- Tài khoản sử dụng: Kế toán chỉ mở chi tiết các tài khoản chi phí theo 2 loại sản phẩm (SP in, SP xén kẻ) mà không theo dõi chi tiết cho từng đơn đặt hàng Hiện nay, việc theo dõi các NVL xuất dùng, nhân công trực tiếp cho từng đơn đặt hàng đều do nhân viên thống kê phân xởng thực hiện (chỉ theo dõi về số lợng), để tính giá thành sản phẩm hoàn thành cũng nh giá trị sản phẩm dở dang của từng đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán phải căn cứ trên các bảng theo dõi chi tiết (từ các phân xởng và kế toán chi tiết) mà không thể sử dụng phần mềm kế toán để tự động tính (do không khai báo chi tiết tài khoản) Vì vậy mà công tác kế toán tốn nhiều công sức và không cung cấp số liệu cho một đơn đặt hàng kịp thời khi có yêu cầu, đặc biệt công việc bị dồn vào cuối tháng.

- Sổ sách kế toán: hiện nay kế toán áp dụng đồng thời 2 hình thức sổ kế toán (“Chứng từ ghi sổ” và “Nhật ký chung”) Trong khi đó trên mỗi chứng từ ghi sổ lại không có cột theo dõi chứng từ gốc và ghi số chứng từ gốc kèm theo, sổ cái đợc ghi theo chứng từ gốc sau khi chuyển sang sổ nhật ký chung, một số nghiệp vụ số hiệu của chứng từ ghi sổ đợc đánh theo chứng từ gốc (Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho) Nh vậy việc sử dụng chứng từ ghi sổ ở Công ty chỉ còn mang tính hình thức, không phát huy hết vai trò của nó.

- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Công ty đã áp dụng giá thực tế trong tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ, nên việc tính giá vào thời điểm cuối tháng mới tính đợc Do vậy mà toàn bộ công việc đợc dồn vào cuối tháng Vì vậy, ảnh hởng tới thời gian tập hợp chi phí, tính giá thành và lập báo cáo, trong khi đó có thể có tháng Công ty hoàn thành nhiều đơn đặt hàng cần có thông tin kịp thời cho công tác quản trị (đặc biệt những tháng đầu năm).

Ngoài ra, Công ty chỉ xác định chi phí về giấy, mực sử dụng trực tiếp chuyên đề thực tập tốt nghiệp 49 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm cho sản xuất SP mới là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đối với một số vật liệu phụ dùng trực tiếp cho từng loại SP nh bản kẽm cũng căn cứ vào lệnh sản xuất và phiếu xuất kho từng loại SP, kế toán tập hợp vào tài khoản TK

6272 - Chi phí vật liệu phân xởng (chi tiết từng phân xởng).

- Đối với chi phí sản xuất chung: Quá trình sản xuất kinh doanh của

Công ty mang tính chất thời vụ Đối với SP in công việc thờng dồn vào đầu năm và cuối năm Đối với SP xén kẻ giấy thờng tập trung vào giữa năm (khai giảng năm học) Do vậy nên việc phân bổ KH-TSCĐ đều theo các tháng trong năm là cha hợp lý Bên cạnh đó, chi phí về KH TSCĐ trong tổng chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng rất lớn (đặc biệt là SP In)

Bên cạnh đó, Công ty không thực hiện tính trớc chi phí SCL TSCĐ mà hạch toán trực tiếp vào chi phí, khi công việc sửa chữa hoàn thành thì số chi phí tập hợp đợc tính cho GTSP trong tháng Công tác SCL lại thực hiện định kỳ trong năm, nên tháng nào công tác SCL hoàn thành thì GTSP tháng đó sẽ cao hơn GTSP các tháng khác Thực tế, chi phí SCL TSCĐ phát huy tác dụng ở nhiều kỳ tính GTSP nên việc tập hợp và tính trực tiếp nh vậy là cha hợp lý

- Đối với chi phí nhân công trực tiếp: tiền lơng và các khoản trích theo lơng (Có đơn giá lơng sản phẩm, kế toán nhập thời gian lao động từng cá nhân, tổ) không tự động xử lý tính lơng phụ cấp phải trả cho từng cá nhân, các khoản trích Tập hợp chi phí phải đúng từng đối tợng thì chơng trình không thực hiện đợc Chính vì vậy công tác kế toán máy nhng vẫn còn thủ công nhiều và đây là hạn chế cần hoàn thiện để chơng trình đợc hoàn chỉnh nh một chơng trình kế toán máy.

- Kế toán tập hợp CPSX : Việc tập hợp CPSX theo đối tợng tập hợp

CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ có thể thực hiện đơn giản theo số liệu thống kê của phân xởng nhng nh vậy lại khó khăn trong việc kiểm soát - quản lý - xử lý trách nhiệm trong sử dụng CPSX tại từng địa điểm phát sinh chi phÝ

Mặt khác, chơng trình phần mềm kế toán hiện nay Công ty sử dụng cha thiết kế việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cho từng loại sản phẩm mà chỉ tính cho tổng hợp SP in hoặc SP xén kẻ Điều này đã làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp 50 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm

Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội GVHD: Trần thị phợng cho kế toán tổ chức tính giá thành một cách thủ công.

- Công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm:

Còn thiếu sót, cha đợc chú trọng Đầu năm tài chính, việc phân tích chỉ tiêu giá thành sản phẩm của năm trớc chủ yếu mới dừng lại ở việc so sánh, đối chiếu với chỉ tiêu, số liệu giữa các kỳ, tốc độ thay đổi và nguyên nhân ảnh hởng, mà cha có vận dụng, xây dựng giá thành định mức (trang in tiêu chuẩn) trong phân tích chỉ tiêu này Do vậy cha tạo điều kiện để quản trị tốt hơn, phấn đấu giảm giá thành và đảm bảo chất lợng sản phẩm.

II - những Kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Qua thực tế tìm hiểu tại Công ty, dới góc độ một sinh viên thực tập em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành nh sau:

1 - ý kiến đề xuất đối với Công ty:

1.1 - Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng:

- Một số tài khoản kế toán nên mở chi tiết hơn theo từng đối tợng phát sinh, nh: TK 621_, TK 622_ và TK 154_ Cụ thể, kế toán có thể mở chi tiết cho từng đơn đặt hàng Theo dõi từng đơn đặt hàng riêng rẽ sẽ giúp kế toán có thể cung cấp số liệu cho một đơn đặt hàng kịp thời khi có yêu cầu Đồng thời khi tính giá thành cho từng đơn đặt hàng, từ các tài khoản mở chi tiết này, kế toán có thể trực tiếp tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành Kế toán căn cứ vào các chứng từ đầu vào nh: phiếu xuất kho, phiếu xác nhận sản phẩm, công việc hoàn thành hàng tháng đã xác định cụ thể đối tợng sử dụng chi phí, để vào các sổ theo dõi chi tiết cho từng đơn đặt hàng Cuối tháng có thể đối chiếu với số liệu thống kê từ phân xởng, đồng thời tiến hành tập hợp chi phí, tính giá thành cho từng đơn đặt hàng cũng nh tính giá thành chung cho SP in hay SP xén kẻ Kế toán theo dõi chi tiết chi phí cho từng đơn đặt hàng sẽ giúp đơn giản hoá công tác hạch toán chi phí sản xuất và thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm.

- Công ty chỉ nên sử dụng một hình thức sổ kế toán duy nhất: “Nhật ký chung” Đây là hình thức sổ đơn giản, dễ sử dụng, thuận tiện cho việc áp chuyên đề thực tập tốt nghiệp 51 SV: Nguyễn Thị Tuyết Lâm dụng kế toán máy và phù hợp với những đơn vị có quy mô vừa và nhỏ, bên cạnh đó có thể mở các sổ nhật ký chuyên dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thờng xuyên hàng ngày với khối lợng lớn (nh thu - chi tiền mặt, bán hàng, )

Tiêu đề	Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần In Phúc Yên
Tác giả	Nguyễn Thị Tuyết Lâm
Người hướng dẫn	GVHD: Trần Thị Phượng
Trường học	Đại học Kinh tế Quốc dân
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Năm xuất bản	2005
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	63
Dung lượng	168,29 KB