cơ sở lý luận chung về tổ chức kế toán
Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thô
Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả tiêu sản phẩm, kế toán có những nhiệm vụ chủ yếu sau đây:
_ Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, trung thực doanh thu, chi phí của việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ hàng hoá cả về số l- ợng, chất lợng và chủng loại.
_ Tính toán, xác định chính xác kết quả hoạt động tiêu thụ _ Tính toán, xác định đúng số thuế GTGT đầu ra
_ Báo cáo kết quả hoạt động tiêu thụ đúng và kịp thời theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và các cấp có liên quan.
Tổ chức kế toán tiêu thụ
1.1 Khái niệm và phơng pháp xác định doanh thu bán hàng.
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng. Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Thời điểm xác định doanh thu bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán.
Tuỳ thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh thu bán hàng đợc xác định cụ thể nh sau:
_ Đối với doanh nghiệp thuộc diện tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ không bao gồm thuế GTGT
_ Đối với doanh nghiệp thuộc diện tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng, cung ứng dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả thuế GTGT Doanh thu bán hàng đợc phân loại thành :
_ Doanh thu bán hàng hoá.
_ Doanh thu bán thành phẩm.
_ Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp đợc phân loại thành doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ.
Phơng pháp xác định doanh thu nh sau:
_ Đối với mỗi doanh nghiệp, doanh thu tiêu thụ là nguồn thu chủ yếu trong thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và đợc tính theo công thức sau :
Doanh thu Khối l ơng sản phẩm Giá bán tiêu thụ hàng hoá tiêu thụ
_ Bên cạnh đó doanh thu thuần là chỉ tiêu doanh thu mà doanh nghiệp thực sự có đợc Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm trừ doanh thu và đợc tính theo công thức sau:
Doanh thu Doanh thu Các khoản giảm trừ thuần bán hàng doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
+ Giảm giá hàng bán : Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do nguyên nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…
Ngoài ra tính vào khoản giảm giá hàng bán còn bao gồm khoản thởng khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lợng lớn hàng hoá và khoản giảm trừ trên giá bán thông thờng vì mua khối lợng lớn hàng hoá trong một đợt…
+ Hàng bán bị trả lại : Là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua trả lại do hàng không phù hợp với yêu cầu về quy cách phẩm chất, không đúng chủng loại… nh đã ký kết trong hợp đồng.
+ Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu ( nếu có )
Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu là yếu tố quan trọng trong việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh, do đó ngời làm công tác kế toán phải có nhiệm vụ theo dõi và ghi chép đầy đủ, rõ ràng.
1.2 Chứng từ kế toán sử dụng.
_ PhiÕu xuÊt kho, phiÕu nhËp kho
_ Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng.
1.3 Tài khoản kế toán sử dụng.
Kế toán sử dụng các tài khoản sau đây để hạch toán và theo dõi tình hình tiêu thụ trong kỳ.
_ TK 511"Doanh thu bán hàng " TK này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoản giảm doanh thu trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh TK này cã 4 TK cÊp hai sau:
+ TK511.1 _ Doanh thu bán hàng hoá
+ TK511.2 _ Doanh thu bán thành phẩm
+ TK511.3 _ Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK511.4 _ Doanh thu trợ cấp, trợ giá
_ TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" TK này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp TK này có 3 TK cấp hai sau:
+ TK512.1 _ Doanh thu bán hàng hoá
+ TK512.2 _ Doanh thu bán thành phẩm
+ TK512.3 _ Doanh thu cung cấp dịch vụ
1 _ TK 531 "Hàng bán bị trả lại" TK này dùng để phản ánh trị giá của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp nh vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng hoá không đúng phẩm chất, chủng loại.
_ TK 532 "Giảm giá hàng bán" TK đợc sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận.
_ TK 333.1 " Thuế GTGT phải nộp" TK này phản ánh số thuế GTGT phải đầu ra, số thuế GTGT đợc khấu trừ, đã nộp và số thuế GTGT còn phải nộp vào ngân sách Nhà nớc.
Và một số TK liên quan khác nh TK 111, 112, 131, …
2 Trình tự kế toán tiêu thụ trong các phơng thứ bán hàng. Đối với doanh nghiệp XNK,bán hàng đợc chia thành
_ Bán hàng ngoài nớc ( xuất khẩu)
Cũng nh các doanh nghiệp khác, doanh nghiệp XNK áp dụng các phơng thức bán hàng sau:
2.1.1 Ph ơng thức tiêu thụ trực tiếp.
Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.
Trình tự kế toán bán hàng trực tiếp – sơ đồ 1 (xem phụ lục). 2.1.2 Ph ơng thức bán hàng đại lý.
1 * Chú ý : Để phù hợp với nội dung của bài luận văn : “Hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Phát triển XNK & Đầu t” nên trong phần này chỉ đề cập đến trình tự kế toán tiêu thụ trong trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX và ting thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ.
2 Nguyên tắc tính giá vốn.
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, GVHB đợc tính theo giá thực tế - nguyên tắc giá phí, bao gồm trị giá mua + thuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) + chi phÝ mua
Trị giá vốn thực tế của hàng nhập kho đợc phản ánh theo từng lần nhập hàng Mỗi lần nhập hàng tuy cùng một loại hàng nh nhau nhng do mua ở các địa phơng khác nhau với giá cả khác nhau và chi phí vận chuyển khác nhau, do đó trị giá vốn cũng khác nhau. Khi xuất hàng, kế toán phải tính đợc trị giá vốn của hàng xuất kho để trên cơ sở đó tính đợc kết quả kinh doanh.
3 Phơng pháp tính giá vốn hàng xuất kho.
Do sản phẩm và hàng hoá sản xuất ra mua về nhập kho hoặc xuất bán ngay, gửi bán…đợc sản xuất và mua từ những nguồn khác nhau, hoàn thành ở những thời điểm khác nhau nên giá thực tế của chúng (sản xuất hay mua ngoài) ở những thời điểm khác nhau có thể không hoàn toàn giống nhau, do vậy khi xuất kho … cần phải tính ra giá thực tế theo một trong các phơng pháp sau :
_ Phơng pháp đơn giá đầu kỳ
_ Phơng pháp bình quân gia quyền
_ Phơng pháp nhập trớc xuất trớc
_ Phơng phá nhập sau xuất sau
_ Phơng pháp đơn giá đích danh.
Ngoài ra trong trờng hợp đơn vị sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất sản phẩm, hàng hoá thì cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để phản ánh trên các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp.
4 Trình tự kế toán GVHB. Để xác định đúng kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá cần xác định đúng trị giá vốn của hàng hoá, sản phảm tiêu thụ. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn của sản phẩm xuất bán là giá thành sản xuất thực tế. Đối với các doanh nghiệp thơng mại, trị giá vốn của sản phẩm xuất bán bao gồm trị giá mua thực tế + chi phí mua.
Kế toán sử dụng TK 632 "Giá vốn hàng bán" để phản ánh trị giá vốn hàng bán và việc kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ.
Trình tự kế toán GVHB - sơ đồ 7(xem phụ lục).
V Tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1 Kế toán chi phí bán hàng (CPBH).
CPBH là toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá nh chi phí bao gói, bảo quản, chi phí vận chuyển, chi phí tiếp thị, quảng cáo, chào hàng…CPBH bao gồm rất nhiều khoản chi phí với các nội dung khác nhau.
1.2 Chứng từ kế toán sử dụng.
_ Các loại hoá đơn chứng từ liên quan.
1.3 Tài khoản kế toán sử dụng.
Kế toán sử dụng TK641 "Chi phí bán hàng" để phản ánh, tập hợp và kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ TK641 có 7 tài khoản cÊp hai nh sau:
_ TK 641.1 - Chi phí nhân viên
_ TK 641.2 - Chi phí vật liệu
_ TK 641.3 - Chi phí công cụ dụng cụ
_ TK 641.4 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
_ TK 641.5 - Chi phí bảo hành
_ TK 641.6 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
_ TK 641.7 - Chi phí bằng tiền khác Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán phân bổ và kết chuyển toàn bộ hoặc một phần CPBH vào bên Nợ TK142 "Chi phí trả trớc" ( TK142.2 - Chi phí chờ kết chuyển ).
1.4 Trình tự kế toán CPBH.
Trình tự kế toán CPBH - sơ đồ 8 (xem phụ lục).
2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
CPQLDN là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp.
2.2 Chứng từ kế toán sử dụng.
_ Các hoá đơn, chứng từ liên quan.
2.3 Tài khoản kế toán sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp" để phản ánh tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642 có 8 tài khoản cấp hai sau:
_ TK 642.1 - Chi phí nhân viên quản lý
_ TK 642.2 - Chi phí vật liệu quản lý
_ TK 642.3 - Chi phí đồ dùng văn phòng
_ TK 642.4 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
_ TK 642.5 - Thuế, phí và lệ phí
_ TK 642.6 - Chi phí dự phòng
_ TK 642.7 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
_ TK 642.8 - Chi phí bằng tiền khác.
TK 142 " Chi phí trả trớc" TK này dùng để phản ánh chi phí phát sinh thực tế nhng có liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ kế toán, cần đợc tính phân dần vào chi phí cho phù hợp.
2.4 Trình tự kế toán CPQLDN.
Trình tự kế toán CPQLDN thể hiện ở sơ đồ 9 (xem phụ lục).
VI Tổ chức kế toán xác định kết qủa hoạt động tiêu thụ
1 Khái niệm và nội dung.
Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng của hoạt động tiêu thụ sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền lãi hay lỗ.
Kết quả tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, CPBH, CPQLDN Kết quả tiêu thụ đợc tính theo công thức sau:
Kết quả hoạt động Doanh thu Chi phí Chi phÝ kinh doanh thuần bán hàng QLDN
2 Tài khoản sử dụng. Để xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" và các tài khoản liên quan khác.
3 Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ.
Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ sơ đồ 10 (xem phụ lôc). phÇn II Tình hình thực tế kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty phát triển
Xuất nhập khẩu và đầu t
I.Đặc điểm chung về Công ty.
1.Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t có trụ sở tại 34 Lý Nam Đế – Hoàn kiếm – Hà nội, đợc thành lập ngày 22/01/1994 đ- ợc mang tên là Công ty Hoà Bình theo quyết định số 145/ QĐ-
UB do UBND thành phố Hà nội cấp, trực thuộc TW Hội CCBVN. Theo công văn số 176/ CV-CCB ngày 23/05/1997 của Ban chấp hành Hội CCBVN về việc xin đổi tên cho Công ty Hoà Bình thành Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t, đến ngày 02/06/1997, theo quyết định số 2122/ QĐ-UB của UBND thành phố Hà nội Công ty đã chính thức đợc đổi tên thành Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t.
Tên tiếng Anh : Export Import Developtment and Investment Company
Ngày 05/09/2001 Công ty đợc chuyển sang trực thuộc Bộ th- ơng mại Hà nội theo quyết định số 5107/ QĐ- UB của UBND thành phố Hà nội
Theo đăng ký kinh doanh thì Công ty VIEXIM là doanh nghiệp đoàn thể, hạch toán độc lập có t cách pháp nhân, đợc mở tài khoản tại ngân hàng và đợc sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nớc.
Công ty có tổng số vốn kinh doanh là : 2.642.000.000
Công ty có nhiệm vụ :
_ Kinh doanh hàng điện máy, hàng gia dụng, vật liệu xây dùng, kinh doanh và lắp ráp xe máy.
_ Đại lý tiêu dùng, sản xuất hàng mỹ nghệ và may mặc xuất khÈu
_ Các dịch vụ tin học và môi giới hợp đồng thơng mại
_ Dịch vụ đa đón khách du lịch, thơng mại trong nớc
Đặc điểm chung về Công ty
1.Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t có trụ sở tại 34 Lý Nam Đế – Hoàn kiếm – Hà nội, đợc thành lập ngày 22/01/1994 đ- ợc mang tên là Công ty Hoà Bình theo quyết định số 145/ QĐ-
UB do UBND thành phố Hà nội cấp, trực thuộc TW Hội CCBVN. Theo công văn số 176/ CV-CCB ngày 23/05/1997 của Ban chấp hành Hội CCBVN về việc xin đổi tên cho Công ty Hoà Bình thành Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t, đến ngày 02/06/1997, theo quyết định số 2122/ QĐ-UB của UBND thành phố Hà nội Công ty đã chính thức đợc đổi tên thành Công ty Phát triển Xuất nhập khẩu và Đầu t.
Tên tiếng Anh : Export Import Developtment and Investment Company
Ngày 05/09/2001 Công ty đợc chuyển sang trực thuộc Bộ th- ơng mại Hà nội theo quyết định số 5107/ QĐ- UB của UBND thành phố Hà nội
Theo đăng ký kinh doanh thì Công ty VIEXIM là doanh nghiệp đoàn thể, hạch toán độc lập có t cách pháp nhân, đợc mở tài khoản tại ngân hàng và đợc sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nớc.
Công ty có tổng số vốn kinh doanh là : 2.642.000.000
Công ty có nhiệm vụ :
_ Kinh doanh hàng điện máy, hàng gia dụng, vật liệu xây dùng, kinh doanh và lắp ráp xe máy.
_ Đại lý tiêu dùng, sản xuất hàng mỹ nghệ và may mặc xuất khÈu
_ Các dịch vụ tin học và môi giới hợp đồng thơng mại
_ Dịch vụ đa đón khách du lịch, thơng mại trong nớc
Từ khi bắt đầu đi vào hoạt động Công ty không ngừng phát triển, gần đây năm 2000 và 2001 Công ty đầu t 02 dây truyền lắp ráp xe máy, thiết bị, nhà xởng, riêng năm 2001 Công ty còn liên doanh với VINA HUAWEI và tham gia đầu t nớc ngoài với tập đoàn Lifan-Trung Quốc Công ty không ngừng mở rộng kinh doanh với quy mô ngày càng lớn theo hớng đầu t vào sản xuất, do đó Công ty cũng đóng góp phần không nhỏ cho ngân sách Nhà níc
Sau đây là một số chỉ tiêu mà Công ty đã đạt đợc trong 3 năm gÇn ®©y
Nguồn : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh của Công ty.
Công ty VIEXIM có bộ máy đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến chức năng khá linh hoạt với cơ chế thị trờng Các phòng ban đều có chức năng nhiệm vụ chuyên trách theo sự chỉ đạo của Ban Giám đốc.
Mô hình quản lý kinh doanh Công ty VIEXIM đợc khái quát theo sơ đồ sau (xem trang bên).
Mô hình quản lý kinh doanh tại Công ty VIEXIM
+ Ban Giám đốc : Đứng đầu Công ty nắm toàn bộ mọi quyền hành về hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức hành chính
Phòng Đầu t Phòng doanhKinh tiếp thị hàng giớiCửa thiệu phẩmsản lắp giápXởng xe máy phòngVăn diện tạiđại
Liên doanh ®Çu t níc ngoài với tập đoàn Lifan-TQ lắp ráp 1Xởng Xởng lắp ráp 2 cũng nh mọi hoạt động khác của Công ty, chịu trách nhiệm trớc cơ quan chủ quản và tập thể cán bộ công nhân viên của Công ty cũng nh trách nhiệm của một doanh nghiệp đoàn thể hoạt động trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc.
+ Phòng Tài chính kế toán : Có nhiệm vụ theo dõi, quản lý vốn, tài sản của Công ty, lập các kế hoạch tài chính đảm bảo cho quá trình hoạt động kinh doanh Thực hiện hạch toán kinh doanh, thống kê, quyết toán, phân tích lỗ lãi, ngân sách và làm các báo cáo theo quy định hiện hành của Nhà nớc.
+ Phòng Kế hoạch tổng hợp : Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch chiến luợc kinh doanh, tổ chức nghiên cứu thị trờng, tìm nguồn hàng và khách hàng.
+ Phòng Đầu t : Nghiên cứu các chính sách đầu t của Nhà nớc, các dự án đầu t trong và ngoài nớc, thực hiện huy động và phân bổ các nguồn vốn của Công ty
+ Phòng Kinh doanh tiếp thị : Tham mu giúp Ban Giám đốc xây dựng kế hoạch, tổ chức công tác tiếp thị và kinh doanh các sản phẩm Công ty sản xuất.
+ Cửa hàng giới thiệu sản phẩm : Giới thiệu và bán các sản phẩm của Công ty sản xuất.
+ Xởng lắp ráp xe máy : Lắp ráp từ linh kiện thành sản phẩm hoàn chỉnh
+ Văn phòng đại diện tại TP HCM : Có nhiệm vụ nghiên cứu, tổ chức thu mua, tạo nguồn hàng ở các tỉnh khu vực phía nam, thực hiện giao dịch, giới thiệu sản phẩm của Công ty.
+ Liên doanh với tập đoàn Lifan – Trung quốc : Có nhiệm vụ sản xuất một số linh kiện xe gắn máy hai bánh kết hợp với một số linh kiện đợc nhập khẩu từ Trung quốc để tiến hành lắp ráp xe máy.
3 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán.
Hiện nay, Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kết hợp giữa tập trung và phân tán Bộ máy kế toán của Công ty có nhiệm vụ thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán của Công ty, còn công việc kế toán tại phân xởng và cửa hàng bán và giới thiệu sản phẩm của Công ty do kế toán ở cửa hàng thực hiện, định kỳ hàng tháng tổng hợp số liệu gửi về phòng kế toán của Công ty cùng với việc tổng hợp số liệu chung cho toàn Công ty và lập báo cáo kế toán định kỳ Từ đó giúp Ban Giám đốc có căn cứ tin cậy để phân tích đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty và đa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình kinh doanh nhằm đạt đợc hiệu quả cao. Biên chế nhân sự của phòng kế toán gồm 6 ngời, mỗi ngời vừa độc lập trong phần hành công việc đợc phân công vừa có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau Mối quan hệ đó đợc thể hiện qua sơ đồ sau.
Sơ đồ bộ máy phòng kế toán - xem trang bên.
Sơ đồ bộ máy phòng kế toán tại Công ty VIEXXIM
+ Kế toán trởng : Chịu trách nhiệm về toàn bộ công tác kế toán, hớng dẫn cán bộ và lập báo cáo tài chính theo quy định.
Kế toán trởng quỹThủ Kế thanhtoán toántiền mặt
Kế toán hàngbán toánKế thanh toánvới ng©n toánKế tổnghợp
Ngoài ra còn có chức năng tham mu cho giám đốc về công tác quản lý tài chính và phân tích tình hình tài chính của Công ty + Thủ quỹ : Có trách nhiệm thu và chi tiền mặt Đến cuối tháng thủ quỹ phải báo tình hình thu chi cho kế toán trởng và đối chiếu số liệu với kế toán thanh toán.
+ Kế toán thanh toán tiền mặt và công nợ : Theo dõi quản lý và vào sổ sách mọi nghiệp vụ thu chi tiền mặt tại quỹ và việc thanh toán công nợ giữa khách hàng và Công ty Cuối tháng phải lập bảng kê thu chi cho từng tài khoản và giao cho kế toán tổng hợp để lập báo cáo tài chính.
+ Kế toán bán hàng : Chịu trách nhiệm theo dõi hạch toán các nghiệp vụ bán hàng.
+ Kế toán thanh toán với ngân hàng : Theo dõi các nghiệp vụ thu chi tiền gửi ngân hàng tại các ngân hàng.
+ Kế toán tổng hợp : Làm các phần việc kế toán còn lại và chịu trách nhiệm kiểm tra, ghi sổ cái, lập báo cáo tài chính.
4 Một số đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại Công ty.
_ Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm
_ Hình thức kế toán : Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ (sơ đồ xem trang bên )
_ Phơng pháp kế toán hàng tồn kho : áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên.
_ Phơng pháp tính thuế GTGT : Công ty thực hiện việc nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày : §èi chiÕu, kiÓm tra :
Thực trạng kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kế quả tiêu thụ
định kết quả tiêu thụ
1 Tổ chức kế toán doanh thu tiêu thụ tại Công ty.
1.1 Nội dung doanh thu tiêu thụ của Công ty.
Mặc dù Công ty là một doanh nghiệp có nhiệm vụ xuất nhập khẩu hàng hoá nhng trong thực tế không phát sinh các nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá mà chỉ phát sinh các nghiệp vụ bán hàng trong n ớc
Bảng kê tổng hợp chi tiÕt
Bảng kê chứng Sổ kế toán chi tiÕt
Doanh thu tiêu thụ của Công ty bao gồm doanh thu từ việc bán thành phẩm và doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ.
_ Thành phẩm của Công ty là các loại xe máy hoàn chỉnh đã qua khâu kiểm tra chất lợng để nhập kho thành phẩm Hiện nay, Công ty bán các loại xe chủ yếu sau:
_ Doanh thu cung cấp lao vụ dịch vụ của Công ty bao gồm : cung cấp dịch vụ về kiểm tra định kỳ, thay phụ tùng…
1.2 Chứng từ kế toán sử dụng.
_ Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng
1.3 Tài khoản kế toán sử dụng. Để phản ánh tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong kỳ, kế toán sử dụng một số tài khoản sau:
_ TK 511 “ Doanh thu bán hàng” TK này đợc mở chi tiết nh sau + TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hoá” TK này đợc mở chi tiết cho từng loại xe
+ TK 5113 “ Doanh thu cung cấp lao vụ dịch vụ”
_ TK 333 “ Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc”
1.4 Trình tự kế toán doanh thu tiêu thụ.
1.4.1 Doanh thu bán hàng hoá.
Sơ đồ hạch toán doanh thu tiêu thụ - sơ đồ 1( xem phụ lục).
* Phơng thức tiêu thu tại Công ty : Công ty bán hàng theo phơng pháp trực tiếp.
_ Trờng hợp bán hàng thu tiền ngay : Phơng thức bán hàng này áp dụng cho những khách hàng mua với số lợng ít và Công ty bán lẻ
VD 1: Ngày 8/6/2002 Công ty bán cho anh Vũ Đình Khải 01 xe máy loại Dragon 100, đơn giá 5.764.800/xe, thuế suất thuế GTGT 10 % Theo hoá đơn GTGT số 030866 (xem phụ lục 2) kế toán định khoản nh sau:
Cã TK 3331 : 576.480 _ Trờng hợp bán hàng thanh toán chậm : Phơng thức bán hàng này thờng áp dụng cho những khách hàng mua với số lợng lớn và Công ty bán buôn Đây là hình thức bán hàng chủ yếu mà Công ty áp dụng.
VD 2 : Ngày 11/6/2002 Công ty bán cho Công ty TNHH thơng mại du lịch Sinh Thái 14 xe máy loại Dragon II – 100 theo phơng thức thanh toán chậm Giá bán cha thuế GTGT 6.300.000/xe, thuế suÊt thuÕ GTGT 10%
Căn cứ vào Hoá đơn GTGT số 045100 (xem phụ lục 3), kế toán ghi :
1.4.2 Doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Các khoản doanh thu về cung cấp lao vụ, dịch vụ không phát sinh trực tiếp tại Công ty mà phát sinh tại cửa hàng giới thiệu sản phẩm của Công ty Do đó, kế toán tại Công ty không trực tiếp hạch toán khoản doanh thu này mà do kế toán tại cửa hàng giới thiệu sản phẩm đảm nhiệm Cuối tháng kế toán tại cửa hàng tổng hợp số liệu gửi về Công ty và kế toán tại Công ty chỉ vào sổ cái các nghiệp vụ phát sinh.
Trong tháng 6/2002 kế toán Công ty tổng hợp đợc số doanh thu về cung cấp lao vụ, dịch vụ nh sau (trích sổ cái TK 511.3 – xem phô lôc 6).
2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty bao gồm:
_ Hàng bán bị trả lại.
_ Không phát sinh các khoản giảm giá hàng bán, thuế xuất khÈu.
2.1 Tài khoản sử dụng. Để hạch toán nghiệp vụ HBBTL kế toán sử dụng TK 531 “ Hàng bán bị trả lại”
VD 3 : Ngày 21/6/2002 Công ty nhập lại kho 02 xe máy loại Dragon II – 100 của lô hàng đã bán ngày 11/4/2002, theo phiếu nhập kho số 07 ngày 21/6 (xem phụ lục 1) và hoá đơn GTGT số
064635 cho biÕt (xem phô lôc 4).
Giá trị hàng bán bị trả lại là : 12.600.000
Thuế GTGT đợc giảm : 1.260.000 và Công ty chấp nhận trừ vào khoản phải thu của khách hàng.
Căn cứ và phiếu nhập kho và hoá đơn GTGT, kế toán lập định khoản:
Thực tế, trong tháng 6/2002 Công ty tập hợp đợc tổng số HBBTL nh sau :(trích sổ cái TK 531 - xem phụ lục 7).
Thuế GTGT đợc miễn giảm : 2.295.455
Căn cứ vào các phiếu nhập kho và các hoá đơn GTGT kế toán ghi :
+ Phản ánh doanh số HBBTL và thuế GTGT đợc giảm trừ:
+ Phản ánh giá vốn HBBTL :
+ Cuối tháng kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu HBBTL:
3 Kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty.
3.1 Tài khoản sử dụng. Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản sau
_ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
3.2 Phơng pháp tính giá vốn hàng bán
Công ty tính giá vốn hàng bán theo phơng pháp đích danh Có nghĩa là để tính đợc giá vốn hàng bán, Công ty dựa vào số lợng hàng bán ra và đơn giá nhập kho của số lợng hàng bán ra trong kỳ.
VD 4: Tháng 12/2001 Công ty nhập kho 02 lô xe gồm :
100 xe máy loại Dragon 100 với đơn giá là 4.762.066/xe
70 xe máy loại Dragon II- 100 với đơn giá 5.614.557/xe Trong tháng Công ty xuất bán đợc :
30 xe máy loại Dragon 100, giá bán là 5.764.800/xe
40 xe máy loại Dragon II- 100, giá bán là 6.300.000/xe Vậy tổng giá vốn hàng bán là :
Sơ đồ tập hợp giá vốn hàng bán (sơ đồ 7 xem phụ lục ) Thực tế trong tháng 12/2001, kế toán tập hợp đợc giá vốn của hàng xuất kho đem bán là 22.632.668.353 và giá vốn HBBTL là 21.548.718 Vậy tổng giá vốn hàng xuất kho đem bán là( trích sổ cái TK 632 – xem phụ lục 8).
Theo số liệu thực tế trên, kế toán ghi :
_ Phản ánh tổng giá vốn hàng xuất bán:
Trị giá vốn hàng bán Đơn giá nhập kho của số hàng bán Số lợng hàng bán
_ Kết chuyển giá vốn hàng bán :
4 Kế toán tập hợp chi phí bán hàng ( CPBH ).
CPBH bao gồm : chi phí hao mòn TSCĐ tính vào CPBH, xuất kho hàng hoá khuyến mại và các chi phí bằng tiền khác Tại Công ty không phát sinh chi phí về lơng cho nhân viên bán hàng vì không có nhân viên bán hàng trực tiếp.
Kế toán sử dụng TK 641 “ Chi phí bán hàng” và một số tài khoản liên quan khác nh TK111, 156, 214…để hạch toán CPBH. 4.3 Trình tự hạch toán
Sơ đồ tập hợp và kết chuyển CPBH (sơ đồ 8 xem phụ lục ) Trong tháng 12/2001, kế toán tập hợp đợc CPBH nh sau ( trích sổ cái TK 641- xem phụ lục 9)
Cuối tháng kế toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ và kế toán ghi
5 Kế toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
CPQLDN của Công ty bao gồm : chi phí văn phòng, chi phí về công cụ dụng cụ, chi phí ký quỹ ký cợc ngắn hạn, chi phí hao mòn TSCĐ, chi phí BHXH, chi phí lơng, chi phí các khoản nộp bao bì, chi phí trả trớc, trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho và các chi phí bằng tiền khác.
5.2 Tài khoản kế toán sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” và một số tài khoản liên quan khác nh TK 111, 112, 142, 153…
Sơ đồ kế toán tập hợp CPQLDN (sơ đồ 9 xem phụ lục)
Trong tháng 12/2001, kế toán tập hợp đợc CPQLDN nh sau ( trích sổ cái TK 642 – xem phụ lục 10 )
Cuối tháng kế toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ và kế toán ghi
6 Tổ chức kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty.
6.1 Xác định kết quả tiêu thụ.
Kết quả tiêu thụ đợc xác định theo công thức sau:
Lãi (lỗ) từ hoạt động Doanh thu Giá vốn Chi phÝ Chi phÝ
Tiêu thu hàng hoá thuần hàng bán bán hàng QLDN
Việc xác định kết quả tiêu thu ở Công ty đợc tiến hành vào cuối mỗi tháng.
Công ty sử dụng TK 911 “ Xác đinh kết quả kinh doanh” TK này không đợc mở chi tiết mà chỉ mở sổ cái Ngoài ra kế toán còn sử dụng TK421 “ Lợi nhuận cha phân phối” để xác định kết quả lãi (lỗ) của Công ty.
Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty ( sơ đồ sè 11 xem phô lôc)
Trong tháng 12/2001 Công ty xác định đợc kết quả tiêu thụ và định khoản nh sau ( trích sổ cái TK 911 – xem phụ lục 11) _ Kết chuyển doanh thu tiêu thụ:
_ Kết chuyển giá vốn hàng bán :
_ Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ :
Trên đây là toàn bộ quy trình hạch toán kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty VIEXIM
một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty VIEXXIM
Nhận xét chung về tình hình tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty
Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã đi vào hoạt động đợc
8 năm Với chặng đờng không ít khó khăn và thử thách để gia nhập và đứng vững trong cơ chế thị trờng nh hiện nay, Công ty đã không ngừng lớn mạnh và hoàn thiện về mọi mặt Đó là sự đóng góp rất lớn của bộ máy quản lý, trong đó không thể thiếu bộ máy kế toán – là công cụ quan trọng trong công tác quản lý của Công ty Qua thời gian thực tập tại Công ty , em xin đa ra một số nhận xét chung về công tác tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty nh sau.
* Thứ nhất : Về bộ máy kế toán
Mô hình bộ máy kế toán rất gọn có sự phân công, phân cấp rõ ràng, tiết kiệm đợc lao động kế toán góp phần cung cấp thông tin nhanh, chính xác , đầy đủ và kịp thời phục vụ cho quá trình quản lý doanh nghiệp Bên cạnh đó còn có lợi thế là đội ngũ nhân viên làm kế toán trẻ, năng động, có tri thức và lòng say mê nghề nghiệp.
*Thứ hai :Về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán
Nhìn chung Công ty sử dụng theo hệ thống sổ sách do Bộ Tài chính ban hành Ngoài ra Công ty còn mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu từng loại xe máy ( xem phụ lục 12) và sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu của khách hàng (xem phụ lục 13) Điều đó giúp cho sự quản lý và theo dõi tình hình tài chính của Công ty một cách chính xác và cụ thể hơn
* Thứ ba : Ph ơng thức bán hàng của Công ty nhanh chóng và thuận tiện.
*Thứ t : Về ứng dụng tin học vào công tác kế toán
Với sự trợ giúp của hệ thống kế toán phần mềm hiện đại đã góp phần không nhỏ vào việc tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty Giúp cho việc lu trữ số liệu cẩn thận và ít có khả năng xảy ra mất mát và cũng ít cần nơi để lu trữ sổ sách, giảm đợc nhiều công sức của ngời làm công tác kế toán cung nh sự sai sót mắc phải khi chuyển số liệu từ sổ này sang sổ khác nh kế toán thủ công.
Mặc dù tổ chức kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của Công ty có nhiều u điểm, phù hợp với sự phát triển của công nghệ, hiện đại hoá trong công tác quản lý nhng vẫn còn một số nhợc điểm sau.
*Thứ nhất : Về trình tự ghi sổ kế toán.
Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ nhng lại không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
* Thứ hai : Về hệ thống sổ sách kế toán sử dụng tại Công ty.
+ Việc ghi sổ cái còn có sửa chữa nhng cha theo quy định của Bộ Tài chính Tại Công ty việc sửa sổ cái nh sau: sổ cáI
Tên tài khoản: Lợi nhuận năm nay Số hiệu : 421.2
Kết chuyển lãI Kết chuyển lãI Cộng phát sinh
+ Theo quy định của Bộ Tài chính về hình thức chứng từ ghi sổ thì việc lập chứng tù ghi sổ là hàng ngày nhng tại Công ty việc lập chứng từ ghi sổ lại đợc thực hiện vào cuối tháng, làm cho số liệu không cập nhật và khối lợng công việc bị dồn vào cuối tháng.
+ Sổ chi tiết doanh thu gồm nhiều trang nhng cuối mỗi trang không cộng tổng gây khó khăn cho việc xem sổ sách.
+ Hiện nay Công ty cha mở sổ chi tiết bán hàng và sổ chi tiết theo dõi các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Công ty mới chỉ xác định kết quả tiêu thu cho toàn bộ sản phẩm của Công ty mà cha theo dõi chi tiết kết quả hoạt động tiêu thụ theo từng sản phẩm
* Thứ ba : Về lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Công ty bán hàng chủ yếu với hình thức thanh toán chậm nh- ng cha lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi, có thể dẫn đến tình trạng thất thoát công nợ mà không có nguồn bù đắp.
II Một số ý kiến để xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty
1 ý kiến thứ nhất : Về trình tự ghi sổ kế toán
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tại Công ty nên thực hiện theo chế độ kế toán hiện hành (xem sơ đồ trang bên):
2 ý kiến thứ hai : Về hệ thống sổ sách kế toán sử dụng tại Công ty
+ Để phù hợp với hình thức Chứng từ ghi sổ, kế toán Công ty phải mở thêm Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu sau (xem trang bên).
+ Đối với việc sửa chữa sổ cái kế toán tại Công ty nên theo ph- ơng pháp ghi số âm và đợc thực hiện nh sau : Trờng hợp ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản, thì ghi lại định khoản đã ghi sai bằng số âm để loại trừ định khoản đã ghi sai, sau đó ghi lại định khoản đúng bình thờng (xem trang bên)
Bảng kê tổng hợp chi tiết
Sổ quỹ Bảng kê chứng từ Sổ kế toán chi tiết
Sổ đăng ký CTGSChứng từ ghi sổ
Báo cáo tài chính Bảng cân đối SPS
Hình thức chứng từ ghi sổ
Ghi hàng ngày : §èi chiÕu, kiÓm tra :
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Luü kÕ tõ ®Çu quý
Ngời ghi sổ Kế toán trỏng Thủ trởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký tên, đóng dấu) chữa sổ cáI
Tên tài khoản: Lợi nhuận năm nay Số hiệu : 421.2
Ngày Chứng từ TK Số tiền
Tháng 4/2002 Kết chuyển lãI Kết chuyển lãI Kết chuyển lãI Kết chuyển lãI
+ Về thời hạn lập chứng từ ghi sổ : Do nghiệp vụ tại Công ty phát sinh ít và không thờng xuyên nên có thể Công ty không thực hiện việc ghi chứng từ ghi sổ hàng ngày theo quy định của Bộ
Tài chính, nhng cũng không nên để dồn vào cuối tháng mà ít nhất cũng phải ghi chứng từ ghi sổ trong vòng 7-10 ngày để cập nhật số liệu và năng suất làm việc của kế toán hiệu quả hơn Mẫu chứng từ ghi sổ nh sau:
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Thuế GTGT đợc khấu trừ
Kèm theo … chứng từ gốc
+ Đối với sổ chi tiết doanh thu là một trong những sổ sách quan trọng và cần xem xét nhiều, do đó sau mỗi trang sổ kế toán nên cộng tổng trang đó và ghi số luỹ kế ở đầu trang tiếp theo để tiện theo dõi số liệu mà không bị nhầm lẫn Cách ghi nh sau (xem trang bên):