Bàn về việc áp dụng chuẩn mực về báo cáo tài chính hợp nhất trong các doanh nghiệp ở việt nam

LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh hội nhập kinh tế nay, cạnh tranh diễn ngày liệt Do hạn chế khả nguồn lực nên Doanh nghiệp tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với trình sản xuất tiêu thụ nghiên cứu phát triển Một hình thức hợp tác Doanh nghiệp ưa thích hợp kinh doanh, giúp Doanh nghiệp mở rộng quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh đa dạng hoá hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trường Sau gần 20 năm đổi mới, kinh tế Việt Nam có biến chuyển tích cực với thành tựu đáng kể Trong năm gần đây, xuất mơ hình tập đồn kinh tế mẻ hấp dẫn mơ hình Cơng ty Mẹ - Công ty Con bước đầu tỏ hoạt động có hiệu Chủ trương chuyển Tổng Cơng ty Nhà nước sang hoạt động theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Công ty Con hướng đổi cải cách Doanh nghịêp Nhà nước Việt Nam Đây xu hướng mẻ phù hợp với xu hướng giới Mỗi Công ty thành viên độc lập định kinh tế lại nằm sợi dây liên kết chung, gắn bó lợi ích với tập đồn Sự phức tạp giao dịch nội tập đoàn, giao dịch với bên đặt nhu cầu cấp thiết cung cấp thông tin cách có hiệu quả, đầy đủ kịp thời Trong đó, Cơng ty Mẹ - Con gặp khơng khó khăn, bỡ ngỡ nhận thức kinh nghiệm thực tế công tác kế tốn đặc biệt lập báo cáo tài hợp Yêu cầu đặt cho công tác kế tốn tài nhiệm vụ hợp báo cáo tài Doanh nghiệp thành viên tập đoàn nhằm phản ánh xác tình hình hoạt động thực thành viên tập đoàn Doanh nghiệp đơn lẻ Báo cáo tài phải phản ánh trung thực, xác tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp để giúp cho nhà quản lý biết tình trạng hoạt động kinh doanh Công ty, giúp cho chủ nợ nhà đầu tư đưa định đắn Đặc biệt tập đồn, tổ chức theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Con, khơng có qui chuẩn rõ ràng khơng kiểm sốt chặt chẽ dễ đưa thông tin sai lệch gây thiệt hại nghiêm trọng Tập đoàn kinh tế quen thuộc với nước Thế giới Việt Nam mơ hình cịn cơng tác kế tốn tập đồn giai đoạn đầu khơng thể tránh khỏi khó khăn phức tạp Nhằm mục đích tìm hiểu việc lập, trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế, tổ chức kinh tế theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Con chúng em chọn đề tài: “Bàn việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài hợp Doanh nghiệp Việt Nam” với hi vọng làm sáng tỏ phần qui trình lập báo cáo tài hợp Doanh nghiệp Việt Nam tổ chức theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Con Nội dung đề tài gồm phần: Phần 1: Tổng quan tập đồn kinh tế mơ hình CTM Con Phần 2: Lý luận chung Báo cáo tài hợp Phần 3: Thực trạng phương hướng vận dụng Báo cáo tài hợp vào mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con Việt Nam Chúng em xin trân thành cảm ơn thầy giáo, Ths Phạm Thành Long giúp đỡ chúng em hoàn thành đề tài Hà Nội, ngày 22 tháng 03 năm 2006 PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ VÀ CÁC TỔ CHỨC KINH TẾ THEO MÔ HÌNH CƠNG TY MẸ - CON 1.1.Sự hình thành phát triển mơ hình Cơng ty Mẹ - Con Gắn liền với phát triển kinh tế thị trường, gia tăng liên kết khu vực giới, quy mơ, tính chất, phạm vi hoạt động Doanh nghiệp ngày mở rộng Theo quy luật phát triển tất yếu kinh tế thị trường, tích luỹ tư Doanh nghiệp liên kết hình thành Doanh nghiệp thiếu kinh tế quốc gia kinh tế giới Quy mô Doanh nghiệp phát triển ngày lớn, cấu tổ chức hoạt động Doanh nghiệp phức tạp hơn, từ chỗ thực thể kinh doanh đơn lẻ, ngày nay, Cơng ty kết hợp nhiều Công ty khác, phạm vi hoạt động vượt khỏi biên giới quốc gia Từ kỉ 19, mơ hình Cơng ty Mẹ - Con, tập đồn kinh doanh thức hình thành thừa nhận mặt pháp lý lẫn kinh tế mơ hình kinh doanh tiên tiến, đóng góp lớn cho kinh tế khu vực Bắc Mỹ, Châu Úc, Châu Âu Sự hình thành tập đồn kinh tế Cơng ty Mẹ -Con xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, nguyên nhân chủ yếu xuất phát từ lợi mô hình kinh doanh theo tập đồn, khả huy động vốn lớn, tận dụng tối đa ưu loại hình Cơng ty trách nhiệm hữu hạn, khả phân tán rủi ro kinh doanh, khả tận dụng lợi thương mại lẫn tập đoàn, khả giảm thiểu nghĩa vụ thuế Mơ hình đơn giản tập đồn hay Công ty Mẹ - Con bao gồm: Công ty Mẹ Cơng ty Con chịu kiểm sốt Cơng ty Mẹ Ở Việt Nam, ngày 7/3/1994, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 90/TTg việc tiến hành xếp, thành lập đăng ký liên hiệp xí nghiệp, Tổng Công ty (Tổng Công ty 90) Cùng ngày 7/3/1994, Thủ tướng Chính phủ Quyết định 91/TTg thí điểm thành lập tập đồn kinh doanh (Tổng Cơng ty 91) Với hai Quy định này, nhà hoạch định sách mong muốn hình thành đơn vị kinh tế lớn, tập trung, có sức mạnh nhân lực, vốn công nghệ, phát huy hiệu kinh tế, vươn lên trở thành tập đoàn mạnh ngành sản xuất theo nhóm ngành Sau nhiều năm tiến hành thực tiễn Việt Nam Tổng Công ty đạt nhiều thành cơng nhiên tồn nhiều hạn chế Chính Việt Nam định chuyển Tổng Công ty Nhà nước theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con Khi chuyển đổi theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Công ty Con khắc phục hạn chế Tổng Công ty, tạo điều kiện cho đơn vị có tiềm lực kinh tế mạnh, nâng cao khả cạnh tranh thị trường chủ động hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Quyết định đặt từ Nghị Hội nghị trung ương Đảng (Khoá VIII) hình thức khác _ hình thức Tổng Công ty đầu tư vốn vào Doanh nghiệp thành viên Nghị Trung ương ba (khoá IX) số 01/2004/NQ_CP xếp, đổi nâng cao hiệu hoạt động Tổng Cơng ty chủ trương thí điểm, rút kinh nghiệm để nhân rộng việc thực chuyển đổi Tổng Công ty Nhà nước sang hoạt động theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con, Tổng Cơng ty đầu tư vào Doanh nghiệp thành viên Công ty trách nhiệm hữu hạn chủ Công ty cổ phần mà Tổng Cơng ty giữ cổ phần chi phối Ngồi ra, Tổng Cơng ty đầu tư vào Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Quyết định mở đầu cho việc thí điểm chuyển đổi Tổng Cơng ty, Cơng ty Nhà nước theo mơ hình Công ty Mẹ - Công ty Con vào năm 2001 Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam hình thức Tổng Cơng ty tham gia vốn góp Doanh nghiệp thành viên Trong giai đoạn I thực loại hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con, Constrexim Holding có 10 CTC tham gia, bao gồm Doanh nghiệp Nhà nước Công ty TNHH, Công ty cổ phần Doanh nghiệp Nhà nước là: Công ty Tân Long, Công ty thương mại xây dựng Sài Gịn, Cơng ty giới xây lắp, Công ty cổ phần gạch ốp lát Terrajjo, Công ty thương mại xây dựng Miền Trung Bốn Công ty TNHH là: Công ty cổ phần đầu tư phát triển công nghệ xây dựng A -D thành phố Hà Nội, Cơng ty TNHH Hồng Gia Thành phố Hồ Chí Minh, Cơng ty TNHH Tân Hà Nội, Công ty TNHH Phục Hưng Hà Nội, Công ty TNHH Ban Mai Hà Nội quản lý giám sát Công ty Mẹ - Công ty Con hoạt động phát triển bền vững, có hiệu quả, pháp luật điều lệ chung Constrexim Holding, có Hội đồng Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty Mẹ Chủ tịch, giám đốc Công ty Con ủy viên Hội đồng Hội đồng Giám đốc sử dụng dấu, máy giúp việc phương tiện làm việc Công ty Mẹ để thực nhiệm vụ Giúp Hội đồng Giám đốc giám sát kiểm tra việc thực Nghị Hội đồng Giám đốc việc bảo toàn, phát triển vốn Công ty Mẹ Công ty Con Ban kiểm soát đảm nhiệm Cơ quan định thành lập Constrexim Holding định thành lập Ban kiểm soát bổ nhiệm Trưởng Ban kiểm soát theo đề nghị Chủ tịch Hội đồng Giám đốc Các ủy viên khác Ban kiểm soát Hội đồng Giám đốc bổ nhiệm Cho đến cuối năm 2004, có 46 Doanh nghiệp gồm 27 Tổng Công ty Nhà nước, 17 Công ty Nhà nước độc lập Công ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng Cơng ty Thủ tướng Chính phủ định cho phép xây dựng đề án thí điểm tổ chức hoạt động theo mơ hình Cơng ty Mẹ Cơng ty Con Cùng đến thời điểm có 19 Tổng Cơng ty, 16 Công ty Nhà nước độc lập, Công ty thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng Cơng ty viện nghiên cứu khoa học Thủ tướng phủ phê duyệt đề án thí điểm Trong tổng số 36 đề án phê duyệt có đơn vị phủ uỷ quyền cho Bộ trưởng Bộ quản lý ngành UBND cấp tỉnh phê duyệt điều lệ tổ chức hoạt động, số có đơn vị Bộ tài phê duyệt quy chế tài Các bộ, địa phương Tổng Cơng ty cịn lại dựa vào Nghị định số 153/2004/NQ _CP ngày 09/8/2004 Chính phủ tổ chức, quản lý Tổng Công ty Nhà nước chuyển đổi Tổng Công ty Nhà nước, Công ty Nhà nước độc lập theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Công ty Con để xây dựng điều lệ quy chế tài Về cấu có Tổng Công ty thuộc UBND cấp tỉnh thành lập hoạt động theo mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con; số lại chuyển đổi từ Tổng Công ty Nhà nước, Doanh nghiệp Nhà nước độc lập Hiện nay, có 52 Doanh nghiệp Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đề án thí điểm chuyển sang mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con có 31 Tổng Cơng ty Nhà nước, 16 Công ty Nhà nước độc lập, Công ty thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng Cơng ty Nhà nước viện cơng nghệ Ngày 22/09/2005, Chính phủ tổ Hội nghị sơ kết việc thực thí điểm mơ hình Do mơ hình Tổng Cơng ty không tốt, cấu chế quản lý khơng phát huy được, chuyển hướng theo mơ hình Cơng ty Mẹ Cơng ty Con bước đầu cho thấy kết khả quan Mặc dù có nhiều cố gắng, số Doanh nghiệp thực thí điểm lớn, số lượng Doanh nghiệp hồn thành cịn tiến hành chậm Có Doanh nghiệp đưa vào diện thực thí điểm sớm (Tổng Cơng ty Hàng hải đưa vào thí điểm năm 2001), loại hình Tổng Cơng ty chưa có Tổng Cơng ty hoàn thành việc chuyển đổi Đến cuối năm 2004 có Cơng ty Nhà nước độc lập hoạt động lĩnh vực xây dựng hoàn tất việc thí điểm chuyển đổi Gần có phân cấp, UBND cấp tỉnh phê duyệt điều lệ nên số Doanh nghiệp hoàn thành phê duyệt đề án, phê duyệt điều lệ có tăng lên Nhìn chung mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con có nhiều ưu điểm so với mơ hình Tổng Cơng ty ngày ưa chuộng Chính Việt Nam tích cực đẩy nhanh trình chuyển đổi để nâng cao hiệu hoạt động Tổng Công ty phát triển kinh tế đất nước 1.2.Các khái niệm Hiện nay, kinh tế ngày phát triển, canh tranh thị trường ngày liệt xu hướng hợp tác kinh tế diễn tồn giới mơ hình tập đồn kinh tế mơ hình Cơng ty Mẹ - Cơng ty Con ngày phát triển quy mô lẫn hình thức tổ chức Vậy cần phải hiểu khái niệm nào? Theo nhà nghiên cứu kinh tế thì: Tập đồn kinh tế cấu sở hữu, tổ chức kinh doanh đa dạng, có quy mơ lớn vừa có chức sản xuất vừa có chức liên kết kinh tế nhằm tăng cường khả cạnh tranh tối đa hoá lợi ích kinh tế Hay nói cách cụ thể tập đồn kinh tế tổ hợp Doanh nghiệp, có Cơng ty Mẹ nắm quyền lãnh đạo, chi phối hoạt động Cơng ty Con nguồn lực tài chính, cơng nghệ, chiến lược phát triển hoạt động nhiều ngành, nhiều lĩnh vực nước hay nhiều nước Cho đến nay, khái niệm Công ty Mẹ, Công ty Con nước thay đổi theo thời gian không gian Theo diễn giải chuẩn mực kế tốn Quốc tế IAS 27 thì: Cơng ty Mẹ (CTM) thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc – Công ty Con Công ty Con (CTC) thực thể pháp lý bị kiểm sốt Cơng ty Mẹ Kiểm sốt hiểu là: sở hữu trực tiếp gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu sở hữu 50% số phiếu bầu nắm quyền 50% số phiếu bầu theo thoả thuận với cổ đông khác, nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến sách tài hay sản xuất kinh doanh Cơng ty quy định điều lệ, theo thoả thuận hay hợp đồng; có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo Theo Luật Công ty Anh năm 1985, CTM hiểu Công ty nắm cổ phần khống chế (trên 50%) Cơng ty khác (CTC) Cịn theo Luật Cơng ty Liên bang Nga năm 1995, Công ty gọi CTC Công ty khác CTM nắm giữ cổ phần khống chế vốn điều lệ bị Công ty khác chi phối định thoả thuận thức hay hình thức Luật khơng quy định cách cụ thể cổ phần khống chế khơng nêu cụ thể hình thức hợp đồng, thỏa thuận liên quan đến chi phối định CTC Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 25 (VAS 25): Báo cáo tài kế toán khoản đầu tư vào CTC thuật ngữ Cơng ty Mẹ, CTC, tập đồn kinh tế định nghĩa sau: CTM Cơng ty có hay nhiều CTC CTC Doanh nghiệp chịu kiểm soát Doanh nghiệp khác Tập đoàn bao gồm CTM CTC Theo phương thức này, Tổng Công ty _Công ty Mẹ, CTC pháp nhân độc lập CTM đầu tư vốn cho CTC cử đại diện tham gia hội đồng quản trị CTC chi phối hoạt động CTC thông qua thành viên đại diện Công ty Khái niệm CTM _CTC cho ta thấy khác biệt với Tổng Cơng ty Nhà nước Thứ nhất, với mơ hình Tổng Cơng ty cấu tổ chức Tổng Cơng ty bị giới hạn có ba cấp Tổng Cơng ty, Cơng ty thành viên xí nghiệp hạch tốn phụ thuộc độc lập Trong mơ hình CTM _CTC nấc cấu tổ chức mặt lý thuyết không giới hạn Công ty Mẹ, CTC, Công ty cháu Thứ hai, nguyên tắc quan hệ CTM với CTC chịu trách nhiệm hữu hạn, cịn quan hệ Tổng Cơng ty Công ty thành viên trách nhiệm vô hạn Thứ ba, mặt pháp lý, đơn vị thành viên Tổng Công ty Công ty pháp nhân độc lập chưa đầy đủ Vì số hoạt động đơn vị thành viên luật pháp yêu cầu phải có uỷ quyền thức Doanh nghiệp chủ quản lĩnh vực đầu tư tài hay tổ chức cán Trong đó, theo mơ hình CTM _CTC Doanh nghiệp pháp nhân đầy đủ Thứ tư, đơn vị hạch tốn độc lập mơ hình Tổng Công ty Tổng Công ty định thành lập mặt pháp lý Tổng Cơng ty chủ sở hữu Trong đó, theo mơ hình CTM _CTC CTM người sáng lập tham gia sáng lập Thứ năm, mơ hình Tổng Công ty phần lớn máy Tổng Công ty thực chức quản lý hành chính, cịn mơ hình CTM _CTC CTM Doanh nghiệp có sản phẩm, có khách hàng, có thị trường Thứ sáu, quy chế, quy định số lĩnh vực hoạt động thành viên Tổng Cơng ty thường có tính pháp quy Trong đó, quy chế, quy định thành viên theo mơ hình CTM _CTC hồn tồn mang tính chất quản lý Thứ bảy, q trình hình thành Tổng Cơng ty cho thấy, theo mơ hình tổng phải có hai Cơng ty thành viên tồn trước có Tổng Cơng ty Trong theo mơ hình CTM _CTC CTM phải tồn trước Thứ tám, mơ hình hữu, Tổng Cơng ty chủ sở hữu sản nghiệp Công ty thành viên, tức vốn tài sản đơn vị thành viên thuộc sở hữu Tổng Cơng ty Trong đó, theo mơ hình CTM _CTC CTM sở hữu phần vốn đầu tư vào CTC Cuối cùng, mơ hình Tổng Cơng ty khơng cho phép huy động vốn cách có hiệu quả, không cho phép thay đổi cấu vốn Doanh nghiệp thành viên cách linh hoạt Như vây rõ ràng Cơng ty theo mơ hình CTM _CTC có hoạt động linh hoạt hiệu hơn, có khả thay đổi nhanh chóng để đáp ứng nhu cầu ngày lớn xã hội so với Cơng ty theo mơ hình Tổng Cơng ty 1.3 Đặc điểm mơ hình CTM CTC 1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý đặc trưng quan hệ CTM - CTC Mơ hình CTM - CTC tổ chức theo mơ hình tổ chức mạng lưới Có thể khái qt mơ hình tổ chức quản lý theo sơ đồ sau: Công ty Con Công ty Con Công ty Con Công ty mẹ Công ty Con Các chi nhánh Công ty cháu Công ty cháu Công ty cháu Sơ đồ 01: Mơ hình tổ chức quản lý Công ty Mẹ - Công ty Con Tổ chức theo mơ hình mạng lưới tiền đề tạo điều kiện Doanh nghiệp thành viên trở thành trung tâm vệ tinh xoay quanh