LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XÂY LẮP CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp
Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt, có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho nền kinh tế quốc dân, nó tạo cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế, quốc phòng cho đất nước Xây dựng cơ bản là quá trình xây dựng mới, xây dựng lại, cải tạo, hiện đại hoá, khôi phục các công trình nhà cửa, đường sá, cầu cống … nhằm phục vụ cho sản xuất và đời sống xã hội Do đó XDCB có vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế của mỗi quốc gia Chi phí cho đầu tư XDCB chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách Nhà nước cũng như ngân sách doanh nghiệp
Sản phẩm xây lắp có những đặc điểm riêng biệt so với sản phẩm của các ngành sản xuất vật chất khác và có ảnh hưởng tới tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp.
Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc… có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, thời gian thi công tương đối dài, có công trình phải xây dựng hàng chục năm mới xong Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội nhưng lại sử dụng rất nhiều vật tư, nhân lực của xã hội Vì vậy khi lập kế hoạch XDCB phải cân nhắc, nêu rõ các yêu cầu vật tư, vốn, nhân công; quản lý, theo dõi quá trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, đảm bảo chất luợng thi công công trình Do thời gian thi công tương đối dài nên kỳ tính giá thành thường không xác định hàng tháng như trong sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị xây lắp.
Sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, riêng lẻ Mỗi sản phẩm xây lắp có yêu cầu về mặt thiết kế kỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm khác nhau Vì vậy, mỗi sản phẩm xây lắp có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể, có như vậy việc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao Việc tập hợp các chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả thi công xây lắp cũng được tính cho từng sản phẩm xây lắp riêng biệt.
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm không thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp có trước khi xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu…)
Sản phẩm xây lắp được sử dụng tại chỗ, địa điểm xây dựng luôn thay đổi theo địa bàn thi công Do đó khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kĩ về điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn kết hợp với các yêu cầu về phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt cũng như lâu dài Nếu công trình là nhà máy, xí nghiệp phải nghiên cứu các điều kiện về nguồn nguyên vật liệu, lao động, thị trường tiêu thụ sản phẩm tạo điều kiện thuận lợi khi đưa công trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh
Hoạt động sản xuất xây lắp thường diễn ra ngoài trời, chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, thiên nhiên và thời tiết Vì vậy việc thi công xây lắp ở một mức độ nào đó mang tính chất thời vụ Do đặc điểm này, trong quá trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh chóng, đúng tiến độ khi điều kiện thời tiết thuận lợi Đồng thời doanh nghiệp cũng cần có kế hoạch điều độ phù hợp khi điều kiện thời tiết không thuận lợi.
Tổ chức sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp ở nước ta hiện nay chủ yếu là theo phương thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình, khối lượng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp Khoán gọn là một hình thức quản lý mới trong các doanh nghiệp nước ta hiện nay Theo hình thức này đơn vị giao khoán sẽ khoán gọn cho đơn vị nhận khoán thực hiện một khối lượng công việc hoặc công trình, hạng mục công trình nhất định
Chính các đặc điểm về sản phẩm xây lắp nói trên có ảnh hưởng đến việc tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp đặc biệt là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Nó đòi hỏi doanh nghiệp phải lựa chọn nội dung, phương pháp hạch toán, phân loại chi phí, tính giá thành sản phẩm cho phù hợp.
1.1.2 Đặc điểm tổ chức kế toán trong doanh nghiệp xây lắp
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh và đặc điểm sản phẩm xây lắp làm cho công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp cũng có những đặc điểm riêng:
- Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là các công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình Do đó các doanh nghiệp cần xác định các phương pháp hạch toán chi phí và phương pháp tính giá thành thích hợp Phương pháp tính giá thành thường áp dụng: phương pháp trực tiếp, phương pháp tỷ lệ, phương pháp tổng cộng…
- Cấu tạo giá thành sản phẩm bao gồm các chi phí được phân loại thành chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công,chi phí sản xuất chung Điều này xuất phát từ phương pháp lập dự toán trongXDCB, dự toán được lập theo từng hạng mục chi phí Đây là căn cứ để so sánh,kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán.
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.2.1.1 Khái niệm, bản chất chi phí sản xuất xây lắp Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung doanh nghiệp phải sử dụng các yếu tố đầu vào: tư liệu lao động, sức lao động và đối tượng lao động Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tương ứng để tạo ra giá trị sản phẩm Trong hoạt động kinh doanh xây lắp cũng vậy, chi phí sản xuất xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ kinh doanh nhất định liên quan đến việc xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình.
Trong kế toán chi phí sản xuất cần phân biệt giữa chi phí sản xuất và chi tiêu cho quá trình sản xuất Điều này có ý nghĩa quan trọng trong việc tìm hiểu bản chất cũng như nội dung và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhưng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở để phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí, chi phí sản xuất là một bộ phận của chi tiêu Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình sản xuất kinh doanh Nó là chi phí của kỳ hạch toán gồm những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngược lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật tư, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp cho mọi mục đích kinh doanh Chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình sản xuất, cung cấp, tiêu thụ.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp
Phân loại chi phí sản xuất xây lắp là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trưng nhất định Việc phân loại một cách khoa học, thống nhất có ý nghĩa quan trọng đối với công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tượng cung cấp thông tin mà chi phíđược phân loại theo các tiêu thức khác nhau.
* Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí
Cách phân loại này phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh của chi phí Theo quy định hiện hành, toàn bộ chi phí sản xuất gồm các yếu tố:
- Yếu tố chi phí nguyên liệu, vật liệu: gồm chi phí nguyên vật liệu chính (đá, xi măng, cát, gạch…), vật liệu phụ (tre, nứa ), phụ tùng thay thế…sử dụng vào sản xuất kinh doanh (trừ số không dùng hết nhập lại kho hoặc tiêu thụ ngay và phế liệu thu hồi)
- Yếu tố chi phí nhiên liệu, động lực: như than, củi, dầu, xăng….được sử dụng vào sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm tổng số khấu hao của tất cả TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp
- Yếu tố chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp lương mang tính chất lương phải trả cho cán bộ công nhân viên. Nhận biết được yếu tố này nhà quản trị xác định được tổng quỹ lương của doanh nghiệp từ đó hoạch định mức tiền lương bình quân cho từng lao động
- Yếu tố chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ: các khoản này trích theo tỷ lệ quy định tính trên tổng tiền lương và các khoản phụ cấp lương phải trả công nhân viên.
- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền phải trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình kinh doanh chưa phản ánh vào các yếu tố trên.
Phân loại theo yếu tố chi phí giúp doanh nghiệp quản lý từng yếu tố chi phí từ đó đưa ra các biện pháp hiệu quả cho việc tiết kiệm chi phí, là cơ sở để lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán sản xuất theo yếu tố.
* Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí Đây là cách phân loại chi phí sản xuất theo quan hệ chi phí với khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành Theo cách phân loại này chi phí được chia thành:
- Chi phí biến đổi (biến phí): là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ với khối lượng công việc hoàn thành (thường gồm các loại: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…) Khi tính cho một đơn vị sản phẩm biến phí này không thay đổi do đó doanh nghiệp sản xuất càng nhiều sản phẩm thì chi phí này càng lớn.
- Chi phí cố định (định phí): Là những chi phí không đổi trong phạm vi phù hợp khi mức độ hoạt động kinh doanh thay đổi Định phí trên một đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lượng thay đổi Thuộc định phí có những chi phí như: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, phương tiện sản xuất kinh doanh…
- Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí mà bản thân nó bao gồm cả yếu tố định phí và biến phí Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức độ đó thì nó lại thể hiện các đặc điểm của biến phí. Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong việc thiết kế, xây dựng mô hình chi phí trong mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận phục vụ cho các nhà quản trị hạch định, kiểm tra và ra quyết định.
* Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí
Theo cách phân loại này chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp gồm:
TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 19 1 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
* Giá thành thực tế: Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phí thực tế của doanh nghiệp xây lắp bỏ ra để hoàn thành khối lượng công tác nhất định Giá thành này được tính trên cơ sở số liệu kế toán và chi phí sản xuất đã tập hợp được cho khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá thành thực tế không chỉ bao gồm các chi phí trong định mức mà có cả chi phí thực tế phát sinh ngoài định mức.
Giá thành thực tế công tác xây lắp phản ánh giá thành của một khối lượng công tác xây lắp đạt đến một điểm dừng kỹ thuật nhất định nhất định Nó cho phép xác định kiểm kê kịp thời điều chỉnh cho thích hợp ở những giai đoạn sau và phát hiện những nguyên nhân gây ra tăng, giảm chi phí.
Do đặc điểm sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài nên để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí và thu hồi vốn đầu tư giá thành sản phẩm xây lắp có thể chia thành giá thành khối lượng xây lắp hoàn chỉnh và giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành theo quy ước
- Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn chỉnh: là toàn bộ chi phí chi ra để tiến hành thi công một công trình, hạng mục công trình từ khi chuẩn bị thi công đến khi đưa vào sử dụng.
- Giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước: phản ánh giá thành của một công tác xây lắp đạt đến một điểm dừng kỹ thuật nhất định.
1.3.2 Đối tượng và các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Xác định đối tượng tính giá thành là khâu đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành là bước công việc quan trọng, giúp kế toán mở sổ kế toán, lập bảng tính giá thành sản phẩm một cách chính xác theo từng đối tượng Từ đó phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành.
Cũng như xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất, để xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm phải dựa trên cơ sở đặc điểm tổ chức, quản lý sản xuất của doanh nghiệp, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, yêu cầu quản lý cũng như tính chất của từng loại sản phẩm Trong sản xuất xây lắp, sản phẩm có tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm có dự toán riêng, do đó đối tượng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành Ngoài ra, đối tượng tính giá thành cũng có thể là từng giai đoạn hoàn thành quy ước tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa chủ đầu tư và đơn vị xây lắp.
Cùng với việc xác định đối tượng tính giá thành, xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm được hợp lý, chính xác, khoa học, đảm bảo cung cấp cung cấp số liệu về giá thành thực tế kịp thời Để xác định kỳ tính giá thành cho thích hợp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp Do sản phẩm XDCB được sản xuất theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, công trình, hạng mục công trình chỉ hoàn thành khi kết thúc một chu kỳ sản xuất sản phẩm nên kỳ tính giá thành thường được chọn là thời điểm mà công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng. Để tính giá thành công tác xây lắp hoàn thành có thể áp dụng nhiều phương pháp tính giá thành khác nhau phụ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm Khi các công trình, hạng mục công trình xây lắp hoàn thành giá thành của nó được xác định trên cơ sở tổng cộng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành, những chi phí này được hạch toán trên các sổ (thẻ) kế toán chi tiết Tuy nhiên, do đặc điểm của sản xuất xây lắp, phương thức thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thànhtrong kỳ báo cáo có thể có một bộ phận công trình hoặc khối lượng công trình hoàn thành được thanh toán với chủ đầu tư Vì vậy ngoài việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng, kế toán còn phải tính giá thành của các giai đoạn công việc khác nhau đã hoàn thành và được chấp nhận thanh toán trong kỳ.
Doanh nghiệp thường áp dụng các phương pháp tính giá thành sau:
* Phương pháp trực tiếp: áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến từng công trình, hạng mục công trình riêng biệt Do đó tất cả các chi phí sản xuất phát sinh cho một công trình, hạng mục công trình là giá thành của công trình, hạng mục công trình đó Theo phương pháp này giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành được xác định như sau:
Giá thành thực tế khối lượng XL hoàn thành = Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ + Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ - Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ
* Phương pháp tổng cộng chi phí: áp dụng với các doanh nghiệp xây lắp mà quá trình thi công được tiến hành ở nhiều tổ đội sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ Khi đó đối tượng kế toán chi phí sản xuất là các tổ đội tham gia thi công công trình còn đối tượng tính giá thành là cả công trình, hạng mục công trình Theo phương pháp này giá thành sản phẩm xây lắp được xác định:
Trong đó: Z là giá thành thực tế của toàn bộ công trình
Z1, Z2,…, Zn là chi phí xây lắp ở các tổ đội sản xuất hay các giai đoạn công nghệ
* Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp xây lắp thực hiện nhận thầu, xây lắp theo đơn đặt hàng Khi đó đối tượng kế toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng đơn đặt hàng Việc tính giá thành theo phương pháp này chi tiến hành khi đơn đặt hàng đã hoàn thành trong kỳ nên kỳ tính giá thành không trùng khớp với kỳ báo cáo
Với những đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng từ lúc bắt đầu cho đến khi kết thúc chính là tổng giá thành sản phẩm hoàn thành. Với những đơn đặt hàng mà cuối kỳ báo cáo chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí trên thẻ tính giá thành tương ứng được coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ
Ngoài ra doanh nghiệp cũng có thể sử dụng các phương pháp tính giá thành sản phẩm khác như phương pháp tính giá thành theo định mức, phương pháp hệ số,phương pháp tỷ lệ,….
MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Chúng giống nhau vì cùng là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống, lao động vật hoá của doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm Tuy nhiên chúng lại có sự khác nhau về lượng, chi phí sản xuất là toàn bộ các chi phí doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ không tính đến chi phí đó đã tạo ra sản phẩm hoàn thành hay chưa, còn giá thành sản phẩm lại bao gồm những chi phí có liên quan đến khối lượng sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành Chi phí sản xuất chỉ tính cho một thời kỳ nhất định còn giá thành sản phẩm lại liên quan đến cả chi phí của kỳ trước chuyển sang, chi phí phát sinh kỳ này và chi phí trích trước cho kỳ này
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có thể được biểu hiện qua công thức sau:
Tổng giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳMặc dù có sự khác nhau song giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Tài liệu hạch toán chi phí xây lắp là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp, việc hạch toán chi phí sản xuất chính xác có tác dụng quyết định đến việc tính toán đúng, chính xác giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp, sự tăng lên hoặc giảm đi của chi phí sản xuất phát sinh sẽ là nguyên nhân tác động trực tiếp đến giá thành sản phẩm xây lắp cao hay thấp.
ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP THEO PHƯƠNG THỨC KHOÁN GỌN
Phương thức khoán gọn là phương thức được thực hiện giữa doanh nghiệp và các đơn vị nội bộ trong doanh nghiệp như đội xây dựng, xí nghiệp xây dựng trong
Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán Giá trị giao khoán nội bộ K/c chi phí sản xuất
Hoàn ứng còn thừa doanh nghiệp đó Hiện nay hình thức này được áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp xây lắp với các hình thức giao khoán khác nhau như: khoán gọn công trình, khoán theo từng khoản mục chi phí,… Giữa doanh nghiệp và các đơn vị nhận khoán gọn phải ký hợp đồng khoán gọn và khi thực hiện xong phải thanh lý hợp đồng khoán gọn Phương thức này phát huy tính chủ động, sáng tạo, khuyến khích sản xuất xây lắp phát triển, nâng cao tinh thần trách nhiệm trong sản xuất vì nó gắn lợi ích người lao động với kết quả công việc.
1.5.1 Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
* Tại đơn vị giao khoán: Căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán, bảng kê khối lượng công việc hoàn thành bàn giao được duyệt, kế toán theo dõi chi phí giao khoán trên TK 141 - Tạm ứng Để tiện theo dõi chi phí xây lắp của từng phương thức giao khoán tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản:
TK 1411 - Tạm ứng lương và các khoản phụ cấp theo lương
TK 1412 - Tạm ứng mua vật tư, hàng hoá
TK 1413 - Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ
Phương pháp hạch toán được thể hiện qua sơ sau:
Sơ đồ 8: Kế toán chi phí sản xuất tại đơn vị giao khoán trong trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán Giá trị giao khoán nội bộ
Hoàn ứng bổ sung Hoàn ứng còn thừa
* Tại đơn vị nhận khoán: Đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ thực hiện mở sổ, ghi chép, theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán và chi phí thực tế phát sinh theo từng khoản mục chi phí Kế toán tập hợp chứng từ nộp cho đơn vị giao khoán để tiến hành hạch toán.
1.5.2 Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
* Tại đơn vị giao khoán: Kế toán sử dụng TK 136 - Phải thu nội bộ để phản ánh giá trị khoán xây lắp nội bộ Trong trường hợp này đơn vị giao khoán chỉ theo dõi phần tạm ứng cho bên nhận khoán và quyết toán khoán nội bộ mà không theo dõi riêng từng loại chi phí
Phương pháp hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 9: Kế toán chi phí sản xuất tại đơn vị giao khoán trong trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
* Tại đơn vị nhận khoán: Kế toán đơn vị sử dụng TK 336 - Phải trả nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị xây lắp nhận khoán với đơn vị giao khoán Đơn vị nhận khoán theo dõi tập hợp chi phí sản xuất trên các TK 621, 622, 623, 627 đồng thời theo dõi tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ.
Phương pháp hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau:
Nhận tạm ứng khoán nội bộ Tổng hợp chi phí sản xuất
K/c chi phí khoán nội bộ không XĐKQ
Sơ đồ 10: Kế toán chi phí sản xuất tại đơn vị nhận khoán trường hợp đơn vị
TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Các doanh nghiệp xây lắp có quy mô sản xuất khác nhau, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm khác nhau cũng như yêu cầu về thông tin kế toán, trình độ quản lý, cơ sở vật chất khác nhau cho nên để phù hợp với điều kiện của mình doanh nghiệp cần lựa chọn cho mình hình thức ghi sổ kế toán thích hợp:
Mỗi hình thức sổ kế toán nói trên đều có đặc điểm khác biệt về loại sổ, kết cấu,nội dung, hình thức và quy trình ghi sổ Do vậy doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống sổ đáp ứng được yêu cầu hạch toán, cung cấp thông tin có chất lượng, tiết kiệm lao động kế toán.
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh Đặc trưng của mỗi hình thức sổ được khái quát qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức chứng từ ghi sổ
Chứng từ gốc về chi phí
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết các TK 621, 622,
Nhật ký-sổ cái các TK có liên quan
Bảng tổng hợp, chi tiết chi phí
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ về chi phí
Thẻ và sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Nhật ký chứng từ số 7
Sổ cái TK chi phí
Sơ đồ 12: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký - Sổ cái
Sơ đồ 13: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chứng từ
Chứng từ gốc về chi phí
Sổ cái TK chi phí
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết các TK chi phí
Bảng tổng hợp chi tiết chi phí
Sổ Nhật ký đặc biệt
Sơ đồ 14: Trình tự ghi sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thángQuan hệ đối chiếu
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP I - PETROLIMEX
Công ty cổ phần xây lắp I – Petrolimex có trụ sở chính tại 550 - Nguyễn Văn
Cừ - Gia Lâm – Hà Nội Tên Giao dịch Quốc tế: Petrolimex Constructinon Joint – Stock Company No I
Tiền thân của Công ty cổ phần xây lắp I – Petrolimex là công ty xây lắp I được thành lập theo quyết định số 119/NT-QĐ ngày 17/03/1969 của Tổng cục trưởng Tổng cục vật tư trên cơ sở hợp nhất lực lượng đội công trường H102 và một số cán bộ ở các đơn vị trực thuộc trong Tổng cục vật tư.
Là đơn vị trực thuộc Cục kiến thiết cơ bản - Tổng cục vật tư có chức năng, nhiệm vụ ban đầu được giao: trực tiếp tổ chức thi công xây dựng và lắp ráp các công trình chuyên dùng, phục vụ nhiệm vụ tiếp nhận, dự trữ, chu chuyển vật tư kỹ thuật của ngành vật tư mà đầu tiên là tập trung thi công công trình xăng dầu B12. Giai đoạn 1969 – 1970 Công ty trực thuộc Cục kiến thiết cơ bản – Tổng cục vật tư trực tiếp quản lý điều hành sản xuất đến các đội chuyên môn hoá như: đội kiến trúc, đội thi công cơ giới, đội sửa chữa xe máy, đội xe vận tải.
Do yêu cầu và thách thức của tình hình mới nhằm đẩy mạnh hoạt động của công ty, hình thức tổ chức cũ không còn phù hợp nên ngày 03/02/1971 Bộ trưởng
Bộ vật tư có quyết định số 057/VT-QĐ quyết định chuyển công ty về trực thuộc Ban chỉ đạo công trình thuỷ lợi 12 - Bộ vật tư Lúc này Công ty đã là một đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập với các đơn vị thành viên trực thuộc Công ty do Công ty trực tiếp quản lý và điều hành
Ngày 21/11/1978 theo quyết định số 686/VT-QĐ của Bộ trưởng Bộ vật tư giao nhiệm vụ chính thức cho Công ty là tổ chức quản lý, chỉ đạo công tác xây dựng các công trình kiến trúc, kho tàng, đường ống dẫn dầu ở Hà Nội và các tỉnh lân cận của ngành vật tư Từ đó Công ty tiếp tục được củng cố, xây dựng và bổ sung lực lượng để trở thành đơn vị xây lắp chuyên ngành của Bộ vật tư Bộ đã giao cho Công ty tiếp nhận các đợn vị trực thuộc Bộ chuyển về như: Công ty xây lắp II (năm 1976), Công ty xây lắp III (năm 1974) và một số đơn vị khác.
Ngày 14/11/1984 Bộ trưởng Bộ vật tư có quyết định số 2939/VT-QĐ về việc sửa đổi, bổ sung nhiệm vụ và tổ chức bộ máy của công ty Chức năng, nhiệm vụ của Công ty lúc này là tổ chức sản xuất kinh doanh về nhận thầu xây lắp chuyên ngành, hạch toán kinh tế độc lập, phạm vi hoạt động của Công ty từ Bình Trị Thiên trở ra phía Bắc Từ khi thành lập đến năm 1984, sau 15 năm phát triển và trưởng thành Công ty đã có khả năng đảm nhận xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành Xăng Dầu vì đã có đội ngũ cán bộ công nhân viên có kinh nghiệm, thành thạo tay nghề, có đủ vốn và khả năng kỹ thuật Ngày 13/04/1984 với quyết định số 117/HĐBT của Hội đồng Bộ trưởng nay là Chính phủ quyết định Công ty xây lắp I là đơn vị xây lắp chuyên ngành xăng dầu.
Thực hiện Nghị định 388/HĐBT ngày 20/11/1991 của Hội đồng Bộ trưởng Công ty xây lắp I được đăng ký và thành lập lại theo Quyết định số 344/TM-TCCB ngày 31/03/1993 của Bộ trưởng Bộ thương mại Từ tháng 8/1996 Bộ thương mại có Quyết định số 710/TM-TCCB chuyển Công ty xây lắp I từ trực thuộc Bộ thương mại về trực thuộc Tổng công ty xăng dầu Việt Nam Căn cứ quyết định số 1519/QĐ-TTG ngày 30/11/2001 của Thủ tướng Chính phủ Công ty xây lắp I chuyển thành Công ty cổ phần xây lắp I – Petrolimex.
Công ty có đội ngũ cán bộ có trình độ khoa học kỹ thuật cao và đội ngũ công nhân tay nghề giỏi, giàu kinh nghiệm được trang bị đầy đủ những dụng cụ thi công xây lắp chuyên ngành tiên tiến, hiện đại Công ty đã tham gia xây lắp hàng nghìn công trình lớn nhỏ gồm các Cảng Dầu, Hệ thống đường ống Quốc gia, Hệ thống kho, cửa hàng Xăng Dầu (Cảng xuất nhập, kho GAS, kho Nhựa đường, các cửa hàng bán lẻ….) của PETROLIMEX, VINAPCO, PETEC, PROSIMEX, Bộ quốc phòng,…gia công các bồn bể và sản phẩm cơ khí đóng ô tô xitec… Mặt khác Công ty còn xây dựng những kho hàng khô, hàng công nghiệp, các công trình kiến trúc của Nhà Nước đưa vào sử dụng đạt chất lượng cao.
2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty
Công ty cổ phần xây lắp I – Petrolimex trực thuộc Tổng công ty xăng dầu Việt Nam là một đơn vị hạch toán độc lập, có tài khoản Việt Nam tại Ngân hàng, có con dấu riêng, được mở tài khoản tại ngân hàng ngoại tệ khi cần thiết Công ty cổ phần xây lắp I được phép hoạt động trên tất cả các tỉnh, thành phố, các địa phương trong và ngoài nước theo pháp luật của nước Việt Nam và theo quy định của Bộ thương mại với nhiệm vụ:
Được phép đấu thầu các công trình dân dụng, kho tàng, kho xăng dầu, các công trình phục vụ dầu khí, khí đốt như: kho bể xăng dầu, cảng xuất nhập, đường ống vận chuyển xăng dầu, khí đốt, cửa hàng bán lẻ và cấp phát xăng dầu khí đốt cho các thành phần kinh tế quốc dân.
Kinh doanh, sản xuất, chế tạo, gia công các thiết bị chuyên dùng xăng dầu, đóng mới và nâng cấp các phương tiện vận chuyển xăng dầu….
Kinh doanh bất động sản trên cơ sở sử dụng vốn của Công ty, xí nghiệp, công nhân viên chức, các tầng lớp dân sự và các nhà đầu tư như: nhà ở, trụ sở làm việc….
Thực hiện các hợp đồng thi công cơ giới và vận tải đường bộ theo yêu cầu của khách hàng.
Trong những năm tới mục tiêu của Công ty là phấn đấu mở rộng phạm vi hoạt động hơn nữa trong và ngoài nước, làm phong phú thêm chủng loại sản phẩm của công ty trong các lĩnh vực xây dựng và lắp đặt Đồng thời nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, tăng thêm thu nhập cho người lao động, tích cực hoàn thành nghĩa vụ nộp ngân sách với nhà nước và nhiệm vụ do Tổng công ty xăng dầu Việt Nam giao.
Qua hơn ba mươi năm xây dựng và phát triển Công ty đã vượt qua nhiều thăng trầm, phấn đấu xây dựng Công ty ngày càng lớn mạnh và đạt được những thành tựu đáng kể Nhiều công trình lớn phục vụ cho hoạt động xăng dầu của cả nước đặc biệt là mạng lưới xăng dầu tại Hà Nội.
Trong 3 năm gần đây Công ty cũng có sự phát triển mạnh thể hiện qua bảng sau:
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006
Tốc độ phát triển năm 2005 so với năm 2006(%)
8 20.635.089.110 22.868.475.223 110.8 Thu nhập bình quân đầu người 2.119.362 2.292.264 2.312.056 100.86
Biểu 1: Khái quát chỉ tiêu đánh giá sự phát triển của Công ty cổ phần xây lắp I
Qua bảng trên ta thấy trong những năm gần đây giai đoạn từ 2004-2006 Công ty hoạt động rất hiệu quả thể hiện qua sự tăng liên tục của các chỉ tiêu như: doanh thu, lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu, thu nhập bình quân đầu người….
Ta thấy doanh thu Công ty liên tục tăng từ năm 2004 đến năm 2006 đặc biệt là năm 2006 tăng so với năm 2005 là 125.97% Do đặc điểm của ngành nghề xây lắp nên doanh thu tăng thể hiện nhiều hạng mục công trình đã hoàn thành Tốc độ thi công khẩn trương, nhanh chóng mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc Doanh thu tăng góp phần làm tăng lợi nhuận cho Công ty do đó đây là nhân tố cần phát huy.
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP I – PETROLIMEX .76 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP CỦA CÔNG TY CỔ
Về tổ chức bộ máy quản lý
Trong suốt 37 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty cổ phần xây lắp I không ngừng lớn mạnh và đạt được nhiều thành tích Để có được những thành tựu đó phải kể đến công tác quản lý, điều hành của Ban lãnh đạo Công ty Là một doanh nghiệp Nhà nước mới cổ phần Công ty không tránh khỏi những khó khăn, thử thách nhưng bằng sự cố gắng của Ban lãnh đạo cùng toàn thể cán bộ công nhân viên trong Công ty, Công ty luôn luôn hoàn thành tốt vai trò của mình Phạm vi hoạt động của Công ty ngày càng mở rộng, uy tín với khách hàng ngày càng nâng cao Công ty luôn tự hào đóng góp cho đất nước những công trình có ích đảm bảo chất lượng. Những thành tựu mà Công ty đã đạt được là do công tác tổ chức Bộ máy quản lý của Công ty Một mô hình tổ chức bộ máy quản lý khoa học, công việc được phân công cụ thể, rõ ràng Các phòng ban có chức năng, nhiệm vụ riêng phục vụ có hiệu quả trong việc tham mưu, trợ giúp cho lãnh đạo trong quản lý kinh tế, giám sát thi công, đáp ứng đầy đủ yêu cầu của Công ty.
Trong quá trình hoạt động Công ty luôn điều chỉnh, đổi mới công tác quản lý cho phù hợp với điều kiện, nhiệm vụ của Công ty trong từng giai đoạn Do đó cán bộ công nhân viên trong công ty đã nâng cao rõ rệt về nhận thức, đổi mới phong cách làm việc góp phần phát huy sức mạnh cá nhân và tập thể phấn đấu hoàn thành kế hoạch đề ra Mạng lưới hoạt động của Công ty tương đối rộng trải dài khắp ba miền đất nước, nhưng với cơ chế quản lý phù hợp, các phòng ban trong Công ty,các chi nhánh cũng như các đội đã có sự phối hợp, hỗ trợ nhau hoàn thành công việc một cách tốt nhất.
Tuy nhiên công tác tổ chức bộ máy của Công ty cũng còn những hạn chế như: cơ cấu tổ chức lao động của các phòng ban chưa hợp lý; sự phối hợp, chỉ đạo giữa lãnh đạo công ty và các chi nhánh, các đội còn khó khăn, không thường xuyên do khoảng cách về địa lý Về quản lý thiết bị, máy móc: một số đội sản xuất chưa lập báo cáo nhập - xuất - tồn kho theo từng chủng loại vật tư, việc xuất kho chưa theo dõi chặt chẽ đến từng đội, công trình; việc quản lý vật tư còn lỏng lẻo, nhiều trường hợp đội mang thiết bị đi thi công ngoài nhưng Công ty không phát hịên kịp thời và ghi sổ chính xác Công ty cần có biện pháp khắc phục để Bộ máy quản lý của Công ty hoàn thiện hơn, hoạt động có hiệu quả hơn.
Về bộ máy kế toán và công tác kế toán
Phòng tài chính kế toán Công ty được bố trí hợp lý với đội ngũ nhân viên có trình độ, có năng lực sáng tạo, nhiệt tình và trung thực với công việc Các kế toán viên được phân công công việc cụ thể, phù hợp với năng lực đã giúp cho công tác kế toán được thực hiện một cách khoa học, chính xác và nhanh chóng Công ty nhanh chóng tiếp cận chế độ kế toán mới, tổ chức công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và phân cấp quản lý tổ chức của Công ty Đặc biệt công tác kế toán luôn giám đốc đầy đủ, kịp thời hoạt động kinh tế tài chính phát sinh cung cấp thông tin phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản lý Công ty.
Bộ máy kế toán của Công ty tổ chức theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán tạo sự thống nhất, phù hợp với tổ chức bộ máy quản lý của công ty Các chi nhánh, các đội đều có kế toán riêng làm nhiệm vụ tập hợp chứng từ, ghi sổ, lập báo cáo và gửi về công ty Do đó giảm nhẹ khối lượng công việc kế toán tại Công ty nhưng vẫn theo dõi được tình hình sản xuất, xây lắp của các chi nhánh, các đội. Phòng tài chính kế toán của Công ty làm nhiệm vụ tập hợp, phân tích, xử lý và lập báo cáo quyết toán năm Đội ngũ kế toán Công ty được sắp xếp công việc phù hợp với khả năng, trình độ của từng người
Công tác kế toán được tiến hành thường xuyên, liên tục và theo đúng quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được cập nhật đầy đủ, chính xác; hệ thống sổ sách đáp ứng được nhu cầu của nhà quản lý; hệ thống chứng từ được lập đầy đủ cập nhật theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nội dung chứng từ đầy đủ chỉ tiêu, rõ ràng, trung thực phản ánh đúng thực tế
Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty đầy đủ, phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh xây lắp Các tài khoản mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình do đó thuận tiện cho công tác hạch toán kế toán.
Công ty áp dụng hình thức sổ Chứng Từ Ghi Sổ rất phù hợp với hoạt động xây lắp của Công ty; khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều do đó ghi sổ theo hình thức này rất khoa học, đảm bảo sự thuận tiện, gọn nhẹ và đơn giản trong công tác kế toán
Công ty cổ phần xây lắp I không áp dụng phần mềm kế toán trong công tác kế toán mà áp dụng kế toán thủ công trên Excel do đó khối lượng công việc kế toán nhiều, công tác kế toán tốn nhiều thời gian và công sức Mặt khác độ chính xác không cao do số lượng nghiệp vụ kinh tế lớn dễ dẫn đến nhầm lẫn, sai sót.
Do đặc điểm của ngành nghề xây lắp cũng như đặc điểm của Công ty có hệ thống các chi nhánh nằm trên cả 3 miền đất nước nên việc luân chuyển chứng từ, báo cáo của các chi nhánh về phòng kế toán Công ty gặp nhiều khó khăn, có lúc không đúng thời gian quy định Do đó công việc kế toán không được phản ánh chính xác, kịp thời Điều này làm cho công tác kiểm tra cũng như việc cập nhật thông tin để đưa ra các quyết định gặp khó khăn Việc luân chuyển chứng từ này không chỉ do yếu tố khách quan mà có thể do yếu tố chủ quan gây ra các đội chưa thực hiện đúng nhiệm vụ luân chuyển chứng từ về mặt thời gian Quá trình luân chuyển chứng từ chậm trễ như vậy làm cho khối lượng công việc kế toán bị dồn lại cuối kỳ tạo áp lực lớn cho nhân viên kế toán.
Về cơ cấu tổ chức lao động Phòng tài chính kế toán chưa hiệu quả và còn nhiều bất cập Công ty mới chỉ có 3 kế toán viên và 1 kế toán trưởng vì thế khối lượng công việc kế toán với mỗi người nhiều hơn Một kế toán phải kiêm nhiều phần hành dẫn đến công việc kế toán không hiệu quả, không có sự chuyên môn hóa. Trình độ kế toán của các chi nhánh, các đội còn nhiều hạn chế nhất là việc lập chứng từ, báo cáo có nhiều sai sót, nhầm lẫn Vì vậy kế toán tại Công ty mất nhiều thời gian và công sức để kiểm tra chứng từ, tính toán lại số liệu
Vai trò kế toán đội, kế toán công trường chưa thực sự phát huy trong việc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ ban đầu (kiểm kê vật tư, phản ánh phế liệu thu hồi ) Do đó xảy ra thất thoát, lãng phí vật tư, ảnh hưởng xấu đến chất lượng công trình
Về hệ thống sổ sách: Việc mở sổ kế toán nhiều khi chưa đầy đủ, một số loại không đúng mẫu, biểu quy định, ghi chép không cập nhật.
Về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty được xác định phù hợp với đặc điểm của đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và phù hợp với yêu cầu của Công ty Trong quá trình hạch toán, chi phí sản xuất phát sinh được tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình rất phù hợp cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc xác định nội dung chi phí, tổ chức phân loại chi phí theo đúng quy định đồng thời phù hợp với đặc điểm của Công ty.
3.1.3.1 Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty thực hiện khá đầy đủ các quy định về tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Các chứng từ về vật tư đều được ghi chép kịp thời, theo đúng chế độ Hiện nay Công ty thực hiện hình thức giao khoán là chủ yếu, đây là hình thức phù hợp với đặc điểm của Công ty là doanh nghiệp xây lắp Nhiều công trình ở xa Công ty không thể trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm do đó Công ty thường khoán cho các chi nhánh hoặc các đội thông qua hợp đồng giao khoán Điều này đã nâng cao được ý thức, trách nhiệm của người lao động, gắn lợi ích của người lao động với công việc vì vậy tiết kiệm được vật tư xuất dùng cho thi công mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình Do đó Công ty áp dụng phương pháp khoán vào hoạt động sản xuất kinh doanh đã giảm được sự thất thoát, lãng phí vật tư góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Công ty hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá mua trên hoá đơn và chi phí thu mua, bốc dỡ vận chuyển Việc hạch toán này là hoàn toàn chính xác, phù hợp với quy định
Mặc dù vậy khi áp dụng hình thức khoán Công ty xuất nguyên vật liệu trong kho Công ty hoặc trực tiếp đứng ra mua vật tư vận chuyển thẳng tới kho công trình. Như vậy sẽ làm mất tính chủ động trong việc mua vật tư của các chi nhánh, các đội nhận khoán cũng như tốn kém chi phí trong việc vận chuyển khi công trình ở xa. Khi có nhu cầu vật tư các chi nhánh, các đội phải viết Phiếu yêu cầu cung ứng vật tư và gửi lên Công ty Tuy nhiên các chi nhánh, các đội trực thuộc Công ty thường phân tán và ở xa Công ty nên việc vận chuyển Phiếu yêu cầu còn chậm và gặp nhiều khó khăn Do đó tốn nhiều thời gian cho việc chờ đợi vật tư, làm chậm tiến độ thi công công trình Mặt khác việc quản lý vật tư chưa chặt chẽ, hợp lý do đó mặc dù không nhiều nhưng vẫn còn sự thất thoát vật tư.
3.1.3.2 Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty thực hiện hai hình thức trả lương theo thời gian đối với công nhân viên thuộc biên chế và theo sản phẩm đối với công nhân thuê ngoài rất phù hợp với đặc điểm sản xuất sản phẩm xây lắp của Công ty Các chứng từ, sổ sách như Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương,… được lập đầy đủ, đúng mẫu quy định Hình thức giao khoán làm cho người lao động gắn lợi ích với công việc do đó họ làm việc nhiệt tình, năng suất và hiệu quả cao hơn Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp gồm toàn bộ chi phí lương, phụ cấp cho công nhân trực tiếp sản xuất, không bao gồm BHXH, KPCĐ, BHYT, lương nhân viên quản lý là hợp lý Đồng thời với việc theo dõi tình hình lao động Công ty cũng chú trọng tới các khoản thưởng, phạt nhằm tạo sự công bằng nhằm khích lệ người lao động làm việc
Tương tự vấn đề khoán nguyên vật liệu, việc khoán công nhân cho chi nhánh, cho đội cũng gặp nhiều khó khăn trong công tác quản lý Các công trình thường ở xa nên Công ty khó kiểm soát tính hiệu quả trong lao động.
3.1.3.3 Về hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Công ty tiến hành quản lý và theo dõi rất chặt chẽ đối với tất cả xe và máy thi công: bảo dưỡng thường xuyên, theo dõi về giá trị, khấu hao, trách nhiệm của trưởng máy,… Điều đó góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng máy, kiểm soát tốt hoạt động của máy góp phần tiết kiệm chi phí cho máy thi công Công ty tổ chức đội máy thi công riêng trong toàn Công ty phục vụ cho các đội thi công khác góp phần đẩy mạnh việc chuyên môn hoá, thuận lợi cho quá trình thi công, tiết kiệm được chi phí thuê ngoài máy thi công Công ty có một hệ thống lớn và đầy đủ các máy móc, thiết bị phục vụ cho thi công do đó Công ty rất ít thuê máy thi công ngoài Máy thi công thuê ngoài chỉ áp dụng khi các đội thi công ở xa Công ty hoặc không có máy móc phù hợp phục vụ thi công Tài khoản 623 được mở chi tiết đến các tài khoản cấp 2 rất đầy đủ phục vụ tốt cho việc theo dõi chi phí sử dụng máy thi công.
Những máy thi công sử dụng của Công ty không được trích khấu hao theo ca máy hoạt động của từng công trình Công ty tiến hành phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình theo tiêu thức giá trị công trình là không hợp lý, thiếu chính xác Bởi có những công trình có giá trị lớn nhưng có khối lượng công việc sử dụng máy móc ít, có những công trình giá trị nhỏ nhưng khối lượng công việc liên quan đến máy thi công lại nhiều Do đó có những công trình sử dụng máy nhiều nhưng chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ nhỏ và ngược lại Vì vậy Công ty cần có biện pháp để hạch toán các khoản chi phí này cho phù hợp, nếu không với việc phân bổ không chính xác như hiện nay sẽ làm cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp không được chính xác.
3.1.3.4 Về hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty được phân loại và hạch toán chi tiết theo từng yếu tố chi phí, khoản mục chi phí này phát sinh cho công trình nào thì được hạch toán chi tiết vào công trình đó Còn đối với những chi phí phát sinh cho nhiều công trình thì được tổng hợp và phân bổ cho từng công trình theo giá trị công trình. Cũng giống như tiêu thức phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, cách phân bổ này là không hợp lý và thiếu chính xác
TK 627 được Công ty mở chi tiết đến 6 tài khoản cấp 2 phục vụ cho việc theo dõi chi tiết từng khoản mục cấu thành nên chi phí sản xuất chung Tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán, kiểm tra, theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung Tuy nhiên việc hạch toán chi phí sản xuất chung vẫn gặp phải một số thiếu sót.Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán Công ty không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Tại một số thời điểm khi chi phí này phát sinh lớn sẽ ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh của Công ty, làm mất cân đối về chi phí phát sinh giữa các kỳ kế toán Theo em Công ty nên trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định.
NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP I - PETROLIMEX
CỔ PHẦN XÂY LẮP I - PETROLIMEX
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần xây lắp I
Trong cơ chế thị trường hiện nay việc cạnh tranh giữa các doanh nghiệp là hết sức gay gắt đặc biệt là cạnh tranh về giá Đạt được sự canh tranh về giá là đem lại lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp Đặc biệt trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay giá bán là giá được xác định trước giữa chủ đầu tư và nhà thầu, do đó giá dự toán là cơ sở để xác định giá bán Mà việc xây dựng giá dự toán dựa trên giá thành các sản phẩm xây lắp mà Công ty đã thực hiện trước đây Mặt khác giá thành sản phẩm xây lắp cũng là cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động của Công ty, cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý do vậy công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng.
Những năm gần đây Công ty cổ phần xây lắp I đã có những tiến bộ trong công tác kế toán đặc biệt là trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Tuy nhiên Công ty cũng không phải không có những khó khăn, hạn chế cần có biện pháp khắc phục Do vậy hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp đối với Công ty là cấp thiết Nó góp phần tăng cường hiệu quả quản lý vật tư, tài sản, vốn,… nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho Công ty Đây chính là điều kiện tạo ưu thế cạnh tranh.
3.2.2 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần xây lắp I
Công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng của Công ty có những ưu điểm cần phát huy và nhược điểm cần khắc phục nhằm đảm bảo hạch toán đúng quy định Nhà nước, phục vụ yêu cầu quản lý Qua thời gian thực tập ở Công ty cổ phần xây lắp I em đã được nghiên cứu, tìm hiểu về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Dưới góc độ là một sinh viên thực tập, em xin đưa ra một số giải pháp hoàn thiện như sau:
3.2.2.1 Hoàn thiện hạch toán ban đầu
Là Công ty có địa bàn hoạt động rộng, các công trình của Công ty được tiến hành trên mọi miền tổ quốc cho nên việc thanh toán chứng từ của đội lên Công ty bị chậm trễ là điều không thể tránh khỏi Chứng từ thanh toán chậm trễ dẫn đến khối lượng công việc dồn vào cuối kỳ do đó việc hạch toán nhiều khi không chính xác, có những sai sót không đáng có như ghi thiếu, ghi nhầm làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra quyết định và ảnh đến hưởng kết quả kinh doanh
Vì vậy theo em giải pháp tốt nhất là đưa ra những quy định về thanh toán chứng từ để việc hạch toán được chính xác Cụ thể, đối với các công trình trong phạm vi Hà Nội thì định kỳ khoảng 5 ngày tập hợp chứng từ một lần nộp cho Phòng tài chính kế toán của Công ty với các công trình ở xa nửa tháng tập hợp chứng từ một lần Tuy nhiên việc chậm trễ không chỉ do nguyên nhân khách quan mà còn do nguyên nhân chủ quan từ các đội công trình Do đó Công ty nên có biện pháp nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm của các nhân viên kế toán đội như đôn đốc, nhắc nhở thậm chí có cả hình thức xử phạt nếu thấy có dấu hiệu cố ý.
3.2.2.2 Áp dụng phần mềm kế toán
Hiện nay công tác kế toán thủ công nhiều lúc không đáp ứng được nhu cầu quản lý Công ty cần áp dụng kế toán máy để giảm nhẹ công việc của kế toán viên, nâng cao hiệu quả công việc đồng thời tổ chức huấn luyện cho cán bộ kế toán về việc áp dụng, triển khai kế toán máy Có rất nhiều phần mềm kế toán đã được triển khai áp dụng hiệu quả tại các Công ty, tuỳ vào yêu cầu sử dụng mà Công ty lựa chọn phần mềm phù hợp với Công ty.
3.2.2.3 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chủ yếu là do Công ty xuất kho hoặc mua chuyển cho các chi nhánh, các đội do đó Công ty sẽ mất một khoản chi phí cho việc vận chuyển NVL từ kho Công ty tới công trình Mặt khác các nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất tăng làm tăng giá thành sản xuất giảm tính cạnh tranh của Công ty Vì vậy theo em Công ty nên giao cho các chi nhánh, các đội tự mua và quản lý vật tư, khi đó sẽ nâng cao ý thức tự quản vật tư, tránh được tình trạng sử dụng lãng phí đồng thời cũng giảm chi phí vận chuyển NVL Khi đó các đội sẽ chủ động hơn trong việc tìm nguồn vật tư đảm bảo sản xuất thuận lợi, hiệu quả Khi có nhu cầu về vật tư các đội phải viết Giấy đề nghị tạm ứng để xin Công ty ứng tiền phục vụ cho mua vật tư.
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Kính gửi: Tên tôi là: Địa chỉ: Đề nghị cho tạm ứng số tiền: Bằng chữ:
Lý do tạm ứng: Thời hạn thanh toán:
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người đề nghị tạm ứng Đồng thời để theo dõi và quản lý tốt vật tư Công ty nên xây dựng định mức vật tư cho từng công trình, từ đó so sánh với thực tế để đánh giá tình hình sử dụng vật tư của các đội Mặt khác Công ty có thể sử dụng Biên bản giao nhận vật tư để tăng cường kiểm soát đối với việc sử dụng nguyên vật liệu cho thi công Biên bản này có mẫu như sau:
BIÊN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ
Chúng tôi gồm: Ông (Bà): (Đại diện bên cung ứng vật tư).Địa chỉ: ÔNG (Bà): (Đại diện bên nhận vật tư).Địa chỉ: Tiến hành bàn giao số lượng vật tư như sau:
STT Tên, quy cách, chủng loại vật tư Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú Tổng cộng… Đại diện bên cung ứng vật tư Đại diện bên nhận vật tư
3.2.2.4 Hoàn thiện hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty hạch toán lương phải trả cho công nhân như sau:
TK 334 - Phải trả công nhân viên trong biên chế
TK 331 - Phải trả công nhân viên thuê ngoài
Theo em cách hạch toán trên không sai nhưng chi phí cho công nhân trực tiếp sản xuất mà Công ty bỏ ra để thi công một công trình sẽ không dễ dàng được theo dõi đầy đủ và chính xác vì TK 331 vừa theo dõi tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thuê ngoài, vừa theo dõi khoản phải trả cho khách hàng Do đó Công ty nên theo dõi tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm xây lắp trên TK 334, sau đó mở tài khoản cấp 2 để theo dõi chi tiết:
TK 3341 - Tiền lương phải trả công nhân viên trong biên chế Công ty
TK 3342 - Tiền lương phải trả công nhân thuê ngoài
3.2.2.5 Hoàn thiện hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Việc theo dõi chấm công cho tổ máy thi công là chưa hợp lý vì trong sản xuất không phải lúc nào máy thi công cũng hoạt động Mặt khác cùng một máy thi công trong một kỳ có thể tham gia sản xuất tại nhiều công trường Do đó nên theo dõi hoạt động máy thi công để làm cơ sở tính lương cho công nhân điều khiển máy và tính khấu hao máy cho chính xác, hợp lý Dựa vào đó Công ty theo dõi ca máy hoạt động và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công theo giờ hoặc ca máy hoạt động thay vì phân bổ theo tiêu thức giá trị công trình như hiện nay Công ty nên lập Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công trong từng ngày, từng tháng, từng khối lượng mà máy thực hiện được.
Phiếu theo dõi hoạt động máy thi công được lập theo mẫu sau:
PHIẾU THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG
Tên máy: Họ tên người lái: Định mức tiêu hao vật liệu: Đơn vị khối lượng công việc:
Ngày Nơi sử dụng Nội dung công việc Thời gian hoạt động Cộng Xác
Sáng Chiều Tối nhận Cộng…… Đội trưởng Người lái xe Cán bộ theo dõi công trình
Khi đó Công ty có thể theo dõi chi tiết các khoản chi phí về nguyên vật liệu, chi phí cho công nhân vận hành máy,….cho mỗi loại máy thi công do đó có thể phân bổ chi phí sử dụng máy thi công và mức khấu hao hợp lý cho từng công trình. Cuối tháng dựa vào Phiếu theo dõi hoạt động máy thi công kế toán cần tiến hành cộng số giờ, số ca máy phục vụ cho từng công trình để ghi vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công như biểu dưới đây:
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Tổng chi phí cần phân bổ số giờTổng (ca)
CP phân bổ cho 1 giờ
Số giờ (ca) CP MTC phân bổ Cộng….
Các khoản chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ tương tự như phân bổ chi phí khấu hao máy thi công theo công thức:
Chi phí KH máy thi công phân bổ cho công trình A = Tổng chi phí KH máy thi công Số ca máy tại công trình A Tổng số ca máy trong tháng
3.2.2.6 Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất chung
Hiện nay chi phí chung của Công ty được phân bổ theo giá trị công trình, việc phân bổ này là chưa hợp lý Công ty nên phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp Vì ở Công ty chi phí cho một công trình lớn hay nhỏ phụ thuộc vào 4 khoản mục trong đó chi nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thường có biến động tỷ lệ thuận với nhau; còn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công không biến động theo một tỷ lệ nào mà phụ thuộc vào quy mô và kết cấu công trình Theo cách phân bổ này chi phí sản xuất chung của công trình nào tỷ lệ với chi phí nhân công của công trình đó
Chi phí SXC phân bổ cho công trình A = Tổng CP SXC cần phân bổ Chi phí NCTT của công trình A
GIẢI PHÁP TIẾT KIỆM CHI PHÍ, HẠ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
3.3.1 Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu
NVL là một yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị sản phẩm xây lắp, do đó việc sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng góp phần làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm xây lắp Vì vậy Công ty cần có chiến lược tìm nguồn cung ứng nguyên vật liệu đảm bảo chất lượng với mức giá thấp nhất, tìm kiếm nhà cung cấp thường xuyên, uy tín, thuận tiện cho việc cung ứng theo nhu cầu Điều này sẽ làm giảm một khoản chi phí lưu kho, vận chuyển và bảo quản Ngoài ra Công ty cần giám sát chặt chẽ công tác thu mua, sử dụng nguyên vật liệu tránh sự thất thoát, lãng phí Muốn vậy Công ty cần xây dựng hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu, theo dõi quá trình nhập, xuất NVL; thường xuyên tiến hành kiểm kê NVL tồn kho để so sánh, đối chiếu với sổ sách; đối với mỗi công trình phải có nhân viên giám sát tình hình sử dụng nguyên vật liệu.
3.3.2 Nâng cao năng suất lao động
Vấn đề chung mà các doanh nghiệp xây lắp hiện nay đang gặp phải đó là tình trạng chậm tiến độ thi công Một trong những nguyên nhân là do ý thức làm việc của người lao động, để thúc đẩy các đội thi công hoàn thành đúng tiến độ Công ty cần có chế độ thưởng phạt thích hợp Đối với những công trình hoàn thành sớm hoặc đúng tiến độ và đảm bảo chất lượng thì được thưởng nhằm khích lệ tinh thần cho người lao động Chế độ tiền lương, tiền phụ cấp, tiền ăn ca phải được thoả đáng, quan tâm chăm lo đến sức khoẻ, đời sống các công nhân như vậy sẽ khuyến khích người lao động làm việc trách nhiệm hơn góp phần nâng cao năng suất lao động Đồng thời cũng đưa ra những hình thức kỷ luật như phạt vật chất, trừ lương,
…đối với những trường hợp vi phạm kỷ luật lao động
Nâng cao năng suất lao động là một yếu tố vô cùng quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm Muốn vậy ngoài việc áp dụng công nghệ kỹ thuật cao vào sản xuất, tổ chức thi công một cách khoa học, hợp lý thì đồng thời Công ty cần tổ chức đội ngũ lao động có trình độ cao Do đó Công ty cần chú trọng công tác tổ chức tuyển dụng và đào tạo những kỹ sư giỏi, công nhân lành nghề bậc thợ cao Đối với máy móc thi công cần có kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên, tránh tình trạng máy bị hỏng làm ngừng trệ công việc do sử dụng liên tục không được nghỉ bảo dưỡng
3.3.3 Giảm chi phí sản xuất chung Đây là khoản mục chi phí gián tiếp để tạo ra sản phẩm, vì vậy Công ty nên tìm cách giảm bớt chi phí này xuống đến mức có thể Các khoản chi phải đảm bảo đầy đủ về chứng từ cũng như sự phê duyệt của Giám đốc, chi phí tiếp khách, hội họp,… cần quản lý chặt chẽ tránh tình trạng lợi dụng công quỹ chiếm lợi tư Việc phân bổ chi phí sản xuất chung phải theo một tiêu thức hợp lý tránh tình trạng công trình này bù công trình kia dẫn đến công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp không chính xác.