Khái niệm tín dụng ngân hàng
Trong quá trình phát triển của nền kinh tế hàng hoá, xuất phát từ nhu cầu cho vay và đi vay của những ngời thiếu vốn và những ngời thừa vốn trong cùng một thời điểm đã hình thành nên quan hệ vay mợn lẫn nhau trong xã hội và trên cơ sở đó hoạt động tín dụng ra đời Nh vậy, tín dụng là mối quan hệ kinh tế giữa ngời cho vay và ngời đi vay thông qua sự vận động của giá trị, vốn tín dụng đựơc biểu hiện dới hình thức tiền tệ hoặc hàng hoá Quá trình đó thể hiện qua ba giai đoạn sau:
-Thứ nhất: Phân phối tín dụng dới hình thức cho vay, ở giai đoạn này giá trị vốn tín dụng đợc chuyển sang ngời đi vay, ở đây chỉ có một bên nhận giá trị và cũng chỉ có một bên nhợng đi giá trị.
-Thứ hai: sử dụng vốn tín dụng trong quá trình tái sản xuất Ngời đi vay sau khi nhận đợc vốn tín dụng, họ đợc chuyển sử dụng giá trị đó để thoã mãn nhu cầu sản xuất hoặc tiêu dùng của mình Tuy nhiên ngời đi vay chỉ đợc sử dụng trong một thời gian nhất định mà không đợc quyền sở hữu giá trị đó.
-Thứ ba: đây là giai đoạn kết thúc một vòng tuần hoàn của tín dụng Sau khi vốn tín dụng đã hoàn thanh một chu kỳ sản xuất để trở về hình thái tiền tệ thì vốn tín dụng đợc ngời đi vay hoàn trả lại cho ngời cho vay.
Những hành vi tín dụng có thể đợc diễn ra trực tiếp giữa ngời thừa vốn cần đầu t với ngời cần vốn để sử dụng.Nhng thực tế hai ngời này khó có thể phù hợp với nhau về quy mô, về thời gian nhàn rỗi và thời gian sử dụng vốn; hoặc cũng có thể phù hợp đợc thì phải tốn kém chi phí tìm kiếm, nên để thoã đợc nhu cầu của hai ngời thì cần thiết phải có một ngời thứ ba đứng ra tập trung đợc tất cả số vốn của những ngời tạm thời thừa, cần đầu t kiếm lãi.Trên cơ sở số vốn tập trung đợc phân phối cho những ngời cần vốn để sử dụng dới hình thức cho vay Ngời đó không ai khác chính là tổ chức tín dụng, trong đó chủ yếu là các Ngân hàng thơng mại- ngời môi giới tài chính trên thị trờng tài chính Việc các Ngân hàng thơng mại tập trung vốn dới hình thức huy động và phân phối vốn dới hình thức cho vay gọi là tín dụng ngân hàng. Thực hiện chức năng làm trung gian tín dụng trong nền kinh tế, các Ngân hàng thơng mại đã góp phần không nhỏ để giải quyết thoả đáng những băn khoăn của ngời có vốn và đáp ứng tốt mọi nhu cầu của ngời cần vốn.
Vai trò của tín dụng ngân hàng trong nền kinh tÕ
Trong những năm vừa qua dới sự lãnh đạo của Đảng và Nhà nớc, nền kinh tế nớc ta đang chuyển sang cơ chế thị trờng có sự điều tiết vĩ mô của Nhà nớc nhằm thực hiện mục tiêu công nghiệp hoá- hiện đại hoá đất nớc Vì vậy ngân hàng là ngành kinh tế chủ chốt quan trọng, chi phối và có sự ảnh h- ởng lớn đến sự phát triển của các ngành kinh tế khác Nhận thức đợc vị trí và vai trò của mình, các Ngân hàng thơng mại ở nớc ta đang từng bớc khẳng định sự lớn mạnh của mình trong mọi phơng diện hoạt động, đặc biệt là hoạt động tín dụng nhằm phục vụ đắc lực cho sự phát triển của các ngành kinh tế khác trong nền kinh tế quốc dân.
2.1) Tín dụng ngân hàng là cầu nối giữa cung và cầu về vèn trong nÒn kinh tÕ.
2.2)Tín dụng ngân hàng là công cụ mạnh mẽ để thúc đẩy quá trình tập trung và điều hoà vốn trong nền kinh tế. 2.3) Tín dụng ngân hàng góp phần thúc đẩy, củng cố chế độ hạch toán kế toán.
2.4)Tín dụng ngân hàng góp phần thúc đẩy quá trình luân chuyển hàng hoá, luân chuyển tiền tệ, điều tiết khối lợng tiền trong lu thông và kiểm soát lạm phát.
2.5) Tín dụng ngân hàng tạo điều kiện để phát triển kinh tế với các nớc.
Tóm lại, tín dụng ngân hàng có vai trò vô cùng quan trọng đối với nền kinh tế đất nớc.Tín dụng ngân hàng là cầu nối giữa ngời có vốn và ngời cần vốn để giải quyết nhu cầu này thoả đáng trong mối quan hệ này, từ đó thúc đẩy tái sản xuất mở rộng tạo điều kiện thuận lợi cho nền kinh tế phát triển bền vững, thông qua tín dụng ngân hàng có thể kiểm soát đợc khối lợng tiền cung ứng trong lu thông, thực hiện yêu cầu của quy luật lu thông tiền tệ Mặt khác, tín dụng ngân hàng còn thúc đẩy các doanh nghiệp tăng cờng chế độ hạch toán kinh doanh, giúp các doanh nghiệp khai thác có hiệu quả tiềm năng kinh tế trong hoạt động kinh doanh.
II/ Vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong việc cấp tÝn dông cho nÒn kinh tÕ.
Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng
Kế toán ngân hàng là khoa học và cũng là nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp và giải thích các nghiệp vụ tác động đến tình hình tài chính của các ngân hàng bằng thớc đo tiền tệ nhằm cung cấp thông tin về tình hình và kết quả hoạt động của ngân hàng, làm cơ sở cho việc ra quyết định kinh tế liên quan đến mục tiêu quản lý kinh doanh và đánh giá hoạt động của ngân hàng.
Kế toán ngân hàng là một bộ phận trong hệ thống kế toán của nền kinh tế nên nó cũng phát huy vai trò của kế toán nói chung Tuy nhiên, xuất phát từ những đặc điểm của hoạt động ngân hàng nên vai trò của kế toán ngân hàng có khác với vai trò của các ngành khác.
+ Cung cấp thông tin tổng hợp để phục vụ quản lý nền kinh.
+ Bảo vệ an toàn tài sản.
+ Đáp ứng yêu cầu lãnh đạo, chỉ đạo, quản trị ngân hàng.
Nh vậy, vai trò to lớn của kế toán ngân hàng là không thể phủ nhận đợc Thông qua các hoạt động của mình, kế toán ngân hàng giúp cho các giao dịch trong nền kinh tế đợc tiến hành một cách nhanh chóng, chính xác, kịp thời hơn Những số liệu so kế toán ngân hàng cung cấp là những chỉ tiêu thông tin kinh tế quan trọng giúp cho việc chỉ đạo điều hành hoạt động kinh doanh của ngân hàng cũng nh làm căn cứ cho việc hoạch định, thực thi chính sách tiền tệ quốc gia và chỉ đạo toàn bộ hoạt động của nền kinh tế, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng nói riêng và của nền kinh tế nói chung.
1.3)Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng Để phát huy đầy đủ vai trò của mình, kế toán ngân hàng phải thực hiện đợc các nhiệm vụ chính sau đây:
+Kế toán ngân hàng phải ghi nhận, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngân hàng về các hoạt động
+Kế toán ngân hàng phải phân loại nghiệp vụ, tổng hợp số liệu theo đúng phơng pháp kế toán và theo những chỉ tiêu nhất định nhằm cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời nhất để phục vụ cho việc chỉ đạo, lãnh đạo hoạt động kinh doanh ngân hàng và thực thi các chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nớc.
+Kế toán ngân hàng giám phải giám sát quá trình sử dụng tài sản (vốn) nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng các loại tài sản thông qua kiểm soát trớc (tiền kiểm) các nghiệp vụ bên nợ và nghiệp vụ bên có của bảng tổng kết tài sản ở từng đơn vị ngân hàng cũng nh toàn hệ thống.
+Kế toán ngân hàng phải có trách nhiệm tổ chức tốt công tác kế toán nói chung và kế toán tài chính nòi riêng ở từng đơn vị cũng nh toàn hệ thống Đồng thời, kế toán ngân hàng phải tổ chức giao dịch, phục vụ khách hàng một cách khoa học, văn minh, lịch sự, giúp khách hàng nắm đợc những nội dung cơ bản của kỹ thuật nghiệp vụ ngân hàng nói chung và kỹ thuật nghiệp vụ kế toán nói riêng, góp phần thực hiện chiến lợc khách hàng của ngân hàng.
2/Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán cho vay.
Cho vay là hoạt động kinh doanh chủ chốt của Ngân hàng thơng mại để tạo ra lợi nhuận Chỉ có lãi suất thu đợc từ cho vay mới bù nổi chi phí tiền gửi, chi phí dự trữ, chi phí quản lý kinh doanh và chi phí vốn trôi nổi, chi phí thuế các loại và các chi phí rủi ro đầu t Tuy nhiên, cho vay của ngân hàng thơng mại là một lĩnh vực phức tạp và thờng xuyên cập nhật theo những biến chuyển của môi trờng kinh tế Vì thế, việc theo dõi, quản lý, phân tích sô liệu tài chính- kế toán có liên quan đến nghiệp vụ cho vay góp phần quan trọng cho chính sách tín dụng của ngân hàng.
Kế toán cho vay giữ vị trí quan trọng trong toàn bộ nghiệp vụ kế toán của ngân hàng vì kế toán cho vay tham gia trực tiếp vào quá trình vay vốn, mà đây là nghiệp vụ cơ bản trong hoạt động kinh doanh của ngân hàng.
Kế toán cho vay là công việc ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, chính xác các khoản cho vay, thu nợ, theo dõi d nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng, trên cơ sở đó cung cấp thông tin phục vụ lãnh đạo, chỉ đạo, quản lý tín dụng đạt kết quả cao à bảo vệ an toàn tài sản của ngân hàng.
Các khoản cho vay là loại tài sản tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho các TCTD – Thu nhập lãi; đồng thời cũng là nguồn tạo ra rủi ro chính của ngân hàng – rủi ro tín dụng Do đó, hai vấn đề quan trọng nhất trong kế toán các khoản cho vay là ghi nhận kịp thời và chính xác thu nhập lãi và rủi ro tín dụng phát sinh trong danh mục tín dụng của TCTD.
2.2)Vai trò của kế toán cho vay Đối với hoạt động kinh doanh ngân hàng nói chung và đối với nghiệp vụ tín dụng nói riêng thì kế toán cho vay có vai trò rất quan trọng, thể hiện là:
+Kế toán cho vay cung cấp cho ngân hàng và các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và các cá nhân có quan hệ tín dụng với ngân hàng những thông tin có liên quan đến quá trình cho vay, thu nợ, thu lãi, thời hạn hoàn trả một cách kịp thời, chính xác Qua đó giúp cho lãnh đạo ngân hàng nắm đợc tình hình cho vay, d nợ, doanh số cho vay, thu nợ, thu lãi, và tình hình nợ quá hạn từ đó có biện pháp xử lý, chỉ đạo điều hành cho phù hợp nhằm đạt đợc các mục tiêu đề ra: an toàn, lợi nhuận và lành mạnh trong hoạt động kinh doanh ngân hàng. +Kế toán cho vay phản ánh tình hình đầu t vốn vào các ngành kinh tế đồng thời tạo điều kiện cho các tổ chức kinh tế có đủ vốn để sản xuất kinh doanh và mở rộng giao lu hàng hoá Thông qua kế toán cho vay ngân hàng có thể biết đợc phạm vi hoạt động, phơng hớng đầu t của các nhà đầu t, theo dõi đợc hiệu quả sử dụng vốn vay của những nhà đầu t- để từ đó có chiến lợc đầu t phù hợp, hiệu quả Đồng thời, bạn hàng của doanh nghiệp đánh giá đợc tình hình tài chính cũng nh khả năng hấp thụ vốn vay của doanh nghiệp, hiệu quả sử dụng vốn, vòng quay vốn của các doanh nghiệp để từ đó đánh giá xu thế vận động của các doanh nghiệp để trên cơ sở đó đề ra những chính sách phù hợp.
+Kế toán cho vay là công cụ để đảm bảo an toàn vốn vay của ngân hàng, đồng thời hạn chế rủi ro góp phần ổn định thu nhập của ngân hàng.
+Thông qua nghiệp vụ kế toán cho vay, ngân hàng đã đ- a ra một khối lợng vốn lớn ra lu thông phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, luân chuyển hàng hoá cho toàn bộ nền kinh tế, thúc đẩy sự nghiệp đổi mới và phát triển nền kinh tế của đất nớc.
Chứng từ và tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay
2/ Chứng từ và tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay.
2.1) Chứng từ trong kế toán cho vay
Chứng từ dùng trong ké toán cho vay là những loại giấy tờ có giá trị về mặt pháp lý để xác định số tiền ngân hàng cho vay và ngời vay nhận nợ với ngân hàng, nên từ khâu lập đến khâu kiểm soát, tổ chức bảo quản phải đảm bảo đúng chế độ Khi thực hiện kế toán máy thì không thuần tuý dùng chứng từ điện tử thay thế mà vẫn phải có chứng từ giấy lu lại. Mọi sự tranh chấp về các khoản cho vay hay thu nợ đều đợc giải quyết trên cơ sở các chứng từ kế toán cho vay.
Chứng từ kế toán cho vay bao gồm hai loại: chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ.
+ Chứng từ gốc: là chứng từ đợc lập trực tiếp khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế Chứng từ gốc là căn cứ pháp lý cho phép nghiệp vụ kinh tế đợc thực hiện, Chứng từ gốc đợc sử dụng trong kế toán cho vay bao gồm:
- Giấy đề nghị vay vốn: là chứng từ do khách hàng lập để xin vay vốn ngân hàng trong đó trình bày rõ mục đích vay, số tiền vay Đây là căn cứ ban đầu để ngân hàng xem xÐt cho vay.
- Hợp đồng tín dụng: là căn cứ pháp lý quan trọng để giải quyết tranh chấp nếu có xảy ra giữa khách hàng và ngân hàn
- Một số loại giấy tờ khác theo quy chế cho vay, thu nợ, gia hạn nợ lập trên cơ sở của chứng từ gốc và phải có chứng từ gốc đính kèm.
+Các loại chứng từ ghi sổ đợc sử dụng trong kế toán cho vay bao gồm:
- Chứng từ cho vay: nếu cho vay bằng tiền mặt thì chứng từ là séc lĩnh tiền mặt,giấy lĩnh tiền, phiếu chi còn nếu cho vay bằng chuyển khoản thì dùng các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt nh uỷ nhiệm chi, thẻ thanh toán.
- Chứng từ khi thu nợ, thu lãi gồm: Giấy nộp tiền, uỷ nhiệm chi, bảng kê tính lãi, phiếu chuyển khoản,
Các giấy tờ trong quan hệ tín dụng đòi hỏi phải có đầy đủ tính pháp lý đợc thể hiện trong chứng từ kế toán cho vay, đó chính là các yếu tố xác định quyền chủ thể cho vay của ngân hàng, chỉ rõ ngời chịu trách nhiệm nhận nợ và ngời cam kết trả nợ gốc và lãi theo đúng hạn cho ngân hàng.
Cán bộ kế toán cho vay là ngời chịu trách nhiệm thực hiện các công việc: kiểm tra hồ sơ cho vay theo danh mục quy định và pháp lý của hồ sơ, hớng dẫn khách hàng làm thủ tục mở tài khoản tiền vay, thủ tục phát tiền vay theo lệnh của giám đốc hoặc ngời đợc uỷ quyền, hạch toán các khoản cho vay, thu nợ, thu lãi, chuyển nợ quá hạn theo chế độ quy định cho từng loại vay đồng thời lu giữ hồ sơ, chứng từ theo quy định.
2.2) Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay
Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay là những tài khoản phản ánh toàn bộ số tài sản của ngân hàng cho các đơn vị, tổ chức kinh tế cá nhân vay.Số tài sản này chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản có của ngân hàng nên bộ phận tài khoản này có vị trí quan trọng trong bảng cân đối kế toán ngân hàng.
Cụ thể với tài khoản nội bảng.
- Tài khoản 20: "Tín dụng đối với các tổ chức tín dụng trong níc"
- Tài khoản 21: "Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nhân trong níc"
- Tài khoản 22: "Chiết khấu, cầm cố thơng phiếu và các giấy tờ có giá ngắn hạn"
- Tài khoản 23: "Cho thuê tài chính"
- Tài khoản 25: "Cho vay bằng vốn tài trợ, uỷ thác đầu t.
- Tài khoản 27: "Tín dụng khác đối với các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc"
Ngoài ra, kế toán cho vay còn sử dụng những tài khoản khác có liên quan khác trong hệ thống tài khoản kế toán các tổ chức tín dụng nh: tài khoản tiền lãi cộng dồn dự thu, tài khoản nợ quá hạn, tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, các tài khoản ngoại bảng
+Tài khoản nợ trong hạn:
Bên Nợ :phản ánh số tiền ngân hàng cấp cho khách hàngBên Có: phản ánh số iền ngân hàng thu nợ khách hàng
D Nợ: phản ánh số tiền khách hàng còn nợ ngân hàng.
+Tài khoản nợ quá hạn:
Bên Nợ: phản ánh số tiền mà ngân hàng cấp tín dụng bị chuyển sang quá hạn.
Bên Có: phản ánh số tiền mà ngân hàng thu nợ đợc.
D Nợ: phản ánh số nợ quá hạn cha thu hồi đợc.
Cụ thể với tài khoản ngoại bảng.
- Tài khoản 94: "Lãi cha thu đợc"
- Tài khoản 95: "Tài sản cho thuê tài chính"
- Tài khoản 97: "Nợ khó đòi đã xử lý"
- Tài khoản 99: "Tài sản thế chấp cầm cố"
Quy trình hạch toán các phơng thức cho vay chủ yÕu
3.1.Hạch toán phơng thức cho vay từng lần
(1) khi giai ngân, tuỳ theo các hình thức giải ngân sẽ hạch toán:
Nợ TK cho vay khách hàng/ Nợ đủ tiêu chuẩn
Có TK thích hợp: Tiền mặt, TG, thanh toán vốn giữa các TCTD.
Nếu nhận tài sản cầm cố của khách hàng:
Nhập TK 994 – Tài sản cầm cố thế chấp của khách hàng.
(2) Hạch toán lãi phải thu:
Trong thời gian cho vay, tuân theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, TCTD sẽ phải tiến hàng tính hạch toán lãi phải thu đối với các khoản nợ thuộc nhóm 1 lãi phải thu đợc xác định theo công thức: Lãi = Gốc * Lãi suất * Thời hạn
Căn cứ vào lãi phát sinh hàng kỳ, hạch toán:
Nợ TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng
Có TK thu nhập lãi.
(3) Hạch toán chuyển nhóm nợ (nếu có dấu hiệu suy giảm chất lợng tín dụng): Khi một khoản nợ đang từ nợ đủ tiêu chuẩn đợc đánh giá là không đạt tiêu chuẩn cần phải chuyển sang nhóm nợ thích hợp căn cứ vào quy định về việc chuyển nhóm nợ đợc nêu trong Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN.
Khi có quyết định chuyển nhóm nợ, kế toán hạch toán chuyển toàn bộ d nợ gốc từ các tài khoản theo dõi nhóm nợ cũ sang tài khoản theo dõi nhóm nợ mà khoản cho vay mới đợc chuyển sang Chẳng hạn, một khoản nợ đợc chuyển từ nhóm1 sang nhóm 3, kế toán ghi:
Nợ TK cho vay khách hàng/ Nợ dới tiêu chuẩn
Có TK cho vay khách hàng/ Nợ đủ tiêu chuẩn.
Riêng các trờng hợp chuyển từ nhóm 1 sang các nhóm còn lại, kế toán phải xử lý lãi đã hạch toán dự thu Cụ thể, theo hớng dẫn của công văn số 3876/NHNN-KTTC ngày 29/4/2008 của NHNN, TCTD đợc hạch toán lãi phải thu phát sinh trong kỳ vào thu nhập đối với các khoản nợ đợc phân loại vào nợ nhóm 1- nợ đủ tiêu chuẩn Do đó, khi một khoản nợ đợc chuyển từ nhóm
1 sang các nhóm khác, TCTD phải ngừng hạch toán lãi dự thu, đồng thời phải xuất toán toàn bộ số lãi phải thu đã hạch toán trớc đó.
Mặt khác, theo VAS số 14 – doanh thu và thu nhập khác, những khoản đã ghi vào thu nhập nhng sau đó không thu đợc phải bù đắp bằng khoản dự phòng đã trích lập hoặc hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ (nếu cha đợc lập dự phòng hoặc số dự phòng đã trích lập nhỏ hơn số nợ không thu đợc) mà không đợc ghi giảm thu nhập.
Do đó, các khoản lãi phải thu đã đợc hạch toán của những khoản nợ bị chuyển khỏi nhóm 1, sẽ đợc hạch toán vào chi phí khác của hoạt động tín dụng:
Nợ TK chi phí khác của hoạt động tín dụng
Có TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng. Đồng thời, khoản lãi phải thu này sẽ đợc theo dõi ở ngoại bảng:
Nhập TK 94 – Lãi và phí phải thu cha thu đợc.
(4) Khi khách hàng trả lãi:
Khi khách hàng trả lãi, tuỳ theo việc khoản này đã đợc hạch toán dự thu hay cha để ghi sổ phù hợp. a) Phần lãi đã hạch toán dự thu
Có TK lãi phải thu từ hoạt động tín dụng. b) Phần lãi cha đợc hạch toán dự thu
Có TK thu nhập lãi. c) Phần lãi trớc đây đã theo dõi ngoại bảng (do chuyển nhóm nợ): Để phù hợp với tinh thần của VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và tránh việc hạch toán nhiều lần trùng lặp một khoản thu nhập, phơng án hạch toán hợp lý nhất là:
- Nếu khoản lãi phải thu đợc thoái thu, xuất ra ngoại bảng và sau đó thu hồi đợc trong cùng năm tài chính:
Có TK chi phí khác của hoạt động tín dụng. Đồng thời xuất TK ngoại bảng 94- Lãi và phí phải thu cha thu đợc.
- Nếu khoản lãi phải thu đợc xuất ra ngoại bảng và thu hồi đợc trong những năm tài chính, hạch toán nh sau:
Có TK thu nhập khác. Đồng thời xuất TK ngoại bảng 94- Lãi và phí phải thu cha thu đợc.
Tuy nhiên trên thực tế để đơn giản, các TCTD đều chỉ hạch toán thẳng vào thu nhập khác không kể số lãi đó thu đợc trong năm tài chính hay năm nào.
(5) Khi thu hồi nợ gốc
Căn cứ vào việc khách hàng thanh toán bằng hình thức nào, kế toán hạch toán:
Có TK cho vay khách hàng.
Nếu trớc đây đã nhận tài sản cầm cố thế chấp của khách hàng thì phải trả lại và hạch toán:
Xuất TK 994 – Tài sản cầm cố thế chấp của khách hàng.
Chú ý: Đối với các dự án đầu t trung và dài hạn của khách hàng, TCTD thờng cho vay theo hình thức cho vay từng lần. Tuy nhiên, trong giai đoạn đầu t, tiền vay đợc giải ngân theo tiến độ thi công công trình (thông qua các chứng từ mua hàng hoặc biên bản bàn giao, nghiệm thu, ) và trong phạm vi giá trị vốn hay đã đợc thoả thuận trong hợp đồng tín dụng. Khi kết thúc đầu t, TCTD và khách hàng sẽ xác định lại tổng số nợ phát sinh, lãi phát sinh trong quá trình cho vay thi công xây dựng cơ bản để nhập vào nợ gốc, từ đó xác định giá trị thực tế của công trình Sau đó TCTC căn cứ vào đó để lập khế ớc chính thức cho mỗi khoản tín dụng đầu t gồm: Tổng số nợ, thời gian trả nợ, mức tiền trả cho mỗi kỳ hạn.
3.2) Hạch toán phơng thức cho vay theo hạn mức tÝn dông
Trong cho vay theo hạn mức tín dụng, căn cứ trên hợp đồng ký kết với khách hàng có thể rút vốn bất cứ khi nào trong phạm vi khuôn khổ của hạn mức tín dụng đã thoả thuận Việc hạch toán kế toán tơng tự nh đối với các khoản cho vay từng lần, điểm khác biệt chủ yếu là ở các thủ tục, chứng từ khi rút tiền vay, trả nợ và việc tính và thu lãi Cụ thể là:
Mỗi lần vay khách hàng không cần ký lại hợp đồng tín dụng, chỉ cần gửi đến TCTD các chứng từ thanh toán Nếu chứng từ hợp lệ, và hạn mức tín dụng của khách hàng còn d, căn cứ vào chứng từ thanh toán, kế toán hạch toán:
Nợ:Tài khoản cho vay khách hàng/Nợ đủ tiêu chuẩn Có:Tài khoản thích hợp.
(2) Tính và hạch toán lãi hàng tháng:
Khách hàng có thể rút vốn vay bất cứ khi nào trong phạm vi hạn mức tín dụng, và có thể trả nợ bất kỳ lúc nào có nguồn tiên nên số d tài khoản cho vay sẽ không ổn định Do đó, lãi cho vay sẽ đợc tính và thu hàng tháng trên cơ sở d nợ gốc bình quân hàng tháng, hay theo phơng pháp tích số Cụ thÓ:
Tích số d nợ x Lãi suất cho vay trong tháng theo tháng
Số tiền lãi hàng tháng =
Trong đó: Tổng tích số = ∑ i=1 n
( số d thứ i * số ngày tồn tại số d thứ i )
Nếu thu đợc lãi thì hạch toán:
Nợ: TK thích hợp Có:TK thu lãi cho vay.
Nếu khách hàng không trả đúng hạn thì hạch toán vào tài khoản ngoại bảng: Ghi nhập tài khoản lãi cha thu đợc.
Do kỳ hạn nợ cha đợc xác định cụ thể trong hợp đồng tín dụng, TCTD sẽ thu nợ ngay khi khách hàng có khoản thu bằng tiền hoặc thu nợ từ tài khoản tiền gửi của ngời vay, hạch toán ghi:
Nợ: Tài khoản thích hợp Có: Tài khoản cho vay khách hàng.
3.3/ Hạch toán các phơng thức cho vay khác
Ngoài hai phơng thức trên thì tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể mà ngân hàng có thể sử dụng các phơng thức cho vay thích hợp khác nhau và ta có thể hạch toán các phơng thức đó nh sau:
Nợ: Tài khoản cho vay khách hàng.
Có: Tài khoản thích hợp.
thực trạng nghiệp vụ kế toán cho vay tại chi nhánh ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội
1.1/ Mô hình tổ chức bộ máy của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội
Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội là một tổ chức kinh doanh tiền tệ thuộc hệ thống Ngân hàng Công th- ơng Việt Nam nằm trên địa bàn quận Hai Bà Trng , đợc thành lập theo quyết định số 53/HĐBT ngày 26/03/1988 của Hội đồng bộ trởng về tổ chức bộ máy ngân hàng NNVN chuyển sang cơ chế ngân hàng hai cấp Tại quyết định số: 93/NHCT-TCCB ngày 1/4/1993 của Tổng giám đốc NHCTVN sắp xếp lại bộ máy tổ chức NHCT trên địa bàn Hà Nội theo mô hình quản lý hai cấp của NHCVN, bỏ cấp thành phố, hai chi nhánh ngân hàng công thơng khu vực I và khu vực II Hai
Bà Trng là những chi nhánh trực thuộc NHCTVN đợc tổ chức hạch toán kinh tế và hoạt động nh các chi nhánh NHCT cấp tỉnh, thành phố Kể từ ngày 01/09/1993, theo quyết định của Tổng giám đốc NHCTVN sáp nhập chi nhánh NHCT khu vực I và chi nhánh NHCT khu vực II Hai Bà Trng Nh vậy kể từ ngày 01/09/1993 trên địa bàn quận Hai Bà Trng (Hà Nội) chỉ còn duy nhất một chi nhánh NHCT Tại quyết định số: 107/QĐ-HĐQT_NHCT1 ngày 22 tháng 03 năm 2007 của Hội đồng quản trị NHCT1, chi nhánh NHCT-Khu vực II Hai Bà Trng đợc đổi tên thành chi nhánh ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng.
Phòn gtt xnk phòn g Giao KT dich phòn g tiÒn kho tệ quü phòn gKH nhâ cá n phòn g hành tc chÝn h phòn g tổng hợp
Phòn g thôn g điệ tin toán n
DN KH lín phòn gkh võa dn
& nhá các quỹ tiết kiệm các điểm giao dịch
Mô hình bộ máy tổ chức của Ngân hàng Công thơng Hai
Bà Trng - Hà Nội theo quyết định số : 36/QĐ-TCHC ngày 15/05/2006 có hiệu lực kể từ ngày 01/06/2006 bao gồm: Ban giám đốc và 11 phòng ban.
Mô hình bộ máy tổ chức của Ngân hàng Công thơng-Hai
Bà Trng thể hiện qua sơ đồ sau:
Với bộ máy đợc tổ chức một cách khoa học đã nâng cao đợc chất lợng hoạt động của Ngân hàng Ngân hàng công th- ơng Hai Bà Trng - Hà Nội hoạt động trên lĩnh vực công thơng nghiệp là chủ yếu nên đối tợng khách hàng tập trung vào các doanh nghiệp, cá nhân hoạt động trong những ngành nghề chủ chốt nh xây dựng, thơng mại, công nghiệp, chế biến nông nghiệp Là thành viên của hệ thống tài chính viễn thông liên ngân hàng toàn cầu (SWIFT) nên Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội có khả năng đáp ứng đầy đủ nhu cầu của ban giám đốc
Phòn g quản lý rủi ro khách hàng và các yêu cầu về dịch vụ ngân hàng quốc tế một cách nhanh chóng, chính xác, thuận tiện và có hiệu quả nhất với các phơng tiện công nghệ ngân hàng hiện đại và tinh thần phục vụ nhiệt tình chu đáo.
2.2/ Kết quả kinh doanh chủ yếu của Ngân hàng công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội
Trong điều kiện môi trờng kinh doanh năm 2009 là năm kinh tế thế giới suy giảm do tác động của khủng hoảng tài chính toàn cầu, kinh tế trong nớc bị tác động và ảnh hởng mạnh, năm 2009 sẽ là năm hoạt động ngân hàng thơng mại rất khó khăn do sẽ có nhiều khách hàng kinh doanh thua lỗ, nợ xấu có nguy cơ tăng, lãi suất huy động cao có nhiều khoản huy động với thời gian huy động dài 6- 12 tháng với lãi suất 14- 17%/năm trong khi lãi suất cho vay chỉ ở mức9,5- 12,5%/năm, lãi suất gửi vốn 9%/năm và còn tiếp tục giảm thấp, môi trờng kinh doanh vừa rủi ro cao vừa cạnh tranh gay gắt và quyết liệt hơn Chi nhánh ngân hàng công thơng Hai Bà Trng đã và đang chịu sự ảnh hởng đó, song tình hình hoạt động kinh doanh của ngân hàng vẫn đạt đợc những bớc tiến đáng trong n¨m 2008
2.2.1/ Về hoạt động huy động vốn
Trong những năm gần đây nguồn vốn của ngân hàng đã có sự tăng trởng đáng kể thể hiện qua bảng số liệu sau:
Bảng 1: Tình hình huy động vốn tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng-Hà Nội. ĐVT: Triệu đồng
Tổng nguồn vốn huy 2.868.93 5.166.91 180,1 động 1 1
Tiền gửi tổ chức kinh tế
TĐ: +Tiền gửi không kỳ hạn
+Tiền gửi có kỳ hạn
+Phát hành công cụ nợ
Tiền gửi bằng VNĐ 2.420.015 2.307.689 95,3 Tiền gửi ngoại tệ (quy ra
Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội
Tổng nguồn vốn huy động năm 2008 đạt 107,6% kế hoạch NHCTVN giao, so với năm 2007 tốc độ tăng trởng nguồn vốn huy động là 80,1% So với tốc độ tăng trởng cua các chi nhánh NHCT trên đị bàn Hà Nội 20,3% thì Chi nhánh có tốc độ tăng trởng rất cao, nguyên nhân chính là do hi nhánh huy động đợc nguồn của tổ chức kinh tế.
Bớc vào năm 2008 đầy khó khăn đối với công tác huy động vốn: lạm phát vẫn tiếp tục diễn biến phức tạp, vấn đề lãi suất huy động vốn luôn nóng bỏng bắt đầu tăng từ những tháng đầu năm, việc NHNN nâng tỷ lệ dự trữ bắt buộc đối với các NHTM đã làm cho tình hình cạnh tranh giữa các NHTM bằng lãi suất càng quyết liệt hơn Với những khó khăn của thị trờng đã làm ảnh hởng không nhỏ tới công tác huy động vốn của Chi nhánh, tuy Chi nhánh đã vợ kế hoạch 7,6% về tổng nguồn huy động và tăng trởng rất cao so với năm 2007, nhng nếu không có nguồn huy động của Tập Đoàn dầu khí thì nguồn vốn huy động của nguồn vốn của Chi nhánh đạt thấp, chỉ đạt 88,4% so với năm 2007.
Phân tích cơ cấu nguồn vốn:
+Nếu phân theo loại tiền: Nguồn vốn huy động bằng VNĐ chiếm tỷ trọng 44,7% tong tổng nguồn vốn huy động (năm
2007 là 84,3%) Nguồn vốn huy động bằng ngoại tệ chiếm tỷ trọng 55,3% trong tổng nguồn vốn huy động (năm 2006 là 15,7%) Đây là năm có sự chuyển dịch cơ cấu nguồn VNĐ và ngoại tệ thay đổi lớn nhất, tiền gửi bằng ngoại tệ chiếm tỷ trọng cao hơn TG bằng VNĐ do chi nhánh huy động đợc của Tập Đoàn dầu khí là 131,1 triệu USD, trong khi nguồn VNĐ giảm so với năm 2007.
+Nếu phân theo đối tợng gửi tiền: - Tiền gửi dân c giảm 13,3%, chiếm tỷ trọng 24,6% trong tổng nguồn vốn huy động, tỷ trọng này giảm 26,5% so với năm 2007 So với các Chi nhánh trên địa bàn Hà Nội tăng 2,48% thì Chi nhánh có tốc độ giảm cao nhất.
-Tiền gửi tổ chức kinh tế tăng 177,8%, chiếm tỷ trọng 75,4% trong tổng nguồn vốn (năm 2007 tỷ trọng chiếm 48,9%).
+ Nếu phân loại theo kỳ hạn tiền gửi:
- Tiền gửi không kỳ hạn: giảm 19,9% so với năm 2007 và chiếm 8,7% trong tổng nguồn vốn Trong đó: TG thanh toán của Tổ chức giảm 17,3%; tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn giảm 93,2%.
- Tiền gửi có kỳ hạn: Tăng 165% và chiếm 91% trong tổng nguồn vốn Trong đó tiền gửi của các tổ chức tăng 144,6%; Tiền gửi dân c giảm 12,2%.
Bên cạnh những yếu tố khách quan của thị trờng ảnh h- ởng đên công tác huy động vốn, vẫn còn có những tồn tại Chi nhánh cần phải khắc phục nh: Nhiều quỹ tiết kiệm của Chi nhánh còn chật hẹp cha phù hợp, nơi giao dịch còn cha thật sự văn minh-hiện đại, kỹ năng làm việc của cán bộ còn bất cập và cha chuyên nghiệp, đặc biệt la tác phong giao dịch của nhiều giao dịch viên cha thực sự nhệt tình phục vụ khách hàng và tính chủ động trong công tác tiếp thị thu hút khách hàng còn cha cao nên đã tác động không nhỏ tới kết quả huy động vốn của Chi nhánh.
2.2.2/ Về hoạt động sử dụng vốn
Song song với nghiệp vụ về huy động vốn thì nhu cầu về sử dụng vốn đóng vai trò quyết định trong quá trình hoạt động kinh doanh của ngân hàng, những sai lầm trong công tác sử dụng vốn sẽ dẫn đến hậu quả khôn lờng, thậm chí có thể làm phá sản một ngân hàng và ảnh hởng không nhỏ đến toàn hệ thống.
Tình hình sử dụng vốn hiện nay đang là vấn đề nóng bỏng đầy khó khăn và đợc các ngân hàng rât quan tâm, Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội cũng không ngoại lệ Ngân hàng luôn coi trọng gnhiệp vụ sử dụng vốn, đặt công tác tín dụng lên hàng đầu, thực hiện đúng các chủ trơng của Nhà nớc và của ngành, trong những năm qua Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội đã tập trung vốn huy động để thực hiện đầu t có trọng điểm và cho vay đối với kinh tế quốc doanh, tạo điều kiện giúp đỡ kinh tế quốc doanh giữ vững vai trò chủ đạo của mình đồng thời cũng tích cực mở rộng hoạt động tín dụng tới tất cả các thành phần kinh tế ngoài quốc doanh, thực hiện đa dạng hóa các hình thức cho vay Ngoài cho vay ngắn hạn ngân hàng còn thẩm định và đầu t cho vay trung dài hạn đáp ứng chơng trình phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn quận Trong những năm qua với sự quyết tâm nỗ lực, bằng nhiều giải pháp tích cực, sáng tạo nên hoạt động cho vay của chi nhánh đã vợt qua những khó khăn, giữ vững ổn định và tiếp tục phát triển cả về tốc độ tăng tr- ởng và chất lợng đầu t Kết quả hoạt động cho vay đáng đợc ghi nhận, d nợ tín dụng tăng trởng lành mạnh và vững chắc. Điều đó đợc thể hiện qua bảng số liệu sau:
Bảng 2: Tình hình sử dụng vốn của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội. Đơn vị tính: Triệu đồng
Phân theo kỳ hạn nợ
D nợ cho vay ngắn hạn 477.034 500.061 104,9%
D nợ cho vay trung hạn 63.230 33.116 52,3%
D nợ cho vay dài hạn 144.665 313.687 216,8%
D nợ ngoại tệ (quy ra
Thu xử lý rủi ro 71.389 6.440 9%
Nguồn: Báo kết quả kinh doanh của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội
Tổng d nợ cho vay nền kinh tế của Chi nhánh đạt 89,2% so với kế hoạch NHCTVN giao cho, so với năm 2007 tăng 23,7% cao hơn so với tốc độ tăng của các Chi nhánh NHCT trên địa bàn Hà Nội (các Chi nhánh NHCT tăng 14,9%).
- Nguyên nhân d nợ tăng: chủ yếu là tăng cho vay dài hạn do giải ngân 1 số dự án:
+ Dự án cho công ty xi măng Bỉm Sơn: D nợ tăng: 178,9 tû.
+ Dự án cho vay công ty than Hòn Gai: D nợ tăng: 2,4 tỷ. + Tổng công ty cơ khí xây dựng: tăng 11 tỷ, do giải ngân theo HĐTD cho vay lắp ráp chế tạo dây chuyền sản xuất xi măng của nhà máy xi măng Bút Sơn.
+ Tổng công ty phụ tùng cơ điện nông nghiệp: Tăng 16,7 tỷ mua thép tấm các loại, máy gặt đập liên hợp, máy xúc, xÝch cao su.
Về thời hạn cho vay
Khách hàng và ngân hàng công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội sẽ thoả thuận về thời hạn cho vay theo hai loại cho vay ngắn hạn hoặc cho vay trung dài hạn.
- Cho vay ngắn hạn: thời hạn cho vay tối đa đến 12 tháng, đợc xác định phù hợp với chu kỳ sản xuất kinh doanh và khả năng trả nợ của khách hàng Thờng là các thời hạn: 3 tháng,
- Cho vay trung dài hạn: thời hạn cho vay đợc xác định phù hợp với thời hạn thu hồi của dự án đầu t, khả năng trả nợ của khách hàng và tính chất nguồn vốn cho vay của ngân hàng.+Thời hạn cho vay trung hạn: từ 12 tháng đến 60 tháng+Thời hạn cho vay dài hạn: từ trên 60 tháng nhng không quá thời hạn hoạt động còn lại theo quyết định thành lập hoặc giấy phép thành lập đối với pháp nhân và không quá 15 năm đối với cho vay các dự án đầu t phục vụ đời sống.
4/Về lãi suất cho vay:
Việc xác định mức lãi suất cho vay do Ngân hàng và khách hàng thoả thuận phù hợp với quy định chung của Ngân hàng nhà nớc về lãi suất cho vay tại thời điểm ký hợp đồng tín dụng Ngân hàng có trách nhiệm công bố công khai các mức lãi suất cho vay cho khách hàng biết, lãi suất cho vay u đãi đợc áp dụng đối với các khách hàng đợc u đãi về lãi suất theo quy định của Chính phủ và hớng dẫn của Ngân hàng nhà nớc.Tr- ờng hợp khoản vay bị chuyển sang nợ quá hạn, phải áp dụng lãi suất nợ quá hạn heo mức quy định của Thống đốc ngân hàng nhà nớc tại thời điểm ký kết hợp đồng tín dụng( thờng thì lãi suất nợ quá hạn bằng 150% lãi suất cho vay thông thờng)
Hiện nay, Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội đang áp dụng nhiều mức lãi suất khác nhau đối với từng loại hình cho vay, từng đối tợng khách hàng vay trong khung lãi suất quy định của Ngân hàng Nhà nớc nhằm thu hút mọi đối tợng khách hàng và giữ đợc khách hàng.Cụ thể: căn cứ vào công văn số 861/cv- NHCT3 ngày 19/ 02/ 2009 “ V/v sàn lãi suất cho vay” Tổng giám đốc NHCTVN, giám đốc chi nhánh hớng dẫn thực hiện sàn lãi suất cho vay từ ngày 26/ 02/ 2009 nh sau:
Bảng 6: lãi suất sàn cho vay áp dụng từ ngày 26/02/2009 của NHCT Hai Bà Trng- Hà Nội chỉ tiêu Thực hiện
Cho vay ngắn hạn 8%/ năm
Cho vay trung và dài hạn.
Bằng lãi suất tiết kiệm VNĐ
12 tháng trả sau cộng biên độ tèi thiÓu 3%/ n¨m
Cho vay trung, dài hạn.
Bằng LS tiết kiệm USD 12 tháng trả sau cộng biên độ tối thiÓu 3%/ n¨m.
5/Về thủ tục và hồ sơ cho vay.
Khi khách hàng có nhu cầu vay vốn họ phải lập hồ sơ tín dụng và các tài liệu liên quan khác gửi tới ngân hàng Trên cơ sở thẩm định của cán bộ tín dụng, nếu đủ điều kiện sẽ đồng ý cho vay và tiến hành ký kết hợp đồng tín dụng bằng văn bản, nếu không đồng ý thì phải thông báo cho khách hàng bằng văn bản.Bộ phận kế toán khi nhận đợc hồ sơ tín dụng và các chứng từ phát tiền vay do bộ phận tín dụng chuyển đến thì phải kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp của các chứng từ, các yếu tố ghi trên hợp đồng tín dụng nh dấu, chữ ký của khách hàng và ngân hàng xem có khớp với mẫu không Tuỳ theo từng loại khách hàng, phơng thức cho vay mà bộ hồ sơ cho vay bao gồm các loại giấy tờ khác nhau Tuy nhiên về cơ bản bộ hồ sơ cho vay bao gồm:
- Hồ sơ do khách hàng lập và cung cấp: Khi có nhu cầu vay vốn khách hàng phải gửi tới ngân hàng công thơng Hai Bà TRng - Hà Nội các giấy tờ sau:
+Quyết định hoặc giấy phép thành lập doanh nghiệp+Điều lệ doanh nghiệp ( trừ doanh nghiệp t nhân)
+Quyết định bổ nhiệm giám đốc, phó giám đốc, kế toán trởng, công nhận ban quản trị và chủ nhiệm hợp tác xã. +Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
+Giấy phép đầu t (đối với công ty liên doanh)
+Hồ sơ dự án đối với cho vay trung dài hạn.
+Kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+Bảng cân đối kế toán, bảng tổng kết tài sản, kết quả hoạt đông kinh doanh kỳ trớc.
+Báo cáo thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh kỳ trớc. +Các giấy tờ cần thiết khác theo quy định của pháp luật. -Hồ sơ do ngân hàng lập:
+Báo cáo thẩm định, tái thẩm định.
+Các loại thông báo: thông báo từ chối cho vay, thông báo cho vay, thông báo gia hạn nợ, thông báo nợ đến hạn, thông báo tạm ngừng cho vay, thông báo chấm rứt cho vay.
+Báo cáo kiểm tra sử dụng vốn vay, báo cáo phân tích tình hình tài chính
+Sổ theo dõi cho vay dùng cho cán bộ tín dụng.
-Hồ sơ do khách hàng và ngân hàng cùng lập:
+Hợp đồng tín dụng hoặc sổ vay vốn
+Hợp đồng đảm bảo tiền vay.
Về quy trình hạch toán
6.1/ Kế toán giai đoạn cho vay
Bộ phận kế toán cho vay sau khi nhận đợc hồ sơ vay vốn , kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp của bộ hồ sơ xem đã đúng quy định cha, sau đó nếu thấy hợp lệ và căn cứ vào số tiền cho vay sẽ hạch toán nh sau:
Nợ : tài khoản cho vay thích hợp ( chi tiết từng khách hàng)
Có: tài khoản thích hợp ( tiền mặt , tiên gửi của ngời thụ hởng) Đồng thời lập phiếu nhập tài khoản ngoại bảng: tài khoản thế chÊp, cÇm cè.
Xét trờng hợp cụ thể sau:
Ngày 20/01/2009 Bà Lê Thị Dung đến Ngân hàng Công th- ơng Hai Bà Trng- Hà Nội xin vay vốn để sản xuất kinh doanh số tiền là 50 triệu đồng, thời hạn là 9 tháng có tài sản thế chấp cầm cố 35 triệu đồng với lãi suất 0,8%/tháng, lãi đợc trả hàng tháng vào ngày 26 Khi đó kế toán cho vay căn cứ vào hợp đồng tín dụng đã đợc ký kết giữa bà Dung và ngân hàng, các chứng từ sổ sách liên quan hạch toán nh sau:
Ghi nợ: tài khoản cho vay bà Dung :50 triệu đồng Ghi có: tài khoản tiền mặt :50 triệu đồng. Đồng thời ghi nhập tài khoản ngoại bảng 994 : 35 triệu đồng.
Kế toán cho vay phải theo dõi ghi chép đầy đủ các yếu tố trên hợp đồng tín dụng nh ngày tháng năm, số tiền vay, ngày trả nợ, trả lãi sau đó ký và lấy chữ ký nhận tiền vay của khách hàng Giao một liên hợp đồng tín dụng kiêm khế ớc vay tiền cho khách hàng, một liên kèm các chứng từ khác trong bộ hồ sơ vay vốn lu lại bộ phận kế toán cho vay để thu nợ.
6.2/Kế toán giai đoạn thu nợ:
Khi đến thời hạn thanh toán nợ vay thì khách hàng có trách nhiệm phải trả nợ cho ngân hàng, có thể trả bằng tiền mặt hay trích từ tài khoản tiền gửi của mình để trả nợ, kế toán căn cứ vào chứng từ để hạch toán:
Nợ: tài khoản thích hợp ( tiền mặt hay tiền gửi của khách hàng)
Có: tài khoản cho vay. Đồng thời ghi phụ lục hợp đồng tín dụng số tiền đã thu, ngày tháng năm và rút số d, cũng nh ví dụ trên nếu bà Dung đem tiền mặt đến trả nợ cho ngân hàng khi đó kế toán sẽ hạch toán nh sau:
Ghi nợ: tài khoản tiền mặt: 50 triệu đồng
Ghi có: tài khoản cho vay bà Dung: 50 triệu đồng.
6.3/ Kế toán giai đoạn gia hạn nợ:
Kế toán cho vay khi nhận đợc thông báo gia hạn nợ đã đợc giám đốc ngân hàng phê duyệt sẽ xử lý:
-Đóng dấu khắc sẵn hoặc ghi chu vào phần trên cùng mặt trớc hợp đồng tín dụng để thuận tiện cho việc theo dõi những hợp đồng tín dụng đã gia hạn nợ.
-Điều chỉnh thời hạn số tiền đợc gia hạn nợ, ngày tháng năm cho gia hạn nợ trên phụ lục hợp đồng tín dụng và dữ liệu lu giữ trong máy tính theo đúng thông báo gia hạn đợc phê duyệt.
6.4/ Kế toán chuyển nợ quá hạn
Hiệu quả, an toàn của công tác tín dụng là yêu cầu quan trọng hàng đầu trong hợp đồng kinh doanh tiền tệ của ngân hàng nói chung và của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng -
Hà Nội nói riêng Công tác tín dụng chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ hoạt động kinh doanh của ngân hàng và chiếm tỷ lệ tơng ứng trong tổng lợi nhuận đạt đợc của ngân hàng.
Nợ quá hạn là những khoản nợ của khách hàng vay vốn ngân hàng đến hạn không trả đợc nếu không đợc ngân hàng gia hạn nợ thì chuyển sang nợ quá hạn và phải chịu lãi suất cao hơn lãi suất thông thờng, con số nợ quá hạn phần nào nói lên chất lợng tín dụng tuy nhiên để đánh giá đợc chất lợng tín dụng ngoài việc nhìn nhận trên khía cạnh nợ quá hạn ta phải nhìn bao quát đến hiệu quả kinh tế xã hội mà tín dụng mang lại.
Tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội việc đảm bảo và nâng cao chất lợng tín dụng luôn đợc quan tâm để hạn chế đến mức thấp nhất các khoản nợ quá hạn có thể xảy ra Chính vì vậy, mà công tác phân tích trạng thái rủi ro các khoản nợ luôn đợc chú trọng Qua bảng sau ta thấy tình hình các khoản nợ cũng nh nợ quá hạn của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội đang ngày càng đợc cải thiện, đặc biệt là trong 3 năm gần đây các khoản nợ đủ tiêu chuẩn luôn chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng nợ, các khoản nợ dới tiêu chuẩn và nợ nghi ngờ đã giảm đáng kể.
Bảng 7: Phân tích trạng thái rủi ro tín dụng tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội. ĐVT: Triệu đồng
-Nợ có khả năng mất vèn.
Nguồn: Bảng cân đối tài sản tổng hợp của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội Để hạch toán các khoản nợ quá hạn chúng ta căn cứ xem nếu đến ngày cuối cùng mà khách hàng vay không trả đợc nợ và không đợc ngân hàng gia hạn nợ thì đến ngày làm việc tiếp theo kế toán cho vay sẽ lạm thủ tục chuyển số nợ này sang nợ quá hạn đồng thời lập thông báo chuyển nợ quá hạn gửi cho cán bộ tín dụng để thông báo cho khách hàng Khi đó sẽ hạch toán:
Nợ: Tài khoản nợ quá hạn tơng ứng
Có: Tài khoản cho vay khách hàng. Đồng thời kế toán phải ghi rõ trạng thái nợ quá hạn vào phần theo dõi nợ quá hạn và lu hợp đồng tín dụng vào tập hồ sơ nợ quá hạn.
Xét tiếp ví dụ trên ta sẽ hạch toán nh sau:
Ghi nợ: tài khoản nợ quá hạn Bà Dung : 50 triệu đồng
Ghi có: tài khoản cho vay Bà Dung :50 triệu đồng.
6.5/ Kế toán thu lãi cho vay:
Căn cứ vào thoả thuận về việc trả lãi vào một ngày nhất định trong tháng, khi khách hàng trả lãi cho ngân hàng thì kế toán sẽ hạch toán vào tài khoản lãi cho vay phải thu:
Lãi phải thu =( Nợ gốc x Lãi suất tháng x Số ngày)/30.
Dựa vào số lãi tính đợc và số lãi khách hàng trả kế toán sẽ hạch toán nh sau:
Nợ : tài khoản thích hợp
Có: tài khoản thu lãi cho vay. Đồng thời kế toán phải ghi vào phụ lục hợp đồng tín dụng số tiền thu lãi, đối với những khoản lãi cha thu đợc trong tháng thì kế toán phải hạch toán vào tài khoản ngoại bảng để theo dõi và báo cho cán bộ tín dụng thu lãi.
Ghi nhập: tài khoản lãi cha thu đợc.
6.6/ Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tÝn dông
Việc trích lập dự phòng rủi ro tín dụng phải đợc thực hiện theo quy định của cơ chế tài chính, theo tỷ lệ đã quy định:
-Đối với nợ quá hạn dới 180 ngày tỷ lệ trích là 20%
-Đối với nợ quá hạn từ 180 ngày đến 360 ngày tỷ lệ trích là 50%
-Đối với nợ quá hạn trên 360 ngày tỷ lệ trích là 100%.
Số tiền dự phòng cụ thể phải trích đợc tính theo công thức sau:
Trong đó: R: số tiền dự phòng cụ thể phải trích.
A: số d nợ gốc của khoản nợ.
C: giá trị khấu trừ của tài sản bảo đảm. r: tỷ lệ trích lập dự phòng cụ thể.
một số giải pháp nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại chi nhánh Ngân hàng công thơng
Những kiến nghị nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội
kế toán cho vay tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Tr- ng- Hà Nội.
- Ngân hàng nên áp dụng đa dạng các hình thức cho vay:
Thực tế hiện nay tại ngân hàng công thơng Hai Bà Trng -
Hà Nội chủ yếu áp dụng hai phơng thức cho vay là phơng thức cho vay từng lần và cho vay theo hạn mức tín dụng Đối với phơng thức cho vay từng lần thủ tục còn nhiều phức tạp nên dẫn tới cho vay ngoài quốc doanh chiếm tỷ trọng khiêm tốn trong tổng d nợ, bởi vì đối với thành phần kinh tế này ngân hàng chủ yếu áp dụng phơng thức cho vay từng lần.
Nh vậy để tận dụng tối đa tiềm lực của bộ phận kinh tế này, tăng d nợ cho vay và để thực hiện chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần ngân hàng có thể áp dụng phơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng đối với những khách hàng có tình hình sản xuất kinh doanh ổn định, tình hình tài chính tốt, chứ không nên cứng nhắc chỉ áp dụng phơng thức cho vay từng lần Ngoài ra ngân hàng còn có thể cho vay theo các hình thức khác nh cho vay trả góp, cho vay hợp vốn Sự mở rộng các phơng thức cho vay này sẽ đáp ứng đợc mọi nhu cầu của khách hàng, bởi vì hiện nay nhu cầu cần vốn của các doanh nghiệp là rất lớn, trong khi đó nguồn vốn của ngân hàng có hạn nên việc ngân hàng mở rộng hình thức cho vay là điều cần thiết, từ đó giúp ngân hàng mở rộng thị trờng kinh doanh, mở rộng nghiệp vụ tín dụng tạo thêm thu nhập cho ngân hàng.
- Thực hiện thu hồi nợ gốc và lãi phù hợp với từng khoản vốn vay:
Trên cơ sở kết quả của công tác kiểm tra chất lợng tín dụng, Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội cần phân loại chất lợng tín dụng, chất lợng các khoản vay để từ đó có biện pháp thu nợ, thu lãi cho phù hợp. Đối với các khoản vay có chất lợng tốt đảm bảo khả năng thu hồi vốn đúng hạn thì chỉ cần chú ý đôn đốc khách hàng trả nợ khi đến hạn. Đối với các khoản vay có dấu hiệu rủi ro khó có khả năng trả nợ đúng hạn do có những khó khăn phát sinh do điều kiện khách quan thì cần có biện pháp điều chỉnh kỳ hạn nợ, giãn nợ phù hợp đảm bảo khả năng thu hồi nợ, hạn chế nợ quá hạn phát sinh.
-Vấn đề lãi cha thu:
Tình trạng lãi cha thu tồn tại khá phổ biến ở các NHTM nói chung và tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội cũng không tránh khỏi tình trạng này, do có ảnh hởng đến những nguồn thu nhập của ngân hàng Nguyên nhân chủ yếu là do ngân hàng cha có biện pháp cụ thể để xử lý vấn đề này nên khách hàng vẫn cố ý trây ỳ trong việc trả lãi cho ngân hàng , lúc này ngân hàng phải coi khoản lãi cha thu hồi đợc nh là một khoản nợ của khách hàng đã cam kết trả mà ch- a trả đợc, điều đó sẽ góp phần thúc đẩy khách hàng thực hiện nghiêm chỉnh qua trình trả nợ cũng nh trả lãi cho ngân hàng nhằm hạn chế phần nào thiệt hại mà ngân hàng phải gánh chịu.
- Về phơng pháp thu lãi đối với từng món vay: Đối với những món vay có giá trị nhỏ, mặc dù thời hạn trả nợ là bao nhiêu song vì gia trị của món vay nhỏ nên khách hàng hàng tháng phải trả lãi cho ngân hàng, với món vay này có thể quy định thu lãi vào ngày cuối cùng của kỳ hạn nợ khi thu gốc hoặc sau một kỳ hạn nhất định.Điều này không những làm giảm các chi phí, thủ tục hành chính không cần thiết mà vẫn không ảnh hởng đến hoạt động của ngân hàng nói chung và của phòng kế toán nói riêng.Đối với doanh nghiệp, cá nhân có khoản vay giá trị lớn, có vòng quay chu chuyển vốn nhanh, có thu nhập thờng xuyên ổn định thì áp dụng tính và thu lãi theo phơng pháp tích số, thu hàng tháng nhằm đảm bảo nguồn thu nhập thờng xuyên của ngân hàng đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm của đơn vị vay tiền Còn đối với các đơn vị vay có vốn luân chuyển chậm, sản xuất kinh doanh mang tính thời vụ không áp dụng thu lãi hàng tháng mà sẽ thực hiện thu lãi vào cuối kỳ hạn nợ khi ngời vay trả nợ gốc cho ngân hàng Lam nh vậy sẽ tạo điều kiện cho ngời vay có thể trả đựơc cả gốc và lãi khi có thu hoạch và tiêu thụ sản phẩm, hạn chế đợc việc theo dõi ở tài khoản ngoại bảng.
Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay hình ảnh của một ngân hàng là yếu tố vô cùng quan trọng nó quyết định đến sự tồn tại và phát triển của một ngân hàng Vì vậy nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên ngân hàng là hết sức cần thiết, giúp cho các mặt nghiệp vụ của ngân hàng đợc tiến hành một cách nhanh chóng chính xác và hiệu quả đảm bảo an toàn vốn, tạo đợc lòng tin và uy tín đối với khách hàng Muốn nh vậy thì cán bộ kế toán cho vay phải thông hiểu cả nghiệp vụ tín dụng và nghiệp vụ kế toán, đồng thời phải biết sử dụng và sử dụng thành thạo máy vi tính để xử lý các thông tin và các kỹ thuật nghiệp vụ hàng ngày Ngoài ra cán bộ kế toán cho vay phải có đạo đức nghề nghiệp, có trách nhiệm cao trong công việc vì nhiệm vụ của kế toán cho vay không chỉ là hạch toán theo dõi cho vay, thu nợ, thu lãi mà còn phải quản lý hồ sơ, do vậy nếu kế toán cho vay không có đạo đức tốt thì họ sẽ thông đồng với khách hàng trong việc tính toán thu nợ, thu lãi để trục lợi Chính vì lẽ đó ngân hàng nên đào tạo bồi dỡng thêm về kiến thức và nghiệp vụ mới cho các kế toán viên, củng cố nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ, mở các lớp đào tạo tin học cho cán bộ để có kiến thức cơ bản về trang thiết bị cũng nh nắm bắt đợc kiến thức về tin học.
Tóm lại, thực hiện những giải pháp trên góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng nhất là hoạt động tín dụng trong nền kinh tế thị trờng, đó là những việc mà ngân hàng cần làm và có thể làm đợc để giúp cho hoạt động kinh doanh của mình nhất là hoạt động tín dụng cạnh tranh và tồn tại đợc trên thị trờng.
Sau hơn 20 năm đổi mới nền kinh tế nớc ta đã từng bớc chuyển sang nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa, khép lại một thời kỳ phát triển chậm chạp của nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, mở ra một bớc ngoặt lớn cho việc thực hiện công nghiệp hoá- hiện đại hóa đất nớc Sự đổi mới này đã khơi dậy tiềm lực cả trong và ngoài nớc tạo nên sức mạnh tổng hợp thúc đẩy nền kinh tế tăng trởng, phát triển và cải thiện đời sống nhân dân.
Ngân hàng thơng mại giữ vai trò hết sức quan trọng trong đời sống kinh tế, xã hội, là tổ chức kinh tế có nhiệm vụ huy động vốn với trách nhiệm hoàn trả, sử dụng vốn đó để cho vay và làm các dịch vụ khác về ngân hàng Các hoạt động của hệ thống ngân hàng rất phong phú, đa dạng, có tác động tích cực đến mọi mặt của nền kinh tế, trong đó cho vay là một trong những nghiệp vụ có vị trí hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh ngân hàng Kế toán cho vay và kế toán ngân hàng đều hớng tới mục đích đảm bảo an toàn tài sản cho ngân hàng và khách hàng, đồng thời đảm bảo kinh doanh có hiệu quả góp phần nâng cao chất l- ợng công tác tín dụng.
Hiểu rõ đợc tầm quan trọng của công tác kế toán cho vay, Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội đã ngày càng chú trọng hơn đến công tác này, tuy nhiên vẫn còn một số v- ớng mắc cần sợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với quá trình sản xuất, kinh doanh dể hoà nhập với quá trình đổi mới và phát triển của nền kinh tế hiện nay.
Trong quá trình học tập tại trờng Học viện Ngân hàng và thời gian thực tập tạo Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng -
Hà Nội em đã tiếp thu dợc những kiến thức lí luận cơ bản và những kinh nghiệm thực tế nhất định Từ đó em cũng mạnh dạn đa ra một số ý kiến đóng góp xuất phát từ tình hình thực tế ,em hi vọng rằng nó sẽ góp một phần nhỏ trong viêc nghiên cứu, đề xuất, cải tiến chế độ,tăng cờng công tác chỉ đạo nhằm đa dạng hoá hoạt động kinh doanh của ngân hàng , tăng hiệu quả, tạo đợc nhiều sức cạnh tranh trong cơ chế thị trờng ,đáp ứng đợc nhu cầu về vốn ngày càng tăng của xã hội và phát huy vai trò ,vị trí là một trong những ngân hàng hàng đầu trên địa bàn Song vì thời gian và trình độ lí luận cũng nh thực tế cógiới hạn nên bài viết nay cũng không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định Một lần nữa em rất mong có sự đóng góp ý kiến của những ngời quan tâm để đề tài đợc hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
1.Tài liệu giảng dạy môn kế toán các ngành kinh doanh đặc thù của Học viện Ngân hàng- xuất bản năm 2008
2 Giáo trình kế toán ngân hàng- chủ biên Nhà giáo u tú
Vũ Thiện Thập-Nhà xuất bản thống kê năm 2000.
3 Đề cơng bài giảng Quản trị kinh doanh ngân hàng của Học viện Ngân hàng do Tiến sĩ Phan Đình Thế, Nguyễn Thanh Sơn biên soạn- xuất bản năm 1999.
4 Hệ thống tài khoản của các tổ chức tín dụng của Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam.
5 Giáo trình Kế toán ngân hàng của trờng Đại học Tài chính Kế toán Hà Nội- xuất bản năm 2000.
6 Các văn bản pháp luật về ngân hàng nh: Quyết định số 127/2005/QĐ-NHNN về việc ban hành "Quy chế cho vay của tổ chức tín dụng đối với khách hàng"; Công văn 251/NHNN-CSTT ngày 28/03/2005, quyết định 783/2005/QĐ- NHNN ngày 31/05/2005 của NHNN về hớng dẫn một số quy định tại Quyết định số 127/2005/QĐ-NHNN; Nghị định 263/2006/NĐ- CP ban hành ngày 29/12/2006 của Chính phủ Nhà nớc Việt Nam về đảm bảo tiền vay của các tổ chức tín dông
7.Công văn số 861/cv- NHCT3 ngày 19/ 02/ 2009 “ V/v sàn lãi suất cho vay” Tổng giám đốc NHCTVN.
8 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2008 mục tiêu nhiệm vụ năm 2009 của NHCT Hai Bà trng- Hà Nội.
9 Thời báo kinh tế các số Tháng 1 và tháng 2 năm 2009.
10 Thời báo tài chính các số Tháng 1 và tháng 2 năm2009. môc lôc
Lý luận cơ bản về tín dụng ngân hàng và kế toán cho vay trong hoạt động kinh doanh ngân hàng 3
I/ Tín dụng ngân hàng và vai trò của tín dụng ngân hàng trong nền kinh tế 3
1) Khái niệm tín dụng ngân hàng 3
2) Vai trò của tín dụng ngân hàng trong nền kinh tÕ 4
II/ Vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong việc cấp tín dông cho nÒn kinh tÕ 5
1) Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán ngân hàng 5
1.3)Nhiệm vụ của kế toán ngân hàng 6
2/Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán cho vay 6
2.2)Vai trò của kế toán cho vay 7
2.3)Nhiệm vụ của kế toán cho vay 8
III/Các phơng thức cho vay và quy trình hạch toán các phơng thức cho vay chủ yếu 9
1/Các phơng thức cho vay 9
1.1) Phơng thức cho vay từng lần: 10
1.2) Phơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng 10 1.3) Phơng thức cho vay theo dự án đầu t- ……….11
1.4) Phơng thức cho vay đồng tài trợ……….11
2/ Chứng từ và tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay 12
2.1) Chứng từ trong kế toán cho vay 12
2.2) Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay 13
3/ Quy trình hạch toán các phơng thức cho vay chủ yÕu 14
3.1)Hạch toán phơng thức cho vay từng lần 14
3.2) Hạch toán phơng thức cho vay theo hạn mức tÝn dông 17
3.3/ Hạch toán các phơng thức cho vay khác 18
Chơng II: thực trạng nghiệp vụ kế toán cho vay tại chi nhánh ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 19
I/ Đặc điểm hoạt động kinh dOAnh của ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 19
1/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội 19
1.1/ Mô hình tổ chức bộ máy của Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội 19
1.2/ Kết quả kinh doanh chủ yếu của Ngân hàng công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội 20
1.2.1/ Về hoạt động huy động vốn 21
1.2.2/ Về hoạt động sử dụng vốn 23
1.2.3/ Về công tác kế toán và thanh toán 25
1.2.4/ Về hoạt động tài trợ thơng mại 27
1.2.5/ Về kết quả tài chính 28
1.2.6/ Công tác thông tin điện toán 29
1.2.7/các mặt công tác khác ………29
II/ Thực trạng nghiệp vụ kế toán cho vay tại Ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 31
1/Tài khoản và chứng từ sử dụng 31
2/Về điều kiện cho vay 32
3/ Về thời hạn cho vay 33
4/Về lãi suất cho vay: 33
5/Về thủ tục và hồ sơ cho vay 34
6/ Về quy trình hạch toán: 35
6.1/ Kế toán giai đoạn cho vay 35
6.2/Kế toán giai đoạn thu nợ: 36
6.3/ Kế toán giai đoạn gia hạn nợ: 36
6.4/ Kế toán chuyển nợ quá hạn 37
6.5/ Kế toán thu lãi cho vay: 38
6.6/ Kế toán trích lập và sử dụng dự phòng rủi ro tÝn dông 38
7/Về lu giữ và quản lý hồ sơ vay: 39
III/ Đánh giá nghiệp vụ kế toán cho vay tại chi nhánh Ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 39
2/Những hạn chế và tồn tại 41
Chơng III: một số giải pháp nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại chi nhánh Ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 43
I/ Định hớng phát triển hoạt động kinh doanh của chi nhánh ngân hàng công thơng hai bà trng- hà nội 43
II/ Giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả nghiệp vụ kế toán cho vay tại ngân hàng Công thơng hai bà trng- Hà Nội 46
2/Giải pháp nhằm củng cố công tác kế toán cho vay tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội 49
III/Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại ngân hàng Công thơng hai bà trng- hà nội 51
2/ Những kiến nghị nhằm hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại Ngân hàng Công thơng Hai Bà Trng- Hà Nội 53
KÕt luËn 56Tài liệu tham khảo
NHận xét của cán bộ chi nhánh
NHCT hai bà trng- Hà nội
Xác nhận của ban lãnh đạo