TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ VÀ CÁC TỔ CHỨC
Sự hình thành và phát triển mô hình Công ty Mẹ - Con
Gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, sự gia tăng các liên kết trong từng khu vực và trên thế giới, quy mô, tính chất, phạm vi hoạt động của các Doanh nghiệp cũng ngày càng được mở rộng Theo các quy luật phát triển tất yếu của kinh tế thị trường, sự tích luỹ tư bản trong các Doanh nghiệp và sự liên kết hình thành giữa các Doanh nghiệp là không thể thiếu trong nền kinh tế mỗi quốc gia cũng như kinh tế thế giới Quy mô Doanh nghiệp phát triển ngày càng lớn, cơ cấu tổ chức và hoạt động của các Doanh nghiệp cũng phức tạp hơn, từ chỗ chỉ là một thực thể kinh doanh đơn lẻ, ngày nay, một Công ty có thể là sự kết hợp của rất nhiều Công ty khác, phạm vi hoạt động cũng vượt ra khỏi biên giới của một quốc gia.
Từ giữa thế kỉ 19, mô hình Công ty Mẹ - Con, tập đoàn kinh doanh đã chính thức hình thành và được thừa nhận cả về mặt pháp lý lẫn kinh tế là một mô hình kinh doanh tiên tiến, đóng góp rất lớn cho nền kinh tế của khu vực Bắc Mỹ, Châu Úc, Châu Âu Sự hình thành các tập đoàn kinh tế và Công ty Mẹ -Con xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, nhưng nguyên nhân chủ yếu xuất phát từ các lợi thế của mô hình kinh doanh theo tập đoàn, đó là khả năng huy động vốn lớn, tận dụng tối đa ưu thế của loại hình Công ty trách nhiệm hữu hạn, khả năng phân tán rủi ro trong kinh doanh, khả năng tận dụng lợi thế thương mại lẫn nhau trong cùng tập đoàn, khả năng giảm thiểu nghĩa vụ thuế
Mô hình đơn giản nhất của một tập đoàn hay một Công ty Mẹ - Con bao gồm: một Công ty Mẹ và ít nhất 1 Công ty Con chịu sự kiểm soát của Công ty Mẹ. Ở Việt Nam, ngày 7/3/1994, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Quyết định số 90/TTg về việc tiến hành sắp xếp, thành lập và đăng ký tại các liên hiệp xí nghiệp, Tổng Công ty (Tổng Công ty 90) Cùng ngày 7/3/1994, Thủ tướng Chính phủ ra Quyết định 91/TTg về thí điểm thành lập tập đoàn kinh doanh (Tổng Công ty 91) Với hai Quy định này, các nhà hoạch định chính sách mong muốn hình thành các đơn vị kinh tế lớn, tập trung, có sức mạnh về nhân lực, vốn công nghệ, phát huy hiệu quả kinh tế, vươn lên trở thành những tập đoàn mạnh trong cùng ngành sản xuất theo từng nhóm ngành.
Sau nhiều năm tiến hành thực tiễn Việt Nam các Tổng Công ty đã đạt được nhiều thành công tuy nhiên trong đó vẫn tồn tại rất nhiều hạn chế Chính vì vậy Việt Nam quyết định chuyển các Tổng Công ty Nhà nước theo mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con Khi chuyển đổi theo mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con sẽ khắc phục những hạn chế hiện nay của các Tổng Công ty, tạo điều kiện cho các đơn vị này có tiềm lực kinh tế mạnh, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường và chủ động trong hội nhập kinh tế trong khu vực và quốc tế
Quyết định này được đặt ra từ Nghị quyết Hội nghị trung ương Đảng (Khoá VIII) nhưng dưới hình thức khác _ đó là hình thức Tổng Công ty đầu tư vốn vào các Doanh nghiệp thành viên Nghị quyết Trung ương ba (khoá IX) số 01/2004/NQ_CP về sắp xếp, đổi mới và nâng cao hiệu quả hoạt động của các Tổng Công ty chủ trương thí điểm, rút kinh nghiệm để nhân rộng việc thực hiện chuyển đổi Tổng Công ty Nhà nước sang hoạt động theo mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con, trong đó Tổng Công ty đầu tư vào các Doanh nghiệp thành viên là các Công ty trách nhiệm hữu hạn một chủ hoặc là Công ty cổ phần mà Tổng Công ty giữ cổ phần chi phối Ngoài ra, Tổng Công ty có thể đầu tư vào các Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác.
Quyết định đầu tiên mở đầu cho việc thí điểm chuyển đổi Tổng Công ty,Công ty Nhà nước theo mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con là vào năm 2001 đối với Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam dưới hình thức Tổng Công ty tham gia vốn góp tại Doanh nghiệp thành viên
Trong giai đoạn I thực hiện loại hình Công ty Mẹ - Công ty Con, Constrexim Holding đã có 10 CTC tham gia, bao gồm 5 Doanh nghiệp Nhà nước và 4 Công ty TNHH, 1 Công ty cổ phần Doanh nghiệp Nhà nước là: Công ty Tân Long, Công ty thương mại và xây dựng Sài Gòn, Công ty cơ giới và xây lắp, Công ty cổ phần gạch ốp lát Terrajjo, Công ty thương mại và xây dựng Miền Trung Bốn Công ty TNHH là: Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ xây dựng A -D tại thành phố Hà Nội, Công ty TNHH Hoàng Gia tại Thành phố Hồ Chí Minh, Công ty TNHH Tân tại Hà Nội, Công ty TNHH Phục Hưng tại Hà Nội, Công ty TNHH Ban Mai tại Hà Nội quản lý và giám sát Công ty Mẹ - Công ty Con hoạt động và phát triển bền vững, có hiệu quả, đúng pháp luật và điều lệ chung của Constrexim Holding, có Hội đồng Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty Mẹ là Chủ tịch, các giám đốc của Công ty Con là ủy viên Hội đồng Hội đồng Giám đốc sử dụng con dấu, bộ máy giúp việc và phương tiện làm việc của Công ty Mẹ để thực hiện nhiệm vụ của mình. Giúp Hội đồng Giám đốc giám sát và kiểm tra việc thực hiện các Nghị quyết của Hội đồng Giám đốc và việc bảo toàn, phát triển vốn tại Công ty Mẹ và các Công ty Con do Ban kiểm soát đảm nhiệm Cơ quan quyết định thành lập Constrexim Holding sẽ quyết định thành lập Ban kiểm soát và bổ nhiệm Trưởng Ban kiểm soát theo đề nghị của Chủ tịch Hội đồng Giám đốc Các ủy viên khác của Ban kiểm soát do Hội đồng Giám đốc bổ nhiệm.
Cho đến cuối năm 2004, đã có 46 Doanh nghiệp gồm 27 Tổng Công tyNhà nước, 17 Công ty Nhà nước độc lập và 2 Công ty thành viên hạch toán độc lập của Tổng Công ty được Thủ tướng Chính phủ quyết định cho phép xây dựng đề án thí điểm tổ chức và hoạt động theo mô hình Công ty Mẹ -Công ty Con Cùng đến thời điểm đó có 19 Tổng Công ty, 16 Công ty Nhà nước độc lập, Công ty thành viên hạch toán độc lập thuộc Tổng Công ty và 1 viện nghiên cứu khoa học đã được Thủ tướng chính phủ phê duyệt đề án thí điểm Trong tổng số 36 đề án đã được phê duyệt này có 6 đơn vị được chính phủ uỷ quyền cho Bộ trưởng các Bộ quản lý ngành và UBND cấp tỉnh phê duyệt điều lệ tổ chức và hoạt động, trong số đó có 2 đơn vị đã được Bộ tài chính phê duyệt quy chế tài chính Các bộ, địa phương và Tổng Công ty còn lại đang dựa vào Nghị định số 153/2004/NQ _CP ngày 09/8/2004 của Chính phủ về tổ chức, quản lý Tổng Công ty Nhà nước và chuyển đổi Tổng Công ty Nhà nước, Công ty Nhà nước độc lập theo mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con để xây dựng điều lệ và quy chế tài chính Về cơ cấu có 7 Tổng Công ty thuộc UBND cấp tỉnh được thành lập và hoạt động theo mô hình Công ty Mẹ
- Công ty Con; số còn lại là chuyển đổi từ Tổng Công ty Nhà nước, các Doanh nghiệp Nhà nước độc lập.
Hiện nay, có 52 Doanh nghiệp đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án thí điểm chuyển sang mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con trong đó có
31 Tổng Công ty Nhà nước, 16 Công ty Nhà nước độc lập, 4 Công ty thành viên hạch toán độc lập thuộc Tổng Công ty Nhà nước và một viện công nghệ. Ngày 22/09/2005, Chính phủ đã tổ Hội nghị sơ kết việc thực hiện thí điểm mô hình này Do mô hình Tổng Công ty là không tốt, cơ cấu và cơ chế quản lý không phát huy được, vì vậy chuyển hướng theo mô hình mới Công ty Mẹ - Công ty Con bước đầu cho thấy kết quả khả quan.
Mặc dù có nhiều cố gắng, số Doanh nghiệp thực hiện thí điểm khá lớn, nhưng số lượng Doanh nghiệp hoàn thành còn ít và tiến hành chậm Có Doanh nghiệp đưa vào diện thực hiện thí điểm rất sớm (Tổng Công ty Hàng hải được đưa vào thí điểm năm 2001), nhưng về loại hình Tổng Công ty chưa có Tổng Công ty nào hoàn thành việc chuyển đổi Đến cuối năm 2004 mới chỉ có 2 Công ty Nhà nước độc lập hoạt động trong lĩnh vực xây dựng hoàn tất việc thí điểm chuyển đổi Gần đây có sự phân cấp, UBND cấp tỉnh phê duyệt điều lệ nên số Doanh nghiệp hoàn thành phê duyệt đề án, phê duyệt điều lệ có tăng lên.
Nhìn chung mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con có nhiều ưu điểm hơn so với mô hình Tổng Công ty và ngày càng được ưa chuộng Chính vì thế Việt
Nam đang tích cực đẩy nhanh quá trình chuyển đổi để nâng cao hiệu quả hoạt động của các Tổng Công ty phát triển kinh tế đất nước.
Các khái niệm cơ bản
Hiện nay, khi nền kinh tế ngày càng phát triển, sự canh tranh trên thị trường ngày càng quyết liệt và xu hướng hợp tác kinh tế đang diễn ra trên toàn thế giới thì mô hình tập đoàn kinh tế và mô hình Công ty Mẹ - Công ty Con ngày càng phát triển cả về quy mô lẫn hình thức tổ chức Vậy cần phải hiểu các khái niệm này như thế nào?
Theo như các nhà nghiên cứu kinh tế thì: Tập đoàn kinh tế là một cơ cấu sở hữu, tổ chức và kinh doanh đa dạng, có quy mô lớn vừa có chức năng sản xuất vừa có chức năng liên kết kinh tế nhằm tăng cường khả năng cạnh tranh và tối đa hoá lợi ích kinh tế Hay nói một cách cụ thể hơn thì tập đoàn kinh tế là một tổ hợp các Doanh nghiệp, trong đó có một Công ty Mẹ nắm quyền lãnh đạo, chi phối hoạt động của các Công ty Con về nguồn lực tài chính, công nghệ, chiến lược phát triển và hoạt động trong một hoặc nhiều ngành, nhiều lĩnh vực tại một nước hay nhiều nước
Cho đến nay, khái niệm về Công ty Mẹ, Công ty Con ở các nước cũng đã thay đổi theo thời gian và không gian Theo diễn giải của chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 27 thì:
Công ty Mẹ (CTM) là một thực thể pháp lý có ít nhất một đơn vị trực thuộc – Công ty Con.
Công ty Con (CTC) là một thực thể pháp lý bị kiểm soát bởi Công ty MẹKiểm soát ở đây được hiểu là: sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp nhiều hơn50% số phiếu bầu hoặc sở hữu 50% số phiếu bầu hoặc ít hơn nhưng nắm quyền đối với hơn 50% số phiếu bầu theo sự thoả thuận với các cổ đông khác,hoặc nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến các chính sách tài chính hay sản xuất kinh doanh của Công ty và được quy định tại điều lệ, theo sự thoả thuận hay hợp đồng; hoặc có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn các thành viên của hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền quyết định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu tại các cuộc họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo.
Theo Luật Công ty của Anh năm 1985, CTM được hiểu là Công ty nắm cổ phần khống chế (trên 50%) ở Công ty khác (CTC) Còn theo Luật Công ty của Liên bang Nga năm 1995, một Công ty được gọi là CTC nếu do một Công ty khác CTM nắm giữ cổ phần khống chế trong vốn điều lệ hoặc bị Công ty khác chi phối các quyết định của mình hoặc bằng một thoả thuận chính thức hay dưới hình thức nào đó Luật không quy định một cách cụ thể thế nào là cổ phần khống chế và không nêu cụ thể hình thức hợp đồng, thỏa thuận như thế nào liên quan đến chi phối các quyết định của CTC.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 25 (VAS 25): Báo cáo tài chính và kế toán khoản đầu tư vào CTC các thuật ngữ về Công ty Mẹ, CTC, tập đoàn kinh tế được định nghĩa như sau:
CTM là Công ty có một hay nhiều CTC.
CTC là Doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một Doanh nghiệp khác. Tập đoàn bao gồm CTM và các CTC.
Theo phương thức này, Tổng Công ty _Công ty Mẹ, CTC đều là pháp nhân độc lập CTM đầu tư vốn cho các CTC và cử đại diện tham gia hội đồng quản trị của CTC và chi phối hoạt động của các CTC thông qua các thành viên đại diện các Công ty này.
Khái niệm về CTM _CTC cho ta thấy sự khác biệt với Tổng Công ty Nhà nước.
Thứ nhất, với mô hình Tổng Công ty thì cơ cấu tổ chức của Tổng Công ty bị giới hạn có ba cấp là Tổng Công ty, Công ty thành viên và các xí nghiệp hạch toán phụ thuộc hoặc độc lập Trong khi đó mô hình CTM _CTC thì từng nấc trong cơ cấu tổ chức về mặt lý thuyết là không giới hạn Công ty Mẹ,CTC, Công ty cháu.
Thứ hai, về nguyên tắc quan hệ CTM với CTC là chịu trách nhiệm hữu hạn, còn quan hệ giữa Tổng Công ty và các Công ty thành viên là trách nhiệm vô hạn.
Thứ ba, về mặt pháp lý, các đơn vị thành viên của Tổng Công ty và những các Công ty là những pháp nhân độc lập chưa đầy đủ Vì đối với một số hoạt động của các đơn vị thành viên luật pháp yêu cầu phải có uỷ quyền chính thức của Doanh nghiệp chủ quản như lĩnh vực đầu tư tài chính hay tổ chức cán bộ Trong khi đó, theo mô hình CTM _CTC các Doanh nghiệp là những pháp nhân đầy đủ.
Thứ tư, các đơn vị hạch toán độc lập trong mô hình Tổng Công ty không phải do Tổng Công ty quyết định thành lập mặc dù về mặt pháp lý Tổng Công ty là chủ sở hữu Trong khi đó, theo mô hình CTM _CTC thì CTM là người sáng lập hoặc tham gia sáng lập.
Thứ năm, trong mô hình Tổng Công ty phần lớn bộ máy của Tổng Công ty chỉ thực hiện chức năng quản lý hành chính, còn mô hình CTM _CTC thì CTM là một Doanh nghiệp có sản phẩm, có khách hàng, có thị trường.
Thứ sáu, những quy chế, quy định đối với một số lĩnh vực hoạt động của các thành viên trong Tổng Công ty thường có tính pháp quy Trong khi đó, những quy chế, quy định của các thành viên theo mô hình CTM _CTC hoàn toàn mang tính chất quản lý.
Thứ bảy, quá trình hình thành Tổng Công ty cho thấy, theo mô hình tổng thì ít nhất phải có hai Công ty thành viên tồn tại trước khi có Tổng Công ty. Trong khi đó theo mô hình CTM _CTC thì CTM phải tồn tại trước.
Thứ tám, trong mô hình hiện hữu, Tổng Công ty là chủ sở hữu của cả sản nghiệp Công ty thành viên, tức là cả vốn và tài sản của các đơn vị thành viên đều thuộc sở hữu của Tổng Công ty Trong khi đó, theo mô hình CTM _CTC thì CTM chỉ sở hữu phần vốn đầu tư vào CTC.
Công ty cháu Công ty cháu
Đặc điểm của mô hình CTM CTC
1.3.1 Đặc điểm về tổ chức quản lý và đặc trưng quan hệ giữa CTM - CTC
Mô hình CTM - CTC được tổ chức theo mô hình tổ chức mạng lưới Có thể khái quát mô hình tổ chức quản lý theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 01: Mô hình tổ chức quản lý Công ty Mẹ - Công ty Con.
Tổ chức theo mô hình mạng lưới là tiền đề và tạo điều kiện để cho mỗiDoanh nghiệp thành viên trở thành một trung tâm như các vệ tinh xoay quanh
Công ty Mẹ, tạo ra sự năng động để tập đoàn luôn thích ứng được với sự năng động thường xuyên của thị trường Từ đó có thể khai thác để những lợi thế so sánh ở mức cao nhất của các CTC đối với từng sản phẩm, dịch vụ cụ thể Có thể hiểu rõ hơn về tổ chức, quản lý của mô hình CTM - CTC cần phải làm rõ đặc trưng về quan hệ Mẹ - Con.
Những nét đặc trưng của quan hệ giữa CTM và CTC có thể khái quát thành mấy điểm sau:
Thứ nhất: CTM và CTC là hai thực thể pháp lý độc lập, có tài sản riêng (pháp nhân kinh tế đầy đủ) Quan hệ giữa chúng là quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân tự nguyện, bình đẳng, không tồn tại chế độ trích nộp phí quản lý Tổng Công ty, không áp đặt theo kiểu điều lệ mẫu cho các tổng công ty như trước đây;
Thứ hai: CTM có lợi ích kinh tế nhất định liên quan đến hoạt động của CTC;
Thứ ba: CTM chi phối đối với các quyết định liên quan đến hoạt động của CTC thông qua một số hình thức như quyền bỏ phiếu chi phối đối với các quyết định liên quan đến hoạt động của CTC, quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm HĐQT, ban lãnh đạo hoặc quyền tham gia quản lý, điều hành;
Thứ tư: Vị trí của CTM và CTC chỉ trong mỗi quan hệ giữa hai Công ty với nhau và mang tính tương đối, tức Công ty này có thể là CTM của Công ty khác Tính tương đối này càng nổi bật hơn trong trường hợp các CTC trong một nhóm có nắm giữ vốn cổ phần qua lại của nhau;
Thứ năm: Trách nhiệm của CTM đối với CTC nói chung là trách nhiệm hữu hạn Tức CTM chỉ phải chịu trách nhiệm với phần vốn góp hay cổ phần của mình mà thôi Cho nên, quyền lực của các CTM đối với các CTC cũng tương ứng với tỷ lệ vốn đầu tư vào các CTC Tương tự như vậy, cổ đông làCTC cũng được hưởng quyền lợi với tư cách là cổ đông pháp nhân và CTC có quyền tự quyết định phương hướng phát triển sản xuất kinh doanh, tự quyết định các dự án đầu tư.
Thứ sáu: Về mặt lý thuyết thì mô hình quan hệ này sẽ tạo cho cơ cấu tổ chức của các Công ty trong nhóm có chiều sâu không hạn chế Theo đó, trong mô hình có thể có Công ty Mẹ, CTC, Công ty cháu ;
Mặc dù CTM và CTC là hai thực thể pháp lý độc lập Nhưng do mỗi quan hệ có tính chất chi phối các quyết định của CTC nên luật pháp nhiều nước bắt buộc CTM phải chịu trách nhiệm liên đới về những ảnh hưởng của CTM đối với CTC Ví dụ: luật Công ty của cộng hoà liên bang Nga quy định nếu CTM đưa ra chỉ thị buộc CTC phải thực hiện theo một cam kết nào đó giữa CTM và CTC thì CTM phải chịu trách nhiệm liên đới.
Ngoài ra, theo luật pháp của nhiều nước và theo chuẩn mực của kế toán quốc tế, CTM phải có trách nhiệm trình báo cáo tài chính hợp nhất tại đại hội cổ đông của Công ty Mẹ, trừ trường hợp CTM là CTC của một Công ty khác hoặc hoạt động của CTC quá khác biệt với Công ty Mẹ Bởi lẽ, dù là hai thực thể pháp lý độc lập nhưng trên thực tế chúng là những Công ty liên kết, một thực thể kinh tế hợp nhất
Ta có thể khái quát đặc trưng quan hệ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2: Mối quan hệ giữa CTM _CTC.
Công ty mẹ (Một thực thể pháp lý)
Công ty Con (Một thực thể pháp lý)
Sở hữu quyền kiểm soát
Công ty mẹ và Công ty Con (một thực thể kinh tế hợp nhất) độnghoạt như
1.3.2 Đặc điểm về quyền kiểm soát và lợi ích của CTM đối với CTC
Quyền kiểm soát của CTM đối với CTC
Quyền kiểm soát trực tiếp
Quyền kiểm soát trực tiếp của CTM đối với CTC khi CTM đầu tư vốn trực tiếp vào CTC và nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ry Con đầu tư trực tiếp được xác định tương ứng với quyền biểu quyết của CTM ở CTC.
Ví dụ: Công ty A đầu tư vốn vào Công ty cổ phần B 3000 cổ phiếu /
5000 cổ phiếu đã phát hành của Công ty B Như vậy, Công ty A nắm giữ quyền biểu quyết tại Công ty B là: 3000/5000 = 60% Quyền kiểm soát của Công ty A tại Công ty B là 60% (>50%) nên Công ty B là CTC của Công ty A.
Quyền kiểm soát gián tiếp.
Quyền kiểm soát gián tiếp của CTM thông qua quyền sở hữu gián tiếp của CTC thông qua một CTC khác được xác định bằng tổng cộng quyền biểu quyết của CTM ở CTC đầu tư trực tiếp và CTC đầu tư gián tiếp thông qua CTC khác.
Ví dụ: Công ty A là CTM của Công ty B
Công ty A có quyền kiểm soát trực tiếp tại Công ty C là 20%
Công ty B có quyền kiểm soát trực tiếp tại Công ty C là 40%
Như vậy quyền kiểm soát gián tiếp của Công ty A tại Công ty C là:
Xác định lợi ích của CTM đối với CTC.
Xác định lợi ích thông qua quyền kiểm soát trực tiếp của CTM đối vớiCTC.
Tỷ lệ (%) lợi ích của Công ty mẹ ở Công ty Con đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ (%) quyền kiểm soát của Công ty mẹ ở Công ty Con đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích của Công ty mẹ ở
Công ty Con đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích tại Công ty Con đầu tu trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích tại Công ty Con đầu tư gián tiếp
Trường hợp CTM sở hữu trực tiếp CTC thì tỷ lệ lợi ích của CTM ở CTC được xác định tương ứng với quyền kiểm soát của CTM là:
Xác định phần trăm lợi ích của CTM thông qua quyền sở hữu gián tiếp CTC thông qua một số CTC khác.
1.3.3 Đặc điểm về cung cấp thông tin kế toán
Thiết kế mô hình tổ chức công tác kế toán phù hợp ở loại hình CTM _ Con cần phải hiểu rõ quan hệ cung cấp thông tin kế toán giữa Công ty Mẹ, CTC và các đối tượng sử dụng thông tin.
Thứ nhất: về đối tượng sử dụng thông tin Xét trên quan hệ hoạt động kinh doanh của đơn vị, có thể chia đối tượng sử dụng thông tin kế toán thành các nhóm: nhóm những người ra quyết định trong Doanh nghiệp và nhóm những người ra quyết định bên ngoài Doanh nghiệp Đối tượng bên ngoài là những người thường không liên quan trực tiếp với các hoạt động kinh doanh của đơn vị, bao gồm các đối tượng như: các cổ đông hiện tại, các nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, chủ nợ, ngân hàng, các nhà phân tích và tư vấn tài chính hay các cơ quan Thuế, liên đoàn lao động và thậm chí còn bao gồm các đối thủ cạnh tranh của Doanh nghiệp Đối tượng bên trong bao gồm các nhà quản lý điều hành Công ty (Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Ban kiểm soát), các cổ đông những người lao động
Do đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của Công ty cổ phần Mẹ Con, ở đây cần xem xét một cách cụ thể đối tượng sử dụng thông tin về các thực thể pháp lý riêng rẽ (Công ty Mẹ, CTC) và đối tượng sử dụng thông tin về thực thể kinh tế hợp nhất (tập đoàn CTM _ Con) Trước hết, nói về nhu cầu đối với thông tin riêng rẽ, ngoài những vấn đề chung như đã nêu, ở đây cần nhấn mạnh thêm là trong các đối tượng sử dụng thông tin về CTC còn có các cổ đông của Công ty Mẹ, trong khi các cổ động của CTC hầu như không quan tâm đến thông tin về Công ty Mẹ, trừ khi nó có sự đầu tư lại Công ty Mẹ. Những đối tượng có quyền lợi hợp pháp đối với thực thể riêng rẽ thì gần như chỉ quan tâm đến thông tin về thực thể riêng rẽ đó Tuy nhiên, về tập đoàn CTM _Con là một thực thể kinh tế thống nhất, tuy không có tư cách pháp nhân nhưng lại có sự gắn kết chặt chẽ về lợi ích kinh tế và chiến lược kinh doanh thông qua quan hệ đầu tư và kiểm soát nên việc ra các quyết định kinh tế của các nhà quản lý không thể không tính đến cơ sở thông tin về tình hình tài chính và hoạt động của cả hệ, đặc biệt là các nhà quản lý của CTM những người chịu trách nhiệm kiểm soát nguồn lực và hoạt động của toàn bộ nhóm. Các cổ đông của CTM có quyền lợi liên quan đến hoạt động của CTC do CTM kiểm soát, do vậy họ cũng quan tâm đến thông tin hợp nhất và thông tin về CTC Các chủ nợ của CTM chỉ có quyền lợi hợp pháp đối với CTM nhưng họ có thể sử dụng các thông tin hợp nhất để đánh giá ảnh hưởng của hoạt động ở CTC đến khả năng trả nợ của Công ty Mẹ Hầu hết các CTM đều niêm yết trên thị trường chứng khoán tập trung, để đánh giá chính xác về tình hình tài chính và hoạt động của tập đoàn đặt dưới sự kiểm soát của CTM thì thông tin công bố tại thị trường chứng khoán phải bao gồm cả thông tin riêng rẽ và thông tin hợp nhất
Vai trò và ý nghĩa của việc tổ chức sản xuất kinh doanh theo mô hình Công ty mẹ - Công ty Con
Thứ nhất: CTM - Con thường có quy mô rất lớn về vốn, doanh thu và phạm vi hoạt động Điều này sẽ khắc phục được nguồn vốn hạn chế so với yêu cầu phát triển của các Tổng Công ty Nhà nước hiện nay Đồng thời, với ưu thế về vốn lớn như vậy, CTM Con có khả năng chi phối và cạnh tranh mạnh trên thị trường, mở rộng nhanh chóng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng được nhu cầu thị trường tạo doanh thu lớn Từ đó sẽ tạo động lực cho CTM tập trung mối quan tâm vào việc tích tụ hơn nữa nguồn vốn của Công ty, nâng cao năng lực của mình, sử dụng các thế mạnh mà cơ chế thị trường và chính sách của Nhà nước cho phép để phát triển các mối quan hệ liên kết mang tính thực chất.
Thứ hai: Các CTM - Con phần lớn hoạt động kinh doanh đa ngành, đa lĩnh vực để phân tán rủi ro, đảm bảo cho hoạt động của Công ty được an toàn, hiệu quả và tận dụng được cơ sở vật chất cũng như khả năng hoạt động của tập đoàn.
Thứ ba: Mô hình CTM - Con làm tăng sức mạnh kinh tế và khả năng cạnh tranh của toàn Công ty cũng như các Công ty thành viên Bên cạnh đó, mỗi liên hệ chặt chẽ giữa các đơn vị thành viên cho phép hạn chế đến mức tối đa sự cạnh tranh trên thị trường đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc thống nhất phương hướng chiến lược phát triển và kinh doanh.
Thứ tư: Nguồn vốn của Công ty được huy động từ các Công ty thành viên và theo hình thức được pháp luật cho phép sẽ được tập trung đầu tư vào các lĩnh vực, những dự án có hiệu quả nhất, tránh được tình trạng vốn bị phân tán Từ đó, tạo sự liên kết chặt chẽ hơn giữa các đơn vị thành viên đồng thời phát huy quyền tự chủ cho các Doanh nghiệp tham gia tổ hợp CTM - Con, giúp loại bỏ những Doanh nghiệp làm ăn không hiệu quả, tập trung nguồn lực vào các khoản đầu tư có hiệu quả hơn.
Thứ năm: Với khả năng tài chính lớn, các CTM - Con sẽ đẩy mạnh hoạt động nghiên cứu, triển khai, ứng dụng khoa học công nghệ mới vào sản xuất kinh doanh Các công trình nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ lớn đòi hỏi phải có sự hợp tác của đội ngũ cán bộ nghiên cứu và các thiết bị khác mà chỉ trên cơ sở liên kết các đơn vị lại mới thực hiện được từ đó cho phép các đơn vị thành viên có thể nhanh chóng đưa các thành tựu nghiên cứu vào thực tiễn trên quy mô lớn, nâng cao hiệu quả của kết quả nghiên cứu trên phạm vi rộng.
1.4.2 Đối với nền kinh tế
Với quy mô lớn về tài chính, các CTM - Con thường có phạm vi hoạt động không chỉ trong phạm vi một quốc gia mà mở rộng trên nhiều nước thậm chí trên toàn thế giới Điều này sẽ tạo điều kiện cho các Doanh nghiệpViệt Nam nhanh chóng tiếp cận với thị trường thế giới và hội nhập với kinh tế quốc tế Từ đó góp phần đẩy mạnh sự phát triển của toàn bộ nền kinh tế và thúc đẩy quá trình hội nhập nền kinh tế toàn cầu.
Với sức mạnh kinh tế và khả năng cạnh tranh, việc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh theo mô hình CTM - Con là một giải pháp chiến lược để bảo vệ sản xuất trong nước, chống lại sự thâm nhập của các Công ty và tập đoàn nước ngoài tạo nên sự tự chủ về kinh tế.
Tóm lại, hình thành mô hình CTM - Con và các TĐKT là một điều tất yếu xảy ra Mô hình mới với nhiều ưu điểm như đã nêu ở trên sẽ khắc phục được những tồn tại, yếu kém mà mô hình cũ trước đây gặp phải Điều này không chỉ giúp cho các tập đoàn hoạt động hiệu quả hơn mà còn tạo động lực cho Việt Nam trước thời điểm khẳng định mình với toàn thế giới.
Ảnh hưởng của tổ chức sản xuất kinh doanh theo mô hình Công ty mẹ_ Con tới công tác kế toán
Kế toán với vai trò là công cụ quan trọng phục vụ cho quản trị và điều hành Doanh nghiệp, đồng thời còn có nhiệm vụ thiết kế hệ thống thông tin kinh tế tài chính phục vụ cho việc tư vấn ra quyết định cho các nhà quản trị Doanh nghiệp, phụ thuộc và bị chi phối nhiều bởi cơ cấu mô hình tổ chức quản lý, điều hành của Doanh nghiệp và chịu ảnh hưởng của cơ chế, chính sách quản lý tài chính của Doanh nghiệp Chính vì vậy khi chuyển đổi sang mô hình CTM _Con đòi hỏi công tác kế toán cũng phải thay đổi cho phù hợp. Khi chuyển sang mô hình CTM _Con giữa các Công ty thành viên có thể phát sinh các nghiệp vụ kinh tế tài chính ảnh hưởng tới công tác kế toán như sau:
Quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá dịch vụ: nghiệp vụ mua bán, trao đổi các bán thành phẩm, linh kiện chưa hoàn thành quá trình chế tạo do có sự nối tiếp về quy trình công nghệ.
Các hoạt động mua bán hoặc trao đổi tài sản cố định giữa các thành viên.Giao dịch này cũng tương tự như mua bán các hàng hoá dịch vụ.
Nghiệp vụ đầu tư vốn của một Công ty vào một Công ty thành viên khác. Ngược lại với giao dịch này cũng loại hoạt động rút vốn đầu tư Do mối quan hệ đầu tư nên còn phát sinh nghiệp vụ trả và nhận lợi tức cổ phần giữa các chủ thể trong CTM _Con
Hoạt động đầu tư và rút vốn đầu tư của CTM đối với các Công ty thành viên
Nghiệp vụ xúc tiến bán hàng, phối hợp tiêu thụ và tài trợ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm
Nghiệp vụ tài trợ hoặc hỗ trợ tín dụng nội bộ, trong đó một Công ty thành viên (có thể là một Công ty tài chính) cung cấp vốn cho một Công ty thành viên khác hoặc giữa các Công ty có các giao dịch tài trợ đặc biệt nhằm thực hiện thành công các dự án cụ thể.
Các giao dịch cung cấp những lợi ích đặc biệt, chẳng hạn một Công ty thành viên chuyên môn hoá trong lĩnh vực marketing tổ chức chiến dịch quảng cáo chung cho toàn Công ty và các Công ty thành viên khác được thừa hưởng những tác động của quảng cáo mà không phải trả tiền trực tiếp.
Nghiệp vụ thanh toán các khoản phải thu và các khoản phải trả giữa các chủ thể trong toàn Công ty.
Từ các nghiệp vụ trên đòi hỏi cần phải xác định chính xác giá trị ròng của các giao dịch kế toán, qua đó đánh giá đúng quy mô hoạt động của nó. Giá trị ròng của các giao dịch nội bộ phản ánh đúng các tác động kinh tế và tài chính đối với tập đoàn với tư cách là một chủ thể kinh tế thống nhất Chính vì vậy trong các CTM _Con cần phải sử dụng phương pháp kế toán hợp nhất. Nếu hệ thống kế toán không thực hiện các nghiệp vụ kế toán hợp nhất thì sẽ không phản ảnh chính xác tình hình tài chính của toàn Công ty mặc dù có thể phản ánh đúng tình hình tài chính các đơn vị thành viên Đây là một vấn đề rất quan trọng và khá mới mẻ đối với Việt Nam
Kế toán hợp nhất có vai trò đặc biệt quan trọng đối với hệ thống kiểm soát tài chính cũng như kiểm soát quản trị của Công ty Trong kế toán hợp nhất, sẽ thực hiện được các bút toán loại trừ đối với những giao dịch nội bộ Việc di chuyển cổ tức giữa các thành viên thông qua việc phân phối lợi nhuận sau thuế không làm tăng, cũng không làm giảm lợi tức của toàn Công ty Do đó nghiệp vụ trả lợi tức là một nghiệp vụ phải ghi bút toán loại trừ trong kế toán hợp nhất. Các nghiệp vụ mua bán hàng hoá giữa các Công ty thành viên cũng là loại giao dịch không làm tăng hay giảm tổng doanh thu của toàn Công ty Trong kế toán hợp nhất loại nghiệp vụ này cũng được ghi vào bút toán loại trừ.
Như vậy việc chuyển đổi hoạt động sản xuất kinh doanh sang tổ chức hoạt động kinh doanh theo mô hình CTM _Con đòi hỏi công tác hạch toán kế toán cũng phải thay đổi cho phù hợp Việc lựa chọn phương pháp kế toán hợp lý và chính xác mới có thể phản ánh được chính xác tình hình tài chính của Công ty
LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT
Khái niệm và các cách phân loại, ý nghĩa của Báo cáo tài chính
Kế toán có thể được coi là một quy trình công nghệ về thu thập, phản ánh, xử lý, tổng hợp, phân tích và cung cấp thông tin mà sản phẩm hoàn thành của quy trình công nghệ này chính là các Báo cáo tài chính (BCTC).
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của Doanh nghiệp Nói cách khác, BCTC là phương tiện trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của Doanh nghiệp cho những người quan tâm (chủ Doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ nợ, cơ quan Thuế và các cơ quan chức năng khác )
BCTC có nhiều loại khác nhau, mỗi loại báo cáo có thể được lập dựa trên các cơ sở số liệu và phạm vi khác nhau, đối tượng phục vụ và đặc điểm pháp lý của từng loại báo cáo cũng khác nhau Hệ thống BCTC của một Doanh nghiệp thường được phân chia theo các tiêu thức sau:
Phân loại báo cáo theo nội dung kinh tế:
Cách phân loại này gắn liền với các hoạt động kinh tế - tài chính của đơn vị cũng như các chỉ tiêu kinh tế được kế toán phản ánh và các yếu tố của báo cáo yêu cầu của Luật kế toán cũng như các Chuẩn mực kế toán Theo đó các BCTC gồm:
- BCTC: phản ánh các thông tin tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị tại một thời điểm nhất định Báo cáo này phải trình bày đầy đủ các yếu tố: Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu.
- Báo cáo kết quả kinh doanh: là báo cáo thể hiện tình hình kinh doanh của đơn vị trong một thời kỳ nhất định Tình hình kinh doanh của đơn vị được thể hiện qua các yếu tố về: Doanh thu, Chi phí, Kết quả các hoạt động kinh doanh của đơn vị.
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: có nhiệm vụ cung cấp thông tin về tình hình sử dụng tiền của đơn vị cũng như các thông tin về sự hình thành của các khoản tiền, nói cách khác, báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần trình bày về các luồng tiền vào, luồng tiền ra khỏi Doanh nghiệp trong kỳ, số dư tiền tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ của Doanh nghiệp.
- Thuyết minh báo cáo tài chính: là báo cáo nhằm bổ sung, giải trình các thông tin đã trình bày hoặc chưa trình bày trên các báo cáo khác về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của Doanh nghiệp và các vấn đề có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh trong kỳ của Doanh nghiệp.
Phân loại theo tiêu thức, phạm vi lập báo cáo
Theo tiêu thức phạm vi lập báo cáo, có thể chia BCTC thành 2 nhóm chính:
- Nhóm các BCTC được lập cho từng đơn vị riêng lẻ: chỉ thể hiện tình hình tài chính của một thực thể kinh doanh riêng biệt, không tính tới các thực thể kinh doanh khác trực thuộc hoặc bị thực thể báo cáo kiểm soát hay có ảnh hưởng đáng kể.
- Nhóm BCTCHN: có phạm vi lập báo cáo vượt ra ngoài ranh giới của một thực thể riêng biệt, là BCTCHN của các tập đoàn kinh doanh, các Tổng Công ty, các Công ty xuyên quốc gia, các trường hợp hợp nhất hoặc sáp nhập Công ty
Phân loại theo đặc tính pháp lý của các báo cáo:
- Hệ thống báo cáo bắt buộc: là các báo cáo mà các Doanh nghiệp bắt buộc phải lập theo chế độ hiện hành, các loại báo cáo này thường có biểu mẫu cụ thể do chế độ ban hành, kỳ lập báo cáo, thời hạn lập, gửi và nơi gửi báo cáo cũng được chế độ quy định chặt chẽ.
- Hệ thống báo cáo hướng dẫn: là các báo cáo không bắt buộc phải lập, tuỳ theo nhu cầu của thông tin và trình độ quản lý, chi phí, lợi ích từ việc lập báo cáo, Doanh nghiệp có thể lập hoặc không lập các báo cáo này.
BCTC có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý Doanh nghiệp cũng như đối với các cơ quan chủ quản và các đối tượng quan tâm Điều đó thể hiện ở những vấn đề sau:
BCTC là những báo cáo được trình bày hết sức tổng quát, phản ánh một cách tổng hợp nhất về tình hình tài sản, các khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh trong kỳ của Doanh nghiệp.
BCTC cung cấp những thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu để đánh giá tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài chính của Doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn và khả năng huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính hợp nhất
2.2.1 Sự cần thiết phải lập báo cáo tài chính hợp nhất
Khi mô hình tổ chức quản trị và điều hành của Tổng Công ty chuyển đổi sang mô hình CTM - Con đòi hỏi tổ chức kế toán cũng phải tổ chức lại cho phù hợp với nội dung và yêu cầu quản trị theo mô hình mới Hiện tại, ở Việt Nam các mô hình tổ chức công tác kế toán của Tổng Công ty không còn phù hợp với mô hình CTM - Con với đúng nghĩa của nó Cách thức, nội dung và phương pháp lập BCTCHN mà các Tổng Công ty áp dụng trong thời gian qua chưa hoàn toàn phù hợp với các quy định, với nguyên tắc hợp nhất BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và Quốc tế Bản thân các đơn vị này cũng chưa nhận thức đầy đủ và đúng đắn mối quan hệ về hạch toán giữa CTM và các CTC, cũng như trách nhiệm của các bên trong vịêc lập BCTCHN và phương pháp, trình tự lập chúng Một thực tế cho thấy rằng sẽ có rất nhiều sai sót nghiêm trọng xảy ra nếu không áp dụng kế toán hợp nhất Ví dụ, theo thói quen cũ, nhiều người nghĩ rằng: Lợi nhuận của tập đoàn là tổng cộng lợi nhuận của các thành viên là quan điểm hoàn toàn sai lầm Trên thực tế, bởi vì một TĐKT là một thực thể kinh tế duy nhất cho nên khi lập các BCTCHN thì kết quả là Tổng lợi nhuận của tập đoàn không phải là tổng cộng lợi nhuận của các Công ty thành viên Là kết quả của phép loại trừ đối với lợi nhuận nội bộ xuất hiện trong TĐKT Nhiều minh chứng khác có thể cho phép kết luận rằng: nếu không áp dụng kế toán hợp nhất thì chắc chắn không thể kiểm soát tình hình của các TĐKT một cách chính xác và có hiệu quả Là lý do vì sao các nước công nghiệp phát triển đã quy định bắt buộc các TĐKT phải thực thi kế toán hợp nhất và công bố BCTCHN của cả tập đoàn.
2.2.2 Khái niệm, mục đích, ý nghĩa của báo cáo tài chính hợp nhất
Khái niệm: Báo cáo tài chính hợp nhất là Báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một Doanh nghiệp Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của CTM và các CTC theo quy định của chuẩn mực này.
Mục đích của Báo cáo tài chính hợp nhất:
Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chính của tập đoàn như một Doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là CTM hay CTC trong tập đoàn.
Cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của tập đoàn trong năm tài chính đã qua và những dự đoán trong tương lai Thông tin của Báo cáo tài chính hợp nhất là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc đầu tư vào tập đoàn của chủ sở hữu, của nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương lai. Ý nghĩa của Báo cáo tài chính hợp nhất.
Báo cáo tài chính hợp nhất hữu ích và cần thiết với nhiều người sử dụng, phản ánh tài sản, vốn, công nợ, doanh thu và chi phí của cả CTM và các Công ty phụ thuộc như là một Công ty duy nhất Chính vì vậy, nó có ý nghĩa:
Đối với Doanh nghiệp: giúp cho các nhà quản lý, ban lãnh đạo Công ty đánh giá tổng quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của toàn bộ tập đoàn cũng như các đơn vị phụ thuộc, từ đó có thể đưa ra các phương hướng chiến lược hoạt động kinh doanh và các quyết định đúng đắn.
Với các đối tượng sử dụng thổng tin trên báo cáo ngoài Doanh nghiệp: giúp các nhà đầu tư ngân hàng, các nhà tài trợ, cho vay biết được thực trạng hoạt động kinh doanh của toàn bộ tập đoàn, khả năng tài trợ hoàn vốn có thể đưa ra các quyết định đầu tư.
Đối với Nhà nước: Cho biết được tình hình hoạt động kinh doanh, khả năng sinh lời, vốn của Nhà nước hiện đang đầu tư tại Doanh nghiệp, qua đó có các chiến lược đầu tư thích đáng Các cơ quan quản lý Nhà nước như: thuế,cục quản lý vốn và các cơ quan khác có thể kiểm soảt tập đoàn thông qua các chức năng của mình.
2.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
Thứ nhất là phương pháp hợp nhất kinh doanh.
Hiện nay có hai hình thức hợp nhất kinh doanh là phương pháp kết hợp quyền lợi và phương pháp mua Doanh nghiệp Với mỗi hình thức hợp nhất thì việc lập và trình bày BCTCHN sẽ có sự khác biệt Khi hợp nhất kinh doanh theo phương pháp kết hợp quyền lợi các Doanh nghiệp áp dụng các phương pháp kế toán khác nhau để hạch toán tài sản và nợ phải trả Vì thế, ta phải điều chỉnh lại theo một phương pháp chung trước khi lập BCTCHN Với hình thức kinh doanh theo phương pháp mua thì không có yêu cầu này.
Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua Doanh nghiệp thì được hạch toán vào chi phí mua Doanh nghiệp, còn các chi phí phát sinh trong việc hợp nhất kinh doanh theo phương pháp kết hợp quyền lợi thì được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ khi nó phát sinh.
Theo phương pháp kết hợp quyền lợi thì các khoản mục trong BCTC của các Doanh nghiệp hợp nhất cần được đưa vào BCTCHN như thể là các bên hợp nhất ngay từ kỳ đầu tiên báo cáo Điều này có nghĩa là tài sản và nợ phải trả sẽ được phản ánh theo giá trị trên sổ sách của chúng còn nếu hợp nhất theo phương pháp mua thì giá trị tài sản và nợ phải trả được ghi chép theo giá trị hợp lý của chúng, từ đó có thể phát sinh lợi thế thương mại âm hoặc dương. Tất cả những điểm khác biệt trên đều góp phần làm cho BCKQKD và BCTC sau khi hợp nhất theo phương pháp mua và theo phương pháp kết hợp quyền lợi không giống nhau.
Thứ hai về phương pháp trình bày Báo cáo tài chính: Việc xác định phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa quan trọng, giúp người lập xác định được các bước và trình tự thực hiện.
Công bố BCTC và báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty Mẹ, trong đó thể hiện phần vốn trong các CTC như một khoản đầu tư.
Thứ ba sự đồng nhất các số liệu kế toán.
- Áp dụng chuẩn mực, chế độ kế toán và chính sách tài chính:
Một báo cáo tài chính muốn đưa ra một bức tranh toàn cảnh phản ánh trung thực, hợp lý và kết quả tình hình tài chính của tập đoàn thì báo cáo tài chính hợp nhất đó phải được lập trên cơ sở sử dụng cùng một hệ thống tài khoản, cùng chính sách kế toán như chính sách áp dụng tỷ giá ngoại tệ, chính sách phân bổ chi phí, chính sách khấu hao TSCĐ, áp dụng chuẩn mức Việt Nam hay chuẩn mực quốc tế về kế toán.
Trong trường hợp các Công ty trong tập đoàn nằm ở các nước có các chính sách kế toán và thuế khác nhau thì các Công ty đa quốc gia cần phải dùng các bút toán điều chỉnh, loại trừ đối với các báo cáo tài chính của các CTC nhằm đồng nhất hoá các chính sách kế toán trong tập đoàn Nếu không thể áp dụng được chính sách nhất quán, Doanh nghiệp phải công bố hiện tượng này trên báo cáo hợp nhất, đồng thời nêu rõ lý do cũng như tỷ lệ của các khoản mục trong báo cáo tài chính hợp nhất mà các chính sách kế toán không áp dụng nhất quán được.
- Ngày khoá sổ kế toán: Đảm bảo cho báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa, phù hợp với nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận thì ngày khoá sổ của các CTC, CTM trong tập đoàn phải cùng một thời điểm Trường hợp khác nhau thì phải sử dụng báo cáo tài chính sơ bộ của các CTC để hợp nhất Nếu ngày khoá sổ của CTC chênh lệch với CTM ba tháng thì có thể điều chỉnh các nghiệp vụ trọng yếu hoặc các sự kiện khác xảy ra trong khoảng chênh lệch về thời gian báo cáo.
So sánh VAS 25 với IAS 27
VAS 25 ban hành nhìn chung là phù hợp với thông lệ quốc tế, khẳng định yêu cầu bắt buộc phải lập BCTCHN Tuy vậy vẫn có một số điểm khác biệt với IAS 27- BCTCHN và các khoản đầu tư vào các CTC.
Vấn đề trình bày khoản đầu tư vào CTC trong BCTC riêng của CTM, IAS 27 quy định có thể trình bày theo phương pháp giá gốc hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu (theo IAS 28- Kế toán các khoản đầu tư vào các đơn vị liên kết) hoặc được hạch toán như những tài sản tài chính dành để bán (theo IAS 39- Các công cụ tài chính) còn VAS 25 quy định chỉ trình bày theo phương pháp giá gốc Điều này góp phần làm giảm bớt tính phức tạp trong công tác lập và kiểm tra các báo cáo hợp nhất, là phù hợp với trình độ quản lý, giám sát ở Việt Nam hiên nay
VAS 25 quy định trong trường hợp chế độ kế toán không được áp dụng thống nhất trong toàn bộ tập đoàn thì CTC phải có điều chỉnh thích hợp các BCTC trước khi sử dụng để hợp nhất và phải giải trình về các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong bản thuyết minh BCTCHN.
IAS 27 không yêu cầu phải tiến hành điều chỉnh thích hợp trước khi sử dụng mà chỉ cần công bố việc không sử dụng và trình bày tỷ lệ các khoản mục bị ảnh hưởng trong phần thông tin chung trên BCTCHN, không tiến hành điều chỉnh một cách trực tiếp như VAS 25.
VAS 25 cũng như IAS 27, cho phép có sự ngoại lệ trong chênh lệch ngày kết thúc kì kế toán của CTM và CTC nhưng không được quá 3 tháng.Khi đó VAS không yêu cầu phải thực hiện điều chỉnh đối với các giao dịch hoặc sự kiện quan trọng diễn ra giữa các ngày này như IAS 27 Một sự khác biệt nữa là VAS 25 có quy định thêm nếu khoảng thời gian chênh lệch này quá 3 tháng thì CTC phải lập thêm một bộ BCTC cho mục đích hợp nhất có kì kế toán trùng với kì kế toán năm của tập đoàn.
Theo nguyên tắc nhất quán, việc thay đổi kì kế toán là có thể chấp nhận được nếu làm cho kì kế toán của CTM và CTC trùng nhau và phải giải trình lý do, ảnh hưởng của sự thay đổi này trên bản thuyết minh BCTC.
Khác với IAS 27, có lẽ nguyên nhân ở đây là do hầu hết các Doanh nghiệp, tập đoàn trên thế giới đều có kì kế toán như nhau, một năm tài chính, nên việc khác nhau giữa kì kế toán của CTM với CTC là rất hạn hữu.
Trong các IAS có quy định rất rõ ràng việc xác định quyền kiểm soát căn cứ vào tỷ lệ vốn đầu tư:
Nếu số vốn sở hữu nhỏ hơn 20%: chỉ là khoản đầu tư tài chính nhằm mục đích thu lời chứ không phải kiểm soát, được điều chỉnh bởi IAS 28- Kế toán các khoản đầu tư vào các đơn vị liên kết
Nếu số vốn sở hữu giữa các nhà đầu tư theo tỷ lệ ngang bằng và được thực hiện thông qua hợp đồng thì được điều chỉnh bởi IAS 31- Thông tin tài chính liên quan đến những khoản góp vốn liên doanh.
Nếu số vốn sở hữu hơn 50% thì được gọi là CTM và các Công ty đầu tư gọi là Công ty thành viên (CTC) Trường hợp này mới được điều chỉnh theo IAS 27.
Hiện nay, Việt Nam chưa ban hành đầy đủ những chuẩn mực kế toán có liên quan đến những vấn đề trên, chúng ta có thể áp dụng theo các IAS đã ban hành.
So sánh chế độ kế toán ở một số nước trên thế giới trong việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất
BCTCHN phải phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của tập đoàn tại ngày kết thúc niên độ kế toán và kết quả hoạt động kinh doanh cũng như các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm kết thúc cùng ngày Vì vậy, chuẩn mực BCTC quốc tế (ỤFRS) cũng quy định về kế toán của phần lớn các quốc gia đều yêu cầu các Công ty thành viên trong cùng tập đoàn áp dụng chính sách kế toán giống nhau Tuy nhiên, việc áp dụng chuẩn mực này ở mỗi nước lại có sự khác biệt để phù hợp với tình hình kinh tế của nước đó.
Trung quốc : Chế độ kế toán Trung Quốc quy định: CTM phải thống nhất kỳ kế toán của các CTC Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, CTM phải thực hiện điều chỉnh các BCTC của CTC dựa vào ngày kết thúc kỳ kế toán của CTM và sử dụng BCTC sau khi điều chỉnh cho mục đích hợp nhất; hoặc CTM phải yêu cầu các CTC có ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau với CTM lập thêm các BCTC theo kỳ kế toán của CTM cho mục đích hợp nhất. Đức : Luật của Đức (đoạn 299 (2) của Luật Thương mại) cho phép hợp nhất BCTC của các CTC có ngày kết thúc kỳ kế toán xảy ra trước ngày kết thúc kỳ kế toán xảy ra trước ngày kết thúc kỳ kế toán của CTM với khoảng thời gian chênh lệch tối đa không quá ba tháng Nếu chênh lệch quá ba tháng, CTC phải lập thêm BCTC cho mục đích hợp nhất theo ngày kết thúc kỳ kế toán của CTM
Nhật : Nếu chênh lệch ngày kết thúc kỳ kế toán của CTM và CTC không quá ba tháng, có thể dùng BCTC của các CTC để hợp nhất mà không cần điều chỉnh cho phần chênh lệch niên độ Chỉ những chênh lệch trọng yếu của các giao dịch nội bộ tập đoàn phát sinh do khác biệt kết thúc kỳ kế toán mới cần phải được điều chỉnh.
VAS 25 về cơ bản đã có những điểm tương đồng với chế độ kế toán của các nước trên thế giới Bởi chuẩn mực này đã đảm bảo được nguyên tắc nhất quán là một nguyên tắc kế toán của đa số các nước trên thế giới.
THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG VẬN DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY
Một số khó khăn khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Cho đến nay, mô hình CTM Con đã thể hiện rõ những ưu điểm của mình so với các Tổng Công ty nhà nước trước đây và ngày càng được ưa chuộng. Cùng với sự xuất hiện và phát triển của mô hình này thì BCTCHN cũng được hoàn thiện cho phù hợp
Tuy nhiên, việc hợp nhất BCTC là lĩnh vực khá mới mẻ và nhiều phức tạp Do vậy khi hợp nhất BCTCHN các Công ty nói chung và các Tổng Công ty Nhà nước nói riêng không thể tránh khỏi một số khó khăn nhất định Cụ thể:
Trước tiên là hệ thống kế toán áp dụng trong các Công ty thành viên không thống nhất iều này là trái với nguyên tắc lập và trình bày BCTCHN đó là BCTCHN được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn bộ tập đoàn Chính sự không thống nhất trong hệ thống kế toán của các Công ty thành viên đã là một cản trở cho việc lập BCTCHN do đó để lập BCTCHN thì các Công ty thành viên phải có những thay đổi báo cáo tài chính riêng của đơn vị mình sao cho cùng hệ thống kế toán với các thành viên khác và với Công ty Mẹ.iều này trong thực tế khó thực hiện do hệ thống kế toán của mỗi Công ty thường là ổn định không có sự thay đổi Sự thay đổi đó chỉ được thực hiện nếu sự thay đổi đó là cần cho việc lập BCTCHN tuy nhiên chi phí cho sự thay đổi đó không phải là nhỏ
Nhìn chung muốn đưa ra được bức tranh toàn diện phản ánh trung thực và hợp lí kết quả tình hình tài chính của tập đoàn thì BCTCHN phải được lập trên cơ sở cùng hệ thống tài khoản kế toán, cùng chính sách kế toán như chính sách áp dụng tỷ giá hạch toán ngoại tệ, chính sách khấu hao tài sản cố định, áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam hay chuẩn mực quốc tế.
Khó khăn thứ hai là thời điểm hạch toán giữa các cấp không thống nhất do CTM và CTC có kỳ kế toán khác nhau Chính sự không thống nhất về thời điểm hạch toán đã làm cho các số liệu được phản ánh trong BCTCHN không đúng do không có sự phù hợp về thời điểm bắt đầu tiến hành hạch toán và thời điểm kết thúc kỳ kế toán Muốn tạo ra sự chính xác của số liệu trên BCTCHN thì phải thống nhất thời điểm hạch toán giữa các cấp hoặc nếu có ngày khác nhau vế kỳ kế toán thì khoảng thời gian chênh lệch đó không được vượt quá 3 tháng Nếu có ngày khác nhau về ngày kết thúc kỳ kế toán thì cần thực hiện cho các giao dịch trọng yếu xảy ra trong giai đoạn giữa hai ngày kết thúc kỳ kế toán để sao cho BCTCHN được lập một cách trung thực và hợp lí nhất.
Thứ ba là các đơn vị thành viên hoạt động dưới nhiều hình thức khác nhau, chịu ảnh hưởng của các cơ chế tài chính khác nhau Một số nghiệp vụ hạch toán ở các đơn vị của Công ty cũng có khác nhau, chưa đi đến thống nhất
Thứ tư là chưa triệt tiêu giữa các khoản phải thu và phải trả trong nội bộ nghành: số dư giữa các Công ty với nhau và số dư giữa các đơn vị, xí nghiệp của các CTC trực thuộc iều này gặp khó khăn do đối với các đơn vị phụ thuộc có nhiều đơn vị trực thuộc, phụ thuộc thì BCTC của các đơn vị này phải được hợp nhất từ BCTC xí nghiệp, đơn vị trực thuộc.
Thứ năm là hạch toán không thống nhất đối với các số dư có gốc ngoại tệ do có sự khác nhau giữa các đơn vị trong việc áp dụng các phuơng pháp áp dụng tỷ giá T (FỤFẶ, LỤFẶ) Việc này làm cho hạch toán ngoại tệ không nhất quán giữa các Công ty Cần có qui định chung để đảm bảo hạch toán thống nhất với số dư có gốc ngoại tệ từ đó đảm bảo cho việc hợp nhất số liệu trên BCTCHN Nói tóm lại là để lập BCTCHN thì đồng tiền hạch toán của các BCTC tham gia hợp nhất đều phải thống nhất Trường hợp các BCTC của các CTC sử dụng nhiều đồng tiền hạch toán khác nhau thì trước khi hợp nhất BCTC phải tiến hành chuyển đổi về một đồng tiền thống nhất và xử lý các chênh lệch tỷ giá phát sinh, đồng thời nêu rõ trong chính sách kế toán phần ghi chú
Thứ sáu là một số cam kết vốn không được hạch toán, phương pháp tổng hợp BCTCHN còn thủ công, không hiệu quả Do mới được áp dụng nên chưa có những cải tiến trong phương pháp tổng hợp, chưa có những phần mềm phù hợp cho việc xử lí các giao dịch trong quá trình hợp nhất.
Thứ bảy là Việt Nam chưa ban hành đầy đủ các chuẩn mực kế toán thống nhất và đầy đủ để hướng dẫn việc lập và trình bày BCTCHN khiến cho các Công ty còn nhiều vướng mắc trong khi áp dụng Bên cạnh đó trình độ của kế toán viên còn có những hạn chế nhất định khi tiến hành hợp nhất số liệu trên BCTC của CTM và CTC do đây là một công việc phức tạp, không chỉ đơn thuần là việc cộng tương ứng các khoản mục trên các bảng cân đối của các đơn vị thành viên và Công ty Mẹ Mà thực tế cần phải loại trừ một số khoản mục ra khỏi BCTCHN khi tiến hành hợp nhất BCTC và tiến hành một loạt các trình tự kỹ thuật để hợp nhất BCTC
Ngoài ra một số Công ty còn đưa ra một số lí do dẫn đến Công ty không cần lập BCTCHN là do các Công ty cho rằng việc hợp nhất BCTC không làm tăng ý nghĩa BCTC của tập đoàn vì giá trị tài sản của CTC quá nhỏ so với của tập đoàn Mặt khác nghành nghề kinh doanh giữa CTM và CTC rất khác nhau Bên cạnh đó CTM tạm thời kiểm soát Công ty trực thuộc vì đầu tư vào Công ty trực thuộc nhằm mục đích trong một tương lai xác định, Công ty trực thuộc hoạt động trong những điều kiện nghiêm ngặt hạn chế đáng kể khả năng chuyển nhượng vốn và tài sản cho Công ty Mẹ Những Công ty này chưa nhận thức đuợc tầm quan trọng của thông tin do BCTC hợp nhất cung cấp Nhiều sai sót rất nghiêm trọng trong thông tin cung cấp cho người sử dụng nếu không tiến hành lập BCTC hợp nhất Có Công ty khi đã nhận ra giá trị của BCTCHN nhưng lại không hiểu rõ các lập các chỉ tiêu, Ví dụ theo thói quen cũ nhiều người nghĩ rằng các chỉ tiêu trên BCTC hợp nhất của CTM là tổng cộng tương ứng của các chỉ tiêu trên bảng cân đối của các CTC iều này cũng dễ hiểu do nhiều khi trình độ nhân viên kế toán chưa được cao.
Một nguyên nhân nữa là khi CTC đóng tại một nước có khủng hoảng nghiêm trọng về chính trị, chiến tranh, lạm phát.
Một số Công ty thì lại gặp khó khăn trong việc xử lí các giao dịch liên Công ty dẫn đến việc xử lí kế toán còn có những hạn chế Thực tế cho thấy với cấu trúc CTM CTC, các giao dịch kinh tế giữa các CTC cần được xem xét trên góc độ khác với các giao dịch ngoài Công ty Mặt khác thì số lượng các giao dịch liên Công ty giữa các thành viên trong tập đoàn cũng không phải là ít, điều này làm khối lượng công tác kế toán tăng lên nhiều cho các Công ty trong khi phương tiện xử lí kế toán vẫn chưa được cải thiện nhiều.
Như vậy việc hợp nhất BCTC là công việc phức tạp vì có nhiều ảnh hưởng đến nghiệp vụ về kỹ thuật xử lý hạch toán Hơn nữa rất nhiều CTM vàCTC trong nhiều nghành khác nhau, ở các nước khác nhau, BCTC của họ cũng chứa đựng những sai sót nhất định do các nguyên tắc, phương pháp khác nhau Nếu không sớm có những qui định và hướng dẫn cụ thể giúp các tập đoàn này áp dụng thì họ sẽ từ chối lập chúng.
Phướng hướng vận dụng BCTCHN vào điều kiện cụ thể của các
Theo VAS 25 thì CTM khi lập BCTCHN phải hợp nhất BCTC của tất cả các CTC ở trong và ngoài nước nhằm cung cấp đầy đủ các thông tin tài chính về toàn bộ tập đoàn như một Doanh nghiệp độc lập Tuy nhiên từ những quy định và hướng dẫn về phương pháp lập và trình bày BCTCHN được quy định trong VAS 15 đến việc thực hành ở các CTM hiện nay còn rất nhiều vướng mắc cần phải được giải quyết Qua thực tế của một số nước trên thế giới và kinh nghiệm của Việt Nam khi áp dụng BCTCHN trong những năm gần đây, để BCTCHN trở nên thiết thực cần có những hướng vận dụng cụ thể như sau:
Do hầu hết các giao dịch trong nội bộ tập đoàn có liên quan đến các khoản lãi lỗ liên Công ty thường chỉ tập trung vào 3 đối tượng: hàng tồn kho, tài sản cố định và các loại trái phiếu Mặt khác, các giao dịch theo từng đối tượng lại có ảnh hưởng khác nhau đến các khoản có liên quan và khoản lãi, lỗ đã thực hiện hoặc chưa thực hiện đối với các Công ty nên các bút toán điều chỉnh để loại trừ theo yêu cầu của VAS 25 sẽ rất khác nhau phụ thuộc từng trường hợp cụ thể. Đối với hàng tồn kho:
Trường hợp hàng tồn kho đã được bán hết cho các Công ty bên ngoài: bút toán điều chỉnh để loại trừ giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn chỉ là
Nợ TK doanh thu bán hàng
Có TK giá vốn hàng bán Bút toán này không ảnh hưởng đến lợi nhuần hợp nhất vì Con số bị loại trừ là bằng nhau.
Trường hợp hàng tồn kho chưa bán hết cho các Công ty bên ngoài tức là có một khoản lãi hoặc lỗ phát sinh trong giao dịch nội bộ chưa thực hiện, khoản lãi này phải được loại trừ trong quá trình hợp nhất và được phản ánh trong hàng tồn kho cuối kỳ của Công ty ở bên mua Bút toán loại trừ là:
Nợ TK giá vốn hàng bán
Có TK hàng tồn khoViệc ghi nợ TK giá vốn hàng bán có tác dụng làm giảm chỉ tiêu lợi nhuận trên báo cáo hợp nhất, việc ghi có TK hàng tồn kho có tác dụng làm cho hàng tồn kho cuối kỳ từ giá chuyển nhượng lên Công ty trở về giá gốc.Mặt khác cần phải lưu ý tính chất thuận chiều hay ngược chiều trong các giao dịch liên Công ty Trường hợp bán hàng thuận chiều tức là CTM bán hàng cho CTC thì lợi nhuận riêng của CTM sẽ bao gồm đầy đủ các khoản lãi chưa thực hiện và lợi nhuận của CTC sẽ không bị ảnh hưởng Trường hợp bán hàng ngược chiều tức là CTC bán hàng cho công ty Mẹ thì lợi nhuận củaCTC bao gồm các khoản lãi chưa thực hiện và lợi nhuận CTM không bị ảnh hưởng Tuy nhiên, khi hợp nhất BCTC thì lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần của CTC gồm có lãi chưa thực hiện sẽ bị ảnh hưởng vì căn cứ để phân phối lợi ích cho các cổ đông thường căn cứ vào khoản lãi đã thực hiện. Đối với tài sản cố định:
Các bút toán điều chỉnh để loại trừ các giao dịch về chuyển nhượng TSCĐ liên Công ty cũng tương tự nhưng không đồng nhất với những bút toán điều chỉnh cho khoản lãi chưa thực hiện của hàng tồn kho Lãi, lỗ chưa thực hiện của hàng tồn kho chỉ ảnh hưởng của hai kỳ kế toán còn lãi, lỗ chưa thực hiện đối với TSCĐ sẽ ảnh hưởng đến BCTC của tập đoàn cho đến khi TSCĐ được bán cho Công ty bên ngoài hoặc bị hư hỏng do thời gian sử dụng ở Công ty mua Việc loại trừ cũng phụ thuộc vào tính chất ngược chiều hay thuận chiều của giao dịch bất cứ khoản lãi hay lỗ nào từ giao dịch thuận chiều ban đầu nằm trong lợi nhuận của CTM và phải được loại trừ Bất cứ khoản lãi hay lỗ nào từ giao dịch ngược chiều đều nằm trong các tài khoản của CTC CTM chỉ nhìn nhận phần nó được chia trong lợi tức của CTC, vì vậy chỉ có phần CTM được chia theo tỷ lệ khoản lãi chưa thực hiện mới phải loại trừ. Đối với trái phiếu:
Các bút toán điều chỉnh để loại trừ các khoản lãi, lỗ phát sinh trong các giao dịch trái phiếu liên Công ty cũng phải phụ thuộc vào tính chất thuận chiều hay ngược chiều của các giao dịch Theo thông lệ, bất cứ khoản lãi hay lỗ quy đinh nào trên trái phiếu liên Công ty đều được giao cho Công ty phát hành Do đó, khi CTM là Công ty phát hành thì không cần phân phối lãi, lỗ từ các giao dịch trái phiếu liên Công ty Khi CTC là Công ty phát hành lãi và lỗ liên Công ty phải được phân phối cho lợi nhuận ròng hợp nhất và cho cổ đông thiểu số CTM chỉ công nhận tỷ lệ được chia của nó từ lãi hay lỗ quy định trên trái phiếu của CTC phát hành.
Ngoài các giao dịch trên, khi lập BCTCHN các Công ty còn cần phải lưu ý về các khoản mục nội bộ và các giao dịch nội bộ phản ánh trung thực tình trạng tài chính của tập đoàn, BCTCHN phải được lập ra sau khi số dư các khoản mục nội, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi giao dịch trong nội bộ chưa thực hiện phải được loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ cũng được loại trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thu hồi được.
Tóm lại, để có thể lập và trình bày BCTCHN của một tập đoàn gồm nhiều Công ty chịu sự kiểm soát của một CTM thì phải thực hiện rất nhiều bút toán điều chỉnh với những nội dung và Con số rất khác nhau Tất cả các bút toán điều chỉnh, loại trừ này sẽ không được ghi vào sổ kế toán của CTM vàCTC mà phải ghi vào sổ kế toán riêng phục vụ cho mục đích hợp nhất Việc thực hiện đầy đủ các bút toán điều chỉnh như thế là rất khó khăn cho cácDoanh nghiệp Việt Nam hiện nay Tuy nhiên, để phản ánh chính xác tình hình tài chính của tập đoàn, thu hút đầu tư của nước ngoài, các tập đoàn ở ViệtNam cần phải từng bước học hỏi kinh nghiệm của các nước để vận dụng một cách linh hoạt vào điều kiện cụ thể của Việt Nam nhằm đưa lại hiệu quả cao nhất.
Một số giải pháp nhằm xây dựng và hoàn thiện BCTCHN trong các tập đoàn kinh doanh ở Việt Nam
3.3.1 Về mặt chế độ Đối với mô hình kế toán tại CTM _CTC:
Về phương diện pháp lý cần tiếp tục xây dựng, hoàn thiện các qui định pháp lý, nhất là các chế độ về tài chính có liên quan đến tập đoàn kinh doanh.Quản lý và kiểm soát tập đoàn kinh doanh là một lĩnh vực hoàn toàn mới với nước ta do đó cần đầu tư nhiều hơn cho việc nghiên cứu, hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật cần thiết Trong những qui phạm pháp luật có liên quan cần xác định rõ mối quan hệ và địa vị pháp lý của CTM và CTC từ đó có thể qui định rõ trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ của các bên Những qui định liên quan đến cấu trúc CTM _CTC cần phải bao hàm chế độ tài chính kế toán thích hợp cho việc hợp nhất báo cáo tài chính Những quy định chi tiết về kế toán và kiểm soát tài chính được ấn định trong hệ thống Tiêu chuẩn kế toán và tài chính (AASB) Việt Nam cần nghiên cứu, tham khảo trong quá trình soạn thảo hệ thống pháp luật của nước ta để có những quy chế tương đồng với luật quốc tế.
Về phía các cơ quan chức năng cần ban hành những hướng dẫn cụ thể đối với các Công ty về nguyên tắc lập, nội dung lập và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Về nội dung lập, cần qui định hệ thống tài khoản kế toán giữa các đơn vị thành viên thống nhất để đảm bảo các chỉ tiêu tương ứng, thuận lợi cho việc tiến hành hợp nhất và tăng độ chính xác của các chỉ tiêu được lập ra trong Báo cáo tài chính hợp nhất Ngoài ra có thể phân loại lại các chỉ tiêu một cách hợp lí hơn và bổ sung thêm một số chỉ tiêu cần thiết.
Về phương pháp lập các chỉ tiêu thì cần có những văn bản hướng dẫn cụ thể việc lập các chỉ tiêu như cộng trừ các chỉ tiêu như thế nào, tiến hành điều chỉnh các chỉ tiêu ra sao để tránh bị tính trùng các chỉ tiêu như thế nào, tiến hành điều chỉnh các chỉ tiêu ra sao để tránh bị tính trùng các chỉ tiêu ng thời chỉ rõ lợi ích của các Công ty khi tiến hành lập Báo cáo tài chính hợp nhất theo các phương pháp khác nhau từ đó các đơn vị sẽ có phương pháp lựa chọn phương pháp lập hợp lý, phù hợp với điều kiện Công ty mình Bên cạnh đó cần nghiên cứu soạn thảo hệ thống luật, chuẩn mực của Việt Nam tương đồng với chuẩn mực, luật quốc tế Các BCTCHN theo tiêu chuẩn kế toán quốc tế sẽ có tác dụng rất lớn trong quá trình hội nhập quốc tế của các Doanh nghiệp Việt Nam Cần qui định bắt buộc CTC và CTM tổ chức hệ thống kế toán thống nhất từ khi mới bắt đầu xây dựng mô hình CTM - CTC.
Trên đây là những yếu tố mà chúng ta còn rất thiếu và cần được tích cực thực hiện trong quá trình áp dụng BCTCHN Bộ tài chính và hội kế toán
Việt Nam là những cơ quan có vai trò chủ yếu trong việc ban hành các quy định nhằm hoàn thiện BCTCHN để nó thực sự đi vào cuộc sống.
3.3.2 Về Doanh nghiệp Đứng trước đòi hỏi mới, trước hết những cán bộ lãnh đạo cấp cao của Tổng Công ty phải thực sự nhận thức được sự cần thiết của việc hợp nhất báo cáo tài chính Sự nhận thức đúng đắn sẻ thúc đẩy các cấp quản lí trong việc triển khai xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán tài chính để lập Báo cáo tài chính hợp nhất Cụ thể là các Công ty sẽ tìm cách nâng cao trình độ đội ngũ kế toán viên để đáp ứng với yêu cầu trong tình hình mới, đây là một công việc rất quan trọng vì hợp nhất báo cáo tài chính liên quan đến các giao dịch của nhiều Công ty nên việc xử lý gặp nhiều khó khăn Bên cạnh đó các Công ty nên ứng dụng công nghệ tin học với các phần mềm hiện đại, tiện ích để phục vụ cho công tác kế toán tốt hơn Ngoài ra, các Công ty phải nghiên cứu và áp dụng chế độ pháp lý trong việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho phù hợp với điều kiện của mình, đồng thời tăng cường học hỏi kinh nghiệm lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất của các nước như Anh, M, Pháp Nói tóm lại để lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất của một tập đoàn chịu sự kiểm soát của CTM thì các Công ty phải không ngừng học hỏi, nâng cao kinh nghiệm trong điều kiện nền kinh tế còn nhiều thay đổi để có những xử lý kịp thời.
Thứ hai cần thay thế cơ chế giao vốn bằng cơ chế đầu tư trong tập đoàn kinh doanh tức là chuyển đổi từ phương thức hành chính sang phương thức tài chính Cấu trúc Mẹ - Con được hình thành theo đúng bản chất kinh tế của nó thì CTM phải thực sự đầu tư vốn vào các Công ty thành viên CTM phải thực sự nắm quyền sở hữu về vốn ở mức độ đủ để chi phối các thành viên trong tập đoàn kinh doanh Một mặt CTM được quyền đầu tư vốn vào các Công ty thành viên mặt khác các Công ty thành viên cũng được phép đầu tư chéo lẫn nhau nhưng mỗi Công ty thành viên vẫn duy trì đầy đủ tư cách pháp nhân độc lập của nó.
Thứ ba cần xây dựng và hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán (AIS) của các Tổng Công ty thích ứng với cấu trúc tổ chức và hệ thống quản lý của mô hình tập đoàn kinh doanh Trong hệ thống kế toán của một Doanh nghiệp độc lập chỉ cần thu thập thông tin trong nội bộ Doanh nghiệp đó, nhưng để thực hiện kế toán hợp nhất tập đoàn thì bắt buộc phải có thông tin kế toán chính xác, đầy đủ của toàn bộ các đơn vị thành viên Do đó, chất lượng hoạt động của hệ thống thông tin kế toán sẽ ảnh hưởng quyết định đến tính chính xác và hiệu quả của hệ thống kế toán hợp nhất Các Tổng Công ty theo mô hình mới cần phải đầu tư nhiều hơn trí tuệ và ngân sách cho việc xây dựng hệ thống thông tin kế toán nội bộ, trong đó chủ yếu dựa trên hệ thống thông tin quản lý (MIS) được máy tính hoá Làm được điều đó, các TĐKT cần xây dựng một kế hoạch chi tiết với những yếu tố cần thiết: cán bộ chuyên môn,kinh phí, thiết bị máy móc và cơ chế tổ chức thực hiện.