cơ sở lí luận về tiêu thụ và XĐKQKD ở các
Đặc điểm hoạt động tiêu thụ và nhiệm vụ kế toán tiêu thụ ở các doanh nghiệp sản xuất
1.1.1 Đặc điểm thành phẩm và các phơng thức tiêu thụ ở doanh nghiệp sản xuất
- Đặc điểm thành phẩm và khái niệm tiêu thụ
Thành phẩm là kết qủa đạt đợc sau một quá trình sản xuất của doanh nghiệp Thành phẩm có hình thái vật chất và đợc đem trao đổi trên thị trờng thông qua mua bán thì giá trị và giá trị sử dụng của thành phẩm đợc thực hiện Vốn của doanh nghiệp đợc chuyển từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ Doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, bù đắp đợc chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng sản xuất kinh doanh.
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, là cầu nối trung gian giữa một bên là sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Thông qua quá trình tiêu thụ nhu cầu của ngời tiêu dùng đợc thực hiện tức là nhận đợc sự thoả mãn về giá trị sử dụng của một loại hàng hoá nhất định nào đó và đồng thời phải bỏ ra một chi phí nào đó.
Và ngời bán cũng thực hiện đợc hành vi của mình là mất quyền sở hữu và nhận đợc một lợng hàng hoá tơng đơng.
Xét trên góc độ kinh tế, tiêu thụ thành phẩm là việc chuyển quyền sở hữu thành phẩm đó để nhận đợc một lợng giá trị tơng đơng Vì vậy quá trình tiêu thụ có thể chia làm hai giai đoạn :
Giai đoạn 1 : Đơn vị bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kí để xuất giao thành phẩm cho đơn vị mua Giai đoạn này phản ánh một mặt của quá trình vận động lu thông thành phẩm Tuy nhiên nó cha phản ánh đợc kết quả của việc tiêu thụ đã hoàn tất.
Giai đoạn 2 : Khi khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền lúc này qúa trình tiêu thụ thành phẩm đợc hoàn tất.
Doanh nghiệp có thu nhập để bù đắp chi phí phát sinh và hình thành kết qủa sản xuất kinh doanh.
Các phơng thức tiêu thụ. Để mở rộng thị trờng tiêu thụ, nâng cao doanh số bán hàng, các doanh nghiệp cần thiết phải thực hiện các phơng thức tiêu thụ khác nhau Dới đây là một số phơng thức tiêu thụ chủ yếu.
Buôn bán hàng hoá : Là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công, chế biến bán ra Đặc điểm của hàng hoá buôn bán là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông, cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá cha đợc thực hiện Bán buôn thờng bán theo lô với số lợng lớn giá cả tuỳ thuộc vào khối lợng của hàng hoá và phơng thức thanh toán
Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: Căn cứ vào hợp đồng đã kí kết với doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá để chuyển hàng đến bên mua tại thời điểm quy định trên hợp đồng ở hình thức này phát sinh chi phí vận chuyển bốc dỡ tuỳ thuộc vào hợp đồng bên bán hoặc bên mua phải chịu Hàng hoá chuyển đi bên bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại Hàng này chỉ đợc xác định là bán khi bên mua thanh toán tiền hàng.
Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (còn gọi là hình thức tay ba) Theo hình thức này doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho ngời bán Sau khi giao nhận, đại diện bên mua kí nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ hàng hoá đợc xác nhận là tiêu thụ
+ Bán lẻ hàng hoá: Là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Đặc điểm của phơng thức này là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông vào tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã đợc thực hiện Bán lẻ thờng bán đơn chiếc hoặc số lợng nhỏ, giá bán thờng ổn định.
Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nghiệp vụ bán hàng diễn ra do một nhân viên thực hiện, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách Hết ca, hết ngày bán hàng nhân viên bán hàng phải lập báo cáo bán hàng, hàng ngày và nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lợng hàng bán trong ca, trong ngày.
Hình thức bán hàng qua đại lí: Bán hàng đại lí là ph- ơng thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lí) xuất hàng giao cho bên nhận đại lí (gọi là bên đại lí) để bán Bên đại lí đợc hởng thù lao đại lí dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, doanh nghiệp chuyển hàng cho các đại lí Số hàng này đợc coi là hàng gửi bán và vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi kết thức hợp đồng hoặc đến thời hạn thanh thoán theo hợp đồng quy định, đại lí sẽ lập quyết toán và gửi cho doanh nghiệp, trên cơ sở đó kế toán doanh nghiệp ghi sổ kế toán.
Thủ tục chứng từ: khi chuyển thành phẩm đi giao cho đại lí doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng trên đó ghi rõ là hàng giao cho các đại lí theo từng hợp đồng cụ thể.
1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ
Nh chúng ta đã biết hạch toán kế toán đóng vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh, là công cụ cung cấp các thông tin nhằm phục vụ công tác điều hành, quản lý một cách hiệu quả Vì vậy để đảm bảo yêu cầu này công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm phải thực hiện đợc các nhiệm vụ sau :
- Phản ánh kiểm tra giám sát tình hình tiêu thụ thành phẩm thanh toán tiền hàng đầu ra, đầu vào, thanh toán với ngân sách nhà nớc kiểm tra chặt chẽ các chứng từ bán hàng nhằm xác định số lợng hàng hoá bán ra, chủng loại, nhóm hàng, mặt hàng, để tính đợc doanh thu bán hàng Bên cạnh đó kế toán còn phải giám sát quá trình nộp tiền của các nhân viên bán hàng tại quầy hàng.
- Tổng hợp tính toán và phân bổ chính xác chi phí lu thông hàng hoá bán ra và đảm báo bán đợc Tính toán chính xác giá vốn xác định đúng kết qủa tiêu thụ hàng hoá trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Tổ chức kế toán tiêu thụ ở doanh nghiệp sản xuất
1.2.1 Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán ra.
Thành phẩm khi xuất kho để tiêu thụ đều phải xác định giá trị hàng nhập kho và hàng xuất kho Để phục vụ cho việc hạch toán kịp thời chính xác, việc hạch toán giá vốn một cách chính xác đúng đắn khối lợng của thành phẩm xuất kế toán sử dụng một trong các biện pháp sau.
- Phơng pháp thực tế bình quân gia quyền
Theo phơng pháp này giá thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính theo giá bình quân, giữa giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ với thực tế hàng nhập kho trong kỳ Theo công thức sau :
- Phơng pháp thực tế đích danh.
Theo phơng pháp này giá trị thực tế của thành phẩm xuất kho đợc căn cứ vào giá trị thực tế của hàng hoá nhập từng lô, từng lần nhập theo giá nào thì lấy đích danh giá đó để làm giá xuất kho.
- Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO)
Theo phơng pháp này giá thực tế của thành phẩm nhập trớc sẽ đợc xuất trớc Xuất hết đợt nhập trớc mới sử dụng đến
Giá thực tế Số lợng Giá đơn
Thành phẩm = thành phẩm vị bình Đơn giá bình Giá thực tế thành Giá thực tế thành quân gia Phẩm tồn đầu kỳ + phÈm nhËp trong kú quyÒn Số lợng thành Số lợng đợt nhập sau đó Xuất của đợt nhập nào lấy theo giá nhập của đợt nhập đó.
- Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO)
Theo phơng pháp này thành phẩm nhập sau sẽ đợc xuất trớc theo giá nhập kho lần trớc: Xuất hết đợt nhập sau mới sử dụng đợt nhập trớc đó Xuất của đợt nào lấy theo giá nhập của đợt nhập đó.
- Phơng pháp giá hạch toán
Theo phơng pháp này ta sử dụng giá hạch toán để phản ánh tình hình biến động của thành phẩm trong kỳ, sau đó đến cuối kỳ ta điều chỉnh giá hạch toán thực tế theo công thức.
1.2.2 Kế toán chi tiết tiêu thụ
Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh và thực tế hoàn thành đều phải đợc lập chứng từ làm cơ sở pháp lí cho các số liệu trên tài khoản sổ kế toán, báo cáo kế toán Do đó cần phải tổ chức luân chuyển chứng từ một cách khoa học, hợp lí đảm bảo tính chính xác kịp thời của số liệu kế toán.
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định các chứng từ chủ yếu về kế toán thành phẩm bao gồm.
Giá hạch toán Số lợng thành Đơn giá thành phẩm xuất kho = phẩm xuất kho hạch toán
Giá thực tế của Giá hạch toán Hệ số giá giữa thành phẩm xuất = thành phẩm xuất giá thực tế và
Giá thực tế thành phẩm Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + nhËp trong kú
Hệ số giá Giá hạch toán thành Giá hạch
+ Phiếu nhập kho: Làm căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với ngời có liên quan và ghi sổ kế toán.
+ Phiếu xuất kho: Làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất tính gía thành phẩm và kiểm tra thực hiện định mức tiêu hao vật t.
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết làm chứng từ vận chuyển trên đờng.
*Sổ kế toán chi tiết bán hàng
Là sổ dùng để theo dõi hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chi tiết cụ thể cho từng loại thành phẩm để cung cấp thông tin chi tiết cho ngời quản lý.
+ Sổ (thẻ) kho đợc dùng theo dõi số lợng nhập – xuất – tồn kho của từng loại thành phẩm Thẻ kho dùng để hạch toán ở kho không phân biệt hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng thức nào.
+ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết thành phẩm.
+ Sổ đối chiếu luân chuyển
Cả 3 sổ này dùng để hạch toán tình hình biến động thành phẩm về mặt giá trị, cả số lợng và giá trị phụ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp Ngoài các sổ kế toán nêu trên còn có thể sử dụng các bảng thống kê nhập – xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhập – xuất – tồn kho thành phẩm phục vụ việc ghi sổ kế toán đợc nhanh chóng kịp thời.
* Các phơng pháp hạch toán chi tiết bán hàng
- Phơng pháp thẻ song song
Hạch toán chi tiết thành phẩm đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của thành phẩm từng kho và từng ngời phụ trách vật chất.
Theo phơng pháp này thì công việc cụ thể tại kho và phòng kế toán nh sau: ở kho: hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập, xuất hàng hoá thủ kho ghi số lợng thực nhập, thực xuất của thành phẩm vào các thẻ kho liên quan Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập xuất, tồn kho về mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho đợc mở cho từng loại thành phẩm. ở phòng kế toán : Kế toán sử dụng sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm để ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất hàng ngày của từng loại thành phẩm hàng ngày hoặc định
Sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm
Bảng tổng hợp N- X – T kho thành phẩm
Kế toán tổng hợp kỳ Khi nhận các chứng từ nhập – xuất – kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết thành phẩm và tính ra số tiền Sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập – xuất vào các thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho Phơng pháp này đơn giản dễ đối chiếu, dễ kiểm tra, nhng vẫn còn ghi chép trùng lặp tốn thời gian, không phù hợp với doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng
Sơ đồ 1 : hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song
* Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Tại kho: theo phơng pháp này công việc cụ thể giống phơng pháp thẻ song song
Tại phòng kế toán: không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng và số tiền của từng loại thành phẩm sổ này ghi mỗi tháng một lẫn vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng loại thành phẩm, mỗi thứ chỉ ghi một lần trong sổ Cuối tháng đối chiếu số lợng thành phẩm trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Phơng pháp này tránh đợc việc ghi chép giảm do chỉ ghi một lần vào cuối tháng Nhng bên cạnh đó
Ghi hàng ngày Ghi cuèi tháng
Sổ đối chiếu luân chuyển