Lý luận chung về tín dụng ngân hàng và kế toán cho vay tại các ngân hàng thơng mại
Khái quát về tín dụng ngân hàng
Ngân hàng thơng mại là một tổ chức trung gian tài chính hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận thông qua việc kinh doanh các khoản vốn ngắn hạn, trung và dài hạn đồng thời cung cấp các dịch vụ cho công chúng Đây tuy cha phải là cách nhìn nhận toàn diện về NHTM nhng đã lột tả đợc bản chất của loại hình doanh nghiệp đặc biệt này Tài sản và công nợ của các NHTM chủ yếu tồn tại dới hình thái tiền tệ bởi hoạt động chủ đạo của các NHTM là huy động nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi để đáp ứng những nhu cầu sản xuất, tiêu dùng của những chủ thể thiếu vốn trong nền kinh tế Nói một cách khái quát hơn, NHTM là một mắt xích quan trọng trong nền kinh tế, có vai trò điều tiết quá trình luân chuyển vốn, góp phần nâng cao tốc độ và hiệu quả sử dụng vốn của toàn xã hội.
Về mặt sở hữu, NHTM có thể đợc tổ chức dới dạng: NHTM quốc doanh, ngân hàng t nhân, ngân hàng cổ phần, ngân hàng liên doanh hoặc chi nhánh ngân hàng nớc ngoài. Mỗi một loại hình ngân hàng sẽ có cơ cấu tổ chức và đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh riêng, tuy nhiên chúng đều mang những chức năng cơ bản là trung gian tín dụng cung cấp vốn cho nền kinh tế, chức năng trung gian thanh toán và chức năng tạo tiền Các chức năng của ngân hàng thơng mại có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, bổ sung , hỗ trợ cho nhau trong đó chức năng trung gian tín dụng là chức năng cơ bản nhất vì nó phản ánh bản chất của NHTM là đi vay để cho vay, nó quyết định sự tồn tại và phát triển của các NHTM.
1.1.1 Khái niệm về tín dụng ngân hàng Để đa ra đợc cách nhìn nhận đầy đủ về tín dụng ngân hàng, việc xem xét, tiếp cận với những khái niệm về tín dụng nói chung là điều cần thiết.
Thuật ngữ "tín dụng" đợc biết đến cách đây rất lâu nhng cho đến tận bây giờ khó có thể đa ra đợc một định nghĩa rõ ràng về tín dụng Do vậy tùy theo góc độ nghiên cứu mà chúng ta xác định nội dung của thuật ngữ này.
"Tín dụng" xuất phát từ chữ La-tinh là credo ( tin tởng,tín nhiệm) Trong thực tế tín dụng đợc hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau; ngay cả trong quan hệ tài chính, tùy theo từng bối cảnh cụ thể mà thuật ngữ tín dụng có nội dung riêng
- Xét trên góc độ chuyển dịch quỹ cho vay từ chủ thể thặng d tiết kiệm sang chủ thể thiếu hụt tiết kiệm thì tín dụng đợc hiểu là phơng pháp chuyển dịch quỹ từ ngời cho vay sang ngêi ®i vay.
-Trong một mối quan hệ tài chính cụ thể tín dụng là một giao dịch về tài sản trên cơ sở có hoàn trả giữa hai chủ thÓ.
-Tín dụng còn có nghĩa là một số tiền cho vay mà các định chế tài chính cho cung cấp cho khách hàng.
Mục đích nghiên cứu ở đây là xem xét tín dụng nh là một chức năng cơ bản của các ngân hàng thơng mại, vì vậy trên cơ sở tiếp cận theo chức năng hoạt động của ngân hàng thì thuật ngữ tín dụng đợc hiểu nh sau:
Tín dụng là một giao dịch về tài sản (tiền hoặc hàng hóa) giữa bên cho vay (ngân hàng và các định chế tài chính khác) và bên đi vay (cá nhân, doanh nghiệp, chính phủ và các chủ thể khác), trong đó bên cho vay chuyển giao tài sản cho bên đi vay sử dụng trong một thời gian nhất định theo thỏa thuận, bên đi vay có trách nhiệm hoàn trả vô điều kiện cả gốc lẫn lãi cho bên cho vay khi đến hạn thanh toán.
Nh vậy, có thể thấy rằng cơ sở khách quan cho sự ra đời của quan hệ tín dụng nói chung và tín dụng ngân hàng nói riêng là do mâu thuẫn vốn có của quá trình tuần hoàn vốn trong xã hội: đó là, cùng một lúc có chủ thể kinh tế tạm thời d thừa một khoản vốn tiền tệ trong khi có chủ thể khác lại có nhu cầu bổ sung vốn cho mục đích tiêu dùng hay đầu t Nếu nh, mâu thuẫn này không đợc giải quyết thì quá trình sản xuất xã hội sẽ bị ngừng trệ trong khi vốn lại tồn đọng Kết quả là nguồn lực của xã hội không đợc sử dụng một cách hiệu quả nhằm đảm bảo cho quá trình tái sản xuất đợc tiến hành liên tục.
Tình trạng thừa thiếu vốn so với nhu cầu xảy ra thờng xuyên trong quá trình hoạt động của các chủ thể xuất phát từ sự không ăn khớp giữa thu nhập và chi tiêu về thời gian cũng nh về khối lợng.
Tín dụng dới góc độ nhìn nhận là một chức năng chủ yếu của các NHTM đã phát huy đợc vai trò quan trọng trong việc khơi thông nguồn vốn ứ đọng, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, đầu t của các chủ thể trong xã hội, đảm bảo quá trình sản xuất đợc thông suốt.
1.1.2 Đặc trng của tín dụng ngân hàng
Trên cơ sở nghiên cứu về bản chất của tín dụng là một giao dịch về tài sản theo nguyên tắc có hoàn trả cũng nh cơ sở khách quan của quan hệ này, tín dụng ngân hàng có một số đặc trng cơ bản sau:
* Tài sản giao dịch trong quan hệ tín dụng ngân hàng bao gồm hai hình thức là cho vay (bằng tiền) và cho thuê (bất động sản và động sản) Từ những năm 1960 trở về trớc, hoạt động tín dụng ngân hàng chủ yếu là cho vay bằng tiền nhằm đáp ứng nhu cầu về vốn cho nền kinh tế Do vậy thuật ngữ " tín dụng" và cho vay đợc coi là đồng nghĩa với nhau.Tuy nhiên từ những năm 1970 trở lại đây dịch vụ cho thuê ra đời làm thay đổi cơ cấu tài sản có sinh lời của các ngân hàng và các định chế tài chính khác Cho thuê là một sản phẩm dịch vụ ngân hàng, một hình thức cấp tín dụng bằng tài sản thực (máy móc, thiết bị, văn phòng làm việc…) Theo đó, quan niệm về tín dụng cũng có những thay đổi nhất định.
* Quan hệ tín dụng dựa trên cơ sở lòng tin
Xuất phát từ quan hệ chuyển nhợng tài sản trên nguyên tắc hoàn trả cả gốc lẫn lãi, nên ngời cho vay phải có cơ sở để tin rằng ngời vay sẽ hoàn trả đúng hạn Đặc trng này thể hiện bản chất của tín dụng là dựa trên sự tín nhiệm đối với ngời vay Do vậy, trong quá trình thẩm định khách hàng trớc khi cho vay, uy tín của khách hàng là nhân tố đợc đánh giá quan trọng hơn cả, nó quyết định đến chất lợng của khoản vay.
* Theo cam kết với ngân hàng, khi đến hạn ngời đi vay phải thanh toán một lợng giá trị lớn hơn lợng vay ban đầu (lãi + gốc) Để thực hiện nguyên tắc này, ngân hàng phải xác định một mức lãi suất cho vay vừa thu hút đợc khách hàng vừa đảm bảo cho ngân hàng bù đắp đợc chi phí và có lợi nhuËn.
Vai trò, nhiệm vụ của kế toán cho vay
1.2.1 Khái quát về kế toán ngân hàng
1.2.1.1 Giới thiệu chung về kế toán
Kế toán là một nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp và giải thích các nghiệp vụ tác động đến tình hình tài chính của mọi tổ chức kinh doanh bằng thớc đo: giá trị, hiện vật và thời gian lao động nhng chủ yếu là thớc đo giá trị (tiền tệ) nhằm cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế và kết quả hoạt động kinh doanh của tổ chức, làm cơ sở đa ra quyết định kinh tế liên quan đến mục tiêu quản lý và đánh giá tổ chức.
Với những đặc điểm của xã hội hiện nay, kiến thức tối thiểu về kế toán giúp chúng ta thông hiểu và có thể phân tích đợc các luồng thông tin tài chính nhận đợc hàng ngày ở mọi cấp độ Sự vận hành của xã hội hiện đại dựa trên cơ sở các nguồn thông tin và do đó việc thiếu khả năng đa ra những phán đoán sáng suốt về các vấn đề tài chính sẽ tất yếu dẫn đến sự phân phối không hiệu quả các nguồn lực của xã hội ở cả cấp vi mô lẫn vĩ mô
Do đó, kế toán, về bản chất chính là một hệ thống đo lờng, xử lý và truyền đạt những thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Với t cách là trung tâm hoạt động tài chính của hệ thống thông tin quản lý, kế toán giúp cho các nhà quản lý, các nhà kinh doanh có khả năng xem xét toàn diện hoạt động của đơn vị từ đó có những định hớng đúng đắn trong tơng lai
Là một loại hình doanh nghiệp kinh doanh trên lĩnh vực tiền tệ, các ngân hàng thơng mại đợc xem nh là một sản phẩm của xã hội-một ngành công nghiệp dịch vụ với vô số những mối liên hệ với đông đảo công chúng, không chỉ trải rộng trong phạm vi một quốc gia mà còn lan tỏa ra phạm vi quốc tế Không giống nh các tổ chức tài chính khác, NHTM kinh doanh bằng những đồng vốn vay từ công chúng, từ các ngân hàng thơng mại khác, từ ngân hàng Trung ơng, vì thế sự sụp đổ của bất kỳ ngân hàng thơng mại nào đều có ảnh hởng đến hàng loạt các ngân hàng khác, gây tổn thất và làm mất lòng tin của khách hàng hiện tại và khách hàng tiềm năng của chính họ trong tơng lai Do vậy, để đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh của ngân hàng cũng nh của toàn bộ thị trờng tài chính cần có sự phối kết hợp của tất cả các bộ phận quản lý và tác nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát, quản lý rủi ro và hạn chế tổn thất tài chính Công tác kế toán ngân hàng góp phần lớn vào quá trình trên.
Xuất phát từ những đặc thù trong hoạt động kinh doanh ngân hàng , kế toán ngân hàng cũng có những điểm khác biệt so với kế toán của các ngành kinh tế khác trong nền kinh tÕ quèc d©n.
1.2.1.2 Đặc điểm của kế toán ngân hàng:
-Thứ nhất, kế toán ngân hàng mang tính tổng hợp cao Đặc điểm này thể hiện ở chỗ, thông tin kế toán ngân hàng không chỉ phản ánh toàn bộ hoạt động của ngân hàng mà qua đó chúng ta có thể thấy sự hiện diện của cả nền kinh tế thông qua các quan hệ tiền tệ, tín dụng, thanh toán… giữa ngân hàng với các cá nhân, tổ chức kinh doanh và Chính phủ Những thông tin kế toán ngân hàng cung cấp là thông tin kinh tế tài chính tổng hợp đồng thời là căn cứ quan trọng đa ra quyết định quản trị hoạt động kinh doanh của ngân hàng nói riêng và điều hành, chỉ đạo toàn bộ nền kinh tế nói chung Điều này đòi hỏi ngành ngân hàng ngoài việc thực hiện các phơng pháp kế toán chung, các chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận cần xây dựng chế độ kế toán phù hợp nhằm phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế của bản thân ngân hàng và nền kinh tế.
-Thứ hai, kế toán ngân hàng mang tính giao dịch cao
Tài sản, nguồn vốn của ngân hàng có qui mô và phạm vi rất lớn, tuần hoàn thờng xuyên, liên tục và tơng đối phức tạp nên khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán viên khi nhận đợc các chứng từ kế toán do khách hàng lập hoặc trong nội bộ ngân hàng phải tiến hành kiểm soát và xử lý ngay theo nội dung của chứng từ Trờng hợp chứng từ đúng, hơp lệ, hợp pháp thì nghiệp vụ đợc hoàn tất bằng việc ghi vào sổ kế toán hoặc nhập dữ liệu vào máy và thực hiện các giao dịch khác Trờng hợp chứng từ sai, thiếu thì kế toán trả lại cho khách hàng hoặc ngời lập để làm lại
-Thứ ba, kế toán ngân hàng có tính chính xác, kịp thời rÊt cao Đối tợng của kế toán ngân hàng có mối quan hệ thờng xuyên, liên tục với đối tợng kế toán của các doanh nghiệp, cá nhân trong nền kinh tế, mặt khác ngân hàng lại nắm giữ một lợng vốn rất lớn của xã hội và số vốn này thờng xuyên biến động Do đó, kế toán ngân hàng phải có sự chính xác, kịp thời rất cao nhằm đáp ứng yêu cầu hạch toán của ngân hàng đồng thời phục vụ hạch toán toàn bộ nền kinh tế Mọi sự chậm chễ và thiếu chính xác của ngân hàng đều có tác động không tốt đến công tác hạch toán kế toán của các đơn vị, tổ chức kinh tế có quan hệ kinh tế với ngân hàng và làm giảm tốc độ luân chuyển vốn trong nền kinh tế.
-Thứ t , chứng từ kế toán ngân hàng có khối lợng lớn, tổ chức luân chuyển phức tạp và gắn liền với quá trình luân chuyên vốn của nền kinh tế.
Hoạt động ngân hàng có nhiều nghiệp vụ và phục vụ nhiều đối tợng khách hàng thuộc lĩnh vực và ngành nghề khác nhau cho nên các giao dịch tại hàng ngày tại các ngân hàng là rất lớn, do vậy khối lợng và chủng loại chứng từ đợc sử dụng rất đa dạng Đặc điểm này đòi hỏi ngành ngân hàng phải xây dựng đợc hệ thống chứng từ kế toán thích hợp để phục vụ cho công tác hạch toán tại đơn vị ngân hàng và của nền kinh tế Bên cạnh đó, phải thiết lập chơng trình luân chuyển chứng từ một cách khoa học, hợp lý nhằm rút ngắn thời gian luân chuyển tạo điều kiện đẩy nhanh tốc độ chu chuyÓn vèn trong nÒn kinh tÕ.
1.2.1.3 Vai trò của kế toán ngân hàng
Là một bộ phận trong hệ thống kế toán của nền kinh tế quốc dân, kế toán ngân hàng phát huy đợc vai trò của kế toán nói chung, đó là: cung cấp đầy đủ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính để đa những quyết định quản lý tối u, bảo vệ an toàn tài sản và giúp cho việc kiểm tra, giám sát tính hiệu quả trong việc sử dụng tài sản, vốn và tính chủ động trong kinh doanh Mặt khác do tính đặc thù trong hoạt động kinh doanh ngân hàng, kế toán ngân hàng cũng có những vai trò riêng trong việc phục vụ lãnh đạo chỉ đạo, điều hành hoạt động ngân hàng: Đối với ngân hàng
+ Kế toán ngân hàng cung cấp những thông tin về các mặt hoạt động nghiệp vụ nh: huy động vốn, sử dụng vốn, thanh toán, các hoạt động nghiệp vụ khác Trên cơ sở thông tin kịp thời, chính xác, nhà quản trị ngân hàng các cấp có thể kiểm tra, kiểm soát kịp thời các hoạt động đang diễn ra trong ngân hàng để thấy đợc những khó khăn vớng mắc từ đó tìm ra các giải pháp tháo gỡ kịp thời nhằm đảm bảo sự ổn định và phát triển của ngân hàng.
+ Nh đã đề cập ở trên, ngân hàng là một tổ chức kinh tế nắm giữ một khối lợng tài sản rất lớn của bản thân ngân hàng và của nền kinh tế quốc dân, do vậy vấn đề đảm bảo an toàn tài sản đợc đặt ra hàng đầu Với nhiệm vụ tổ chức ghi chép một cách khoa học, đầy đủ, chính xác toàn bộ tài sản hiện có cũng nh quản lý chặt chẽ quá trình vận động của nó, nên kế toán ngân hàng giúp cho chủ ngân hàng kiểm soát tài sản nhằm tránh tình trạng thiếu hụt về số lợng và nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản.
+ Kế toán ngân hàng góp phần quản lý hoạt động tài chính ngân hàng Công tác kế toán phản ánh đầy đủ các khoản thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh của từng đơn vị phụ thuộc cũng nh toàn hệ thống ngân hàng, từ đó giúp cho nhà quản trị ngân hàng quản lý chặt chẽ hoạt động tài chính, đa ra các biện pháp khơi tăng các nguồn thu và tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận đảm bảo sự phát triển bền vững của mỗi ngân hàng Đây cũng là một trong những cách tốt nhất để nâng cao năng lực tài chính và khả năng chống chọi với những rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh ngân hàng §èi víi nÒn kinh tÕ
+ Với chức năng hạch toán và tạo nguồn thông tin, kế toán ngân hàng là nơi cung cấp số liệu đầy đủ nhất, chính xác nhất nhằm phục vụ việc phân tích, đánh giá diễn biến hoạt động tiền tệ làm cơ sở cho việc xây dựng, điều hành chính sách tiền tệ quốc gia và các chính sách kinh tế vĩ mô khác đồng thời là cơ sở cho các quyết sách thiết lập duy trì hoặc từ bỏ các quan hệ kinh tế của nhà đầu t, ngời góp vốn, ngời vay… Bên cạnh đó, số liệu do kế toán cung cấp còn là công cụ sắc bén trong việc kiểm kê, kiểm soát tài sản của nền kinh tế, ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật, vi phạm kỷ luật tài chính, xâm phạm tài sản của công dân, của Nhà nớc.
Chứng từ và tài khoản sử dụng trong kế toán
Kế toán quản lý, kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ các loại hồ sơ, chứng từ cho vay các loại tài khoản có liên quan để đảm bảo khách hàng sử dụng đúng mục đích đã cam kết, hoàn trả nợ vay đúng hạn và xử lý kịp thời những phát sinh Sau đây, tôi xin giới thiệu các loại chứng từ và tài khoản sử dụng trong công tác kế toán cho vay.
1.3.1 Chứng từ kế toán cho vay
"Chứng từ kế toán là các căn cứ chứng minh bằng giấy hoặc các dữ liệu trên một vật mang tin về nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành và là cơ sở để hạch toán vào sổ sách kế toán ngân hàng." (Mục những qui định chung - Quyết định 321/NH2 của thống đốc ngân hàng Nhà nớc ban hành chế độ chứng từ kế toán của các TCTD)
Chứng từ dùng trong kế toán cho vay là những loại giấy tờ đảm bảo về mặt pháp lý các khoản cho vay của ngân hàng Mọi sự tranh chấp về các khoản cho vay hay trả nợ giữa ngân hàng và ngời vay đều phải giải quyết trên cơ sở các chứng từ cho vay hợp lệ, hợp pháp.
Là chứng từ đợc lập chứng minh nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và hoàn thành, bao gồm:
+ Giấy đề nghị vay vốn.
+ Hợp đồng tài sản thế chấp, cầm cố.
+ Phơng án sản xuất kinh doanh, kế hoạch vay vốn trả nợ, báo cáo tài chính của khách hàng xin vay vốn.
+ Cho vay trung dài hạn: văn bản của các cấp có thẩm quyền duyệt theo điều lệ quản lý đầu t xây dựng, luận chứng kinh tế, kỹ thuật.
+ Các loại chứng từ khác.
Trong số đó, hợp đồng tín dụng và giấy nhận nợ không thể tách rời nhau và là căn cứ quan trọng để toán tiến hành giải ngân, thu nợ, thu lãi Tất cả các chứng từ trên đều phải quản lý tuyệt đối an toàn.
*Chứng từ ghi sổ: đợc lập trên cơ sở chứng từ gốc, là căn cứ để chép sổ sách kế toán.
+ Nếu giải ngân bằng tiền mặt: giấy lĩnh tiền mặt. + Nếu giải ngân bằng chuyển khoản: dùng ủy nhiệm chi.
+ Nếu ngân hàng thu nợ từ tài khoản tiền gửi của ngời vay: dùng phiếu chuyển khoản, UNC
+ Nếu ngân hàng thu lãi hàng tháng theo phơng pháp tích số thì dùng bảng kê số d để tính tích số.
+ Đối với các khoản vay có tài sản đảm bảo, bảo lãnh và các giấy tờ khác có liên quan thì dùng phiếu nhập kho, xuất kho…
Tất cả các chứng từ trên đều phải đợc kiểm soát chặt chẽ trớc khi thực hiện các nghiệp vụ (hạch toán, thanh toán…). Khi kiểm tra chứng từ nếu phát hiện có hành vi vi phạm chính sách, chế độ, thể lệ của Nhà nớc và ngân hàng quy định thì kế toán phải từ chối việc thực hiện (thanh toán,hạch toán, xuất quỹ, xuất kho) đồng thời báo cáo cho lãnh đạo ngân hàng (Tổng giám đốc, Giám đốc, Trởng kế toán…) biết để xử lý kịp thời Đối với những chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, nội dung và số liệu không rõ ràng thì ngời kiểm tra sẽ trả lại hoặc báo cho nơi lập chứng từ biết để lập lại hoặc điều chỉnh cho đúng sau đó mới thực hiện theo chứng từ lập đúng.
Nh vậy, chứng từ kế toán cho vay là căn cứ pháp lý để tổ chức công tác kế toán ngân hàng, đồng thời cũng là một công cụ hữu hiệu nhằm đảm bảo an toàn tài sản, góp phần tăng cờng chế độ quản lý tài chính trong nội bộ ngân hàng cũng nh toàn bộ nền kinh tế.
1.3.2 Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay
1.3.2.1 Các tài khoản nội bảng
Theo Quyết định số 435/1998/QĐ-NHNN2 ngày 15/12/1998 của thống đốc Ngân hàng Nhà nớc, ban hành hệ thống tài khoản kế toán của các tổ chức tín dụng, hoạt động tín dụng đợc bố trí ở loại 2.
Tài khoản 21- Cho vay các tổ chức kinh tế, cá nh©n trong n íc
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền (số tiền đồng Việt nam và ngoại tệ) Tổ chức tín dụng cho những tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay.
Tài khoản 21 có các tài khoản cấp II sau:
211- Cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam
212- Cho vay trung hạn bằng đồng Việt Nam
213- Cho vay dài hạn bằng đồng Việt Nam
214- Cho vay ngắn hạn bằng ngoại tệ
215- Cho vay trung hạn bằng ngoại tệ
216- Cho vay dài hạn bằng ngoại tệ a.Tài khoản cho vay ngắn hạn bằng đồng Việt Nam-211
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam, TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay ngắn hạn.
Tài khoản 211 có các tài khoản cấp III sau:
Tài khoản 2111- Nợ trong hạn và đã đợc gia hạn nợ
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt Nam TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay ngắn hạn và các khoản vay đợc tổ chức tín dụng gia hạn nợ và đợc đánh giá là có khả năng trả nợ đúng hạn, đầy đủ khi đến hạn trả nợ.
Bên Nợ: Số tiền cho tổ chức, các nhân trong nớc vay Bên Có: - Số tiền các cá nhân, tổ chức trong nớc trả nợ
- Số tiền chuyển sang tài khoản nợ thích hợp
Số d Nợ: Phản ánh số tiền các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc đang nợ trong hạn và đợc gia hạn nợ. Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức, cá nhân vay tiền.
Tài khoản 2112- Nợ quá hạn đến 180 ngày, có khả năng thu hồi
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Viêt Nam TCTD cho tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay đã quá hạn trong vòng 180 ngày kể từ ngày đến hạn phải trả, còn có khả năng thu hồi.
Bên Nợ: Số tiền cho vay phát sinh nợ quá hạn trong vòng
Bên Có: Số tiền các tổ chức, cá nhân trong nớc trả nợ
Số d Nợ: Phản ánh số tiền cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc có nợ quá hạn trong vòng 180 ngày.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức, cá nhân trong nớc có nợ quá hạn trong vòng 180 ngày.
Tài khoản 2113- Nợ quá hạn từ 181 ngày đến 360 ngày có khả năng thu hồi.
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt Nam TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay đã quá hạn trả từ 181 ngày đến 360 ngày kể từ ngày đến hạn phải trả, còn có khả năng thu hồi.
Nội dung hạch toán tài khoản 2113 giống nh nội dung hạch toán tài khoản 2112.
Tài khoản 2118- Nợ khó đòi
Tài khoản này dùng để hạch toán số tiền đồng Việt nam TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay đã đợc đánh giá là khó đòi (khó thu hồi hoặc không có khả năng thu hồi).
Bên Nợ : - Số tiền cho vay phát sinh nợ quá hạn trên 360 ngày.
- Số tiền cho vay (trong hạn và quá hạn) đã đợc đánh giá là không có khả năng thu hồi.
Bên Có : Số tiền các tổ chức, cá nhân trong nớc trả nợ.
Số d Nợ: Phản ánh số tiền cho các tổ chức, cá nhân trong nớc vay và đã đợc đánh giá là không có khả năng thu hồi.
Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo từng tổ chức, cá nhân trong nớc có nợ khó đòi. b Tài khoản cho vay trung hạn bằng đồng Việt nam-212
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền đồng Việt Nam TCTD cho cá nhân, tổ chức kinh tế trong nớc vay trung hạn.
Tài khoản 212 có các tài khoản cấp III sau:
2121- Nợ cho vay trong hạn và đã đợc gia hạn nợ
2122- NQH đến 180 ngày, có khả năng thu hồi
2123- NQH từ 181 ngày đến 360 ngày có khả năng thu hồi
Nội dung hạch toán các tài khoản 2121, 2122, 2123,
2128 giống nội dung hạch toán tài khoản 2111, 2112, 2113, 2118 c Tài khoản cho vay dài hạn bằng đồng Việt Nam - 213
Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền TCTD cho các tổ chức kinh tế, cá nhân trong nớc vay dài hạn.
Tài khoản này cũng đợc phân chia theo thời hạn để quản lý và nội dung hạch toán giống nh tài khoản cho vay ngắn hạn.
Các tài khoản cho vay bằng ngoại tệ (ngắn hạn, trung và dài hạn) cũng có nội dung hạch toán tơng tự nh các tài khoản cho vay bằng nội tệ. d Tài khoản tiền lãi cộng dồn dự thu - 217
Quy trình kế toán cho vay
Hiện nay tại các ngân hàng thơng mại Việt Nam đang áp dụng nhiều hình thức cho vay khác nhau nh: cho vay từng lần, cho vay theo hạn mức tín dụng, cho vay trung dài hạn theo dự án, cho vay đồng tài trợ và các phơng thức cho vay khác đợc quy định trong QĐ 1627/2001/NHNN, trong đó cho vay theo hạn mức tín dụng và cho vay theo món đợc sử dụng phổ biến nhất.
1.4.1 Quy trình kế toán cho vay từng lần.
Cho vay từng lần là phơng thức cho vay vốn mà mỗi lần vay vốn khách hàng phải đến ngân hàng làm thủ tục xin vay vốn và nếu đợc chấp nhận ngân hàng và khách hàng sẽ ký kết một hợp đồng tín dụng
Ngân hàng cho vay theo món đối với những khách hàng có quan hệ vay vốn không thờng xuyên, không đủ điều kiện để cho vay theo hạn mức tín dụng Hình thức này chủ yếu thích hợp với cho vay ngắn hạn cũng nh cho vay trung dài hạn.
- Khi có nhu cầu, khách hàng đến ngân hàng làm thủ tục hoàn tất hồ sơ xin vay vốn
- Sau khi nhận đợc các hồ sơ xin vay vốn, cán bộ tín dụng làm khảo sát, thu thập và phân tích thông tin để đánh giá những mặt sau:
+ T cách, điều kiện của ngời vay vốn
+ Tính hợp pháp, hợp lý của các loại giấy tờ trong hồ sơ xin vay
+ Tính khả thi của kế hoạch hoặc dự án sản xuất kinh doanh
+ Tiềm năng tài chính của khách hàng
+ Mục đích vay vốn và hiệu quả kinh tế của việc sử dụng vốn, khả năng trả nợ cho ngân hàng khi đến hạn. + Tài sản thế chấp, cầm cố, t cách bảo lãnh.
Trên cơ sở những đánh giá đó, cán bộ tín dụng ngân hàng xác định mức cho vay, thời hạn cho vay, lãi suất, kỳ hạn trả lãi, tài sản đảm bảo
- Sau khi quyết định cho vay, ngân hàng và khách hàng ký kết với nhau một hợp đồng tín dụng Hợp đồng này thờng đợc làm thành 3 bản: 1 bản cho khách hàng, 1 bản cho cán bộ tín dụng để theo dõi, 1 bản cho bộ phận kế toán để tiến hành giải ngân , thu nợ, thu lãi.
Kế toán giai đoạn giải ngân
Hợp đồng tín dụng sau khi ký kết sẽ đợc chuyển cho bộ phận kế toán cùng một số giấy tờ khác để kế toán căn cứ vào đó đăng ký các thủ tục cần thiết và nạp dữ liệu vào máy tính, hớng dẫn khách hàng lập những chứng từ kế toán để nhËn tiÒn vay.
Khi khách hàng đến nhận tiền vay sẽ phải lập 03 liên giấy nhận nợ có giá trị nh nhau Ngân hàng giữ 02 liên, khách hàng 01 liên và là một bộ phận không thể tách rời với hợp đồng tín dụng đã ký.
Căn cứ vào giấy nhận nợ và hợp đồng tín dụng, kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ, tùy thuộc vào hình thức nhận tiền vay của khách hàng để kế toán lập thêm các chứng từ ghi sổ thích hợp.
+ Nếu khách hàng yêu cầu lĩnh tiền mặt, kế toán lập
02 liên giấy lĩnh tiền mặt
+ Nếu khách hàng yêu cầu trả cho ngời bán, khách hàng phải lập 04 liên ủy nhiệm chi
Căn cứ vào những chứng từ thích hợp, kế toán hạch toán nh sau:
Nợ: TK cho vay trong hạn và đã đợc gia hạn nợ/ Mở
TK chi tiÕt ngêi vay.
Có: - TK tiền mặt tại đơn vị (nếu khách hàng yêu cầu lĩnh tiền mặt)
- TK thích hợp (nếu khách hàng yêu cầu trả cho đơn vị bán). Đồng thời với việc hạch toán nội bảng phát tiền vay cho khách hàng, kế toán tiến hành hạch toán ngoại bảng căn cứ vào phiếu nhập kho. a Đối với các cam kết bảo lãnh, kế toán ghi:
Nhập: TK các cam kết bảo lãnh nhận đợc từ các tổ chức Tín dụng khác.
TK các cam kết bảo lãnh nhận đợc từ cơ quanChính phủ.
TK các cam kết bảo lãnh nhận đợc từ các công ty Bảo hiểm.
TK các cam kết bảo lãnh nhận đợc từ các Tổ chức quèc tÕ.
TK các cam kết khác nhận đợc. b Đối với tài sản cầm cố, thế chấp của khách hàng, kế toán ghi:
Nhập: TK tài sản thế chấp, cầm đồ của khách hàng. Hạch toán các tài khoản ngoạu bảng này, kế toán ghi theo giá trị hợp đồng bảo lãnh, giá trị của tài sản thế chấp, cầm đồ.
Tính thu lãi cho vay từng lần theo phơng pháp tính lãi đơn Tiền lãi có thể đợc thu một lần khi thu nợ gốc hoăc thu định kỳ theo thỏa thuận Tuy nhiên để đảm bảo thu nhập của ngân hàng không bị biến động nhiều, hàng tháng ngân hàng vẫn tính lãi để hạch toán vào tài khoản "tiền lãi cộng dồn dự thu", khi ngời vay trả nợ gốc, lãi sẽ tất toán tài khoản này.
Công thức tính lãi: (đối với khoản vay trả lãi một lần khi thu nợ gốc)
Tiền lãi = Số tiền vay x Lãi suất x Thời hạn vay
+ Số tiền vay: Là số tiền vay ngời vay nhận nợ với ngân hàng ghi trên hợp đồng tín dụng và hoàn trả ngân hàng một lần khi đến hạn.
+ Lãi suất: Theo sự thỏa thuận của ngân hàng và ngời vay ghi trên hợp đồng tín dụng Lãi suất vay có thể là lãi suất năm, lãi suất tháng, lãi suất ngày lãi suất giờ.
+ Thời hạn vay: Căn cứ vào thời gian thực tế từ khi ngời vay nhận nợ với ngân hàng đến lúc trả nợ ngân hàng.
Thực trạng công tác kế toán cho vay tại Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội
Khái quát về hoạt động kinh doanh của Ngân hàng
2.1.1 Đôi nét về Ngân hàng TMCP Quân đội
Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội đợc thành lập theo Quyết định số 0054/NH-GP do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam cấp ngày 14/9/1994 và Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 060297 do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp ngày 30/9/1994, số vốn điều lệ ban đầu là 20 tỷ đồng với định hớng chủ yếu trong giai đoạn đầu là trung gian tài chính phục vụ các doanh nghiệp quân đội tham gia phát triển kinh tế và thực hiện nhiệm vụ quốc phòng Cổ đông sáng lập chủ yếu là các Tổng công ty, Công ty và các Nhà máy thuộc Bộ Quốc phòng.
Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội ra đời là sự hội tụ của nhiều yếu tố mà trong đó quan trọng nhất phải kể đến đó là thời điểm và ý tởng thành lập ngân hàng. Những điều kiện cần phải kể đến đó là:
Trớc đây, trong chiến tranh các ý tởng thành lập mộtNgân hàng giống nh các Ngân hàng ở Liên Xô cũ đã hình thành Các Ngân hàng này có yêu cầu cần thiết đặt ra là tách khỏi chức năng cấp phát cho các đơn vị quân đội làm kinh tế và dần đến tự chủ về tài chính trong hoạt động, vừa dựng nớc vừa giữ nớc Song ý tởng đó đã không thực hiện đ- ợc do còn nhiều hạn chế về cơ chế thành lập ở nớc ta. Đến năm 1990, các ý tởng này lại đợc hồi sinh khi pháp lệnh Ngân hàng đã hình thành hệ thống ngân hàng 2 cấp với Ngân hàng Nhà nớc quản lý và ổn định tiền tệ cùng hệ thống các tổ chức tín dụng hoạt động kinh doanh phục vụ nhu cầu phát triển kinh tế đất nớc Từ các ý tởng nhem nhóm ban đầu, cùng các chuyến đi khảo sát tại các nớc trong khu vực và trên thế giới thì một yêu cầu đặt ra là phải có một Ngân hàng phục vụ các doanh nghiệp quân đội làm kinh tế.
Sau chiến tranh, các doanh nghiệp quân đội vừa thực thi nhiệm vụ bảo vệ Tổ Quốc vừa bắt tay vào xây dựng kinh tế đất nớc trong thời kỳ mới nhằm khắc phục sự tàn phá của chiến tranh Họ hoạt động sản xuất kinh doanh trong hầu khắp các lĩnh vực của nền kinh tế nh: cơ khí, hoá chất, hàng xuất khẩu (trớc đây chủ yếu là sản xuất vũ khí), phục vụ xây dựng, khai thác mỏ và quan trọng hơn cả là các đơn vị lực lợng vũ trang đóng tại các vị trí chiến lợc cũng đã kết hợp đợc quốc phòng và phát triển kinh tế.
Nh vậy thực tế đã chứng minh các doanh nghiệp quân đội làm kinh tế đã có mặt trong gần hết các lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân Với điểm mạnh về vật t, trang thiết bị, hệ thống tổ chức chặt chẽ, con ngời kỷ luật thì việc luôn chiếm khoảng từ 20 đến 30% thị trờng cả nớc đã khẳng định đây là lực lợng không thể thiếu đợc trong công cuộc xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần, có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa ở nớc ta.
Thế nhng, khó khăn nhất cho các doanh nghiệp quân đội làm kinh tế chính là vốn từ khi bắt đầu hoạt động Trớc năm 1990, các doanh nghiệp này không đợc phép vay vốn tại các Ngân hàng thơng mại bởi các Ngân hàng cha am hiểu nhiều về các doanh nghiệp này, địa bàn hoạt động của các doanh nghiệp quân đội cũng khó xác định Năm 1994, nhu cầu vốn của các doanh nghiệp này là khoảng 2000 tỉ VND nhng các Ngân hàng thơng mại chỉ cho vay đợc có khoảng 1/10 nhu cầu Trớc yêu cầu đó, cần phải có một tổ chức tài chính trung gian để có thể điều hoà vốn từ các doanh nghiệp quân đội, các tổ chức, cá nhân tạm thời nhàn rỗi sang các doanh nghiệp quân đội và đợc mở rộng ra các tổ chức, cá nhân có nhu cầu về vốn để tài trợ cho các hoạt động kinh doanh của họ.
Với điều kiện pháp luật cho phép (quy định thành lập các tổ chức tín dụng và trung gian tài chính) cùng với những kinh nghiệm đã có từ trớc đã là thời điểm chín muồi cho sự ra đời ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội.
Ngay từ trớc khi ra đời mục tiêu hoạt động của Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội đã đợc xác định rõ là thực hiện hoạt động nh một ngân hàng đa năng phục vụ cho các doanh nghiệp quân đội làm kinh tế, làm dịch vụ ngân hàng đối với mọi thành phần kinh tế.
Trải qua gần 10 năm hoạt động, Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội bắt đầu từ con số hết sức khiêm tốn:vốn điều lệ chỉ có 20 tỷ đồng, duy nhất một trụ sở chính tại 28A Điện Biên Phủ- Ba Đình- Hà Nội nhng đến nay đã có những bớc phát triển vợt bậc: vốn điều lệ liên tục đợc bổ xung trong suốt 9 năm hoạt động, đạt 229 tỷ đồng (năm
2002) và 280 tỷ đồng (năm 2003), đã hình thành một hệ thống tổ chức với các Chi nhánh, phòng giao dịch tại những trung tâm kinh tế lớn của đất nớc, đã cung cấp một danh mục các loại hình dịch vụ đa dạng, đáp ứng yêu cầu của mọi đối tợng trong nền kinh tế Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội từ một ngân hàng nhỏ, cha tên tuổi đã trở thành một Ngân hàng có một vị thế nhất định trong hệ thống các các Ngân hàng thơng mại, đợc Ngân hàng Nhà nớc đánh giá là một trong số ít Ngân hàng thơng mại cổ phần hoạt động hiệu quả, đợc xếp loại A.
1.1.2 Cơ cấu tổ chức tại ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội:
Hội đồng quản Ban kiểm soát
Ban Tổng giám Đại hội cổ đông
Sơ đồ 2.1: Tổ chức hoạt động tại ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội Ngoài ra, trong quý I năm 2004, Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội sẽ thành lập thêm 2 Chi nhánh ở Đà Nẵng và Chi nhánh Thái Nguyên.
2.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh của Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội trong 3 năm từ 2001 đến 2003.
2.1.3.1 Hoạt động huy động vốn Đối với bất kỳ doanh nghiệp nào, muốn hoạt động kinh doanh đợc thì phải có vốn, bởi vì vốn phản ánh năng lực chủ yếu để quyết định khả năng kinh doanh Riêng đối với ngân hàng vốn là cơ sở để ngân hàng thơng mại tổ chức mọi hoạt động kinh doanh của mình Nói cách khác, ngân hàng không có vốn thì không thể tiến hành các nghiệp vụ kinh doanh, bởi với đặc trng của hoạt động ngân hàng vốn không chỉ là phơng tiện kinh doanh mà còn là đối tợng kinh doanh chủ yếu, nó quyết định đến phạm vi quy mô của hoạt động tín dụng và là tiền đề cho các ngân hàng thơng mại cạnh tranh trên thị trờng.
Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội luôn xác định huy động vốn là khâu mở đờng, là cơ sở bảo đảm cho hoạt động kinh doanh của Ngân hàng phát triển, nên mặt bằng vốn của ngân hàng luôn đợc đảm bảo vững chắc ngày càng tăng trởng cả VNĐ và ngoại tệ
Trong những năm qua, Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội với việc đa dạng hoá các hình thức, biện pháp, các kênh huy động vốn và lãi suất phù hợp đã thu hút đợc một lợng vốn nhàn rỗi từ mọi thành phần kinh tế đảm bảo đáp ứng đủ vốn cho nhu cầu kinh doanh, tránh đợc sự căng thẳng do thiếu vốn, không để tình trạng vốn đóng băng trong ngân hàng.
Bảng 2.1: Tốc độ tăng trởng nguồn vốn huy động tại Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội. Đơn vị tính: Tỷ đồng
- Tiền gửi tiết kiệm, Trái phiÕu
- Các loại tiền gửi khác
- Loại có kỳ hạn 574 766 33,4 861 12,4 976 13,3 Vèn+quü Ng©n 249 307 23,3 339 10,4 412 21,5 hàng
(Nguồn: Báo cáo thờng niên, báo cáo tổng kết của Ngân hàng TMCP Quân đội)
Các số liệu trên Biểu 2.1 cho thấy Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội đã rất chú trọng đến công tác huy động vốn nên hàng năm đều có tốc độ tăng trởng cao đồng thời cho thấy uy tín của Ngân hàng Quân đội đối với ngời gửi tiền ngày càng đợc củng cố.
Thực trạng công tác kế toán cho vay tại ngân hàng
2.2.1 Các hình thức cho vay áp dụng đối với toàn hệ thống NHTMCP Quân đội.
Căn cứ vào Luật các tổ chức tín dụng do Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 12 tháng 12 năm 1997 và có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 10 năm 1998 Căn cứ vào các qui định hiện hành của Ngân hàng Nhà nớc; Căn cứ vào điều lệ hoạt động của Ngân hàng TMCP Quân đội, ngày 20 tháng 05 năm 2003, Tổng giám đốc Ngân hàng TMCP Quân đội ra quyết định 502/2003/QĐ-HS ban hành qui trình nghiệp vụ tín dụng áp dụng đối với toàn bộ hệ thống NHTMCP Quân đội, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/ 06/ 2003 Quyết định này nêu rõ các phơng thức cho vay đợc áp dụng đối với mọi khách hàng của Ngân hàng Quân đội:
Cho vay ngắn hạn theo món (Cho vay từng lần)
Cho vay theo hạn mức tín dụng trên hạn mức tín dụng dự phòng.
Cho vay trung dài hạn theo Dự án đầu t
Cho vay hợp vốn, đồng tài trợ
Cho vay tiêu dùng cá nhân, cho vay mua cổ phần, cho vay cầm cố chứng khoán, vay cầm cố các giấy tờ khác.
Cho vay đối với các Tổ chức tín dụng.
Các loại hình cho vay khác không bị pháp luật cấm, không trái với các qui định của Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam.
Từ trớc năm 2001, Ngân hàng Quân đội chỉ cho vay theo phơng thức cho vay theo món và cho vay theo dự án đầu t là chủ yếu Các hình thức cho vay theo hạn mức tín dụng, cho vay hợp vốn, cho vay trả góp … mới đợc đa vào danh mục sản phẩm tín dụng của Ngân hàng trong vòng ba năm gần đây Điều này chứng tỏ NHQĐ đang từng bớc hớng tới đa dạng hoá các hình thức và phơng thức cho vay với mục đích mở rộng đối tợng khách hàng, ngoài khách hàng truyền thống là các doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp Quân đội. Đây là một hớng đi hết sức đúng đắn phù hợp với xu thế phát triển của các NHTM Việt Nam và tiềm năng của Ngân hàng Quân đội Mỗi phơng thức cho vay nêu trên đều mang những nét đặc trng, song về cơ bản phơng pháp hạch toán phải trải qua các bớc: Giải ngân, thu nợ gốc, nợ lãi, chuyển nợ quá hạn…
Kế toán cho vay chỉ cần lu ý đến điểm khác biệt để có cách xử lý.
2.2.2 Tài khoản và chứng từ sử dụng: a) Tài khoản sử dụng:
Ngân hàng Quân đội đang sử dụng hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo quyết định số 435/1998- NHNN ngày 25 tháng 12 năm 1998 của Thống đốc NHNN và đợc chi tiết hoá cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh trong hệ thống tài khoản hiện hành của Ngân hàng Quân đội.
Dựa trên tài khoản tổng hợp của NHNN, tài khoản kế toán cho vay và các tài khoản kế toán khác có liên quan đợc theo dõi chi tiết theo từng loại hình vay, từng khách hàng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tổng hợp số liệu, thanh tra, kiểm soát. b) Chứng từ kế toán:
Sau khi thoả thuận với khách hàng vay vốn về phơng thức vay, mức cho vay, thời hạn, lãi suất, hình thức đảm bảo tiền vay (nếu có), cán bộ tín dụng hoàn tất hồ sơ vay vốn và chuyển xuống bộ phận kế toán các chứng từ gốc đã đợc lãnh đạo duyệt gồm:
Hợp đồng đảm bảo tiền vay và các giấy tờ gốc liên quan đến tài sản đảm bảo.
Uỷ nhiệm, lệnh chi, giấy lĩnh tiền.
Bảng kê rút vốn vay (nếu có) Đây là căn cứ pháp lý chứng minh quyền và nghĩa vụ của Ngân hàng Quân đội với t cách là ngời cho vay và khách hàng sử dụng vốn vay, mọi tranh chấp phát sinh trong quan hệ vay vốn tại ngân hàng đều dựa trên cơ sở các chứng từ trên mà đặc biệt là hợp đồng tín dụng và giấy nhận nợ- hai loại chứng từ không thể tách rời nhau, các chứng từ trên đều đợc lập theo mẫu của Ngân hàng Quân đội, riêng có hợp đồng tín dụng cha có mẫu thống nhất áp dụng cho toàn hệ thèng.
* Chứng từ ghi sổ nội bảng.
Bộ phận kế toán cho vay sau khi nhận đợc các chứng từ gốc do phòng tín dụng chuyển đến sẽ tiến hành hạch toán theo qui trình nghiệp vụ kế toán trên cơ sở các chứng từ gốc, hoặc chứng từ gốc kiêm chứng từ ghi sổ sau:
Giấy lĩnh tiền mặt (nếu giải ngân bằng tiền mặt), giấy nộp tiền mặt (trả gốc bằng tiền mặt), bảng kê tính lãi vay
Các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt nh: Séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, phiếu chuyển khoản…
Các chứng từ này là căn cứ để kế toán cho vay ghi vào sổ sách kế toán hoặc nhập dữ liệu vào máy Tại Ngân hàng Quân đội công tác hạch toán cho vay, thu nợ gốc, lãi, tất toán khế ớc đợc tiến hành trên máy vi tính theo chơng trình phần mềm kế toán hiện hành song song với theo dõi thủ công để đảm bảo không bị mất thông tin do chơng trình bị lỗi.
* Chứng từ ghi sổ ngoại bảng:
Trớc đây mọi khoản cho vay (bất kể cho ai vay, và vay dới hình thức nào) đều phải có tài sản đảm bảo dới hình thức thế chấp hoặc cầm cố Tuy nhiên, từ ngày 16/12/2002Thống đốc NHNN ban hành Quyết định số 1381/2002/QĐ-NHNN về việc các TCTD tự quyết, tự chịu trách nhiệm về các khoản cho vay không có tài sản đảm bảo Tại Ngân hàngQuân đội các khoản cho vay có tài sản đảm bảo thông qua các tài khoản ngoại bảng Căn cứ chủ yếu để kế toán hạch toán ngoại bảng là dựa vào các phiếu xuất kho, nhập kho và các giấy tờ khác liên quan đến tài sản đảm bảo.
2.2.3 Qui trình hạch toán kế toán
2.2.3.1 Kiểm soát chứng từ kế toán Để đảm bảo an toàn trong hoạt động cho vay tại Ngân hàng Quân đội, cán bộ kế toán cho vay thực hiện kiểm tra, kiểm soát lại hồ sơ khách hàng và các chừng từ do bộ phận tín dụng chuyển đến, cụ thể: Tiến hành kiểm nhận hồ sơ, đối chiếu đúng, đủ theo danh mục ghi cụ thể từng loại giấy tê.
Mặt khác kế toán tiến hành kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp của các hồ sơ: Các giấy tờ đúng mẫu của Ngân hàng Quân đội, sự khớp đúng giữa các yếu tố trên hợp đồng tín dụng và các giấy tờ khác về tên khách hàng vay vốn, số tiền vay, thời gian vay, lãi suất, kỳ hạn trả nợ…
Khi khách hàng có nhu cầu rút vốn vay sẽ phải lập bộ hồ sơ rút vốn gồm có:
Giấy tờ đề nghị rút vốn vay (theo mẫu của Ngân hàng Quân đội, chỉ áp dụng đối với khoản vay trung dài hạn)
Đơn xin vay kiêm giấy nhận nợ hoặc khế ớc nhận nợ hoặc bảng kê rút vốn (các chứng từ nhận nợ và xác nhận rút vốn thực tế) theo mẫu của Ngân hàng Quân đội.
Khách hàng phải ký xác nhận thẩm quyền và ký nhận nợ đầy đủ trên các chứng từ nhận nợ, lập thành ba bản chính Ngân hàng giữ hai bản chính(lu giữ ở bộ phận tín dụng và kế toán) Khách hàng giữ một bản chính để theo dõi trả nợ.
Bộ chứng từ rút vốn vay: Bao gồm toàn bộ các chứng từ có liên quan chứng minh việc rút tiền vay của khách hàng là đúng mục đích sử dụng theo qui định:
+ Báo giá, hợp đồng mua bán vật t, nguyên vật liệu hàng hoá, dịch vụ …
+ Biên bản nghiệm thu, hoá đơn tài chính.
+ Hợp đồng vận tải hàng hoá, bảng lơng, thởng. + Hợp đồng nhập khẩu, bộ chứng từ nhập khẩu và thanh toán.
+ Hợp đồng thuê tàu, lu bến bãi, bảo hiểm.
+ Các chứng từ có liên quan khác…
Lập chứng từ rút tiền vay, thanh toán, chuyển tiền gồm có:
+ Uỷ nhiệm chi, thông báo chuyển tiền.
+ Lệnh chi ngoại tệ để thanh toán, giấy yêu cầu (hợp đồng) mua ngoại tệ.
+ Đề nghị mở L/C, lệnh thanh toán … Cán bộ tín dụng phối hợp với phòng kế toán kiểm tra các chứng từ trên trớc khi giải ngân, bao gồm việc kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và chặt chẽ của các giấy tờ nợ, các chứng từ thanh toán, đồng thời kiểm tra các căn cứ giải ngân đảm bảo phù hợp với mụch đích vay vốn mà khách hàng đã đệ trình và đợc Ngân hàng Quân đội chấp thuận Ngoài ra phải đối chiếu các chứng từ gốc của khách hàng để tránh tr- ờng hợp giải ngân trùng.
Đánh giá tình hình thực hiện kế toán cho vay tại NHTMCPQ§
2.3.1 Những kết quả đạt đợc.
Sau 9 năm đi vào hoạt động, ngân hàng TMCP Quân đội đã không ngừng vơn lên khẳng định đợc uy tín bằng việc tăng trởng ổn định vững chắc, tỷ lệ tăng trởng về lợi nhuận luôn ở mức từ 15% đến 20% Đây là động lực đặc biệt quan trọng để ngân hàng có đợc bớc phát triển vững chắc cho những năm tiếp theo Thuận lợi cơ bản mang tính truyền thống góp phần quan trọng trong việc mang lại thành công cho hoạt động kinh doanh của Ngân hàng TMCP Quân đội là luôn có định hớng đúng, có sự hợp tác chặt chẽ và thống nhất giữa bộ phận điều hành và các bộ phận thực hiện, phần lớn cán bộ, nhân viên ngân hàng đều trẻ, đợc đào tạo cơ bản, nhiệt tình sáng tạo và có trách nhiệm Bên cạnh đó, Ngân hàng TMCP Quân đội luôn nhận đợc sự giúp đỡ tích cực của NHNN, Bộ Quốc phòng, Bộ Tài chính và các Cơ quan hữu quan.
Những thành tựu đạt đợc của NHQĐ thể hiện trên các mặt sau:
+ Nguồn vốn huy động của Ngân hàng TMCP Quân đội tăng nhanh bình quân 16,4%/ năm trên cơ sở đó hỗ trợ cho việc mở rộng đầu t tín dụng, đạt tốc độ tăng trởng mức bình quân 31%/ năm Cơ cấu nguồn vốn huy động và cho vay tơng đối hợp lý Bên cạnh việc đáp ứng tốt nhu cầu về vốn cho các dự án khách hàng truyền thống, ngân hàng đã tích cực cơ cấu lại danh mục cho vay, tiếp tục triển khai mạnh các sản phẩm cho vay tiêu dùng nh cho vay mua ô tô, nhà đất trả góp… và cho vay các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
D nợ cho vay đối với các đối tợng khách hàng trên đã đem lại tỷ lệ lợi nhuận cao hơn cho ngân hàng, đồng thời đa dạng hóa rủi ro và danh mục cho vay kết quả đạt đợc bớc đầu đã cho thấy đây là định hớng đúng đắn của NHQĐ.
+ Với phơng châm hoạt động là “ xây dựng ngân hàng vững mạnh toàn diện, hoạt động an toàn, hiệu quả, phát triển vững chắc” ngân hàng TMCPQĐ đã giải quyết tốt các mối quan hệ giữa tăng trởng tín dụng và đảm bảo an toàn tín dụng Nợ quá hạn theo con số tuyệt đối đến 31/12/2003 là 24,09 tỷ đồng, giảm 28% so với cùng kỳ năm trớc và trong mấy năm gần đây tỷ lệ nợ quá hạn luôn đợc duy trì ở mức d- ới 2% Trong khi đó đây lại là vấn đề nhức nhối của nhiều NHTM khác.
+ Trong năm 2003, để tăng cờng công tác quản lý rủi ro tín dụng, Ngân hàng Quân đội đã thành lập Ban thẩm định tại Hội sở và các chi nhánh cấp I để phân tích chức năng thẩm định và quyết định cho vay.
+ Đối với công tác thu hồi nợ xấu, công ty Quản lý nợ và khai thác tài sản đã góp phần thu hồi đợc các khoản nợ xấu tồn tại trong nhiều năm nh : Khoản nợ của công ty Tiếp thị th- ơng mại-Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, công ty Thái Sơn….
+ Ngân hàng TMCP Quân đội đã thiết lập quan hệ với rất nhiều khách hàng lớn nh các công ty, Tổng công ty thuộc
Bộ Quốc phòng, các công ty có vốn đầu t nớc ngoài…Bên cạnh những khách hàng truyền thống NHQĐ mở rộng thị phần đến hầu hết các cá nhân, tổ chức ở mọi thành phần kinh tế theo hớng đa phơng thức, hình thức cho vay.
+ Chính sách lãi suất cho vay của NHQĐ linh hoạt có tính cạnh tranh và định hớng rõ ràng là : u tiên các doanh nghiệp sản suất kinh doanh có tình hình tài chính tốt, có phơng án kinh doanh khả thi và thờng xuyên sử dụng các dịch vụ ngân hàng, có số d tiền gửi bình quân lớn và có tài sản đảm bảo nợ vay thì càng tốt.
Bên cạnh đó việc đa ra các mức phí của NHQĐ cũng hết sức linh hoạt Đơn cử là mức “ Phí trả trớc hạn “ đối với các khoản vay cha đến hạn thanh toán nhng khách hàng đã hoàn trả ngân hàng Mức phí này hiện đang giao động từ 0.18% đến 0,2%/ tháng Mức phí này đợc đánh giá là rất hợp lý vì nó không quá cao để khách hàng sử dụng vốn vay vào mục đích khác và cũng không quá thấp để ngân hàng có thể trang trải phần nào chi phí trả lãi huy động trong khi tìm nguồn để trả nợ.
+ Hiệu quả kinh doanh ngày càng đợc nâng cao thông qua chỉ tiêu lợi nhuận trớc thuế đều tăng trởng qua các năm, mạng lới các chi nhánh và phòng giao dịch đợc mở rộng Hiện nay NHQĐ đã có một hệ thống mạng lới gồm 1 Hội sở, 2 chi nhánh cấp 1, 7 chi nhánh cấp 2 và phòng giao dịch tại các thành phố Hà Nội , Hải Phòng, Thành phố Hồ Chí Minh, đến quý II/2004 sẽ mở thêm chi nhánh ở Đà nẵng.
+ Đạt đợc những thành quả trên không thể không kể đến vai trò của các cán bộ kế toán đặc biệt là kế toán cho vay Với hơn 80% thu nhập của NHQĐ là từ hoạt động cho vay, cán bộ tín dụng và kế toán cho vay là những ngời trực tiếp phục vụ khách hàng đã có những đóng góp quan trọng vào việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh ngân hàng và đảm bảo an toàn trong kinh doanh Phối hợp chặt chẽ với cán bộ tín dụng và các bộ phận nghiệp vụ khác, kế toán cho vay kịp thời cung cấp những thông tin quan trọng về việc chấp hành những quy định của NHQĐ về trả nợ gốc, nợ lãi và các điều khoản khác đã cam kết với ngân hàng Đội ngũ kế toán cho vay tại NHQĐ tuy tuổi đời còn rất trẻ nhng vốn trình độ chuyên môn cao, đợc đào tạo tốt cộng thêm với sự nhiệt tình, tâm huyết với công việc đã làm hài lòng khách hàng đến giao dịch với ngân hàng Mọi giao dịch với khách hàng vay đều đợc tiến hành nhanh chóng, chính xác Với một khối lợng chứng từ rất lớn đợc các cán bộ kế toán sắp xếp một cách khoa học tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra xét, tìm kiếm thông tin.
Bên cạnh những thuận lợi, công tác cho vay và kế toán cho vay vẫn còn nhiều vấn đề đang đợc đặt ra cho ban lãnh đạo NHQĐ và toàn thể cán bộ công nhân viên Để đảm bảo cho hoạt động tín dụng nói riêng và hoạt động kinh doanh của NHQĐ nói chung luôn có mức tăng trởng khá, NHQĐ cần thấy rõ những mặt còn tồn tại và nguyên nhân của nó để có biện pháp tháo gỡ.
2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân của tồn tại.
Tồn tại trong hoạt động kinh doanh:
Mức tăng trởng nguồn vốn cha tơng xứng với tăng trởng tín dụng Hoạt động cho vay tuy có mức tăng trởng khá nhng có một số khoản vay lớn chủ yếu tập trung vào các nghành xây dựng cơ bản chiếm trên 40% d nợ và thơng mại chiếm gần 30% d nợ….Điều này sẽ không an toàn cho hoạt động kinh doanh của NHQĐ khi các ngành này gặp khó khăn Tỷ lệ cho vay không có tài sản đảm bảo có xu hớng giảm qua các năm song vẫn ở mức cao: năm 2001 tỷ lệ này là 72%, năm 2002 là 66% và 64% năm 2003 do khách hàng chủ yếu của NHQĐ là các doanh nghiệp nhà nớc mà tài sản của các doanh nghiệp này rất thấp.
Chất lợng thẩm định và đánh giá phơng án kinh doanh cha đợc thống nhất và đồng bộ Trong toàn hệ thống NHQĐ mặc dù đã có quy trình tín dụng nhng chất lợng thẩm định của một số cán bộ cha cao Việc đánh giá tài sản đảm bảo cha có quy định rõ ràng Tại các chi nhánh cấp 2 một cán bộ tín dụng phải đảm nhiệm rất nhiều khâu: Vừa làm công tác Marketing tìm kiếm khách hàng, vừa thẩm định phơng án, dự án vừa là ngời trực tiếp định giá tài sản đảm bảo….Điều này làm ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của hoạt động tín dụng đồng thời cũng là điều kiện thuận lợi dẫn đến rủi ro đạo đức do cán bộ tín dụng móc nối với khách hàng nhằm chiếm đoạt tài sản của ngân hàng Bên cạnh đó, mức d nợ bình quân một cán bộ tín dụng quản lý còn ở mức cao Nếu so với mức bình quân d nợ tín dụng của một cán bộ tín dụng tại các ngân hàng thơng mại là 20 tỷ đồng/ cán bộ tín dụng thì tại Ngân hàng TMCP Quân đội mức d nợ này là trên 40 tỷ đồng Mặc dù thời gian làm việc của cán bộ tín dụng NHQĐ bình quân đạt 9 giờ/ ngày nhng mức d nợ bình quân quá cao làm ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng kiểm tra, kiểm soát.
Tồn tại trong công tác kế toán:
Thứ nhất: về tài khoản hạch toán các khoản cho vay có tài sản đảm bảo và không có tài sản đảm bảo Năm 2001, Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam ra Quyết định số 482/2001/QĐ-NHNN trong đó bổ xung tài khoản 27- tài khoản cấp II: 274 "TK cho vay không có tài sản đảm bảo " nhằm phân định rõ việc hạch toán đối với hai loại hình cho vay Tuy nhiên tài khoản này vẫn cha đợc áp dụng trong toàn hệ thống Ngân hàng TMCP Quân đội Việc cho vay có đảm bảo bằng tài sản và không có đảm bảo đợc hạch toán vào cùng một tài khoản cho vay, kế toán tiến hành quản lý khoản vay này thông qua nhiều loại tài khoản khác nhau Công việc này đòi hỏi nhiều thời gian, không khoa học, không thuận lợi trong quá trình kiểm tra, kiểm soát và phục vụ cho công tác thống kê tập hợp dữ liệu khi cần thiết, đôi khi còn có thể xảy ra nhầm lẫn đáng tiếc.
Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán cho
Phơng hớng hoạt động kinh doanh của Ngân hàng
Năm 2004 nền kinh tế đợc dự báo vẫn tiếp tục tăng tr- ởng tốt, tốc độ tăng trởng GDP từ 7,5%-8,0% Mối quan hệ kinh tế quốc tế của Việt nam đợc củng cố và phát triển, hàng xuất khẩu đã đứng vững trên nhiều thị trờng và có triển vọng đợc mở rộng Tiến trình hội nhập kinh tế thế giới, việc thực hiện các Hiệp định thơng mại song phơng và đa phơng đang đợc tiến hành từng bớc có hiệu quả.
Bên cạnh những mặt thuận lợi kể trên, những khó khăn và thách thức trong năm 2004 đợc dự báo là rất lớn thậm chí nhiều mặt có thể gay gắt hơn những năm qua Nhiều hàng rào mậu dịch đợc dỡ bỏ, nguy cơ thậm hụt ngoại thơng tăng nhanh nếu nh các doanh nghiệp trong nớc không chuẩn bị tốt để đứng vững trong cạnh tranh trên thị trờng trong nớc và thị tr- êng quèc tÕ.
Những vấn đề của hội nhập đang đặt ra cho các ngân hàng thơng mại rất nhiều thách thức, đó là: tăng năng lực tài chính, làm sạch bảng tổng kết tài sản, tái cơ cấu theo định hớng phục vụ khách hàng, phát triển nguồn nhân lực, đa dạng hóa sản phẩm…
Trớc bối cảnh đó, Ngân hàng Quân đội xác định ph- ơng hớng nhiệm vụ cho năm 2004, tập trung mọi nguồn lực của ngân hàng để vững bớc vào tiến trình hội nhập Cụ thể về các mặt hoạt động sẽ nh sau:
* Về công tác nguồn vốn: Ngân hàng đặt kế hoạch tăng thêm nguồn vốn huy động khoảng 615 tỷ đạt 4100 tỷ đồng vào năm 2004 bình quân tăng 25% Để thực hiện thành công chiến lợc phát triển của Ngân hàng trong thời gian tới, đẩy nhanh tốc độ tăng trởng huy động vốn là việc hết sức cần thiết Ngân hàng Quân đội sẽ tăng cờng các biện pháp huy động vốn nh: đa dạng hoá các hình thức tiền gửi với các mức lãi suất và thời hạn khác nhau… Tăng cờng thế mạnh nguồn vốn là điều kiện để Ngân hàng Quân đội thực hiện đợc cạnh tranh trong hệ thống Ngân hàng hiện nay.
* Về công tác cho vay: Trong năm 2004, Ngân hàng có kế hoạch tăng d nợ cho vay lên 649 tỷ đạt 3600 tỷ đồng vào cuối năm Ngân hàng sẽ giữ vững mối quan hệ với các khách hàng truyền thống, đặc biệt là các khách hàng có uy tín nhiều năm với Ngân hàng, tăng cờng tiếp thị với các khách hàng mới, trong đó đảy mạnh hoạt động tín dụng đối với hai mảng thị trờng quan trọng là thị trờng các doanh nghiệp vừa và nhỏ và thị trờng cá nhân Việc đa dạng hoá các sản phẩm tín dụng cũng sẽ đợc chú trọng, tiếp tục đẩy mạnh các hình thức cho vay mua ô tô, cho vay du học, đi lao động nớc ngoài, cho vay cổ phần hóa Từng bớc tiến hành cơ cấu lại tài sản có với việc chú trọng đến mọi thành phần kinh tế làm ăn hiệu quả, vay trả sòng phẳng và có tài sản đảm bảo cho các khoản vay Cụ thể là:
+ Thực hiện quan điểm kinh doanh là tối đa hoá lợi nhuận kết hợp với thực hiện chính sách kinh tế- xã hội để tạo ra thế và lực trong kinh doanh
+ Tiến hành phân loại, phân tích chất lợng d nợ cho vay đồng thời có các biện pháp tháo gỡ khó khăn cho các đơn vị vay vốn, tạo ra năng lực sản xuất kinh doanh, năng lực tài chính cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế, phấn đấu giảm thấp tỷ lệ nợ quá hạn và đảm bảo luôn ở mức dới 2%.
+ Chuyển hớng đầu t cho vay từ các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế là chủ yếu sang cho vay t nhân cá thể, các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
+ Từng bớc đầu t mở rộng cho vay, đảm bảo an toàn, hiệu quả phục vụ tốt nhất sự nghiệp kinh tế quốc phòng, gắn tín dụng ngân hàng với đầu t phát triển kinh tế-xã hội.
+ Tìm kiếm và chuyển dần sang cho vay hợp vốn, cho vay theo dự án, chơng trình kinh tế có tính khả thi cao.
Bên cạnh đó, Ngân hàng TMCP Quân đội luôn tăng c- ờng công tác kiểm tra, kiểm soát nhằm ngăn ngừa việc sử dụng vốn vay sai mục đích, trái pháp luật, lợi dụng, lừa đảo, thực hiện kinh doanh an toàn và hiệu quả.
* Đổi mới công nghệ thông tin: Hoạt động kinh doanh của Ngân hàng muốn đạt hiệu quả cao và an toàn thì cần phải xây dựng một hệ thống thông tin hiện đại, trực tuyến giúp cho khách hàng gửi một nơi và rút tiền nhiều nơi, theo dõi các thông tin về khách hàng cho vay; trang bị, nâng cấp máy móc thiết bị tin học, từng bớc hiện đại hoá công nghệ thông tin nhằm nâng cao chất lợng phục vụ, đáp ứng yêu cầu quản lý và tăng sức cạnh tranh Trong năm 2004, ngân hàng thơng mại cổ phần Quân Đội sẽ hoàn tất giai đoạn 1 của hệ thống đổi mới công nghệ thông tin và hệ thống thông tin mới sẽ cho phép sử dụng thẻ rút tiền tự động ATM từ quý II năm 2004.
* Đào tạo nguồn nhân lực: Yếu tố con ngời có thể đợc coi là quan trọng nhất và là nhân tố chủ yếu quyết định đến sự thành công hay thất bại của ngân hàng Nhận thức đợc tầm quan trọng của nhân tố con ngời trong hoạt động ngân hàng nói chung và công tác tín dụng nói riêng, Hội đồng quản trị và Ban Tổng giám đốc ngân hàng Quân Đội đã liên tục đề ra các bớc đào tạo và đào tạo lại cán bộ ngân hàng với yêu cầu chuyên môn tinh và sâu gắn liền với rèn luyện bản lĩnh và đạo đức nghề nghiệp
* Từng bớc tăng cờng cơ sở vật chất: Đây là một trong những yếu tố quan trọng tạo niềm tin và hình ảnh của ngân hàng Trong năm 2004, Ngân hàng sẽ tiếp tục hoàn thành việc xây dựng Hội sở mới tại đờng Liễu Giai-Hà nội và mở thêm các Chi nhánh cấp 1 tại Thái Nguyên; tại Bắc Ninh; tại Đà Nẵng; tại Cần Thơ Tại Hà nội, Ngân hàng đã mở thêm 2 đến 3 chi nhánh cấp 2 để tăng cờng hơn nữa công tác huy động vốn.
* Hoàn thiện cơ chế chính sách về quản trị và điều hành, chính sách đối với khách hàng và chính sách đối với ngời lao động
* Đẩy mạnh các hoạt động dịch vụ, tăng năng lực tài chÝnh. Để thực hiện đợc những nhiệm vụ đặt ra trong năm
2004 và những năm tới, cần có sự nỗ lực của Ban lãnh đạo ngân hàng cũng toàn thể cán bộ nhân viên các phòng, ban, bộ phận Góp phần vào sự nghiệp phát triển chung của ngân hàng, công tác kế toán cho vay nói riêng cần đợc tổ chức một cách khoa học, nhằm phát huy đợc những thế mạnh của ngân hàng Quân đội, đảm bảo thực hiện chức năng là trung tâm cung cấp các thông tin quan trọng trong việc quản lý, điều hành hoạt động tín dụng, hoạt động kinh doanh chung của ngân hàng.
Một số giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán
Từ những hạn chế và những nguyên nhân đã đợc phân tích, các giải pháp đảm bảo an toàn tín dụng tại ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội đợc tập trung chủ yếu vào các biện pháp tăng cờng huy động vốn với chi phí thấp, an toàn và đảm bảo sử dụng vốn có hiệu quả nhất; hạn chế rủi ro ở mức thấp nhất; Các giải pháp đảm bảo an toàn tín dụng:
3.2.1.1 Giải pháp về nguồn vốn và an toàn nguồn vốn:
Nguồn vốn là căn cứ đầu tiên quan trọng nhất đảm bảo tiến hành các hoạt động kinh doanh của ngân hàng. Nguồn vốn có tăng trởng tốt thì quy mô tín dụng mới đợc mở rộng, ngân hàng có điều kiện tham gia tài trợ cho các dự án lớn, có tính khả thi cao đem lại lợi nhuận cho ngân hàng đồng thời đảm bảo an toàn thanh khoản Để thực hiện đợc các mục tiêu đã đề ra trong năm 2004 và những năm tớiNgân hàng thơng mại cổ phần Quân đội cần áp dụng các biện pháp tăng cờng nguồn vốn: a Đối với nguồn vốn tự có: Hiện nay vốn tự có của Ngân hàng TMCP Quân đội là tơng đối cao so với nhiều các ngân hàng TMCP khác tuy nhiên không thấm vào đâu so với các ngân hàng trong khu vực Trong khi đó lộ trình hội nhập đang tới gần và thời gian bảo hộ của Ngân hàng Nhà nớc đối với các ngân hàng nội địa cũng gần hết Vì vậy, Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội nên có kế hoạch tăng tr- ởng nguồn vốn tự có ở mức bình quân hàng năm từ 40 đến
60 tỷ đồng (khoảng 15% đến 20%) bằng các phơng thức phát hành cho cổ đông cũ và cán bộ nhân viên của ngân hàng, phát hành ra bên ngoài thông qua công ty chứng khoán Thăng Long với hình thức đấu giá Để đảm bảo huy động đ- ợc nguồn vốn này, ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội cần tiến hành hàng loạt các giải pháp mang tính hỗ trợ sau:
+ Nâng cao uy tín thông qua việc: tăng cờng quảng bá hình ảnh của ngân hàng kinh doanh có hiệu quả với mức tăng trởng khá, nâng cao chất lợng tài sản có.
+ Đảm bảo tỷ lệ cổ tức hàng năm chi trả cho cổ đông luôn ở mức cao >15%
+ Tham gia huy động vốn bằng phát hành cổ phiếu trên thị trờng chứng khoán. b Đối với nguồn vốn huy động: Để đẩy mạnh hoạt động tín dụng trong những năm tới nguồn vốn huy động cần đợc mở rộng hơn nữa, Ngân hàng thơng mại cổ phần Quân đội nên áp dụng các biện pháp sau:
+ Đa dạng hoá các hình thức huy động vốn với các thời hạn khác nhau phù hợp với yêu cầu của mọi cá nhân, mọi thành phÇn kinh tÕ.
+ Xây dựng chính sách lãi suất huy động vốn hợp lý cho từng sản phẩm huy động Đặc biệt quan tâm tới vốn huy động tiết kiệm và đây là nguồn vốn đem lại cho ngân hàng khả năng tăng tỷ trọng cho vay các dự án trung dài hạn trong những năm tới Chúng ta đã biết rằng tiền gửi tiết kiệm có độ nhạy cảm với lãi suất rất cao Do vậy, ngân hàng cần xem xét đa ra mức lãi suất huy động tiết kiệm có tính cạnh tranh để thu hút nguồn vốn tiềm ẩn rất lớn trong khu vực thị truêng d©n c.
+ Mở rộng mạng lới huy động vốn của Ngân hàng, xây dựng mới các phòng giao dịch tại các trung tâm kinh tế, các vùng dân c có thu nhập cao, cho phép gửi tiền một nơi rút tiền nhiều nơi
+Nghiên cứu phát triển các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt: Séc thanh toán, thẻ ATM, xúc tiến việc trả l- ơng cho cán bộ, công nhân viên thông qua tài khoản cá nh©n
+ Mua bảo hiểm tiền gửi cho khách hàng và trích lập các khoản dự trữ bắt buộc theo đúng chế độ hiện hành.
+ Xây dựng chiến lợc giao tiếp khuyếch trơng nhằm mở rộng thông tin cho khách hàng và các giới có liên quan về những sản phẩm cũng nh hoạt động của ngân hàng. c Đối với nguồn vốn vay: Để đảm bảo khả năng thanh khoản và cân đối vốn các ngân hàng thơng mại thờng huy động vốn thông qua thị trờng liên ngân hàng hoặc vay tái chiết khấu từ Ngân hàng Nhà nớc Tuỳ từng thời điểm, nguồn vốn này không rẻ nh các nguồn vốn ngân hàng tự huy động nhng nó lại luôn đảm bảo cho các ngân hàng về khả năng cân đối tài chính Thông thờng nguồn vốn vay này có thời hạn ngắn Để có thể huy động đợc đòi hỏi phải có sự tin tởng giữa các ngân hàng với nhau cũng nh ngân hàng với các định chế tài chính khác Ngân hàng TMCP Quân đội nên áp dụng các biện pháp sau:
+ Xây dựng uy tín, mối quan hệ truyền thống của ngân hàng với các tổ chức tín dụng khác.
+ Cần xây dựng các kế hoạch tài chính để không ảnh h- ởng đến việc trả các khoản nợ với Ngân hàng Nhà nớc cũng nh với các tổ chức tín dụng khác.
+ Luôn duy trì một mức tài sản có có tính lỏng cao có khả năng chuyển đổi hoặc có thể dùng làm đảm bảo cho các khoản vay chiết khấu và tái chiết khấu.
3.2.1.2 Tăng cờng chất lợng công tác tín dụng
* Nâng cao chất l ợng thẩm định và đánh giá ph ơng án kinh doanh
Trong công tác cho vay, 3 khâu tác nghiệp quan trọng nhân viên ngân hàng cần phải thực hiện đó là: kiểm soát trớc, kiểm soát trong, kiểm soát sau khi cho vay Trong đó, kiểm soát trớc khi cho vay (thẩm định khách hàng và đánh giá phơng án kinh doanh) là yêu cầu quan trọng nhất và nó quyết định đến chất lợng của khoản vay cũng nh việc đảm bảo an toàn tín dụng cho Ngân hàng
Trong công tác kiểm soát trớc khi cho vay, cán bộ tín dụng Ngân hàng cần nghiên cứu chi tiết về ngời vay nh: T cách của ngời vay, khả năng tài chinh của ngời vay, phơng án trả nợ, tài sản đảm bảo… Để nâng cao chất lợng thẩm định, Ngân hàng thơng mại cổ phần cần nghiên cứu phơng pháp thẩm định khách hàng thông qua bảng điểm tín dụng Những tiện ích của việc sử dụng bảng điểm tín dụng là:
+ Giảm chi phí và tiết kiệm thời gian quyết định cho vay.
+ Cung cấp đợc nhiều khoản vay có chất lợng hơn cho khách hàng, nhất là các doanh nghiệp vừa và nhỏ hoặc cá nh©n.
+ Kiểm soát rủi ro có hiệu quả hơn.
Lấy ví dụ về thẩm định các khoản vay tiêu dùng, nhiều tổ chức đã sử dụng mô hình điểm số để đánh giá các khoản vay mua sắm, sửa chữa nhà cửa, mua ô tô và kinh doanh nhỏ khác Các yếu tố quan trọng đợc sử dụng để đánh giá cho điểm khách hàng bao gồm: tuổi đời, trạng thái tài sản, số ngời sống phụ thuộc, sở hữu tài sản, thu nhập, các tài khoản cá nhân, thời gian công tác
* Tăng c ờng các khoản vay có tài sản đảm bảo
Hiện nay việc cho vay không có tài sản đảm bảo tại ngân hàng TMCP Quân đội chiếm gần 70% trong tổng d nợ cho vay Tỷ lệ này dợc xem là rất cao so với nhiều ngân hàng thơng mại khác Trớc đây do khách hàng của ngân hàngQuân đội là các doanh nghiệp Nhà nớc và đặc biệt là các doanh nghiệp quốc phòng làm kinh tế nên cho vay dựa vào phơng án sản xuất kinh doanh và uy tín của bản thân khách hàng là chủ yếu Tuy nhiên trong phơng hớng nhiệm vụ của ngân hàng Quân đội những năm tới đã khẳng định rằng ngân hàng sẽ quan tâm nhiều hơn đến khu vực kinh tế ngoài quốc doanh và phát triển cho vay cá nhân Do vậy, để đảm bảo thực hiện tốt kế hoạch kinh doanh và muc tiêu an toàn tín dụng, ngân hàng TMCP Quân đội cần nâng tỷ lệ cho vay có tài sản đảm bảo.
Xuất phát từ tình hình thực tế đảm bảo tiền vay tại ngân hàng Quân đội cho thấy ngân hàng nên áp dụng các biện pháp sau:
+ Chỉ nhận cầm cố thế chấp nhứng tài sản có khả năng phát mại cao
+ Tuy không có quy định về tỷ lệ cho vay có TSĐB nh- ng ngân hàng nên thực hiện mức cho vay tối đa bằng 70% giá trị của TSĐB.
+ TSĐB phải có đầy đủ các yếu tố sau:
Một số kiến nghị với Nhà nớc, với Ngân hàng Nhà nớc
3.3.1.1 Hoàn thiện ổn định các chính sách phát triển kinh tế, xã hội
Trong những năm vừa qua, Nhà nớc đã có những chính sách đúng đắn để khuyến khích phát triển kinh tế trong nớc và đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, tạo điều kiện cho ngành ngân hàng phát triển Song để có thể đồng bộ và thống nhất từ các cấp lãnh đạo cao nhất đến các cấp lãnh đạo địa phơng, lãnh đạo các ngành, Nhà nớc cần hoàn thiện và ổn định các chính sách phát triển kinh tế- xã hội làm cơ sở tạo môi trờng kinh tế và pháp lý thuận lợi cho các Ngân hàng hoạt động kinh doanh có hiệu quả Đây là yếu tố tạo nên sự yên tâm bỏ vốn đầu t của các thành phần kinh tế Có đợc sự ổn định môi trờng kinh tế vĩ mô, các thành phần kinh tế mạnh dạn hơn trong việc đầu t chiều sâu, mở rộng các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nh thế sẽ thu hút đợc một bộ phận khá lớn nguồn vốn tham gia vào quá trình đầu t của các thành phần kinh tế. Đa ra các chính sách đầu t trong nớc, tạo môi trờng đầu t hấp dẫn để thu hút vốn đầu t nớc ngoài và phát huy tối đa các tiềm năng của các thành phần kinh tế, các chính sách hỗ trợ cho các doanh nghiệp, các hộ kinh doanh, tổ chức kinh tế mở rộng và phát triển sản xuất kinh doanh nh cho thuê đất xây dựng cơ sở, hỗ trợ về mặt đào tạo, tìm kiếm thị trờng tiêu thụ.
3.3.1.2 Tạo lập và hoàn thiện môi trờng pháp lý bảo đảm an toàn tín dụng
Trong thời gian vừa qua, môi trờng pháp lý cho hoạt động cho vay đã đợc hoàn thiện, đầy đủ rõ ràng chặt chẽ và phù hợp với thông lệ quốc tế hơn nh:
+ Nghị định 178/1999/NĐ-CP ngày 29/12/1999 của Chính phủ về bảo đảm tiền vay của các Tổ chức tín dụng và Nghị định số 85/2002/NĐ-CP về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 178/1999/NĐ-CP …
+ Nghị định số 08/2000/NĐ-CP ngày 10/3/2000 của Chính phủ về đăng ký giao dịch bảo đảm.
+ Thông t liên tịch 03/2001/TTLB/NHNN-BTP-BCA-TCĐC ngày 23/4/2001 về xử lý tài sản để thu nợ…
Những văn bản trên đã tạo điều kiện thuận lợi cho việc đảm bảo an toàn tín dụng của các ngân hàng thơng mại. Tuy nhiên để tiếp tục hoàn thiện hơn nữa thì cần phải:
+ Ban hành quy định cụ thể về bảo hiểm cho hoạt động tín dụng cả trong huy động vốn lẫn cho vay để đảm bảo an toàn cho ngời gửi tiền cũng nh tạo sự ổn định chung cho nÒn kinh tÕ quèc d©n.
+ Ban hành các văn bản dới luật hớng dẫn về thế chấp và cầm cố tài sản, đặc biệt là việc đăng ký giao dịch đảm bảo thực hiện tại địa phơng đối với tài sản thế chấp là nhà đất
+ Sớm ban hành luật sở hữu và các văn bản hớng dẫn thi hành nhằm xác định rõ về chủ sở hữu tài sản khi liên quan đến thế chấp, cầm cố, bảo lãnh và chuyển quyền sở hữu khi phát mại tài sản trên Nghiêm cấm việc cấp phát và sử dụng nhiều giấy đăng ký quyền sử dụng để cầm cố, thế chấp tại nhiều ngân hàng.
+ Quy định cụ thể những vấn đề liên quan đến phát mại tài sản nh: quyền và nghĩa vụ của Ngân hàng, quyền và nghĩa vụ của các cơ quan, ban ngành có liên quan…
+ Thực hiện nhanh việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cho các cá nhân, tổ chức sử dụng hợp pháp các tài sản đó để các ngân hàng có thể thực hiện đầy đủ việc thế chấp và đăng ký thế chấp
3.3.1.3 Tạo môi trờng kinh doanh ổn định, bình đẳng cho hoạt động Ngân hàng
+ Sắp xếp lại doanh nghiệp Nhà nớc và tăng vốn tự có cho các doanh nghiệp này: Với tình hình thực tế hiện nay, các doanh nghiệp Nhà nớc nói chung và doanh nghiệp quốc phòng làm kinh tế nói riêng đều kinh doanh trên mức vốn tự có rất thấp do Nhà nớc cấp Do đó nguồn vốn hoạt động kinh doanh chủ yếu của các doanh nghiệp là vay vốn từ ngân hàng, điều này sẽ làm giảm lợi nhuận, sức cạnh tranh của các doanh nghiệp Nhà nớc và rất dễ mất cân đối tài chính, gây ra rủi ro cho ngân hàng Để khắc phục điều này, Nhà nớc cần nhanh chóng sắp xếp lại các doanh nghiệp Nhà nớc và có kế hoạch tăng vốn để giữ vững vai trò chủ đạo của thành phần kinh tế Nhà nớc Các doanh nghiệp còn lại sẽ tiến hành cổ phần hoá để thu hút nguồn vốn tự có từ các hình thức sở hữu khác Ngoài ra, Nhà nớc cần cho phép các doanh nghiệpNhà nớc làm ăn có hiệu quả đợc huy động vốn từ các hình thức việc phát hành trái phiếu, vừa tăng vốn cho doanh nghiệp vừa tạo hàng hoá cho thị trờng chứng khoán.
+ Tạo môi trờng kinh doanh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, đảm bảo sự công bằng trong cạnh tranh.
+ Tăng cờng công tác giám sát công tác thông tin báo cáo, chế độ hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp bảo đảm tuân thủ nghiêm ngặt pháp lệnh kế toán thống kê.
+ Tách bạch chức năng quản lý, giám sát của một số cơ quan nhà nớc với chức năng kinh doanh, tránh tình trạng "vừa đá bóng vừa thổi còi" làm giảm hiệu lực quản lý của Nhà n- íc…
3.3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nớc
- Ngân hàng Nhà nớc cần khẩn trơng hoàn thiện cơ chế chính sách và hệ thống văn bản pháp quy có đủ khuôn khổ cho việc thực hiện tốt Luật Ngân hàng Nhà nớc, Luật các Tổ chức Tín dụng… bảo đảm hệ thống ngân hàng hoạt động an toàn, hiệu quả, năng động Đổi mới phơng thức và thủ tục tín dụng theo hớng tạo thuận lợi và cơ hội bình đẳng cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế có phơng án, dự án kinh doanh khả thi đợc vay vốn ngân hàng
- Ngân hàng Nhà nớc xem xét, nghiên cứu bố trí lại hệ thống tài khoản áp dụng đối với các Tổ chức tín dụng theo h- ớng gọn nhẹ thuận tiện cho các TCTD trong việc quản lý các mặt hoạt động nghiệp vụ của mình thông qua hệ thống tài khoản.
- Hiện nay, theo quy định của Ngân hàng Nhà nớc, các khoản chuyển tiền điện tử qua thanh toán bù trừ điện tử để chuyển đi các ngân hàng khác địa bàn tỉnh, thành phố thì các ngân hàng thành viên tham gia thanh toán bù trừ điện tử phải gửi các lệnh thanh toán tới ngân hàng chủ trì trớc thời điểm khống chế nhận lệnh thanh toán áp dụng trong chuyển tiền điện tử Các lệnh thanh toán đến sau thời điểm này sẽ không đợc chấp nhận để xử lý bù trừ trong ngày Nh vậy, đối với các lệnh chuyển tiền vào chiều thứ sáu đến ngoài giờ nhận lệnh thì phải đợi đến thứ hai, do đó sau hai ngày khách hàng mới thanh toán đợc cho phía đối tác trong khi khoản vay phải chịu lãi từ ngày thứ sáu Chính vì vậy, để giảm bớt các lệnh ứ đọng và đẩy nhanh tốc độ thanh toán tạo điều kiện cho các ngân hàng phục vụ tốt khách hàng của mình, đề nghị Ngân hàng Nhà nớc xem xét lùi giờ nhận lệnh chuyển tiền điện tử vào chiều thứ sáu hàng tuần đến 4h30'.