Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần dụng cụ số 1

Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toán Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong giai đoạn kinh tế nước ta diễn nhiều kiện lớn trị Kinh tế - Xã hội Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ 10 thành công tốt đẹp; Việt Nam thành viên thức tổ chức thương mại lớn toàn cầu WTO Kinh tế tăng trưởng ổn định; Trật tự an toàn xã hội giữ vững; Đời sống nhân dân ngày nâng cao Với hồn cảnhđó mặt tạo thuận lợi lớn cho đơn vị sản xuất kinh doanh (gọi chung doanh nghiệp) mặt khác đặt thách thức lớn địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng nâng cao lực cạnh tranh không với thị trường nước, mà với thị trường nước Các doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải tiến hành hạch toán kinh doanh, lấy thu bù chi cho thu nhập cao mà chi phí bỏ nhất, đảm bảo hoạt động kinh doanh có lãi Nhằm đạt mục tiêu đó, doanh nghiệp sử dụng cơng cụ quan trọng nhất, hiƯu hạch toán kế toán để phản ánh cách khách quan có hiệu q trình sản xuất kinh doanh, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Chi phí nguyên vật lệu yếu tố chi phí bản, chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp Vì vậy, việc quản lý chi phí thực chất quản lý yếu tố chi phí q trình sản xuất, mà đặc biệt quan tâm đến việc quản lý chi phí nguyên vật liệu, biến động nhỏ khoản chi phí làm ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận doanh nghiệp Các doanh nghiệp sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc quản lý nguyên vật liệu, quản lý chi phí nguyên vật liệu đóng vai trị quan trọng SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Tốn Chun đề tốt nghiệp Cơng ty Cổ phần Dụng cụ số 1, doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm, dụng cụ khí phục vụ ngành công nghiệp, bên cạnh việc sản xuất nhiều sản phẩm chất lượng cao, mẫu mã đẹp, việc trọng đến cơng tác hạch tốn sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, có hiệu góp phần giúp cơng ty giành ưu cạnh tranh Công ty cố gắng hạ chi phí nguyên vật liệu loạt biên pháp như: Xây dựng định mức dự trữ, định mức hao hụt… Là sinh viên Trường TCKT- KT Hoa Lư Hà Nội sau thời gian thực tập Công ty Cổ phần Dụng cụ số Em nhận thức tầm quan trọng công tác hạch tốn kế tốn nói chung hạch tốn ngun vật liệu nói riêng, đồng thời bảo tận tình giáo Nguyễn Thị Nhẫn chú, anh chị phịng Tài - Kế tốn nỗ lực thân, em sâu vào tìm hiểu mạnh dạn chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần Dụng cụ số 1”làm chuyên đề tốt nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần Dung cụ số 1, em cố gắng tìm hiểu, vận dụng lý luận lý thuyết kế tốn áp dụng vào hoạt động kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng, để có nhận thức hiểu biết kinh nghiệm thực tế Tuy nhiên trình độ nhận thức chưa đầy đủ nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót định.Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, cán kế tốn cơng ty để đề tài hoàn thiện Em xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành sâu xắc! Hà Nội,ngày 03 tháng 06 năm 2008 Sinh viên Lê Thị Phượng SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toán Chuyên đề tt nghip Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.Khái niệm,đặc điểm vai trò nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu *Khái niệm: Nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu tạo nên thực thể sản phẩm *Đặc điểm: Theo Mác: Tất vật tự nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xà hội đối tợng lao động Nếu đối tợng lao động đợc ngời tác động vào đối tợng trở thành nguyên vật liệu Đồng thời, Mác thứ nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu, có điều kiện đối tợng lao động thay đổi lao động đối tợng lao động nguyên vật liệu Ví dụ: Than nằm mỏ nguyên vật liệu nhng than cung cấp cho công nghiệp chế biến nguyên vật liệu ngời phải tiêu hao lợng lao động để khai thác than Vậy, nguyên vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay đổi lao động có ích ngời tác động vµo nã SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toỏn Chuyờn tt nghip Nguyên vật liệu ba yếu tố chủ yếu trình sản xuất sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới, đó, thiếu nguyên vật liệu thì hoạt động sản xuất xà hội nói chung doanh nghiệp nói riêng thực đợc Khác với t liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu trình sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 1.2.Vai trò kế toán nguyên vật liệu Việc hạch toán nguyên vật liệu có xác, đầy đủ kịp thời lÃnh đạo công ty nắm bắt đợc tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng nguyên vật liệu phục vụ hoạt động sản xuất kế hoạch lẫn thực tế Vì vậy, cần phải có cách tổ chức hạch toán nguyên vật liệu kể mặt giá trị vật theo nhóm, thứ, loại nguyên vật liệu kho sở chứng từ nhập xuất kho Mặt khác, tính xác, đầy đủ, kịp thời hạch toán nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng công tác hạch toán giá thành Do đó, để đảm bảo hạch toán xác giá thành trớc hết cần phải hạch toán xác nguyên vật liệu hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu khoa học, hợp lý.Đây yêu cầu tất yếu nhằm cung cấp thông tin cách kịp thời, đầy đủ SV: Lờ Th Phng Lp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Tốn Chun đề tốt nghiệp chÝnh x¸c đáp ứng yêu cầu chế quản lý kinh tế thị trờng có điều tiết Nhà Nớc 2.Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 2.1.Phân loại nguyên vật liệu Trong trình hoạt động kinh doanh mình, doanh nghiệp thờng sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, loại có công dụng, vai trò tính cơ, lý, hoá khác Do đó, để quản lý cách chặt chẽ nguyên vật liệu hạch toán xác nguyên vật liệu đòi hỏi phải nhận biết đợc loại nguyên vật liệu khác Tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp cụ thể, thuộc ngành sản xuất khác mà nguyên vật liệu doanh nghiệp có phân chia khác theo tiêu thức định Nhìn chung, nguyên vật liệi doanh nghiệp sản xuất đợc phân chia theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh Theo đặc trng này, nguyên vật liệu đợc phân chia loại sau đây: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp sản xuất cấu thành nên thực thể sản phÈm Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh chiÕm tû träng lín giá thành sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm, đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý SV: Lờ Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toán Chuyên đề tốt nghip - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh nh than đá, than bùn, củi, xăng dầu, khí, gas nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ - Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu, thiết bị, công cụ kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản Có thể sử dụng hay bán nh: (sắt, thép vụn) - Vật liệu khác: Là loại vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng vật liệu đợc loại từ trình sản xuất phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Căn vào nguồn hình thành chia nguyên vật liệu thành hai nguồn chủ yếu: Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài, nguyên vật liệu tự chế Căn vào mục đích, công dơng cđa nguyªn vËt liƯu cã thĨ chia nguyªn vËt liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu kinh doanh, nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác Thực hạch toán theo cách phân loạị đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để đảm thuận tiện, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị đối SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toán Chuyên tt nghip với thứ nguyên vật liệu, doanh nghiệp phảI tiếp tục chi tiết hình thành nên sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ xác định thông tên gọi mà ký hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính giá hạch toán danh điểm nguyên vật liệu Căn vào nguồn gèc nguyªn vËt liƯu cã thĨ chia nguyªn vËt liƯu doanh nghiệp thành loại sau: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế biến - Nguyên vật liệu thuê gia công chÕ biÕn - Nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh Việc phân loại nguyên vật liệu sở tổ chức công tác kế toán vật liệu cho phép mở tài khoản ( tài khoản tổng hợp nh tài khoản chi tiết) để theo dõi hạch toán biến động tình hình có vật liệu Nói tóm lại,phân loại nguyên vật liệu có tác dụng tích cực nội dung thiếu tổ chức kế toán vật liệu, đáp ứng đợc nhu cầu quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp 2.2.Đánh giá nguyên vật liệu 2.2.1.Các nguyên tắc kế toán chi phối việc đánh giá nguyên vật liệu - Nguyên tắc giá phí (giá vốn): Nguyên tắc giá phílà ngững nguyên tắc kế toán, nguyên tắc đòi hỏi tất loại tài sản, vật t, hàng hoá SV: Lờ Th Phng Lp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Ni Khoa K Toỏn Chuyờn tt nghip Các khoản, công nợ, chi phí phải đợc ghi chép, phản ánh theo giá phí( theo trị giá vốn) chúng, tức theo số tiền mà đơn vị bỏ có đợc tài sản - Nguyên tắc quán: nguyên tắc đòi hỏi việc áp dụng thực khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phơng pháp tính toánphải thống suốt niên độ kế toán Trong trờng hợp đặc biệt có thay đổi đơn vị phải giải trình đợc lý thay đổi với quan quản lý chức - Nguyên tắc thận trọng: Theo nguyên tắc này, kế toán lựa chọn phơng pháp ghi sổ cho ảnh hëng nhÊt tíi ngn vèn chđ së h÷u Cơ thĨ khoản thu nhập đợc ghi sổ có chứng cớ chắn, khoản chi phí đợc ghi số ngày cha có chứng chắn 2.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán vật liệu Đánh giá vật liệu thực chất việc dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp, vật liệu đợc đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế vật liệu) Đây loại giá đợc hình thành sở chứng từ chi hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu địa điểm trạng thái 2.2.2.1.Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế a) Giá thực tÕ nhËp kho SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa K Toỏn Chuyờn tt nghip Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuú theo tõng néi dung vµ tõng nguån nhËp  Nhập kho nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá vèn thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu nhËp kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua nguyên vật liệu chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu, trừ khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua, không quy cách, phẩm chất +) Trờng hợp nguyên vật liệu mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp khấu trừ, giá mua giá cha có thuế giá trị gia tăng +) Trờng hợp nguyên vật liệu đợc sử dụng cho đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếp, sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự ánthì giá mua bao gồm thuế giá trị gia tăng (là tổng giá toán) Nhập kho nguyên vật liệu tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu tự gia công chế biến Nhập kho nguyên vật liệu thuê gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến cộng với số tiền phải trả cho ngời nhận gia công cộng với c¸c chi phÝ ph¸t sinh nhËn SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn Trường TC KT-KT Hoa Lư Hà Nội Khoa Kế Toán Chuyên đề tốt nghiệp  NhËp kho nguyªn vËt liƯu nhËn vèn liªn doanh: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá hội đồng liên doanh thoả thuận céng víi c¸c chi phÝ kh¸c ph¸t sinh tiÕp nhËn nguyªn vËt liƯu  NhËp kho nguyªn vËt liƯu đợc cấp: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên giao nhËn céng víi c¸c chi phÝ ph¸t sinh nhËn Nhập kho nguyên vật liệu đợc biếu tặng đợc tài trợ: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá trị hợp lý cộng víi c¸c chi phÝ kh¸c ph¸t sinh b) Gi¸ thùc tÕ xt kho Khi xt dïng nguyªn vËt liƯu, kÕ toán phải tính toán xác trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho đối tợng sử dụng khác Việc lựa chọn phơng pháp tính trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lợng danh điểm, số lần xuất nhập nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho điều kiện kho tàng doanh nghiệp Theo chế độ kế toán ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006, tính trị giá vèn thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu xt kho theo phơng pháp sau đây: Phơng pháp đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vËt liÖu SV: Lê Thị Phượng Lớp: KT4C GVHD:Nguyễn Thị Nhẫn