Bài giảng kế toán tài chính 1

H uế tế h Đ ại họ c K in Chƣơng PHƢƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ườ n g Biên soạn: ThS Lê Thị Nhật Linh H uế tế Mục tiêu học tập in h Học xong chương này, sinh viên hiểu được: K • Các vấn đề chung liên quan đến báo cáo tài hệ họ c thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Tr ườ n g Đ ại • Nguyên tắc phương pháp lập báo cáo tài H uế in LUẬT KẾ TỐN K VAS Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam họ c ại ườ n g Đ Slides tập đƣợc GV biên soạn & cung cấp TT200 Thông tƣ 200/2014/TT/BTC – Phụ lục Luật kế toán 88/2015/QH13 BÀI GIẢNG Tr h tế TÀI LIỆU THAM KHẢO KHÁC Bài báo & Tạp chí chuyên ngành H uế Nội dung chƣơng in h tế 8.1 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp K 8.2 Nội dung nguyên tắc lập Bảng cân đối kế toán họ c 8.3 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo kết hoạt động kinh Đ ại doanh Tr ườ n g 8.4 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ H uế tế h in Tr ườ n g Đ ại họ c K 8.1 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp H uế 8.1.1 Mục đích Báo cáo tài Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế Báo cáo tài dùng để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc đưa định kinh tế • Tài sản; • Nợ phải trả; • Vốn chủ sở hữu; • DT, TN khác, chi phí SXKD chi phí khác; • Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; • Các luồng tiền H uế 8.1.2 Kỳ lập Báo cáo tài Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế  Báo cáo tài năm: áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Báo cáo tài năm phải lập theo dạng đầy đủ  Báo cáo tài niên độ (Báo cáo tài quý Báo cáo tài bán niên): • Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ nắm giữ cổ phần chi phối, đơn vị có lợi ích cơng chúng phải lập Báo cáo tài niên độ; • Các doanh nghiệp khác khuyến khích lập Báo cáo tài niên độ (nhưng khơng bắt buộc)  Kỳ lập Báo cáo tài khác • Các doanh nghiệp lập Báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu • Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập Báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản H uế 8.1.3 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Thời kỳ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ ườ n g Đ ại họ c K in h tế Thời điểm Tr THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH H uế 8.1.4 Yêu cầu thơng tin trình bày BCTC Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế  Thơng tin trình bày Báo cáo tài phải phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Để đảm bảo trung thực, thơng tin phải có tính chất đầy đủ, khách quan, khơng có sai sót  Thơng tin tài phải thích hợp để giúp người sử dụng Báo cáo tài dự đốn, phân tích đưa định kinh tế  Thơng tin tài phải trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu  Thơng tin phải đảm bảo kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu  Thơng tin tài phải trình bày qn so sánh kỳ kế toán; so sánh doanh nghiệp với (Điều 101 – thông tư 200/2014/TT-BTC) H uế 8.1.5 Thời hạn lập BCTC Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế  Đối với doanh nghiệp nhà nước: • Báo cáo tài quý: Đối với đơn vị kế toán nộp chậm 20 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn q; Đối với cơng ty mẹ, Tổng cơng ty Nhà nƣớc chậm 45 ngày; • Báo cáo tài năm: Đơn vị kế tốn phải nộp chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; Đối với cơng ty mẹ, Tổng cơng ty nhà nƣớc chậm 90 ngày  Đối với loại doanh nghiệp khác: Doanh nghiệp tƣ nhân công ty hợp danh phải nộp chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp Báo cáo tài năm chậm 90 ngày (Điều 109 – thông tư 200/2014/TT-BTC) Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế H uế Bài tập 8.1: Tình hình tài sản cơng ty ABC tính đến 31/10/20N sau: (ĐVT: triệu đồng) tế H uế Yêu cầu: Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn lập bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/10/20N Cơng ty ABC Định khoản NVKT phát sinh tháng 11 Công ty lập bảng cân đối kế tốn Cơng ty vào ngày 30/11/20N (đvt: triệu đồng) họ c K in h STT Nội dung nghiệp vụ Số tiền Khách hàng C toán nợ tiền hàng tiền mặt 15 Mua NVL nhập kho chưa toán tiền cho nhà cung cấp B 35 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung quỹ đầu tư phát triển 20 Vay dài hạn ngân hàng mua TSCĐ hữu hình Thanh tốn tiền hàng cho nhà cung cấp A TGNH Nhập kho hàng hóa toán tiền mặt Thanh toán khoản vay ngắn hạn tiền gửi ngân hàng Chi tiền mặt tốn lương cho cơng nhân viên Tr ườ n g Đ ại 135 30 18 30 36 H uế tế h in K Tr ườ n g Đ ại họ c 8.3 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo kết kinh doanh H uế 8.3.1 Nội dung Báo cáo kết HĐKD Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng tổng hợp phản ánh thông tin tổng quát kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán H uế 8.3.2 Nguyên tắc lập Báo cáo kết HĐKD Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế Thời điểm lập báo cáo cuối kỳ kế toán, nhiên tiêu báo cáo thể kết kỳ kế toán Các mối quan hệ cân đối lập Báo cáo kết HĐKD: • Chỉ tiêu 10 = Chỉ tiêu 01– Chỉ tiêu 02 • Chỉ tiêu 20 = Chỉ tiêu 10 – Chỉ tiêu 11 • Chỉ tiêu 30 = CT 20 + (CT 21 – CT22) – (CT 25 + CT26) • Chỉ tiêu 40 = Chỉ tiêu 31 – Chỉ tiêu 32 • Chỉ tiêu 50 = Chỉ tiêu 30 + Chỉ tiêu 40 • Chỉ tiêu 60 = Chỉ tiêu 50 – Chỉ tiêu 51 – Chỉ tiêu 52 Tr g ườ n Đ ại họ c in K h tế H uế Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế H uế Bài tập 8.2: Cho số phát sinh quý I/N TK doanh thu, thu nhập chi phí DN X sau (ĐVT: triệu đồng): TK511 (SPS Có): 6.255 TK521 (SPS Nợ): 15 TK515 (SPS Có): 50 TK632 (SPS Nợ): 4.980 TK635 (SPS Nợ): TK641 (SPS Nợ): 650 TK642 (SPS Nợ): 510 TK711 (SPS Có): TK811 (SPS Nợ): 12 10.TK8211 (SPS Nợ): 20 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết KD quý DN Lập Báo cáo kết HĐKD quý I/N DN H uế tế h in K Tr ườ n g Đ ại họ c 8.4 Nội dung nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ H uế 8.4.1 Nội dung Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bảng tổng hợp thơng tin q trình tạo tiền doanh nghiệp Nó cho biết thơng tin quan trọng giúp đánh giá cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán, khả tạo tiền doanh nghiệp, hoạt động tạo tiền, tiền sử dụng cho mục đích việc sử dụng có hợp lý không H uế 8.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tế DN phải trình bày luồng tiền BCLCTT theo ba loại hoạt động: K in h • Hoạt động kinh doanh bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; g Đ ại họ c • Hoạt động đầu tư bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhƣợng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền; Tr ườ n • Hoạt động tài bao gồm luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay DN H uế 8.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tế  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động kinh doanh in h Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác K Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ họ c Tiền chi trả cho người lao động Đ ại Tiền chi trả lãi vay g Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ườ n Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tr Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh H uế 8.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tế  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động đầu tư Tr ườ n g Đ ại họ c K in h 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia H uế 8.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ tế  Luồng tiền chủ yếu liên quan đến hoạt động tài Tr ườ n g Đ ại họ c K in h 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu H uế 8.4.2 Nguyên tắc lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần lưu ý đến quan hệ cân đối sau: tế Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền tồn cuối kỳ in h Tiền tồn đầu kỳ + (Tiền thu kỳ - Tiền chi kỳ) = Tiền tồn cuối kỳ K Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền kỳ = Tiền tồn cuối kỳ họ c Tiền tồn đầu kỳ ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Đ ại ± Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài g = Tiền tồn cuối kỳ ườ n Lưu chuyển tiền từ HĐKD = Thu từ HĐKD – Chi cho HĐKD Tr Lưu chuyển tiền từ HĐĐT = Thu từ HĐĐT – Chi cho HĐĐT Lưu chuyển tiền từ HĐTC = Thu từ HĐTC – Chi cho HĐTC H uế 8.4.3 Phƣơng pháp lập BCLCTT Tr ườ n g Đ ại họ c K in h tế Có phương pháp lập BCLCTT: • Phương pháp trực tiếp • Phương pháp gián tiếp Hai phương pháp khác việc xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh • Phương pháp trực tiếp: Phải phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Phương pháp gián tiếp: Phải điều chỉnh lợi nhuận trước thuế hoạt động kinh doanh khỏi ảnh hưởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền phải sử dụng cân đối sau: Tăng/giảm tiền kỳ = Lợi nhuận kỳ + Giảm TS (không bao gồm tiền)/Tăng nguồn vốn - Tăng TS (không bao gồm tiền)/Giảm nguồn vốn