Luận văn Thạc sĩ Kế toán: Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dương

Trang 1

VÕ THANH CHÂU

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301

Trang 2

VÕ THANH CHÂU

CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG THƠNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG

Trang 3

nghiệm quý báu trong suốt thời gian dài học tập tại trƣờng

Bên cạnh đó, tác giả trân trọng cảm ơn đến PGS TS Phan Đức Dũng, ngƣời đã dành rất nhiều thời gian quý báu để hƣớng dẫn tác giả về những định hƣớng và phƣơng pháp nghiên cứu cảu bài luận văn, cũng nhƣ góp ý về nội dung của luận văn để tác giả có thể hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này

Thêm vào đó, tác giả cũng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình và bạn bè đã ln giúp đỡ, động viên và tạo điều kiện thuận lợi nhất để tác giả có thể hồn thành tốt luận văn tốt nghiệp này

Cuối cùng, tác giả gửi lời cảm ơn trân thành đến toàn thể cán bộ viên chức kế tốn tại các đơn vị sự nghiệp cơng lập trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng đã tham gia trả lời phiếu khảo sát và cung cấp nhiều thông tin vô cùng bổ ích phục vụ cho q trình thực hiện luận văn tốt nghiệp này

Bình Dƣơng, ngày 21 tháng 5 năm 2021

Tác giả

Trang 4

này là trung thực và chƣa công bố dƣới bất kỳ hình thức nào trƣớc đây Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá đƣợc chính tác giả thu thập từ các nguồn khác nhau có ghi rõ trong phần tài liệu tham khảo

Ngồi ra, trong luận văn cịn sử dụng một số nhận xét, đánh giá cũng nhƣ số liệu của các tác giả khác, cơ quan tổ chức khác đều có trích dẫn và chú thích nguồn gốc

Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận nào tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm về nội dung luận văn của mình

Bình Dƣơng, ngày 21 tháng 5 năm 2021

Tác giả

Trang 5

do đó các đơn vị hành chính sự nghiệp phải bảo đản thơng tin trên báo cáo tài chính tại đơn vị mình phải trung thực và chất lƣợng Tác giả đã chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng” nhần xác định và đo lƣờng các nhân tố tác động đến chất lƣợng báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng

Thơng qua việc tổng hợp cơ sở lý thuyết và dựa vào mơ hình nghiên cứu trƣớc đó tác giả đã xây dựng mơ hình nghiên cứu gồm có 5 nhân tố tác động đến chất lƣợng thông tin báo cáo tài chính trong các đơn vị hành chính sự nghiệp đó là: Trình độ nhân viên kế tốn; sự hổ trợ của nhà quản lý cấp cao; công nghệ thông tin; kết quả tài chính và cơ cấu tài chính Tác giả đã tiến hành nghiên cứu định lƣợng, dữ liệu đƣợc thu thập qua bảng câu hỏi khảo sát gửi đến các đơn vị khảo sát thông qua Google Forms và xử lý, phân tích bằng phần mền phần mềm Excel 2010 và SPSS phiên bàn v.25.0 Kết quả phân tích tƣơng quan và hồi quy cho thấy các biến độc lập đều ảnh hƣởng đến báo cáo tài chính Qua q trình phân tích tác giả đã loại bỏ nhân tó cơ cấu tổ chức do có độ tin cậy thấp, các nhân tố cịn lại có mức độ tác động đến chất lƣợng thông tin báo cáo tài chính theo mức độ mạnh dần nhƣ sau: Trình độ nhân viên kế tốn với hệ số β = 0,335; Sự quan tâm của nhà quản lý cấp với hệ số β = 0,247; Kết quả tài chính với hệ số β = 0,232; Hệ thống cơng nghệ thông tin với hệ số β = 0,158

Trang 6

MỤC LỤC

PHÂN MỞ ĐẨU 1

1.Lý do lựa chọn đề tài 1

2.Mục tiêu nghiên cứu 4

2.1.Mục tiêu tổng quát - 4

2.2.Mục tiêu cụ thể - 4

3.Đối tƣợng, khách thể và thời gian khảo sát 4

4.Phƣơng pháp nghiên cứu 4

5.Ý nghĩa thực tiển của luận văn 4

6.Kết cấu của luận văn 5

CHƢƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6

1.1.Nghiên cứu trong nƣớc 6

1.2.Nghiên cứu nƣớc ngoài 10

1.3.Kết luận khoản trống trong nghiên cứu 12

CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 14

2.1.Các khái niệm nghiên cứu 14

2.1.1.Khái niệm báo cáo tài chính 14

2.1.2.Khái niệm thông tin 14

2.1.3.Khái niệm chất lƣợng 15

2.1.4.Chất lƣợng thông tin BCTC 15

2.2.Đơn vị hành chính sự nghiệp 17

2.2.1.Đơn vị hành chính sự nghiệp - 17

2.2.2.Phân loại đơn vị hành chính sự nghiệp 17

2.3.Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp 18

2.3.1.Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp 18

Trang 7

2.3.7.Yêu cầu hoàn thiện Báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp 25

2.3.8.Nội dung và thời hạn nộp báo cáo tài chính 26

2.4.Vấn đề cần giải quyết 27

2.5.Các lý thuyết nền 30

2.5.1.Lý thuyết thông tin bất cân xứng (Asymmetry Information Theory) - 30

2.5.2.Lý thuyết ngƣời đại diện (Agency Theory) - 31

2.5.3.Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory) 32

2.5.4.Lý thuyết lợi ích xã hội (Public Interest Theory) 33

2.5.5.Lý thuyết thể chế (Instituotion Theory) - 33

CHƢƠNG 3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

3.1.Phƣơng pháp nghiên cứu 36

3.1.1.Phƣơng pháp xử lý dữ liệu thống kê - 36

3.1.2.Nghiên cứu định lƣợng 36

3.2.Mơ hình nghiên cứu và giả thiết nghiên cứu 37

3.3.Phƣơng pháp lấy mẫu và kích thƣớc mẫu nghiên cứu 41

3.4.Phƣơng pháp phân tích dữ liệu 41

CHƢƠNG 4 ẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN - 45

4.1.Đánh giá thực trạng báo cáo tài chính tại đơn vị hành chính sự nghiệp tại Bình Dƣơng 45

4.2.Kết quả thống kê mơ tả mẫu khảo sát 46

4.3.Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Conbach’s lpha 49

4.3.1.Hệ thống cơng nghệ thơng tin 50

4.3.2.Trình độ của nhân viên kế toán - 50

4.3.3.Sự hỗ trợ của nhà quản lý cấp cao 50

4.3.4.Cơ cấu tổ chức 51

4.3.5.Kết quả tài chính - 52

Trang 8

4.4.4.Kiểm tra hiện tƣợng đa công tuyến của các biến độc lập 57

4.4.5.Kiểm định hiện tƣợng tự tƣơng quan 57

4.4.6.Kiểm tra phân phối chuẩn của phần dƣ - 57

4.5.Phân tích hồi quy 60

4.5.1.Phƣơng trình hồi quy 60

4.6.Thảo luận kết quả đối chiếu với thực tế 62

CHƢƠNG 5 ẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ - 66

5.1.Kết luận 66

5.2.Kiến nghị 68

5.2.1.Trình độ nhân viên kế tốn - 68

5.2.2.Sự hổ trợ của các nhà quả lý cấp cao - 69

5.2.3.Kết quả tài chính - 71

5.2.4.Hệ thống cơng nghệ thông tin 71

5.3.Hạn chế nghiên cứu và hƣớng nghiên cứu tiếp theo 72

Trang 9

2 KTNN Kế toán nhà nƣớc

3 HCSN Hành chính sự nghiệp

4 NSNN Ngân sách Nhà nƣớc

5 KBNN Kho bạc Nhà nƣớc

6 HTKT Hạch toán kế toán

7 ĐVSNCL Đơn vị sự nghiệp công lập

Trang 10

Bảng 4.4: Cronbach alpha của biến NVKT 50

Bảng 4.5: Cronbach’s alpha của biến HTQL 50

Bảng 4.6: Cronbach’s alpha của biến HTQL 51

Bảng 4.7: Cronbach’s alpha của biến CCTC 51

Bảng 4.8: Cronbach’s alpha của biến KQTC 52

Bảng 4.9: Cronbach’s alpha của biến CLBCTC 53

Bảng 4.10: Phân tích nhân tố chính thức kết quả của biến độc lập 53

Bảng 4.11 Ma trận tƣơng quan giữa các biến mơ hình nghiên cứu 55

Bảng 4.12: Bảng đánh giá độ phù hợp của mơ hình hồi quy 56

Bảng 4.13: Bảng phân tích phƣơng sai ANOVA 57

Bảng 4.14: Ý nghĩa của các hệ số hồi quy từng biến lần 1 61

Trang 13

cấp thơng tin có tính chuẩn mực, có khả năng so sánh và đƣợc quốc tế thừa nhận Bối cảnh hội nhập cũng đòi hỏi Việt Nam phải tuân thủ theo lộ trình đã thỏa thuận có cam kết về minh bạch hóa thơng tin kế toán, nhất là trong lĩnh vực kế toán nhà nƣớc Yêu cầu đặt ra trong giai đoạn mới là kế tốn nhà nƣớc phải cung cấp thơng tin đầy đủ không những về ngân sách nhà nƣớc mà cịn về tài chính nhà nƣớc, làm căn cứ phân tích dự báo tình hình tài chính nhà nƣớc một cách đầy đủ, kịp thời, cơng khai, minh bạch, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính nhà nƣớc Vì vậy nguồn thơng tin quan trọng trong kế tốn nhà nƣớc là báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp

Năm 2015 cụm từ “Báo cáo tài chính Nhà nƣớc” đƣợc nhắc đến trong luật kế toán số 88/2015/QH13 đƣợc Quốc hội thông qua 20/11/2015, trong đó có nêu báo cáo tài chính nhà nƣớc đƣợc lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính của cơ quan nhà nƣớc, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức kinh tế và các đơn vị có liên quan khác thuộc khu vực nhà nƣớc, dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình tài chính nhà nƣớc, kết quả hoạt động tài chính nhà nƣớc và lƣu chuyển tiền tệ từ hoạt động tài chính nhà nƣớc trên phạm vi tồn quốc và từng địa phƣơng (Luật kế tốn, 2015)

Trang 14

nhà nƣớc, báo cáo của Tổng Kế toán nhà nƣớc Nhƣ vậy, việc lập báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp là địi hỏi từ thực tiễn

Hiện nay, việc lập và trình bày Báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị hành chính, sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng đƣợc thực hiện theo quy định của Chế độ kế tốn HCSN theo thơng tƣ 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế tốn HCSN và Thơng tƣ 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán HCSN Hiện nay, các đơn vị HCSN trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng đã trình bày BCTC một cách tổng qt, tồn diện về tình hình tiếp nhận, sử dụng kinh phí NSNN tại các đơn vị kế tốn nhà nƣớc, phù hợp với Luật NSNN và các chính sách hồn thiện báo cáo tài chính đối với các đơn vị HCSN Bên cạnh đó, hệ thống BCTC đã cung cấp đƣợc những thơng tin cơ bản về tình hình tài sản, tình hình thu, chi và kết quả của các hoạt động tại đơn vị; Cung cấp thông tin bổ sung để ngƣời đọc có thể nắm bắt đƣợc tình hình hoạt động, các chính sách quản lý, những vấn đề phát sinh trong đơn vị, từ đó có cái nhìn tổng thể về hoạt động của đơn vị mình

Tuy nhiên, hệ thống BCTC tại các đơn vị HCSN vẫn còn những hạn chế và cần phải bổ sung và hoàn thiện Cụ thể:

- Bảng cân đối tài khoản: Phản ánh tổng quát tình hình kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị HCSN trong kỳ báo cáo qua số hiện có đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và số cuối kỳ Báo cáo này mới chỉ liệt kê số liệu trên các tài khoản phát sinh tại đơn vị; dùng để kiểm tra tính cân đối của các tài khoản trong quá trình ghi sổ kép Hiện nay, ngƣời đọc khó xác định đƣợc khoản mục nào là tài sản và khoản mục nào là nguồn hình thành tài sản qua cách thức phân loại hệ thống tài khoản kế tốn hành chính sự nghiệp Ngƣời đọc chƣa thể đƣa ra những nhận định thích hợp về tình hình tài chính của đơn vị khi đọc Bảng cân đối tài khoản do không thể phân loại đƣợc các khoản mục ngắn hạn và dài hạn trong bản cân

Trang 15

hoạt động của đơn vị mà mới chỉ phản ánh một phần kết quả hoạt động của đơn vị

- Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh: Phản ánh tổng quát phản ánh tình hình thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Báo cáo này chƣa phản ánh đầy đủ toàn bộ thu, chi của đơn vị và kết

quả hoạt động của đơn vị mặc dù đã tuân thủ theo cơ sở dồn tích

- Thuyết minh báo cáo tài chính: Giải thích và bổ sung thơng tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản của đơn vị, tình hình chấp hành kỷ luật tài chính về thu, chi NSNN Báo cáo này mới chỉ chi tiết số liệu của một số chỉ tiêu trên Bảng cân đối tài khoản, chƣa có sự phân tích đánh giá tình hình tăng, giảm tài sản, kết quả hoạt động, hiệu

quả sử dụng nguồn lực tại đơn vị…

Ngoài ra theo quy định hiện hành, đơn vị HCSN hiện cũng chƣa lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để phản ánh thông tin về các luồng tiền thu vào và chi ra phát sinh tại đơn vị Đây là nguồn thông tin đầu vào rất quan trọng để cung cấp cho Tổng KTNN, phục vụ lập Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ nhà nƣớc, cung cấp cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính của Nhà nƣớc bằng việc chỉ ra dòng tiền vào và ra của các hoạt động nhƣ hoạt động đầu

tƣ, hoạt động tài chính

Để có đƣợc thơng tin đầu vào đáp ứng yêu cầu của Tổng KTNN thì dữ liệu từ các đơn vị Kế toán nhà nƣớc, đảm bảo phản ánh đầy đủ các đối tƣợng kế toán của Tổng Kế toán nhà nƣớc Yêu cầu đặt ra trong giai đoạn này là phải hồn thiện các thơng tin, dữ liệu Kế toán nhà nƣớc ở tất cả các đơn vị, trong đó các đơn vị hành chính, sự nghiệp là đối tƣợng chủ yếu cung cấp thông tin đầu vào cho Tổng Kế tốn nhà nƣớc Để có đƣợc báo cáo tài chính nhà nƣớc phản ánh trung thực, hợp lý các thơng tin tài chính của Nhà nƣớc thì yêu cầu các đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập phản ánh đúng tình hình sử dụng kinh phí và hoạt động của mình trong báo cáo tài chính nhà nƣớc của đơn vị

Trang 16

2.1 Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu chung của đề tài là xác định đƣợc các nhân tố tác động đến chất lƣợng thơng tin BCTC tại các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng nhằm cung cấp một cách đầy đủ các thơng tin hữu ích cho tổ chức, cá nhân, nhân dân trên địa bàn dễ dàng tiếp cận, tham gia vào việc kiểm soát quản lý NSNN để giúp các cơ quan hành chính sử dụng ngân sách một cách hiệu quả

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Xác định các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin báo cáo tài chính; - Đo lƣờng tác động của các nhân tố này đến chất lƣợng thơng tin báo cáo tài chính;

3 Đối tƣợng, khách thể và thời gian khảo sát

- Đối tƣợng nghiên cứu: Chất lƣợng thông tin báo cáo tài chính

- Khách thể nghiên cứu: Nghiên cứu đƣợc thực hiện thông qua điều tra khảo sát tại các cơ quan hành chính trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng

- Thời gian khảo sát: Thời gian nghiên cứu từ tháng 11 năm 2020 đến tháng 02 năm 2021

4 Phƣơng pháp nghiên cứu

Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, nghiên cứu đã sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng với công cụ thu thập thông dữ liệu là bảng câu hỏi khảo sát trên các đối tƣợng là các kế toán trƣởng, phụ trách kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng

5 Ý nghĩa thực tiển của luận văn

Đề tài nghiên cứu áp dụng hiệu quả cho những nguyên nhân đang đe dọa tới chất lƣợng BCTC trong đơn vị HCSN trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng Vấn đề đặt ra khi này là các đơn vị HCSN cần chọn giải pháp nào để có khả năng tăng hiệu quả sử dụng BCTC và chất lƣợng thông tin BCTC cung cấp

Trang 17

nhiện vụ cũng nhƣ nâng tầm vai trị kế tốn ở góc nhìn mới, trong nhiệm vụ chung của một đơn vị HCSN Đó là đóng góp quan trọng trong thực hiện nhiệm vụ làm tăng giá trị đơn vị HCSN từ giải pháp của kế toán Luận văn là cở sở để ban lãnh đạo các đơn vị HCSN đánh giá lại các yếu kém của BCTC ảnh hƣởng đến các hoạt động của đơn vị Từ đó có thể vận dụng một số giải pháp đƣợc đề xuất để khắc phục

Luân văn đã nghiên cứu các đặc điểm BCTC trong các đơn vị HCSN trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng, kết quả đánh giá đƣợc những ƣu điểm cũng nhƣ những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế này Trên cơ sở các kết quả nghiên cứu, khảo sát và đánh giá, luận vân đề xuất những phƣơng hƣớng và giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện các nhân tố ảnh hƣởng đến BCTC trong các đơn vị HCSN trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng

Ngồi ra luận văn cịn làm cơ sở để cho các nghiên cứu tiếp theo tham khảo và có những nghiên cứu mới trong cùng chủ đề nghiên cứu

6 Kết cấu của luận văn

Ngồi phần mở đầu và kết luận, luận văn có kết cấu gồm 05 chƣơng:

Chƣơng 1 Tổng quan các nghiên cứu

Chƣơng 2 Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp

Trang 18

vực giáo dục đào tạo, khi nguồn nhân lực đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển, quản lý và sử dụng hiệu quả nguồn tài chính, ngân sách nhà nƣớc Để thực hiện tốt sự phát triển bền vững, một BCTC có thể so sánh đƣợc, có thể cơng khai minh bạch, sẽ cho thấy đƣợc hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản lý ngân sách Tác giả Huỳnh Thị Phƣơng Anh, (2015) đã đƣa ra 6 yếu tố ảnh hƣởng đến q trình hồn thiện báo cáo tài chính các trƣờng đại học, cao đẳng công lập, gồm: (1) Các quy định pháp lý chi phối đến quá trình soạn thảo BCTC; (2) Nhân tố tác động đến thông tin trên BCTC; (3) Nội dung và phƣơng pháp lập BCTC; (4) Kiểm soát chất lƣợng BCTC từ bên trong; (5) Kiểm soát chất lƣợng BCTC từ bên ngoải; (6) Kiểm soát nội bộ Trong yếu tố “Nhân tố tác động đến thông tin trên BCTC”, tác giả nêu cụ thể mơ hình các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài chính các trƣờng đại học, cao đẳng cơng lập, trong đó có các nhân tố mơi trƣờng bên ngồi nhƣ: văn hóa, giáo dục nghề nghiệp, pháp lý, chính trị, kinh tế, quốc tế Phƣơng pháp nghiên cứu trong đề tài này cụ thể là kiểm định Cronbach’s Alpha sau đó phân tích nhân tố khám phá EFA và cuối cùng là phân tích mơ hình hồi quy bội

Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả Đỗ Nguyễn Minh Châu (2016) đã nghiên cứu về các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục cơng lập trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh gồm 7 tố ảnh “Môi trƣờng pháp lý”, “Môi trƣờng kinh tế”, “Mơi trƣờng văn hóa”, “Mơi trƣờng chính trị”, “Hệ thống thơng tin kế tốn tại đơn vị”, “Khả năng của nhà quản lý”, “Trình độ nhân viên kế toán” Từ kết quả nghiên cứu của luận văn đã xác định tầm quan trọng của chất lƣợng thơng tin kế tốn trình bày trên BCTC đối với các đơn vị HCSN trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh và đã đề xuất những biện pháp ngăn ngừa, hƣớng tác động tích cực vào các nhân tố này nhằm nâng cao chất lƣợng thông tin kế toán trên BCTC tại đơn vị

Trang 19

của đơn vị, đồng thời cung cấp thơng tin về tình hình thu chi của hoạt động kinh doanh các dịch vụ khác của đơn vị phải đƣợc kịp thời và chính xác để giúp nhà quản trị nắm rõ tình hình hoạt động và đƣa ra những quyết định trong tƣơng lai thì u cầu đặt ra là phải hồn thiện chất lƣợng báo cáo tài chính tại đơn vị Trong phạm vi luận văn này, tác giả dựa trên các nghiên cứu trong nƣớc và nƣớc ngồi có liên quan, cùng với phƣơng pháp thảo luận với các chuyên gia để tổng hợp, phân tích và đƣa ra các nhân tố phù hợp với đối tƣợng đƣợc nghiên cứu Theo tác giả, có 06 nhân tố đƣợc đƣa vào để nghiên cứu sự ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài chính tại các bệnh viện công lập trên địa bàn TPHCM Kết quả khảo sát mẫu thu thập dữ liệu sau khi phân tích Cronbach’s Alpha đã loại bỏ đi 1 nhân tố có độ tin cậy thấp Sau đó, các thang đo đều có độ tin cậy và đƣợc đƣa vào phân tích nhân tố khám phá EFA, các biến quan sát đƣợc nhóm thành 5 nhân tố bao gồm: (1) Hệ thống pháp lý và các văn bản hƣớng dẫn, (2) Hệ thống kiểm sốt nội bộ, (3) Trình độ của nhân viên kế tốn, (4) Quan tâm hồn thiện BCTC của chủ doanh nghiệp, (5) Hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) Tác giả tiến hành thực hiện với 5 biến độc lập này, kết quả phân tích tƣơng quan và hồi quy cho thấy các biến độc lập đều ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiện tại có nhiều bệnh viện công lập đã chuyển sang cơ chế TCTC thì cần có thêm nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác tổ chức kế toán tại các đơn vị này hơn nữa

Trang 20

đó cho thấy hồn thiện báo cáo tài chính đã đóng góp khơng nhỏ trong việc xây dựng và phát triển của Bệnh viện đa khoa Trung ƣơng Thái Nguyên nhằm nâng cao chất lƣợng phục vụ khám chữa bệnh cho ngƣời bệnh, giảm bớt gánh nặng về NSNN Tác giả cũng đƣa ra một số các nhân tố có yếu tố bên ngồi và bên trong ảnh hƣởng đến cơng tác hồn

thiện báo cáo tài chính tại các bệnh viện cơng lập, cụ thể đó là: (1) yếu tố bên ngồi (bao

gồm: Chính sách, pháp luật của Nhà nƣớc; Trình độ phát triển kinh tế - xã hội, Sự phát

triển nhanh chóng của khoa học cơng nghệ, đặc biệt trong lĩnh vực y học) và (2) yếu tố

bên trong (bao gồm: Phƣơng hƣớng chiến lƣợc phát triển của bệnh viện; Đội ngũ nhân

lực chuyên môn; Quy mô phát triển và chất lƣợng khám chữa bệnh của bệnh viện; Văn hoá bệnh viện, đặc biệt là mối quan hệ giữa bệnh viện với khách hàng) Từ đó, tác giả đề xuất hệ thống giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hoàn thiện báo cáo tài chính theo hƣớng đạt hiệu quả tài chính cao và bảo đảm công bằng Cụ thể hơn là trong thời gian tới Ban giám đốc bệnh viện phải tăng cƣờng rà soát các khoản chi để loại bỏ những khoản chi không cần thiết, kêu gọi đầu tƣ liên doanh liên kết và huy động các nguồn vốn hợp pháp khác Đào tạo đội ngũ cán bộ chuyên môn y bác sĩ có phẩm chất tốt, có tay nghề vững để phục vụ công tác khám chữa bệnh đƣợc tốt hơn, việc đầu tƣ mua sắm trang thiết bị y tế cho cơng tác chun mơn có hiệu quả và tăng thêm thu nhập cho cán bộ công chức viên chức bệnh viện Hệ thống giải pháp này tuân thủ theo quy định và định hƣớng chung của Nhà nƣớc, Bộ Y tế

Trang 21

xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện cơ chế báo cáo tài chính ở Đài truyền hình Việt Nam trong thời gian tới

Trần Mỹ Ngọc (2017) dựa trên việc nghiên cứu các cơng trình, mơ hình nghiên cứu trong và ngồi nƣớc liên quan đến đề tài nghiên cứu cũng nhƣ sự thảo luận, phỏng vấn ý kiến của chuyên gia, luận văn đã xác định đƣợc 7 yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thơng tin kế tốn ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC tại các đơn vị các đơn vị hành chính phƣờng/xã trên địa bàn huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre gồm “Mơi trƣờng pháp lý”, “Mơi trƣờng chính trị”, “Mơi trƣờng kinh tế”, “Mơi trƣờng giáo dục”, “Mơi trƣờng văn hóa”, “Đào tạo bồi dƣỡng nhân viên” và “Hệ thống thông tin kế toán tại đơn vị” Kế quả sau khi tác giả khảo sát và chạy mơ hình SPSS cho thấy cả 7 nhân tố mà tác giả đề xuất đều có ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin kế toán tại các đơn vị hành chính phƣờng/xã trên địa bàn huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Dựa vào kết quả phân tích hồi quy, tác giả đã nhận định trong 7 nhân tố thì nhân tố mơi trƣờng chính trị có ảnh hƣởng mạnh mẽ nhất đối với chất lƣợng thông tin kế tốn tại các đơn vị hành chính phƣờng/xã trên địa bàn huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Kết quả nghiên cứu đề tài này đã xác định đƣợc các yếu tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng thông tin BCTC tại các đơn vị hành chính phƣờng/xã trên địa bàn huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre nói riêng và các đơn vị hành chính sự nghiệp nói chung

Trang 22

BCTC tại các đơn vị HCSN tại Bình Dƣơng gồm 5 nhân tố (1) Mức độ tuân thủ chế độ kế toán HCSN; (2) Chất lƣợng nhân viên kế toán; (3) Cam kết của tổ chức; (4) Mức độ ứng dụng CNTT; (5) Mức độ thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ Kết quả nghiên cứu cho thấy trong số 5 nhân tố đều tác động chất lƣợng thông tin BCTC với thứ tự các nhân tố tác động xếp theo độ mạnh nhƣ sau: Mức độ tuân thủ chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp với Beta= 0,234; Mức độ thực hiện hệ thống kiểm soát nội bộ với Beta= 0,214; Chất lƣợng nhân viên kế toán với Beta= 0,207; Ứng dụng công nghệ thông tin với Beta=0,181; Cam kết với tổ chức với Beta= 0,162 Từ đó nghiên cứu đã đề xuất đƣợc 5 nhóm giải pháp nhằm nâng cao CLTT BCTC trong các đơn vị HCSN tại đại bàn tỉnh Bình Dƣơng

Các bài viết về hoàn thiện báo cáo tài chính, cơ chế hồn thiện báo cáo tài chính ở các ĐVSNCL có thu đăng trên các tạp chí kinh tế trong nƣớc và quốc tế Các cơng trình nghiên cứu nói trên đều nghiên cứu theo các khía cạnh khác nhau về báo cáo tài chính cơng, cải cách báo cáo tài chính cơng; chính sách và cơ chế quản lý báo cáo tài chính cơng trong các ĐVSNCL Tuy nhiên, do đặc điểm của từng ĐVSNCL có sự khác nhau cũng nhƣ cơ chế, chính sách đối với hoạt động hồn thiện báo cáo tài chính trong các ĐVSNCL cũng có sự thay đổi trong bối cảnh thực hiện hiện chủ trƣơng BCTC, tinh giản biên chế, sắp xếp lại bộ máy Đây là lĩnh vực cần phải liên tục đổi mới trong cơ chế quản lý nói chung và hồn thiện báo cáo tài chính nói riêng trong bối cảnh Cách mạng công nghiệp 4.0 ảnh hƣởng rất lớn đến lĩnh vực này

1.2 Nghiên cứu nƣớc ngoài

Một trong các lĩnh vực đặc thù của khu vực sự nghiệp là ngành y tế đã có cuốn sách

“Financial Management, Concepts and Applications for Health Care Providers” (Hoàn

thiện báo cáo tài chính - Khái niệm và áp dụng vào cơ sở y tế) của các tác giả Bruce

Trang 23

khỏe, bao gồm kế toán trong ngành y tế và các báo cáo tài chính; quản lý tiền mặt, hóa đơn và hệ thống chứng từ; thực hiện các khoản đầu tƣ vốn lớn; xác định chi phí và sử dụng thơng tin chi phí trong q trình ra quyết định; lập ngân sách và đo lƣờng hiệu suất; tính toán giá cả,

Cenar, (2011), tác giả thực hiện việc nghiên cứu nội dung và đặc điểm của các báo cáo tài chính trong các tổ chức giáo dục đại học thực hiện việc chuyển đổi sang cơ sở dồn tích Bài viết phân tích, so sánh về nội dung, cấu trúc và chất lƣợng thơng tin đƣợc trình bày trên báo cáo tài chính của q trình chuyển đổi, từ đó đánh giá đƣợc sự phát triển của kế toán

Xu & ctg (2003), tác giả đã khám phá ra một số nhân tố tác động đến chất lƣợng thông tin kế toán nhƣ yếu tố con ngƣời và hệ thống (sự tƣơng quan giữa con ngƣời với hệ thống máy tính, giáo dục và nâng cao trình độ nhân viên, nâng cấp hệ thống), cơ cấu tổ chức, văn hóa tổ chức, các chính sách và chuẩn mực, kinh tế toàn cầu, mối quan hệ giữa các tổ chức và giữa các quốc gia, sự phát triển công nghệ, thay đổi các quy định pháp lý Ngoài ra từ kế quả nghiên cứu các tình huống chủ yếu đƣợc thực hiện ở cả đơn vị thuộc khu vực tƣ và cơng đã đóng góp vào hệ thống cơ sở lý luận rất hữu ích trong việc nghiên cứu vấn đề có liên quan trong khu vực cơng, cũng nhƣ có thể sử dụng các nhân tố khám phá này để kiểm định lại tại các quốc gia khác, chẳng hạn tại Việt Nam

Clark, C (2010), nghiên cứu sự phát triển thơng tin hữu ích của kế tốn với những nghiên cứu thực nghiệm về nhu cầu của ngƣời sử dụng thông tin của cả 2 khu vực công và tƣ nhân Tác giả tiến hành khảo sát nhu cầu của ngƣời sử dụng thông tin BCTC trong khu vực công để làm nền tảng cho việc phát triển chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tại các quốc gia

Trang 24

sở dồn tích

1.3 Kết luận khoản trống trong nghiên cứu

Trang 26

2.1.1 Khái niệm báo cáo tài chính

BCTC là hệ thống các bảng biểu nhằm mô tả thơng tin về tình hình tài chính và các luồng tiền của doanh nghiệp Nói theo một cách khác thì báo cáo tài chính là một phƣơng tiện nhằm trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính doanh nghiệp tới những ngƣời quan tâm (chủ DN nhà đầu tƣ, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng…)

Theo IPSAS1: “BCTC khu vực công là các báo cáo đƣợc trình bày theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính của đơn vị và các giao dịch đƣợc thực hiện bởi một đơn vị thuộc khu vực công Mục đích của BCTC là cung cấp những thơng tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động và các luồng tiền của một đơn vị thuộc khu vực công nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin trong việc đƣa ra các quyết định và nâng cao trách nhiệm giải trình của đơn vị về việc tiếp nhận và sử dụng các nguồn lực theo quy định của pháp luật”

Theo IPSASB (2014) thì BCTC trong khu vực cơng là một trình bày theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính và hoạt động của một đơn vị thuộc khu vực cơng Mục đích của BCTC là cung cấp những thơng tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động và các luồng tiền của một đơn vị thuộc khu vực công nhằm mục đích sử dụng thơng tin trong việc đƣa ra các quyết định và giúp các đơn vị nâng cao trách nhiệm giải trình của mình về việc tiếp nhận và sử dụng các nguồn lực theo quy định của pháp luật

Luật kế toán (2015) quy định về báo cáo tài chính tại khoản 1 điều 3 nhƣ sau: “Báo cáo tài chính là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán đƣợc trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán” Mục đích của BCTC là cung cấp thơng tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp cho những ngƣời có liên quan và cơ quan cấp trên để xem xét để đƣa ra quyết định về các hoạt động tài chính, ngân sách của đơn vị

Trang 27

Thông tin kế tốn là thơng tin đƣợc tạo ra bởi hệ thống kế toán với mục đích đo lƣờng và truyền đạt thơng tin kinh tế, tài chính Thơng tin kế tốn là căn cứ các để bên liên quan đến đơn vị đƣa ra quyết định tốt hơn Các đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn gồm các đối tƣợng trong của đơn vị và đối tƣợng bên ngoài

Trong khu vực cơng, thơng tin kế tốn tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc thể hiện trách nhiệm giải trình của các đơn vị cơng về việc tính toán, phân bổ, sử dụng các nguồn lực đƣợc nhà nƣớc giao, đồng thời hỗ trợ ra quyết định cho các đơn vị có liên quan Thơng tin kế tốn tài chính cũng rất hữu ích cho việc dự đốn mức độ nguồn lực cần có để tiến hành các hoạt động trong tƣơng lai, nguồn lực đƣợc tạo ra từ các hoạt động trong tƣơng lai cũng nhƣ những rủi ro hoặc bất ổn có thể xảy ra trong tƣơng lai

2.1.3 Khái niệm chất lƣợng

Chất lƣợng là thƣớc đo giá trị mà các thông tin cung cấp cho ngƣời sử dụng Các tác động vô ý hoặc cố ý của con ngƣời hay các yếu tố khác làm cho thơng tin có thể bị diễn đạt sai dẫn đến chất lƣợng thƣờng bị coi là chủ quan và đƣợc đánh giá dựa trên những quan điểm khác nhau giữa những ngƣời sử dụng

Theo Wang và cộng sự (1999) chất lƣợng thông tin là thông tin phù hợp cho việc sử dụng của ngƣời sử dụng thông tin, đây là quan điểm phổ biến nhất về chất lƣợng thơng tin vì nó xuất phát từ các nghiên cứu có tính kinh điển về chất lƣợng

Theo Kahn, Strong (1998) chất lƣợng thông tin là đặc tính của thơng tin để giúp đạt đƣợc các u cầu hay sự mong đợi của ngƣời sử dụng thông tin

Chất lƣợng đƣợc đánh giá cao hay thấp phụ thuộc vào việc đáp ứng nhu cầu của ngƣời sử dụng nhiều hay ít Tƣơng tự nhƣ vậy đối với thông tin kế tốn đƣợc tạo ra từ BCTC đƣợc xem là có chất lƣợng nếu đáp ứng đƣợc nhu cầu ra quyết định của ngƣời sử dụng thông tin

2.1.4 Chất lƣợng thông tin BCTC

Trang 28

là thông tin đầu vào để tổng hợp BCTCNN; BCTC đảm bảo sự tin cậy và tính minh bạch cao Thơng tin kế toán đƣợc cung cấp trên BCTC của các HCSN đáp ứng đƣợc nhu cầu phục vụ việc ra quyết định, kiểm tra, giám sát của tổ chức Để có thể cung cấp thơng tin hữu ích, BCTC cần thoả mãn các đặc điểm về chất lƣợng

Theo quan điểm của chuẩn mực kế toán Việt Nam, chất lƣợng BCTC gồm có các đặt tính sau:

+ Trung thực: số liệu và thơng tin kế tốn phải đƣợc ghi chép và báo cáo đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế thông qua các bằng chứng cụ thể thể hiện hiện trạng bản chất của nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

+ Khách quan: thông tin, số liệu kế toán phải đƣợc ghi chép và báo cáo đúng thực tế, khơng bóp méo, xun tạc

+ Đầy đủ: mọi nghiệp vụ phát sinh có liên quan về tình hình kinh tế, tài chính trong kỳ kế toán phải đƣợc ghi ghép và báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót

+ Kịp thời: thơng tin, số liệu kế toán phải đƣợc ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trƣớc thời hạn quy định, không đƣợc chậm trễ

+ Dễ hiểu: thông tin, số liệu kế tốn phải đƣợc trình bày trên BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu đối với ngƣời sử dụng và phải đƣợc giải thích thuyết minh các thơng tin phức tạp trình bày trong trong báo cáo ở phần thuyết minh

+ Có thể so sánh đƣợc: thông tin trên báo cáo giúp ngƣời đọc có thể phân tích, đánh giá và ra quyết định dựa trên sự so sánh số liệu giữa các kỳ báo cáo hay giữa các đơn vị khác nhau với nhau

Theo IPSAS và Khuôn mẫu lý thuyết kế tốn cơng quốc tế đã thiết lập những đặc điểm định tính góp phần tăng tính hữu ích của thông tin đƣợc cung cấp trong báo cáo tài chính cho mục đích chung đối với ngƣời sử dụng thơng tin gồm có: Tính dễ hiểu, Tính phù hợp và đáng tin cậy, Tính trọng yếu, Tính trung thực, Tính trung lập, Tính so sánh đƣợc, Tính kiểm chứng đƣợc

Tính dễ hiểu: Thơng tin đƣa ra phải đảm bảo cho ngƣời đọc hiểu đƣợc các hoạt

Trang 29

Tính thích hợp và đáng tin cậy: Các thông tin trên báo cáo đƣợc cho là thích hợp

với ngƣời sử dụng khi nó giúp cho ngƣời sử dụng đánh giá sự kiện ở quá khứ, hiện tại và tƣơng lai hoặc trong việc khẳng định, tự điều chỉnh đánh giá trong quá khứ và khơng có sai sót và thiên vị

Tính trung thực: các thông tin phải đƣợc trình bày một cách trung thực và hợp lý

tình hình của đơn vị

Tính so sánh được: Thơng tin trong báo cáo tài chính có thể so sánh khi ngƣời sử

dụng có thể xác định đƣợc những điểm giống và khác nhau giữa thông tin trên báo cáo này với các thông tin trên các báo cáo khác của hai đơn vị khác nhau tại một thời điểm hay của một đơn vị tại các thời điểm khác nhau

2.2 Đơn vị hành chính sự nghiệp 2.2.1 Đơn vị hành chính sự nghiệp

Đơn vị hành chính sự nghiệp là cách gọi phổ biến đối với các cơ quan hành chính và các đơn vị sự nghiệp Đây là những đơn vị đƣợc Nhà nƣớc thành lập để thực hiện các nhiệm vụ quản lý hành chính, đảm bảo an ninh quốc phòng, phát triển kinh tế xã hội, v.v…

Các đơn vị này đƣợc ngân sách cấp kinh phí và hoạt động theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp Đơn vị hành chính sự nghiệp có nhiều loại, có chức năng, nhiệm vụ khác nhau, hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau và đƣợc chia thành hai nhóm: Các cơ quan hành chính và các đơn vị sự nghiệp

Đơn vị hành chính sự nghiệp là các đơn vị, cơ quan hoạt động bằng nguồn kinh phí do ngân sách Nhà nƣớc hoặc cấp trên cấp phát hoặc bằng nguồn kinh phí khác nhƣ hội phí, học phí, viện phí, kinh phí đƣợc tài trợ, thu từ hoạt động kinh doanh, dịch vụ,…để phục vụ các nhiệm vụ của Nhà nƣớc, chủ yếu là các hoạt động chính trị xã hội

Các đơn vị HCSN trực thuộc các Bộ, Tổng cục, các cơ quan Đoàn thể, các tổ chức xã hội do Trung ƣơng và địa phƣơng quản lý và các đơn vị trực thuộc lực lƣợng vũ trang

2.2.2 Phân loại đơn vị hành chính sự nghiệp

Phân loại theo khả năng tự đảm bảo kinh phí: Bao gồm:

Trang 30

- Các đơn vị sự nghiệp có thu nhƣ sự nghiệp văn hóa, sự nghiệp giáo dục, sự nghiệp y tế, sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp nghiên cứu khoa học,… bao gồm:

+ Đơn vị tự đảm bảo một phần kinh phí + Đơn vị tự đảm bảo 100% kinh phí

Theo phân cấp hoàn thiện báo cáo tài chính: đơn vị HCSN đƣợc tổ chức theo hệ

thống dọc tƣơng ứng với từng cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp đó Cụ thể đơn vị HCSN đƣợc chia thành 3 cấp:

- Đơn vị dự toán cấp 1: Là đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sách hàng năm do

Thủ tƣớng Chính phủ hoặc Uỷ ban nhân dân giao Đơn vị dự toán cấp 1 thực hiện phân bổ, giao dự toán ngân sách cho đơn vị cấp dƣới trực thuộc

- Đơn vị dự toán cấp 2: Là đơn vị cấp dƣới đơn vị dự toán cấp 1, đƣợc đơn vị dự

toán cấp I giao dự toán và phân bổ dự toán đƣợc giao cho đơn vị dự toán cấp 3 (trƣờng hợp đƣợc ủy quyền của đơn vị dự toán cấp 1)

- Đơn vị dự toán cấp 3: Là đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách, đƣợc đơn vị dự

toán cấp 1 hoặc cấp 2 giao dự toán ngân sách

- Đơn vị cấp dƣới của đơn vị dự tốn cấp 3 đƣợc nhận kinh phí để thực hiện phần công việc cụ thể, khi chi tiêu phải thực hiện hoàn thiện BCTC và quyết toán theo quy định

Phân loại theo cấp ngân sách:

- Đơn vị dự toán cấp Trung ƣơng: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Trung ƣơng; - Đơn vị dự toán cấp Tỉnh: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Tỉnh;

- Đơn vị dự toán cấp Huyện: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Huyện

2.3 Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp 2.3.1 Báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp

Trang 31

những ngƣời quan tâm (chủ DN nhà đầu tƣ, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng,…)

Theo Luật Kế toán sửa đổi năm 2015, báo cáo tài chính là hệ thống thơng tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn đƣợc trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Về mục đích của báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp, báo cáo tài chính dùng để cung cấp thơng tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị, cung cấp cho những ngƣời có liên quan để xem xét và đƣa ra quyết định về các hoạt động tài chính, ngân sách của đơn vị Thơng tin báo cáo tài chính giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình của đơn vị về việc tiếp nhận và sử dụng các nguồn lực theo quy định của pháp luật Thông tin báo cáo tài chính của đơn vị hành chính, sự nghiệp là thông tin cơ sở để hợp nhất báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên

Theo Thơng tƣ số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn chế độ kế tốn hành chính, sự nghiệp, sau khi kết thúc kỳ kế tốn năm, các đơn vị hành chính, sự nghiệp (trừ các đơn vị sự nghiệp công lập tự đảm bảo chi thƣờng xuyên và chi đầu tƣ đƣợc vận dụng cơ chế tài chính nhƣ doanh nghiệp, áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp khi đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định hiện hành) phải khóa sổ và lập báo cáo tài chính để gửi cơ quan có thẩm quyền và các đơn vị có liên quan theo quy định

Theo luật của cơ quan thuế thì tất cả doanh nghiệp trực thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập và trình bày báo cáo tài chính BCTC năm Còn đối với các công ty hay tổng cơng ty có các đơn vị trực thuộc, ngoài BCTC năm thì cịn phải thực hiện BCTC tổng hợp hay BCTC hợp nhất vào cuối kỳ kế tốn năm dựa trên báo cáo tài chính của các đơn vị trực thuộc

Đối với các doanh nghiệp trực thuộc nhà nƣớc và các doanh nghiệp niêm yết trên thị trƣờng chứng khốn thì ngồi báo cáo tài chính năm phải lập thì các doanh nghiệp này phải lập thêm BCTC giữa niên độ (báo cáo quý – trừ quý 4) dạng đầy đủ Riêng đối với Tổng công ty trực thuộc Nhà nƣớc và các doanh nghiệp nhà nƣớc có các đơn vị kế tốn trực thuộc phải lập BCTC tổng hợp hoặc BCTC hợp nhất (BCTC hợp nhất giữa niên độ đƣợc thực hiện bắt buộc từ năm 2008)

Trang 32

Báo cáo tài chính là phƣơng tiện chính để truyền tải thơng tin tài chính tới những ngƣời ở bên ngồi đơn vị, phản ánh tình hình tài chính sau một năm hoạt động

Theo hệ thống kế toán Việt Nam, báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn vốn, nguồn kinh phí, cơng nợ cũng nhƣ các quan hệ tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị sau một kỳ nhất định

Yêu cầu đối với việc lập báo cáo tài chính, quyết tốn ngân sách phải đảm bảo sự trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, phản ánh đúng tình hình tài sản, thu, chi và sử dụng các nguồn kinh phí

Việc lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa sổ kế toán Báo cáo phải đƣợc lập đúng nội dung, phƣơng pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ

Báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách phải đƣợc ngƣời lập, kế toán trƣởng và thủ trƣởng đơn vị ký, đóng dấu trƣớc khi nộp hoặc cơng khai

Theo Thông tƣ 107/TT - BTC ngày 10/07/2017 về việc ban hành chế độ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp, hệ thống báo cáo tài chính gồm:

- Bảng cân đối tài khoản

- Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng - Báo cáo thu – chi hoạt động sự nghiệp

- Báo cáo tăng giảm tài sản cố định

Ngoài ra, theo yêu cầu của từng đơn vị, từng ngành quản lý theo ngành dọc, có thể quy định phải lập thêm một số báo cáo chi tiết

- Bảng cân đối tài khoản: Đây là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh khái qt

tình hình kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị trong kỳ báo cáo và từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo

- Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng: Đây là

báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh khái quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí (bao gồm các khoản thu tại đơn vị và phần kinh phí đƣợc ngân sách nhà nƣớc cấp) và số thực chi cho từng loại hoạt động theo từng nguồn kinh phí, đề nghị quyết tốn

- Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động: Đây là phụ biểu bắt buộc của báo cáo tổng

Trang 33

theo Loại, Khoản, Nhóm mục chi của Mục lục Ngân sách nhà nƣớc và theo nội dung loại kinh phí (thƣờng xun, khơng thƣờng xuyên) và nguồn kinh phí (NSNN, nguồn khác)

- Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp: Đây là báo cáo tài chính tổng hợp, phản

ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động sự nghiệp, sản xuất kinh doanh trong một kỳ kế toán của đơn vị, chi tiết theo từng hoạt động sự nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ và tình hình phân phối kết quả kinh doanh đó

- Thuyết minh báo cáo tài chính: Đây là một bộ phận hợp thành của hệ thống báo

cáo tài chính đƣợc lập để giải thích và bổ sung thơng tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản của đơn vị, tình hình chấp hành các quy định tài chính về thu, chi Ngân sách, tình hình tiếp nhận và sử dụng viện trợ các nguồn kinh phí mà các báo cáo tài chính khác khơng thể trình bày rõ ràng và chi tiết đƣợc

Tóm lại, báo cáo tài chính và hệ thống sổ kế tốn là phƣơng tiện trình bày tổng quát và chi tiết tình hình tài chính của đơn vị sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng phục vụ cho quá trình phân tích, đánh giá tình hình tài chính đáp ứng nhu cầu của các đối tƣợng quan tâm

2.3.3 Vai trị của báo cáo tài chính

Hạch tốn kế tốn là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp tồn bộ thơng tin về tài sản và sự vận động của tài sản trong các đơn vị nhằm kiểm tra toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị đó

Trong các đơn vị sự nghiệp, để tổ chức; quản lý; kiểm tra và cung cấp thơng tin có hiệu quả q trình hoạt động sự nghiệp thơng qua phản ánh sự vận động của tài sản và các nguồn kinh phí một cách tồn diện, thƣờng xun, liên tục và có hệ thống là vơ cùng quan trọng và mang tính quyết định đến quá trình phát triển của đơn vị Chính vì vậy tổ chức hạch tốn kế tốn với sự bố trí khối lƣợng kế tốn và kế tốn viên phù hợp để thực hiện cơng việc kế tốn nhằm ghi chép, thu nhận thơng tin, tính tốn và xử lý thông tin, đáp ứng đƣợc các nhu cầu của các đối tƣợng sử dụng thông tin là không thể thiếu

Tổ chức hoạt động sự nghiệp có thu là quá trình tiến hành các hoạt động nhằm thực hiện các nhiệm vụ đƣợc giao trong các đơn vị sự nghiệp

Trang 34

thông tin Tổ chức hạch tốn kế tốn vì vậy có vai trị quan trọng đối với quản lý vĩ mô và vi mơ Thơng tin kế tốn khơng chỉ phục vụ cho các nhà quản lý của đơn vị mà còn phục vụ cho các đối tƣợng có nhu cầu sử dụng thông tin khác nhƣ các cơ quan quản lý nhà nƣớc, ngân hàng, kho bạc và các đối tác đầu tƣ, liên kết Tổ chức HTKT khoa học đảm bảo cho kế tốn cung cấp đƣợc thơng tin hợp lý, hữu ích về tình hình tài chính của đơn vị giúp cho cơ quan quản lý đƣa ra những quyết định phù hợp nhất, hiệu quả nhất, giúp nhà nƣớc thực hiện việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, từ đó định hƣớng phát triển, đề ra các chính sách, chế độ quản lý phù hợp Tổ chức HTKT hợp lý đảm bảo cho đơn vị có một bộ máy kế toán gọn nhẹ, hiệu quả Tổ chức HTKT thƣờng xuyên đƣợc đổi mới và hoàn thiện phù hợp với sự thay đổi của chính sách, của chế độ kế tốn - tài chính đáp ứng đƣợc các nhu cầu ngày càng cao của sự phát triển, của yêu cầu quản lý

2.3.4 Nguyên tắc báo cáo tài chính trong đơn vị sự nghiệp

Nhằm tăng cƣờng cơng tác hồn thiện báo cáo tài chính, đảm bảo thơng tin kế tốn và phát huy đƣợc vai trị của hạch tốn kế tốn trong quản lý mọi hoạt động của các đơn vị HCSN, tổ chức HTKT phải đảm bảo đáp ứng đƣợc các nguyên tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc thống nhất: Trong đơn vị sự nghiệp, việc tổ chức hạch toán kế toán phải

Trang 35

Nguyên tắc đặc thù: Các đơn vị sự nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau

thì có những đặc điểm hoạt động riêng, vì vậy tổ chức hạch tốn kế tốn phải căn cứ vào đặc thù riêng có của đơn vị để:

- Tổ chức hạch toán phải căn cứ vào quy mơ của đơn vị, đối với đơn vị có quy mơ lớn, khối lƣợng giao dịch phát sinh nhiều thì tổ chức hạch toán kế toán cần phân cấp, đối với đơn vị có quy mơ nhỏ thì tổ chức hạch toán kế toán cần thiết kế gọn nhẹ, hiệu quả nhằm quản lý và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng và đáng tin cậy cho nhà quản lý

- Tổ chức hạch toán phải phù hợp với các chính sách quản lý kinh tế, chế độ kế toán hiện hành

- Tổ chức hạch toán kế tốn cần phù hợp với trình độ quản lý và năng lực của các kế toán viên nhằm đảm bảo vận hành bộ máy kế toán đƣợc thông suốt và việc tham mƣu cũng nhƣ áp dụng các chế độ liên quan đến cơng tác tài chính đạt hiệu quả cao nhất, giúp nhà quản lý yên tâm ra quyết định

- Tổ chức hạch toán kế toán cần phải phù hợp với điều kiện cơ sở vật chất và trang thiết bị hiện có của đơn vị nhằm có đƣợc sự hoạt động tối ƣu nhất

Nguyên tắc chuẩn mực: Các đơn vị tiến hành tổ chức hạch toán kế toán tuân thủ

theo luật, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ngƣời sử dụng thông tin

Nguyên tắc hiệu quả: Tổ chức hạch toán kế toán cần phải tổ chức một cách khoa

học, hợp lý nhằm tạo ra các thông tin tối ƣu thoả mãn đƣợc nhu cầu sử dụng thông tin của các đối tƣợng sử dụng thông tin nhƣng đảm bảo yêu cầu, tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả công việc

2.3.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán

Trang 36

sách nhà nƣớc của các cấp ngân sách Vì vậy, địi hỏi các đơn vị hành chính sự nghiệp phải lập và nộp đầy đủ, kịp thời các Báo cáo tài chính theo đúng mẫu biểu quy định, thời hạn lập, nộp và nơi gửi báo cáo Tuy nhiên, trong quá trình lập báo cáo, đối với một số đơn vị hành chính sự nghiệp thuộc các lĩnh vực mang tính chất đặc thù có thể bổ sung, sửa đổi hoặc chi tiết các chỉ tiêu cho phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý nhƣng phải đƣợc cơ quan chủ quản chấp nhận

Kế toán trƣởng và thủ trƣởng đơn vị phải chịu trách nhiệm về các số liệu báo cáo, vì vậy cần kiểm tra chặt chẽ các Báo cáo tài chính trƣớc khi ký, đóng dấu và gửi đi

2.3.6 Yêu cầu lập và hồn thiện báo cáo tài chính

Cơng tác lập báo cáo tài chính nhà nƣớc hiện nay địi hỏi cần có một hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị HCSN đáp ứng u cầu quản lý ngân sách và tài chính cơng để làm thông tin đầu vào cho Tổng KTNN nhầm mục đích năng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính nhà nƣớc theo đúng nhƣ mục tiêu đề ra của Tổng kế toán nhà nƣớc

Một số yêu cầu và nguyên tắc đƣợc đề ra để làm tốt cơng tác lập báo cáo tài chính, các đơn vị hành chính, sự nghiệp:

Một là, số liệu kế tốn trong báo cáo tài chính phải đƣợc căn cứ vào số liệu kế tốn sau khi khóa sổ kế tốn Ngun tắc lập báo cáo tài chính đúng nội dung, phƣơng pháp theo quy định và đƣợc trình bày nhất qn giữa các kỳ kế tốn Nếu các trình bày báo cáo tài chính giữa các kỳ báo cáo cáo khác nhau giữa các kỳ kế tốn thì phải thuyết minh rõ lý do

Hai là, các chỉ tiêu giá trị và nội dung trên báo cáo tài chính phải đƣợc phản ánh một cách trung thực, khách quan; báo cáo phải đƣợc trình bày chặt chẽ, có hệ thống về tình hình tài chính, kết quả hoạt động và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị

Ba là, thông tin và số liệu trên báo cáo tài chính phải đƣợc trình bay rõ ràng, dễ hiểu, chính xác đồng thời phải lập kịp thời, đúng thời gian quy định đối với từng loại hình đơn vị Thơng tin, số liệu báo cáo phải đƣợc phản ánh liên tục, số liệu của kỳ này phải kế tiếp số liệu của kỳ trƣớc Đơn vị phải lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm theo quy định của Luật Kế toán

Trang 37

Năm là, để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đơn vị hành chính sự nghiệp, rất cần nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ của đội ngũ kế toán các đơn vị, xây dựng hệ thống thơng tin kế tốn hiện đại

2.3.7 Yêu cầu hoàn thiện Báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp

Theo Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn chế độ kế tốn hành chính, sự nghiệp, sau khi kết thúc kỳ kế toán năm, các đơn vị hành chính, sự nghiệp (trừ các đơn vị sự nghiệp cơng lập tự đảm bảo chi thƣờng xuyên và chi đầu tƣ đƣợc vận dụng cơ chế tài chính nhƣ đơn vị HCSN, áp dụng chế độ kế toán đơn vị HCSN khi đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định hiện hành) phải khóa sổ và lập báo cáo tài chính để gửi cơ quan có thẩm quyền và các đơn vị có liên quan theo quy định

Theo Luật Kế toán sửa đổi năm 2015, báo cáo tài chính là hệ thống thơng tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế tốn đƣợc trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế tốn Về mục đích của báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính, sự nghiệp, báo cáo tài chính dùng để cung cấp thơng tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động tài chính và các luồng tiền từ hoạt động của đơn vị, cung cấp cho những ngƣời có liên quan để xem xét và đƣa ra quyết định về các hoạt động tài chính, ngân sách của đơn vị Thơng tin báo cáo tài chính giúp cho việc nâng cao trách nhiệm giải trình của đơn vị về việc tiếp nhận và sử dụng các nguồn lực theo quy định của pháp luật Thơng tin báo cáo tài chính của đơn vị hành chính, sự nghiệp là thơng tin cơ sở để hợp nhất báo cáo tài chính của đơn vị cấp trên

Trách nhiệm của các đơn vị trong việc lập báo cáo tài chính: Các đơn vị hành

chính, sự nghiệp phải lập báo cáo tài chính năm theo mẫu biểu ban hành tại Thơng tƣ số 107/2017/TT-BTC; trƣờng hợp đơn vị hành chính, sự nghiệp có hoạt động đặc thù đƣợc trình bày báo cáo theo chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành cụ thể hoặc đồng ý chấp thuận Các đơn vị hành chính, sự nghiệp lập báo cáo tài chính theo biểu mẫu đầy đủ, trừ các đơn vị kế tốn dƣới đây có thể lựa chọn để lập báo cáo tài chính đơn giản:

Thứ nhất, đối với cơ quan nhà nƣớc thỏa mãn các điều kiện:

Trang 38

- Không đƣợc giao dự toán ngân sách nhà nƣớc đầu tƣ phát triển, chi từ vốn ngồi nƣớc; khơng đƣợc giao dự tốn thu, chi phí hoặc lệ phí;

- Khơng có cơ quan, đơn vị trực thuộc

Thứ hai, đối với đơn vị sự nghiệp công lập thỏa mãn các điều kiện:

- Đơn vị sự nghiệp công lập đƣợc cấp có thẩm quyền phân loại là đơn vị sự nghiệp, do ngân sách nhà nƣớc đảm bảo toàn bộ chi thƣờng xuyên (theo chức năng, nhiệm vụ đƣợc cấp có thẩm quyền giao, khơng có nguồn thu, hoặc nguồn thu thấp)

- Khơng đƣợc bố trí dự toán ngân sách nhà nƣớc chi đầu tƣ phát triển, chi từ vốn ngồi nƣớc; khơng đƣợc giao dự tốn thu, chi phí hoặc lệ phí

- Khơng có đơn vị trực thuộc

Thứ ba, đơn vị kế tốn cấp trên có các đơn vị cấp dƣới khơng phải là đơn vị kế tốn

phải lập báo cáo tài chính tổng hợp, bao gồm số liệu của đơn vị mình và tồn bộ thơng tin tài chính của các đơn vị cấp dƣới, đảm bảo đã loại trừ tất cả số liệu phát sinh từ các giao dịch nội bộ giữa đơn vị cấp trên với đơn vị cấp dƣới và giữa các đơn vị cấp dƣới với nhau (các đơn vị cấp dƣới trong quan hệ thanh toán nội bộ này là các đơn vị hạch toán phụ thuộc và chỉ lập báo cáo tài chính gửi cho cơ quan cấp trên để tổng hợp (hợp nhất) số liệu, khơng phải gửi báo cáo tài chính cho các cơ quan bên ngoài)

2.3.8 Nội dung và thời hạn nộp báo cáo tài chính

Lập báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp là một trong những quy định mới nên các vấn đề liên quan đến nội dung báo cáo tài chính và thời hạn nộp ra sao ln thu hút đƣợc sự chú ý của dƣ luận Theo quy định tại Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC, đơn vị hành chính, sự nghiệp nộp báo cáo tài chính cho đơn vị kế toán cấp trên hoặc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền các báo cáo tài chính năm theo quy định tại Thông tƣ này

Trang 39

Về thời hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo tài chính năm của đơn vị hành chính, sự nghiệp phải đƣợc nộp cho cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền hoặc đơn vị cấp trên trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định của pháp luật Đơn vị hành chính, sự nghiệp do địa phƣơng quản lý, khơng có đơn vị cấp trên thì nộp báo cáo cho cơ quan Tài chính cùng cấp và Kho bạc Nhà nƣớc nơi giao dịch Đơn vị hành chính, sự nghiệp do trung ƣơng quản lý, khơng có đơn vị cấp trên thì nộp báo cáo cho cơ quan tài chính cùng cấp và Kho bạc Nhà nƣớc (Cục Kế toán Nhà nƣớc) Các đơn vị sự nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ phải nộp thuế theo quy định về pháp luật thuế thì phải nộp báo cáo tài chính cho cơ quan thuế

2.4 Vấn đề cần giải quyết

Lập báo cáo tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng là một trong những quy định mới nên các vấn đề liên quan đến nội dung báo cáo tài chính và thời hạn nộp ra sao luôn thu hút đƣợc sự chú ý của các đơn vị sự nghiệp trên địa bàn Theo quy định tại Thông tƣ số 107/2017/TT-BTC, đơn vị hành chính, sự nghiệp nộp báo cáo tài chính cho đơn vị kế tốn cấp trên hoặc cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền các báo cáo tài chính năm theo quy định tại Thơng tƣ này

Tuy nhiên tại các đơn vị sự nghiệp trên địa bàn tỉnh Bình Dƣơng trong quá trình lập, chƣa thực sự chú trọng hồn thiện các quy định về u cầu thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính và các nguyên tắc lập báo cáo tài chính, chƣa phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng và thơng lệ quốc tế

Cụ thể, nhiều đơn vị khi lập báo cáo tài chính chƣa đảm bảo các u cầu thơng tin cơ bản gồm: dễ hiểu, phù hợp, đáng tin cậy, trọng yếu, trung thực, khách quan và so sánh đƣợc; Có một số đơn vị vẫn chƣa hiểu rõ các nguyên tắc cơ bản lập báo cáo tài chính bao gồm: trình bày nhất qn (cơ sở và kỳ kế tốn), liên tục, trọng yếu, hợp nhất và loại trừ các giao dịch nội bộ, điều chỉnh hồi tố các sai sót

Trang 40

Kế tốn hành chính sự nghiệp là một bộ phận cấu thành của hệ thống KTNN, với chức năng tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn tồn diện, liên tục, có hệ thống để phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng ngân sách nhà nƣớc (NSNN), quỹ, tài sản cơng ở các đơn vị, tổ chức có sử dụng và khơng sử dụng NSNN Kế tốn HCSN khơng những có vai trị quan trọng trong quản lý ngân sách hoạt động của từng đơn vị mà còn rất cần thiết và quan trọng trong quản lý ngân sách quốc gia Cùng với kế toán NSNN tại KBNN, kế toán HCSN đã đóng một vai trị quan trọng trong việc kịp thời cung cấp các thông tin về NSNN cho các cấp chính quyền, các cơ quan quản lý từ Trung ƣơng đến địa phƣơng phục vụ cho việc quản lý, điều hành hiệu quả NSNN các cấp

Hiện nay, việc lập và trình bày BCTC của các đơn vị hành chính, sự nghiệp đƣợc thực hiện theo quy định của Chế độ kế tốn HCSN theo Thơng tƣ 107/TT - BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế tốn HCSN và Thơng tƣ 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 của Bộ Tài chính hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán HCSN Theo quy định, BCTC của các đơn vị hành chính, sự nghiệp hiện đang chia thành hai nhóm, gồm:

BCTC các đơn vị kế tốn cấp cơ sở: Bảng cân đối tài khoản; Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng; Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh; Báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định; Báo cáo số kinh phí chƣa sử dụng đã quyết tốn năm trƣớc chuyển sang và thuyết minh BCTC

BCTC các đơn vị cấp trên: Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử dụng; Báo cáo tổng hợp thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh; Báo cáo tổng hợp quyết toán ngân sách và nguồn khác của đơn vị

Về cơ bản, hệ thống BCTC của các đơn vị HCSN hiện nay đã trình bày một cách tổng qt, tồn diện về tình hình tiếp nhận, sử dụng kinh phí ngân sách nhà nƣớc tại các đơn vị kế toán nhà nƣớc; đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý nhà nƣớc, phù hợp với Luật ngân sách nhà nƣớc và các chính sách hồn thiện báo cáo tài chính đối với các đơn vị HCSN và là một bộ phận cấu thành để tổng hợp phục vụ điều hành ngân sách của Quốc hội