NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Cơ sở lí luận về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm XL
1 Đặc điểm sản phẩm XL có ảnh hưởng đến tổ chức kế toán
Sản xuất XL là một ngành sản xuất có tính chất công nghiệp Tuy nhiên đó là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt Sản phẩm XDCB được tiến hành sản xuất một cách liên tục từ khâu thăm dò, điều tra khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình khi hoàn thành Sản xuất XDCB cũng có tính dây chuyền, giữa các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất của các khâu khác.
Sản phẩm XL có đặc điểm sau:
- Sản phẩm XL mang tính riêng lẻ: sản phẩm SX XL không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm có yêu cầu về mặt kết cấu, hình thức, địa điểm khác nhau Chính vì vậy mỗi sản phẩm XL đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể và do đó chi phí bỏ vào SX thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình Việc tập hợp các CPSX, tính giá thành sản phẩm và xây dựng kết quả thi công XL cũng được tính cho từng SP XL riêng biệt.
- SP XL có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn, thời gian thi công tương đối dài Do đó khi lập kế hoạch cần cân nhắc, thận trọng, nêu rõ các yêu cầu về vật tư, tiền vốn, nhân công.Việc quản lý, theo dõi quá trình SX thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, đảm bảo chất lượng thi công công trình Do thời gian thi công tương đối dài nên kỳ tính giá thành thường được xác định theo thời điểm khi CT, HMCT hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị XL Việc xác định đúng đắn đối tượng tình giá thành sẽ góp phần to lớn trong việc quản lý SX thi công và sử dụng đồng vốn đạt hiệu quả cao nhất.
- Thời gian sử dụng SP XL tương đối dài: Các công trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên mọi sai lầm trong quá trình thi công thường khó sửa chữa phải phá đi làm lại Sai lầm trong XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu quả có khi rất nghiêm trọng, lâu dài và khó khắc phục Do đó trong quá trình thi công cần phải thường xuyên kiểm tra, giám sát chất lượng công trình.
- SP XL được sử dụng tại chỗ, địa điểm xây dựng luôn thay đổi theo địa bàn thi công Vì đặc điểm này nên khi chọn địa điểm để thi công CT thì phải điều tra, nghiên cứu, khảo sát thật kỹ về điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn kết hợp với các yêu cầu về phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt cũng như lâu dài Một CT XDCB khi hoàn thành, điều đó có nghĩa là công nhân xây dựng không còn việc phải làm ở đó nữa, phải chuyển đến thi công ở một CT khác Do đó sẽ phát sinh các chi phí như điều động công nhân, máy móc thi công, chi phí về xây dựng các công trình tạm thời cho công nhân và cho máy thi công.Và cũng do đặc điểm này mà các đơn vị XL thường sử dụng lực lượng lao động thuê ngoài tại chỗ – nơi thi công công trình để giảm bớt các chi phí khi di dời.
- SX XDCB thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết do đó việc thi công XL ở một mức độ nào đó mang tính chất thời vụ Vì vậy, khi điều kiện thời tiết thuận lợi phải biết quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ, ngược lại khi điều kiện thời tiết kém thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi công thì cần có các kế hoạch điều động cho phù hợp nhằm hạn chế đến mức thấp nhất những thiệt hại có thể xảy ra nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
Với những đặc điểm trên của ngành XL, việc tập hợp chi phí và tính giá thành SPXL cũng có những khác biệt so với các ngành SX công nghiệp khác Điều đó có ảnh hưởng ít nhiều tới công tác kế toán của những người hoạt động trong lĩnh vực XL
2 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp XL
2.1 Khái niệm chi phí sản xuất
SX của cải vật chất là hoạt động cơ bản của xã hội loài người, là điều kiện của sự tồn tại, phát triển của mọi chế độ xã hội trong nền kinh tế nói chung Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường, hoat động SXKD của các DN thực chất là việc SX ra các sản phẩm theo yêu cầu thị trường nhằm mục đích kiếm lời Để đạt được mục đích này thì DN phải bỏ ra những CP nhất định.
Do vậy để tồn tại, phát triển và kinh doanh mang lại nhiều lợi nhuận thì buộc các DN phải giảm đến mức tối thiểu các chi phí của mình.
Vậy CPSX là gì? Có rất nhiều cách hiểu khác nhau về CPSX
Theo quan niệm của các nhà kinh tế học: CPSX đó là các phí tổn phải chịu khi SX hàng hoá, dịch vụ trong kỳ kinh doanh Đối với các nhà quản trị
DN thì CP là các khoản phải mua các yếu tố cần thiết cho việc tạo ra SP nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho DN.
Còn theo các nhà kế toán thì CP lại được nhìn nhận dưới các góc độ khác Đối với kế toán quản trị thì mục đích là thu thập thông tin một cách toàn diện nhằm giúp cho các nhà quản trị trong việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định Theo đó, CP có thể là những phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với hoạt động SXKD hàng ngày của DN, CP cũng có thể là những phí tổn ước tính để thực hiện một dự án, hoặc là những lợi nhuận bị mất đi do lựa chọn phương án, hy sinh cơ hội kinh doanh và có những khoản CP sẽ được kiểm soát bởi một cấp quản lý này nhưng lại không được kiểm soát bởi một cấp quản lý khác Còn theo quan điểm của kế toán tài chính thì CPSX là sự tiêu hao của vật liệu, nhân công, khấu hao TSCĐ và các khoản CP khác bằng tiền để SX ra SP và dịch vụ.
Mặc dù các hao phí bỏ ra cho SXKD bao gồm nhiều loại khác nhau nhưng trong điều kiện tồn tại của quan hệ hàng hoá tiền tệ chúng cần được tập hợp và biểu hiện bằng thước đo tiền tệ Từ đó ta có thể đi đến một cách hiểu chung nhất về CPSX như sau:
“ CPSX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ)”
Ngoài ra chúng ta cần phân biệt giữa hai khái niệm CP và chi tiêu Có thể hiểu như sau: CP gắn liền với họat động SXKD, được tài trợ từ vốn kinh doanh và được bù đắp từ thu nhập hoạt động SXKD; chi tiêu không gắn liền với mục đích SXKD, được tài trợ từ những nguồn khác quỹ kinh doanh như quỹ phúc lợi, trợ cấp của nhà nước và không được bù đắp từ thu nhập hoạt động SXKD Giữa chi phí và chi tiêu cũng có điểm khác nhau cơ bản là: các khoản chi được coi là chi tiêu khi chắc chắn có một dòng tiền bỏ ra, còn CP có thể có hoặc không một dòng tiền chi ra Do đó khái niệm phạm trù chi tiêu và chi phí hoàn toàn khác nhau, chúng có thể thống nhất hoặc không thống nhất với nhau tuỳ thuộc vào từng trường hợp.
Chi tiêu là cơ sở phát sinh của CP, không có chi tiêu thì không có CP, song giữa chúng lại có sự khác nhau về lượng và thời gian Chi tiêu có thể là
Đối tượng, phương pháp tập hợp CPSX và tính giá thành SPXL
1 Đối tượng, phương pháp tập hợp CPSX
1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Trong DNXL, kế toán CPSX là khâu quan trọng trong công tác kế toán của DN Để phục vụ công tác kế toán CPSX, công việc đầu tiên có tính chất định hướng là xác định đối tượng kế toán tập hợp CPSX. Đối tượng hạch toán CPSX là đối tượng tập hợp CPSX, là phạm vi giới hạn mà các CPSX cần được tổ chức tập hợp theo đó.
Hoạt động SX của DN được tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều tổ đội
SX, ở từng địa điểm SX lại có thể SX XL nhiều CT, HMCT khác nhau Do đó CPSX của DN cũng phát sinh ở nhiều địa điểm, liên quan đến nhiều CT, HMCT và khối lượng công việc XL khác nhau. Để xác định đúng đối tượng tập hợp CPSX phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức SX, yêu cầu trình độ quản lý và yêu cầu hạch toán cũng như quy trình công nghệ SX Trên cơ sở đó đối tượng tập hợp CPSX có thể là:
- Kế toán tập hợp CPSX theo từng đơn đặt hàng
- Kế toán tập hợp CPSX theo từng CT, HMCT, một bộ phận của 1 HMCT, 1 nhóm HMCT hoặc khối lượng công việc có thiết kế riêng
- Kế toán tập hợp CPSX theo từng địa điểm phát sinh CP như từng tổ đội thi công XL.
Tập hợp CPSX theo đúng đối tượng có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý SX và CPSX, cho công tác hạch toán kinh tế nội bộ và hạch toán kinh tế toàn DN, phục vụ cho công tác tính giá thành được kịp thời, chính xác.
1.2 Phương pháp tập hợp CPSX
Với các đối tượng tập hợp CPSX khác nhau thì phương pháp tập hợp CPSX cũng khác nhau Dưới đây xin nêu 2 phương pháp tập hợp CPSX chủ yếu mà các DN thường áp dụng: a Phương pháp tập hợp CP trực tiếp
Theo phương pháp này đối với các CP phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng tập hợp CP nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tượng đó Phương pháp này đảm bảo tập hợp CPSX cho từng đối tượng một cách chính xác, cung cấp số liệu một cách đáng tin cậy cho việc tính giá thành của từng CT, HMCT và có tác dụng tăng cường kiểm tra, giám sát CPSX theo các đối tượng Áp dụng phương pháp này đối với công tác hạch toán ban đầu phải thực hiện chặt chẽ, phản ánh ghi chép cụ thể, rõ ràng CPSX theo từng đối tượng chịu CP. b Phương pháp tập hợp CP gián tiếp
Theo phương pháp này CPSX phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp CPSX, hạch toán ban đầu không thể ghi chép riêng cho từng đối tượng thì phải lựa chọn phương pháp phân bổ CPSX đó theo từng đối tượng tập hợp CP.
Phương pháp tập hợp CP gián tiếp được tiến hành theo các bước sau:
- Tập hợp riêng CP liên quan đến nhiều đối tượng
- Xác định hệ số phân bô trên cơ sở tiêu chuẩn phân bổ hợp lý theo các bước sau:
- Xác định CPSX gián tiếp phân bổ cho từng đối tượng tập hợp CPSX
Phương pháp này được áp dụng và cho kết quả chính xác hay không là tuỳ vào việc lựa chon tiêu thức phân bổ, do đó kế toán phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động SX, trình độ, yêu cầu quản lý và đặc điểm CP để lựa chọn.
2 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành Đối tượng tính giá thành là các loại SP, công việc, lao vụ do DN SX ra và cần phải tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành SP, nó có ý nghĩa quan trọng, nó là căn cứ để kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tượng phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
Việc xác định đối tượng tính giá thành phải dựa trên cơ sở đặc điểm SX của DN, các loại SP mà DN SX và quy trình SX SP Các DNXL với đặc điểm
SX XL, đối tượng tính giá thành là từng CT, HMCT hoàn thành hoặc từng khối lượng công việc XL có thiết kế riêng Ngoài ra đối tượng tính giá thành có thể là từng giai đoạn CT hoặc từng giai đoạn hoàn thành quy ước, tuỳ thuộc vào phương thức bàn giao thanh toán giữa đơn vị XL và chủ đầu tư
Hệ số phân bổ Tổng chi phí cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng
CPSX gián tiếp phân bổ cho đối tượng tập hợp
Tổng tiêu thức phân bổ của đối tượng tập hợp CP(n)
= Hệ số phân bổ x Đồng thời với việc xác định đối tượng tính giá thành, kế toán phải xác định kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng Việc xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức SX, chu kỳ SX SP để xác định Đối với các DNXL thì kỳ tính giá thành được xác định như sau:
- Nếu đối tượng tính giá thành là CT, HMCT hoàn thành hoặc theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành là khi CT, HMCT hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là các HMCT được quy định thanh toán theo
CP thực tế thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn công xây dựng hoàn thành.
- Nếu đối tượng tính giá thành là những HMCT được quy định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là theo tháng (quý).
Như vậy, kỳ tính giá thành có thể không phù hợp với kỳ báo cáo kế toán mà phù hợp với chu kỳ SX SP hay từng giai đoạn thi công Do đó, việc phản ánh và giám sát kiểm tra của kế toán đối với tình hình thực hiện kế hoạch chỉ thực sự phát huy đẩy đủ tác dụng khi chu kỳ SX đã kết thúc.
3 Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành có nội dung khác với đối tượng tập hợp CPSX. Xác định đối tượng tập hợp CPSX là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu và tổ chức tập hợp phân bổ CPSX hợp lý giúp cho
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo chế độ kế toán hiện hành
1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a Chứng từ sử dụng
- Giấy yêu cầu vật tư được lãnh đạo đồng ý
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng
- Bảng phân bổ đà giáo, cốp pha b Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Kết cấu
Bên nợ : Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động XL, SX công nghiệp, kinh doanh DV trong kỳ hạch toán (gồm có thuế GTGT, hoặc không có thuế GTGT)
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho
- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động XL trong kỳ vào TK 154 “chi phí SXKD dở dang” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành CT XL, giá thành SP, DV, lao vụ
TK 621 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng sử dụng CP. c Trình tự hạch toán
Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111,112, 131… TK152 Trị giá NVL mua về sử dụng không qua kho TK133
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí NVL trực tiếp d Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết CP NVL
- Bảng phân bổ NVL, CCDC
- Bảng tính CP nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho CT
Quyết toán tạm ứng về trị giá NVL
Kết chuyển hoặc phân bổ trị giá VL cho từng đối tượng sử dụng
Trị giá NVL xuất ra không sử dụng hết nhập lại kho
CPXL giao khoán nội bộ
Thuế GTGTTrị giá NVL xuất dùng cho SX
2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ
- Bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ
- Chứng từ thanh toán làm thêm ca, thêm giờ
- Bảng thanh toán khối lượng SP hoàn thành
- Phiếu chi, giấy báo của ngân hàng b Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 622 “chi phí nhân công trực tiếp”: TK này dùng để phản ánh CP lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động XL, SXSP công nghiệp, cung cấp DV CP lao động trực tiếp bao gồm cả các khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý của DN và cho lao động thuê ngoài theo từng loại công việc, không bao gồm các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của CN TTSX.
Bên nợ : CP nhân công trực tiếp tham gia quá trình SX SP XL
Bên có : Kết chuyển CP nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154
TK này không có số dư cuối kỳ c Trình tự hạch toán
Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Quyết toán tạm ứng về trị giá khối lượng XL hoàn thành bàn giao được duyệt (giá khoán nội bộ) trong đó có yếu tố lương
Tiền lương phải trả cho CN SX SPXL
Lương công nhân thuê ngoài
Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân TT SX XL ( nếu có )
Tiền lương nghỉ phép phải trả
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí nhân công trực tiếp d Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT
3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công a Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu chi, giấy báo nợ b Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 623 “Chi phí sử dụng MTC” : TK này dùng để tập hợp và phân bổ CP sử dụng xe, MTC phục vụ trực tiếp cho hoạt động XL CT
Bên nợ : Phản ánh các khoản CP liên quan đến quá trình sử dụng MTC
Bên có : Kết chuyển CP sử dụng MTC vào bên nợ TK 154
TK 623 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 6 TK cấp 2:
TK 6233: CP dụng cụ SX
TK 6234: CP khấu hao MTC
TK 6237: CP DV mua ngoài
TK 6238: CP bằng tiền khác
Phân bổ CP sử dụng MTC: c Trình tự hạch toán
Tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức MTC mà việc hạch toán CP sử dụng MTC cũng khác nhau
* Nếu DN có tổ chức đội MTC riêng và có phân cấp hạch toán cho đội máy tổ chức kế toán riêng thì tất cả các CP có liên quan tới hoạt động của đội MTC thì được tính vào khoản mục CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC chứ không phản ánh vào khoản mục CP sử dụng MTC Sau đó các khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành thực tế của một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng XL Việc tính giá thành này phụ thuộc vào mối quan hệ giữa đội MTC với đơn vị kinh doanh XL.
CP sử dụng máy phân bổ cho từng đối tượng Tổng số ca máy hoạt động thực tế hoặc khối lượng công tác do máy thực hiện
Số ca máy thực tế (hoặc khối lượng công tác) máy đã phục vụ cho từng đối tượng
CP sử dụng máy phải phân bổ x
Quy trình hạch toán CP sử dụng MTC có thể khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Trường hợp có tổ chức đội máy thi công riêng
* Nếu DNXL không tổ chức các đội MTC riêng hoặc có tổ chức đội MTC riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội MTC và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp thì CP liên quan tới hoạt động của đội MTC được tính vào khoản mục CP sử dụng MTC – TK 623 Sau đó phân bổ cho từng đối tượng tập hợp CP XL.
Sơ đồ 4: Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng mày thi công Trường hợp không tổ chức đội máy thi công riêng
Xuất VL, CCDC phục vụ MTC Kết chuyển
CP NVLTT Phân bổ CP sử dụng MTC cho các đối tượng XL
Lương phải trả cho công nhân điều khiển và phục vụ máy
CP SXC dùng cho đội MTC Kết chuyển
Trích trước hoặc phân bổ CP s/c TSCĐ cho h/đ xe, MTC
Tiền lương nghỉ phép Trích trước vào lương nghỉ phép của công nhân sử dụng MTC
Các khoản giảm trừ ( nếu có )
TK 154 Kết chuyển hoặc phân bổ CP sử dụng xe, MTC vào CP SXKDD
Xuất, mua NVL sử dụng cho xe, MTC
TK 133 Thuế GTGT (nếu có)
Trị giá CCDC xuất cho xe, MTC
TK142,242 Trị giá xuất CCDC cho xe, máy phân bổ dần Phân bổ cho hoạt động xe, MTC
Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động của xe, MTC
CP DV mua ngoài, CP bằng tiền cho xe, MTC
CP s/c TSCĐ thực tế phát sinh TK111,112, 331, 141
TK 111, 112 d Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết CP sử dụng xe, MTC
- Bảng phân bổ CP sử dụng xe, MTC
4 Kế toán chi phí sản xuất chung a Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ NVL và CCDC
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng
- Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy thanh toán tạm ứng b Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 627 “ Chi phí sản xuất chung ”
Bên nợ : Tập hợp các CP SXC phát sinh trong kỳ
Bên có : - Các khoản ghi giảm CP SXC
- Phân bổ CP SXC cho các đối tượng chịu CP và kết chuyển vào TK tổng hợp CP SX
Các tiêu thức thường sử dụng để phân bổ CP SXC như :
- Tiền lương của công nhân trực tiếp SX
- CP vật liệu chính sử dụng cho từng đối tượng
- Số giờ máy chạy phục vụ cho từng đối tượng
- CP trực tiếp sử dụng cho từng đối tượng
TK 627 không có số dư cuối kỳ c Trình tự hạch toán
Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng
Mức CP SXC phân bổ cho từng đối tượng
Tổng CPSXC cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ
Tiền lương phải trả cho nhân viên PX Các khoản ghi giảm CP
TK 338 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên PX, CNTTSX, CN điều khiển và phục vụ MTC
Kết chuyển hoặc phân bổ CP SXC vào đối tượng tập hợp CP SX và tính giá thành
Trị giá NVL xuất cho PX, đội SX
Trị giá CCDC xuất cho PX, đội SX
TG xuất CCDC cho BP PX,đội SX phân bổ dần Phân bổ cho h/đ PX, đội SX
CP DV mua ngoài hoặc CP khác bằng tiền
Thuế GTGT ( nếu có ) TK111,112,331, 141
CP s/c TSCĐ thực tế phát sinh d Sổ sách kế toán
- Bảng tính CP SX và giá thành SP
Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở
1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất a Chứng từ sử dụng
Chủ yếu là các chừng từ tự lập
- Bảng tổng hợp CP NVLTT
- Bảng tổng hợp CP NCTT
- Bảng phân bổ CP SXC
- Bảng phân bổ CP sử dụng MTC b Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” : TK này dùng để hạch toán, tập hợp CP SXKD, phục vụ cho việc tính giá thành SP
XL, SP công nghiệp, DV, lao vụ DNXL áp dụng kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
- CP NVLTT, CP NCTT, CP sử dụng MTC, CP SXC phát sinh trong kỳ được kết chuyển cuối kỳ
- Giá thành thực tế của SP XL của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính khi chưa xác định là tiêu thụ
- Giá thành SP XL hoàn thành bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư
- Các khoản ghi giảm CP
- CP SXKD dở dang cuối kỳ
- Giá thành SP đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư
TK 154 được mở chi tiết thành 4 TK cấp 2 :
- TK1544 : CP bảo hành XL c Trình tự hạch toán
Quy trình tổng hợp CPSX và tính giá thành SP được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất d Sổ sách kế toán
2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Kết chuyển CP sử dụng
MTC Kết chuyển CP SXC
Các khoản thiệt hại trong SX ( nếu có )
CF thực tế của khối lượng XL dở dang CK
CF thực tế của khối lượng XL dở dang CK
CF thực tế khối lượng XL thực hiện trong kỳ+
Tổng CF dự toán của khối lượng XL hoàn thành trong kỳ
CF dự toán của khối lượng XL dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành
CF dự toán của khối lượng XL dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành
SP XL dở dang là khối lượng SP, công việc XL còn đang trong quá trình SX XL chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định hoặc đã hoàn thành nhưng chưa đạt tiêu chuẩn quy định để bàn giao. Đánh giá SP dở dang là tính toán, xác định phần CPSX mà SP dở dang phải chịu Việc đánh giá SP dở dang hợp lý, chính xác là một trong các nhân tố quyết định tính chính xác, trung thực của giá thành SP hoàn thành bàn giao.
Vì vậy hàng tháng kế toán phải tiến hành kiểm kê khối lượng XL dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dùng phương pháp đánh giá SP dở dang thích hợp.
Trong các DNXL việc đánh giá SP dở dang tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng XL giữa DNXL với người giao thầu.
- Nếu quy định thanh toán SP XL sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá SP là tổng CP phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành Do đó đến cuối kỳ
SP chưa hoàn thành thì toàn bộ CP được tính vào giá trị SP dở dang Phương pháp này có ưu điểm là tính toán đơn giản, dễ dàng nhưng làm cho chỉ tiêu
CP SXKD dở dang tăng do giá trị các CT XL thường lớn từ đó làm tăng tình trạng ứ động vốn.
- Nếu quy định thanh toán SP XL hoàn thành theo tiến độ kế hoạch hoặc theo giá trị khối lượng thực hiện thì SP dở dang là khối lượng SP XL chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo CP thực tế cho giai đoạn hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán.
- CP thực tế của khối lượng XL dở dang cuối kỳ được tính theo công thức sau:
Giá thành SP XL hoàn thành bàn giao
CP SX dở dang đầu kỳ+
CPSX phát sinh trong kỳ
CP SX dở dang cuối kỳ
Phương pháp này có ưu điểm là phản ánh chi phí một cách chính xác, kịp thời song việc tính toán phức tạp hơn, việc xác định điểm dừng kỹ thuật hợp lý rất khó đòi chuyên môn cao.
3 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm XL
Phương pháp tính giá thành sản phẩm XL là cách thức, phương pháp sử dụng để tính toán, xác định giá thành CT, HMCT hoặc khối lượng XL hoàn thành trên cơ sở chi phí sản phẩm XL đã tập hợp của kế toán theo các khoản mục chi phí đã quy định.
Có nhiều phương pháp tính giá thành sản phẩm XL, mỗi phương pháp đều phù hợp với một doanh nghiệp XL cụ thể Do vậy khi chọn một phương pháp cho một doanh nghiệp ta thường căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, tính chất của sản phẩm và yêu cầu hạch toán…Sau đây ta sẽ nghiên cứu một số phương pháp tính giá thành được áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp XL.
3.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (phương pháp giản đơn)
Phương pháp này thường áp dụng ở các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, sản xuất ra ít chủng loại sản phẩm, khối lượng lớn, chi phí sản xuất được tập hợp theo từng đối tượng tính giá thành cụ thể.
Theo phương pháp này, giá thành của từng CT, HMCT hoàn thành bàn giao được xác định trên cơ sở tổng CP XL phát sinh từ khi khởi công đến khi công trình hoàn thành bàn giao Theo đó giá thành sản phẩm XL được xác định như sau:
3.2 Phương pháp tính giá thành theo định mức
Giá thành thực tế của CT, HMCT
Giá thành định mức của CT, HMCTChênh lệch do thay đổi định mức+(-)
Chênh lệch do thoát ly định mức+(-)
Phương pháp này áp dụng đối với các DN có quy trình SX ổn định, tương đối dài, hiện đại, có hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật, định mức CP hợp lý, công tác hạch toán ban đầu chặt chẽ.
Theo phương pháp này việc tính giá thành SP XL được tiến hành theo trình tự sau:
- Căn cứ vào các định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và các dự toán CP
XL để tính giá thành định mức của CT, HMCT
- Xác định khoản chêch lệch CP SXXL thoát ly định mức
- Khi có thay đổi định mức kinh tế kỹ thuật tính toán lại giá thành định mức và số chênh lệch CP SXXL do thay đổi định mức
Trên cơ sở tính được giá thành định mức, số chêch lệch do thay đổi định mức và số CP SXXL do thoát ly định mức, kế toán tính giá thành thực tế của CT, HMCT theo công thức:
3.3 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này áp dụng cho các DNXL thực hiện nhận thầu XL theo đơn đặt hàng, khi có đối tượng kế toán CPSX và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo mà khi hoàn thành khối lượng công việc XL quy định trong đơn đặt hàng mới tính giá thành Trong quá trình SX XL , CPSX XL được tập hợp hợp theo đơn đặt hàng, khi hoàn thành thì CP tập hợp được chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng Trường hợp đơn đặt hàng chưa hoàn thành thì CPSX tập hợp là giá trị SP XL dở dang.
3.4 Phương pháp tính giá thành theo giá tạm tính
Phương pháp này được áp dụng khi hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy thì CP liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu.
Kế toán CPSX và tính giá thành SPXL tại đơn vị thực hiện cơ chế khoán gọn
Trong các DNXL phương thức khoán SP XL cho các đơn vị cơ sở, các tổ đội thi công là phương thức quản lý thích hợp với cơ chế thị trường Nó gắn với lợi ích vật chất của người lao động, tổ đội với khối lượng, chất lượng
SP cũng như tiến độ thi công CT, HMCT Đồng thời mở rộng quyền tự chủ về hạch toán kinh doanh, lựa chọn phương thức tổ chức lao động, tổ chức thi công, phát huy khả năng tiềm tàng của từng tổ đội
Theo phương thức này đơn vị giao khoán khoán toàn bộ giá trị CT, HMCT cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật tư, tổ chức lao động để tiến hành thi công Khi CT hoàn thành bàn giao quyết toán sẽ được thanh toán toàn bộ giá trị CT theo giá nhận khoán và nộp cho đơn vị giao khoán một số khoản theo quy định Đơn vị giao khoán chỉ là người có tư cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý đối với chất lượng CT và thời gian thi công, còn ở đơn vị nhận khoán được biên chế thành bộ phận riêng, được phân cấp quản lý, được tổ chức hạch toán riêng.
1 Tại đơn vị nhận khoán Để tập hợp CP XL và tính giá thành SP XL, kế toán sử dụng các TK
154, 621, 622, 623, 627, 632 “giá vốn hàng bán” , TK 136 “phải thu nội bộ” ,
TK 336 “phải trả nội bộ”
Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị nhận khoán ( Trường hợp đơn vị có tổ chức kế toán riêng )
2 Tại đơn vị giao khoán
Do khoán gọn CT, HMCT cho các đợn vị nhận khoán nên tại đơn vị giao khoán chỉ phát sinh các CP: CP quản lý DN, CP giao dịch và được hạch toán vào TK 642 “chi phí quản lý DN”
Khi phát sinh các khoản CP thuộc nội dung CP quản lý kế toán ghi:
Nợ TK 642: CP quản lý DN
Có TK liên quan: CP quản lý DN
DT do bàn giao CT Nhận tiền vật tư do ĐV giao khoán ứng
Giá thành thực tế CT hoàn thành bàn giao
K/c CP SXC Để phản ánh quan hệ với đơn vị nhận khoán kế toán sử dụng TK 136
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán (Trường hợp đơn vị có tổ chức kế toán riêng )
Trên đây là hệ thống cơ sở lý luận về CPXL và tính giá thành SPXL do nhà nước ban hành quy định cho các DNXL Tìm hiểu phần lý luận sẽ là cơ sở để chúng ta so sánh giữa lý thuyết với thực tế các DN áp dụng các văn bản pháp luật của Nhà nước, từ đó đưa ra những ý kiến nhận xét đánh giá và đề xuất ra các biện pháp cần thiết nhằm hoàn thiện công tác kế toán CPSX và tính giá thành SPXL tại các DNXL.
Nhận CT do ĐV nhận khoán bàn giao và bàn giao luôn cho ĐV chủ đầu tư
Cung ứng vật tư, tiền vốn cho ĐV nhận khoán
Nhận CT do ĐV nhận khoán bàn giao nhưng chưa bàn giao cho ĐV chủ đầu tư TK111,
Thanh toán cho đơn vị nhận khoán
CHƯƠNGII: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN.
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
Công ty cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện nằm trên đường Nguyễn Trãi- Thanh xuân - Hà Nội Với khởi đầu là từ Xí nghiệp cơ khí điện, sự ra đời, tồn tại và phát triển của Công ty được đánh dấu bởi các mốc thời gian sau:
-Xí nghiệp được thành lập theo quyết định số 1326-NL/TCCB-LĐ ngày 14 tháng 11 năm 1990 của Bộ Năng Lượng với tên gọi Xí nghiệp cơ khí điện trực thuộc Công ty XL điện 1.
- Đến ngày 30 tháng 6 năm 1993 Xí nghiệp được Bộ Năng Lượng ký quyết định số 566NL/TCCB-LĐ đổi tên Xí nghiệp thành Xí nghiệp Cơ khí và Xây dựng điện.
- Ngày 9 tháng 8 năm 1999 theo quyết định số 33/QĐ-HĐQT của Tổng Công ty Xây dựng Công nghiệp Việt Nam, Xí nghiệp Cơ khí và Xây dựng điện đổi tên thành Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện trên cơ sở thành lập Công ty Lắp máy theo quyết định số 24/1999/QĐ-BCN ngày 11 tháng 5 năm
1999 của Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp Đăng ký kinh doanh số: 3005546 do Sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp ngày 31 tháng 8 năm 1999 Công ty được xếp doanh nghiệp hạng hai theo quyết định số 2485/QĐ-TCCB ngày 1 tháng 9 năm 2000 của Bộ CôngNghiệp.
- Sang năm 2005, hoà chung với quá trình cổ phần hoá các doanh nghiệp Nhà Nước, Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện tiến hành cổ phần hoá, đổi tên thành Công ty CP Lắp máy và Xây đựng điện theo quyết định số 145/2004/QĐ-BCN ngày 23 tháng 11 năm 2004 của Bộ Công Nghiệp.Xí nghiệp sẽ chính thức hoạt động dưới mô hình một công ty CP từ quý IV năm
2005 tức ngày 1 tháng 10 năm 2005 Do đó trong báo cáo này tìm hiểu về công ty CP thực chất là tìm hiểu về Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện. Với hơn 10 năm ra đời, tồn tại và phát triển Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện đã có những bước tiến nhất định, quy mô của doanh nghiệp không ngừng được mở rộng mà trước hết thể hiện ở quy mô vốn: Cụ thể:
- Khi mới thành lập xí nghiệp:
Tổng vốn kinh doanh: 894.484.060 đồng
Phân theo cơ cấu vốn Vốn cố định: 794.484.060 đồng
Phân theo nguồn vốn Vốn ngân sách cấp: 804.455.777 đồng
Vốn tự bổ sung: 90.029.283 đồng
- Tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2004 – Thời điểm trước khi xí nghiệp tiến hành cổ phần hoá.
Tổng vốn kinh doanh: 58.252.019.009 đồng Phân theo cơ cấu vốn Vốn cố định: 4.644.770.443 đồng
Vốn lưu động: 53.072.248.656 đồng Phân theo nguồn vốn: Vốn nhà nước: 5.044.770.443 đồng
Vốn vay tín dụng trong nước: 14.902.000.000 đồng Vốn vay huy động khác: 38.305.349.566 đồng
- Đến nay sau khi cổ phần hoá
Vốn điều lệ của Công ty cổ phần là: 7.000.000.000 đồng
- Những số liệu trên đã cho chúng ta thấy được sự trưởng thành và phát triển không ngừng của doanh nghiệp Với bề dầy lịch sử và tinh thần nỗ lực phấn đấu công ty hứa hẹn sẽ phát triển trong tương lai.
ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY
- XL các công trình đường dây và trạm biến áp có điện áp đến 500KV.
- Thí nghiệm và hiệu chỉnh các thiết bị điện.
- Gia công, chế tạo kết cấu thép tiêu chuẩn và phi tiêu chuẩn.
- Gia công lắp ráp tủ, bảng điện cao, trung và hạ áp và các phụ kiện phục vụ chuyên ngành XL.
- Xây dựng các công trình dân dụng, đường giao thông, thuỷ lợi vừa và nhỏ.
- Đầu tư xây dựng nhà và đất.
- Kinh doanh các ngành nghề khác phù hợp với quy định của pháp luật.
- Tăng cường kiểm tra, kiểm soát, thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán thống kê theo quy định hiện hành, góp phần ổn định và quản lý, bảo vệ tài sản của công ty.
- Trong quá trình kinh doanh, doanh nghiệp phải bảo toàn, tăng trưởng nguồn vốn được giao Trên cơ sở đó, công ty quản lý, khai thác có hiệu quả nguồn vật chất của công ty; đồng thời xây dựng công ty lớn mạnh cả về vật chất, kỹ thuật, đội ngũ cán bộ công nhân viên, phong cách làm việc phù hợp với cơ chế kinh doanh để từng bước ổn định việc làm, đời sống người lao động, thực hiện tốt chính sách xã hội và tuân thủ theo pháp luật.
Trong đó công tác XL điện là ngành chủ chốt của doanh nghiệp.
Công ty cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện là đơn vị XL các công trình đường dây và các trạm biến áp đến 500kv Chuyên gia công chế tạo, sản xuất các sản phẩm gia công cơ khí như: Cột thép, xà thép và dàn TBA phục vụ cho các công trình điện đến cấp điện áp 220kv.
Công ty hoạt động kinh doanh trên toàn quốc và nước ngoài theo luật pháp của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Trong những năm qua công ty chủ yếu khai thác thị trường và kinh doanh trên các tỉnh phía Bắc như: Hà Giang, Tuyên Quang, Lạng Sơn, Cao Bằng, Thái Nguyên, Bắc Cạn,
Yên Bái, Hòa Bình, Lai Châu, Điện Biên, Bắc Giang, Hải Dương, Bắc Ninh, Thái Bình…
Công ty cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện với đội ngũ cán bộ công nhân viên bao gồm kỹ sư, cử nhân kinh tế, kỹ thuật viên, công nhân có tay nghề cao chuyên đảm nhận và XL các công trình công nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, các công trình xây dựng dân dụng… Trong những năm vừa qua, Công ty đã tham gia xây dựng nhiều công trình trọng điểm của Nhà nước như: Các công trình đường dây tải điện siêu cao áp ĐZ 500kv mạch I, ĐZ 500kv mạch
II, các TBA có cấp điện áp đến 220kv, thuỷ điện vừa và nhỏ, các công trình đường dây 220kv, 110k…
Nhờ đổi mới công nghệ, đầu tư trang thiết bị, bồi dưỡng nâng cao trình độ cán bộ quản lý, các cấp và đội ngũ công nhân kỹ thuật các chuyên ngành, xắp xếp và củng cố tổ chức bộ máy hoạt động trong Công ty, Công ty đã trúng thầu xây dựng nhiều công trình có giá trị lớn Tất cả các công trình trên do công ty đảm nhiệm thi công đều được các chủ đầu tư đánh giá cao về chất lượng cũng như tiến độ.
3 Khái quát quy trình sản xuất tại công ty
Chức năng chủ yếu của công ty là XL đường dây và trạm điện Ngành điện là ngành mũi nhọn được Nhà nước ưu tiên về vốn Đây là ngành nghề được Nhà nước xếp vào danh mục nghề lao động loại bốn - loại nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm Công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện nói riêng cũng như các công ty XL đường dây và trạm nói chung có địa bàn hoạt động rộng lớn, không có sự phân chia lãnh thổ giữa các đơn vị mà thực hiện theo nguyên tắc đấu thầu, đơn vị nào trúng thầu thì được thi công công trình đó bất kể ở đâu. Đặc thù của ngành là thường xuyên phải di chuyển, điều kiện lao động khắc nghiệt - làm việc ngoài trời trên các địa hình đồi núi, sông ngòi, công việc nặng nhọc, khó khăn - phải mang vác nặng , trèo cao do đó ảnh hưởng lớn đến đời sống vật chất và tinh thần của người lao động.
Quy trình thi công một công trình XL đường dây và trạm nói chung trải qua bốn công đoạn sau:
- Thi công móng: trải qua các bước công việc sau: Đào móng (mở móng); Đúc móng gồm ba công việc là đúc bê tông móng, bảo dưỡng bê tông và tháo dỡ cốp pha; Thi công tiếp địa và lấp móng; Thi công móng néo (để néo cột) gồm hai bước đúc móng néo và đào, hạ, lấp móng néo.
- Thi công dựng cột, lắp xà: gồm ba công đoạn là: Vận chuyển cột, hạ cột; Dựng cột bê tông ly tâm và lắp xà
- Thi công rải - căng dây dẫn: Công tác thi công này được thực hiện qua năm bước: Thứ nhất là công tác chuẩn bị, gồm các công việc: xác định điểm đặt lô dây, điểm đặt máy kéo dây; làm dàn giáo đỡ dây các khoản chéo đường giao thông, các công trình xây dựng, các chướng ngại vật có thể gây tổn hại cho dây Thứ hai là công tác rải - căng dây dẫn Thứ ba là công tác kéo - căng dây dẫn Thứ tư là công tác rút dây - ngắm độ võng Cuối cùng là công tác hạ dây vào sức đỡ
- Thi công lắp trạm biến áp: gồm các công việc sau: Đúc móng, dựng cọt (với những trạm treo), lắp dàn trạm, rồi lắp thiết bị lên (như máy biến áp, tủ cầu dao, cầu chì, thiết bị chống sét ) sau đó đấu nối.
Nhìn chung quy trình công nghệ của doanh nghiệp đã đáp ứng được tiêu chuẩn của ngành, đảm bảo được kỹ thuật và chất lượng công trình, được các chủ đàu tư chấp nhận và đánh giá cao.
ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CỦA BỘ MÁY QUẢN LÝ
1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Công ty cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện sau khi cổ phần hóa có sơ đồ tổ chức của công ty như sau: (Sơ đồ 9) Đại hội đồng cổ đông
Tổng giám đốc Phó Tổng giám đốc 2 Phó Tổng giám đốc 1
Các đơn vị thành viên Các phòng ban nghiệp vụ Ban điều hành dự án Hội đồng quản trị
Sơ đồ 9: Sơ đồ tổ chức của công ty
2 Chức năng của các phòng ban
Công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện có chức năng chủ yếu là
XL điện và gia công các sản phẩm phục vụ chuyên ngành XL Do đó với chức năng tham mưu giúp việc cho tổng giám đốc các phòng ban và các đơn vị trực thuộc có những chức năng cơ bản sau đây:
- Phòng Tài chính kế toán: Quản lý tài chính, hạch toán kế toán theo đúng chế độ hiện hành, tổng hợp phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh và tình
Kế toán vật liệu, công nợ phải trả
Kế toán tiền lương Kế toán thanh toánKế toán tổng hợp TSCĐ, công nợ phải thu
Thủ quỹ hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp giám đốc đề ra các chiến lược kinh doanh.
- Phòng Kế hoạch kinh doanh: lập các kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh dài hạn, ngắn hạn, đề xuất các biện pháp kế hoạch hoá giá thành và xây dựng quy chế giao khoán của công ty.
- Phòng Kỹ thuật công nghệ: Giám sát hướng dẫn kỹ thuật nhằm đảm bảo chất lượng công trình và an toàn lao động, đề xuất, xét duyệt sáng kiến cải tiến kỹ thuật áp dụng có hiệu quả trong sản xuất kinh doanh của công ty.
- Phòng Vật tư vận tải: Chỉ đạo, quản lý vật tư, thiết bị phục vụ sản xuất của công ty, đề xuất các biện pháp tiết kiệm vật tư cho các công trình.
- Phòng Tổ chức lao động hành chính: Tổ chức cơ cấu quản lý sản xuất, quản trị nhân sự, tiền lương và hành chính văn phòng trong phạm vi phân cấp quản lý của Công ty.
- Các đơn vị trực thuộc công ty: Thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanh thuộc phạm vi ngành nghề công ty được cấp phép hoạt động, đề xuất các giải pháp nhằm sử dụng có hiệu quả nguồn nhân lực, tài sản, vật tư, tiền vốn của công ty.
IV ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN.
1 Điểm của tổ chức bộ máy kế toán
Mô hình tổ chức của bộ máy kế toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 10: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
- Kế toán trưởng: phụ trách toàn bộ công tác tài chính kế toán của công ty, tổ chức sát hạch kế toán từ công ty đến các đội, phản ánh kịp thời mọi hoạt động kinh tế phát sinh trong kỳ, chịu trách nhiệm trước pháp luật, tổng giám đốc công ty về tính chính xác, tính pháp lý trong lĩnh vực kinh tế tài chính của đơn vị
- Kế toán tiền lương: chịu trách nhiệm tiền lương, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, sau đó phân bổ quỹ lương vào các đối tượng liên quan
- Kế toán vật liệu, công nợ phải trả:
+ Theo dõi tình hình xuất nhập vật tư trong công ty, cuối kỳ lập báo cáo có liên quan
+ Theo dõi các khoản công nợ phải trả theo đúng quy chế tài chính và quy chế về phân cấp quản lý tài chính của công ty cho công ty, hàng tháng đối chiếu công nợ với công ty
- Kế toán thanh toán: kiểm tra việc thanh toán tạm ứng và các khoản công nợ cá nhân, đồng thời chuyển toàn bộ các chứng từ thanh toán về kế toán nhật ký chung ghi sổ.
- Kế toán tổng hợp, tài sản cố định, công nợ phải thu:
+ Ghi chép, cập nhật chứng từ hàng ngày
+ Tổ chức dữ liệu và kiểm soát chứng từ trước khi ghi sổ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc văn phòng công ty và các công trường
+ Tổ chức thiết lập hệ thống sổ sách, tài liệu theo dõi về tài sản cố định, công cụ dụng cụ của công ty Tính khấu hao và phân bổ cho các công trình theo quy định hiện hành.
+ Tính toán, theo dõi các khoản công nợ phải thu theo đúng quy chế tài chình và quy định về phân cấp quản lý tài chính của công ty cho các tổ đội Cuối kỳ lập báo cáo quyết toán toàn công ty và các báo cáo có liên quan
- Thủ quỹ: tuân thủ các quy định hiện hành về công tác quản lý, cấp phát chi tiêu quỹ tiền mặt
TÌNH HÌNH VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN
- Niên độ kế toán quy định: bắt đầu từ 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các dòng tiền khác:
+ Báo cáo tài chính lập trên cơ sở giá gốc
+ Đơn vị tiền tệ được sử dụng để lập báo cáo là: Việt Nam đồng.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
- Phương pháp kế toán tài sản cố định:
+ Nguyên tắc đánh giá tài sản: nguyên giá - giá trị hao mòn luỹ kế
+ Phương pháp khấu hao áp dụng khấu hao theo đường thẳng
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho cuối kỳ:
+ Nguyên tắc đánh giá: hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc
+ Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên
- Phương pháp tính toán các khoản dự phòng, trích lập và hoàn lập dự phòng.
- Tỷ giá sử dụng trong quy đổi ngoại tệ: là tỷ giá thực tế.
2 Vận dụng chế độ chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ thống nhất bắt buộc: là những chứng từ do Nhà nước quy định thống nhất về mẫu biểu Cụ thể đối với công ty có sử dụng một số chứng từ cơ bản sau đây: hoá đơn GTGT, hoá đơn cước phí vận chuyển, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất pho kiêm vận chuyển nội bộ…
Hệ thống chứng từ mang tính hướng dẫn: là những chứng từ do doanh nghiệp tự thiết kế được sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ Cụ thể đối với Công ty có thiết kế và sử dụng một số chứng từ chủ yếu sau: phiếu báo làm thêm giờ, hợp đồng giao khoán, biên bản điều tra tai nạn lao động, phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, các chứng từ về nghiệm thu, quyết toán, bàn giao công trình
2.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ
Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán của DN bao gồm bốn bước sau:
- Tiếp nhận và lập chứng từ
- Kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ
- Xử lý thông tin trên chứng từ
- Bảo quản, lưu trữ chứng từ
3 Vận dụng chế độ tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản doanh nghiệp sử dụng tuân thủ theo quy định của Bộ Tài Chính, chủ yếu là các tài khoản hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như TK621, TK 622, TK627 (chưa sử dụng TK 623), TK154,
TK 632, TK 131…Các TK này đều được mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
Ví dụ: Với Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu các TK được mở chi tiết như sau: TK621: LT 71.2
4 Vận dụng chế độ sổ kế toán
Sổ kế toán sử dụng trong đơn vị là sổ theo mẫu biểu quy định cho hình thức kế toán nhật ký chung.
- Sổ nhật ký chung: Được mở để phản ánh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mọi đối tượng theo trình tự thời gian
- Sổ cái: được mở cho các TK154, TK621,TK622, TK627 , theo dõi chi phí phát sinh theo từng khoản mục chi phí.
- Hệ thống sổ chi tiết: được mở cho các tài khoản chi phí trên mục đích theo dõi chi tiết cho từng khoản mục.
- Bảng cân đối sổ sách phát sinh: Được mở cho các TK sử dụng nói chung và các tài khoản liên quan đến tập hợp CPSX và tính giá thành nói riêng.
Trên cơ sở các sổ kế toán được mở và ghi chép, kiểm tra, đối chiếu, đến kỳ báo cáo kế toán tiến hành lập các báo cáo tài chính có liên quan phục vụ cho công tác quản lý đơn vị và tổng hợp số liệu kế toán toàn công ty.
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Đối chiếu kiểm tra
Sơ đồ 11: Trình tự ghi sổ kế toán
5 Vận dụng chế độ báo cáo kế toán
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm :
- Bảng cân đối kế toán
- Báo cáo kết quả kinh doanh
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Thuyết minh báo cáo tài chính
Các báo cáo này do kế toán lập, sau đó chuyển cho các đơn vị liên quan chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý đối với báo cáo quý và chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ đối với báo cáo quyết toán năm Đối với hệ thống báo cáo quản trị thì tại này không lập để theo dõi.
Sổ,thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
I THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
Công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện là doanh nghiệp xây dựng điện hạch toán kinh tế độc lập, có đầy đủ tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản tiền gửi đang hoạt động mở tại Ngân hàng Đầu tư & Phát triển Thanh Trì - Hà Nội Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 1141– TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Ở công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện các khoản CPSX XL hạch toán vào giá thành SP XL phát sinh trong kỳ được kế toán tập hợp theo ba khoản mục: CP NVLTT, CP NCTT, CP SXC Như vậy khác với chế độ kế toán ban hành riêng cho các DNXL, kế toán công ty không tổ chức hạch toán riêng khoản mục CP sử dụng MTC trên TK 623 mặc dù hầu hết máy móc thi công đều thuộc quyền sở hữu của công ty và công ty thi công theo phương thức hỗn hợp. Đối tượng tập hợp CPXL: kế toán của công ty xác định đối tượng tập hợp CPXL là từng CT, HMCT thi công trong kỳ Vì vậy kế toán sử dụng hai phương pháp tập hợp CPXL là phương pháp tập hợp CP trực tiếp và phương pháp tập hợp CP gián tiếp. Để tìm hiểu về công tác kế toán CPSX tại công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện, sau đây em xin nghiên cứu chi tiết về một công trình cụ thể – đó là công trình Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu.
Hai chứng từ sau đây là căn cứ đầu tiên thi công công trình này:
Mẫu biểu số 1: Mẫu hợp đồng kinh tế
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP – TỰ DO – HẠNH PHÚC
Công trình: Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu
Hợp đồng số: 220 ĐLI/ĐSL - HĐXL ngày 01 tháng 10 năm 2004
- Căn cứ vào pháp lệnh HĐKT ngày 29 tháng 9 năm 1989 và nghị định số 17/HĐBT ngày
16 tháng 1 năm 1990 của hội đồng bộ trưởng (nay là Chính phủ)
- Căn cứ quyết định số 28890 EVN/QĐ- ĐLI- 2 ngày 23 tháng 8 năm 2004 của Công ty điện lực I về chỉ định thầu XL công trình: Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu
Bên A ( đại diện chủ đầu tư ): Điện lực Lai Châu
Người đại diện: Ông Hoàng Trọng Tấn
Bên B (đơn vị XL): Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện
Người đại diện: Ông Phạm Ngọc Hà
Hai bên cùng bàn bạc thống nhất Điều 1: Phạm vi công việc Điều 2: Địa điểm xây dựng, thời gian thực hiện hợp đồng và tiến độ thi công công trình
- Địa điểm xây dựng: Xìn Hồ – Lai Châu
- Thời gian thực hiện hợp đồng: 14 tháng ( không kể ngày lễ, tết và các trường hợp bất khả kháng được bên B chấp nhận )
- Ngày k hởi công: Ngày 01 tháng 11 năm 2004
- Ngày hoàn thành: Ngày 30 tháng 12 năm 2005 Điều 3: Giá trị hợp đồng
Giá trị hợp đồng là: 3.194.400.000 VNĐ( giá trị XL + thiết bị được duyệt )
Giá trị chính thức sẽ chuẩn xác khi quyết toán công trình Đại diện bên A Đại diện bên B
Mẫu biểu số 2: Mẫu quyết định giao khoán
1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn của toàn bộ công trình Vì vậy việc hạch toán đúng, đủ nguyên vật liệu có tầm quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của toàn công trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng vật liệu đối với từng công trình, hạng mục công trình. Để tạo nên một công trình, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng XL bao gồm giá thực tế của nguyên vật liệu chính (Gạch, xi măng, sắt, thép, vôi, cát…) Vật liệu phụ (phụ gia bê tông…) vật liệu luân chuyển (giàn giáo, ván khuân…) Nguyên vật liệu chính là những thứ nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành nên thực thể của sản phẩm.
CÔNG TY LẮP MÁY CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆTNAM
Xí nghiệp lắp máy & XD điện Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hà nội ngày 01 tháng10 năm 2004
QUYẾT ĐỊNH CỦA GIÁM ĐỐC XÍ NGHIỆP LẮP MÁY VÀ XD ĐIÊN
- Căn cứ vào nhiệm vụ kế hoạch của Xí nghiệp năm 2004
- Căn cứ vào năng lực thi công của: Đội Nội Thất, Đội XL I
- Xét duyệt quyết định của ông trưởng phòng Kế hoạch kinh doanh
QUYẾT ĐỊNH Điều I : Giao khoán cho: Đội Nội Thất
Thi công công trình: Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu Điều II : Thời gian khởi công và hoàn thành
- Ngày khởi công: Ngày 01 tháng 11 năm 2004
- Ngày hoàn thành: Ngày 30 tháng 12 năm 2005 Điều III : Ông đội trưởng đội nội thất và có trách nhiệm tổ chức thực hiện nhiệm vụ này.
Các ông trưởng, phó các phòng ban Xí nghiệp theo chức năng của mình chỉ đạo, hướng dẫn, đôn đốc, kiểm tra, giúp đỡ đội nội thất hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao
Xuất phát từ cơ chế giao khoán mà DN áp dụng, sau khi ký kết được các hợp đồng XL, giám đốc sẽ ra quyết định giao khoán cho các đội Nếu khoán cả khoản mục chi phí vật liệu và nhân công thì các đội tự tổ chức cung ứng vật tư, nhân lực để thi công CT Nguồn vật tư cho đội XL thi công CT chủ yếu là nguồn vật liệu mua ngoài và đa phần mua về là xuất thẳng để thi công CT chứ không qua kho Tuy nhiên phòng vật tư vẫn phải lập đủ phiếu xuất kho, phiếu nhập kho để làm cơ sở theo dõi nguồn vật tư Trong đó:
CPVL = trị giá vật liệu + CP vận chuyển
CP vận chuyển = 3% trị giá vật liệu
Còn đối với các loại vật liệu không thể sử dụng ngay cho CT thì được chuyển đến xưởng gia công cơ khí để gia công sau đó mới chuyển đi để thi công CT
CP vật liệu = vật liệu chính + vật liệu phụ + hao hụt vật liệu
Riêng đối với chi phí về đà giáo, cốp pha nếu đà giáo, cốp pha bằng thép thì số lần luân chuyển là 7 lần, còn nếu bằng gỗ thì sử dụng luân chuyển được hai lần Tuy nhiên đà giáo, cốp pha do các đội tự cung cấp, theo dõi và quản lý, do đó khoản chi phí này được xác định căn cứ vào bảng khoán nội bộ (trong đó có quy định rõ cho một m 3 bê tông thì cần bao nhiêu cốp pha, hay quy định rõ về công tác làm dàn giáo rải dây vượt chướng ngại vật).
Tương tự đối với các loại công cụ dụng cụ như : cuốc, xẻng, xảo có định mức cho từng phần công việc, và theo quy chế khoán của doanh nghiệp quy định trích một tỷ lệ phần % nhất định cho các khoản chi phí này Xong thông thường các khoản chi phí này không được hạch toán chi tiết như các vật liệu khác như : cát, đá, xi măng mà khoán gọn cho đội như một khoản chi phí vật liệu phụ phục vụ thi công CT. a Chứng từ
Hầu hết các chứng từ mà DN áp dụng đều tuân theo đúng mẫu chứng từ mà BTC quy định Tuy nhiên DN này chỉ hoạt động dưới mô hình một Công ty cổ phần bắt đầu từ ngày quý IV năm 2005 do đó mọi hoá đơn chứng từ của
DN từ ngày 1/10/2005 trở về trước đều được lập với tư cách là Xí nghiệp Lắp máy và Xây dựng điện.
Dưới đây là một số mẫu chứng từ mà doanh nghiệp sử dụng cho công tác kế toán CPXL và tính giá thành SPXL
Mẫu biểu số3: Mẫu chứng từ mua bán
Mẫu hoá đơn GTGT theo chứng từ số 42 ngày 3 tháng 8 năm 2005
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2 ( giao khách hàng) Ngày 3 tháng 8 năm 2005 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH kinh doanh thép - Hà Nội Địa chỉ: cửa hàng số 1 - 102 đường láng HN Điện thoại: ……….MST: 0101198194
Họ và tên người mua hàng: Anh Phúc Đơn vị: Công ty CP Lắp máy và Xây dựng điện Địa chỉ: Km 9 + 200 Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội
Hình thức thanh toán: CK MS : 01 00906201- 001
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng tiền hàng 8.018.000 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT
Tổng cộng tiền thanh toán 8.819.800
Số tiền bằng chữ: Tám triệu tám trăm mười chín nghìn tám trăm đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
Tổ chức luân chuyển hoá đơn GTGT: sau khi mua vật liệu về, người phụ trách mua hàng sẽ chuyển hoá đơn lên phòng kế toán để làm cơ sở cho việc thanh toán và làm cơ sở cho việc ghi sổ nhật ký chung và các sổ liên quan khác Cuối năm tài chính sẽ được bảo quản và lưu trữ theo đúng quy định.
Mẫu biểu số 4: Mẫu chứng từ tiền mặt
Mẫu phiếu chi theo chứng từ số 43 ngày 9/5/2005
Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Thanh Lan Địa chỉ: Đội nội thất
Lý do chi: Tạm ứng CT Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu
Số tiền: 40.000.000 đ (Viết bằng chữ): bốn mươi triệu đồng chẵn
Kèm theo……….chứng từ gốc
………….Đã nhận đủ số tiền( viết bằng chữ): bốn mươi triệu đồng chẵn
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu Thủ quỹ Người nhận tiền
Tổ chức luân chuyển phiếu chi: Kế toán đội gửi các chứng từ như hoá đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, bảng thanh toán lương lên phòng kế toán Kế toán kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi viết phiếu chi gửi xuống đội để thanh lý các hoá đơn, chứng từ này.
Tổ chức luân chuyển phiếu xuất kho: căn cứ vào nhu cầu XL, đội trưởng CT yêu cầu kế toán đội (đội phụ trách CT đó) lập phiếu xuất kho, sau đó chuyển đến kho, thủ kho ghi số thực xuất lên phiếu Phiếu này được lập thành 2 liên: 1 liên thủ kho giữ, 1 liên kế toán đội giữ Định kỳ kế toán đội gửi phiếu xuất kho kèm theo bảng kê chi tiết xuất vật liệu lên phòng kế toán Kế toán sẽ tiến hành kiểm tra ghi vào sổ nhật ký chung và các sổ chi tiết nguyên vật liệu Phiếu xuất kho sau khi được ghi sổ sẽ được bảo quản tại phòng kế toán của đơn vị
Mẫu biểu số 5:Mẫu chứng từ vật tư
Mẫu phiếu xuất kho theo chứng từ số 62 ngày 3/8/2005
- Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Thị Thanh Lan
- Lý do xuất kho: Thi công công trình Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu
- Xuất tại kho: Xuất thẳng hoá đơn nhập số 40 ngày 5/12/2005
Tên nhãn hiệu,Quy cách phẩm chất vật tư
Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành Theo tiền chứng từ
1 Xi măng Hoàng Thạch Tấn 10 801.800 8.018.000
Cộng thành tiền( bằng chữ): Tám triệu không trăm mười tám nghìn đồng
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ kho
Ngoài các chứng từ trên, kế toán còn sử dụng các chứng từ liên quan khác như: phiếu kiểm kê vật tư còn lại cuối tháng, thẻ kho, giấy báo nợ do đơn vị nội bộ lập… b Tài khoản sử dụng
- TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiêp ” Để tập hợp CP NVLTT kế toán sử dụng TK 621
+ Nội dung: TK 621 dùng để phản ánh toàn bộ trị giá nguyên nhiên vật liệu, đà giáo cốp pha cần thiết sử dụng trực tiếp cho thi công XL các CT, trong đó bao gồm hai khoản chính là trị giá vật liệu và CP vận chuyển đường dài. + TK 621 được mở chi tiết cho từng CT, HMCT
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ KIỂM KÊ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B a Chứng từ
Cuối kỳ căn cứ vào các chứng từ tự lập như bảng tổng hợp CP NVLTT, bảng tổng hợp CP NCTT, bảng phân bổ CP SXC kế toán kết chuyển các khoản mục CP vào TK 154 “ CP SXKD dở dang ” - làm cơ sở xác định CPSX dở dang cuối kỳ và tính giá thành SP XL
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số16 : Mẫu chứng từ tự lập: Bảng tổng hợp CPNVLTT
BẢNG TỔNG HỢP CP NVLTT
STT Tên công trình Tài khoản Số tiền
1 Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu 621 1.676.527.376
2 Đz Tổng cọt, N.thôn - Hà Quảng - Cao Bằng 621 631.426.713
3 Đz xã Lũng Vân - Tân Lạc – Hoà Bình 621 693.025.356
4 Chống quá tải khu phố mới 4 621 450.260.644
Mẫu biểu số17 : Mẫu chứng từ tự lập: Bảng tổng hợp CP NCTT
BẢNG TỔNG HỢP CP NCTT
STT Tên công trình Tài khoản Số tiền
1 Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu 622 425.582.971
2 Đz T.cot, N.thôn - Hà Quảng - Cao Bằng 622 266.393.442
3 Đz xã Lũng Vân - Tân Lạc - Hoà Bình 622 134.511.007
4 Chống quá tải khu phố mới 4 622 45.380.894
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số18: Mẫu chứng từ tự lập: Bảng phân bổ CPSXC
BẢNG PHÂN BỔ CP SXC
Tên công trình CP NCTT TK 627
CP chung TT CP chung phân bổ
4 Chống quá tải khu phố mới 4
Cộng 8.235.123.013 2.925.989.683 518.711.166 3.444.700.849 b Tài khoản sử dụng
- TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ”
TK này được sử dụng để tập hợp CPXL trên phạm vi toàn DN và được mở chi tiết cho từng CT, HMCT
- Các TK liên quan khác: TK 621 “CP NVLTT”, 622 “CP NCTT”, 627
“CP SXC”, 632 “Giá vốn hàng bán”… c Trình tự hạch toán
Căn cứ vào bảng tổng hợp CP NVLTT, kế toán ghi sổ NKC theo định khoản:
Căn cứ vào bảng tổng hợp CP NCTT, kế toán ghi sổ NKC theo định khoản:
- Căn cứ vào bảng phân bổ CP SXC, kế toán ghi sổ NKC theo định khoản:
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Căn cứ vào sổ sách của năm 2004 ta còn biết rằng Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu còn dở dang là :
Tổng dở dang đầu kỳ là: TK 154(LT 71.2): 397.113.927
- Khi bàn giao CT kế toán kết chuyển CP SXKD dở dang sang TK 632 để xác định giá vốn CT theo định khoản:
- Trường hợp khi phát sinh các khoản thiệt hại trong XL, kế toán hạch toán như sau:
+ Nếu thiệt hại do bên giao thầu gây ra thì các chi phí phát sinh thêm do bên
A thay đổi thiết kế sẽ được coi như chi phí phụ thêm và được bên giao thầu chấp nhận thanh toán
Nợ TK 131( Đơn vị chủ đầu tư) : CP thiệt hại
Có TK 154( chi tiết CT) : CP thiệt hại
+ Nếu do công ty gây ra thì :nếu do thiếu tiên lượng thì phòng kế hoạch chịu, nếu thiếu vật tư hay vật tư kém chất lượng thì phòng vật tư chịu, nếu do bản thiết kế sai thì phòng kỹ thuật chịu, nếu bản thiết kế đúng mà xưởng gia công sai thì xưởng chịu, nếu tất cả những yếu tố trên đều đúng mà đội thi công sai thì thiệt hại do đội nào gây ra đội đó chịu và trừ thẳng vào khoản thanh toán với đội đó, sau đó đội tự xử lý Cụ thể hạch toán như sau:
Nếu bắt người gây thiệt hại phải bồi thường
Nợ TK 1388 : CP thiệt hại
Có TK 154( chi tiết CT) : CP thiệt hại
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Nợ TK 334 : CP thiệt hại
Có TK 154( chi tiết CT) : CP thiệt hại
Nếu do đội gây ra
Nợ TK 331 ( chi tiết đội thi công ) : CP thiệt hại
Có TK 154 : CP thiệt hại
+ Nếu do nguyên nhân khách quan ( như lũ quét…)
Nợ TK 811 : CP thiệt hại
Có TK 154( chi tiết CT) : CP thiệt hại d Sổ sách kế toán
Cuối quý căn cứ vào bảng phân bổ CP SXC và các sổ chi tiết CP NVLTT, sổ chi tiết CP NCTT, sổ chi tiết CP chung trực tiếp kế toán tập hợp các khoản CP này (chi tiết theo từng CT) để kết chuyển sang TK 154 , rồi ghi vào sổ NKC và sổ cái TK 154 Trong đó:
- Sổ cái TK 154: dùng để kết chuyển CPSX phát sinh trong kỳ và tính giá thành SPXL hoàn thành trong kỳ
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số19: Sổ cái tài khoản 154
XN LẮP MÁY & XÂY DỰNG ĐIỆN
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 31/12/2005 Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
6 38 KC chi phí NVL 621: ĐzHQCB > 154: ĐzHQCB 621:ĐzHQCB 631,426,713
KC chi phí NVL 621: ĐzLVHB > 154: ĐzLVHB 621:ĐzLVHB 693,025,356
KC chi phí NCTT 622: ĐzHQCB > 154: ĐzHQCB 622:ĐzHQCB 266,393,442
6 13 KC chi phí NCTT 622: ĐzLVHB > 154: ĐzLVHB 622:ĐzLVHB 134,551,007
KC chi phí NVL 621:LT 71.2 > 154:LT
KC chi phí NVL 621:LT 71.2 > 154:LT
2 30 KC chi phí NCTT 622:LT 71.2 > 154:LT
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Tại công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện việc kiểm tra đánh giá
SP dở dang được tiến hành vào cuối năm tài chính Thông thường trong quá trình thi công CT các cán bộ kỹ thuật, đội trưởng, tổ trưởng phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra chất lượng của từng phần công việc Sau khi thi công từng HMCT sẽ tổ chức nghiệm thu, lập biên bản nghiệm thu chất lượng, khối lượng của từng hạng mục CT như : hạng mục đúc móng cột, móng néo, căng dây néo theo quy định 2654- ĐVN/QLXD Đến cuối năm tài chính căn cứ vào các biên bản này để xác định khối lượng công việc đã hoàn thành và khối lượng công việc còn dở dang, từ đó làm cơ sở cho việc xác định giá trị SP XL dở dang cuối kỳ.
Công trình Lô thầu 71.2 Xìn Hồ Lai Châu cuối kỳ đã được hoàn thành nên không có sản phẩm dở dang cuối kỳ Còn sản phẩm dở dang đầu kỳ đã được kế toán tại công ty dựa trên biên bản nghiệm thu chất lượng đánh giá trong bảng sau đây:
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số20:Bảng tổng hợp khối lượng công việc hoàn thành
BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Công trình: Lô thầu 71.2 Xìn Hồ Lai Châu Đội Nội thất
Từ ngày 1/11/2004 đến ngày 31/12/2004 Nội dung công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá dự toán Thành tiền
Thi công móng Đào móng m 3 …… …… … Đúc bê tông móng m 3 102,915 636.019 196.367.686
Giám đốc Ban chỉ huy công trình Phòng kỹ thuật Đội trưởng
KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN.
1 Tính giá thành sản phẩm XL
Tại công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện, đối tượng tính giá thành SP XL là từng CT, HMCT.
Kỳ tính giá thành là khi bàn giao khối lượng công việc, CT, HMCT SP
XL sau khi hoàn thành sẽ phải nghiệm thu trước khi bàn giao đưa vào sử dụng
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số 21 : Mẫu biên bản nghiệm thu
CÔNG TY ĐIỆN LỰC I CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Điện lực Lai Châu Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Lai Châu, ngày 30 tháng 12 năm 2005
BIÊN BẢN NGHIỆM THU ĐƯA CÔNG TRÌNH ĐÃ HOÀN THÀNH VÀO SỬ DỤNG
Công trình: Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu Địa điểm xây dựng: Xìn Hồ – Lai Châu
Chủ đầu tư công trình: Điện lực Lai Châu Đơn vị thiết kế: Công ty tư vấn xây dựng điện I
Nhà thầu XL: Công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện
Trên cơ sở xem xét các hồ sơ, tài liệu hoàn thành công trình và kiểm tra công trình tại hiện trường, các bên xác nhận những điểm sau đây: a Thời gian thi công công trình
Ngày hoàn thành: 30/12/2005 b Quy mô đưa vào sử dụng của HMCT hoặc CT
- Thiết kế được phê duyệt
- Khối lượng thi công thực tế
2 Trạm biến áp 35/0,4 KV c Chất lượng thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị so với yêu cầu thiết kế được phê duyệt: đảm bảo yêu cầu kỹ thuật theo hồ sơ thiết kế được phê duyệt d Kiến nghị: không e Kết luận: Thống nhất nghiệm thu, thanh toán đưa công trình vào sử dụng Đại diện các bên
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Giá thành CT XL hoàn thành
Giá trị khối lượng XL DDĐKChi phí phát sinh trong kỳ+ Giá trị khối lượng XL DDCK-
Sau khi công trình hoàn thành kế toán tiến hành tính giá thành SP XL theo phương pháp:
Giá thành SP XL là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng Việc xác định chính xác giá thành SP XL sẽ phản ánh được trình độ quản lý và sử dụng CP của đơn vị, đồng thời làm cơ sở cho việc phát hiện ra các trường hợp lãng phí, tham ô Từ đó đề xuất ra các biện pháp hạ thấp giá thành SP, tăng sức cạnh tranh cho DN Chúng ta biết rằng hầu hết các CT mà công ty có được là thông qua hình thức đấu thầu Trong đó một trong những tiêu thức quan trọng để được chỉ định thầu đó chính là giá thành SP DN nào có giá thành SP thấp hơn với các khoản mục CP hợp lý hơn mà vẫn đảm bảo được chất lượng CT thì
DN đó được chọn Do đó kế toán giá thành SP XL đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý giá thành của các CT đã hoàn thành.
2 Kế toán tính giá thành sản phẩm XL a Chứng từ
- Bảng tổng hợp chi phí XL
- Bảng tính giá thành công trình XL
- Biên bản nghiệm thu đưa công trình hoàn thành vào sử dụng
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số 22:Bảng tổng hợp chi phí xây lắp
CT CP Lắp máy và Xây dựng điện
Bảng tổng hợp chi phí XL
Công trình : Lô thầu 71.2 Xìn Hồ - Lai Châu
Khoản mục CPDD ĐK CPPSTK DDCK giá thành
CPSXC 36,797,376 215,315,841 - 252,113,217 Tổng 397,113,927 2,317,426,188 - 2,714,540,115 b Tài khoản sử dụng
- TK 632- Giá vốn hàng bán: Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành c Trình tự hạch toán
Căn cứ vào các chứng từ kể trên, kế toán kết chuyển CP XL thực tế phát sinh để thi công CT, HMCT đó vào TK tính giá thành theo định khoản ghi vào các sổ sách như sau:
Có TK 154(LT 71.2) : 2.714.540.115 d Sổ sách kế toán
Kế toán kết chuyển CP SXKD dở dang sang TK 632 - xác định giá vốn hàng bán và vào sổ NKC, sổ cái TK 632 và sổ giá thành công trình.
- Sổ cái TK 632: dùng để tập hợp giá thành của các SPXL hoàn thành trong kỳ và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số 23:Sổ cái tài khoản 632
XN LẮP MÁY & XÂY DỰNG ĐIỆN
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 31/12/2005 Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
- Sổ giá thành công trình: dùng để tập hợp CPSX của các công trình hoàn thành trong kỳ, mỗi một trang sổ được mở chi tiết cho từng công trình
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết để ghi vào bảng tính giá thành công trình, sản phẩm (xem biểu trang sau) Đồng thời số liệu trên sổ cái cũng là cơ sở để ghi vào bảng cân đối số phát sinh Mỗi một số liệu trên bảng cân đối số phát sinh đều phải được kiểm tra đối chiếu với số liệu trên sổ cái và các sổ chi tiết.
Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng các số liệu, bảng tổng hợp chi tiết và bảng cân đối số phát sinh sẽ là cơ sở để lập báo cáo tài chính
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số 24:Bảng tính giá thành công trình
ST T Tên công trình CP DDĐK CP NVLTT
622 CP SXC 627 Tổng CP CP DDCK GVHB 632
2 Đz T.cọt, N.thôn - Hà quảng – CB 0 631,426,713 266,393,442 121,504,861 1,019,325,016 0 1,019,325,016
3 Đz xã Lũng Vân - Tân
4 Chống quá tải khu phố mới 4 0 450,260,644 45,380,894 37,627,942 533,269,480 0 533,269,480
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN.
ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY VÀ XÂY DỰNG ĐIỆN
- Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ, quy trình làm việc khoa học với đội ngũ kế toán đều có trình độ đại học, năng nổ, nhiệt tình, được bố trí công việc phù hợp với trình độ chuyên môn của mỗi người do đó phát huy được tối đa năng lực của từng người.
- Theo dõi, ghi chép và hạch toán kịp thời, chính xác các nghiệp vụ, các loại công nợ: nợ phải thu, phải trả, các khoản vay ngắn hạn, dài hạn… Thực hiện tốt nghĩa vụ đối với Ngân sách Nhà nước, cơ quan cấp trên và các đơn vị bạn.
- Với các công trình nhận khoán trọn gói và công trình đơn vị nhận XL, gia công ngoài, nhân viên kinh tế các đơn vị đều mở sổ sách theo dõi, ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác, trung thực, khách quan các khoản thu chi Phối hợp chặt chẽ với phòng Kỹ thuật - Công nghệ, phòng Kế hoạch – Kinh doanh trong công tác nghiệm thu, thanh quyết toán công trình Tập hợp, hoàn thiện hồ sơ, chứng từ lưu trữ tại phòng Tài chính kế toán và phòng kế hoạch kinh doanh.
- Công tác đánh giá SPXL dở dang có sự tham gia đầy đủ của các bộ phận liên quan do đó đảm bảo đánh giá được chính xác khối lượng XL dở dang cuối kỳ và khối lượng XL hoàn thành trong kỳ, từ đó làm cơ sở cho việc theo dõi và quản lý tình hình sử dụng các khoản CP, kịp thời phát hiện ra những
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B trường hợp lãng phí, biển thủ vật tư hay chi tiêu không đúng mục đích và các biện pháp cần thiết sẽ được áp dụng đúng đối tượng.
- Công tác hạch toán kế toán của công ty được thực hiện toàn bộ trên máy vi tính nên vừa giảm đi được một lượng đáng kể khối lượng công việc cho các kế toán viên vừa đảm bảo tính khoa học, chính xác cho các thông tin, số liệu của đơn vị.
- Ngoài các chứng từ do Nhà nước quy định, Công ty còn thiết kế thêm một chứng từ tự lập phù hợp với công ty, do đó tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà quản trị DN trong việc quản lý nội bộ
- Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nhìn chung đã đi vào nề nếp, việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao theo từng quý là hoàn toàn hợp lý, có căn cứ khoa hoc, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của Công ty, phục vụ tốt cho công tác chỉ đạo sản xuất, quản lý giá thành.
- Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty Cổ phần Lắp máy và Xây dựng điện đúng chế độ rõ ràng, cụ thể, phù hợp với yêu cầu và khả năng của công ty Công ty tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí nên công việc tính toán giá thành có nhiều thuận lợi
- Hình thức khoán gọn khoản mục chi phí của công ty xuống các đội là hợp lý, tiết kiệm được chi phí quản lý, chi phí gián tiếp, giảm thất thoát lãng phí, nâng cao quyền làm chủ của người lao động.
- Công ty áp dụng hình thức kế toán “Nhật Ký Chung” là phù hợp với đặc điểm sản xuất của mình Hệ thống chứng từ ban đầu được tổ chức hợp pháp , hợp lệ, đầy đủ, quá trình luôn chuyển chứng từ được tổ chức một cách khoa học Công ty đặc biệt chú trọng lập hệ thống sổ chi tiết nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, tạo điều kiện cho tổng hợp số liệu cuối kỳ và lập báo cáo kế toán.
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
* Ưu điểm về tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Việc lập kế hoạch mua vật tư hàng tháng ở các đội đảm bảo cho quá trình thi công không bị gián đoạn và phù hợp với dự toán tại công ty Với hình thức vật tư xuất tại kho công ty giao cho các đội thi công đã giảm được chi phí bảo quản vật tư tại kho công ty, tiết kiệm được chi phí vận chuyển tới các công trình.
Tại các đội công trình việc theo dõi vật tư xuất, nhập kho công trường được ghi chép đầy đủ (có lập phiếu nhập, xuất kho, có ghi sổ chi tiết vật tư)
* Về kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Hình thức khoán được giao cho công nhân tạo động lực thúc đẩy người lao động có ý thức trách nhiệm hơn với công việc cả về chất lượng lẫn thời gian, đảm bảo tiến độ thi công cho công trình Tình hình lao động của công nhân được theo dõi thường xuyên qua bảng chấm công đảm bảo sự công bằng, chính xác Bảng thanh toán tiền lương do kế toán lập có ghi rõ số công, số tiền của từng công nhân, giúp kế toán lập bảng phân bổ cho các công trình được thuận lợi, dễ dàng Với nguyên tắc làm nhiều hưởng nhiều, làm ít hưởng ít, giúp cho công ty sử dụng hợp lý lao động và nâng cao hiệu xuất lao động. Việc áp dụng trả lương theo thời gian, kết hợp với trả lương theo sản phẩm đã tạo điều kiện gắn kết lợi ích vật chất của người lao động và tiến độ thi công XL.
* Về kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được làm theo trình tự theo hình thức kế toán, tạo điều kiện cho công tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả.
Những điểm làm được ở trên là do kết quả lao động của toàn bộ công nhân viên trong công ty và một phần không nhỏ trong đó là sự cố gắng của phòng tài chính kế toán thực hiện vai trò quản lý hạch toán của mình.
3 Những điểm còn hạn chế
Về hệ thống chứng từ
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN
Qua thời gian nghiên cứu thực tế tại công ty, bằng sự hiểu biết của bản thân, kết hợp giữa lý luận và thực tiễn, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành SP tại công ty như sau:
1 Giải pháp về hệ thống chứng từ kế toán
Giải pháp 1: Bên cạnh những chứng từ đã được Nhà nước quy định trong kế toán tài chính, Công ty nên thiết kế một số chứng từ kế toán cần thiết để phản ánh những nội dung thông tin thích hợp theo yêu cầu và mục đích của quản trị nội bộ, ví dụ như các chứng từ trung gian để tổng hợp định mức các
CP vật liệu, nhân công và SXC để tập hợp CP theo từng đối tượng Đây là một trong những giải pháp nhằm quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng CP để từ đó đề ra các biện pháp tiết kiệm CP và là cơ sở để hạ thấp giá thành SP XL.
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Mẫu biểu số 25: Bảng tổng hợp kinh phí
BẢNG TỔNG HỢP KINH PHÍ
(Chi tiết từng phần công việc)
Từ ngày đến ngày . Đơn vị thi công:
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Định mức Thực tế Chênh lệch
Vật liệu theo đơn giá
Nhân công theo đơn giá
Căn cứ vào bảng tổng hợp kinh phí này, kế toán có thể theo dõi chặt chẽ các khoản mục CP – từ đó làm cơ sở cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong việc đề ra các giải pháp nhằm quản lý tốt CP, hạ thấp giá thành SP.
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
- Đối với CP thiết bị và vật liệu: tiết kiệm CP không có nghĩa là cắt xén lượng vật liệu đã được định mức chi cho thi công từng CT mà là giảm các hao hụt trong khâu bảo quản, thi công, giảm CP vận chuyển, bốc dỡ; thay thế một số vật liệu có thể giảm CP mà vẫn không ảnh hưởng đến chất lượng CT; đồng thời tìm ra các nguồn hàng cung ứng với đơn giá (vật tư, thiết bị) thấp hơn so với giá đã báo cho bên A, có chế độ khen thưởng hay trích một tỷ lệ % nhất định trên phần chênh lệch cho người tìm ra được nguồn hàng rẻ…Mặt khác nếu giá vật tư, thiết bị tăng đột biến so với giá đấu thầu thì nhìn vào cột chênh lệch giữa thực tế với định mức sẽ thấy rõ được số chênh lệch này để yêu cầu bên A điều chỉnh cho phù hợp.
- Đối vơi CP nhân công: thông thường Công ty sẽ giao khoán cho đội. Tuy nhiên nếu thực tế khi thi công gặp phải những trở ngại khách quan như gặp phải vùng đất đá khó đào hay phải chặt cây để dựng cột…( những khoản chi ngoài dự toán mà khi khảo sát lập dự toán chưa lường hết được) đòi hỏi nhiều nhân công hơn thì đội sẽ báo khoản CP tăng thêm này cho Công ty Và từ bảng tổng hợp kinh phí các nhà quản trị DN sẽ tìm ta nguyên nhân và rút ra các bài học kinh nghiệm cho các CT sau.
- Đối với các khoản CP khác cũng được theo dõi một cách chặt chẽ như vậy Qua đó sẽ thấy được những tiêu cực hay tích cực trong việc quản lý và sử dụng CP của các tổ trưởng, đội trưởng để từ đó có chế độ khen thưởng thích hợp Bằng việc lập bảng tổng hợp kinh phí này, công ty sẽ nâng cao được tinh thần tự giác, ý thức trách nhiệm của các tổ trưởng, đội trưởng trong việc sử dụng CP để thi công CT, đồng thời đây cũng là cơ sở cung cấp thông tin để các nhà quản trị DN đưa ra các quyết sách thích hợp.
Giải pháp 2: Căn cứ vào quyết định điều động dụng cụ thi công của phòng kỹ thuật, phòng kế toán có thể lập một bảng theo dõi tình hình sử dụng MTC để có kế hoạch trích khấu hao và phân bổ khấu hao cho các CT cho hợp lý.
Giải pháp 3: Chi phí sử dụng MTC là một khoản CP chiếm một tỷ trọng không nhỏ trong tổng giá thành CT, do đó theo em Công ty nên tập hợp riêng
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B khoản mục CP này trên một TK riêng Khi đó đối với những CP sử dụng MTC phải tập hợp chung cần được phân bổ cho các CT và bảng phân bổ CP sử dụng MTC được thiết kế tương tự như đối với bảng phân bổ CP SXC
Mẫu biểu số26: Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SỬ DỤNG MTC
Tên công trình CP NCTT TK 623
CP SD MTC trực tiếp
CP SD MTC phân bổ
2 Giải pháp về hệ thống tài khoản và trình tự hạch toán
Giải pháp 1: Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tạo điều kiện thận lợi cho kế toán trong việc xác định giá trị SP dở dang kịp thời, chính xác thì theo em nên mở thêm TK cấp 2 của TK 621 như sau:
- TK 6211 “ Chi phí về nguyên vật liệu chính ” : TK này dùng để phản ánh trị giá NVL chính sử dụng trực tiếp cho hoạt động XL, SX SP công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụ của DNXL.
- TK 6212 “ chi phí về vật liệu phụ ” : TK này dùng để phản ánh các
CP về vật liệu phụ phục vụ cho công tác thi công CT.
Trình tự hạch toán như sau:
- Khi xuất NVL chính cho thi công CT ( như sắt, thép, xi măng…) kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi vào sổ NKC theo định khoản:
Nợ TK 6211 ( chi tiết CT) : Trị giá vật liệu xuất kho
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Có TK 152 :Trị giá vật liệu xuất kho
- Đối với chi phí vận chuyển, kế toán căn cứ vào giấy biên nhận ghi vào sổ NKC theo định khoản:
Nợ TK 6211 ( chi tiết CT) : Chi phí vận chuyển
Có TK 1412 : Chi phí vận chuyển
- Trường hợp mua vật liệu về xuất thẳng cho thi công CT, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi vào sổ NKC theo định khoản:
Nợ TK 6211( chi tiết CT) : Trị giá vật liệu chưa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,113,1412,331 : Tổng giá thanh toán
- Khi có các CP về vật liệu phụ phát sinh ( như sơn, que hàn, điện nước thi công…), kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT ghi vào NKC theo định khoản:
Nợ TK 6212 ( chi tiết CT) : Trị giá vật liệu phụ
Nợ TK 133 ( nếu có) : Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,112,1412,152,331 : Tổng giá thanh toán
Giải pháp 2: Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Theo em Công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNTTSX để đảm bảo đúng chế độ cũng như đảm bảo cho việc phản ánh CP được chính xác
- Khi trích trước tiền lương nghỉ phép hoặc trích trước tiền lương phải trả trong thời gian ngừng SX theo kế hoạch
Nợ TK 622 : Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTTSX
Có TK 335 : Trích trước tiền lương nghỉ phép của CNTTSX
- Khi công nhân thực tế xin nghỉ phép
Nợ TK 335 : Tiền lương nghỉ phép
Có TK 3341: Tiền lương nghỉ phép
Giải pháp 3: Về chi phí sử dụng máy thi công
Phạm Thị Lê Kế Toán 44B
Theo em Công ty nên tách riêng khoản mục CP sử dụng MTC và tập hợp trên TK 623 – chi tiết cho từng CT, HMCT
- TK 623 : TK này dùng để tập hợp và phân bổ CP sử dụng xe, MTC phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp CT.
- TK 623 được mở chi tiết thành 2 TK cấp hai:
TK 6231 “ Chi phí sử dụng MTC trực tiếp ” : gồm những khoản CP sử dụng MTC có thể tập hợp riêng được cho từng CT.
TK 6232 “ Chi phí sử dụng MTC phân bổ ” : gồm những khoản CP sử dụng MTC không thể tách riêng được phải tập hợp chung, cuối kỳ phân bổ cho các
CT, HMCT theo tỷ lệ với CP NCTT Công thức như sau:
Trình tự hạch toán như sau:
- Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho MTC, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ NKC theo định khoản
Nợ TK 6231 (chi tiết CT) : trị giá nhiên liệu xuất kho
Có TK 152 : trị giá nhiên liệu xuất kho
- Trường hợp mua nhiên liệu về xuất thẳng cho thi công CT, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi vào sổ NKC theo định khoản:
Nợ TK 6231 (chi tiết CT) : Trị giá nhiên liệu chưa thuế
Nợ TK 133 (nếu có) : Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,112,1412,331 : Tổng giá thanh toán