Khái niệm, đặc điểm TSCĐ, vai trò của TSCĐ trong quá tr×nh sản xuÊt kinh doanh
Khái niệm, đặc điểm TSC§
Tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài.
Trong quá trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh,TSCĐ có những đặc điểm cơ bản sau:
- Là những tài sản có giá trị trên 5.000.000 đồng và có thời gian sử dụng từ một năm trở lên.
- Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và trong quá trình đó không thay đổi hình thái vật chất ban đầu.
- Trong quá trình tham gia sản xuất kinh doanh giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị của sản phẩm mới đợc tạo ra.
Từ những đặc điểm trên đòi hỏi quản lý TSCĐ phải nghiêm túc, thờng xuyên liên tục theo dõi sự biến động củaTSCĐ về số lợng, chất lợng, hao mòn, nguyên giá và giá trị còn lại của tài sản.
Vai trò của TSC§
Có thể khẳng định trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nói riêng và của toàn bộ nền kinh tế nói chung, TSCĐ là cơ sở vật chất có ý nghĩa và vai trò quan trọng, là cơ sở để doanh nghiệp tồn tại và phát triển trên thị trêng.
Nhiệm vụ kế toán TSC§
Trong công cuộc xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật cho sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc và sự tiến bộ nhanh chóng của các khoa học kỹ thuật đòi hỏi đầu t đổi mới không ngừng thiết bị trong các doanh nghệp Do đó, công tác kế toán quản lý TSCĐ cũng phải không ngừng cải tiến và hoàn thiện. Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ, kịp thời về số lợng hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có Theo dõi tình hình tăng, giảm, kiểm tra việc bảo quản, bảo dỡng và sử dụng hợp lý có hiệu quả TSCĐ.
- Tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, giám đốc chặt chẽ việc sử dụng nguồn hình thành theo đúng chế độ quy định.
- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh kịp thời chính xác chí phí nhằm tiết kiệm chi phí sửa chữa TSCĐ.
- Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐ cũng nh tình hình quản lý, nhợng bán TSCĐ.
- Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận phụ thuộc trong các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và hạch toán TSCĐ đúng nh chế độ quy định.
- Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc và yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang thiết bị, huy động bảo quản, sử dụng TSCĐ tại đơn vị.
Phân loại và đánh giá TSC§
Phân loại TSC§
Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại, mỗi loại có những hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng và đ- ợc sử dụng trong các lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau. Để thực hiện công tác quản lý TSCĐ và tổ chức hạch toán TSCĐ một cách khoa học, hợp lý ngời ta phải tiến hành phân loại TSC§.
1.1.Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ đợc phân thành:
- Tài sản cố định hữu hình: Là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể Thuộc về TSCĐ hữu hình gồm có:
Nhà cửa, vật kiến trúc.
Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn.
Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý.
Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
- Tài sản cố định vô hình: Là các TSCĐ không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị Thuộc về TSCĐ vô hình gồm có:
Quyền sử dụng đất có thời hạn.
Giấy phép và giấy phép nhợng quyền.
Bản quyền, bằng sáng chế.
Công thức và cách pha chế, kiểu mẫu…
TSCĐ vô hình đang triển khai.
1.2.Theo quyền sở hữu, TSCĐ đợc phân thành các loại:
- TSCĐ tự có: Là những TSCĐ xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách Nhà nớc cấp, do vay của ngân hàng, bằng nguồn vốn tự bổ sung…
- TSCĐ đi thuê: Lại đợc chia thành:
TSCĐ thuê hoạt động: Là những TSCĐ đơn vị đi thuê của các đơn vị khác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết.
TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà đơn vị đi thuê dài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý và sử dụng trong hầu hết thời gian sử dụng của TSCĐ.
1.3.Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc phân thành:
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp.
- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị.
- TSCĐ nhận góp liên doanh bằng hiện vật.
- TSCĐ đợc mua sắm đầu t bằng nguồn vốn vay.
1.4.Theo công dụng và tình hình sử dụng, TSCĐ đợc phân thành các loại:
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ hành chính sự nghiệp.
Phân loại TSCĐ góp phần quan trọng trong việc quản lý tài sản cũng nh việc tổ chức hạch toán TSCĐ đợc nhanh chóng,chính xác, từ đó cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý nhằm cải tiến, đổi mới TSCĐ theo kịp với tiến trình phát triển của khoa học kỹ thuật và công nghệ Tuỳ theo quy mô và cách tổ chức quản lý của từng doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể tự phân loại chi tiết hơn TSCĐ trong từng nhóm cho phù hợp với quản lý và hạch toán TSCĐ.
Đánh giá TSC§
Trong kế toán và quản lý tổng hợp TSCĐ theo các chỉ tiêu tổng hợp của một đơn vị kinh tế cơ sở phải sử dụng chỉ tiêu giá trị của TSCĐ, mà muốn nghiên cứu mặt giá trị của TSCĐ phải tiến hành đánh giá chính xác từng loại thông qua hình thái tiền tệ, đánh giá TSCĐ thực chất là xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc
3 chỉ tiêu về giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.
2.1 Xác định nguyên giá TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, nguyên giá TSCĐ đợc xác định nh sau:
- Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình:
TSCĐ hữu hình tự mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua(trừ các khoản chiết khấu th- ơng mại, giảm giá), các khoản thuế(không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt hàng, chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí lắp đặt,chạy thử( trừ(-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
TSCĐ hữu hình do đầu t xây dựng cơ bản bàn giao theo phơng thức giao thầu: Nguyên giá TSCĐ hữu hình là giá quyết toán công trình đầu t xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trớc bạ( nếu có ).
TSCĐ hữu hình mua sắm đợc thanh toán theo phơng thức trả chậm: Nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch theo giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định của chuÈn mùc “ Chi phÝ ®i vay”.
TSCĐ xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt chảy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do doanh nghiệp tự sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất ra sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Trong các trờng hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không đợc tính vào nguyên giá của TSCĐ đó.
Các chi phí không hợp lý nh nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vợt quá mức bình thờng trong quá trình xây dựng hoặc tự chế không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình đó.
TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giáTSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về.
TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chỉnh đến:
+ Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi sổ ở đơn vị cấp trên (hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận) cùng với các phí tổn mới trớc khi dùng liên quan đến tiếp nhận TSCĐ.
+ Nếu là các đơn vị hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trớc khi dùng liên quan đến tiếp nhận TSCĐ đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ.
TSCĐ hữu hình nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng th- ởng, viện trợ, nhận lại vốn góp liên doanh: Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận vốn cùng với các phí tổn mới trớc khi dùng (nếu có).
- Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình:
TSCĐ vô hình mua ngoài: Nguyên giá bao gồm giá mua ( trừ (-) các khoản đợc chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá ), các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại ) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dông theo dù kiÕn.
TSCĐ vô hình mua sắm đợc thanh toán theo phơng thức trả chậm, trả góp: Nguyên giá của TSCĐ vô hình đợc phản ánh theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đ- ợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hoá) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phÝ ®i vay”.
TSCĐ vô hình đợc Nhà nớc cấp hoặc đợc biếu tặng: Nguyên giá đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng theo dù kiÕn.
TSCĐ vô hình đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: Nguyên giá là toàn bộ chi phí phát sinh trực tiếp hoặc các khoản mục chi phí đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản đó vào sử dụng theo dự kiến.
TSCĐ hữu hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: Nguyên giá là giá trị quyền sử dụng đất khi đợc giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh.
2.2.Xác định giá trị hao mòn của TSCĐ.
Chứng từ kế toán TSCĐ và thủ tục tăng, giảm
Chứng từ kế toán TSC§
Kế toán TSCĐ cũng nh kế toán bất kỳ một nghiệp vụ kinh tế phát sinh nào cũng phải dựa trên cơ sở chứng từ gốc để ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán Vì vậy, phải tổ chức chứng từ kế toán để đảm bảo chứng từ đợc hợp pháp, hợp lệ khi hình thành Đồng thời, chứng từ giúp các nhà quản lý kiểm tra, kiểm soát các biến động của tài sản.
Là những chứng từ để chứng minh sự thay đổi TSCĐ trong đơn vị Bao gồm các quyết định đầu t, các quyết định điều động tài sản, các quyết định về thanh lý hoặc bán tài sản, quyết định về đánh hoặc kiểm kê tài sản.
+ Biên bản giao nhận TSCĐ.
+ Biên bản thanh lý TSCĐ.
+ Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành.
Ngoài các chứng từ chính trên còn có thêm một số chứng từ khác có liên quan nh: Hoá đơn mua hàng, hoá đơn dịch vụ mua ngoài, hoá đơn cớc phí vận chuyển…
Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chức từ hạch toán
Thủ tục tăng, giảm TSC§
Tăng TSCĐ do mua sắm:
Khi muốn mua sắm TSCĐ thì phải lên kế hoạch mua sắm, sau đó nộp trình giám đốc Khi kế hoạch đợc duyệt, công ty ký hợp đồng mua TSCĐ với ngời cung cấp Sau đó, căn cứ vào hợp đồng kế toán làm thử tục cho cán bộ vật t đi mua. Trong quá trình mua bán, giá mua và mọi chi phí phát sinh đều đợc theo dõi Khi hợp đồng mua bán hoàn thành, hai bên sẽ thanh lý hợp đồng và quyết toán, thanh toán tiền Khi TSCĐ t¨ng:
Kế toán tr ởng Hội đồng
Ra quyÕt định về TSC§
Lập thẻ, huỷ thẻ , bảng tính khÊu hao, ghi sổ kế toán
Hồ sơ tăng TSCĐ gồm các chứng từ: Giấy đề nghị mua TSCĐ; Biên bản giao nhận TSCĐ; Hoá đơn GTGT; Thẻ TSCĐ; PhiÕu nhËp kho TSC§ …
Giảm TSCĐ do thanh lý:
Khi muốn thanh lý TSCĐ cần phải tiến hành lập hồ sơ thanh lý Sau đó nộp trình giám đốc duyệt Sau khi đợc duyệt, kế toán TSCĐ lập hội đồng thanh lý gồm:
+ Quyết định của Giám đốc công ty.
+ Biên bản thanh lý TSCĐ.
+ Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.
Sau khi biên bản thanh lý đợc thực hiện thì kế toán tiến hành huỷ thẻ TSCĐ, làm hoá đơn kiêm phiếu xuất kho để xuất Sau đó kế toán lập phiếu thu trên cơ sở số tiền đã thu.
Kế toán chi tiết tăng, giảm TSCĐ…
Đánh số TSCĐ
Đánh số TSCĐ là quy định cho mỗi TSCĐ một số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc nhất định Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo từng đối tợng TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số hiệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hay bảo hành tại đơn vị.
2.Tổ chức kế toán chi tiết
Kế toán chi tiết TSCĐ là mở sổ chi tiết để theo dõi từng loại, từng nhóm TSCĐ và theo từng bộ phận sử dụng(kế toán chi tiết sử dụng hai thớc đo giá trị và hiện vật).
Căn cứ để hạch toán chi tiết là dựa vào chứng từ có liên quan đến mỗi đối tợng ghi TSCĐ lập hồ sơ TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ đợc lập riêng một hồ sơ Căn cứ vào hồ sơ này kế toán lập sổ hoặc thẻ chi tiết cho các đối tợng ghi TSCĐ Có 2 h- ớng mở sổ chi tiết:
Hớng 1: Kết hợp cùng một sổ chi tiết theo dõi cả hai loại tài sản và nơi sử dụng TSCĐ.
Sổ chi tiết có mẫu chung sau:
Chứng từ Tên, đặc điể m TSC§
Thêi gian đa vào sử dông
KhÊu hao Luü kÕ KH tới ngày than h lý TS
Chứng từ Lý do giảm
Hớng 2: Tách mẫu sổ trên thành 2 loại sổ chi tiết:
- Sổ chi tiết theo loại TSCĐ đợc thiết kế giống nh sổ trên
- Sổ chi tiết theo bộ phận sử dụng: chỉ theo dõi nguyên giá tăng, giảm mà không theo dõi hao mòn và giá trị còn lại.
Sổ chi tiết TSCĐ theo bộ phận sử dụng:
Chứn g từ Tên, đặ c ®iÓ m
Thêi gia n ®a vào sử dôn g
Nguyên giá tăng Nguyên giá giảm
Chứng từ Số l- ợng tăng
Sơ đồ 2: Quy trình hạch toán chi tiết TSC§
VI Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ
Tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐ là quá trình hình thành, lựa chọn và cung cấp thông tin về sự tăng, giảm sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp trên cơ sở thiết kế một hệ thống
Tổng hợ p t¨ng, giảm TSC§
(1) (2) (3) (4) chứng từ, tài khoản, sổ sách và trình tự phản ánh, giám sát các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mục đích của công tác hạch toán TSCĐ là nhằm đảm bảo tính khoa học và hiệu quả của việc hạch toán, nhờ đó theo dõi và quản lý chặt chẽ TSCĐ trên cơ sở các thông tin về TSCĐ đợc cung cấp chính xác, kịp thời đầy đủ.
Tài khoản sử dông
Để tổ chức kế toán TSCĐ, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
1.1.TK 211- Tài sản cố định hữu hình.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
* Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do đợc cấp, mua sắm, xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do các đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, do đợc biếu tặng, viện trợ…
Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm, do cải tạo, nâng cấp…
Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
* Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển cho đơn vị khác nhợng bán, thanh lý hoặc đem góp liên doanh…
Nguyên giá giảm do tháo dỡ bớt một số bộ phận hoặc do đánh giá lại.
* Dự Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị.
Tài khoản 211 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 2112: Nhà cửa vật kiến trúc.
TK 2113: Máy móc, thiết bị.
TK 2114: Phơng tiện vận tải truyền dẫn.
TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý.
TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm.
TK 2118: TSCĐ hữu hình khác.
1.2.TK 213- Tài sản cố định vô hình:
Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.
* Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm.
* Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ.
* D Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp. Tài khoản 213 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 2131: Quyền sử dụng đất.
TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp.
TK 2133: Bằng phát minh sáng chế.
TK 2134: Chi phí nghiên cứu phát triển.
TK 2135: Chi phí về lợi thế thơng mại.
TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn củaTSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng giảm hao mòn khác của các loại TSCĐ của doanh nghiệp nh TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ vô h×nh.
* Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do các lý do giảm TSCĐ( thanh lý, nhợng bán, chuyển đi nơi khác,…).
* Bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ; do đánh giá lại TSCĐ.
* D Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở đơn vị
TK 214 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình.
TK2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.
TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình.
1.4.TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
Tài khoản này dùng để phản ánh số nguồn vốn kinh doanh hiện có và tình hình tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp
* Bên Nợ: Nguồn vốn kinh doanh giảm do trả vốn cho ngân sách Nhà nớc, trả vốn cho các bên tham gia liên doanh, các cổ đông…
* Bên Có: Nguồn vốn kinh doanh tăng do ngân sách Nhà nớc cấp, do các bên tham gia liên doanh và các cổ đông góp vốn, do bổ sung từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc do nhận quà tặng, viện trợ không hoàn lại.
* D Có: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp.Tài khoản 411 đợc chi tiết theo từng nguồn hình thành vốn Trong đó cần theo dõi chi tiết cho từng tổ chức, từng cá nh©n tham gia gãp vèn.
Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu h×nh
TK 211 “ Tài sản cố định hữu hình ”: Phản ánh nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có và tình hình biến động tăng, giảm trong kú.
* Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá( do mua sắm, đợc cấp, biếu tặng, xây dựng cơ bản hoàn thành…).
* Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá( do điều chuyển, nhợng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh…).
* D Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có.
TK 211 chi tiết thành 6 tiểu khoản:
TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc.
TK 2113: Máy móc, thiết bị.
TK 2114: Phơng tiện vận tải truyền dẫn.
TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý.
TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.
TK 2118: Tài sản cố định khác.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh tài khoản: 214, 331, 341,
2.2.Hạch toán tình hình tăng TSCĐ hữu hình.
Căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể, kế toán ghi sổ nh sau:
Trờng hợp TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm bằng nguồn vốn chủ sở hữu:
Bút toán 1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ.
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ.
Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ.
Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán
Có TK 111, 112: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán.
Bút toán 2: Kết chuyển nguồn vốn theo nguyên giá.
Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để ®Çu t.
Nợ TK 431(4312): Nếu dùng quỹ phúc lợi để ®Çu t.
Nợ TK 441: Nếu đầu t bằng nguồn vốn đầu t
Có TK 411: TSCĐ đầu t cho sản xuất kinh doanh.
Có TK 431(4313): TSCĐ đầu t cho hoạt động phúc lợi.
Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm bằng nguồn vốn vay dài hạn:
Bút toán 1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ.
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ.
Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm.
Bút toán 2: Khi thanh toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo nguồn vốn sử dụng để đầu t TSCĐ mà ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn theo nguyên giá.
Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua theo phơng thức trả chậm, trả góp:
Bút toán 1: Khi mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp và đa về sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 211- TSCĐHH: Nguyên giá.
Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Nợ TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn.
Có TK 331- Phải trả cho ngời bán: Tổng giá thanh toán.
Bút toán 2: Định kỳ thanh toán tiền cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp.
Bút toán 3: Đồng thời tính số lãi trả chậm, trả góp phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính.
Có TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn.
Trờng hợp TSCĐ hữu hình tự chế:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán.
Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Bút toán 2: Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Cã TK 512- Doanh thu néi bé.
Bút toán 3: Chi phí lắp đặt chạy thử liên quan đến TSCĐ h÷u h×nh, ghi:
Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình
Trờng hợp mua sắm phải qua lắp đặt trong thời gian dài:
Bút toán 1: Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt:
Nợ TK 241 (2411): Tập hợp chi phí thực tế
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ
Bút toán 2: Khi hoàn thành nghiệm thu đa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Bút toán 3: Kết chuyển nguồn vốn theo nguyên giá
Trờng hợp TSCĐ tăng do xây dựng cơ bản bàn giao:
Bút toán 1: Tập hợp chi phí đầu t xây dựng cơ bản chi tiết theo từng công trình:
Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí thực tế
Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ
Bút toán 2: Nếu tài sản hình thành qua đầu t không thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định của chuẩn mực kế toán, chi phí đầu t thực tế kế toán ghi:
Bút toán 3: Nếu TSCĐ xây dựng cơ bản hoàn thành, nghiệm thu đa vào sử dụng, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Bút toán 4: Kết chuyển nguồn vốn theo nguyên giá (trờng hợp đầu t TSCĐ bằng nguồn vốn chủ sở hữu)
Trờng hợp tăng do các đơn vị tham gia liên doanh góp:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Có TK 411: Giá trị vốn góp
Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ hữu h×nh.
Căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định tại thời điểm nhận, kế toán ghi:
Bút toán 1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về
Nợ TK 211: Nguyên giá (theo giá trị còn lại hoặc theo thoả thuËn
Có TK 128: Vốn góp liên doanh ngắn hạn
Có TK 222: Vốn góp liên doanh dài hạn. Bút toán 2: Nếu giá trị còn lại (giá trị vốn góp liên doanh) phần chênh lệch, kế toán ghi:
Trờng hợp doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:
Bút toán 1: Ghi tăng nguyên gía TSCĐ.
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 711- Thu nhập khác.
Bút toán 2: Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, biếu tặng tính vào nguyên giá, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Trờng hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 211(2112)- TSCĐ hữu hình: Nguyên giá
Nợ TK 213(2131)- TSCĐ vô hình: Nguyên giá
Nợ TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ
Trờng hợp chuyển từ công cụ, dụng cụ thành TSCĐ:
+ Nếu công cụ, dụng cụ còn mới, cha sử dụng:
+ Nếu công cụ, dụng cụ đã sử dụng:
Có TK 214: Giá trị công cụ, dụng cụ đã phân bổ.
Có TK 153(1531): Giá trị còn lại cha trừ vào chi phí.
Trờng hợp tăng do đánh giá lại TSCĐ.
Bút toán 1: Phần chênh lệch tăng nguyên giá:
Cã TK 412 Bút toán 2: Phần chênh lệch tăng hao mòn(nếu có):
Trờng hợp TSCĐ phát hiện thừa trong kiểm kê:
+ Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể ghi số cho phù hợp theo một trong các trờng hợp đã nêu trên.
+ Nếu TSCĐ đó đang sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao TSC§:
+ Nếu TSCĐ thừa cha xác định nguyên nhân, kế toán ghi:
2.3.Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu h×nh:
TSCĐ hữu hình giảm do nhợng bán, thanh lý:
Bút toán1: Xoá sổ TSCĐ thanh lý, nhợng bán:
Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ : Phần giá trị hao mòn
Nợ TK 811- Chi phí khác
Có TK 211-TSCĐ hữu hình: Nguyên giá TSC§
Bút toán 2: Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhợng bán TSCĐ.
Nợ TK 811- Chi phí khác
Nợ TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán.
Bút toán 3: Phản ánh số thu nhập khác về thanh lý, nhợng bán TSCĐ.
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Cã TK 711: Sè thu nhËp cha cã thuÕ GTGT
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
+ Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Thu nhập khác.
Số thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 711- Thu nhập khác
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
Đối với TSCĐ hữu hình hiện đang ghi trên sổ của doanh nghiệp, nếu không đủ tiêu chuẩn ghi nhận quy định trong chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình, phải chuyển sang là công cụ, dụng cụ, kế toán ghi giảm TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 214- Hao mòn TCCĐHH: Giá trị đã khấu hao.
Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị còn lại.
Nợ TK 242: Giá trị còn lại
+ Nếu TSCĐ còn mới, cha sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 153(1531): Nếu nhập kho
Nợ TK 242: Nếu đem vào sử dụng.
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ.
Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ.
Nợ TK 128, 222: Giá trị vốn góp liên doanh đợc ghi nhËn
Nợ TK 214(2141): Giá trị hao mòn luỹ kế.
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ.
Nợ(Có) TK 412: Phần chênh lệch giá trị còn lại và giá trị vèn gãp ghi nhËn.
Trả lại vốn góp liên doanh bằng tài sản cố định
Bút toán 1: Xoá sổ TSCĐ.
Nợ TK 411: Giá trị còn lại hoặc gía thoả thuận
Nợ TK 214(2141): Giá trị hao mòn
Có TK 211: Nguyên gía TSCĐ.
Bút toán 2: Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại
TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê.
Nợ TK 214(2141): Giá trị hao mòn
Nợ TK 138(1381): Giá trị thiếu chờ xử lý
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ.
3.Kế toán tổng hợp tài sản cố định vô hình.
TK 213- Tài sản cố định vô hình.
* Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng
* Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm
* D Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.
TK 213 “Tài sản cố định vô hình” có 6 TK cấp 2:
TK 2131 “Quyền sử dụng đất”.
TK 2133 “Bản quyền, bằng sáng chế”
TK 2134 “Nhãn hiệu hàng hoá”.
TK 2135 “Phần mềm máy tính”.
TK 2136 “Giấy phép và giấy phép nhợng quyền”.
TK 2138 “TSCĐ vô hình khác”.
Trờng hợp mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ
TK 213: Giá mua cha thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 112: Số đã thanh toán bằng chuyển khoản
Có TK 141: Thanh toán tạm ứng
Có TK 331: Số phải trả ngời bán.
Trờng hợp mua TSCĐ vô hình theo phơng pháp trả chậm, trả góp:
+ Khi mua TSCĐ vô hình dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ thuÕ, ghi:
Nợ TK 213: Nguyên giá ghi theo giá mua trả ngay cha cã thuÕ GTGT
Nợ TK 242: Phần lãi trả chậm, trả góp.
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trõ
Có TK 331: Tổng giá thanh toán.
+ Định kỳ, tính ra số lãi phải trả về mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 242- Chi phí trả trớc dài hạn.
+ Khi thanh toán tiền cho ngời bán:
Trờng hợp mua TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất, giá trị TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc:
Nợ TK 211: Nguyên giá nhà cửa,…
Nợ TK 213: Nguyên giá quyền sử dụng đất
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Trờng hợp nhận góp vốn liên doanh bằng TSCĐ:
Nợ TK 213- TSCĐ vô hình
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
Trờng hợp doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu tặng TSCĐ vô hình đa vào sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Khi nhận TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng, ghi:
Nợ TK 213- TSCĐ vô hình
Có TK 711- Thu nhập khác.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến TSCĐ vô hình nhận tài trợ, biếu tặng:
Nợ TK 213- TSCĐ vô hình
Cã TK 111, 112 + Khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp(nếu có) trên giá trị TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng, ghi:
Nợ TK 421- Lơi nhuận cha phân phối
Có TK 333(3334)- Thuế và các khoản phải nép NSNN.
+ Sau khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp(nếu có) trên giá trị TSCĐ vô hình đợc tài trợ, biếu tặng ghi tăng vốn kinh doanh của doanh nghiệp:
Nợ TK 421- Lợi nhuận cha phân phối
Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh.
Trờng hợp tăng TSCĐ do nhận lại vốn góp liên doanh, đợc cấp phát, biếu tặng:
Nợ TK 213- TSCĐ vô hình tăng
Có TK 128, 222- Vốn góp liên doanh.
Các trờng hợp giảm do nhợng bán và giảm do các trờng hợp khác(góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh…) hạch toán tơng tự nh giảm TSCĐ hữu hình.
Khi trích đủ khấu hao TSCĐ, phải xoá sổ TSCĐ:
Nợ TK 214(2143): Giá trị hao mòn luỹ kế
Có TK 213 : Nguyên giá TSCĐ.
4.Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê tài chính.
Tài khoản sử dụng: TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chÝnh”.
* Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêm.
* Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên cho thuê hoặc mua lại của bên cho thuê.
* D Nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn.
TK 212 mở chi tiết theo từng TSCĐ đang thuê dài hạn và từng đơn vị cho thuê.
4.1 Tại đơn vị đi thuê.
Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan gồm: Biên bản giao nhận, hoá đơn dịch vụ thuê tài chính, hợp đồng thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 212: Nguyên giá tại thời điểm thuê
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 342: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả.
Định kỳ, căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, xác định số tiền thuê phải trả kỳ này cho bên cho thuê:
Nợ TK 342: Số nợ gốc phải trả kỳ này
Nợ TK 635: Số lãi thuê phải trả kỳ này
Có TK 315, 111, 112: Tổng số tiền thuê phải trả hoặc đã trả kỳ này.
Cuối kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh:
Cã TK 214(2142) Đồng thời, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ này theo hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, ghi:
Số phí cam kết sử dụng vốn phải trả hoặc đã trả cho bên cho thuê tài chính, kế toán ghi:
Khi kết thúc hợp đồng thuê:
+ Nếu trả lại cho bên thuê:
Nợ TK 142: Giá trị còn lại cha khấu hao hết
Nợ TK 2142: Giá trị hao mòn
Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê.
+ Nếu bên thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn:
Bút toán 1: Kết chuyển nguyên giá TSCĐ.
Bút toán 2: Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế.
Có TK 214(2141, 2143): Giá trị hao mòn. + Nếu bên đi thuê đợc mua lại:
Bút toán 1: Kết chuyển nguyên giá
Bút toán 2: Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế
Có TK 214(2141, 2143): Giá trị hao mòn. Bút toán 3: Phản ánh số tiền phải trả thêm, ghi:
4.2.Tại đơn vị cho thuê.
Khi giao TSCĐ cho đơn vị thuê.
Nợ TK 228: Giá trị TSCĐ cho thuê
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ cho thuê
Có TK 241: Chuyển giá trị xây dựng cơ bản hoàn thành để cho thuê.
Định kỳ theo hợp đồng phản ánh số tiền thu về cho thuê tõng kú.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền thu định kỳ(gốc + lãi)
Có TK 515: Số thu lãi định kỳ
Có Tk 228: Số thu nợ gốc định kỳ. Đồng thời xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu t:
Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán cho bên đi thuê trớc khi hết hạn hoặc khi hết hạn cho thuê thì kế toán phản ánh phần vốn đầu t cho thuê cha thu hồi và số thu về nhợng bán. + Phản ánh số thu hồi về chuyển nhợng tài sản:
Cã TK 515 + Phản ánh giá trị vốn đầu t cho thuê còn lại cha thu hồi:
Cã TK 228 + Nếu nhận lại TSCĐ khi hết hạn cho thuê, căn cứ vào giá trị đợc đánh giá lại:
Nợ TK 211, 213: Giá trị đánh giá lại hoặc giá trị còn lại
Có TK 228: Giá trị còn lại cha đợc thu hồi.
5.Kế toán khấu hao TSCĐ.
5.1.Khái niệm hao mòn TSCĐ.
Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên, điều kiện làm việc và tiến bộ khoa học kỹ thuật, tài sản cố định bị hao mòn dần dới hai hình thức:
- Hao mòn hữu hình: Là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do TSCĐ bị cọ xát, ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phËn
- Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng u việc hơn và với chi phí thấp hơn.
* Trích khấu hao TSCĐ : Là một biện pháp sử dụng trong quản lý TSCĐ nhằm chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra.
5.2.Các phơng pháp tính khâú hao TSCĐ.
Việc tính khấu hao TSCĐ có trong doanh nghiệp có thể đợc thực hiện theo nhiều phơng pháp khác nhau.Sau đây là một số phơng pháp khấu hao cơ bản thuộc về các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận:
Phơng pháp tính khấu hao bình quân theo thời gian sử dông:
Kế toán tổng hợp TSCĐ thuê tài chÝnh
Tài khoản sử dụng: TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chÝnh”.
* Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêm.
* Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên cho thuê hoặc mua lại của bên cho thuê.
* D Nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn.
TK 212 mở chi tiết theo từng TSCĐ đang thuê dài hạn và từng đơn vị cho thuê.
4.1 Tại đơn vị đi thuê.
Khi nhận TSCĐ thuê ngoài, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan gồm: Biên bản giao nhận, hoá đơn dịch vụ thuê tài chính, hợp đồng thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 212: Nguyên giá tại thời điểm thuê
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 342: Tổng số tiền thuê TSCĐ phải trả.
Định kỳ, căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, xác định số tiền thuê phải trả kỳ này cho bên cho thuê:
Nợ TK 342: Số nợ gốc phải trả kỳ này
Nợ TK 635: Số lãi thuê phải trả kỳ này
Có TK 315, 111, 112: Tổng số tiền thuê phải trả hoặc đã trả kỳ này.
Cuối kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh:
Cã TK 214(2142) Đồng thời, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ này theo hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, ghi:
Số phí cam kết sử dụng vốn phải trả hoặc đã trả cho bên cho thuê tài chính, kế toán ghi:
Khi kết thúc hợp đồng thuê:
+ Nếu trả lại cho bên thuê:
Nợ TK 142: Giá trị còn lại cha khấu hao hết
Nợ TK 2142: Giá trị hao mòn
Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê.
+ Nếu bên thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn:
Bút toán 1: Kết chuyển nguyên giá TSCĐ.
Bút toán 2: Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế.
Có TK 214(2141, 2143): Giá trị hao mòn. + Nếu bên đi thuê đợc mua lại:
Bút toán 1: Kết chuyển nguyên giá
Bút toán 2: Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế
Có TK 214(2141, 2143): Giá trị hao mòn. Bút toán 3: Phản ánh số tiền phải trả thêm, ghi:
4.2.Tại đơn vị cho thuê.
Khi giao TSCĐ cho đơn vị thuê.
Nợ TK 228: Giá trị TSCĐ cho thuê
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn
Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ cho thuê
Có TK 241: Chuyển giá trị xây dựng cơ bản hoàn thành để cho thuê.
Định kỳ theo hợp đồng phản ánh số tiền thu về cho thuê tõng kú.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền thu định kỳ(gốc + lãi)
Có TK 515: Số thu lãi định kỳ
Có Tk 228: Số thu nợ gốc định kỳ. Đồng thời xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu t:
Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán cho bên đi thuê trớc khi hết hạn hoặc khi hết hạn cho thuê thì kế toán phản ánh phần vốn đầu t cho thuê cha thu hồi và số thu về nhợng bán. + Phản ánh số thu hồi về chuyển nhợng tài sản:
Cã TK 515 + Phản ánh giá trị vốn đầu t cho thuê còn lại cha thu hồi:
Cã TK 228 + Nếu nhận lại TSCĐ khi hết hạn cho thuê, căn cứ vào giá trị đợc đánh giá lại:
Nợ TK 211, 213: Giá trị đánh giá lại hoặc giá trị còn lại
Có TK 228: Giá trị còn lại cha đợc thu hồi.
Kế toán khấu hao TSC§
5.1.Khái niệm hao mòn TSCĐ.
Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng tự nhiên, điều kiện làm việc và tiến bộ khoa học kỹ thuật, tài sản cố định bị hao mòn dần dới hai hình thức:
- Hao mòn hữu hình: Là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do TSCĐ bị cọ xát, ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phËn
- Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng u việc hơn và với chi phí thấp hơn.
* Trích khấu hao TSCĐ : Là một biện pháp sử dụng trong quản lý TSCĐ nhằm chuyển phần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra.
5.2.Các phơng pháp tính khâú hao TSCĐ.
Việc tính khấu hao TSCĐ có trong doanh nghiệp có thể đợc thực hiện theo nhiều phơng pháp khác nhau.Sau đây là một số phơng pháp khấu hao cơ bản thuộc về các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận:
Phơng pháp tính khấu hao bình quân theo thời gian sử dông:
Theo phơng pháp này, tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao hàng năm đợc tính theo một mức không đổi trong suốt thời gian sử dụng của TSCĐ Công thức tính nh sau:
M KH : Mức khấu hao bình quân năm của TSC§
NG: Nguyên giá của TSCĐ
T: Thời gian sử dụng của TSCĐ
T KH : Tỷ lệ khấu hao bình quân năm của TSC§
Mức khấu hao phải trích Mức khấu hao bình quân n¨m bình quân tháng 12 tháng
Tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao đợc xác định theo công thức trên là trong điều kiện bình thờng Trong thực tế, nếu TSCĐ đợc sử dụng trong điều kiện thuận lợi hoặc khó khăn hơn mức bình thờng, doanh nghiệp có thể điều chỉnh tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao bình quân năm cho phù hợp bằng cách nhân tỷ lệ khấu hao bình quân năm với hệ số điều chỉnh.
T KD : Tỷ lệ khấu hao điều chỉnh
T KH : Tỷ lệ khấu hao bình quân năm
H d : Hệ số điều chỉnh ( H d > 1 hoặc H d