Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nâng cao hiệu SD TSCĐ vấn đề Phần thứ Những lý luận kế toán tài sản cố định vấn đề nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp công nghiệp Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ hạch toán Tài sản cố định 1.1-Khái niệm vai trò tài sản cố định (TSCĐ) Khái niệm Tài sản cố định (TSCĐ) tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài doanh nghiệp Theo định số 166/1999/QĐ- BTC ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ tài sản đợc coi TSCĐ có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên thời gian sử dụng năm Vai trò TSCĐ Ngày nay, khoa học kỹ thuật đà phát triển tới đỉnh caothì lao động thủ công gần nh không mà đợc chuyển nhanh chóng cho máy móc thiết bị đảm nhận Chính điều đà giải phóng ngời khỏi lao động chân tay, thêm vào suất lao động tăng gấp nhiều lần so với trớc Tài sản cố định mét nh÷ng u tè thĨ hiƯn tÝch cùc sù tăng suất lao động Do TSCĐ đóng vai trò quan trọng Cụ thể: - TSCĐ mét bé phËn t liƯu lao ®éng chđ u trình sản xuất, sở vật chất kỹ thuật cho trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt lĩnh vực sản xuất hàng hoá - TSCĐ đợc xem nh điều kiện để tăng suất lao động, phát triển kinh tế quốc dân Việc trang bị TSCĐ đơn vị thể trình độ, lực đơn vị Xuất phát từ khái niệm vai trò TSCĐ mà có đặc điểm riêng so với loại tài sản khác doanh nghiệp đồng thời đòi hỏi chế độ quản lý phù hợp Dới đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ 1.2- Đặc điểm TSCĐ yêu cầu quản lý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nâng cao hiệu SD Đặc điểm TSCĐ TSCĐ vấn đề - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị h hỏng bị phá bỏ - Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần mặt giá trị Phần hao mòn đợc dịch chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh Do đặc điểm TSCĐ nh mà yêu cầu quản lý đợc đặt nh sau: Yêu cầu quản lý TSCĐ Việc quản lý TSCĐ đòi hỏi phải chặt chẽ mặt giá trị vật + Về mặt vật: Phải có chế độ quản lý, sử dụng cho phù hợp Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải đợc theo dõi đầy đủ, chi tiết với tài sản Điều có nghĩa việc theo dõi đợc tiến hành từ khâu ban đầu: Mua sắm, xây dựng tài sản không tồn doanh nghiệp Trong thời gian sử dụng tài sản cần có chế độ sử dụng, bảo dỡng hợp lý cho phát huy tối đa công dụng tài sản + Về mặt giá trị: Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn (hao mòn hữu hình hao mòn vô hình) để tính phân bổ khấu hao vào chi phí kinh doanh Phải xác định đắn nguyên giá đa tài sản vào sử dụng hay sau tu bổ nâng cấp nh xác định đợc giá trị lại TSCĐ Từ nắm bắt đợc thực trạng TSCĐ doanh nghiệp để có phơng hớng đầu t, đổi cho phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thực tốt yêu cầu quản lý công tác hạch toán TSCĐ doanh nghiệp phải đợc trọng Dới số nhiệm vụ chủ yếu công tác hạch toán TSCĐ 1.3- Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ Khi hạch toán TSCĐ kế toán cần quán triệt nhiệm vụ sau: Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác,kịp thời số lợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp nh phận sử dụng TSCĐ, tạo ®iỊu kiƯn cung cÊp th«ng tin ®Ĩ kiĨm tra, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dỡng TSCĐ kế hoạch đầu t, đổi mớiTSCĐ doanh nghiệp Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất - kinh doanh theo mức độ hao mòn TSCĐ chế độ tài quy định Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp xác phân bổ hợp lý chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh 2- Phân loại đánh giá TSCĐ 2.1- Phân loại TSCĐ Trong thực tế, nhu cầu quản lý ngày đa dạng, phức tạp, đòi hỏi việc hạch toán TSCĐ phải đợc phân chia rõ ràng theo nhóm, tơng ứng với mục đích quản lý Hiện nay, doanh nghiệp áp dụng cách phân loại sau: Phân loại theo hình thái biểu Theo cách phân loại TSCĐ đợc phân chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình a TSCĐ hữu hình Khái niệm Theo Quyết định số 166/1999/QĐ- BTC ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ TSCĐ hữu hình đợc hiểu nh sau: Tài sản cố định hữu hình t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (Từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết víi ®Ĩ thùc hiƯn mét hay mét sè chøc định) có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Xuất phát từ khái niệm kết hợp với điều kiện kinh tế nớc ta mà TSCĐ hữu hình đợc nhận biết thông qua tiêu chuẩn sau: Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ hữu hình Mọi t liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết víi ®Ĩ cïng thùc hiƯn mét hay mét sè chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động đợc, thoả mÃn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD hai tiêu chuẩn: Có thời gian sử dụng từ năm trở nên có giá trị từ 5.000.000 đồng trở nên đợc coi TSCĐ Trờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác mà thiếu phận mà hệ thống thực đợc chức hoạt động mà yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản đợc coi TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật đợc coi TSCĐ hữu hình Đối với vờn lâu năm mảnh vờn đợc coi TSCĐ hữu hình b Tài sản cố định vô hình Khái niệm TSCĐ vô hình tài sản cố định hình thái vật chất, thể lợng giá trị đà đợc đầu t có liên quan trùc tiÕp ®Õn nhiỊu chu kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh: Chi phÝ thµnh lËp doanh nghiƯp, chi phí sử dụng đất, chi phí phát minh, sáng chế, quyền tác giả Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vô hình Mọi khoản phí thực tế mà doanh nghiệp đà chi thoả mÃn đồng thời tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng (nh TSCĐ hữu hình) mà không hình thành TSCĐ hữu hình đợc coi TSCĐ vô hình Phân loại theo quyền sở hữu Cách phân loại dựa sở quyền định đoạt doanh nghiệp tài sản có Trong trờng hợp TSCĐ đợc chia làm loại: TSCĐ tự có TSCĐ thuê TSCĐ tự có: TSCĐ đợc mua sắm, xây dựng chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp (do Ngân sách cấp, tự bổ sung, hay đơn vị khác góp liên doanh), nguồn vốn vay Đối với tài sản này, doanh nghiệp đợc quyền định đoạt nh nhợng bán, lý sở chấp hành thủ tục theo quy định Nhà nớc TSCĐ thuê Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD Trong trình sản xuất kinh doanh, việc sử dụng hiệu nguồn vốn nghĩa lµ chØ sư dơng ngn vèn tù cã cđa doanh nghiệp, mà doanh nghiệp phải biết tận dụng nguồn vốn tạm thời bên nh: vốn vay, chiếm dụng doanh nghiệp khácCùng với phơng thức đầu t hợp lý Đối với lĩnh vực tài sản, đặc biệt TSCĐ, doanh nghiệp thuê để sử dụng cho trình sản xuất Vậy: TSCĐ thuê TSCĐ mà doanh nghiệp đợc chủ tài sản nhợng quyền sử dụng khoản thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phơng thức thuê, TSCĐ thuê đợc chia làm loại: + TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian ngắn, kết thúc hợp đồng thuê doanh nghiệp phải trả lại tài sản cho chủ + TSCĐ thuê tài chính: tài sản mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài hợp đồng thuê thoả mÃn điều kiện sau: Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại Thời hạn cho thuê loại tài sản 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê, phải tơng đơng với giá tài sản thị trờngvào thời điểm ký hợp đồng Nh vậy, hợp đồng thuê TSCĐ không thoả mÃn điều kiện điều đợc coi TSCĐ thuê hoạt động Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành Theo cách TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: * TSCĐ thuộc nguồn vốn Ngân sách cấp: Bao gồm TSCĐ đợc Nhà nớc cấp doanh nghiệp bớc vào hoạt động đợc xác định có nguồn gốc từ Ngân sách Nhà nớc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD thực giao vốn cho doanh nghiệp đợc mua sắm, xây dựng nguồn vốn đầu t XDCB mà Nhà nớc cÊp cho doanh nghiƯp * TSC§ thc ngn vèn tù bổ sung: Bao gồm nhữngTSCĐ đợc xây dựng, mua sắm vốn quỹ chuyên dùng doanh nghiệp nh: Mua sắm quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi, TSCĐ đợc viện trợ, biếu tặng không hoàn lại * TSCĐ thuộc nguồn vốn vay: Bao gồm TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm nguồn vốn vay từ Ngân hàng, tổ chức tín dụng từ đối tợng khác * TSCĐ thuộc nguồn vốn liên doanh: Bao gồm TSCĐ bên liên doanh tham gia đóng góp, đợc mua sắm, xây dựng nguồn vốn đầu t XDCB bên tham gia liên doanh tài trợ Phân loại TSCĐ theo công dụng tình hình sử dụng loại: Theo cách TSCĐ doanh nghiệp đợc chia thành + TSCĐ dùng cho kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình, vô hình đợc dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + TSCĐ hành nghiệp: Là TSCĐ đợc Nhà nớc cấp cấp cho doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp đợc sử dụng cho hoạt động hành nghiệp + TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: Là TSCĐ đợc hình thành từ quỹ phúc lợi, doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi: Nhà văn hoá, câu lạc + TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ bị h hỏng chờ xử lý, TSCĐ không cần dùng hay tranh chấp chờ giải Khi TSCĐ đa vào sử dụng thông tin làm cho việc quản lý hạch toán sau TSCĐ nguyên giá TSCĐ Vì việc tính toán nguyên giá tài sản quan trọng, sở cho việc thiết lập tiêu Do mà "Tính giá TSCĐ" việc làm thiếu đợc doanh nghiệp 2.2- Tính giá TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuât, doanh nghiệp xây dùng, thêng chiÕm tû träng lín tỉng sè tµi sản đóng vai trò quan trọng việc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD thể tình hình tài đơn vị Vì vậy, tính giá TSCĐ kế toán phải xác định đợc tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại tài sản Dới lần lợt trình bày tiêu 2.2.1- Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ: toàn chi phí thực tế đà chi để có TSCĐ đa TSCĐ vào hoạt động bình thờng nh: Giá mua thùc tÕ cđa TSC§, chi phÝ thu mua, vËn chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, lÃi tiền vay đầu t cho TSCĐ cha bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng, thuế, lệ phí trớc bạ (nếu có) Khi TSCĐ đợc đa vào sử dụng kế toán phải xác định đợc nguyên giá tài sản dựa chứng từ hợp pháp, hợp lệ (trừ TSCĐ thuê hoạt động) tuân thủ quy định Nhà nớc yếu tố cấu thành nguyên giá Từ khái niệm nêu mà ta thấy nguyên giá có đặc điểm bật sau: Đặc điểm nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ có tính ổn định cao, thay đổi trờng hợp sau: Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có đủ thẩm quyền Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ đợc bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá tài sản Tháo dỡ phận TSCĐ, giá trị phận tháo dỡ đợc trừ vào nguyên giá tài sản Để việc xác định nguyên giá đợc xác ngời ta chia TSCĐ thành nhóm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài Tơng ứng với nhóm cách xác định nguyên giá đợc trình bày nh sau: a Xác định nguyên giá TSCĐ Hữu hình Để thuận lợi cho việc xác định nguyên giá, ngời ta chia TSCĐ hữu hình thành nhóm: TSCĐ hữu hình loại mua sắm (không phân biệt mua hay cũ) nguyên giá bao gồm yếu tố sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD + Giá mua thực tế phải trả: giá mua ghi chứng từ trừ (-) khoản giảm giá đợc chấp nhận trớc hoàn thành thủ tục đa TSCĐ vào sử dụng, không kể thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ + LÃi tiền vay đầu t cho TSCĐ cha đa TSCĐ vào sử dụng + Lệ phí trớc bạ (nếu có) + Các phí tổn trực tiếp trớc đa TSCĐ vào sử dụng: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử mà bên mua phải chịu TSCĐ loại đầu t, xây dựng Đối với tài sản loại (kể tự làm hay thuê ngoài) nguyên giá giá toán công trình xây dựng (theo quy định Điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành), chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ (nếu có) Đối với TSCĐ súc vật làm việc hoặc/và cho sản phẩm, vờn lâu năm nguyên giá toàn chi phí thực tế ®· chi cho sóc vËt, vên c©y ®ã từ lúc hình thành đa vào khai thác, sử dụng (theo quy định Điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành), chi phí khác có liên quan lệ phí trớc bạ (nếu có) TSCĐ loại đợc cấp điều chuyển đến Thành phần nguyên giá tài sản loại bao gồm: Giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển đến giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản trớc đa TSCĐ vào sử dụng Riêng nguyên giá TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ TSCĐ Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế toán TSCĐ để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí khác có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ mà không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ đợc cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD Nguyên giá tài sản loại bao gồm: Giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa tài sản, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận trớc đa tài sản vào sử dụng b Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình TSCĐ vô hình đợc quy định theo chế độ kế toán hành bao gồm: Chi phí ®Êt sư dơng, chi phÝ thµnh lËp doanh nghiƯp, chi phí nghiên cứu phát triển Do loại có nguyên giá khác Cụ thể nh sau: Chi phí đất sử dụng: toàn chi phí thực tế đà chi có liên quan trùc tiÕp tíi ®Êt sư dơng: TiỊn chi ®Ĩ cã qun sư dơng ®Êt, chi phÝ cho ®Ịn bï, giải phóng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (nếu có) (không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình đất) Trờng hợp trả tiền thuê đất hàng năm định kỳ chi phí đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh (các) kỳ mà không hạch toán vào nguyên giá TSCĐ Chi phí thành lập doanh nghiệp: Là chi phí thực tế có liên quan trùc tiÕp tíi viƯc chn bÞ cho sù khai sinh doanh nghiệp đợc ngời tham gia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi nh phần vốn góp ngời đợc ghi vốn điều lƯ cđa doanh nghiƯp, bao gåm: c¸c chi phÝ cho công tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu t thành lập doanh nghiệp, chi phí thẩm định dự án, họp thành lập Chi phí nghiên cứu, phát triển: Là toàn chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi để thực công việc nghiên cứu, thăm dò, xây dựng kế hoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiƯp Chi phÝ vỊ b»ng ph¸t minh, sáng chế, quyền tác giả, mua quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ Là toàn chi phÝ thùc tÕ doanh nghiƯp ®· chi cho công trình nghiên cứu (bao gồm chi cho sản xuất thử nghiệm, chi cho công tác kiểm nghiệm, nghiệm thu Nhà nớc) đợc Nhà nớc cấp phát minh, sáng chế, quyền tác giả, chi phí để doanh nghiệp mua lại quyền tác giả, quyền nhÃn hiệu, chi cho việc nhận chuyển giao công nghệ từ tổ chức, cá nhân mà chi phí có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vấn đề nâng cao hiệu SD Chi phí lợi kinh doanh: Là khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm (chênh lệch phải trả thêm = Giá mua - giá trị tài sản theo đánh giá thực tế) giá trị tài sản theo đánh giá thực tế doanh mua, nhận sáp nhập, hợp doanh nghiệp khác Lợi đợc hình thành u vị trí kinh doanh, danh tiếng uy tín với bạn hàng, trình độ tay nghề đội ngũ ngời lao động, tài điều hành tổ chức Ban quản lý doanh nghiệp Với TSCĐ hữu hình vô hình cách xác định nguyên giá nh vậy, TSCĐ thuê tài - loại tài sản có tính chất khác biệt việc xác định có khác không, nghiên cứu phần dới c Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê nh đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gåm: Gi¸ mua thùc tÕ, c¸c chi phÝ vËn chun, bốc dỡ, chi phí sửa chữa, tân trang trớc đa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế, lệ phí trớc bạ (nếu có) Riêng phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê nguyên giá TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng cho thuê tài Trong trình hoạt động loại TSCĐ không nguyên vẹn nh ban đầu, nguyên giá ngời ta sử dụng tiêu khác để xác định giá trị TSCĐ thời điểm xác định mức đóng góp tài sản vào trình sản xuất kinh doanh Các tiêu gọi là: Giá trị hao mòn khấu hao TSCĐ Việc xác định tiêu đợc đa nh sau: 2.2.2- Xác định giá trị hao mòn tính khấu hao TSCĐ a Hao mòn khấu hao TSCĐ TSCĐ sau thời gian sử dụng bị giảm dần giá trị giá trị sử dụng Hiện tợng gọi hao mòn TSCĐ Vậy: Hao mòn TSCĐ: Là giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản