Vấn đề chung về quản lý hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Sự cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp xây dựng
1.1.1 Vị trí, vai trò và đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản:
Xây dựng cơ bản (XDCB) là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tái sản xuất tài sản cố định (TSCĐ) cho nền kinh tế quốc dân Nó tạo nên cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nớc Vì vậy một bộ phận lớn của thu nhập kinh tế quốc dân nói chung và tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu t tài trợ của nớc ngoài đợc sử dụng trong lĩnh vùc XDCB.
Trong một nền kinh tế quốc dân, ngành XDCB đóng một vai trò hết sức quan trọng, trên góc độ kinh tế, không một ngành kinh tế nào có thể phát triển đợc nếu không cói XDCB tạo cơ sở vật chất cho nó Mặt khác, trong sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc, XDCB là ngành đi tiên phong, mở đờng cho nền kinh tế quốc gia bớc vào công cuộc đổi mới này Trên góc độ an ninh quốc phòng đất nớc Một quốc gia vững mạnh không chỉ là một đất nớc phát triển về ngành kinh tế mà còn là một đất nớc có đủ khả năng bảo vệ những thành quả đã đạt đợc trớc mọi sự phá hoại của mọi thế lực thù địch.
Nói rộng ra, XDCB đong vai trò chủ chốt trong việc tạo ra cơ sở hạ tầng cho đất nớc, mà đối với mỗi quốc gia, cơ sở hạ tầng có vững chắc thì kiến trúc thợng tầng mới vững mạnh đ- ợc.
So với các ngành khác, XDCB có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật rất đặc trng, thể hiện rõ ở sản phẩm xây dựng và quá trình sáng tạo ra sản phẩm của ngành Sản phẩm xây dựng là những công trình sản xuất dân dụng có điều kiện để đa vào sản xuất, sử dụng phát huy và đợc gắn liền với một địa điểm nhất định, sản phẩm xây dựng có những đặc ®iÓm sau:
- Thứ nhất: Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài, giá trị lớn Nó mang tính ổn định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sau này khi sản phẩm hoàn thành đợc đa vào sử dụng và phát huy tác dông.
- Thứ hai: Sản phẩm xây dựng mang tính chất tổng hợp về nhiều mặt kinh tế, chính trị, kỹ thuật, nghệ thuật Nó rất đa dạng và phong phú nhng lại mang tính độc lập, mỗi công trình đợc xây dựng theo một thiết kế, kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng và ở một địa điểm nhất định Những đặc điểm này có tác dụng rất lớn tới quá trình sản xuất của ngành xây dùng.
Từ đặc điểm của ngành xây dựng ta có thể rút ra một đặc thù của ngành XDCB.
Quá trình từ khởi công công trình xây dựng cho đến khi công trình hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng thờng là trong thời gian dài, phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của công trình Quá trình thi công đợc chia thành nhiều giai đoạn nh (chuẩn bị điều kiện thi công, thi công móng, trần, hoàn thiện, ).
- Mỗi giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau chủ yếu ở ngoài trời nên nó phải chịu ảnh hởng rất lớn các yếu tố thiên nhiên khách quan nh thời tiết, khí hậu bất thờng,
Do đó quá trình thi công không ổn định, nó luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công của công trình.
- Các công trình đều đợc tiến hành thi công theo đơn đặt hàng cụ thể có thiết kế kỹ mỹ thuật, kỹ thuật riêng theo yêu cầu của khách hàng, khi thực hiện hợp đồng theo đơn đặt hàng của khách hàng thì đơn vị xây dựng phải thi công và bàn giao đúng tiến độ, đúng thiết kế đảm bảo chất lợng mü thuËt còng nh kü thuËt.
1.1.2 Yêu cầu của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng.
Do đặc thù riêng của ngành XDCB và của sản phẩm xây dựng nh trên nên việc quản lý về đầu t và xây dựng là hết sức khó khăn Trong điều kiện kinh tế thị trờng hiện nay, để quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn đầu t của Nhà nớc đã ban hành các quy chế quản lý phù hợp trong điều kiện quản lý đầu t xây dựng Chính phủ đã nêu rõ:
- Công tác đầu t và xây dựng đảm bảo phải tạo ra những sản phẩm và dịch vụ đợc xã hội chấp nhận về giá cả, chất lợng và đáp ứng đợc mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong từng thêi kú.
- Huy động vốn và sử dụng có hiệu quả nâng cao các nguồn vốn đầu t trong nớc cũng nh nớc ngoài đầu t vốn tại Việt Nam, khai thác tài nguyên thiên nhiên, tiềm năng lao động, đất đai và mọi tiềm năng khác đồng thời bảo vệ môi trờng sinh thái.
Xây dựng phải theo quy hoạch đợc duyệt, thiết kế hợp lý tiên tiến, xây dựng đúng tiến độ, chất lợng cao với chi phí hợp lý và thực hiện bảo hành công trình.
Từ trớc đến nay XDCB vẫn là một "lỗ hổng lớn" làm thất thoát nguồn vốn đầu t của Nhà nớc Nhằm hạn chế sự thất thoát này, Nhà nớc đã quản lý giá xây dựng thông qua ban hành một số chính sách về giá cả, các nguyên tắc phơng pháp lập dự toán, các căn cứ (định mức kinh tế kỹ thuật, đơn giá XDCB, ). Để xác định tổng mức vốn đầu t tổng dự toán công trình hoặc dự án và dự toán hạng mục cho từng công trình.
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành xây dựng là một khâu quan trọng trong quá trình quản lý về đầu t xây dựng của mỗi doanh nghiệp xây dựng nói riêng và của cả ngành xây dựng của quốc gia nói chung Vì vậy những yêu cầu của việc quản lý vốn đầu t và xây dựng trên đây cũng chính là yêu cầu của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng.
1.1.3 Vai trò, ý nghĩa của công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp.
Vấn đề lý luận chung về chi phí sản xuất
1.2.1 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng
Cũng nh các doanh nghiệp sản xuất khác, để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp xây dựng thờng xuyên phải bỏ ra một khoản chi phí về các đối tợng lao động, t liệu lao động, lao động của con ngời, các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Sự phát sinh của các chi phí này đều bắt nguồn từ ba yếu tố cơ bản của sản xuất, đó là: T liệu lao động, đối tợng lao động, đối tợng lao động và sức lao động.
Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp là quá trình ngời lao động sử dụng t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động để sản xuất ra sản phẩm thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội, từ đó dẫn tới sự hình thành những chi phí về hao phí nguyên vật liệu, chi phí tiền công trả cho ngời lao động và một bộ phận chi phí sản xuất khác Đây chính là ba bộ phận cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm Mác đã khái quát giá trị sản phẩm mới tạo thành thông qua công thức:
C: Là toàn bộ giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, công tác xây dựng nh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, Đợc gọi là hao phí lao động vật hoá.
V: Là chi phí về tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lao động tham gia vào quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm dịch vụ đợc gọi là lao động sống cần thiết.
M: Là giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động sản xuất tạo ra giá trị sản phẩm.
Trong điều kiện còn tồn tại nền kinh tế Tiền - Hàng thì mọi chi phí đều đợc biểu hiện dới một góc thớc đo giá trị chung là tiền tệ.
Vậy chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình thi công một công trình.
1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây dựng
Trong một doanh nghiệp xây dựng (DNXD) bên cạnh những chi phí sản xuất cũng còn phát sinh những chi phí không tham gia vào quá trình sản xuất, vì thế việc làm rõ khái niệm chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp tính đúng tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành, từ đó phát huy đợc tác dụng của chi tiêu của giá thành trong công tác kiểm tra và giám đốc quá trình thi công của doanh nghiệp Việc quản lý chi phí không thể dựa vào số liệu phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào từng loại chi phí riêng biệt để phục vụ và phân tích toàn bộ các chi phí sản xuất kinh doanh một cách khoa học có ý nghĩa rất lớn đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công tác xây dựng.
Căn cứ vào nội dung chi phí phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho các đối tợng có liên quan, bên cạnh đó việc phân loại chi phí sản xuất, kiểm tra phân loại chi phí sản xuất thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành công tác xây lắp.
Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, giác độ xem chi phí mà chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo các cách sau:
1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí
Theo cách phân loại này, căn cứ vào nội dung tính chất kinh tế của các chi phí giống nhau xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí về các loại đối tợng lao động nào, ở đâu. Toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây dựng đợc chia thành các yếu tố sau:
- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tợng lao động là: nguyên vật liệu, nhiên liệu (chất phụ gia, xăng, dầu, ), phụ tùng thay thế, công cụ lao động thuộc tài sản lu động, thiết bị xây dựng cơ bản.
- Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lơng phải trả cho ngời lao động trong doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ đã trích trong kỳ của doanh nghiệp dùng sản xuÊt kinh doanh.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả về các dịch vụ mua ngoài thuê ngoài (trừ tiền lơng của công nhân sản xuất) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí bằng tiền: Bao gồm toàn bộ các chi phí sản xuất kinh doanh khác đã chi bằng tiền ngoài bốn yếu tố chi phí nói trên.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo cách này cho biết trong kỳ doanh nghiệp đã chi ra những loại chi phí gì, bao nhiêu và tỷ trọng từng loại chi phí trong tổng chi phí, từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch và là cơ sở cho việc lập bản thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho việc lập dự toán chi phí sản xuất cho kỳ sau:
1.2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng cơ bản trong kỳ đợc chia thành:
* Chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm công tác xây lắp: là toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm cũng nh các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý và phục vụ sản xuất trong phạm vi các tổ đội sản xuất.
Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
Đánh giá sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây dựng.31 1 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán
Sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây dựng có thể là công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành hay khối lợng công tác xây dựng dở dang trong kỳ cha đợc nêu bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. Đánh giá sản phẩm làm dở và việc tính toán xác nhận phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định.
Muốn đánh giá sản phẩm làm dở một cách chính xác thì trớc hết phải kiểm kê chính xác khối lợng xây dựng hoàn thành trong kỳ đồng thời phải xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm so với khối lợng xây dựng hoàn thành theo quy tắc ở từng giai đoạn thi công để xác định khối lợng XDCB dở dang, phát hiện những tổn thất trong quá trình thi công.
1.3.1 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán:
Theo phơng pháp đánh giá này, chi phí thực tế của khối l- ợng xây dựng dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau:
1.3.2 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng:
Phơng pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở của công tác lắp đặt máy móc thiết bị.
Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây dựng dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau:
1.3.3 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo giá trị dự toán Đợc xác định theo công thức:
Ngoài ra, đối với một số công việc nh: nâng cấp, sửa chữa hoàn thiện hoặc xây dựng các công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn theo hợp đồng đợc bên chủ đầu t thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ chính là toàn bộ chi phí phát sinh từ khi thi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá.
Về tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng 32 1 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng
1.4.1 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng Để xây dựng một công trình hay hoàn thành một khối lợng công việc nhất định thì doanh nghiệp xây dựng phải bỏ vào quá trình sản xuất thi công một lợng chi phí nhất định gọi là chi phí sản xuất Chính những chi phí này cấu thành nên giá thành công tác xây dựng hoàn thành của công trình đó.
Nh vậy, giá thành sản phẩm xây dựng là toàn bộ chi phí sản xuất bao gồm chi phí vật liệu, chi phí nhân công, sử dụng máy thi công, các chi phí khác tính cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ớc đã hoàn thành, nghiệm thu và đợc chấp nhận thanh toán. ở doanh nghiệp xây dựng, giá thành sản phẩm mang tính chất cá biệt, mỗi công trình, mỗi hạng mục công trình hay khối lợng xây dựng sau khi hoàn thành đều có một giá thành riêng Giá thành công tác xây dựng là một trong những chỉ tiêu chất lợng quan trọng của XDCB trong hoạt động thực tiễn của mỗi doanh nghiệp xây dựng vì nó có ảnh hởng trực tiếp đến lãi, lỗ, thu nhập của doanh nghiệp xây dựng do thi công công trình đó Không nh các doanh nghiệp sản xuất khác, có thể tính toán giá thành cho sản phẩm sản xuất trong kỳ và giá thành bán sản phẩm sẽ đợc xác định trên cở sở giá thành sản phẩm, còn trong xây dựng khi doanh nghiệp xây dựng đợc nhận thầu một công trình xây dựng nào đó thì rõ ràng là giá bán có trớc khi xác định đợc giá thành thực tế của công trình.
Nh vậy giá thành công trình là một phần nhân tố rất quan trọng có tính quyết định lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng.
Tuy nhiên, trong điều kiện hiện nay, để đa dạng hoá hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc sự cho phép của Nhà nớc, một số doanh nghiệp xây dựng đã linh hoạt, chủ động xây dựng một số công trình (chủ yếu là công trình dân dụng nh: nhà ở,văn phòng, cửa hàng, ) sau đó bán lại cho các đối tợng có nhu cầu sử dụng với giá cả hợp lý thì giá thành sản phẩm xây dựng cũng là một nhân tố quan trọng để xác định giá bán.
1.4.2 Các loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp x©y dùng
1.4.2.1 Giá thành dự toán của công tác xây dựng:
Là giá thành công tác xây dựng đợc xác định trên cơ sở khối lợng công tác xây dựng theo thiết kế đợc duyệt, các định mức dự toán và đơn giá xây dựng cơ bản do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trờng Căn cứ vào giá trị dự toán của từng công trình, hạng mục công trình, chúng ta có thể xác định đợc giá thành dự toán của chúng.
Lãi định mức là số % trên giá thành xây dựng do Nhà nớc quy định đối với từng loại hình xây dựng khác nhau, từng sản phÈm x©y dùng cô thÓ.
Thông qua tổng dự toán công tác xây dựng, ngời ta có thể đánh giá đợc thành tích của đơn vị Giá thành dự toán là hạn mức chi phí cao nhất mà đơn vị có thể chi ra để đảm bảo có lãi, nó là tiêu chuẩn đơn vị xây dựng phấn đấu hạ thấp mức thực tế và đây là căn cứ để chủ đầu t thanh toán cho doanh nghiệp khối lợng hoàn thành đã đợc nghiệm thu.
Mặt khác, giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình đợc xác định theo các định mức (về vật liệu, nhân công, máy, ) Đơn giá do các cơ quan có thẩm quyền ban hành và dựa trên mặt bằng giá cả thị trờng, chính vì vậy mà giá trị dự toán không theo sát đợc sự biến động thực tế, không phản ánh đợc thực chất giá trị của công trình Do vậy doanh nghiệp phải lập giá thành kế hoạch để dự kiến chỉ tiêu hạ giá thành.
1.4.2.2 Giá thành kế hoạch công tác xây dựng:
Là một loại giá thành dự toán của công tác xây dựng đợc xác định từ những điều kiện cụ thể xuất hiện ở tổ chức xây dựng hoặc của một công trình nhất định.
Giá thành kế hoạch đợc lập dựa trên các định mức tiên tiến của nội bộ doanh nghiệp phù hợp với tình hình thực tế Nó là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành công tác xây dựng trong giai đoạn kế hoạch, nó phản ánh trình độ quản lý giá thành của doanh nghiệp Giá thành kế hoạch đợc xác định theo công thức (tính cho từng công trình, hạng mục công trình).
1.4.2.3 Giá thành đấu thầu trong công tác xây dựng
Do cơ chế quản lý bằng cách đấu thầu trong xây dựng nên đã hình thành giá thành đấu thầu xây dựng Đây là một loại giá thành dự toán công tác xây dựng do chủ đầu t đa ra để các tổ chức, đơn vị xây dựng căn cứ vào đó tính toán giá thành dự thầu công tác xây dựng của mình Nếu giá thành dự thầu của công tác xây dựng thấp hơn giá đấu thầu do chủ thầu đa ra thì sẽ tham gia vào đấu thầu thi công xây dựng công trình Giá thành đấu thầu công tác xây dựng do chủ đầu t đa ra về nguyên tắc tối đa chỉ đợc bằng giá thành dự toán công tác xây dựng.
Có nh vậy chủ đầu t mới có thể tiết kiệm đợc vốn đầu t và hạ thấp các chi phí lao động xã hội, góp phần tăng năng suất lao động xã hội.
1.4.2.4 Giá thành hợp đồng công tác xây dựng:
Là một loại giá thành dự toán công tác xây dựng đợc ghi trong hợp đồng đợc ký kết giữa chủ đầu t và tổ chức xây dựng sau khi đã thoả thuận giao nhận thầu, đó cũng là giá thành của tổ chức xây dựng thắng thầu trong khi đấu thầu và đợc chủ đầu t thoả thuận ký kết hợp đồng giao thầu Về nguyên tắc, giá thành hợp đồng công tác xây dựng chỉ đợc bằng hoặc nhỏ hơn giá thành đấu thầu công tác xây dựng.
1.4.2.5 Giá thành thực tế công tác xây dựng:
Là biểu hiện bằng tiền của tất cả các chi phí sản xuất thực tế mà các doanh nghiệp xây dựng đã bỏ ra để hoàn thành một khối lợng xây dựng nhất định, đợc xác định theo số liệu kế toán cung cấp.
Giá thành thực tế không chỉ bao gồm những chi phí trong định mức mà có thể bao gồm những chi phí thực tế phát sinh nh mất mát, hao hụt vật t, thiệt hại phá đi, làm lại,
Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu
Đặc điểm chung của công ty
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty cổ phần đầu t xây lắp thơng mại và dịchvụ đợc thành lập căn cứ vào giáy phép số 5830/QDUB của UBND thành phố Hà Nội cấp ngày30/12/1999, đồng thời căn cứ vào giáy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 058470của Sở ĐKKD Hà Nội.
Tiền thân của công ty Cổ phần Đầu t -Xây lắp -Thơng mạị và Dịch vụ là doanh nghiệp nhà nớc : công ty Đầu t -Xây dựng và Kinh doanh nhà Để phù hợp với xu thế phát triển chung ,và làm tăng hiệu quá sản xuất kinh doanh ,công ty ĐT-
XD và KD nhà đã quyết định tách một số bộ phận có đủ điều kiện để tiến hành CPH –Cụ thể là tách khách sạn Tân Đô và phân xởng gạch Tây Mỗ (các điều kiện đợcáp dụngtheo điểm
3 ,điều 7 trong Nghị định 44/1998 NĐCP ngày 29/6/1998 ) để thành lập công ty cổ phần.
- Tên đầy đủ bằng tiếng việt :Công ty Cổ phần Đầu t -Xây lắp –Thơng mại và Dịch vụ
- Trụ sở giao dịch : 136 Hoàng Quốc Việt –Cầu Giấy- Hà Néi. Điện thoại : 8361227 – 7561680
- Vốn điều lệ :1 201 000 000 VND Đây là công ty cổ phần có vốn góp của nhà nớc ,với các tỷ lệ sau :
+ Vốn nhà nớc tham gia bằng 25% vốn điều lệ
+ Ngời lao động trong doanh nghiệp góp bằng 58,4% vốn điều lệ.
+ Ngoài doanh nghiệp góp bằng 16,6% vốn điều lệ
- Trị giá một cổ phiếu thống nhất là : 100 000 VND
- Thời gian bán cổ phiếu của công ty từ 10/12/1998 đến 31/12/1999
Từ khi thành lập ,công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp –Thơng mại và Dịch vụ đã có đầy đủ t cách pháp nhân ( theo luật doanh nghiệp ) ,đợc hạch toán độc lập ,có tài khoản tiền gửi tại
NH Công thơng Ba Đình ,có khả năng tham gia kí kết các hợp đồng kinh tế
Minh hoạ cho tình hình phát triển của công ty có các số liệu sau : tình hình sx – kd trớc khi cổ phần hoá
TT Chỉ tiêu Đơn vị 1998 1999
8 Thu nhËp BQ ( ng- ời/tháng) 1000
Sau khi tiến hành cổ phần hoá ,công ty đã có bớc phát triển sau :
+Năm 2000 : Tăng 21,6% tơng ứng với số tiền :170 990
+ N¨m 2001 : dù kiÕn t¨ng 11,8% so víi n¨m 2000
- Các khoản nộp ngân sách năm 2000 :tăng 20,5% tơng ứng với số tiền: 6 630 444 VND
- Cổ tức bình quân hàng năm trả cho cổ đông là 10%/ n¨m
- Lao động (trực tiếp và gián tiếp ) :70 ngời.
Nói tóm lại, qua các số liệu trên ta thấy việc tách doanh nghiệp để thành lập nên công ty cổ phần là một quyết định đúng đắn
2.1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp – Thơng mại và Dịch vụ có nhiệm vụ huy động và sử dụng vốn có hiệu quả trong việc xây lắp các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi… Nhằm mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, tạo đầy đủ công ăn việc làm cho toàn thể ngời lao động trong công ty, nâng cao cổ tức cho các cổ đông, đóng góp cho ngân sách nhà n- ớc, và tạo đà cho sự lớn mạnh của công ty.
Chức năng sản xuất kinh doanh của công ty bao gồm các lĩnh vực sau:
- Sản xuất vật liệu xây dựng.
- Xây lắp dân dụng, công nghiệp giao thông, thuỷ lợi.
- Xây lắp hạ tầng đô thị.
- Đầu t kinh doanh nhà bán.
- Liên doanh, liên kết với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc để sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm.
- Kinh doanh dịch vụ khách sạn, dịch vụ lữ hành. Để đảm bảo cho việc sản xuất kinh doanh đợc thuận lợi và nhanh chóng công ty đã sử dụng hình thức khoán ( toàn bộ hoặc hạng mục) công trình Phơng thức này rất thích hợp với cơ chế thị trờng ngày nay Thực tế cho thấy việc vận dụng khoán sản phẩm trong công tác xây lắp sẽ làm gắn liền lợi ích vật chất của ngời lao động, từng tổ đội thi công với khối lợng, chất lợng, với tiến độ thi công công trình, ngời lao động sẽ quan tâm đến hiệu quả sản xuất hơn Đồng thời, nó sẽ thúc đẩy quyền tự chủ về mặt hạch toán kinh doanh, tạo sự lựa chọn phơng thức tổ chức quản lí, tổ chức lao động hợp lý. Ngoài ra do công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp – Thơng mại và Dịch vụ là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh xây lắp nên đối tợng hạch toán chi phí cụ thể là các hạng mục công trình, các giai đoạn của hạng mục hoặc nhóm hạng mục, vì thế phải lập dự toán chi phí và tính giá thành theo từng khoản mục hoặc giai đoạn công trình.
Hiện nay công ty có hai lĩnh vực sản xuất kinh doanh, đó là khối kinh doanh thơng mại dịch vụ và khối xây dựng – sản xuất vật liệu xây dựng Trong đó :
- Khối thơng mại dịch vụ gồm khách sạn Tân Đô và nhà hàng ăn uống hạch toán phụ thuộc công ty, chịu trách nhiệm về chất lợng phục vụ khách, hởng lợi theo kinh doanh.
- Khối xây dựng – sản xuất vật liệu xây dựng gồm phân x- ởng gạch Tây Mỗ và đội xây dựng hạch toán theo kế toán kép, chịu trách nhiệm về chất lợng sản phẩm và hởng lợi theo hiệu quả kinh doanh.
Hai khối này chịu sự chỉ đạo trực tiếp của công ty, hoạt động theo nguyên tắc của công ty và có mối quan hệ lẫn nhau Sơ đồ sau sẽ minh hoạ cho điều này sơ đồ khái quát tổ chức hoạt động sxkd của công ty
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
Là một công ty cổ phần nên công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp – Thơng mại và Dịch vụ có bộ máy quản lý đúng nh quy định bằng luật doanh nghiệp. sơ đồ : bộ máy quản lý của công ty.
Hội đồng quản trị : Có 5 thành viên, bao gồm :
- Chủ tịch hội đồng quản trị.
- Phó chủ tịch hội đồng quản trị.
Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích quyền lợi của công ty Hội đồng quản trị có quyền quyết định chiến lợc của công ty, quyết định chào bán cổ phần mới trong phạm vi số cổ phần đợc chào bán của từng loại, trình báo cáo quyết toán tài chính hàng năm cho đại hội đồng cổ đông.
Ban kiểm soát : gồm 3 thành viên hoạt động độc lập.
Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong quản lý điều hành hoạt động xây dựng, trong ghi chép sổ kiểm tra và báo cáo tài chính Thờng xuyên liên hệ, thông báo với hội đồng quản trị về kết quả hoạt động, sản xuất kinh
K.S Tân Đ ô N.H ăn uống Đ ội XD PX SX gạch Tây Mỗ
XD và SXVLXD tổng hợ p
Mối quan hệ chức năng Mối quan hệ trực tuyến
Ban kiểm soát Ban giám đốc
H§ QT gạch TM PX SX doanh, giúp cho hội đồng quản trị nắm rõ hơn, trung thực hơn về tình hình của toàn công ty Đồng thời, ban kiểm soát còn kiến nghị các biện pháp bổ sung, sửa đổi, cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh của công ty.
Ban giám đốc : Gồm 2 thành viên
Ban giám đốc của công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp – Th- ơng mại và Dịch vụ là thành viên của hội đồng quản trị, là ng- ời điều hành hoạt động hàng ngày của công ty và chịu trách nhiêm trớc hội đồng quản trị về việc thực hiện quyền và nghĩa vụ đợc giao Cụ thể : ban giám đốc quyết định về tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày, tổ chức thực hiện quy định của hội đồng quản trị, tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phơng án đầu của công ty… bao gồm: Phòng tổ chức hành chính, phòng tài chính – kế toán, phòng kinh doanh tổng hợp.
Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
2.2.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất cần phải đợc tổ chức tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành. Việc xác định đúng đối tợng chi phí sản xuất là khâu đầu tiên có ý nghĩa quan trọng đối với chất lợng cũng nh hiệu quả của công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng là quá trình thi công lâu dài, phức tạp và đặc điểm của sản phẩm xây dựng là đơn chiếc, cố định và cũng để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và công tác kế toán, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty đợc xác định là từng công trình, từng hạng mục công trình từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành.
Các sổ chi tiết đợc tập hợp trong từng tháng và đợc theo dõi chi tiết cho từng yếu tố chi phí, cuối tháng dựa trên các sổ chi tiết của tất cả các công trình, kế toán tổng hợp số liệu để tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí sử dụng máy thi công.
- Chi phí sản xuất chung.
Do thời gian có hạn nên em đi vào hạch toán chi phí sản xuất trong lĩnh vực xây lắp của công ty trong một thời kỳ hoạt động là tháng 12/2000 cho một số công trình sau:
+ Trờng Mầm non Minh Xá (xã Minh Khai - Từ Liêm) ,trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng ,đài phát thanh
2.2.2 Kế toán tập hợp khoản mục chi phí nguy ên vật liệu trực tiếp
2.2.2.1 Nguyên vật liệu trực tiếp
Trong công tác xây dựng của Công ty Đầu t Xây dựng và kinh doanh nhà, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thờng chiếm 70% đến 80% trong giá thành sản phẩm do vậy việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm vật liệu là một yêu cầu rất cần thiết trong công tác quản lý nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm.
Công ty luôn chú trọng tới việc quản lý nguyên vật liệu từ khâu mua, vận chuyển cho tới khi xuất dùng và trong quá trình sản xuất thi công tại hiện trờng.
Vật liệu công ty mua ngoài là chủ yếu theo giá thị trờng và phải đảm bảo chất lợng theo yêu cầu của chủ đầu t, chủ nhiệm công trình, đội trởng, và ngời chịu trách nhiệm.
Việc mua nguyên vật liệu chủ yếu đợc xác định theo dự toán của từng công trình và hợp đồng mua vật t mà công ty đã ký với đơn vị cung ứng vật liệu đó, vật liệu đợc chuyển cho từng công trình do bộ phận kỹ thuật yêu cầu trên cơ sở định lợng theo dự toán.
Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Kế toán xuất nguyên vật liệu đợc tiến hành theo hình thức kế toán Nhật ký chung nh sau: Quá trình hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc thể hiện trên các tài khoản kế toán chi tiết: TK 1521, TK 1522, TK 1523, TK 1524 Định kỳ
10 ngày (từ ngày 01-ngày 10; từ ngày 11-ngày 20; từ ngày 20- cuối tháng).
Kế toán công trình căn cứ vào chứng từ xuất vật liệu đã kiểm tra hợp lệ, phân loại chứng từ cùng loại theo đối tợng tập hợp các chi phí và tính giá thành để tập hợp Cuối tháng kế toán công trình lập bảng tổng hợp xuất vật t đính kèm theo chứng từ gốc, gửi phòng kế toán công ty để kiểm tra và ghi sổ Nhật ký chung, sổ cái tài khoản có liên quan.
Kế toán sử dụng giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền
Sau khi ghi đơn giá cho các phiếu xuất kho, kế toán cộng số tiền nguyên vật liệu thực xuất cho từng phiếu xuất và định khoản cho từng phiếu xuất.
Ví dụ: Căn cứ vào chứng từ phiếu xuất kho số 06 ngày 10 tháng 12 năm 2000 Xuất kho vật liệu chính và vật liệu phụ cho các công trình với giá trị nh sau:
- Xuất kho vật liệu chính:
Gồm: - Trờng Mầm non Minh Xá
‚ - Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng 62.850.000 ƒ - Đài phát thanh Từ Liêm 61.875.000
- Xuất kho vật liệu phụ:
Gồm: - Trờng Mầm non Minh Xá
‚ - Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng 900.000 ƒ - Đài phát thanh Từ Liêm 500.000
Trong tháng 12/2000 công ty chỉ có một lần xuất kho vật liệu cho các công trình theo phiếu xuất kho trên Kế toán tiến hành ghi sổ NKC và ghi sổ cái TK 152, TK 621 đồng thời vào sổ chi tiết lập các bảng kê chi tiết theo định khoản.
Chi tiết: - Trờng Mầm non Minh Xá
‚ - Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng62.850.000 ƒ - Đài phát thanh Từ Liêm 61.875.000
Chi tiết: - Trờng Mầm non Minh Xá
‚ - Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng 900.000 ƒ - Đài phát thanh Từ Liêm 500.000
Bảng tổng hợp xuất vật t tháng 12 năm 2000 Đơn vị tính: Đồng
Tên công trờng Tổng số Xi măng Gạch xây Sắt thép Gỗ các loại Cát xây Đá các loại Sơn các loại Vật liệu khác
1 Trờng mầm non Minh Xá 59.200.0
2 TT nuôi dỡng trẻ mồ côi suy
3 Đài phát thanh Từ Liêm 62.375.0
Việc hạch toán tơng tự nh hạch toán nguyên vật liệu chi phí này chiếm tỉ lệ rất nhỏ trong giá thành sản phẩm khoảng 2%. Đối tợng hạch toán chi phí là công trình hay hạng mục công trình Công ty dùng phơng pháp phân bổ gián tiếp.
Căn cứ vào yêu cầu sản xuất thi công của các đơn vị, đặc điểm của từng loại CCDC khi xuất dùng Kế toán phân biệt loại phân bổ một lần hay phân bổ nhiều lần trên phiếu xuất kho CCDC để lập bảng tổng hợp chứng từ theo định kỳ Kế toán tổng hợp ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Ví dụ: - Xuất kho CCDC trong tháng.
+ Loại phân bổ 1 lần: Kế toán ghi theo định khoản:
+ Loại phân bổ nhiều lần thì căn cứ vào giá trị thực tế xuất dùng kế toán ghi:
+ Cuối tháng xác định số phân bổ vào chi phí sản xuất từng kỳ kế toán ghi:
Số liệu bảng phân bổ là căn cứ đối chiếu và ghi sổ chi tiết, sổ cái, sổ Nhật ký chung các TK 152, 153, 621, 627, 142
Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ tháng 12 năm 2000 Đơn vị tính: Đồng
Trờng mầm non Minh Xá 58.500.00
TT nuôi dỡng trẻ mồ côi suy
0 Đài phát thanh Từ Liêm 61.875.00
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Cổ phần đầu t - Xây lắp - Thơng mại và Dịch vụ
Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện
Bên cạnh những mặt tích cực, trong công tác kế toán của công ty không tránh khỏi những vấn đề cha hoàn toàn hợp lý và cha thật tối u Do vậy em xin đa ra một số ý kiến đóng góp nhằm khắc phục những tồn tại trong tổ chức công tác kế toán và hạch toán tập hợp chi phí sản xuất trong lĩnh vực xây lắp.
Về việc hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất (thiết bị do ngừng sản xuất và thiệt hại sản phẩm hỏng).
Trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty
CP ĐT-XL-TM & DV không có khoản mục này Trong thực tế việc ngừng sản xuất vì lý do thời tiết và thiệt hại do phá đi làm lại là điều không thể tránh khỏi ở một đơn vị xây dựng chịu ảnh hởng nhiều bởi điều kiện thiên nhiên trong quá trình thi công.
Nếu theo dõi chi tiết đợc khoản này công ty có thể sẽ rút ra biện pháp khắc phục để hạn chế đến mức thấp nhất nhằm tiết kiệm chi phí việc tính giá thành sản phẩm chính xác.
Hiện nay công ty thực hiện cơ chế khoán gọn cho tổ sản xuất và cá nhân ngời lao động, vì thế một khoản thiệt hại trong sản xuất phát sinh ở tổ nào, cá nhân nào thì tổ đó, cá nhân đó phải chịu trách nhiệm đền bù vật chất và làm lại theo đúng yêu cầu.
Nếu thiệt hại quá lớn và do nguyên nhân khách quan gây ra thì tuỳ từng mức độ thiệt hại mà công ty quyết định mức độ trợ giúp.
Các khoản thiệt hại trong sản xuất phải đợc hạch toán vào bên Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để kết chuyển vào chi phí bất thờng kế toán ghi:
Có TK liên quan (những chi phí sửa chữa thêm)
Do thay đổi thiết kế bên giao thầu phải trả hoặc cá nhân ngời lao động phải bồi thờng nhng cha trả kế toán ghi:
Có TK liên quan (phế liệu thu hồi)
Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ bÊt thêng, thu nhËp bÊt thêng để xác định kết quả kế toán ghi:
3.2.2 Vấn đề thứ hai: áp dụng kế toán trên máy vi tính hiện nay mọi công việc kế toán của công ty đều đợc thực hiện một cách thủ công việc dùng sổ sách ghi chép và tìm kiếm số liệu mất thời gian, cha khoa học.
Việc áp dụng tin học vào các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là điều tất yếu để thông tin kế toán cung cấp chính xác kịp thời, đầy đủ và đợc xử lý nhanh chóng đáp ứng nhu cầu phục vụ thông tin cho công tác quản lý doanh nghiệp chỉ đạo sản xuất Hình thức kế toán nhật ký chung mà doanh nghiệp đang áp dụng rất phù hợp để áp dụng kế toán trên máy vi tÝnh.
Nhng một vấn đề quan trọng và quyết định việc áp dụng kế toán trên máy vi tính cần phải có các điều kiện sau:
- Công ty tạo điều kiện trang bị máy vi tính cho phòng kế toán.
- Cán bộ kế toán phải có kiến thức sử dụng máy vi tính mới có thể áp dụng máy vi tính vào kế toán.
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với doanh nghiệp xây lắp Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phải đợc phản ánh trên tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" Nhng hiện nay công ty vẫn hạch toán vào TK 627 "Chi phí sản xuất chung" việc hạch toán nh vậy tuy không ảnh hởng đến giá thành công trình nhng là cha đúng so với chế độ quy định: Tách chi phí sử dụng máy thi công phục vụ cho xây dựng các công trình đợc tính toán, phản ánh trên các biểu mẫu và định khoản nh sau:
Cã TK 153 (1531) 2.419.000Bảng phân bổ số 3.
- TT nuôi trẻ mồ côi suy
Bảng phân bổ số 3 Phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 12/2000 Đơn vị tính: Đồng
MN Trung t©m phát Đài thanh
1 Bảng tính khấu hao TSCĐ Tháng
Phân bổ cho SX chÝnh
Kế toán TSCĐ Kế toán trởng
Tờ kê chi phí sử dụng máy thi công tháng 12/2000 Đơn vị tính: Đồng
Trung nuôi trẻ tâm Đài phát thanh
1 Từ bảng phân bổ CCDC TK
2 Từ bảng phân bổ KH TSCĐ
MÉu 04: bảng kê tổng hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung tháng 12/2000 Đơn vị tính: Đồng
Trung tâm nuôi trẻ Đài phát thanh
1 Từ bảng phân bổ tiền lơng 6.786.000 2.601.073 2.064.302 6.786.000
2 Từ bảng phân bổ NVL,
Lập biểu Kế toán trởng
MÉu 09: bảng tổng hợp chi phí công trình tháng 12/2000 Đơn vị tính: Đồng
2 TT nuôi trẻ mồ côi suy
Lập biểu Kế toán trởng
Số liệu ở bảng trên đợc định khoản nh sau:
Cã TK 627 30.936.000 Chi tiết TK 154 cho từng công trình.
TK 154 - Trờng Mầm non Minh Xá
TK 154 - Trung tâm nuôi trẻ mồ côi suy dinh dỡng 98.258.968
TK 154 - Đài phát thanh Từ Liêm
Làm căn cứ để kế toán ghi sổ chi tiết, sổ Cái TK 154
*Trên đây là một số nhận xét và kiến nghị của em nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ,và tính giá thành sản phẩm khi em thực tập tại công ty
Em hi vọng công ty sẽ quan tâm tới những vấn đề em đã nêu ở trên
Tìm hiểu thực tế là một giai đoạn rất quan trọng giúp cho sinh viên đợc thử nghiệm những kiến thức đã đợc tiếp thu qua bài giảng của Nhà trờng và hệ thống hoá thực tế về công tác kế toán.
Toàn bộ những nội dung lý luận và thực tiễn đã đề cập đến trong luận văn đã chứng minh chỉ tiêu chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa và vai trò đặc biệt đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân nói chung và mỗi doanh nghiệp sản xuất nói riêng.
Thời gian thực tập ở Công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp - Th- ơng mại và Dịch vụ em nhận thấy công tác tập hợp chi phí sản xuất của công ty đã đáp ứng phần lớn yêu cầu quản lý.
Những phân tích và ý kiến đề xuất trong luận văn này, với góc độ nhìn của một sinh viên kế toán, trình độ còn hạn chế, kiến thức thực tế về sản xuất kinh doanh xây lắp còn ít ỏi do vậy khó tránh khỏi những thiếu sót.
Em hy vọng những ý kiến đa ra trong luận văn này có ý nghĩa về mặt lý luận và có tính khả thi trong thực tế.
Quá trình thực tập em nhận đợc sự giúp đỡ của phòng kế toán và lãnh đạo công ty cùng sự chỉ bảo của thầy cô giáo hớng dẫn trong bộ môn kế toán doanh nghiệp sản xuất của Nhà tr- êng.
Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Đào Tùng và Ban lãnh đạo cùng tập thể cán bộ Công ty Cổ phần Đầu t - Xây lắp - Thơng mại và Dịch vụ đã giúp đỡ em hoàn thành luận văn của mình.
Hà nội, ngày 12 tháng 5 năm 2001
Chơng 1: Vấn đề chung về quản lý hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng 2
1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp xây dựng 2
1.1.1 Vị trí, vai trò và đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản: 2
1.1.2 Yêu cầu của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng 4
1.1.3 Vai trò, ý nghĩa của công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp 5
1.1.4 Nhiệm vụ của công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây dựng 6
1.2 Vấn đề lý luận chung về chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng 7