Kiem toan khoan muc chi phi san xuat trong kiem 187250

Lời mở đầu Toàn cầu hoá đà làm thay đổi kinh tế giới Ngày nay, phát triển quốc gia gắn liền với phát triển cộng đồng quốc tế khu vực Thơng mại, dịch vụ đà trở thành ngành kinh tế quan trọng hầu hết quốc gia, phải kể đến dịch vụ kiểm toán Việc hình thành thị trờng dịch vụ kiểm toán tất yếu khách quan kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán công cụ quản lý đắc lực kinh tế tài chính, góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế, xà hội quốc gia Hội nhập vào phát triển chung thị trờng dịch vụ kiểm toán giới, năm gần đây, thị trờng kiểm toán độc lập Việt Nam đà có chuyển biến đáng kể Thị trờng kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán báo cáo tài dịch vụ Một kiểm toán báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu tình riêng biệt từ việc lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình riêng biệt nhng chúng lại có mối quan hệ mËt thiÕt víi nhau, bỉ sung cho c¶ trình kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm toán chi phí sản xuất phần thiếu kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổng hợp Báo cáo tài chính, ảnh hởng nhiều đến khoản mục khác kết hoạt động kinh doanh cuối đơn vị Mặt khác, theo đánh giá nhiều chuyên gia lĩnh vực kiểm toán mức độ rủi ro thờng tập trung đáng kể vào nghiệp vụ kinh tế phần hành quy trình kiểm toán chi phí sản xuất nhiều vấn đề cần phải hoàn thiện để kiểm toán báo cáo tài đợc tiến hành thuận lợi Nhận thức đợc tầm qua trọng vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, đợc hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo THS Phan Trung Kiên cô lÃnh đạo, anh chị Công ty, em đà chọn nghiên cứu đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian nên em cha có điều kiện sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán chi phí sản xuất tất loại hình doanh nghiệp mà tập trung vào tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh nghiệp sản xuất Thông qua tìm hiểu doanh nghiệp thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất đợc thể rõ nét Chuyên đề em phần mở đầu phần kết luận, nội dung đợc chia làm ba chơng: Chơng I :Những vấn đề lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Cũng hạn chế lực trình độ chuyên môn nên chuyên đề đợc hoàn thành với nỗ lực lớn thân em nhng chắn không tránh khỏi sai sót Vì vậy, em kính mong nhận đợc góp ý, bảo thầy cô giáo nh ngời quan tâm để viết đợc hoàn thiện Chơng I Những vấn đề Lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tàI I kiểm toán khoản mục chi phÝ s¶n xt mèi quan hƯ víi kiĨm toán Báo cáo tàI nói chung Đặc điểm chi phí sản xuất tác động đến kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất Sự phát sinh phát triển xà hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động, tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: t liệu lao đông, đối tợng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu ngời Việc tiêu hao lợng định yếu tố để sản xuất sản phẩm, dịch vụ đợc gọi chi phí Đối với doanh nghiệp, chi phí gắn liền với kỳ sản xuất phí thực Vì vậy, cần có phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Trong đó, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tìa sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Nhng chi tiêu lại sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế có chi phí tính vào kỳ nhng cha đợc chi tiêu (các khoản phải trả) hay khoản chi tiêu kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (mua tài sản cố định khấu hao dần vào chi phí) Nh vây, chi phí chi tiêu khác mặt lợng mà khác vỊ thêi gian Së dÜ cã sù kh¸c nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng Nh vậy, hiểu chi phí sản xuất biểu tiền toàn lao động sống lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiệp đà chi kỳ định Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Khoản bao gồm yếu tố sức lao động yếu tố sản xuất Chi phí lao động vật hoá bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu haoKhoản bao gồm hai yếu tố t liệu lao động đối tợng lao động sản xuất xà hội Theo mục đích công dụng, chi phí sản xuất đợc hiểu chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xởng Nh vậy, chi phí sản xuất đợc cấu thành bao gåm: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: Bao gåm chi phí laọi nguyên vật liệu (kể nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu.sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực công việc lao vụ, dịch vụ Không tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho hoạt động lĩnh vực sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp phải trả khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định Không tính vào khoản mục khoản tiền lơng, phụ cấp khoản trích lơng nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất, bao gồm khoản sau: Chi phí nhân viên phân xởng: Gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp khoản trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn tiền lơng nhân viên thống kê, bảo vệtại phân xởng sản xuất theo quy định Chi phí vật liệu: Gồm loại vật liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung sản xuất nh dùng để sửa chữa tài sản cố định, dùng cho công tác quản lý phân xởng Chi phí dụng cụ sản xuất: Đó chi phí loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động.Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho (đối với loại phân bổ lần) số phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ kỳ (đối với loại phân bổ nhiều lần) dùng cho nhu cầu sản xuất chung phận phân xởng sản xuất Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm số khấu hao tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình tài sản cố định thuê tài sử dụng phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi dịch vụ mua ngoài, thuê để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh chi phí điện, nớc, điện thoại, thuê sửa chữa tài sản cố địnhvà khoản chi phí khác phát sinh phạm vi phân xởng Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo khoản mục, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau Từ đề đợc biện pháp để phấn đấu giảm chi phí, chọn phơng án sản xuất có chi phí thấp nhất, sở, tiền đề để hạ giá thành, tăng doanh lợi Tóm lại, chi phí sản xuất nằm giai đoạn sản xuất kết giai đoạn thể thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, kiểm toán cần phải cân nhắc vấn đề sau: Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp phơng pháp kế toán ¸p dơng, tÝnh trung thùc cđa sè liƯu Ngoµi viƯc kiểm toán yếu tố chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kiểm toán viên phải kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang việc tính giá thành sản phẩm Khi kiểm toán viên cần phải xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính quán phơng pháp Kiểm soát nội chi phí sản xuất Chi phí sản xuất khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn Báo cáo tài doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp sản xuất) Để kiểm soát tốt chi phí sản xuất, doanh nghiệp thờng thiÕt lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé theo sù vận động chi phí Hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất doanh nghiƯp thêng bao gåm c¸c u tè sau:  Bé phận quản lý sản xuất sách qu¶n lý s¶n xuÊt Bé phËn qu¶n lý s¶n xuÊt phải đảm bảo xuyên suốt từ xuống dới phải đợc thiết lập từ phận quản lý cấp cao nh: Phòng Kế hoạch, Phòng Quản lý sản xuất, Phòng Kiểm tra chất lợng, phân xởng, tổ đội sản xuấtCác phận cá nhân phận cần đợc phân định rõ quyền hạn, trách nhiệm công tác quản lý chi phí cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quy trình công nghệ, phơng thức trình độ quản lý doah nghiệp Các sách quản lý sản xuất doanh nghiệp đợc xây dựng từ giai đoạn cung cấp nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất, bao gồm: Chính sách xuất vật t cho sản xuất nh: vật t xuất kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê chuẩn phận sản xuất Chính sách theo dõi thời gian làm việc sách tính lơng cho công nhân viên nh: tính lơng theo sản phẩm hoàn thành, theo thời gian Đối với doanh nghiệp lớn yêu cầu phải xây dựng đợc hệ thống tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí Doanh nghiệp phải xây dựng đợc định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t lao động cho loaị sản phẩm công đoạn chế biến sản phẩm Các định mức chi phí phải đợc thiết lập phù hợp với dây truyền công nghệ đợc theo dõi định kỳ phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát biến động bất thờng để từ định kịp thời Ngoài ra, để kiểm soát tốt đợc chi phí sản xuất, doanh nghiệp cần có quy định việc ghi chép sổ sách phận sản xuất quy định kiểm tra tổ đội sản xuất Hệ thống kế toán Đây yếu tố quan trọng hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, bao gåm hƯ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế to¸n, hƯ thèng sỉ kÕ to¸n chi phÝ, b¸o c¸o chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, sách kế toán liên quan đến chi phí sản xt HƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n: Chøng tõ kÕ toán vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế đà thực phát sinh hoàn thành Các chứng từ sử dụng hạch toán chi phí sản xuất bao gồm: Các chứng từ vật t: Yêu cầu sử dụng vật t, Phiếu xuất kho, Phiếu báo vật t lại Các chứng từ tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lơng, tiền thởng, Phiếu bảo hiểm xà hội Chứng từ tài sản cố định: Bảng tính khấu hao, Bảng phân bổ khấu hao Các chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hoá đơn tiền điện, tiền nớc Ngoài ra, số chứng từ khác nh Bảng phân bổ tiền lơng, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Các chứng từ phải đợc lập cách rõ ràng trung thực, phản ánh nội dung, chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh tuân thủ theo quy định trình tự luân chuyển chứng từ Các yếu tố chứng từ phải đảm bảo đầy đủ, gạch bỏ phần bỏ trống, không tẩy xoá, sửa chữa Trong trờng hợp, tính liên tục chứng từ cần phải đợc tuân thủ Phơng thức hạch toán chi phí sản xuất Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh phải đợc hạch toán vào tài khoản sở quy trình hạch toán nh sau: Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất hạch toán chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ nguyên nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Hàng tồn kho Nhập kho gửi bán Giá vốn hàng bán Tiêu thụ thẳng không qua kho Kết chuyển chi phí sản xuất chung Hệ thống sổ kế toán: Hiện có hình thức ghi sổ Nhật ký chung, Chøng tõ ghi sæ, NhËt ký chøng tõ, NhËt ký sổ Tuỳ điều kiện thực tế, doanh nghiệp lựa chọn hình thức sổ trên, đồng thời mở sổ chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí Các sổ kế toán chi phí sản xuất bao gồm: Sổ cái, Sổ chi tiết chi phí sản xuất, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Các nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất Trong toàn trình hạch toán chi phí sản xuất, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Hội đồng chuẩn mực của Liên đoàn kế toán viên quốc tế ban hành, đặc biệt bốn nguyên tắc chi phí chi phí sản xuất, là: Nguyên tắc chi phí: Việc tính toán chi phí trình bày báo cáo tài phỉa dựa giá thực tế mà không quan tâm đến giá thị trờng Nguyên tắc quán: Việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán chi phí phải thống kỳ Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu chi phí, kỳ phù hợp với thu nhập kỳ Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo an toàn tính khoản chi phí thu nhập, thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính tối đa Những nguyên tắc kim nam cho việc hạch toán chi phí cần đợc xem xét kiểm toán Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất Các thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản mục chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc thiết lập chủ yếu dựa ba nguyên tắc sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm: Theo nguyên tắc này, không cho phép cá nhân quản lý nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể pphải phân công công việc chức mua hàng, chức phê duyệt, chức nhập kho, ghi sổđể tránh tình trạng gian lận, đồng thời thông qua chức kiểm soát chéo lẫn Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Theo nguyên tắc này, cần tách bạch công tác ghi sổ, công tác quản lý vật t, tài sản, theo dõi lao động công tác thu chi doanh nghiệp Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo nguyên tắc này, tất nghiệp vụ thu, chi, xuất, nhập vật t, định vấn đề tiền lơng, tiền thởng phải đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn Vai trò kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò định Báo cáo tài yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp, gắn liền với tồn doanh nghiệp Mặc dù chi phí sản xuất cha đủ để nói lên hiệu kinh doanh doanh nghiệp nhng ảnh hởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh việc tính toán tiêu báo cáo tài Cụ thể: Các tiêu chi phí sản xuất có liên quan chặt chẽ tới tài khoản Bảng cân đối kế toán nh chu trình kiểm toán khác Cụ thể, chi phí sản xuất liên quan đến tài khoản 152, 334, 338, 214.do liên quan đến chu trình mua hàng - toán, chu trình tiền lơng - nhân viên, chu trình đầu t tài sản cố định Vì vậy, việc xem xét, đánh giá tiêu chi phí sản xuất đợc gắn liền với trình xem xét, đánh giá khoản mục, chu trình nghiệp vụ liên quan đòi hỏi phân tích, đánh giá tổng hợp kiểm toán viên Trên Báo cáo kết sản xuất kinh doanh, tiêu chi phí tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh bÊt kú doanh nghiƯp nµo mµ mäi sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp đến kết cuối doanh nghiệp lợi nhuận hoạt động kinh doanh Đối với Nhà nớc, tiêu doanh thu chi phí khoản thu nhập káhc có liên quan trực tiếp đến việc xác định thuế thu nhập thuế giá trị gia tăng phải nộp Theo đó, sai sót hay gian lận trình hạch toán chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp tới nghĩa vụ doanh nghiệp với ngân sách Nhà nớc Khoản mục chi phí sản xuất có ảnh hởng lớn tới khoản mục khác báo cáo tài Do vậy, khoản mục đợc coi khoản mục trọng yếu Trong kiểm toán báo cáo tài nào, đánh giá tính trọng yếu khoản mục báo cáo tài chính, kiểm toán viên cho khoản mục chi phí sản xuất trọng yếu cần phải đợc tiến hành kiểm toán ccách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót sai sót trọng yếu có khoản