Thuc trang cong tac hach toan chi phi san xuat va 128119

Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chơng I : Lý luận chung công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí định để mua sắm yếu tố đầu vào trình sản xt nh vËt t, lao ®éng, tiỊn vèn… cã yếu tố đầu vào doanh có yếu tố đầu vào doanh nghiệp tiến hành kết hợp yếu tố đằu vào để thực việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực lao vụ dịch vụ nhát định,cuối việc tiêu thụ kết trình sản xuất doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thờng bao gồm khâu sau : + Hoạt động sản xuất, chế tạo sản phẩm thực công việc lao vụ, dịch vụ khâu sản xuất + Hoạt động thu mua, dự trữ hàng hoá + Hoạt động bán hàng, luân chuyển tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, lao vụ + Hoạt động khác nh hoạt động đầu t tài có yếu tố đầu vào doanh + Hoạt động có liên quan tới quản lý chung doanh nghiệp, quản lý hành chính, quản lý kinh doanh chung ë ph¹m vi doanh nghiƯp Chi phÝ bá khâu đợc gọi chi phí sản xuất Nh vậy, chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp trình hoạt động sản xt kinh doanh, biĨu hiƯn b»ng tiỊn vµ tÝnh cho kỳ định Xét chất chi phí s¶n xt doanh nghiƯp cho thÊy VỊ néi dung : Chi phí sản xuất bao gồm yếu tố lao động sống liên quan đến sử dụng yếu tố ngời nh tiền lơng, tiền công, lao động vật hoá, khấu hao tài sản cố định, chi phí nhiên liệu có yếu tố đầu vào doanh mà bao gồm số khoản mà thực chất phần giá trị sáng tạo nh BHXH, BHYT, KPCĐ, loại thuế đợc hoàn trả nh thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế tài nguyên, thuế môn bài, chi phí lÃI vay ngân hàng có yếu tố đầu vào doanh Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Về thời gian chi phí doanh nghiệp đợc tính toán, đo lờng thớc đo tiền tệ găn với thời gian định nh tháng có yếu tố đầu vào doanh Xét bình diện doanh nghiệp, chi phí sản xuất co tính cá biệt phải bao gồm tất chi phí mà doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất, chi ohí cần thiết hay không cần thiết Về mặt lợng: Độ lớn chi phí sản xuất đại lợng xác định phơ thc vÇo hai u tè chđ u + Khèi lợng lao động t liệu sản xuất đà tiêu hao vào sản xuất kỳ định + Giá t liệ sản xuất đà tiêu dùng tiền công (tiền lơng) đơn vị lao động đà hao phí Trong điều kiện giá thờng xuyên biến động việc xác định xác chi phí sản xuất đợc coi trọng nhằm đảm bảo chi phí sản xuất phù hợp với giá thực tế tạo điều kiện giúp doanh nghiệp bảo toàn vốn theo yêu cầu trình độ quản lý kinh tế 1.2 Phân loại chi phí sản xuất Nh đà nói trên, để thực sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp phải bỏ chi phí định Do đặc điểm chi phí sản xuất phát sinh hàng ngày găn liền với vị trí sản xuất sản phẩm loại hoạt động sản xuất kinh doanh nên việc tổng hợp tính toán chi phí sản xuất cần đợc tiến hành trờng hợp cụ thể Để quản lý kiểm soát chặt chẽ việc thực định mức chi phí, tính toán đợc kết tiết kiệm hay lÃng phí phận sản xuất toàn doanh nghiệp cần tiến hành phân loại chi phí theo tiêu thức phù hợp Việc phân loại chi phí có tác dụng để kiểm tra phân tích trình phát sinh chi phí, hình thành nên giá thành sản phẩm sản xuất nhằm nhận biết động viên khả tiềm tàng để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất doanh nghiệp Chi phí sản xuất bao gồm nhiều khoản với nhiều công dụng khác nhau, để thực hện công dụng quản lý nói chung sản xuất nói riêng ngời ta phải tiến hành phân loại chi phí theo tiêu thức thích hợp Khái niệm phân loại chi phí sản xt kinh doanh Chi phÝ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiệp bao gồm nhiều thứ nhiều loại khác nhau.để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiƯp chi phÝ cịng nh phơc vơ cho viƯc định kinh doanh, chi phí sản xuất kinh doanh phải đợc phân loại theo tiêu thức phù hợp 1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo hoạt động công dụng kinh tế Theo phân loại chi phí đợc chia thành 1.2.1.1 Chi phí hoạt động phụ Bao gồm: chi phí tạo doanh thu bán hàng hoạt động sản xuất kinh doanh Căn vào chức năng, công dụng chi phí, khoản chi phí đợc chia thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất a Chi phí sản xuất toàn hao phí lao động cần thiết, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ liên quan đến việc chế tạo sản phÈm, lao vơ, dÞch vơ mét thêi kú nhÊt dịnh đợc biểu tiền Chi phí sản xuất cđa doanh nghiƯp bao gåm: + Chi phÝ nguyªn vËt liệu trực tiếp: toàn chi phí nguyên vật liệu sr dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ phục vụ + Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lơng khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo lơng công nhân sản xuất nh bhxh, bhyt, kpcđ + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí sản xuất liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, đội sản xuất chi phí sản xuÊt chung bao gåm c¸c chi phÝ sau: Chi phÝ nhân viên phân xởng: bao gồm chi phí tiền lơng khoản phải trả, khoản trích theo lơng nhân viên phân xởng, đội sản xuất Chi phí vËt liÖu bao gåm chi phÝ vËt liÖu dïng chung cho phân xởng sản xuất với mục đích phục vụ quản lý sản xuất chi phí dụng cụ bao gåm chi phÝ vỊ c«ng dơng dïng phân xởng để phục vụ sản xuất quản lý sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố dịnh bao gồm toàn chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc phân xởng sản xuất quản lý sử dụng chi phí dịch vụ mua bao gồm chi phí dịch vụ mua dùng cho hoạt động phục vụ quản lý sản xuất phân xởng đội sản xuất Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp chi phí khác tiền khoản trực tiếp bàng tiền dùng cho việc phục vụ quản lý sản xuất phân xởng b Chi phí sản xuất bao gồm: + Chi phí bán hàng:là chi phí lu thông chi phí tiếp thị phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ + Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên quan đến phục vụ qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh cã tÝnh chÊt chung toàn doanh nghiệp 1.2.1.2 Chi phí khác Là chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh chức doanh nghiệp.chi phí bao gồm: + Chi phí hoạt động tài + Chi phí khác 1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành: a Chi phí ban đầu chi phí mà doanh nghiệp phải lo liệu, mua sắm chuẩn bị từ trớc để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm giá mua, chi phí mua nguyên vật liệu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ nh chi phÝ nguyªn vËt liƯu chÝnh, chi phÝ nguyªn vËt liƯu phơ, chi phÝ nhiªn liƯu chi phÝ phơ ting thay chi phí nguyên vật liệu khác + Chi phí nhân công: bao gồm khoản chi phí tiền lơng cho ngời lao động, khoản trích theo lơng nh bhxh, bhyt, kpcđ + Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm khấu hao tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Chi phí dịch vụ mua ngoài: số tiền phải trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp + Chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn: khoản chi phí tiền phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh yếu tố chi phí nói b Chi phí luân chuyển nội chi phí phát sinh trình phân công hợp tác lao động doanh nghiệp VD giá trị lao vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn phân xởng Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Phân loại chi phí theo cách phân loại có ý nghĩa quan trọng quản lý vĩ mô nh quản trị doanh nghiệp Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố đầu vào sở để lập kiểm tra việc thực dự toán chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố 1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo tài Theo cách phân loại chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh bao gåm: a Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với trình sản xuất sản phẩm hay trình mua hàng để bán Với loại chi phí doanh nghiệp sản xuất chi phí sản phẩm bao gåm: Chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n công trực tiếp, chi phí sản xuất chung b Chi phí thời kì chi phí phục vụ cho hoạt động kinh doanh không tạo nên giá trị hàng tồn kho mà ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận phát sinh kỳ mà chúng sinh bao gồm: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo khả quy nạp chi phí vào đối tợng kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành: + Chi phí trực tiếp chi phí liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí + Chi phí gián tiếp loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí khác nên quy nạp trực tiếp đợc mà phải tập hợp, quy nạp cho đối tợng theo phơng pháp phân bổ gián tiếp Phân loại chi phí sản xuất theo qúa trình tập hợp chi phí, có tác dụng giúp cho việc phân bổ chi phí đắn, tập hợp chi phí đấtỳ đủ, hợp lý tạo điều kiện quản lý tốt chi phí 1.2.5 Phân loại chi phÝ s¶n xt kinh doanh theo mèi quan hƯ víi qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm trình kinh doanh Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: a Chi phí chi phí có liên quan trực tiếp đến qui trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm chi phí vật liệu trực tíêp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định b Chi phí chung chi phí liên quan đến phục vụ quản lý có tính chÊt chung nh chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Việc phân loại chi phí giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp xác định đợc phơng hớng tiết kiệm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm 1.2.6 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo cách phân loại chi phí bao gồm: a Chi phí khả biến (biến phí) chi phí thay đổi với tỷ lệ, với mức độ hoạt động đơn vị VD nh số giớ máy hoạt động, doanh thu bán hàng,vv có yếu tố đầu vào doanhChi phí khả biến (biến phí) bao gồm biÕn phÝ tû lƯ, biÕn phÝ kh«ng tû lƯ b Chi phí bất biến (định phí)là chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi mức độ hoạt động đơn vị Chi phí bất biến ( định phí) bao gồm: định phí tuyệt đối, định phí cấp bậc, định phí bắt buộc, định phí không bắt buộc c Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân bao gồm yếu tố định phí biến phí Việc phân loại chi phí sản xuất theo tiêu thức có ý nghĩa to lớn công tác quản lý chi phí, công tác tổ chức kế toán quản trị phân tích chi phí, thấy đợc mối quan chi phí sản xuất kinh doanh bỏ với khối lợng sản phẩm sản xuất lợi nhuận sản xuất kinh doanh để từ nhà quản lý có cách ứng xử thích đáng, hợp lý với loại chi phí giúp doanh nghiệp có biện pháp đạo sản xuất kinh doanh đạt hiệu cao 1.2.7 Phân loại chi phí theo khả kiểm soát chi phí Theo cách phân loại chi phí bao gồm: + Chi phí kiểm soát đợc chi phí mà nhà quản trị xác định đợc xác phát sinh nó, có thẩm quyền định phát sinh + Chi phí không kiểm soát đợc chi phí mà nhà quản trị dự đoán xác phát sinh thẩm quyền định khoản chi phí Giá thành sản phẩm phân loại giá thành 2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn hao phí lao động sống cần thiết lao động vật hoá đợc tính khối lợng kết sản phẩm lao vụ, dịch vụ, hoàn thành định doanh nghiệp tiến hành sản xuất loại sản phẩm cần bỏ chi phí gọi chi phí sản xuất để cuối Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp doanh nghiệp thu đợc sản phẩm lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành mang sản phẩm tiêu thụ phục vụ nhu cầu xà hội Đối với sản phẩm này, cần phải tính đợc giá thành hay chi phí đà bỏ để sản xuát chúng, công việc cần thiết quan trọng doanh nghiệp Do chất giá thành chuyển dịch yếu tố chi phí vào sản phẩm (công việc, lao vụ) hoàn thành nên đợc coi chi phí sản xuất doanh nghiệp hay nói cách khác, giá thành sản phẩm biểu chi phí cá biệt doanh nghiệp viƯc s¶n xt s¶n phÈm Qua viƯc xem xÐt tình hình thực kế hoạch giá thành doanh nghiệp biết đợc thực trạng sản xuất việc bỏ chi phí vào sản xuất, từ thấy đợc tác động hiệu việc thực biện pháp tổ chức kĩ thuật đồng thời phát tìm nguyên nhân dẫn đến chi phí phát sinh không hợp lý để có biện pháp khắc phục kịp thời Giá thành để xác định giá bán sản phẩm tính toán lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong điều kiện giá bán không đổi lợi nhuận doanh nghiệp kiếm đợc cao giá thành sản phẩm hạ ngợc lại Giá thành tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết sử dụng loại tài sản trình sản xuất kinh doanh, nh tính đắn giải pháp quản lý mà doanh nghiệp đà thực để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, tăng cao lợi nhuận 2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 2.2.1.Căn vào thời gian sở số liệu tính toán Theo cách phân loại giá thành sản phẩm đợc chia thành loại + Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kê hoạch cho sản lợng kế hoạch Giá thành kế hoạch phận kế hoạch tính toán hoàn thành trớc bắt đầu trình sản xuát sản phẩm Giá thành kế hoạch đợc lập mục tiêu để doanh nghiệp phấn đấu đạt đợc đồng thời để doanh nghiệp tiến hành so sánh phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm + Giá thành định mức: Là tiêu đợc xác định sở chi phí định mức để sản sản xuất sản phẩm thời điểm xác định Định mức Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Häc viƯn tµi chÝnh Ln văn tốt nghiệp chi phí phòng kỹ thuật công ty lập ra, đợc lấy làm thớc đo kết sử dụng tài sản vật t, lao động sản xuất + Giá thành thực tế: Là giá thành đợc tính toán dựa sở chi phí thực tế phát sinh đà đợc tập hợp sản lợng sản phẩm thực tế đà sản xuất kì Do đó, giá thành thực tế chi đợc xác định sau kết thúc trình sản xuất Không giống 0nh giá thành kế hoạch giá thành định mức, giá thành thực tế phản ánh tổng hợp kết phấn đấu doanh nghiệp việc thực tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán Theo cách phân loại giá thành sản phẩm bao gồm: + Giá thành sản xuất toàn bộ: Tính vào giá thành sản xuất toàn bao gồm biến phí sản xuất, định phí sản xuất Biến phí sản xuÊt bao gåm: BiÕn phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp, biÕn phí sản xuất gián tiếp Định phí bao gồm định phí sản xuất trực tiếp định phí sản xuất gián tiếp Z = Dđk + PStk - Dck + Giá thành sản xuất theo biến phí bao gồm biến phí sản xuất kể biến phí sản xuất trực tiếp biến phí sản xuất gián tiếp Ưu điểm: Tính toán đơn giản, để xác định giá chuyển nhợng nội Đối với sản phẩm lao vụ để phân tích điểm hoà vốn ứng dụng cho tình định ngắn hạn Nhợc điểm: Trên thực tế biến phí chi phí thích hợp cho việc định ngắn hạn Việc phân biệt định phí biến phí nhiều trờng hợp tơng đối Nếu tiêu để xem xét dễ dẫn tới trờng hợp hớng nhà quản lý vào mục đích ngắn hạn mà bỏ qua chi phí cố định + Giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý định phí: Để tính vào giá thành sản xuất bao gồm toàn biến phí sản xuất phần định phí đợc phân bổ sở mức hoạt động thực tế với mức độ hoạt động chuẩn Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Mức độ hoạt động thực tế ZSX phân bổ hợp lý định phí = BPSX + ĐP x Mức độ hoạt động chuẩn Mức độ hoạt động thực tế = SL x bpsx + ĐP x Mức độ hoạt động chuẩn Phần định phí tơng ứng với mức hoạt động d thừa (chi phí lao động dới mức công suất) tính vào chi phí thời kì Chi phí (Mức hoạt động chuẩn mức hoạt động thực tế) hoạtđộng dới = ĐP x công suất Mức hoạt động chuẩn Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ Ztoàn SP tiêu thụ = ZSX toàn SP bán đợc + CPBH + CPQLDN = ZSX BP SX tiêu thụ + ĐPSX + BPbh, quản lý dn+ ĐPbh, quảnlýdn Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Giữa chi phí sản xuất tính giá thành s¶n phÈm cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi việc tổ chức kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm cách khoa học hợp lý đắn có ý nghĩa lớn công tác quản lý chi phí tính giá thành sản phẩm việc tổ chức kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp cđa chi phÝ ph¸t sinh ë doanh nghiƯp, ë tõng phận, đối tợng góp phần tăng cờng quản lý tài sản, vật t, lao động,tiền vốn cách có hiệu mà tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có khác phơng diện Về chất :giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho đối tợng tính giá thành cụ thể đà hoàn thành, chi phí sản xuất chi phí đà chi trình sản xuất sản phẩm nhng sản phẩm cha đà hoàn thành có sản phẩm dở cuối kỳ Về mặt lợng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm không thống với Z = D dk + C - D ck Trong trờng hợp đặc biệt chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ sản phẩm làm dở tổng chi phí sản xuất tổng giá thành Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 4>nhiệM vụ chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tiêu quan trọng hệ thống tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiƯp, cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi doanh thu, kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đợc chủ doanh nghiệp quan tâm việc quản lý tốt chi phí tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Kế toán doanh nghiệp cần phải xác định rõ vai trò nhiệm vụ việc tổ chức kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm nh sau Trớc hết, cần nhận thức đắn vị trí vai trò kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm toàn hệ thèng kÕ to¸n doang nghiƯp, mèi quan hƯ víi c¸c phận kế toán có liên quan, kế toán yếu tố chi phí tiền đề cho kế toán chi phí tính giá thành Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm sản phẩm, khả hạch toán, yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp đẻ lựa chọn, xác định đắn đối tợng kế toán chi phí sản xuất, lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phơng án phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, khả yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp đêr xác định đối tợng tính giá thành cho phù hợp Trên sở mối quan hệ đối tợng kế toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành đà xác định để tổ chức công tác tính giá thành cho phù hợp khoa häc Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n mét c¸ch khoa học, hợp lýtrên sở phân công trách nhiệm rõ dàng nhân viên, phận có liên quan đặc biệt đến phận kế toán yếu tố chi phÝ Thùc hiƯn tỉ chøc chøng tõ , h¹ch toán ban đầu hệ thôngt tài khoản, sổ kế toán phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đáp ứng đợc yêu cầu thu nhận xử lý hệ thống hoá thông tin chi phí, giá thành doanh nghiệp Sinh viên : Nguyễn văn Ân K38 - 21 - 04