Vị trí và vai trò của TSCĐ
Khái niệm và vai trò của TSCĐ
TSCĐ trong các Doanh nghiệp là những t liệu lao động chủ yếu và các TS khác, có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và giá trị của nó đợc dịch chuyển dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
Theo quy định số 166 ngày 30/12/1999 của Bộ tài chính thì những t liệu lao động đợc coi là TSCĐ khi có thời gian sử dụng một năm và có giá trị 10.000.000đ.
* Vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh :
- Là điều kiện vật chất không thể thiếu đợc trong sử dông kinh doanh.
- Là tài sản, cơ sở vật chất kỹ thuật của Doanh nghiệp.
- Là nhân tố quan trọng quyết định tới NSLD của Doanh nghiệp.
Đặc điểm của TSCĐ
+ Tài sản cố định hữu hình : Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.
- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
+ Tài sản cố định vô hình : Bị hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng do tiến bộ của khoa học kỹ thuật và do hạn chế về luật pháp … mà giá trị của TSCĐ vô hình cũng bị chuyển dịch từng phần dần dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Yêu cầu quản lý TSCĐ
Xuất phát từ vị trí, vai trò và đặc điểm vận động của TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu sau :
- Về mặt hiện vật : Phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch sử dụng hợp lý, sửa chữa, bảo dỡng kịp thời TSCĐ.
- Về giá trị : Quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn để tái đầu t mua sắm, xây dựng tài sản cố định.
Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ
Kế toán TSCĐ với t cách là một công cụ quản lý kinh tế tài chính phải làm tốt các nhiệm vụ sau :
- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong Doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, bảo quản và sử dụng TSCĐ.
- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Tham gia lập kế hoạch, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa.
- Tham gia kiểm tra, kiểm kê định kỳ hay bất thờng TSCĐ,tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở Doanh nghiệp.
Phân loại tài sản cố định
* Phân loại theo hình thái biểu hiện của TSCĐ.
Theo cách này TSCĐ đợc chia làm hai loại :
+ TSCĐ hữu hình : Là những tài sản, có hình thái vật chất cụ thể do Doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
+ TSCĐ vô hình : Là tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhng xác định đợc giá trị do Doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê phù hợp với các tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ.
* Phân loại theo quyền sở hữu :
Theo cách này thì TSCĐ cũng đợc chia làm hai loại :
+ TSCĐ tự có : Là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của
Doanh nghiệp cho xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc cấp, cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh và những TSCĐ đợc biếu tặng…
+ TSCĐ thuê ngoài : Là những tài sản không thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp, Doanh nghiệp đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định và dựa vào mức độ chuyển giao rủi ro, lợi ích trong hợp đồng thuê tài sản mà đợc chia làm hai loại.
* Phân loại theo đặc trng kỹ thuật :
Theo các phân loại này thì TSCĐ của đơn vị đợc chia thành các nhóm sau :
- Nhà cửa vật kiến trúc.
- Phơng tiện vận tải truyền dẫn.
- Thiết bị, dụng cụ quản lý.
- Cây lâu năm và súc vật.
+ Đối với TSCĐ vô hình :
- Quyền sử dụng đất có thời hạn.
- Bản quyền, bằng sáng chế.
- Phần mềm máy vi tính.
- Giấy phép và giấy nhợng quyền.
Cách phân loại TSCĐ này giúp việc quản lý và hạch toán chi tiết TSCĐ và lựa chọn phơng pháp cách thức khấu hao thích hợp với đặc điểm kỹ thuật của từng nhóm TSCĐ.
Đánh giá TSCĐ
Đánh giá TSCĐ là việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị của TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc chung ứng với quá trình hình thành và sử dụng thì việc đánh giá TSCĐ bao gồm các nội dung : Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ và xác định giá trị trong quá trình sử dụng TSCĐ.
1.6.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá :
* Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà Doanh nghiệp bỏ ra để có đợc tài sản đó và đa tài sản đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng.
* Cách xác định nguyên giá TSCĐ trong một số trờng hợp cô thÓ sau : §èi víi TSC§ h÷u h×nh :
- Trờng hợp TSCĐHH mua sắm :
Các chi phí (lắp đặt, chạy thử )
- Trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi.
+ Nếu TSCĐ hình thành do trao đổi với một TSCĐ khác t- ơng tự thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi.
+ Nếu TSCĐ hình thành do trao đổi với một TSCĐ khác không tơng tự thì nguyên giá đợc xác định bằng giá hợp lý củaTSC§ nhËn vÒ.
- Tài sản cố định hình thành do giao thầu DXCB thì nguyên giá là giá quyết toán công trình và các chi phí liên quan trực tiếp khác để đa TSCĐ vào sử dụng cộng lệ phí trớc bạ.
- Tài sản cố định tăng do nhận góp vốn liên doanh thì nguyên giá do hội đồng liên doanh xác định cộng các chi phí thì phát sinh trong quá trình đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dông. Đối với TSCĐ vô hình :
Nguyên giá tài sản CĐVH đợc xác định trong các trờng hợp mua sắm, trao đổi, tài trợ, đợc cấp tơng tự nh xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình Các trờng hợp đặc thù đợc xác định nh sau :
- Tăng TSCĐ từ việc sát nhập Doanh nghiệp : Nguyên giá là giá hợp lý của tài sản đó vào ngày mua ngày sát nhập.
- TSCĐ là quyền sử dụng đất có thời hạn thì nguyên giá là số tiền mà Doanh nghiệp phải trả khi nhận quyền sử dụng đất của ngời khác hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp liên doanh.
- TSCĐ đợc tạo ra từ nội bộ Doanh nghiệp : Nguyên giá là toàn bộ chi phí bình thờng, hợp lý phát sinh từ thời điểm tài sản đáp ứng đợc định nghĩa và tiêu chuẩn TSCĐ vô hình cho đến khi đa tài sản vô hình vào sử dụng. Đối với TSCĐ thuê T.C :
Nguyên giá của TSCĐ thuê T.C đợc xác định theo giá thấp hơn trong hai loại giá sau :
- Giá trị hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản.
- Giá hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản
1.6.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại :
Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra và nó đợc tÝnh nh sau :
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế
- Khi đánh giá lại TSCĐ, phải đánh giá lại cả chỉ tiêu nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ Thông thờng giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức sau :
Giá trị còn lại của
TSCĐ sau khi đánh giá lại
Giá trị còn lại của TSCĐ đợc đánh giá lại x
Giá trị đánh giá lại của
Nội dung kế toán tscđ
Kế toán chi tiết TSCĐ
Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm :
Là việc quy định cho mỗi TSCĐ, một số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc nhất định Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo từng đối tợng ghi TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số liệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hay bảo quản tại đơn vị.
2.1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ :
Kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng kế toán của Doanh nghiệp đợc thực hiện ở thẻ hoặc sổ chi tiết TSCĐ.
- Căn cứ để ghi sổ hoặc thẻ chi tiết TSCĐ là các : Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01), biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số
02), biên bản giao nhận TSCĐ SCL đã hoàn thành (Mẫu số 04),biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05), bảng tính và phân bổ khÊu hao TSC§
Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ
2.2.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH, và TSCĐVH Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ HH, VH kế toán sử dụng hai TK chính là :
- TK 211 : TSCĐHH Sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐHH, thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp theo nguyên giá.
- TK213 : TSCĐVH : Sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm của TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp. Để hạch toán tăng TSCĐHH và TSCĐVH thì ngoài hai TK là
211, 213 kế toán còn sử dụng một số TK nh 111, 112, 133, 331,
* Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể :
+ Tài sản CĐHH, VH tăng do mua sắm trong nớc
Căn cứ vào các chứng từ liên quan nh (Hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ…) Lập biên bản giao nhận TSCĐ, từ biên bản giao nhận kế toán ghi sổ theo từng trờng hợp nh sau :
- Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ)
Có TK 111, 331, 341 (Theo giá thực tế)
- Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc không chịu thuÕ.
+ Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp
- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng.
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo giá mua trả ngay)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ)
Nợ TK 142, 242 (Số TT - Giá mua trả ngay - thuế GTGT)
Có TK 331 (Tổng số tiền phải thanh toán).
- Khi thanh toán tiền cho ngời bán.
- Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tổ chức trong kú.
Nếu GTGT không đợc khấu trừ hoặc TSCĐ mua về không thuộc diện chịu thuế TSCĐ thì không phải ghi nợ TK 133.
+ Trờng hợp TSCĐ do đơn vị tự xây dựng, chế tạo :
- Khi TSCĐ đã đợc bàn giao và đa vào sử dụng căn cứ vào quyết toán đầu t xây dựng kế toán ghi :
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ đợc xác định)
Nợ TK 152, 153 (Phần không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ)
+ Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác nhận góp vốn lao động dùng cho kinh doanh kế toán ghi :
+ Nhận lại TSCĐ đã góp vốn lao động kế toán ghi :
+ Nhận TSCĐ đợc biếu tặng kế toán ghi :
2.2.2 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ
* Trình tự kế toán một số nhiệm vụ chủ yếu.
+ Kế toán thanh lý TSCĐ HH và VH
Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ kế toán ghi
Nợ TK 214 (Phần giá trị còn lại)
Nợ TK 811 (Phần giá trị còn lại)
- Phần thu nhập từ việc thanh lý TSCĐ nh thu hồi phế liệu, bán phế liệu kế toán ghi :
Nợ TK 152, 153, 111, 112 … (Giá trị thu hồi)
- Các chi phí khác căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi :
+ Kế toán nhợng bán TSCĐ HH và VH
- Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ, nghi nhận giá trị còn lại nh một khoản chi phí khác.
Nợ TK 214 (Phần giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 (Giá trị còn lại)
- Số tiền thu đợc từ nhợng bán đợc coi nh một khoản thu nhập khác.
Nợ TK 111, 112, 138 (Số thu từ nhợng bán)
- Căn cứ vào các chứng từ liên quan phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động nhợng bán.
Sơ đồ xử lý chứng từ và ghi sổ về giảm tscđ
Bé phËn kÕ toán Kế toán TSCĐ Kế toán trởng và thủ trởng
Biên bản kiểm kê, biên bản đánh giá
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kế toán , đánh giá
Ghi sổ kế toán Ghi sổ kế toán
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kiểm kê đánh giá
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kiểm kê đánh giá (ký)
1 Các bộ phận liên quan lập chứng từ về giảm TSCĐ.
2 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán Trởng và Thủ trởng ký.
3 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán TSCĐ để ghi sổ.
4 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán liên quan để ghi sổ.
2.2.3 Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ
* Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn, hao mòn là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng Có hai loại hao mòn là : Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.
- Hao mòn hữu hình : Là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng khi tham gia vào sản xuất kinh doanh do các nguyên nhân từ nhiên.
- Hao mòn vô hình : Là sự giảm sút về giá trị của TSCĐ do tiến bộ của hoa học kỹ thuật gây ra.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh phần giá trị hao mòn của TSCĐ đợc chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm, dịch vụ … Phần giá trị hao mòn đó gọi là giá trị khấu hao TSCĐ.
* Hao mòn TSCĐ là hiện tợng khách quan còn khấu hao là biện pháp chủ quan của con ngời nhằm thu hồi số vốn đã đầu t vào TSCĐ Để làm tốt việc đó việc tính khấu hao phải phù hợp với mức độ hao mòn của TSCĐ Muốn vậy Doanh nghiệp phải thực hiện các vấn đề sau :
- Xác định đúng phạm vi những TSCĐ phải tính khấu hao cô thÓ.
+ Các TSCĐ của Doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất kinh doanh đều phải trích khấu hao.
+ Các TS nh TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng, TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho Doanh nghiệp quản lý, TSCĐ đã khấu hao hết … Thì không phải trích khấu hao.
- Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ Khi xác định cần xem xét các yếu tố nh :
+ Mức độ sử dụng ớc tính với TSCĐ.
+ Mức độ hao mòn phụ thuộc vào : Số ca làm việc, bảo d- ìng…
+ Hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng tài sản.
+ Các giới hạn pháp lý của việc giữ, sử dụng tài sản. a Tính mức khấu hao TSCĐ
* Có nhiều cách tính mức khấu hao nhng cách tính đơn giản và phổ biến đợc áp dụng ở nớc ta hiện nay là khấu hao bình quân hay còn gọi khấu hao tuyến tính cố định.
Mức tính khấu hao Năm của TSCĐ
Giá trị phải khấu hao (N.G - Giá rị thu hồi)
= Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao năm
Nguyên giá + Chi phí thanh lý - Giá trị thu hồi x
Số năm sử dụng x Nguyên giá TSCĐ 100%
Thực tế ở các Doanh nghiệp mức khấu hao chỉ thay đổi khi có sự tăng, giảm TSCĐ Vì vậy để đơn giản ngời ta chỉ trích mức khấu hao của những TSCĐ tăng, giảm trong tháng sau đó tính mức khấu hao phải trích trong tháng theo chính thức.
TSCĐ phải trÝch trong tháng
Sè khÊu hao TSCĐ đã trích tháng tríc
Cách tính này đợc thực hiện tròn tháng : Những TSCĐ tăng, giảm trong tháng thì tháng sau mới trích hoặc thôi tính khÊu hao. b Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐ Để hạch toán khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng tài khoản 214 và TK 009
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu :
- Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao kế toán ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh và tăng giá trị hao mòn TSCĐ.
Nợ TK 627 Khấu hao cho sản xuất ở phân xởng.
Nợ TK 641 Khấu hao cho tiêu thụ sản phẩm.
Nợ TK 642 Khấu hao TSCĐ dùng chung toàn Doanh nghiệp.
Nợ TK 241 Mức khấu hao cho XDCB dở dang (2112)
Có TK 214 Mức khấu hao phải trích.
- Đồng thời ghi nợ TK 009
- Với các TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và sự nghiệp giá trị hao mòn đợc phản ánh nh sau :
- Khi nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp trên - kế toán đơn vị cấp dới ghi :
Cã TK 111, 112… Đồng thời ghi Có TK 009
- Khi nhập đợc vốn của cấp dới nộp lên kế toán cấp trên ghi :
- Trờng hợp vốn khấu hao đợc điều chuyển tạm thời (không phải là trả lại vốn) kế toán ghi :
Cã TK 111, 112 … Đồng thời ghi có TK 009
- Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để bổ sung vốn kinh doanh Kế toán cấp dới ghi :
Cã TK 411 Đồng thời ghi có TK 009
2.2.4 Kế toán TSCĐ thuê tài chính : Để phản ánh số hiện có và tình hình hoạt động của TSCĐ thuê tài chính kế toán sử dụng TK 212.
* Đối với đơn vị thuê TSCĐ theo phơng thức tài chính dùng cho sản xuất kinh doanh mà chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Khi nhận TSCĐ kế toán ghi :
Có TK 342 (Nguyên gía - Số tiền đã trả trớc và trả kỳ này) Có TK 315 (Số nợ phải trả kỳ này)
Có TK 242 (Chi phí phát sinh trớc khi nhận TSCĐ thuê)
Có TK 111, 112 (Chi phí khác phát sinh)
- Định kỳ nhận đợc hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, trả nợ gốc, tiền lai, thuê kế toán ghi :
Nợ TK 635 (Lãi thuê phải trả)
Nợ TK 315 (Nợ gốc phải trả)
Nợ TK 133 (Thuế đợc chuyển giao).
Có TK 242 (Trừ vào số tiền thuê trả trớc)
Có TK 111, 112 (Tổng giá thanh toán)
* Đối với đơn vị đi thuê TSCĐ chịu thuế GTGT theo ph- ơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế khi nhận TSCĐ kế toán ghi :
Nợ TK 212 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT)
Có TK 342 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT - Số tiền đã trả trớc và trả kỳ này)
Có TK 315 (Số nợ phải trả kỳ này)
Có TK 242 (Chi phí phát sinh trớc khi nhận TSCĐ)
Có TK 111, 112 : Chi phí khác.
- Khi xuất tiền trả nợ gốc, lãi, thuế kế toán ghi :
Nợ TK 635 (Tiền lãi thuê phải trả)
Nợ TK 315 (Nợ gốc phải trả)
Có TK 242 (Trừ vào số tiền thuê tháng trớc)
- Cuối kỳ căn cứ vào hoạt động thuê tài chính xác định số nợ thuê T.C phải trả trong niên độ.
Nợ TK 342 - Nợ dài hạn chuyển thành NNH.
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả.
- Cuối kỳ tính toán khấu hao TSCĐ thuê T.C tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Khi trả lại TSCĐ cho bên cho thuê, ghi :
- Nếu Doanh nghiệp bỏ thêm tiền mua tài sản thuê.
- Số tiền trả thêm khi mua TSCĐ thuê kế toán ghi :
- Đồng thời kết chuyển giá trị hao mòn.
2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ
Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng phần Để TSCĐ hoạt động bình thờng các Doanh nghiệp phải thờng xuyên bảo dỡng và sửa chữa TSCĐ khi bị h hỏng.
* Nếu căn cứ vào quy mô sửa chữa thì công việc sửa chữa TSCĐ đợc chia làm hai loại.
- Sửa chữa lớn : Là hoạt động sửa cha khi TSCĐ bị h hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật đảm bảo cho TSCĐ duy trì đợc năng lực hoạt động bình thờng Công việc sửa chữa lớn th- ờng dài, chi phí phát sinh nhiều do vậy phải lập kế hoạch, dự toán theo từng chơng trình.
- Sửa chữa thờng xuyên : Là công việc bảo trì, bảo dỡng thời gian thờng gắn, chi phí không lớn do vậy không phải lập dự toán. a Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ
Chi phí sửa chữa thờng xuyên thờng thấp vì vậy hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ Khi chi phí phát sinh kế toán ghi :
Có TK 111, 112, 152… (Chi phí phát sinh)
Có TK 131 (Số tiền sữa chữa thuê ngoài).
- Nếu chi phí sửa chữa thờng xuyên lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ Kế toán ghi :
Cã TK 152, 153, 111 Đồng thời xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ này.
Cã TK 142, 242 b Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ (theo phơng thức tự làm)
Do yêu cầu quản lý kế toán tập hợp chi phí sửa chữa vào tài khoản 241 (2413)
- Căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi :
- Nếu thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ Doanh nghiệp phải lập kế hoạch, dự toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Kế toán ghi :
- Khi công việc hoàn thành, căn cứ vào quyết toán đợc duyệt kế toán ghi:
- Nếu chi phí trích trớc nhỏ hơn tổng thực tế chơng trình sửa chữa TSCĐ Kế toán ghi.
- Nếu chi phí trích trớc lớn hơn tổng thực tế thì chênh lệch đợc hạch toán vào thu nhập khác.
ý nghĩa của việc và sử dụng tài sản cố định của
Quá trình hình thành và phát triển của Công
Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc đợc thành lập từ năm
1975 (Lúc đó là Xí nghiệp cấp thoát nớc Mê Linh), trực thuộc Công ty Quản lý đô thị Mê Linh Năm 1992 Xí nghiệp đợc tách ra khỏi Công ty Quản lý Đô thị Mê Linh và sát nhập vào Công ty cấp nớc Việt Trì - Vĩnh Phúc.
Từ cuối năm 1996 theo Quyết định số 2461/QĐ - UB ngày 25/01/1996 của UBND tỉnh Vĩnh Phúc Công ty đợc tách ra khởi Công ty Cấp thoát nớc Việt Trì và lấy tên là : Công ty CTN và
MT số II Vĩnh Phúc Đơn vị chủ quản là Sở xây dựng Vĩnh Phúc và là Doanh nghiệp hoạt động công ích theo Quyết định số 113/QĐ - UB ngày 16/04/1997 Công ty có con dấu riêng, có t cách pháp nhân và có tài khoản riêng tại Ngân hàng Đầu t và phát triển Mê Linh.
* Những kết quả đạt đợc và định hớng của Công ty :
Qua quá trình hoạt động nhờ sự chỉ đạo sáng suốt của Ban lãnh đạo, sự nỗ lực của tập thể cán bộ CNV Công ty đã vợt qua những khó khăn ban đầu và vợt chỉ tiêu kế hoạch Nhà nớc giao Từ khi thành lập đến nay Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc không ngừng phát triển, địa bàn hoạt động ngày càng đợc mở rộng Để hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Ban Giám đốc và tập thể lao động của Công ty đã khai thác có hiệu quả năng lực của máy móc, không ngừng đổi mới thiết bị phục vụ
Ban giám đốc cho việc sản xuất nớc sạch và thi công đờng ống dẫn nớc Đồng thời Công ty cũng chú trọng đến việc nâng cao trình độ tay nghề, trình độ quản lý kỹ thuật và nghiệp vụ cho cán bộ CNV, cải thiện điều kiện làm việc cho ngời lao động đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng cao của Công ty cũng nh toàn xã hội Nhiều năm qua trong quá trình thực hiện nhiệm vụ mặc dù gặp không ít khó khăn về vốn, về điều kiện sản xuất, thi công… Nhng nhờ sự sáng suốt của Ban lãnh đạo, sự cố gắng của CBCNV Công ty đã đạt đợc những kết quả tơng đối tốt có thêm đợc những kinh nghiệm quý báu trong quản lý và sản xuất đạt đợc vị trí ổn định và phát triển bền vững.
Chức năng và nhiệm vụ chủ yếu của Công ty : 18 1.3 Đặc điểm nhân sự của Công ty
Nớc là một yếu tố quan trọng không thể thiếu đợc đối với sự sống của con ngời và nó cũng rất cần thiết cho một số hoạt động chuyên nghiệp nh dây truyền mạ, làm mát động cơ Từ nhu cầu thực tế trên Công ty đợc giao nhiệm vụ cung cấp nớc sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt trên địa bàn Mê Linh và các vùng lân cận, thi công lắp đặt hệ thống cấp thoát nớc từ 800 trở xuống lắp đặt nội thất công trình
1.3 Đặc điểm nhân sự của Công ty :
Khi mới thành lập Công ty chỉ có 32 cán bộ CNV Qua quá trình phát triển quy mô sản xuất ngày càng mở rộng đến nay cán bộ CNV trong Công ty đã lên tới : Ngời trong trình độ đại học có 09 ngời, trình độ trung học và bậc thợ 5/7 trở lên có 20 ngời Còn lại là lao động khác.
Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty
Để điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh Công ty tổ chức Bộ máy quản lý theo sơ đồ sau : sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty
* Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong Công ty :
- Giám đốc : Nắm quyền điều hành chung đến mỗi phòng ban và chịu trách nhiệm về các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trớc Nhà nớc và tập thể ngời lao động.
- Phó Giám đốc : Phụ trách về sản xuất kinh doanh, điều phối các hoạt động tham mu giúp Giám đốc về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Phòng TCHC - LĐ - TL : Quản lý hồ sơ nhân sự, điều động lao động, giải quyết các chính sách về lơng, hu trí cho CBCNV và các hoạt động hoàn chỉnh trong Công ty.
- Phòng KHKT : Quản lý kế hoạch, điều hành sản xuất, lập kế hoạch sản xuất, lập dự toán kinh tế và luận chứng kinh tế, trực tiếp theo dõi quá trình sản xuất, ký các hợp đồng cung ứng nớc.
- Phòng Kế toán - Tài vụ : Có nhiệm vụ hạch toán kinh tế theo dõi về mặt tài chính của Công ty theo dõi thực hiện các chế độ về tài chính, phân tích các hoạt động sản xuất kinh doanh, theo dõi việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nớc, quản lý trực tiếp về thu chi tài chính của Công ty.
- Nhà máy nớc Phúc Yên - Xuân Hoà : Có nhiệm vụ sản xuất nớc sạch cung cấp cho nhu cầu sinh hoạt và sản xuất kinh doanh trên địa bàn Phúc Yên, Xuân Hoà, khu Du lịch
- Đội thi công sửa chữa : Thực hiện việc thi công lắp đặt và sửa chữa các công trình đờng ống cấp thoát nớc.
Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phÈm
* Sản xuất chính : Sản xuất và cung cấp nớc sạch.
- Khai thác nớc thô từ giếng lên (trạm bơm cấp 1)
- Phun ma để khử sắt và nem gáu.
- Bể lắng để giảm hàng lợng tạp chất trong nớc.
- Bể lọc để lọc tạp chất lơ lửng trong nớc.
- Khử trùng bằng Clo để diệt trùng.
- Dự trữ trong bể chứa để điều hoà lu lợng và dự trữ phục vụ cho trạm bơm cấp 2.
- Trạm cấp 2 : Bơm nớc ra mạng lới đờng ống để cấp nớc cho các điểm với lu lợng và áp lực cần thiết.
Lắp đặt đờng ống 800 trở xuống.
- Định vị, vị trí đờng ống trên mặt bằng thi công.
- Vận chuyển ống đến vị trí lắp đặt.
- Lắp đặt đờng ống vào vị trí định trớc.
- Thử áp lực đờng ống với áp lực thử = 1,5 lần áp lực công tác.1.6 Đặc điểm của bộ máy kế toán, hình thức kế toán của Công ty : Để thông tin đợc cung cấp kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty đã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có u điểm ghi chép phản ánh đợc số liệu thực tế phát sinh hàng ngày.
- Niên độ kế toán Công ty áp dụng là một năm (Từ 01/01 đến 31/12)
- Kỳ kế toán của Công ty tính theo quý.
- Việc ghi sổ kế toán căn cứ vào các chứng từ gồm nh :PhiÕu thu, chi, phiÕu nhËp xuÊt, NVL.
Sổ quỹ Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng CĐ SPS Các TK
NVL CCDC Kế toán TL và BHXH KT T.toán tiêu thụ sản phẩm
Trình tự kế toán theo theo hình thức nhật ký chung
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Với cách bố trí sắp xếp công việc nh trên mỗi cán bộ, nhân viên của phòng kế toán có nhiệm vụ riêng nh sau :
1 Kế toán TSCĐ : Theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ tại các bộ phận, tình hình mua mới, thanh lý máy móc thiết bị, tính toán chi phí khấu hao, sửa chữa TSCĐ để phân bổ vào các khoản mục chi phí.
2 Kế toán NVL, Công cụ dụng cụ :
Căn cứ vào đơn vị cấp NVL, CCDC từ các bộ phận, sau khi đợc lãnh đạo ký duyệt viết phiếu xuất vật t, tính thành tiền. Cuối tháng căn cứ vào chứng từ nhập xuất vật t, CCDC, tính lợng tồn kho sau đó đối chiếu với sổ sách có liên quan.
3 Kế toán tiền lơng và BHXH :
Thực hiện việc tính lơng cho CBCNV, lập bảng phân bổ tiền lơng, tính trích BHXH, BHYT
Thực hiện việc thanh toán thu, chi tiền mặt, TGNH và các khoản vay ngắn hạn, dài hạn, các khoản tạm ứng và giao dịch trùc tiÕp víi NH.
Thanh toán các chứng từ thu, chi sau khi đợc kế toán Trởng và Giám đốc duyệt, bảo quản tiền mặt của Công ty.
Thực tế tổ chứ hạch toán TSCĐ ở Công ty ctn và môi trờng số 2 Vĩnh Phúc
Tình hình chung về công tác quản lý TSCĐ
2.1.1 Đặc điểm TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc
- TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc chủ yếu là TSCĐHH mà cụ thể là : Nhà cửa, máy bơm nớc, hệ thống xử lý n- ớc, các mạng lới đờng ống dẫn nớc, phơng tiện vận tải phục vụ công tác quản lý và máy móc phục vụ cho lắp đặt đờng ống dẫn nớc v.v Vì vậy nó mang đầy đủ đặc điểm của TSCĐHH là :
+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà vẫn giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.
+ TSCĐ bị hao mòn dần và đối với những TSCĐ dùng cho hoạt đọng sản xuất kinh doanh giá trị của chúng chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Những tài sản dùng cho dự án giá trị bị tiêu dùng dần trong quá trình sử dụng.
2.1.2 Phân loại TSCĐ của Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc Để thuận lợi cho quản lý, hạch toán thì Công ty phân loại TSC§ theo ba tieu chuÈn sau :
* Phân loại theo hình thái biểu hiện của TSCĐHH.
- Theo các phân loại này TSCĐ của Công ty năm 2003 đợc thể hiện qua bảng sau : ĐVT: Đồng
STT TSCĐ Nguyên giá Tỷ trọng %
1 Nhà cửa vật kiến trúc 1.788.021.8 10,66%
3 Phơng tiện vận tải truyền dÉn 10.729.271.
4 Thiết bị, dụng cụ quản lý 230.704.303 1,38%
5 TSCĐ khác (Điều hoà, ti vi…) 620.430.102 3,70%
* Phân loại theo nguồn hình thành :
STT TSCĐ Nguyên giá Tỷ trọng %
1 Mua sắm bằng vốn Ngân sách 15.599.473.
2 Mua sắm bằng vốn tự bổ sung 13.329.000 0,1%
3 Mua sắm bằng nguồn vốn khác 2.155.566.0
* Ngoài hai cách trên, do yêu cầu quản lý Công ty còn phân loại TSCĐ theo hai khu vực :
STT TSCĐ Nguyên giá Tỷ trọng %
1 TSCĐ khu vực Phúc Yên 13.380.489.
2 TSCĐ khu vực Xuân Hoà 3.387.878.8
2.1.3 Công tác quản lý TSCĐ ở Công ty
Công tác quản lý TSCĐ ở Công ty đợc thực hiện nh sau : Mỗi TSCĐ khi mua về đều đợc lập một hồ sơ gốc bao gồm :
- Hồ sơ kỹ thuật : Do Phòng KHKT quản lý.
- Hồ sơ kế toán : Do phòng kế toán quản lý.
Căn cứ vào hồ sơ kế toán, kế toán TSCĐ ghi vào sổ tài sản của Công ty Sau đó theo Quyết định của Ban Giám đốc TSCĐ đó đợc giao cho các nhà máy, đội để quản lý và sử dụng Các nhà máy, đội nhận TSCĐ về phải ghi vào sổ tài sản của mình. Việc giao nhận TSCĐ giữa Công ty và đội, nhà máy phải có biên bản giao nhận nội bộ Trong biên bản này phải ghi rõ về tên, mã hiệu, giá trị, tính năng kỹ thuật của TSCĐ Khi các nhà máy đội sử dụng TSCĐ gây ra mất mát, h hỏng phải báo ngay cho lãnh đạo Công ty để tìm nguyên nhân và có biện pháp xử lý kịp thời Khi phát hiện h hỏng nặng bộ phận sử dụng phải báo cho giám đốc xin sửa chữa tài sản và có dự toán kèm theo Khi dự toán đợc duyệt thì mới đợc sửa chữa.
2.1.4 Đánh giá TSCĐ ở Công ty : Để hạch toán và tính khấu hao TSCĐ Công ty cần tính giá TSCĐ, TSCĐ của Công ty đợc hạch toán theo nguyên giá và đợc tính theo chứng từ.
Nguyên giá = Giá mua trên hoá đơn
* Đánh giá TSCĐ hình thành do mua sắm
Ngày 01/12/2003 Công ty mua 01 máy phát hàn với số tiền ghi trên hoá đơn là : 37.800.000đ
Kế toán ghi sổ theo nguyên giá : 36.200.000đ
Căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi:
Cã TK 441: 200.000 Đồng thời ghi: Nợ TK 441: 36.200.000
2.2 Kế toán TSCĐ ở Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phóc.
2.2.1 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ
Do yêu cầu quản lý của Ban lãnh đạo Công ty, kế toán tr- ởng ngời phụ trách phần hành kế toán TSCĐ căn cứ vào các chứng từ nh : Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, quyết toán các công trình để ghi vào bảng tăng giảm TSCĐ
Trình tự ghi chép có thể khái quát nh sau : a Hạch toán ban đầu :
* Để chuẩn bị mua sắm TSCĐ Công ty phải có công văn báo cáo lên Sở xây dựng Vĩnh Phúc xin phê duyệt
Sau khi đợc Sở xây dựng Vĩnh Phúc đồng ý và có công văn trả lời Công ty mới tiến hành xem xét xem có thể mua sắm bằng nguồn vốn nào (Ngân sách, tự bộ sung hay vay ngắn hạn, dài hạn…) Khi đã có nguồn và tìm đợc ngời bán Công ty tiến hành ký hợp đồng với bên bán Trong hợp đồng nêu rõ : Tên tài sản, chủng loại, quy cách phẩm chất, thông số kỹ thuật, giá cả phơng thức thanh toán Khi giao hàng bên bán sẽ giao cho Công ty một hoá đơn GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chính và lập biên bản bàn giao TSCĐ.
Bộ phận quản lý, sử dụng theo dõi lao động của TSCĐ. Nếu thấy năng lực lao động của TSCĐ giảm sút để lại sử dụng cũng không còn hiệu quả thì làm đơn xin thanh lý gửi Ban giám đốc Công ty Sau khi xem xét Ban giám đốc sẽ làm công văn gửi lên Sở xây dựng và Sở vật giá tỉnh xin phép đợc nhợng bán tài sản Khi đợc sự đồng ý cho nhợng bán của các Sở Công ty sẽ tiến hành mở thầu để bán tài sản.
- Đối với những tài sản có giá trị lớn thì trớc khi nhợng bán Công ty tổ chức một cuộc họp để đánh giá lại tài sản - Thành viên trong cuộc họp gồm : Giám đốc Công ty, kế toán trởng, tr- ởng phòng TCHC… và các thành phần có liên quan.
- Nếu việc nhợng bán không thể mở thầu đợc thì giá cả sẽ đợc các thành viên trong cuộc họp bàn bạc, xem xét và đi đến thống nhất Sau khi chủ tịch cuộc họp tổng kết ý kiến, thống nhất đợc giá cả sẽ giao cho phòng tài vụ, tổ chức hành chính, khoa học kỹ thuật làm thủ tục nhợng bán.
- Các chứng từ liên quan gồm :
+ Đơn xin nhợng bán tài sản của bộ phận sử dụng gửi Ban giám đốc.
+ Công văn xin giảm TSCĐ của Ban giám đốc Công ty, gửi
Sở xây dựng và Sở tài chính vật giá tỉnh.
+ Công văn đồng ý cho giảm TSCĐ của hai Sở.
+ Biên bản đánh giá lại TSCĐ nhợng bán.
+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.
Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán tiến hành ghi giảm TSC§. b Thủ tục tăng giảm TSCĐ :
Mỗi TSCĐ đợc lập 01 hồ sơ gốc bao gồm :
- Hồ sơ kỹ thuật (Do phòng KHKT giữ) bao gồm :
+ Dự toán, thiết kế do bên chủ đầu t cung cấp.
+ Dự toán thi công do bên trúng thầu tính toán và đợc bên
- Hồ sơ kế toán do phòng kế toán giữ gồm :
+ Quyết toán các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành.
+ Hợp đồng mua bán TSCĐ.
+ Biên bản giao nhận, thanh lý TSCĐ (T131)
- Hồ sơ kế toán sẽ là căn cứ để ghi sổ kế toán theo dõiTSC§.
2.2.2 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ
Bên cạnh việc hạch toán chi tiết TSCĐ tại Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc còn tiến hành hạch toán tổng hợp để phản ánh biến động về giá trị của TSCĐ Cụ thể nh sau : a- Kế toán tăng tài sản cố định :
TSCĐ của Công ty cũng chủ yếu là do mua sắm và đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao.
* Trờng hợp mua sắm mới TSCĐ :
Ngày 10/6/2003 Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc có mua một máy phát hàn của Công ty TNHH Thiên Hoà An Với tổng giá thanh toán 37.800.000đ; Chi phí vận chuyÓn : 200.000®
- Căn cứ vào các chứng từ : Hoá đơn GTGT, biên bản bàn giao, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 211 và các sổ chi tiết.
1 Giấy biên nhận thanh toán :
Tên tôi là : Nguyễn Văn Thành - Lái xe DEAWOO
Hôm nay, ngày 01/12/2003 tôi có nhận chở cho Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc máy phát hàn LX Nhật từ Hà Nội lên Phúc Yên với cớc phí vận chuyển theo thoả thuận là : 200.000đ Tôi đã giao máy cho Công ty và nhận đủ số tiền theo thoả thuận.
Ký nhận của lái xe Ngời nhận hàng
- Căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 2113.
Cã TK 111: 200.000® Đồng thời ghi : Nợ TK 441 -Nguồn vốn đầu t XDCB : 36.200.000®
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh : 36.200.000®
* Trờng hợp tăng do XDCB hoàn thành bàn giao.
- Giấy giao nhiệm vụ sửa chữa.
- Biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành.
- Các hoá đơn mua vật liệu.
+ Căn cứ vào phần tổng hợp kinh phí (Sau khi kiểm tra đối chiếu với bảng triết tính đơn giá) và hoá đơn mua vật liệu kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 2114.
Cã TK 111 : 44.744.931 Đồng thời ghi :
Cã TK 411 : 43.943.760 b- Kế toán giảm TSCĐ
Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến nhiệm vụ nhợng bán để ghi sổ kế toán giảm TSCĐ.
Ví dụ : Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phóc.
Có 1 chiếc xe ô tô DEAWOO đã cũ và xuống cấp, hàng tháng phải sửa chữa và thay thế phụ tùng mới hoạt động đợc.
Nguyên giá của xe là : 314.0240500đ
Giá trị hao mòn luỹ kế : 160.483.483đ
Sau khi đợc sự đồng ý của Sở xây dựng Vĩnh Phúc cho Công ty đợc phép nhợng bán xe ô tô DEAWOO, Giám đốc Công ty cho phép nhợng bán tài sản này vào ngày 18/10/2003, Công ty tiến hành nhợng bán xe ô tô cho Công ty phát triển nhà Mê Linh với số tiền là : 138.000.000đ (Cả thuế GTGT 10%). Để tiến hành mua bán, Công ty và bên mua lập một hợp đồng kinh tế số 02/CTPNMN - CTCTNML/HĐKT.
Căn cứ vào hợp đồng kế toán ngày 18/12/2003, phiếu thu số 702, kế toán ghi :
Bút toán 1 : Ghi giảm TSCĐ.
Bút toán 2 : Phản ánh thu nhập từ nhợng bán.
Việc nhợng bán xe DEAWOO của Công ty không phát sinh thêm chi phí nhợng bán nên kế toán không phản ánh bút toán này trên sổ.
2.2.3 Kế toán khấu hao TSCĐ :
Việc tính khấu hao đợc thực hiện theo công thức nh sau :
Mức khấu hao năm của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ
Số năm sử dụng Mức khấu hao tháng TSCĐ =
- Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng 12/2003
Những thành tích đạt đợc và một số hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán TSCĐ ở Công ty
3.1.1 Những thành tích đạt đợc :
Là một Doanh nghiệp Nhà nớc có quy mô nhỏ, Công ty mới đợc thành lập nhng Công ty đã và đang khẳng định mình phát triển, đứng vững trong cơ chế thị trờng hiện nay với cơ ngơi đồ sộ, trang thiết bị hiện đại và đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ kỹ thuật cũng nh kinh nghiệm quản lý.
- Với t tởng lãnh đạo đúng đắn của Sở xây dựng Vĩnh Phúc mà trực tiếp là Ban lãnh đạo Công ty, với sự nỗ lực phấn đấu vơn lên của chính mình Công ty đã mang lại kết quả khả quan, Công ty đã liên tục đạt doanh thu, có lợi nhuận, hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc Có thể nói, đây là kết quả của sự cố gắng hết sức to lớn của Ban giám đốc và toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty nói chung cũng nh sự năng động sáng tạo trong công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất đặc biệt là khâu quản lý TSCĐ nói riêng.
- Với thời gian thực tập tơng đối ngắn tại Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc, tìm hiểu thực tế về công tác kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng ở Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc.
* Đối với công tác kế toán nói chung :
Công ty đã áp dụng hình thức kế toán tập trung là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty Công ty đã tiến hành hạch toán kế toán theo hình thức sổ nhật ký chung, hình thức này các loại sổ gọn nhẹ, đơn giản và thích hợp với công tác kế toán bằng máy vi tính đến năm 2002 Công ty đã đa công tác kế toán trên máy vi tính. Đây là hình thức kế toán đợc Bộ xây dựng cho phép áp dụng trong toàn các Doanh nghiệp, nó là hình thức kế toán tiên tiến phù hợp với đặc điểm, quy mô của Công ty và với chế độ kế toán mới do Bộ Tài chính ban hàng đảm bảo cho hệ thống kế toán của Công ty thực hiện tốt chức năng quản lý, cung cấp thông tin cho ngời quản lý, giúp ngời quản lý có cơ sở đa ra các quyết định đúng đắn trong sản xuất kinh doanh.
Hệ thống kế toán của Công ty đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, đội ngũ nhân viên có nghiệp vụ vững vàng, nắm vững từng bộ phận do mình phụ trách Ngoài ra, Công ty còn tạo điều kiện cho cán bộ công nhân viên phòng kế toán đi học để bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, đáp ứng yêu cầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị trong điều kiện hiện nay.
* Đối với công tác hạch toán và quản lý TSCĐ :
- Công tác quản lý TSCĐ : TSCĐ của Công ty đợc phân loại rõ ràng, hợp lý phù hợp với mục đích và yêu cầu sử dụng TSCĐ Việc theo dõi bảo vệ TSCĐ rất chặt chẽ, cụ thể qua kết quả kiểm kê TSCĐ năm 2003 cho thấy TSCĐ không bị mất mát hoặc thiếu hụt làm ảnh hởng đến công tác sản xuất.
- Công tác kế toán TSCĐ : TSCĐ đợc phản ánh theo dõi tình hình biến động một cách chặt chẽ sát sao, nó phản ánh trên sổ sách kế toán của Công ty và các đơn vị trực thuộc một cách rõ ràng, chính xác.
Trên đây là một số u điểm về cả công tác kế toán (kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng) và quản lý Hiện nay công tác này vẫn không nhừng đợc củng cố và hoàn thiện.
3.1.2 Một số hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán TSCĐ :
+ Trong số TSCĐ ở Công ty có những TSCĐ đa vào sử dụng đã lâu đến nay do khoa học kỹ thuật phát triển và những nguyên nhân khách quan và chủ quan nên giá trị thờng giảm hoặc tăng lên Công ty vẫn trích khấu hao theo giá cũ, Nhà nớc cha có quyết định cho phép đánh giá lại TSCĐ Vì thế, số trích khấu hao hàng tháng tính vào chi phí sản xuất trong kỳ là cha chính xác.
+ Công ty cha đánh số TSCĐ, cha mở thẻ sổ chi tiết TSCĐ nên không theo dõi đợc chi tiết từng loại TSCĐ và do không đánh số nên khi tra cứu để tìm một TSCĐ nào đó là rất khó kh¨n.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ ở Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số
3.2.1 ý kiến thứ nhất : Hoàn thiện công tác quản lý TSCĐ nhằm hạch toán chính xác giá trị của TSCĐ Hiện nay công tác quản lý và hạch toán TSCĐ của Công ty vẫn không ngừng đợc củng cố Tuy nhiên việc quản lý TSCĐ chỉ theo nguyên giá và giá trị còn lại, đôi khi tạo nên sự cứng nhắc, khuôn mẫu cha phản ánh đợc giá trị hao mòn vô hình của TSCĐ trong quá trình sử dụng Do đó hạch toán dễ dẫn đến mất chính xác, xác định giá trị còn lại của TSCĐ không đúng với giá trị thực tế hiện có.
Khi có TSCĐ thanh lý, nhợng bán Công ty cũng chỉ xác định giá thực tế còn lại trong TSCĐ đó bằng cách lấy nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn luỹ kế Vì vậy, kế toán giảm TSCĐ sẽ làm cho chi phí bất thờng cao hơn hoặc thấp hơn giá trị thực tế Công ty phải chịu trong kỳ.
Ví dụ : Công ty thanh lý máy bơm khu Tháp Miếu vào tháng 12 năm 2003, trong biên bản thanh lý xác định :
Nguyên giá : 34.376.400đ Đã khấu hao : 11.601.423đ
Việc xác định bản thanh lý hoàn toàn dựa vào sổ sách, trên thực tế khoa học kỹ thuật đã phát triển máy móc đã ngừng sử dụng lâu ngày nên giá trị của máy đã giảm sút Nếu thực hiện đánh giá lại giá trị thực tế của chiếc máy tơng tự chỉ là :
Nên giá trị còn lại : 22.774.977 x (30.476.500/34.376.400) 191.224
Công ty nên xin phép cấp trên đợc thực hiện đánh giá lại TSCĐ khi có sự biến động lớn của thị trờng giá cả.
3.2.2 ý kiến thứ hai : Đẩy mạnh việc thanh lý, nhợng bán những TSCĐ không cần dùng nhằm thu hồi vốn
Hiện nay TSCĐ chờ thanh lý của Công ty không lớn nhng cũng đã gây ra sự lãng phí ứ đọng về vốn Số TSCĐ này cần đợc giải quyết kịp thời nhằm bảo toàn vốn và sử dụng vốn có hiệu quả hơn Kế toán nên có ý kiến với Ban lãnh đạo Công ty quan tâm hơn nữa tới việc nhợng bán, thanh lý những TSCĐ cha cần thiết hoặc không cần dùng Đối với TSCĐ cha sử dụng Công ty chỉ nên để lại vừa số dự trữ còn lại Công ty nên tìm kiếm các đơn vị có nhu cầu nhợng bán lại, thu hồi vốn đầu t vào việc mua sắm mới TSCĐ cần thiết.
3.2.3 ý kiến thứ ba là : Hiện nay tất cả TSCĐ của Công ty chỉ đợc ghi vào một sổ tổng hợp TSCĐ, các TSCĐ cũng không đợc đánh số cụ thể nên rất khó khăn trong việc quản lý, đối chiếu kiểm tra TSCĐ Theo em mỗi một TSCĐ khi nhận về nên đánh số cụ thể cho nó Cụ thể khi mua một chiếc xe ô tô về tr- ớc tiên ta phải cho nó một mã hiệu (chẳng hạn 001), sau đó ta phải mở sổ chi tiết hoặc thẻ TSCĐ cho ô tô, trong sổ chi tiết này phải ghi rõ tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ, nớc sản xuất,ngày tháng năm đa TSCĐ đó vào sổ tổng hợp của Công ty.
Thẻ TSCĐ lập nh trên sẽ theo dõi riêng từng TSCĐ ở khâu mua, sử dụng và nhợng bán, thanh lý, tính số khấu hao chính xác trên sổ.
Thẻ TSCĐ lập, kế toán trởng ký xác nhận đợc lu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng Căn cứ để lập thẻ TSCĐ là : Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ, biên bản thanh lý, các tài liệu kỹ thuật liên quan.
3.2.4 ý kiến thứ t là : Về hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ. Công ty hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ nh phần trớc đã trình bày là cha đúng với chế độ kế toán hiện hành.
Hiện tại, Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn do đó khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành phải hạch toán vào
TK 142 để phân bổ Nh vậy Công ty nên hạch toán lại nh sau :
- Các chi phí sửa chữa lớn phát sinh tập hợp vào TK 241 (2413)
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành ghi :
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán ghi :
Nh đã nêu ở phần trên Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn, nên Công ty không chủ động cho việc tiến hành sửa chữa và làm biến động giá thành sau khi sửa chữa Do vậyCông ty nên có kế hoạch sửa chữa lớn và tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn sẽ chủ động hơn, giá thành sản xuất sẽ ổn
Công ty cần lập kế hoạch sửa chữa lớn với số tiền dự tính, sau đó trích trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đến khi tiến hành sửa chữa Muốn vậy Công ty cần mở thêm TK 335 để ghi nhận và theo dõi trích trớc.
Chi phí sửa chữa dự tính theo kế hoạch cả năm
Số tiền trích trớc này sẽ đợc phản ánh trên sổ NKC.
Số trích trớc hàng tháng
Cã TK 335 Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, xử lý chênh lệch giữa khoản đã trích với chi phí thực tế phát sinh.
- Nếu số trích trớc lớn hơn số thực tế.
- Nếu số trích trớc nhỏ hơn số thực tế, tiến hành trích tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh :
Cã TK 335Khi tài sản cố định h hỏng không tự sửa chữa đợc thìPhòng kế hoạch - Kỹ thuật cùng Đội chửa chữa kết hợp thuê ngoài sửa chữa, cùng với bên sửa chữa ký hợp đồng, nội dung hợp đồng hai bên thoả thuận các điều khoản về yêu cầu chất l- ợng kỹ thuật, chi phí sửa chữa và các yêu cầu về cung cấp vật liệu cho công việc sửa chữa Sau khi hoàn thành, phòng Kế hoạch - Kỹ thuật kết hợp cùng Đội sửa chữa tiến hành tổ chức kiểm tra chạy thẻ Sau khi đạt yêu cầu theo đúng hợp đồng đã ký giữa hai bên thì lập biên bản nghiệm thu công việc sửa chữa tài sản và thanh toán quyết toán hợp đồng.
Các chứng từ sử dụng :
- Đơn đề nghị sửa chữa của bộ phận gửi BGĐ Công ty
- Biên bản nghiệm thu tài sản
- Biên bản thanh lý hợp đồng sửa chữa Trên cơ sở đó kế toán ghi vào sổ kế toán :
* Trờng hợp thuê ngoài (hoặc khoán gọn theo hình thức đấu thầu S/C)
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành (chi phí thuê ngoài), ghi :
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ trong kỳ vào chi phí SXKD ghi :
Cã TK 142 : 29.589.925 Thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ (hoặc khoán gọn theo ph- ơng thức đấu thầu sửa chữa) ta có thể hiểu rõ hơn qua cách hạch toán ở sơ đồ dới đây :
Tổng số tiền phải Chi phí SC đấu Công trình SC
32.548.917 trả cho bên nhận thầu (khoán lớn hoàn thành 29.589.925 thầu SC gọn) (Chi phí thuê ngoài) Số phân bổ
Một trong những nhiệm vụ của kế toán TSCĐ là tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ ở Doanh nghiệp mình Hiên nay việc phân tích của Công ty cha tiến hành sâu sắc, mà chỉ đợc thực hiện bằng việc phân tích sự biến động của TSCĐ, thể hiện ở "Biểu tổng hợp biến động TSCĐ trong kỳ" Theo em, Công ty cần tiến hành phân tích tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ để thấy rõ u, nhợc điểm của việc đầu t vốn cố định, sử dụng TSCĐ giúp Công ty có biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ.
Công ty có thể tiến hành phân tích theo các chỉ tiêu sau :
1 Phân tích cơ cấu TSCĐ : Tỷ trọng từng loại TSCĐ
2 Phân tích sự biến động của TSCĐ.
Trong đó : Hm : Hệ số hao mòn
Thk : Số tiền khấu hao đã trích.
NG : Nguyên giá tài sản cố định.
4 Phân tích tình hình sử dụng :
Trong đó : Hs : Hiệu suất sử dụng TSCĐ
Gs : Giá trị sản xuất
Ln : Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh
NG : Nguyên giá bình quân của TSCĐ
- Việc phân tích đợc tiến hành khi tính các chỉ tiêu trên, so sánh giữa số đầu năm và số cuối kỳ, hoặc giữa số thực tế với kế hoạch hoặc giữa Công ty với các Doanh nghiệp khác trong ngành Trên cơ sở đó tìm ra các biện pháp quản lý và sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả hơn.
3.2.6 ý kiến thứ sáu : Để đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác, để từng bớc cơ giới hoá, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Công ty nên trang bị áp dụng thực hiện kế toán trên máy.
Tổ chức trang bị phần mềm kế toán phù hợp với khả năng, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, quy mô của Công ty và khối lợng tính chất phức tạp của các nghiệp vụ tài chính phát sinh. giải nghĩa chữ viết tắt
1 CTN &MT Cấp thoát nớc và môi trờng
2 TSCĐ Tài sản cố định
3 XDCB Xây dựng cơ bản
4 CĐVH Cố định vô hình
6 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình
7 TSCĐVH Tài sản cố định vô hình
10 GTGT Giá trị gia tăng
12 QĐ- UB Quyết định- Uỷ ban
14 CBCNV Cán bộ công nhân viên
15 TCHC -LĐ -TL Tổ chức hành chính- lao động - tiền lơng
17 CCDC Công cụ dụng cụ
18 TGNH Tiền gửi ngân hàng
20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn
21 ĐT&PT Đầu t và phát triển
24 ĐHQL&KD -HN Đại học Quản lý và Kinh doanh- HN
25 NSLĐ Năng suất lao động