TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH 4 GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI SỐ 52
Lich sử hình thành và phát triển
Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển Nhà Hà Nội số 52 tiền thân là Công ty cổ phần dịch vụ đô thị và khu công nghiệp được thành lập theo Quyết định số 548/QĐ-TCT của Hội đồng Quản trị Tổng công ty Đầu tư và Phát triển Nhà Hà Nội ngày 12 tháng 4 năm 2005 Là một đơn vị thành viên của Tổng công ty Đầu tư và Phát triển nhà Hà Nội Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển Nhà Hà Nội số 52 được
Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận thành lập theo giấy đăng ký kinh doanh số 0102007872 ngày 17 tháng 5 năm 2005
Tên giao dịch: NUMBER 52 HA NOI HOUSING INVESTMENT AND
Tên viết tắt: HANDICO 52.,JSC.
Trụ sở chính: Tầng 15, Lô 8C, Đại Cồ Việt, P.Bách Khoa, Q.Hai Bà Trưng, HN Điện thoại: 04 6230809 - 04.6230810 Fax: 046230805
Ngân hàng giao dịch: Ngân hàng ĐTVPT Việt Nam - Chi nhánh Đông Đô
Vốn điều lệ hiện tại: 20.000.000.000,đồng
Cơ cấu vốn như sau:
Vốn của Nhà nước -TCT ĐT&PT nhà Hà Nội : 35.13%
Vốn của các cổ đông khác 64.87%
Sau 4 năm thành lập Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển Nhà Hà nội số 52 đã có một số kinh nghiệm trong lĩnh vực thi công xây lắp, tư vấn lập và quản lý đầu Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD tư dự án, hiện tại Công ty đang từng bước ổn định sản xuất kinh doanh nhằm mục tiêu: lợi nhuận trong khuôn khổ pháp luật, lợi ích của các cổ đông, lợi ích của người lao động Góp phần thiết thực vào việc thực hiện các nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội của Đất nước và của thành phố Hà Nội Phấn đấu trở thành một trong những đơn vị mạnh của ngành xây dựng Việt Nam
Các nghành nghề chủ yếu của Công ty gồm:
- Lập, quản lý và thực hiện các dự án đầu tư XD phát triển nhà, khu dân cư, khu đô thị mới, khu công nghiệp, kho tàng bến bãi, giao thông, thuỷ lợi.
- Dịch vụ quản lý, vận hành, khai thác các dự án, bất động sản bao gồm: quản lý, vận hành, khai thác sau đầu tư các dự án đô thị, khu nhà ở, khu công nghiệp, kho tàng, bến bãi và các dự án, bất động sản
- Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông đô thị (cấp nước, thoát nước, chiếu sáng) hạ tầng kỹ thuật đô thị, công nghiệp, đường dây và trạm biến áp đến 35KV, thuỷ lợi, bưu điện, thể dục thể thao, vui chơi giải trí.
- Xây dựng, lắp đặt đường dây điện và trạm biến áp đến 220KV
- Xây dựng các công trình giao thông, đường bộ, cầu, cảng
- Xây dựng các công trình cấp thoát nước, xử lý nước thải, khoan khai thác nước ngầm
Đặc điểm sản phẩm của công ty
Nét đặc thù của sản phẩm xây dựng và sản xuất xây dựng đặt ra nhiều yêu cầu không chỉ đối với mặt kỹ thuật xây dựng, mà cả mặt quản lý và kinh doanh xây dựng. Đặc điểm nổi bật của sản phẩm công ty là:
+ Sản phẩm xây lắp là các công trình xây dựng có quy mô lớn , kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài
+ Sản xuất xây dựng thực hiện ngoài trời, thời gian thi công dài, chịu ảnh
+ Sản xuất xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không được thể hiện rõ.
Qúa trình sản xuất phức tạp, không ổn định và có tính lưu động cao, việc hoàn thành kế hoạch sản xuất chịu sự tác động của nhiều nhân tố khác nhau gồm:
Các nhân tố thuộc lực lượng sản xuất của doanh nghiệp
Các nhân tố thuộc tổ chức và chỉ đạo thi công.
Các nhân tố thuộc về điều kiện tự nhiên và các nhân tố khác.
- Lập, quản lý và thực hiện các dự án đầu tư XD phát triển nhà, khu dân cư, khu đô thị mới, khu công nghiệp, kho tàng bến bãi, giao thông, thuỷ lợi.
- Dịch vụ quản lý, vận hành, khai thác các dự án, bất động sản bao gồm: quản lý, vận hành, khai thác sau đầu tư các dự án đô thị, khu nhà ở, khu công nghiệp, kho tàng, bến bãi và các dự án, bất động sản
- Xây dựng các công trình dân dụng, giao thông đô thị (cấp nước, thoát nước, chiếu sáng) hạ tầng kỹ thuật đô thị, công nghiệp, đường dây và trạm biến áp đến 35KV, thuỷ lợi, bưu điện, thể dục thể thao, vui chơi giải trí.
- Xây dựng, lắp đặt đường dây điện và trạm biến áp đến 220KV
- Xây dựng các CT giao thông, đường bộ, cầu, cảng
- Xây dựng các công trình cấp thoát nước, xử lý nước thải, khoan khai thác nước ngầm
Đặc điểm tổ chức sản phẩm của công ty
Do đặc điểm riêng của nghành xây dựng là công trình thường kéo dài trong nhiều năm, quá trình hạch toán kế toán phức tạp, Công ty thường áp dụng hình thức khoán gọn toàn bộ, khoán một hoặc khoán một số khoản chi phí đối với các công trình trúng thầu hoặc giao thầu Vì vậy, các công trình của Công ty được chia thành
- Các công trình khoán gọn toàn bộ: Là những công trình nhỏ có giá trị dưới 3 tỷ đồng được giao khoán cho các XN trực thuộc Với các công trình này Công ty chỉ Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD kiểm soát các yếu tố chi phí đầu vào theo tỷ lệ khoán đã được ký kết giữa Giám đốc
XN với Giám đốc Công ty Giám đốc XN là người chịu trách nhiệm hoàn toàn trước Công ty về các yếu tố chi phí sản xuất cũng như chất lượng công trình Toàn bộ phần vật tư đưa vào công trình do các Độitự cung cấp, quản lý và sử dụng Thống kê, kế toán XN có trách nhiệm tập hợp tất cả các chứng từ hoàn ứng cho các khoản chi phí đã vay tại Công ty theo từng công trình cụ thể Khi tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho các công trình khoán gọn, kế toán vật tư căn cứ vào các chứng từ hợp lệ và dự toán chi phí đã lập để hoàn ứng chi phí NVL phát sinh tại công trình.
- Các công trình khoán một hoặc một số khoản chi phí: Trường hợp này được áp dụng đối với các công trình xây lắp có giá trị từ 3 tỷ đồng trở lên và các dự án. Với các công trình này Công ty thường chỉ khoán phần chi phí nhân công cho các đội trực thuộc, toàn bộ các khoản chi phí khác như: Chi phí NVL, chi phí máy, chi phí quản lý công trình… sẽ do Công ty cung ứng và quản lý Tất cả Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng tại công trình được tiến hành nhập - xuất tại kho công ty dưới sự kiểm soát của các bộ phận quản lý tại Công ty Chủ nhiệm công trình thi công trực tiếp phải chịu trách nhiệm quản lý việc sử dụng chi phí tại công trình Chi phí phát sinh tại công trình nào được hạch toán trực tiếp tại công trình đó, các khoản chi phí chung được phân bổ theo sản lượng thực hiện. Đặc điểm chung của quy trình công nghệ được thực hiện như sau:
Quy trình tổ chức theo cơ chế khoán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Hợp đồng giao nhận khoán Ứng vốn bằng tiền hoặc vật tư thi công lần đầu (Theo tiến độ, kế hoạch sử dụng vốn)
- Quyết toán giá trị vật tư, nhân công… do Cty cung cấp theo giai đoạn TC
- Phân loại theo khoản mục chi phí (Theo tiến độ, kế hoạch sử dụng vốn)
- ứng vốn tối đa 70% giá trị thực hiện
( Có xác nhận của phòng KHĐT)
Tiến hành quyết toán giá trị công trình sau khi hoàn thành bàn giao toàn bộ công trình cho chủ đầu tư
* Cơ cấu tổ chức quản lý
Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển nhà Hà Nội số 52 là một đơn vị hạch toán độc lập có tài khoản tiền gửi ở các ngân hàng Hàng Hải, Quân Đội, Đầu tư và Phát triển Việt Nam, có tư cách pháp nhân, là thành viên của Tổng công ty Đầu tư và Phát triển nhà Hà Nội Bộ máy quản lý của công ty tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng nghĩa là Ban Giám đốc trực tiếp chỉ đạo các bộ phận phòng ban chức Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
PHÒNG KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
CÁC XÍ NGHIỆP TRỰC THUỘC CÁC ĐỘI XÂY LẮP BỘ PHẬN DỊCH VỤ năng, các Độivà đội trực thuộc hoạt động kinh doanh, thực hiện các quyết định Hội đồng Quản trị và chịu sự giám sát của Ban kiểm soát.
*Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển nhà Hà
Kế toán thanh toán, giá thànhKtoán tiền lương và các khoản khácKế toán TSCĐ + vật tư Thủ quỹ
Quản lý chi phí sản xuất
Phòng Tài chính kế toán là một trong những phòng chức năng quan trọng trong cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần đầu tư và phát triển nhà Hà Nội số 52. Phòng Tài chính kế toán có nhiệm vụ ghi chép và phản ánh một cách đầy đủ chính xác, khách quan và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong Công ty. Tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính và tổng hợp thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Kiểm tra tính trung thực của báo cáo kế toán và quyết toán tài chính của các đơn vị trực thuộc Thường xuyên hướng dẫn kiểm tra công tác tài chính các đơn vị phụ thuộc Để từ đó giúp Giám đốc kiểm tra, kiểm soát bằng đồng tiền các hoạt động Kinh tế - Tài chính trong Công ty theo các quy định về quản lý tài chính của Nhà nước và Công ty Cổ phần.
Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển nhà Hà Nội số 52 tổ chức bộ máy kế toán tập trung một cấp được thể hiện theo sơ đồ sau:
Phòng Tài chính Kế toán giúp việc cho Giám đốc trong lĩnh vực quản lý tài chính Tổ chức chế độ hạch toán kế toán theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, giúp Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Kế toán xí nghiệpThống kê đội giám đốc tổ chức hướng dẫn công tác hạch toán kinh tế Phân tích các chỉ tiêu kinh tế đầy đủ, chính xác, kịp thời giúp lãnh đạo Công ty chỉ đạo sản xuất, điều hành đúng hướng để hoàn thiện nhiệm vụ kế hoạch với giá thành hạ Tham gia với các phòng có liên quan để làm tốt kế hoạch thu, chi tài chính và chịu trách nhiệm toàn bộ công tác tài chính trong Công ty, giúp Giám đốc ra quyết định chỉ tiêu trên cơ sở tính toán hiệu quả kinh tế toàn diện.
Phòng Kinh tế Kế hoạch lập các kế hoạch sản xuất kinh doanh và triển khai thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh Thực hiện các hợp đồng kinh tê, lập các hồ sơ dự thầu và chịu trách nhiệm chính về kết quả công tác đấu thầu.
Phòng Quản lý thiết bị vật tư nhiệm vụ chính là mua sắm các loại vật tư và quản lý theo dõi để làm sao đảm bảo được tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty Lực lượng lao động của Công ty được bố trí, tổ chức thành các tổ đội sản xuất, các Độisản xuất.
Ban Quản lý dự án có nhiệm vụ chính là tìm hiểu thị trường; Nghiên cứu hồ sơ, kiểm tra khối lượng thiết kế, giải quyết các vướng mắc trong quá trình xem xét hồ sơ với chủ đầu tư; Thông qua Ban Giám đốc về giải pháp thi công, phương pháp lập giá thầu, số lượng, chủng loại thiết kế công trình.
Ngoài ra, Công ty còn có 4 Đội Xây dựng, Đội thi công chịu trách nhiệm thi công các công trình xây dựng.
Nhìn chung, bộ máy tổ chức sản xuất của Công ty khá gọn nhẹ, linh hoạt giúp Ban lãnh đạo Công ty nhanh chóng thu thập được các thông tin kịp thời đưa ra các quyết định quản lý.
*Kế toán chi phí nguyên vật liệu
Bộ phận kế toán nguyên vật liệu là người chịu trách nhiệm về những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng, nên việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu, quản lý
1 2 xuất dùng và cả trong quá trình thi công ở công trường đều được Giám đốc công ty phê duyệt.
*Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Hàng tháng phòng Kế hoạch lập kế hoạch giao khoán cho các xưởng, đội trong đó có tính chi phí nhân công trực tiếp cho từng thành phẩm sản xuất ra Chính vì vậy mà đến cuối tháng các xưởng đội phải nộp Bảng chấm công và tính tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là bao nhiêu so với thời gian đi làm và lượng sản phẩm khoán làm ra (tức là công nhân trực tíêp ăn theo lương khoán thành phẩm sản xuất) Còn phòng Kế toán chỉ việc tập hợp tổng số lương phải trả cho các xưởng đội, các công nhân tham gia vào sản xuất và tiến hành trả lương cho công nhân theo bảng thanh toán lương
Những công nhân có hệ số lương cụ thể vẫn phải trích nộp BHXT, BHYT theo quy định của Nhà nước.
*Kế toán tập hợp chi phí nhân viên phân xưởng.
Dùng để phản ánh chi phí cho nhân viên quản lý ở các xưởng, đội sản xuất,chi phí nhân công cho việc vận chuyển đá nguyên liệu đến nơi sản xuất và các bộ phận khác như: Thủ kho, nấu ăn, bảo vệ.
Lương cho nhân viên quản lý đội và vận chuyển đá nguyên liệu cũng được tính theo đơn giá giao khoán, còn nhân viên nấu ăn, bảo vệ hưởng lương cố định của công ty đưa ra.
*Chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chứng từ gốc về chi phí này như hóa đơn tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, sẽ được Kế toán đội tập hợp về phòng Tài chính Kế toán Công ty vào cuối tháng ghi sổ.
Cuối tháng, Kế toán gửi các chứng từ gốc, bảng trích và phân bổ khấu hao, lên phòng Tài chính Kế toán Công ty Đây là căn cứ để nhân viên Kế toán ghi sổ Nhật ký chung Sau đó số liệu được vào sổ cái các tài khoản liên quan
*Đánh giá sản phẩm dở dang Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu Kế toán nên kỳ tính giá thành ở Công ty được xác định là hàng quý và vào thời điểm cuối quý Bên cạnh đó để tính được giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế cả khối lượng xây lắp dở dang.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN NHÀ HÀ NỘI
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Việc hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu được tiến hành như sau:
Trước tiên phòng Kế hoạch đầu tư căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của từng công trình dự toán công trình và các yêu cầu tiến độ thi công bộ kế hoạch và các đơn vị đưa theo các chỉ tiêu kinh tế sao phù hợp rồi dựa vào thi công cho các đội công tình và tổ sản xuất Các đội công trình và tổ sản xuất căn cứ vào nhiệm vụ cho thi công kịp thời Trong quá trình thi công, những vật tư nào cần sử dụng thì lập kế hoạch sau đó gửi lên phòng kỹ thuật vật tư xem xét, xác nhận chuyển sang phòng kế toán xin cấp vật tư Đối với công trình có lượng vật tư tiêu hao thì căn cứ khối lượng hiện vật thực hiện trong tháng, cán bộ kỹ thuật sẽ bóc tách lượng vật tư tiêu hao theo định mức để ghi phiếu xuất vật tư cho từng đối tượng sử dụng.
Việc theo dõi vật liệu được tiến hành theo trình tự sau:
Việc nhập kho tại công trình chỉ mang tính hình thức vì vật liệu được chuyển tới công trình là được đưa vào sản xuất kịp thời Vì vậy sau khi lập phiếu nhập kho, kế toán tiến hành ghi phiếu xuất kho vật liệu xuất dùng hết vật liệu nhập kho cho thi công xây lắp công trình và ghi thẻ kho (thẻ kho chỉ theo dõi về mặt số lượng).
Hàng tháng (vào cuối tháng) kế toán thu nhận chứng từ bao gồm hoá đơn giá trị gia tăng, các phiếu nhập kho, xuất kho, thẻ kho , sổ chi tiết vật liệu, phân loại kiểm tra và định khoản, lên bảng kê nhập xuất vật tư, lên bảng tổng hợp, xuất vật tư (kế toán công ty tiến hành thủ công)
Liên 2 : Giao khách hàng Ngày 02tháng 10 năm 2009
Ký hiệu:HC/ 2009 Số:0051179 Đơn vị bán hàng: Công ty CP TM Thành Phát Địa chỉ: 38 Cầu Giấy – Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 2300249020
Họ tên người mua hàng: Hoàng Công Minh
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư và phát triển Nhà Hà nội Địa chỉ: Tầng 15, Lô 8C, Đại Cồ Việt, P.Bách Khoa, Q.Hai Bà Trưng, HN:
Hình thức thanh toán: TM/CK MS:0200157840-007
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đ vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT: 7.113.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 149.373.000
Số tiền viết bằng chữ: Một trăm bốn mươi chín triệu ba trăm bảy mươi ba nghìn đồngchẵn.
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên)
PHIẾU NHẬP KHO Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Linh
Nhập tại kho: Công trình NVHPhường Thạch Bàn
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm hàng hoá)
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm bốn mươi hai triệu hai trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn./.
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 02 / 10/ 2009 Nợ TK621
Họ tên người nhận hàng: Vũ Văn Nam
Lý do xuất kho: Phục vụ thi công công trình
Xuất tại kho : Công trình NVHPhường Thạch Bàn
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm hàng hoá
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một trăm bốn mươi hai triệu hai trăm sáu mươi nghìn đồng.
Kế toán sẽ lập bảng tổng hợp xuất toàn bộ vật tư trong tháng
Trường hợp NVLTT mua về không qua kho mà chuyển thẳng đến chân công trình, lúc này kế toán căn cứ vào hoá đơn mua và các chứng từ thanh toán có liên quan để ghi hạch toán trực tiếp trên chứng từ:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK liên quan (111,112,331 ) Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán lập bảng kê chi tiết xuất vật tư cho từng công trình trong tháng Đỗ Thanh Hoàn
Bảng chi tiết tk 621 tháng 10/2009
Tháng 10 / 2009 Công trình: Công trình NVH phường Thạch Bàn
Tên vật tư công cụ ĐV T
Số Lượn g Đơn giá Thành tiền
Từ bảng kê chi tiết xuất vật tư, công cụ dụng cụ trên kế toán phản ánh :
(1) Nợ TK 621: 315.610.000 – Chi tiết CT: NVH phường Thạch Bàn
Nội dung : Xuất vật tư, công cụ, dụng cụ cho công trình.
Sổ chi tiết TK 621 tháng 10 /2009 Công trình : NVH phường Thạch Bàn Ngày thán g ghi sổ
02/10 PX31 02/10 Xuất vật tư để t/c CTrình
15/10 PX35 15/10 Xuất vật tư để t/c CTrình
Trích lược sổ nhật ký chung tháng 10 / 2009 của Công ty Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Số Ngày Nợ Có chú
Xuất vật tư để t/c CT- NVH phường Thạch Bàn
15/10 PX35 15/10 Xuất vật tư để t/c CT :
21/10 PC8 21/10 Thanh toán tiền sơn
Kết chuyển CPNVLTT CT : NVH phường Thạch Bàn
Kết chuyển CPNVLTT CT : Giao thông công chính
Kết chuyển CPNVLTT CT : Nhà Vina – LC
SC Số hiệu TK Số tiền
PX31 02/10 Xuất vật tư CT-
Xuất vật tư CT- Giao thông công chính
Céng chuyÓn sang trang sau
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ…).
Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, hình thức trả lương thường áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất là hình thức trả lương theo thời gian, theo sản phẩm hoặc theo khối lượng công việc giao khoán. Đỗ Thanh Hoàn
Líp KT K39 - BXD Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí như tài khoản 621.
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ tương đối lớn, khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương và trả lương chính xác cho người lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay tại Công ty, công nhân kỹ thuật lành nghề, công nhân hợp đồng dài hạn là thuộc biên chế Công ty Còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tuỳ theo tình hình thi công mà Công ty sẽ ký hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài (thường là dưới02tháng) Số lao động này khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu công việc còn cần thì Công ty lại hợp đồng tiếp Số nhân công này được tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể như tổ nề, tổ điện nước.
Hình thức trả lương cho lao động trực tiếp mà Công ty áp dụng là giao khoán từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc.
*Đối với lao động trong biên chế của công ty
Khi người lao động vào làm việc thì công ty sẽ ký hợp đồng lao động Sau 2 tháng thử việc nếu người lao động làm tốt sẽ được vào làm chính thức trong công ty Căn cứ để tính lương cho công nhân là bảng chấm công Cuối tháng kế toán đội căn cứ vào bảng chấm công tính lương cho công nhân rồi gửi lên phòng kế toán củaCông ty Cụng ty tiến hành trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành Kế toán công ty kiểm tra, xem xét, căn cứ hợp đồng giao khoán, khối lượng thực tế hoàn thành, thời gian hoàn thành bàn giao và đơn giá ban hành tính số tiền cần phải thanh toán cho tổ lao động này và căn cứ vào bảng chấm công để tiến hành
Thường công nhân viên trong biên chế chia làm 3 loại A, B, C với hệ số :
Lương một người = Hệ số x Số công đó qui đổi. Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
*Đối với lao động thuê ngoài.
Công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động Đơn giá này là đơn giá nội bộ của công ty do phòng Kỹ thuật thi công lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nước cùng với sự liên đới của thị trường và điều kiện thi công từng công trình cụ thể.
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán khối lượng công việc Cuối tháng khi khối lượng công việc hoàn thành, đội trưởng, chủ nhiệm công trình cùng tổ trưởng nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Công ty CP ĐT &PT Nhà HN số 52 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Số 05/HĐGK Độc lập -Tự do-Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN Công trình: NVHphường Thạch Bàn
Hôm nay ngày 01 / 10 / 2009 Tại Công trình: NVH phường Thạch Bàn chúng tôi gồm:
1 Đại diện Công ty Cổ phần Đầu tư và phát triển Nhà Hà Nội số 52 (Bên A) Ông : Nguyễn Minh Tâm Chức vụ: Chủ nhiệm công trình
2 Đại diện tổ lao động (Bên B) Ông : Nguyễn Văn Hiển Chức vụ: Tổ trưởng tổ thi công.
Bên A đồng ý giao, bên B đồng ý nhận khoán nhân công thi công công trình NVHThạch Bàn với nội dung sau Đơn giá và khối lượng
T Nội dung Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá Thành tiền
Cộng 47.619.800 Đơn giá và khối lượng trên là tạm tính, giá trị chính thức được xác định khi có biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành được hai bên ký xác nhận
Bên B có trách nhiệm thi công theo đúng bản vẽ thiết kế và đảm bảo chất lượng công trình.
Hợp đồng này được lập thành 02 bản mỗi bên giữ 01 bản có giá trị pháp lý như
Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, khối lượng thực tế công tác xây lắp hoàn thành bàn giao, biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành và đơn giá thoả thuận để tính số tiền cần phải thanh toán cho tổ lao động này Đồng thời kế toán căn cứ vào bảng chấm công để tiến hành chia lương cho từng thành viên trong tổ.
Công ty CP ĐT&PT nhà Hà Nội số 52 Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập -Tự do-Hạnh phúc
BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG HOÀN THÀNH
Công trình: NVH phường Thạch Bàn
1 Đại diện Công ty Cổ phần Đầu tư và phát triển Nhà Hà nội Ông : Ngô Xuân Phái Chức vụ: Đội trưởng Ông : Hoàng Công Minh Chức vụ: Kỹ thuật Ông : Nguyễn Minh Tâm Chức vụ: Chủ nhiệm công trình
2 Đại diện tổ lao động: Ông : Nguyễn Văn Hiển Chức vụ: Tổ trưởng tổ thi công
Căn cứ vào hợp đồng giao khoán số 05 ngày 01/ 10/ 2009 đã ký kết giữa hai bên đến nay công việc đã hoàn thành như sau:
T Nội dung Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá Thành tiền
II Đổ bê tông nền m3 508 75.000 38.100.000
III Đắp đất lề đường k=0.95
Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, khối lượng thực tế công tác xây lắp hoàn thành bàn giao, biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành và đơn giá thoả thuận để tính số tiền cần phải thanh toán cho tổ lao động này Đồng thời kế toán căn cứ vào bảng chấm công để tiến hành chia lương cho từng thành viên trong tổ. Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Lương khoán = Tổng quỹ lương của công trình x Số công của từng người
Tổng số công hoàn thành Cuối tháng kế toán căn cứ vào hợp đồng làm khoán và các bảng chấm công để lập bảng thanh toán lương cho từng công trình
Bảng chấm công tháng 10 /2009 Công trình : NVH phường Thạch Bàn
Ngày trong tháng Tổng cộng
Số công đã quy đổi
Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán sẽ lập bảng phân bổ tiền lương cho từng công trình:
Bảng phân bổ lương tháng 10 / 2009
Công trình : NVHphường Thạch Bàn
Lương nhân công thuê ngoài Tổng cộng
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc xí nghiệp
Căn cứ vào bảng phân bổ lương kế toán ghi sổ:
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là những máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ sản xuất thi công như: máy dầm, máy ủi, máy xúc, máy đào, máy trộn bê tông Việc đầu tư đầy đủ các loại máy móc sẽ cần lượng vốn lớn và dễ dẫn tới tình trạng lãng phí do không sử dụng hết công suất của máy Vì thế trong doanh nghiệp xây lắp thường chỉ đầu tư những máy cần thiết, sử dụng có hiệu quả, còn lại đi thuê của những đơn vị khác hoặc tổ chức cho thuê để tiết kiệm vốn, tăng lợi nhuận cho đơn vị Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
3 4 hoàn thành khối lượng công tác xây lắp như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công
Hiện nay, máy móc thiết bị tại Công ty bao gồm hai loại: Một loại đi thuê và một loại thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng.
Trường hợp máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng
- Chi phí khấu hao máy thi công: Đối với loại máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng, hàng tháng trích khấu hao cho từng loại máy Phương pháp khấu hao là phương pháp đường thẳng, mức trích khấu hao hàng tháng đối với từng TSCĐ được xác định như sau:
Thời gian sử dụng Việc trích khấu hao sử dụng trên sổ theo dõi khấu hao máy thi công Hàng tháng, công ty sẽ ghi sổ theo dõi máy thi công mức trích khấu hao của những tài sản đơn vị mình quản lý Máy thi công sử dụng cho công trình nào tập hợp chi phí riêng cho công trình đó Nếu đơn vị đi thuê máy thì căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi sổ chi tiết TK623 cho từng công trình, ghi sổ cái TK 623.
- Chi phí nhân công điều khiển máy: Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công và nhật trình theo dõi ca xe của đội, kế toán tiền lương tính ra các khoản phải trả cho công nhân lái máy rồi lập bảng thanh toán lương Mẫu của bảng chấm công và thanh toán tiền lương giống như trong phần chi phí nhân công trực tiếp.
- Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụ máy thi công thì căn cứ vào phiếu xuất kho, chứng từ thanh toán kế toán ghi sổ
Có TK 152 ( nếu lĩnh xăng dầu tại kho xí nghiệp)
Có TK 111,141 + Nếu đội xây lắp thuê ca xe máy của các đơn vị bên ngoài thì khi có chứng từ thanh toán hợp lệ như hợp đồng thuê ca máy, hoá đơn giá trị gia tăng, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 623 Chi tiết cho từng công trình
Có TK 141,331. Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Trường hợp đi thuê máy
Trong trường hợp máy thi công thuê ngoài, chứng từ trước tiên lấy làm cơ sở xác định chi phí thuê máy là hợp đồng thuê máy, trong hợp đồng thuê máy nêu rõ nội dung khối lượng công việc, đơn giá thuê Khi công việc hoàn thành đội trưởng thi công tập hợp những chứng từ gốc thuê thiết bị bao gồm hợp đồng thuê máy, biên bản thanh lý gửi lên phòng kế toán, phần lớn máy móc thi công đều do nhân công của đội sử dụng, do đó chi phí nhân công ở đây hạch toán như chi phí nhân công trực tiếp Sau đó, kế toán lập bảng chi phí máy thi công như đối với trường hợp máy móc thuộc quyền quản lý của đội Trên cơ sở đó định khoản, nhập số liệu vào nhật ký, sổ chi tiết chi phí.
HÓA ĐƠN Giá trị gia tăng
Liên 2 : Giao khách hàng Ngày 28/ 10 / 2009
Ký hiệu:GB/ 2009B Số: 0048588 Đơn vị bán hàng: Cửa hàng vật liệu xây dựng Thế Cương Địa chỉ: TT Lim – Huyện Tiên Du – Bắc Ninh Số tài khoản: Điện thoại: MS: 2300234605
Họ tên người mua hàng: Đoàn Xuân Lâm
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư &PT Nhà Hà Nội số 52 Địa chỉ: Tầng 15, Lô 8C, Đại Cồ Việt, P.Bách Khoa, Q.Hai Bà Trưng, HN
Hình thức thanh toán: TM/CK MS:0200157840-007
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT: 2.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 42.000.000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi hai triệu đồng chẵn./.
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên) Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
STT Loại chi phí Số tiền
1 Chi phí thuê máy thi công 40.000.000
Chi phí nhân công điều khiển 1.700.000
CT : NVH P.THẠCH BÀN Chứng từ
Số Ngày Nợ Có chú
BK 28/10 Chi phí thuê máy thi công 331 40.000.000
BL 31/10 Chi phí nhân công điều khiển 334 1.700.000
Tổng cộng 44.000.000 44.000.000 Đồng thời lên sổ cái tài khoản 623.
SỔ CÁI TK 623 T-10 /2009 Chứng từ
Số Ngày Nợ Có chú
BK 28/10 Chi phí thuê máy thi công CT:
PB 31/10 Phân bổ lương CN lái máy
PB 31/10 Trích khấu hao máy thi công
CT- Giao thông công chính 214 168.000
Kết chuyển CPSD máy thi công CT- NVH phường
Cộng phát sinh 187.543.000 187.543.000 Đỗ Thanh Hoàn
SC Số hiệu TK Số tiền
BK 28/10 Chi phí thuê máy thi công
Phân bổ lương CN lái máy T12 – CT : NVH Thạch Bàn.
Trích khấu hao máy thi công CT- Giao thông công chính
Céng chuyÓn vÒ trang sau
Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản
627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Do chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng đội và liên quan đến nhiều
Mức CFSXC phân bổ cho từng đối tượng
Tổng chi CFSXC cần phân bổ x Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng Để hạch toán CPSXC, kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
Các chứng từ được kế toán sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất chung là:
- Giấy đề nghị tạm ứng
- Bảng thanh toán tiền tạm ứng
- Hoá đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng thông thường
- Bảng thanh toán lương của bộ phận gián tiếp
- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
- Bảng kê thu mua Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
Kính gửi : Ông Giám đốc Công ty Cổ phần Đầu tư và PT Nhà Hà Nội số 52.
Người đề nghị: Nguyễn Quốc Hưng Phòng : Hành chính nhân sự.
Số tiền đề nghị chuyển : 200.000 VNĐ.
Hình thức thanh toán : TM.
Số tiền bằng chữ: “Hai trăm nghìn đồng chẵn”.
Nội dung: Thanh toỏn tiền khám sức khỏe cho CBCNV.
Tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Lợi. Địa chỉ: Trung tâm Y tế Sở xây dựng.
Giám đốc Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người đề nghị
Hóa đơn Giá trị gia tăng
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 28 / 10 /2009
Ký hiệu:AA/02 Số: 0072910 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH An Khánh Địa chỉ: Đông Ngạc – Từ Liêm – Hà Nội Số tài khoản: Điện thoại: 045565431 MS: 0100105246
Họ tên người mua hàng: Vũ Văn Nam
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư và PT Nhà Hà Nội số 52 Địa chỉ: Tầng 15, Lô 8C, Đại Cồ Việt, P.Bách Khoa, Q.Hai Bà Trưng, HN Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS:0200157840-007
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán:
Số tiền viết bằng chữ:” Sáu triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn”.
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên)
HOÁ ĐƠN GTGT Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 30 / 10 /2009
Ký hiệu:BB/05 Số: 0074568 Đơn vị bán hàng: Chi nhánh điện lực Thanh Xuân Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà nội Số tài khoản: Điện thoại: MS: 0100105943
Họ tên người mua hàng: Hoàng Công Minh
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Đầu tư và PT Nhà Hà Nội số 52 Địa chỉ: Nhà B1-8/2A Ngõ 85 - Phố Hạ Đình - Thanh Xuân - Hà Nội Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS:0200157840-007
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Tiền điện sinh hoạt tháng 10/2009
Thuế suất: 10% Tiền thuế GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán:
Số tiền viết bằng chữ: “Một triệu một trăm năm mươi năm nghìn đồng chẵn”.
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên)
* Chi phí quản lý đội
Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công kế toán lương đội lập bảng thanh toán tiền lương cho bộ phận gián tiếp sau đó gửi lên phòng kế toán công ty kiểm tra, xem xét và trình giám đốc phê duyệt Sau khi được giám đốc công ty phê duyệt sẽ làm phiếu chi tiền và thủ quỹ cấp tiền lương cho đội Nếu trong tháng đội thi công một công trình thì lương sẽ được tập hợp cho công trình đó Nếu trong tháng đội tham gia thi công nhiều công trình thì lương gián tiếp phân bổ cho công trình theo CFNCTT.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương đã trích ở phần kế toán CFNCTT kế toán đội gửi lên, kế toán công ty vào sổ chi tiết, sổ nhật ký chung và sổ cái theo bút toán sau:
Nợ TK 627 : 9.963.275 (CT- Nhà văn hoá phường Thạch Bàn)
* Kế toán chi phí CCDC sản xuất: Đối với chi phí DC sản xuất nhỏ và bảo hộ lao động của công nhân trong đội kế toán ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 627.3 : Chi phí DC sản xuất
Có TK 153 : CCDC Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Họ tên người nhận hàng: Đoàn Xuân Lâm
Lý do xuất kho: Xuất mũ, quần áo bảo hiểm cho công nhân
Xuất tại kho: NVH P.Thạch Bàn
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tư (sản phẩm hàng hoá
Số lượng Đơn giá Thành tiền
I Quần áo bảo hiểm Bộ 24 32.000 768.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): Một triệu năm trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn.
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK 627.3: 1.560.000( CT- Nhà văn hoá phường Thạch Bàn)
Căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ kế toán vào sổ chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Căn cứ vào hoá đơn, chứng từ thanh toán kế toán ghi sổ:
Nợ TK 627 : 7.335.700 - Chi tiết CT: Nhà văn hoá phường Thạch Bàn
Cuối tháng các đội xây lắp mang chứng từ hoá đơn thanh toán của người cung cấp về phòng kế toán công ty Sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ thì phòng kế toán thanh toán cho các đội trưởng.
* Kế toán chi phí khác bằng tiền:
Chi phí bằng tiền khác là những chi phí về giao dịch tiếp khách, in ấn Các chi phí này thuộc công trình nào thì tập hợp cho công trình đó, số liệu được phản ảnh trên sổ kế toán tổng hợp
Các nghiệp vụ phát sinh được phản ánh vào nhật ký chung và sổ cái TK627.8
Ví dụ: Định kỳ công ty trả tiền khám sức khỏe cho cán bộ theo phiếu chi tiền mặt số 58 ngày 12/12/2009 Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Quyển số: 3 Số: 58 Nợ: 627.8 Có: 111
Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Lợi Địa chỉ: Trung tâm Y tế Sở xây dựng
Lý do chi: Trả tiền khám sức khỏe cho cán bộ
(Viết bằng chữ): “Hai trăm nghìn đồng”
Kèm theo: 01 chứng từ gốc
(Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): “Hai trăm nghìn đồng”
Ngày 12 tháng 10 năm 2009 Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Các nghiệp vụ phát sinh được phản ánh vào NKC và sổ cái TK627.8
Cuối tháng kế toán đội tập hợp các chứng từ liên quan đến CFSXC chuyển về phòng kế toán công ty Kế toán chi phí tiến hành vào sổ chi tiết TK 627
TK 627- CFSXCCT : NVH P.Thạch Bàn
Số phát sinh Số dư
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
PC58 12/12 Chi tiền khám sức khoẻ 111 200.000
22 14/12 Chi phí tiền điện thoại
25 17/12 Chi phí vận chuyển ximăng
22/12 Chi phí thí nghiệm mẫu 141 750.000
31 30/12 Chi phí tiền điện sinh hoạt T12/07 111 1.050.000
31 30/12 Lương quản lý công trình 334 8.372.500
KC 31/12 Kết chuyển CP SXC 154 28.245.000
Cộng số phát sinh 28.245.000 28.245.000 Đỗ Thanh Hoàn
SỔ CÁI TK 627 T- 10/2009 TRÍCH NHẬT KÝ CHUNG
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Số trang trước chuyển sang
PC13 12/10 Thanh toán tiền mua VPP-
PC33 17/10 Thanh toán tiền điện thoại
CT – Nhà thi đấu Gia Lâm
Thanh toán CP thí nghiệm mẫu CT- NVH P Thạch Bàn
Tổng hợp CFSX, kiểm kê đánh giá SPDDCK
*Tổng hợp chi phí sản xuất tại công ty
Khi khối lượng công viêc hoàn thành và được chủ đầu tư xác nhận thì kế toán căn cứ vào toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến khối lượng hoàn thành để tính giá thành cho công trình, hạng mục công trình đó. Để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Phương pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất được công ty tiến hành như sau:
Khi khối lượng công việc hoàn thành theo hợp đồng đã ký kết, kế toán tiến hành
Nợ TK 154 ( chi tiết cho từng công trình, HMCT)
Có TK 621- Chi phí NVLTT
Có TK 622- Chi phí NCTT
Có TK 623- Chi phí MTC
Có TK 627- Chi phí SXC Khi công trình bàn giao kế toán ghi:
Nợ TK 632- GV công trình
Có TK 154- Tổng chi phí thực tế phát sinh cho CT,HMCT
Kế toán mở sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình, hạng mục công trình căn cứ vào sổ chi tiết của các khoản mục chi phí. Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Công trình: NVH P Thạch Bàn
Số phát sinh Số dư
KC 31/10 K/C giá thành thực tế sản phẩm XL hoàn thành bàn giao T12/2009
SỔ CÁI TK 154 T- 10/ 2009 Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
K/c chi phí NVl TT CT- NVH phường Thạch Bàn
K/c chi phí NCTT - CT NVH phường Thạch Bàn
CT NVH phường Thạch Bàn
KC 31/10 K/c CPC - CT NVH phường Thạch Bàn 627 28.245.000
KC 31/10 K/c giá thành CT NVH phường Thạch Bàn 632 1.308.127.800
Cộng phát sinh trong kỳ
Số dư cuối kỳ 7.878.934.760 Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Số trang trước chuyển sang
KC 31/10 K/C CPC CT- NVH phường Thạch Bàn
KC 31/10 K/C CP MTC CT- NVH phường Thạch Bàn
Cộng chuyển sang trang sau
BẢNG TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Các TK ghi Nợ 621 622 623 627 Tổng cộng
Người lập Phòng tài chính kế toán Giám đốc
* Đánh giá sản phẩm dở dang tại công ty. Đánh giá khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ là việc xác định phần chi phí sản xuất của khối lượng công tác xây lắp đến kỳ báo cáo chưa đạt đến các chỉ tiêu chuẩn kỹ thuật để nghiệm thu, bàn giao
Trong kỳ khi có khối lượng công tác xây lắp hoàn thành bàn giao, kế toán xác định giá thành thực tế khối lượng công tác xây lắp hoàn thành theo công thức:
Giá thành thực tế của KLXL hoàn thành bàn giao
Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ
+ Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ -
Chi phí thực tế KLXL dở dang cuốikỳ Để xác định chi phí dở dang cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dùng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp.
Căn cứ vào phương thức giao nhận thầu giữa chủ đầu tư và đơn vị xây lắp, có các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
- Đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh: phương pháp này được áp dụng đối với các đối tượng xây lắp là công trình, hạng mục công trình được quy định thanh Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD toán một lần sau khi hoàn thành toàn bộ Theo phương pháp này thì giá trị sản phẩm xây lắp dở dang lúc cuối kỳ là tổng chi phí thực tế phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ báo cáo.
CPSX cho SP dở Tổng chi phí vật tư trực tiếp, chi phí nhân công dang cuối kỳ trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh
- Đánh giá theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành của sản phẩm: Phương pháp này được áp dụng với các công trình, hạng mục công trình được quy đinh thanh toán từng phần theo các giai đoạn công việc khác nhau, có giá trị dự toán riêng Theo phương pháp này thi giá trị sản phẩm xây lắp cuối kỳ được xác đinh trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh cho các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành thực tế của các giai đoạn công việc.
Giá thành dự toán khối Tổng dự toán Tỷ lệ hoàn thành lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn của từng giai của từng giai đoạn đoạn
Hệ số phân bổ chi phí CP TT DD đầu kỳ + CP thực tế phát sinh trong kỳ thực tế cho giai đoạn dở dang
Giá thành dự toán của khối lượng công việc hoàn thành +
Giá thành dự toán của khối lượng công việc dở dang cuối kỳ
Thực trạng tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.6.1.Đối tượng và kỳ tính giá thành sản phẩm xây dựng
* Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tại công đối tượng tính giá thành được xác định là các công trình, hạng mục
Ngoài ra, Công ty còn tính giá thành cho những lao vụ mà Công ty cung cấp cho các công trình thi công hoặc cung cấp cho bên ngoài như: Hoạt động kinh doanh vật tư, cung cấp dịch vụ… Nhưng các hoạt động tính giá thành này chỉ nhằm mục đích giúp Công ty xác định được doanh thu nội bộ.
Vì việc tính giá thành tương đối phức tạp nên Công ty chọn kỳ tính giá thành là 1 năm Đến cuối năm kế toán chi phí và tính giá thành của Công ty tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành công trình trong kỳ để làm căn cứ tính giá thành toàn bộ công trình.
* Phương pháp tính giá thành
Sau khi tính toán, xác định được số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của KLXL dở dang ta có thể xác định được giá thành khối lượng hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình, áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng đối tượng cần tính giá thành theo công thức sau:
Giá thành thực tế của KLXL hoàn thành của từng CT,
Chi phí sản xuất thực tế KLXLDD đầu kỳ của từng
Chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ của từng CT, HMCT
Chi phí sản xuất thực tế KLXLDD cuối kỳ của từng
Theo công thức trên thì tính giá thành thực tế của KLXL hoàn thành trong năm 2009 của cụng trỡnh Nhà văn hoá phờng Thạch Bàn
- Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ: 8.720.653.000
- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 7.878.934.760
- Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ: 0
Vậy giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao năm 2009 của CT Nhà văn hoá phờng Thạch Bàn như sau:
Z CTNVHTB = : 8.720.653.000+ 7.878.934.760 - 0 = 16.599.587.760 Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần và xây dựng Nhà Hà Nội số 52
3.1.1.Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến tham mưu là phù hợp với quy mô và đặc điểm kinh doanh của Công ty Bộ máy kế toán được tổ chức gọn, nhẹ dựa trên cơ sở khối lượng công tác kế toán phải thực hiện Việc phân công lao động khoa học và hợp lý, quán triệt tốt nguyên tắc bất kiêm nhiệm, phân công phân nhiệm do đó đảm bảo được tính độc lập, kiểm tra, đối chiếu giữa các phần hành kế toán Đội ngũ nhân viên kế toán có kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ luôn hoàn thành nhiệm vụ được giao Do đó, bộ máy kế toán hoạt động rất hiệu quả.
3.1.2.Về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Công ty sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung, đây là hình thức sổ rõ ràng, thuận tiện khi sử dụng Hơn nữa, việc sử dụng hình thức sổ này sẽ thuận tiện cho công tác “ vi tính hoá ” sau này.
Phần mềm kế toán công ty áp dụng luôn được cập nhật khi chế độ kế toán có sự thay đổi đã giúp cho việc lập, in ra các sổ Nhât ký chung, sổ Cái, danh sách chứng từ phát sinh trên tài khoản tổng hợp hoặc chi tiết các tài khoản công nợ bất cứ lúc nào, kế toán viên có thể in ra các loại sổ sách khác nhau phục vụ quản trị nội
Hệ thống tài khoản kế toán của công ty được tổ chức theo đúng chế độ kế toán Những sự thay đổi về tên gọi, số hiệu, nội dung phản ánh của từng tài khoản luôn được công ty cập nhật và áp dụng Một số tài khoản được chi tiết một cách khoa học để đảm bảo công tác hạch toán kế toán tại công ty.
Thời gian là một trong những yếu tố tạo nên sự tin cậy của bộ máy kế toán mà trong công tác tổ chức hệ thống chứng từ, nhất là việc luân chuyển chứng từ sẽ quyết định vấn đề đó Nhìn chung, hệ thống chứng từ ban đầu được tổ chức hợp lý, hợp pháp, đầy đủ đảm bảo đúng, chính xác các nghiệp vụ kinh tế, tạo điều kiện cho việc ghi sổ và đối chiếu kiểm tra
Công tác lập dự toán công trình, hạng mục công trình của công ty tiến hành nhanh gọn, có hiệu quả giúp cho việc xác định kế hoạch giá thành sản phẩm linh hoạt, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phí Công việc bảo quản và lưu trữ chứng từ được thực hiện theo đúng các quy định hiện hành.
Công ty thực hiện lập và nộp báo cáo tài chính theo đúng luật và chế độ kế toán hiện hành Bên cạnh công tác lập Báo cáo tài chính theo quy định thì để phục vụ cho yêu cầu quản trị nội bộ công ty còn lập báo cáo quản trị theo yêu cầu quản lý.
3.1.2.5.Về đối tượng và phương pháp tính giá thành.
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tai Công ty tương đối chặt chẽ và hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Trước hết, công ty xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm là công trình, hạng mục công trình đã tạo điều kiện cho kế toán hạch toán chi phí sản xuất trong từng tháng, quý cho từng công trình, hạng mục công trình một cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý và phân tích hoạt động kinh doanh của công ty. Đồng thời đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cũng chính là đối tượng tính giá thành sản phẩm nên tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán khi xác định giá thành sản Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD phẩm Kỳ tính giá thành được công ty xác định tương đối linh hoạt , công ty không chỉ tính giá thành khi công trình đã hoàn thành bàn giao mà cuối tháng công ty cũng tiến hành tính giá thành bởi vì có thể có một phần khối lượng công việc hoàn thành trong tháng được bên chủ đầu tư chấp nhận thanh toán và do đó công ty cần thiết phải xác định được phần giá vốn khối lượng công việc hoàn thành được quyết toán. Ngoài ra, công tác đánh giá kiểm kê khối lượng sản phẩm dở dang của công ty cũng được tổ chức một cách khoa học, xác định đúng chi phí thực tế của sản phẩm dở dang cuối kì, cung cấp số liệu chính xác, kịp thời phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Những ưu điểm trong công tác quản lý nói chung, quản lý sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng đã góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên, tạo ra sự tích luỹ và tái sản xuất mở rộng ở công ty Những ưu điểm trên đây có được là do kết quả lao động của toàn thể cán bộ công nhân viên của công ty và một phần không nhỏ là sự cố gắng của Phòng kế toán tài chính vì sự phát triển lớn mạnh và bền vững của công ty.
3.1.2.6.Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong quá trình sản xuất của, nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nhất là mục tiêu hạ giá thành sản phẩm Trên thực tế, với hình thức khoán gọn, Độiđã hầu như để các đội sản xuất tự mua sắm vật tư cho đội mình, đảm bảo vật tư không bị ứ đọng gây lãng phí Tuy nhiên có những vấn đề bất cập trong giá cả, nguồn cung cấp không ổn định, chất lượng chưa đảm bảo Vì không bố trí nhân viên kế toán đội nên vật tư mua về chỉ được theo dõi trên sổ chi tiết vật tư sử dụng cho từng công trình ở phòng kế toán của xí nghiệp Việc này dễ gây ra hiện tượng mua bán vật tư không trung thực và Độirất khó quản lý.
Hiện tại Độisử dụng chứng từ khi bắt đầu xuất kho phục vụ là Phiếu xuất
6 0 mua về có sử dụng hết cho công trình, hạng mục công trình hay không, dẫn đến tình trạng mất mát hao hụt vật tư.
3.1.2.7.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Đối với chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng hệ thống chứng từ, bảng biểu đầy đủ, rõ ràng, thuận tiện cho việc hạch toán Bảng chấm công để theo dõi tình hình lao động của từng người lao động và hình thức trả lương theo chế độ khoán phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty đã khuyến khích được người lao động nỗ lực làm việc, có trách nhiệm hơn với công việc, đảm bảo tiến độ thi công công trình Công ty đã áp dụng hình thức giao khoán xuống các tổ, đội Nhờ vậy, các tổ, đội phải nâng cao tinh thần trách nhiệm và ý thức tự chủ trong sản xuất giúp cho Công ty tạo ra được những sản phẩm chất lượng đảm bảo với giá cạnh tranh trên thị trường, từ đó không ngừng nâng cao uy tín của Công ty Bên cạnh Hợp đồng giao khoán còn có Bảng nghiệm thu công việc đã hoàn thành, Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài để xác định chính xác khối lượng công việc từng tổ đội đã hoàn thành trong thực tế.
3.1.2.8.Kế toán chi phí sản xuất chung
Toàn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp và theo dõi thông qua bảng kê các chứng từ phát sinh bên có TK 152, TK 153 và các chứng từ ghi sổ chứ không lập các bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài, bảng kê các chi phí khác bằng tiền và không lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo từng tháng Vì vậy để theo dõi một cách vừa chi tiết, vừa tổng hợp khoản mục chi phí này rất khó khăn do đó khó có thể đánh giá mức độ sử dụng các yếu tố chi phí trong khoản mục chi phí sản xuất chung.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tín giá thành sản phẩm tại công ty
3.2.1.Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán thực hiện công tác kế toán sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Trong xu thế toàn cầu hoá đang diễn ra mạnh mẽ ở tất cả các quốc gia trên thế giới như hiện nay, Việt Nam cũng có nhiều thay đổi tích cực trong quá trình hội Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD nhập Các doanh nghiệp trong nước nói chung và các doanh nghiệp trong ngành xây dựng cơ bản nói riêng càng có nhiều điều kiện để tiếp cận, ứng dụng những thiết bị công nghệ tân tiến, phương pháp kỹ thuật hiện đại, nguyên vật liệu mới đa tính năng…Điều này cũng có nghĩa là các nhà quản trị doanh nghiệp phải biết khả năng khai thác của mình, biết ứng xử linh hoạt, xác định được chi phí bỏ ra, không ngừng nghiên cứu đề ra những giải pháp (như cải tiến phương pháp kỹ thuật, đổi mới trang thiết bị) nhằm hạ giá thành sản phẩm, tối đa hoá lợi nhuận, tăng cường khả năng cạnh tranh và nâng cao vị thế của doanh nghiệp trên thị trường Để đáp ứng được những yêu cầu khắt khe đó, hơn bao giờ hết, tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở nước ta hiện nay cần được coi trọng, thực hiện nghiêm túc và có hiệu quả.
3.2.2.Hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để giảm bớt khối lượng công việc cho kế toán vào cuối tháng, cuối quí và cũng để theo dõi ghi sổ một cách cập nhật và chính xác thì việc xuống kho lấy chứng từ nhập xuất vật liệu cần phải tiến hành một cách thường xuyên hơn, khoảng từ 7 - 10 ngày hoặc 15 ngày đối với các công trình ở xa Có như vậy việc kiểm tra định khoản được kịp thời, chính xác, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra khối lượng vật liệu tiêu hao theo định mức, vượt định mức bao nhiêu, việc sử dụng vật liệu đã hợp lý chưa để có biện pháp điều chỉnh kịp thời, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất Trong điều kiện nền kinh tế hiện nay, giá của nhiều mặt hàng biến động mạnh mà công ty lại không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điều này ảnh hưởng xấu đến kết quả hoạt động kinh doanh do vậy để giảm thiểu tác động xấu của thị trường đến kết quả kinh doanh thì công ty nên mở và theo dõi thêm tài khoản
159 “lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho”. Đối với vật liệu sử dụng luân chuyển, công cụ dụng cụ xuất sử dụng, công ty cần thống nhất tiêu thức phân bổ sẽ tránh được sự sai lệch giữa cách phân bổ Đảm bảo giá thành được tính toán một cách chính xác, tránh trường hợp tăng giảm chi phí trong kỳ.
3.2.3.Hoàn thiện kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Các khoản trích theo BHXH, BHYT, KPCĐ được hạch toán vào TK 622 do đó chi phí nhân công trực tiếp sẽ tăng lên theo chế độ qui định khi trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đưa vào TK627.1.
Do đó, khi tiến hành trích các khoản này, kế toán ghi:
Có TK 338 Việc hạch toán như vậy sẽ đảm bảo đúng qui mô của các khoản mục chi phí tạo điều kiện cho việc giảm chi phí một cách hợp lý.
3.2.4.Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung
Tại Công ty hiện nay, chi phí sản xuất chung được hạch toán đúng theo chế độ kế toán hiện hành, hạch toán tổng hợp vào TK 627 Tuy nhiên, Công ty mới chỉ tiến hành chi tiết thành ba tài khoản cấp hai, đó là:
- TK 6271: Chi phí nhân viên đội
- TK 6274: Chi phí khấu hao
- TK 6278: Chi phí máy thi công và các dịch vụ mau ngoài Điều này không phản ánh chính xác chi phí thực tế phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung Công ty nên xem xét và sử dụng mở các tiểu khoản theo đúng chế độ mới mà Bộ tài chính ban hành:
- TK 6271: Chi phí nhân viên đội sản xuất
- TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Việc hạch toán theo đúng quy định vừa phản ánh đúng quy mô, tính chất của
TK 627, và có thể giúp cho doanh nghiệp quản lý chi phí tốt hơn nữa. Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD
3.2.5.Hoàn thiện kỳ tính giá thành Để thuận tiện cho kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Công ty có thể linh hoạt trong việc lựa chọn kỳ tính giá thành chứ không nhật thiết phải theo quý hoặc theo năm Bởi vì nếu theo quy định như vậy thì khối lượng công việc sẽ dồn vào cuối quý hoặc cuối năm là rất nhiều Vì vậy, Công ty có thể xác định thời điểm tính giá thành sản phẩm tuỳ theo từng công trình, hạng mục công trình để tránh hiện tượng dồn công việc vào cuối năm Thời điểm đó có thể là lúc công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc đạt đến một điểm dừng kỹ thuật nào đó. Đối với việc đánh giá sản phẩm dở dang, Công ty sử dụng phương pháp tổng hợp chi phí từ lúc công trình khởi công đến khi hoàn thành là không chính xác nhất là đối với những công trình có thể hư hỏng, làm đi phá lại nhiều lần Tuy cách tính này làm giảm nhẹ khối lượng công việc của kế toán khi tập hợp và tính giá thành sản phẩm nhưng nó có thể làm tăng giá trị sản phẩm dở dang, ảnh hưởng lớn đến sự cân đối giữa chi phí bỏ ra và doanh thu giữa các kỳ kế toán Vì thế, để kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm được đảm bảo thuận tiện và chính xác hơn kế toán nên dựa vào định mức tiêu hao hoặc kế hoạch chi phí cho các công trình, hạng mục công trình
3.2.6.Hoàn thiện việc phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phục vụ kế toán quản trị
Hiện nay, công tác kế toán quản trị của Công ty chưa được chú trọng thể hiện là các báo cáo quản trị của Công ty thường không được lập Do vậy để phát huy hơn nữa vai trò của báo cáo kế toán cũng như việc nâng cao hiệu quả chi phí sản xuất,Công ty phải thường xuyên lập các báo cáo quản trị hàng tháng, hàng quý, hàng năm Có như vậy thì việc theo dõi, đánh giá thông tin sẽ được đầy đủ, chính xác và cập nhật hơn Để có sự phân tích, đánh giá về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thực tế của công trình so với dự toán Công ty nên lập Bảng phân tích chi phí
6 4 thực tế đồng thời còn biết nguyên nhân gây ra sự chênh lệch đó Có thể thiết lập bảng phân tích chi phí và giá thành sản phẩm như sau:
Bảng 3.4 Bảng phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm
BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Tháng…năm… stt Khoản mục chi phí Giá thành dự toán Giá thành thực tê Chênh lệch
Số tiền Tỷ lệ(%) Số tiền Tỷ lệ(%) Số tiền Tỷ lệ(%)
3 Chi phí sử dụng MTC
Tên công trình Đỗ Thanh Hoàn Líp KT K39 - BXD