những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán TSCĐ hữu hình trong các Doanh nghiệp
Vị trí của TSCĐ hữu hình và nhiệm vụ hạch toán
1 Khái niệm, vai trò và đặc điểm của TSCĐ. a Khái niệm và vai trò: Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có 3 yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Tất cả các yếu tố này đều quan trọng và không thể thiếu đợc với mỗi doanh nghiệp.
TSCĐ là những t liệu lao động là một trong 3 yếu tố cơ bản của sản xuất Song không phải tát cả các t liệu lao động đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ gồm những t liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sử dụng quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành.
Hiện nay Nhà nớc quy định 2 tiêu chuẩn đó là:
- Giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên.
- Thời gian sử dụng trên 1 năm.
TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính.
+ TSCĐ hữu hình là những t liệu lao động có hình thái vật chất có đủtiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụngtheo quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nớc.
+ TSCĐ vô hình là các TSCĐ không có hình thái vật chất, thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t, tham gia vào hoạt động của doanh nghiệp. b Đặc điểm của TSCĐ hữu hình
- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị của nó bị hao mòn dần và đợc chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm dịch vụ Phần giá trị này đợc kết chuyển bằng cách tính khấu hao TSCĐ theo cách tính khác nhau. Tạo nên nguồn vốn khấu hao cho doanh nghiệp.
Khi sản phẩm tiêu thụ đợc thì hao mòn này của TSCĐ sẽ đợc chuyển thành vốn tiền tệ Vốn này hàng tháng phải tích luỹ lại thành một nguồn vốn đó là nguồn vốn XDCB để tái sản xuất lại TSCĐ khi cần thiết.
TSCĐ là cơ sở vật chất chủ yếu, là điều kiện quan trọng tăng năng suất lao động và giúp cho doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh của mình Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng hiện nay vai trò của TSCĐ ngày càng trở nên quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tÕ.
Ngoài ra TSCĐ phải là sản phẩm của lao động tức là vừa có giá trị, vừa có giá trị sử dụng Nói cách khác nó phải là hàng hoá nh vậy nó phải đợc mua bán, chuyển nhợng, trao đổi với nhau trên thị trờng trao đổi sản xuất.
- Yêu cầu của việc quản lý TSCĐ.
TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ về nguyên giá về giá trị còn lại về giá trị hao mòn, về tình hình sửa chữa bảo dỡng, tình hình thu hồi vốn khấu hao, về thanh lý, về nguồn hình thành TSCĐ Nói cách khác phải quản lý TSCĐ nh là một yếu tố t liệu sản xuất cơ bản, bộ phận cơ bản nhất của vốn kinh doanh Đảm bảo bảo toàn vốn sau mỗi niên độ kế toán, kẻ cả vốn do ngân sách cấp và vốn do doanh nghiệp tự bổ sung Phải thể hiện và phản ánh đợc phần TSCĐ đã dùng và tiêu hao với t cách là một khoản chi phí vật chất trong quá trình sản xuất kinh doanh Quản lý để bảo vệ tài sản của doanh nghiệp, để bảo toàn sử dụng TSCĐ có hiệu quả, đúng mục đích, để tài sản không chỉ tồn tại mà “sống có ích” cho doanh nghiệp, đồng thời quản lý còn phải bảo đảm khả năng tái sản xuất TSCĐ và có kế hoạch đầu t mới.
TSCĐ có nhiều loại, có nhiều thứ, có đặc điểm và yêu cầu quản lý khác nhau Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ, cần thiết phải phân loại TSCĐ Phân loại TSCĐ là sắp xếp thành từng loại từng nhóm theo những đặc trng nhất định nh theo hình thái biểu hiện, theo nguồn hình thành, theo công dụng và tình hình sử dụng. a Phân loại theo hình thái biểu hiện : TSCĐ đợc phân thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
* TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm có:
- TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm các công trình xây dựng cơ bản nh: nhà cửa, vật kiến trúc hàng rào, bể tháp nớc các công trình cơ sở hạ tầng nh đờng xá, cầu cống, đờng sắt, cầu tầu phục vụ cho hoạt động sản xuÊt kinh doanh.
- TK 2113: Máy móc thiết bị: Bao gồm các loại máy móc thiết bị dùng trong sản xuất kinh doanh nh: Máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây truyền công nghệ và những máy móc đơn lẻ.
- TK 2114: Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn: Là các phơng tiện dùng để vận chuyển nh các loại đầu máy, đờng ống và phơng tiện khác (ôtô, máy kéo, xe goòng, xe tải, ống dẫn, ).
- TK 2115: Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Gồm các thiết bị dụng cụ phục vụ cho quản lý nh đo lờng , máy tính, máy điều hoà,
- TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Gồm các loại cây lâu năm (cà phê, chè, cao su, ), súc vật làm việc (voi, bò, ngựa cày kéo ) và súc vật nuôi để lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản, ).
- TK 2118: TSCĐ hữu hình khác: Bao gồm những TSCĐ mà cha đợc quy định phản ánh vào các loại trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật ).
* TSCĐ vô hình là các TSCĐ không có hình thái vật chất nhng có giá trị kinh tế lớn gồm có:
- TK 2131: Quyền sử dụng đất.
- TK 2133: Bản quyền, bằng sáng chế.
- TK 2134: Nhãn hiệu hàng hoá.
- TK 2135: Phần mềm máy tính.
- TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhợng quyền.
- TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
Cách phân loại này giúp cho ngời quản lý và sử dụng hiểu rõ tính năng tác dụng về mặt kỹ thuật của từng loại TSCĐ Từ đó đề ra biện pháp sử dụng có hiệu quả. b Phân loại quyền sở hữu: TSCĐ đợc phân thành
TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu h×nh
Cũng nh hạch toán của các yếu tố khác, hạch toán TSCĐ cũng phải dựa trên cơ sở các chứng từ gốc thích hợp, chứng minh các nhiệm vụ phát sinh Hệ thống chứng từ này bao gồm:
- Thẻ TSCĐ: Mã số 02 - TSCĐ - BB.
- Biên bản giao nhận TSCĐ: Mã số 01 - TSCĐ - BB: đợc dùng làm thủ tục giao nhận TSCĐ giữa các đơn vị kinh tế, làm căn cứ để lập thẻ TSCĐ và quy định trách nhiệm bảo quản sử dụng giữa bên giao và bên nhận Biên bản đợc lập cho từng đối tợng TSCĐ.
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: Mã số 04 - TSCĐ - BB Biên bản này đợc bên giao lập thành ba bản có chữ ký của bên đại diện bên giao, bên nhận, phòng kỹ thuật rồi chuyển cho phòng kế hoạch, kế toán trởng ký trớc khi đa cho thủ trởng duyệt.
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ: Mã số 05 - TSCĐ - HD và các chứng từ kế toán khác.
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 04
- TSCĐ - BB dùng làm thủ tục thanh lý TSCĐ h hỏng từng phần hay toàn bộ và làm căn cứ ghi thẻ TSCĐ.
Kế toán tiến hành mở thẻ, thẻ TSCĐ đợc mở theo từng đối tợng ghi TSCĐ, sau đó thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ để theo dõi TSCĐ đồng thời các TSCĐ còn đợc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ.
Ngoài các chứng từ chính nêu trên còn có thêm một số chứng từ khác tuỳ theo từng trờng hợp Bên cạnh việc sử dụng chứng từ để chứng minh các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ trong quản lý còn phải dựa vào các hồ sơ nh: hồ sơ kỹ thuật, hồ sơ kế toán để quản lý nguyên giá, sử dụng vào đau khấu hao ra sao?.
+ Mẫu biểu số 01: Thẻ TSCĐ
Kế toán căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, cùng các chứng từ kèm theo để lập thẻ TSCĐ, tiến hành ghi hạch toán TSC§.
Kế toán căn cứ biên bản thanh lý TSCĐ và các chứng từ kèm theo nó để ghi vào thẻ TSCĐ và hạch toán giảm TSCĐ.
+ Mẫu biểu số 02: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSC§. Đối với việc hạch toán khấu hao TSCĐ đợc theo dõi trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Bản này phản ánh sự biến động tăng giảm của mức khấu hao trong kỳ cũng nh mức trích khấu hao của từng loại, từng nhóm TSCĐ tính theo các đối tợng sử dụng.
+ Mẫu biểu số 03: Số chi tiết tài sản theo đơn vị sử dông. Đồng thời với hạch toán chi tiết TSCĐ, doanh nghiệp còn phải tổ chức hạch toán tổng hợp TSCĐ Mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ là cung cấp thông tin về nguyên giá TSCĐ, tổng vốn cố định theo các nguồn, tổng giá trị hao mòn, giá trị còn lại và tổng khấu hao tính đợc Qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh của đơn vị, tình hình sử dụng vốn và TSCĐ.
III Hạch toán tổng hợp tình hình biến động tăng, giảm tsc® h÷u h×nh
Mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ là cung cấp thông tin về tổng nguyên giá TSCĐ, tổng vốn cố định theo các nguồn, tổng giá trị hao mòn, giá trị còn lại và tổng khấu hao tính đợc Qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh của đơn vị, tình hình sử dụng vốn và TSCĐ. Để hạch toán tổng hợp TSCĐ kế toán sử dụng những TK sau:
* TK 211 - TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp theo nguyên giá.
TK 211 cã 6 TK cÊp 2 nh sau:
- TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc.
- TK 2113: Máy móc, thiết bị.
- TK 2114: Phơng tiện vạn tải truyền dẫn.
- TK 2115: Thiết bị dụng cụ quản lý.
- TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm.
* TK 212 - TSCĐ thuê tài chính: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của đơn vị.
* TK 213 - TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.
TK 213 cã 6 TK cÊp 2 nh sau:
- TK 2131: Quyền sử dụng đất.
- TK 2133: Bằng phát minh sáng chế.
- TK 2134: Nhãn hiệu hàng hoá.
- TK 2135: Phần mềm máy tính.
- TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhợng quyền.
- TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
Hạch toán tổng hợp tình hình tăng, giảm TSC§ h÷u h×nh 11 1 Tài khoản sử dông
XDCB và tình hình quyết toán công trình, quyết toán vốn đầu t ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác đầu t XDCB, tình hình chi phí và quyết toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ở doanh nghiệp.
TK 241 cã 3 TK cÊp 2 nh sau:
2 Phơng pháp hạch toán TSCĐ. a Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình
* TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
* Mua sắm TSCĐ hữu hình đa vào sử dụng.
- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 211:TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Có TK 122: Tiền gửi ngân hàng.
Có TK 331: Phải trả ngời bán.
Có TK 341: Vay dài hạn.
- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng.
Có TK 331: phải trả cho ngời bán.
Có TK 341: Vay dài hạn.
- Nếu TSCĐ đợc mua sắm bằng nguồn vốn XDCB hoặc các quỹ của doanh nghiệp, thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ , kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn XDCB hoặc giảm quỹ đầu t phát triển.
Nợ TK 414: Quỹ đầu t phát triển.
Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu t XDCB.
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
* Đối với công trình XDCB đã hoàn thành, nghiệm thu bàn giao đa vào sử dụng Căn cứ vào giá thực tế của công tr×nh:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 241: XDCB dở dang
Tuỳ theo việc sử dụng nguồn vốn đầu t XDCB ở doanh nghiệp mà kế toán ghi bút chuyển nguồn.
* Nhận vốn tham gia liên doanh của các đơn vị khác bằng TSCĐ hữu hình: Căn cứ giá trị TSCĐ đợc các bên tham gia liên doanh đánh giá và các chi phí liên quan (nếu có) kế toán tính bằng nguyên giá của TSCĐ và ghi sổ:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
* Nhận lại hữu hình trớc đây đã góp vốn liên doanh với đơn vị khác Căn cứ giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá khi trao trả để ghi tăng TSCĐ hữu hình và ghi giảm giá trị góp vốn liên doanh.
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 222: Góp vốn liên doanh.
* Trờng hợp TSCĐ phát hiện thừa cha rõ nguyên nhân chờ giải quyết:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (ghi nguyên giá).
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ (ghi giá trị hao mòn).
Có TK 338, 381: Phải trả phải nộp khác (GT còn lại). Đồng thời căn cứ hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ trên sổ kế toán chi tiết TSCĐ Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền về số tài sản thừa kế toán căn cứ vào quyết định xử lý ghi vào các TK có liên quan
Khi có quyết định của Nhà nớc hoặc của cơ quan có thẩm quyền đánh giá lại tài sản và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại vào sổ kế toán ghi:
Phần điều chỉnh nguyên giá tăng:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng.
Có TK 412: Giá trị chênh lệch tăng.
Có TK 214: Giá trị hao mòn tăng.
Sơ đồ 1-1: Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình
(1): Mua sắm TSCĐ (kể cả mới hoặc đã dùng)
(2): Công cụ dụng cụ chuyển thành TSCĐ.
(3): Nhận lại TSCĐ vốn góp liên doanh, cho thuê tài chÝnh.
(4): XDCB hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng. (5): nhận vốn góp đợc cấp tặng TSCĐ.
(7): Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn hoặc các quỹ dùng để đầu t mua sắm. b Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình
* Trờng hợp nhợng bán TSCĐ
TSCĐ nhợng bán là những TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả.
- Căn cứ chứng từ nhợng bán hoặc chứng từ thu từ nh- ợng bán TSCĐ số tiền đã thu hoặc phải thu của ngời mua ghi: Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 111, 112, 131: TM, TGNH, phải thu của khách hàng
Có TK 711: Thu nhập khác.
Cã TK 3331: ThuÕ GTGT (®Çu ra). Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng.
Có TK 711: Thu nhập khác.
- Căn cứ biên bản giao nhận TSCĐ phản ánh phần giá trị còn lại vào chi phí và ghi giảm nguyên giá, giá trị đã hao mòn kế toán ghi:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ ( phần giá đã hao mòn )
Nợ TK 811: Chi phí khác ( phần giá trị còn lại )
Các chi phí phát sinh liên quan đến việc nhợng bán TSCĐ (nếu có) cũng đợc tập hợp vào bên nợ của TK 811- chi phí khác.
Nếu TSCĐ đem nhợng bán đợc hình thành từ vốn vay ngân hàng thì số tiền thu đợc do nhợng bán TSCĐ trớc hết phải trả đủ nợ vốn vay và lãi ngân hàng.
Khi trả nợ vốn vay ngân hàng:
Nợ TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả.
Nợ TK 341: Vay dài hạn (khoản trả trớc hạn).
TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng không thể tiếp tục sử dụng đợc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hoặc không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc.
- Thu tiÒn vÒ thanh lý
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng.
Có TK 711: Thu nhập khác.
- Ghi giảm nguyên giá và giá trị hao mòn.
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ.
Nợ TK 811: Chi phí khác
Các chi phí phát sinh liên quan đến việc thanh lý TSCĐ cũng đợc tập hợp vào bên nợ của TK 811- chi phí khác.
Nợ TK 811: Chi phí khác.
Có TK 111, 112, 131: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,
* Góp vốn liên doanh với đơn vị khác bằng TSCĐ.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên quan (hợp đồng, biên bản giao nhận TSCĐ, ) kế toán ghi giảm TSCĐ (nguyên giá và hao mòn TSCĐ), ghi tăng giá trị đầu t góp vốn liên doanh theo giá trị do hai bên thống nhất đồng thời số chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ đợc phản ánh vào TK 412- chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Nợ TK 222: Góp vốn liên doanh (theo đánh giá lại).
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn).
Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản giảm.
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản t¨ng.
* TSCĐ thiếu khi kiểm kê
Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐ và kết luận của hội đồng kiểm kê để hạch toán chính xác kịp thời theo từng nguyên nhân cụ thể
- Trờng hợp chờ quyết định xử lý.
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn).
Nợ TK 138: Phải thu khác (tài sản thiếu chờ xử lý).
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
Khi có quyết định xử lý:
Nợ TK 138, 1381: Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý.
Có TK 138: Phải thu khác (nếu ngời có lỗi bồi thêng).
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
Có TK 811: Chi phí khác.
- Trờng hợp quyết định xử lý ngay Tuỳ thuộc vào quyết định xử lý ghi:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn).
Nợ TK 138, 1388: nếu ngời có lỗi bồi thờng.
Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh giảm.
Nợ TK 811: Chi phí khác (doanh nghiệp chịu tốn thÊt)
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
* Trả lại TSCĐ cho bên tham gia liên doanh Căn cứ vào biên bản bàn giao kế toán ghi:
Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh (giá trị còn lại).
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn).
Có TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá ).
Phần chênh lệch giữa giá trị góp vốn với giá trị còn lại thanh toán cho đơn vị góp vốn ghi:
Nợ TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
Có TK 111, 112, 338: (phần chênh lệch).
Sơ đồ 1-2: Hạch toán giảm TSCĐ hữu hình.
(1): Giảm do góp vốn liên doanh
(2): Nhợng bán thanh lý TSCĐ
(3): Trả lại TSCĐ cho các bên liên doanh, cổ đông.
(4): TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ
(5): TSCĐ giảm khi tính giá lại.
Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu h×nh
TSCĐ khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, đại bộ phận bị mất dần tính hữu ích của nó hay nói cách khác là bị hao mòn dần Giá trị hao mòn này đợc chuyển vào giá trị sản phẩm mới sáng tạo ra theo mức độ hao mòn này của chúng dới hình thức trích khấu hao TSCĐ tính vào giá thành của sản phẩm Việc trích khấu hao TSCĐ là nhằm thu hồi vốn đầu t trong một thời gian nhất định để tái sản xuất, TSCĐ khi bị h hỏng phải thanh lý loại bỏ khỏi quá trình sản xuất Để hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình kế toán dùng đến tài khoản:
- TK 214 - Hao mòn TSCĐ: Phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐ và những khoản tăng giảm giá trị hao mòn khác của TSCĐ.
- TK 009 - Nguồn vốn khấu hao cơ bản (TK ngoài bảng): Là TK ghi đơn dùng để phản ánh quá trình hình thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao ở doanh nghiệp.
* Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ:
- Phơng pháp khấu hao tuyến tính (bình quân):
Mức khấu hao Giá trị phải khấu hao trung b×nh n¨m = - TSCĐ đợc tính Số năm sử dụng
Mức trích khấu hao Mức trích khấu hao năm tháng của TSCĐ =
12 Giá trị Thu nhập _ Chi phÝ
Phải khấu hao thanh lý ớc tính thanh lý íc tÝnh
Theo quyết định số 1602 TC/QĐ/CSTC chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định:
+ Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (đợc xác định lại là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của TSCĐ.
+ Mức khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đã thực hiện của TSCĐ đó.
- Phơng pháp khấu hao nhanh: Để nhanh chóng thu hồi vốn đầu t, nhanh chóng đổi mới trang thiết bị, tạo năng lực sản xuất, kế toán đã dùng phơng pháp này.
Theo phơng pháp này gồm có 2 phơng pháp:
+ Phơng pháp khấu hao theo sản lợng.
+ Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần.
Tuỳ từng doanh nghiệp sẽ áp dụng phơng pháp phù hợp hơn với quá trình sản xuất kinh doanh của mình.
Sơ đồ 2-1: Hạch toán khấu hao TSCĐ
(1): Giá trị hao mòn giảm do nhợng bán, thanh lý góp vốn liên doanh bằng TSCĐ.
(2): Trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
(3): Trích khấu hao TSCĐ phục vụ XDCB và sửa chữa lín.
(4): Nguồn vốn khấu hao cơ bản tăng.
(5): Nguồn vốn khấu hao cơ bản giảm. Để đơn giản cho việc tính toán khấu hao và hạch toán chế độ tài chính quy định.
- TSCĐ tăng trong tháng này tháng sau mới tính khấu hao.
- TSCĐ giảm trong tháng này tháng sau mới thôi giảm khÊu hao.
Mức khấu hao tháng này = Mức khấu hao + Mức khấu hao - Mức khấu hao tháng tr ớc tăng giảm
Mức khấu hao tăng (giảm): Mức khấu hao của những TSCĐ tăng (giảm) trong tháng trớc
IV.Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình
TSCĐ đợc sử dụng lâu dài và đợc cấu thành bởi nhiều bộ phận chi tiết khác nhau Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, các bộ phận chi tiết cấu thành TSCĐ bị hao mòn, h hỏng không đều nhau Do vậy để khôi phục khả năng hoạt động của TSCĐ đảm bảo an toàn trong sản xuất kinh doanh, cần thiết phải tiến hành sửa chữa, thay thế những bộ phận chi tiết của tài sản bị hao mòn h hỏng có ảnh hởng đến hoạt động của TSCĐ.
Các chi phí sửa chữa gồm: Khoản phải trả cho đơn vị thầu sửa chữa, chi phí tiền lơng công nhân sửa chữa, chi phí vật liệu sử dụng cho đơn vị thầu sửa chữa các khoản chi phí này đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận sử dụng nó.
Trình tự hạch toán: a Hạch toán sửa chữa thờng xuyên
(1): Chi phí tự sửa chữa.
(2): Chi phí lơng, bảo hiểm cho công nhân sửa chữa. (3): Thuê ngoài sửa chữa. b.Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch
(1) : Thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn
(2) : Chi phí thực tế sửa chữa lớn phát sinh.
(3) : Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn hoàn thành.
(4a): Trích thừa (ghi giảm chi phí).
(4b):Trích thiếu (ghi thêm). c Hạch toán sửa chữa lớn ngoài kế hoạch:
(1a): Tập hợp chi phí sửa chữa lớn tự làm.
(1b): Chi phí sửa chữa lớn thuê ngoài phải trả ngời nhËn thÇu.
(2) : Khi công việc hoàn thành kết chuyển chi phí.
(3) : Phân bổ chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kú.
thực trạng hạch toán TSCĐ hữu hình tại Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây
Đặc điểm kinh tế, kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty có liên quan đến hạch toán TSCĐ h÷u h×nh
lý hoạt động sản xuất - kinh doanh của Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây có ảnh h ởng đến hạch toán TCSĐ
1 Lịch sử hình thành và phát triển.
Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây là một doanh nghiệp nhà nớc, trực thuộc Sở Thơng mại Hà Tây Có trụ sở chính đóng trên địa bàn phờng Văn Mỗ thị xã Hà Đông Hà Tây Nhiệm vụ chính của Công ty là mua hàng hoá của các ngành sản xuất trong nớc và địa phơng nhằm mục đích phục vụ nhân dân trong tỉnh và các tỉnh khác.
Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây có tiền thân là Công ty bách hoá vải sợi Hà Đông đợc thành lập theo quyết định 490 năm 1959 của UBND Tỉnh Hà Đông cũ Năm 1965 theo chỉ của Đảng và Nhà nớc đã sát nhập hai tỉnh Hà Đông và Hà Tây Công ty bách hoá vải sợi Hà Đông là đơn vị sát nhập đợc và đổi tên thành Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây Thực hiện chỉ thị 388 của chính phủ về việc sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nớc, Công ty Công nghệ phẩm
Hà Tây đợc thành lại theo quyết định số 208/QĐ-UB ngày 30/3/1993 của UBND Tỉnh Hà Tây.
Với số vốn kinh doanh pháp định lúc thành lập là: 1.900.000.000 ®
- Trong đó: Vốn cố định là: 1.100.000.000 đ
Vốn lu động: 800.000.000 đ Trong khối nội thơng của Tỉnh Hà Tây Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây là một công ty lớn vì vậy chức năng và nhiệm vụ của công ty là một trong những công ty giữ vai trò chủ đạo và quan trọng của ngành thơng nghiệp Hà Tây Trong những năm qua Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây đã trởng thành và phát triển điều đó có thể xem đó là một trong các chỉ tiêu mà Công ty đã đạt đợc.
Các chỉ tiêu đó đợc thể hiện qua các bảng sau:
25 995. 583 Lợi nhuận trớc thuế 40.000 42.000 45 000 Lợi nhuận sau thuế 26 867 28 560 30 600 ThuÕ thu nhËp doanh nghiệp
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất - kinh doanh.
* Đặc điểm tổ chức quản lý.
Mô hình tổ chức bộ máy quản lý sản xuất của Công ty đợc bố trí theo mô hình trực tuyến Theo mô hình này Giám đốc Công ty là ngời chịu trách nhiệm cao nhất trong Công ty về mọi hoạt động của Doanh nghiệp, về bảo toàn phát triển vốn đợc giao và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà níc
Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty nh sau:
Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty
Phòng tổ chức hành chÝnh
Phòng nghiệp vụ kinh doanh Phòng kế toán nghiệp hàngCửa nghệcông phÈm sè hàngCửa nghệcông phÈm hàngCửa nghệcông phÈm hàngCửa nghệcông phÈm sè hàng vănCửa phòng
* Chức năng và nhiệm vụ của công ty
*/ Ban giám đốc công ty: Ban giám đốc công ty bao gồm giám đốc công ty, các phó giám đốc,v à các trởng phòng Ban giám đốc công ty là cấp lãnh đạo cao nhất trong công ty, ban giám đốc có quyền thay mặt công ty quyết định những vấn đề liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cũng nh phải vạch ra đợc các chiến lợc phát triển cho công ty, và có quyền bổ nhiệm bãi nhiệm từ chức vụ phó giám đốc trở xuống Và nhiệm vụ quan trọng hơn cả là ban giám đốc điều hành và quản lý toàn bộ hoạt động của công ty là bộ phận đại diện cho quyền và nghĩa vụ của toàn bộ công ty, trực tiếp hớng dẫn và chỉ đạo các phòng chức năng thực hiện nhiệm vô.
*/ Giám đốc công ty: Phụ trách trực tiếp phòng kế toán, phòng tổ chức hành chính trực tiếp điều hành sản xuÊt còng nh kinh doanh chung.
*/ Các Phó giám đốc: Trực tiếp điều hành phòng kinh doanh và phòng kế toán, thực hiện một số chức năng giúp việc cho giám đốc tuỳ theo yêu cầu cụ thể.
*/ Phòng tổ chức hành chính: Tham mu giúp viêch cho giám đốc trong việc vận dụng và thi hành các chính sách, chủ chơng của nhà nớc Thực hiện những chính sách về cán bộ, lao động tổ chức bộ máy quản lý nhân sự Đảm bảo triển khai nhiệm vụ của công ty, đồng thời thực hiện các nhiệm vụ hành chính của công ty.
*/ Phòng kế toán tài vụ: Có trách nhiệm tham mu cho ban giám đốc trong lĩnh vực tài chính doanh nghiệp, chịu trách nhiệm điều hành tài chính kế toán trong công ty, có trách nhiệm ghi chép, tính toán phản ánh kịp thời chính sác tình hình biến động luân chuyển của vốn và tài sản của công ty trong kỳ báo cáo, đồng thời trên cơ sở số liệu báo cáo, phân tích các hoạt động kinh tế của công ty.
*/ Phòng nghiệp vụ kinh doanh: Có trách nhiệm xây dựng chiến lợc dài hạn và ngắn hạn cho công ty và trình nên giám đốc phê chuẩn Các vấn đề quan trọng đó là phải xây dựng kế hoạch thị trờng, ngành nghề và mặt hàng kinh doanh đáp ứng đợc thị trờng ngời tiêu dùng
II đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây
1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Công ty công nghệ phẩm Hà tây là một doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập và có t cách pháp nhân Công ty chịu trách nhiệm vật chất về mọi hoạt động kinh doanh của mình.
Công ty Công nghệ phẩm Hà Tây là một đơn vị kinh doanh thơng mại có quy mô lớn trong và ngoài tỉnh , các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, do vậy kế toán công ty áp dụng phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên để phản ánh kịp thời và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
* Tổ chức bộ máy kế toán của công ty gồm :
- Kế toán trởng : Có nhiệm vụ tổ chức, kiểm tra công tác hạch toán kế toán ở đơn vị , chỉ đạo hạch toán ở các khâu, các bộ phận kế toán Thiết kế phơng án tự chủ về tài chính, đảm bảo khai thác và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn vốn của công ty, tìm ra biện pháp quay vòng vốn, giúp giám đốc điều chỉnh thâm hụt trong tài chính của doanh nghiệp.
- Phòng Kế toán tổng hợp: Phòng này cùng với kế toán trởng chỉ đạo việc hạch toán ở bộ phận kế toán Tập trung các phần hành kế toán riêng của từng đơn vị phụ thuộc, ngoài ra phòng kế toán tổng hợp còn có nhiệm vụ lập và theo dõi các sổ cái TK 211, TK212, TK 213,214
- Kế toán ở các tổ có nhiệm vụ thu thập và ghi chép những nghiệp vụ và tập hợp lại gửi lên phòng kế toán để ghi chép và phản ánh, các đơn vị này chỉ kế toán dới hình thức báo sổ, các tổ kế toán này không đợc trực tiếp nộp ngân sách Nh vậy quan hệ kế toán là quan hệ một chiều, tổ kế toán đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm hạch toán với tổ và đơn vị mình và chịu sự chỉ đạo của kế toán trởng công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Phòng kế toán tổng hợp
Tổ công phẩmnghệ Phúc Thọ
Tổ công phẩm ứngnghệ Hoà
2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán theo hình thức “Nhật ký chứng từ” tại Công ty Công nghệ phẩm
Công ty áp dụng hình thức kế toán "Nhật ký chứng tõ"
Các đơn vị trực thuộc Công ty, căn cứ váo chứng từ ban đầu (* chứng từ gốc) tổ kế toán công nhận hàng ngày bằng các loại sổ chi tiết, bảng kê tài khoản, căn cứ bảng kê lên nhật ký chứng từ, Từ nhật ký chứng từ số 1 đến nhật ký chứng từ số 10, lu thông tin về công ty các bảng kê tài khoản về nhật ký chứng từ.