Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp
Khái niệm, đặc điểm, phân loại và đánh giá TSCĐ hữu hình
1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải có các yếu tố: sức lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động Khác với những đối tợng lao động (nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, bán thành phẩm…) các t liệu lao động (máy móc thiết bị, nhà xởng, phơng tiện vận tải…) là những phơng tiện vật chất mà con ngời sử dụng để tác động vào đối tợng lao động, biến đổi nó theo mục đích riêng của mình Bộ phận quan trọng nhất trong các t liệu lao động sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là tài sản cố định (TSCĐ)
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 (IAS 16) thì tài sản đợc sử dụng trong quá trình sản xuất cung cấp hàng hoá dịch vụ hoặc cho các mục đích hành chính và có thời gian sử dụng nhiều hơn một kỳ kế toán đợc gọi là TSCĐ Xét về hình thái vật chất, TSCĐ ở doanh nghiệp gồm có TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình TSCĐ hữu hình là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất cụ thể (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều liên kết với nhau để thực hiện một số chức năng nhất định), có đủ tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng theo quy định Hai tiêu chuẩn này thay đổi theo từng thời kỳ khác nhau phụ thuộc vào điều kiện kinh tế cũng nh tiến bộ khoa học kỹ thuật của mỗi quốc gia ở Việt Nam, theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 của
Bộ tài chính về “Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định ” áp dụng từ ngày 1/1/2000 thì: Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên và thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên Gần đây nhất là chuẩn kế toán TSCĐ hữu hình (số 3) ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng bộ Tài chính, nêu rõ các TSCĐ đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn sau:
-Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó.
-Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.
-Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm.
-Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
TSCĐ là yếu tố quan trọng để tăng nhanh năng suất lao động xã hội và phát triển kinh tế quốc dân Nó thể hiện một cách chính xác nhất năng lực và trình độ trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của mỗi doanh nghiệp.
Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ hữu hình bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dần từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Khác với nhiều yếu tố khác thuộc t liệu lao động, TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh và giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến lúc h hỏng.
TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp gồm rất nhiều loại, mỗi loại có đặc điểm khác nhau về tính chất kỹ thuật, thời gian sử dụng, công dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ hữu hình cần phải phân loại TSCĐ hữu hình theo nhiều tiêu thức khác nhau.
* Theo đặc trng kỹ thuật, TSCĐ hữu hình gồm:
-Nhà cửa, vật kiến trúc, nhà làm việc, nhà ở, nhà kho, xởng sản xuất, cửa hàng, chuồng trại chăn nuôi, sân phơi, cầu cống, đờng xá…
-Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phơng tiện truyền dẫn nh: hệ thống thông tin, đờng ống nớc, băng tải… và các loại phơng tiện vận tải bao gồm: đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ…
-Máy móc thiết bị: các loại máy móc thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh thiết bị công tác, máy móc chuyên dùng…
-Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính nh: máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lờng…
-Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc: vờn cây lâu năm nh chè, cà phê, súc vật làm việc nh ngựa, trâu bò…
-Các loại TSCĐ hữu hình khác: toàn bộ các loại TSCĐ hữu hình khác cha liệt kê.
Việc phân loại TSCĐ hữu hình theo cách này giúp cho việc quản lý và hạch toán chi tiết cụ thể theo từng loại nhóm TSCĐ hữu hình và theo các ph- ơng pháp khấu hao thích hợp với từng loại, nhóm TSCĐ hữu hình.
*Theo công dụng kinh tế, TSCĐ hữu hình gồm:
+TSCĐ hữu hình dùng trong sản xuất kinh doanh: Gồm những TSCĐ hữu hình dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
+TSCĐ hữu hình dùng ngoài sản xuất kinh doanh: Là các TSCĐ hữu hình cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp an ninh quốc phòng…của doanh nghiệp.
+TSCĐ hữu hình bảo quản, giữ hộ, cất giữ hộ nhà nớc, chờ xử lý: là những TSCĐ hữu hình doanh nghiệp bảo quản, giữ hộ cho các đơn vị khác hoặc giữu hộ Nhà nớctheo quy định của các cơ quan nhà nớc có thẩm quyền Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp thấy đợc cơ cấu TSCĐ hữu hình theo công dụng kinh tế, từ đó có biện pháp quản lý một cách phù hợp và có hiệu quả.
* Theo nguồn hình thành, TSCĐ hữu hình gồm có:
+TSCĐ hữu hình đợc hình thành từ nguồn vốn ngân sách (cấp trên cấp).
+TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn vốn tự bổ xung: Chủ yếu từ các quỹ.
+TSCĐ hữu hình đợc hình thành từ nguồn vốn vay.
+TSCĐ hữu hìnhnhận vốn góp liên doanh.
Cách phân loại này giúp ngời quản lý xác định chính xác nguồn hình thành và thu hồi vỗn về TSCĐ hữu hình trong đơn vị Đồng thời có biện pháp huy động và sử dung có hiệu quả TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp.
Nh vậy, mỗi cách phân loại cho phép đánh giá, xem xét kết cấu TSCĐ hữu hìnhcủa doanh nghiệp theo các tiêu thức khác nhau Đối với các doanh nghiệp, việc phân loại và phân tích tình hình kết cấu TSCĐ hữu hình là việc làm hết sức cần thiết, giúp doanh nghiệp chủ động trong quản lý, sử dụng, thay thế, đầu t, đổi mới TSCĐ hữu hình sao cho có lợi nhất cho việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định của doanh nghiệp.
2.Đánh giá TSCĐ hữu hình Đánh giá TSCĐ hữu hình là biểu hiện giá trị TSCĐ hữu hình dới những nguyên tắc nhất định Đánh giá TSCĐ hữu hình là điều kiện cần thiết để hạch toán, trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp TSCĐ hữu hình đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại Sở dĩ kế toán sử dụng nguyên giá và giá trị còn lại vì giá trị của TSCĐ hữu hình luôn thay đổi tong quá trình sử dụng Do vậy khi sử dụng nguyên giá sẽ phản ánh đợc giá trị đích thực của tài sản tại thời điểm bắt đâù đa vào sử dụng, hơn nữa nó còn đảm bảo một nguyên tắc kế toánlà nguyên tắc hoạt động liên tục Việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc cả 3 chỉ tiêu của TSCĐ hữu hình là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn
2.1.Đánh giá TSCĐ hữu hình theo nguyên giá
Nguyên giá TSCĐ hữu hình là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ hữu hình cho tới khi đa TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng. Đối với các đơn vị thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, trong chỉ tiêu nguyên giá không bao gồm phần thuế GTGT đầu vào Ng- ợc lại, đối với các cơ sở thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm dùng cho sản xuất kinh doanh là những mặt hàng không thuôc diện đối tợng chịu thuế GTGT, trong chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ lại gồm cả thuế GTGT đầu vào.
Tuỳ theo từng loại TSCĐ hữu hình cụ thể, nguyên giá TSCĐ sẽ đợc xác định khác nhau.
*Đối với TSCĐ hữu hình loại mua sắm (kể cả mua cũ và mới) : Nguyên giá TSCĐ mua sắm bao gồm giá mua(trừ các khoản đợc giảm giá, chiết khấu) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nhu chi phí vận chuyển và bốc dỡ ban đầu, chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí chuyện gia và các khoản chi phí có liên quan trực tiếp khác.
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình
II Hạch toán chi tiết tài sản cố định hữu hình
Yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp đòi hỏi phải hạch toán chi tiết TSCĐ Thông qua hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ theo địa điểm sử dụng, số lợng và tình trạng kỹ thuật của TSCĐ, tình hình huy động và sử dụng cũng nh tình hình bảo quản TSCĐ.
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình đợc thực hiện theo từng đối tợng ghi TSCĐcả ở bộ phận kế toán doanh nghiệp và các đơn vị bảo quản, sử dụng TSCĐ theo cả chỉ tiêu hiện vật và giá trị.
Hạch toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dựa vào các chứng từ về tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc có liên quan
Chứng từ ban đầu về hạch toán TSCĐ bao gồm:
-Biên bản giao nhận TSCĐ.
-Biên bản thanh lý TSCĐ.
-Biên bản nghiệm thu khối lợng sửa chữa lớn hoàn thành.
-Biên bản đánh giá lại TSCĐ.
1 Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình ở bộ phận kế toán doanh nghiệp. ở phòng kế toán doanh nghiệp, hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình đợc thực hiện ở thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ đợc dùng để theo dõi chi tiết TSCĐ của đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ.Toàn bộ thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung tại hòm thẻ, trong đó chia làm nhiều ngăn để sắp xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mõi ngăn đợc dùng để xếp thẻ của một nhóm TSCĐ, chi tiết theo đơn vị sử dụng và số hiệu tài sản Mỗi nhóm đợc lập chung một phiếu hạch toán tăng giảm hàng tháng trong năm.
Thẻ TSCĐ sau khi lập xong phải đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ này lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sử dụng TSCĐ mỗi nơi một quyển để theo dõi
Thẻ TSCĐ đợc lu lại ở phòng kế toán trong suốt thời gian sử dụng.
2 Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình ở bộ phận sử dụng.
Tại các phòng ban, phân xởng hoặc các xí nghiệp thành viên sử dụng “Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ do đơn vị mình quản lý và sử dụng Căn cứ ghi sổ là các chứng từ gốc về tăng giảm TSCĐ.
III Hạch toán tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ hữu hình Để hạch toán tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ hữu hình kế toán sử dụng các tài khoản sau:
*TK 211 “ TSCĐ hữu hình”: Dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm cuả toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp theo nguyên giá.
-Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm, xây dựng, đợc cấp, đợc tặng, nhận góp vốn
-Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình do cải tạo, nâng cấp, trang bị thêm, đánh giá lại
-Nguyên giá TSCĐ giảm do thanh lý, nhợng bán, mang góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác.
-Nguyên giá TSCĐ giảm do tháo dỡ một hoặc một số bộ phận, do đánh giá lại.
Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có của doanh nghiệp
*TK 214 (2141) ”Hao mòn TSCĐ hữu hình”: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có trong doanh nghiệp.
Bên Nợ: Phản ánh giá trị hao mòn giảm do giảm TSCĐ
Bên Có: Giá trị hao mòn tăng do trích khấu hao TSCĐ và các nguyên nhân khác
Số d bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có
Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản có liên quan khác nh: TK 331, 341, 411, 112, 111, 241
TSCĐ trong doanh nghiệp tăng giảm do nhiều nguyên nhân nh mua sắm, xây dựng cơ bản hoàn thành đã nghiệm thu và bàn giao đa vào sử dụng, do nhận góp vốn liên doanh, nhận vốn cấp phát, nhận điều chuyển, nhận viện trợ, nhận biếu tặng, thanh lý, nhợng bán Kế toán phải căn cứ vào từng tr- ờng hợp cụ thể để ghi sổ sao cho phù hợp.
Tại các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
Kế toán phản ánh các bút toán tăng hoặc giảm nguyên giá TSCĐ hữu hình nh sơ đồ 1-1 và sơ đồ 1-2 Trong trờng hợp tăng TSCĐ hữu hình thì đồng thời với việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ kế toán phải ghi bút toán kết chuyển nguồn vốn:
-Nếu TSCĐ hữu hình tăng bằng nguồn vốn chủ sở hữu thì kế toán ghi
Có TK 411 -Nếu đầu t bằng nguồn vốn khấu hao thì kế toán ghi
Có TK 009 -Nếu TSCĐ tăng bằng quỹ phúc lợi dùng cho hoạt động phúc lợi thì kế toán ghi:
Có TK 4313 -Nếu TSCĐ hữu hình tăng bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, kế toán ghi:
Tại các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Hạch toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình cũng tiến hành tơng tự nh tại các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác là số thuế GTGT đầu vào không tách riêng mà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ, toàn bộ thu nhập cũng nh chi phí về thanh lý nhợng bán TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT đợc hạch toán trực tiếp vào thu nhập bất thờng hoặc chi phí bất thòng
Sơ đồ 1-1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp biến động tăng TSCĐ hữu hình
(Tại đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Sơ đồ 1-2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp biến động giảm TSCĐ hữu hình
(Tại đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
IV Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình
Trong quá trình đầu t và sử dụng, TSCĐ bị hao mòn cả về mặt giá trị và hiện vật Hoa mòn TSCĐ đợc hiểu là sự giảm dần giá trị sử dụng và giá trị của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh, do bào mòn của tự nhiên, do tiến bộ khoa học kỹ thuật trong qúa trình hoạt động của TSCĐ Hao mòn đợc thể hiện dới 2 dạng:
+ Hao mòn hữu hình: là sự giảm giá trị TSCĐ trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn,bị h hỏng từng bộ phận.
+ Hao mòn vô hình: Là sự giảm giá trị TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn và chi phí thấp hơn. Để thu hồi lại giá tị hao mòn của TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ hay khấu hao TSCĐ còn là biểu hiện bằng tiền phần giá trị đã hao mòncủa TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh nhằm tích luỹ lại để hình thành vốn khấu hao đầu t lại TSCĐ khi cần thiết.
Nh vậy, hao mòn của TSCĐ là một hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là một biện pháp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ.
Ngoài ý nghĩa trên trích khấu hao TSCĐ còn là căn cứ xác định giá trị còn lại của TSCĐ cha đợc thu hồi dựa trên nguyên giá TSCĐ, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ (số khấu hao luỹ kế của TSCĐ là tổng cộng số khấu hao đã trích vào chi phí kinh doanh qua các kỳ kinh doanh của TSCĐ, tính đến một thời điểm xác định), xác định và đánh giá hiện trạng TSCĐ của doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, xét trên một số phơng diện, khấu hao TSCĐ cũng có những ý nghĩa nhất định:
-Về phơng diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đ- ợc giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doang nghiệp.
-Về phơng diện tài chính: khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu đợc bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ.
-Về phơng diện thuế khoá: khấu hao là một khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ.
-Về phơng diện kế toán: khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ
Hạch toán tổng hợp biến động TSCĐ hữu hình
I Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu kiêu Kỵ có ảnh hởng đến hạch toán TSCĐ hữu hình
1 Lịch sử hình thành và phát triển:
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ là một đơn vị sản xuất kinh doanh còn rất non trẻ, trực thuộc Công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam (BAROTEX)
Sau khi đợc Bộ thơng mại phê duyệt dự án đầu t xuất khẩu giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ số 162/TM-KH, ngày 13 tháng 3 năm 1995 và Quyết định số 2122 TM/TCCB ngày 20 tháng 7 năm 1995 cho phép Công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam đợc phép thành lập Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ ngày 22 tháng 7 năm 1995 Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ chính thức đợc thành lập với Quyết định số 296/TM-TCCB.
Xí nghiệp có trụ sở giao dịch và sản xuất tại địa bàn xã Kiêu Kỵ-Huyện Gia Lâm-Thành phố Hà Nội, giấy phép kinh doanh số 301031 cấp ngày 9 tháng 9 năm 1995. Đối tợng sản xuất của xí nghiệp là công ty FREEDOM TRADING, một trong những công ty có nhiều năm hoạt động và kinh doanh giầy, có uy tín trên thị trờng giầy quốc tế Xí nghiệp sản xuất dựa trên nguồn nguyên liệu do FREEDOM TRADING cung cấp Ngoài ra một số nguyên liệu phụ đợc mua ở trong nớc Toàn bộ sản phẩm đợc bao tiêu theo hợp đồng với kế hoạch tháng, quý, năm đã đợc ký kết.
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh :
Trong xí nghiệp, giúp việc cho Giám đốc là một phó Giám đốc phục trách vấn đề tài chính và kinh doanh và một trợ lý Giám đốc kiêm phụ trách sản xuất Bên dới là các bộ phận chức năng gồm 5 phòng:
-Phòng tổ chức hành chính
-Phòng kế toán tài vụ
Bộ máy quản lý của Xí nghiệp đợc tổ chức theo phơng thức trực tuyến chức năng.
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:
+Giám đốc: là ngời phụ trách chung về tình hình sản xuất và kinh doanh của xí nghiệp.
+Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất: là ngời đợc Giám đốc uỷ quyền chỉ đạo vấn để sản xuất và chất lợng sản phẩm Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất phải đánh giá đợc kết quả sản xuất liên tục từ đầu đến cuối Đồng thời, Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất là ngời đợc uỷ quyền cùng phó
Giám đốc tài chính và kinh doanh giải quyết các vấn đề liên quan khi Giám đốc vắng mặt.
+Phó Giám đốc tài chính và kinh doanh: là ngời đợc Giám đốc uỷ quyền chỉ đạo mọi hoạt động kinh doanh và tài chính của xí nghiệp Phó Giám đốc tài chính và kinh doanh có trách nhiệm làm cho xí nghiệp hoạt động sản xuất đều đặn, là ngời cùng trợ lý Giám đốc giải quyết các vấn đề liên quan khi Giám đốc vắng mặt.
Các bộ phận chức năng:
+Phòng tổ chức hành chính: là bộ phận bao gồm ban tổ chức lao động tiền lơng, hành chính quản trị Nhiệm vụ của bộ phận nay là bố trí, sắp xếp lao động trong xí nghiệp về số lợng, trình độ tay nghề từng phòng, từng phân xởng, xây dựng những nội qui, quy chế, hớng dẫn thực hiện các qui định theo đúng chế độ, chính sách của Nhà nớc.
+Phòng kế toán tài vụ: là bộ phận giúp Giám đốc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế, thống kê tài chính, thông tin kinh tế cho xí nghiệp Ngoài ra, phòng kế toán tài vụ còn có nhiệm vụ lập và thực hiện tốt các kế hoạch tài chính và báo cáo tài chính theo qui định.
+Phòng kỹ thuật KCS: có nhiệm vụ giám sát và đa ra các định mức, tiêu chuẩn về kỹ thuật, ứng dụng khoa học kỹ thuật, phát minh sáng kiến cho cải tiến sản phẩm Phòng kỹ thuật KCS chịu trách nhiệm về kỹ thuật, an toàn trong sản xuất Ngoài ra, phòng kỹ thuật KCS còn có nhiệm vụ quan trọng là kiểm tra chất lợng sản phẩm trên từng công đoạn sản xuất.
+Phòng kế hoạch vật t: Dựa trên các đơn đặt hàng từ phòng xuất nhập khẩu chuyển sang, các định mức vật t phòng kỹ thuật chuyển tới, lập kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, kế hoạch mua sắm dự trữ, cấp phát vật t sau khi đã kiểm tra lại các định mức Phòng kế hoạch vật t có nhiệm vụ phải tính toán, cân đối điều chỉnh để sao cho luôn đủ vật t để sản xuất đợc thông suốt.
+Phòng xuất nhập khẩu: Phòng này có nhiệm vụ tìm kiếm thị trờng tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu, tìm đối tác kinh doanh, ký kết hợp đồng, tiêu thụ sản phẩm, làm thủ tục xuất khẩu thành phẩm, nhập nguyên vật liệu.
+Các phân xởng sản xuất: Là các bộ phận sản xuất của Xí nghiệp nhằm sản xuất mặt hàng giầy của Xí nghiệp.
Sơ đồ 2-1: Sơ đồ bộ máy quản lý của xí nghiệp
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo
II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Do đặc điểm tổ chức sản xuất cũng nh đặc điểm quản lý của xí nghiệp nên bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Mọi công tác kế toán đợc thực hiện ở phòng kế toán của Xí nghiệp từ việc hạch toán ban đầu (thu nhập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ chi tiết) đến việc lập các báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu quản lý.
Phòng kế toán có các chức năng và nhiệm vụ sau:
Thứ nhất: Lập kế hoạch tài chính, đồng thời thống nhất với kế hoạch sản xuất, kỹ thuật của Xí nghiệp.
Thứ hai: Huy động các nguồn vốn thích hợp, sử dụng vốn hợp lý và tiết kiệm đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu qủa kinh tế cao.
Thứ ba: Tổ chức hạch toán kịp thời, đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất.
Thứ t: Thực hiện hớng dẫn và giám sát việc quản lý tiền tệ của Xí nghiệp theo qui định của Nhà nớc.
Thứ năm: Phân tích các hoạt động kinh tế của Xí nghiệp
Thứ sáu: Giúp Giám đốc Xí nghiệp xây dựng giá bán sản phẩm, quyết định về tài chính trong sản xuất kinh doanh.
Thứ bảy: Tham gia xây dựng hợp đồng kinh tế với các khách hàng đặc biệt trong việc qui định các điều kiện tài chính ở hợp đồng.
Cơ cấu bộ máy kế toán tại xí nghiệp đợc sắp xếp nh sau:
+Kế toán trởng: Là ngời kiểm tra tình hình hạch toán, kiểm tra tình hình tài chính về vốn và huy động vốn Kế toán trởng có trách nhiệm tổ chức sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác khả năng tiềm tàng của tài sản, cung cấp các thông tin về tình hình tài chính một cách thật chính xác, kịp thời và toàn diện Tham gia ký kết các hợp động kinh tế, xây dựng các kế hoạch tài chính cho xí nghiệp Kế toán trởng còn đồng thời là kế toán tổng hợp, là ngời ghi
Sổ cái, lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo kế toán.
Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình
TSCĐ bị hao mòn, h hỏng trong quá trình sử dụng Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động tốt trong thời gian sử dụng, các doanh nghiệp phải thờng xuyên tiến hành bảo dỡng, trùng tu, khôi phục lại TSCĐ bị h hỏng.
Kế toán sửa chữa TSCĐ có nhiệm vụ phản ánh chính xác chi phí sửa chữa và tính giá thành các công việc sửa chữa lớn hoàn thành, phân bổ một cách chính xác chi phí sửa chữa TSCĐ vào các đối tợng liên quan trong doanh nghiệp.
Công việc sửa chữa TSCĐ chia làm 3 hình thức:
*Sửa chữa thờng xuyên TSCĐ: là loại hình sửa chữa mang tính chất bảo dỡng thờng xuyên TSCĐ, thời gian sữa chữa ngắn, chi phí sữa chữa nhỏ Do đó toàn bộ chi phí sửa chữa thực tế phái sinh đợc tính hết vào chi phí kinh doanh trong thời kỳ.
*Sửa chữa lớn TSCĐ: Sửa chữa lớn TSCĐ là công việc sửa chữa có tính chất khôi phục năng lực hoạt động của TSCĐ, thay thế những bộ phận quan trọng của nó Thời gian diễn ra nghiệp vụ sửa chữa lớn thờng kéo dài, chi phí sửa chữa chiếm một tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh của từng kỳ hạch toán vì vậy theo nguyên tắc phù hợp, chi phí sửa chữa lớn phải đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của nhiều kỳ hạch toán khác nhau.
Trong quan hệ với công tác kế hoạch, nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ đợc chia thành hai loại là sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch và sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch Nếu sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch thì kế toán phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh bằng cách trích trớc theo dự toán Nếu sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch thì chi phí sửa chữa phải đợc phân bổ vào chi phí kinh doanh của các kỳ hạch toán sau khi nghiệp vụ sửa chữa đã hoàn thành.
*Sửa chữa nâng cấp TSCĐ là loại hình sửa chữa có tính chất tăng thêm tính năng hoạt động của TSCĐ hoặc kéo dài tuổi thọ của nó Bản chất của nghiệp vụ sửa chữa nâng cấp TSCĐ là một nghiệp vụ đầu t bổ sung cho TSCĐ Do đó toàn bộ chi phí phát sinh về nâng cấp TSCĐ đợc ghi tăng nguyên giá.
Doanh nghiệp có thể thực hiện việc sửa chữa TSCĐ hữu hình bằng cách tự làm hoặc thuê ngoài sửa chữa. Để hạch toán các nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ, kế toán sử dụng TK 2413
“Sửa chữa lớn TSCĐ”: Dùng để phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Bên Nợ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn, chi phí đầu t cải tạo, nâng cấpTSCĐ.
Bên Có: Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ dở dang, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhng cha quyết toán.
Số d bên Nợ: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dở dang, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhng cha quyết toán.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK khác nh: TK 111, 112, 331, 211, 335
Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc thể hiện qua sơ đồ 1-4 và sơ đồ 1-5
Sơ đồ 1-4: Sơ đồ hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình thuê ngoài
(Tại đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Sơ đồ 1-5: Sơ đồ hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình tự làm
(Tại đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì trình tự hach toán tơng tự nh trên, chỉ khác là toàn bộ phần thuế GTGT đợc hạch toán vào chi phí sửa chữa.
Đặc điểm hạch toán TSCĐ hữu hình tại một số nớc
Cùng với xu hớng quốc tế hoá, nhiều quốc gia đã mở cửa nền kinh tế và hoà nhập vào nền kinh tế thế giới, và do đó chế độ kế toán của mỗi quốc gia cũng dần dần hoà nhập theo những thông lệ chung của kế toán quốc tế Song những đặc điểm khác nhau của mỗi quốc gia đã tạo ra những đặc trng riêng cho chế độ kế toán của quốc gia đó, điển hình là ở Pháp và Mỹ.
Về hạch toán TSCĐ hữu hình, cơ bản cách phân loại, đánh giá tài sản,xác định nguyên giá, hạch toán các nghiệp vụ biến động tăng giảm TSCĐ đều có nét tơng đồng, chỉ khác nhau về hệ thống tài khoản sử dụng và các nguyên tắc hạch toán Bởi vậy, dới đây chỉ đi sâu về phơng pháp khấu hao sử dụng ở các nớc này- Đây là điểm khác biệt rõ nét nhất.
1 Đặc điểm hạch toán TSCĐ hữu hình ở Pháp
Pháp quan niệm TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thể rõ ràng, có giá trị lớn, thời gian hữu ích lâu dài, đợc xây dựng hoặc mua sắm để sử dụng trong sản xuất kinh doanh chứ không phải để bán Trong đó đất đai là TSCĐ hữu hình duy nhất không tính khấu hao (trừ đất đai có hầm mỏ).
Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình cũng căn cứ vào nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị còn lại để hạch toán.
Trong thời gian sử dụng, TSCĐ hữu hình đợc trích khấu hao theo nguyên tăctròn ngày theo một phơng pháp nhất quán Đây là một đặc điểm riêng có của kế toán Pháp Nguyên tắc này phản ánh một cách chính xác chi phí TSCĐ hình thành trong sản phẩm , dịch vụ do doanh nghiệp tạo ra, đồng thời chi phí và thu nhập trong kỳ do sử dụng tài sản càng tơng ứng Tuy nhiên, cách tính khấu hao này rất vất vả và quá vụn vặt Pháp sử dụng 2 ph- ơng pháp khấu hao: khấu hao đều và khấu hao giảm dần theo thời gian sử dụng tài sản phơng pháp khấu hao đều giống nh ở Việt Nam, phơng pháp khấu hao giảm dần đợc xác định nh sau:
Mức khấu hao năm 1 = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao năm 2 = Giá trị còn lại đầu năm 2 x Tỷ lệ khấu hao năm
Mức khấu hao năm n = Gía trị còn lại đầu năm n-1 x Tỷ lệ khấu hao năm
Tỷ lệ khấu hao năm = x Hệ số điều chỉnh
Hệ số đợc quy định nh sau:
Thời gian sử dụng Hệ số
Có thể nói, cách hạch toán TSCĐ ở Pháp khá chi tiết và rõ ràng giúp kế toán và các nhà quản lý phản ánh hợp lý lợi ích sử dụng tài sản đó đem lại.
2 Đặc điểm hạch toán TSCĐ hữu hình ở Mỹ
TSCĐ hữu hình ở Mỹ đợc định nghĩa là tài sản hiện vật có giá trị lớn và sử dụng vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Những TSCĐ này đợc xếp trên bảng cân đối kế toán theo một thứ tự nhất định theo hệ thống chữ cái và đợc phản ánh theo giá trị toàn bộ (bao gồm tất cả các khoản chi phí phải chi ra để có thể sử dụng tài sản đó).
Các doanh nghiệp Mỹ không nhất thiết phải sử dụng một phơng pháp khấu hao thống nhất cho tất cả các TSCĐ hữu hình khác nhau Họ có thể sử dụng một số phơng pháp khấu hao khác nhau đối với một số TSCĐ của doanh nghiệp Chẳng hạn, họ có thể sử dụng phơng pháp khấu hao theo đ- ờng thẳng cho TSCĐ nếu cho rằng phơng pháp này đánh giá chi phí tốt hơn, trong khi phơng pháp khấu hao theo sản lợng lại đợc đánh giá tốt hơn cho TSCĐ khác Đồng thời, doanh gnhiệp có thể lựa chọn một phơng pháp khấu hao trên các bảng kê khai thuế và phơng pháp khác đối với Báo cáo tài chính nhằm giảm tối đa phần thuế phải đóng hoặc có thể trì hoãn lại việc nộp thuế theo luật thuế, cũng nh đảm bảo sự kết hợp giữa chi phí và thu nhập phản ánh đợc thu nhập của mỗi cổ phiếu Tuy nhiên, phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn cho một TSCĐ phải đợc sử dụng liên tục để sự đánh giá thu nhập giữa các kỳ đợc nhất quán với nhau.
Với lợi thế đó, các doanh nghiệp ở Mỹ đợc lựa chọn các phơng pháp khấu hao sau;
Nếu nh TSCĐ đợc sử dụng hầu nh một lợng nh nhau trong mỗi kỳ kế toán thì phơng pháp này phân bổ rất công bằng chi phí khấu hao TSCĐ Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:
Nguyên giá - Giá trị thu hồi uớc tính Mức khấu hao hàng năm Số năm sử dụng hữu dụng ớc tính
Trong một số ngành kinh doanh, việc sử dụng TSCĐ thay đổi rất nhiều từ kỳ này sang kỳ khác Đối với loại TSCĐ nh vậy, phơng pháp khấu hao theo sản lợng sẽ cung cấp một cách tính thích hợp hơn.
*Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần Đây là phơng pháp khấu hao nhanh, thích hợp với việc đánh giá thu nhập trong các trờng hợp mà tài sản đóng góp vào việc tạo ra thu nhập trong các năm đầu nhiều hơn trong các năm sau Phơng pháp này tính nh sau:
Mức khấu hao kỳ i = Giá trị còn lại đầu kỳ i x Tỷ lệ khấu hao
Trong đó tỷ lệ khấu hao đợc tính bằng cách nhân đôi tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng Phơng pháp này không tính đến giá trị thu hồi của TSCĐ.
*Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm: Đây cũng là phơng pháp khấu hao nhanh Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến trong quá trình lập các bảng khai thuế, vì chi phí khấu hao lớn hơn trong các năm đầu của thời gian hữu dụng của TSCĐ, có khuynh hớng làm hoãn thuế Tuy nhiên, trong việc lựa chọn một phơng pháp khấu hao hợp lý giữa chi phí sử dụng tài sản với thu nhập mà chi phí đó tạo ra Mức khấu hao theo phơng pháp này tính nh sau:
*Phơng pháp khấu hao theo nhóm hoặc hỗn hợp
Do đặc trng khác nhau của từng TSCĐ hoặc đặc trng riêng của từng ngành, các doanh nghiệp thờng áp dụng phơng pháp khấu hao theo nhóm TSCĐ có bản chất giống nhau, hoặc khấu hao kết hợp các TSCĐ có bản chất khác nhau và thời gian sử dụng khác nhau.
Thực trạng hạch toán tài sản cố định hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Đặc điểm kinh tế - kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hởng đến hạch toán TSCĐ hữu hình
1 Lịch sử hình thành và phát triển:
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ là một đơn vị sản xuất kinh doanh còn rất non trẻ, trực thuộc Công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam (BAROTEX)
Sau khi đợc Bộ thơng mại phê duyệt dự án đầu t xuất khẩu giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ số 162/TM-KH, ngày 13 tháng 3 năm 1995 và Quyết định số 2122 TM/TCCB ngày 20 tháng 7 năm 1995 cho phép Công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam đợc phép thành lập Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ ngày 22 tháng 7 năm 1995 Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ chính thức đợc thành lập với Quyết định số 296/TM-TCCB.
Xí nghiệp có trụ sở giao dịch và sản xuất tại địa bàn xã Kiêu Kỵ-Huyện Gia Lâm-Thành phố Hà Nội, giấy phép kinh doanh số 301031 cấp ngày 9 tháng 9 năm 1995. Đối tợng sản xuất của xí nghiệp là công ty FREEDOM TRADING, một trong những công ty có nhiều năm hoạt động và kinh doanh giầy, có uy tín trên thị trờng giầy quốc tế Xí nghiệp sản xuất dựa trên nguồn nguyên liệu do FREEDOM TRADING cung cấp Ngoài ra một số nguyên liệu phụ đợc mua ở trong nớc Toàn bộ sản phẩm đợc bao tiêu theo hợp đồng với kế hoạch tháng, quý, năm đã đợc ký kết.
2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh :
Trong xí nghiệp, giúp việc cho Giám đốc là một phó Giám đốc phục trách vấn đề tài chính và kinh doanh và một trợ lý Giám đốc kiêm phụ trách sản xuất Bên dới là các bộ phận chức năng gồm 5 phòng:
-Phòng tổ chức hành chính
-Phòng kế toán tài vụ
Bộ máy quản lý của Xí nghiệp đợc tổ chức theo phơng thức trực tuyến chức năng.
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:
+Giám đốc: là ngời phụ trách chung về tình hình sản xuất và kinh doanh của xí nghiệp.
+Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất: là ngời đợc Giám đốc uỷ quyền chỉ đạo vấn để sản xuất và chất lợng sản phẩm Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất phải đánh giá đợc kết quả sản xuất liên tục từ đầu đến cuối Đồng thời, Trợ lý Giám đốc-phụ trách sản xuất là ngời đợc uỷ quyền cùng phó
Giám đốc tài chính và kinh doanh giải quyết các vấn đề liên quan khi Giám đốc vắng mặt.
+Phó Giám đốc tài chính và kinh doanh: là ngời đợc Giám đốc uỷ quyền chỉ đạo mọi hoạt động kinh doanh và tài chính của xí nghiệp Phó Giám đốc tài chính và kinh doanh có trách nhiệm làm cho xí nghiệp hoạt động sản xuất đều đặn, là ngời cùng trợ lý Giám đốc giải quyết các vấn đề liên quan khi Giám đốc vắng mặt.
Các bộ phận chức năng:
+Phòng tổ chức hành chính: là bộ phận bao gồm ban tổ chức lao động tiền lơng, hành chính quản trị Nhiệm vụ của bộ phận nay là bố trí, sắp xếp lao động trong xí nghiệp về số lợng, trình độ tay nghề từng phòng, từng phân xởng, xây dựng những nội qui, quy chế, hớng dẫn thực hiện các qui định theo đúng chế độ, chính sách của Nhà nớc.
+Phòng kế toán tài vụ: là bộ phận giúp Giám đốc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế, thống kê tài chính, thông tin kinh tế cho xí nghiệp Ngoài ra, phòng kế toán tài vụ còn có nhiệm vụ lập và thực hiện tốt các kế hoạch tài chính và báo cáo tài chính theo qui định.
+Phòng kỹ thuật KCS: có nhiệm vụ giám sát và đa ra các định mức, tiêu chuẩn về kỹ thuật, ứng dụng khoa học kỹ thuật, phát minh sáng kiến cho cải tiến sản phẩm Phòng kỹ thuật KCS chịu trách nhiệm về kỹ thuật, an toàn trong sản xuất Ngoài ra, phòng kỹ thuật KCS còn có nhiệm vụ quan trọng là kiểm tra chất lợng sản phẩm trên từng công đoạn sản xuất.
+Phòng kế hoạch vật t: Dựa trên các đơn đặt hàng từ phòng xuất nhập khẩu chuyển sang, các định mức vật t phòng kỹ thuật chuyển tới, lập kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, kế hoạch mua sắm dự trữ, cấp phát vật t sau khi đã kiểm tra lại các định mức Phòng kế hoạch vật t có nhiệm vụ phải tính toán, cân đối điều chỉnh để sao cho luôn đủ vật t để sản xuất đợc thông suốt.
+Phòng xuất nhập khẩu: Phòng này có nhiệm vụ tìm kiếm thị trờng tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu, tìm đối tác kinh doanh, ký kết hợp đồng, tiêu thụ sản phẩm, làm thủ tục xuất khẩu thành phẩm, nhập nguyên vật liệu.
+Các phân xởng sản xuất: Là các bộ phận sản xuất của Xí nghiệp nhằm sản xuất mặt hàng giầy của Xí nghiệp.
Sơ đồ 2-1: Sơ đồ bộ máy quản lý của xí nghiệp
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo
Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Do đặc điểm tổ chức sản xuất cũng nh đặc điểm quản lý của xí nghiệp nên bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung Mọi công tác kế toán đợc thực hiện ở phòng kế toán của Xí nghiệp từ việc hạch toán ban đầu (thu nhập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ chi tiết) đến việc lập các báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu quản lý.
Phòng kế toán có các chức năng và nhiệm vụ sau:
Thứ nhất: Lập kế hoạch tài chính, đồng thời thống nhất với kế hoạch sản xuất, kỹ thuật của Xí nghiệp.
Thứ hai: Huy động các nguồn vốn thích hợp, sử dụng vốn hợp lý và tiết kiệm đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu qủa kinh tế cao.
Thứ ba: Tổ chức hạch toán kịp thời, đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất.
Thứ t: Thực hiện hớng dẫn và giám sát việc quản lý tiền tệ của Xí nghiệp theo qui định của Nhà nớc.
Thứ năm: Phân tích các hoạt động kinh tế của Xí nghiệp
Thứ sáu: Giúp Giám đốc Xí nghiệp xây dựng giá bán sản phẩm, quyết định về tài chính trong sản xuất kinh doanh.
Thứ bảy: Tham gia xây dựng hợp đồng kinh tế với các khách hàng đặc biệt trong việc qui định các điều kiện tài chính ở hợp đồng.
Cơ cấu bộ máy kế toán tại xí nghiệp đợc sắp xếp nh sau:
+Kế toán trởng: Là ngời kiểm tra tình hình hạch toán, kiểm tra tình hình tài chính về vốn và huy động vốn Kế toán trởng có trách nhiệm tổ chức sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác khả năng tiềm tàng của tài sản, cung cấp các thông tin về tình hình tài chính một cách thật chính xác, kịp thời và toàn diện Tham gia ký kết các hợp động kinh tế, xây dựng các kế hoạch tài chính cho xí nghiệp Kế toán trởng còn đồng thời là kế toán tổng hợp, là ngời ghi
Sổ cái, lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo kế toán.
+Kế toán thanh toán và tiền lơng: Theo dõi về vấn đề thanh toán, các khoản thu chi có liên quan tới tiền mặt tại xí nghiệp, là ngời tính lơng để trả cho cán bộ công nhân viên, phân bổ các chi phí về tiền lơng, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn cho các đối tợng tính giá thành, theo dõi doanh thu bán hàng, theo dõi công nợ, thanh lý hợp đồng với từng khách hàng
+Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ: Theo dõi tình hình nhập-xuất-tồn kho của các loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trong kỳ hạch toán, tính giá nhập-xuất-tồn kho của chúng để ghi vào các chứng từ, sổ sách có liên quan Hớng dẫn, kiểm tra, đối chiếu với thủ kho về tình hình nhập-xuất-tồn kho vật t hàng hoá Kế toán vật liệu là một trong những thành viên trong đoàn kiểm kê định kỳ hoặc bất thờng để xác định giá trị hàng tồn kho.
+Kế toán giá thành sản phẩm và tiêu thụ: là ngời tập hợp các chi phí sản xuất từ các bộ phận kế toán liên quan, phân bổ các chi phí cho từng đối tợng sử dụng, tính giá thành từng loại sản phẩm và xác định chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý cuối kỳ, theo dõi tình hình nhập, xuất kho thành phẩm, tính giá thành sản phẩm xuất kho để ghi chép vào chứng từ, sổ sách có liên quan.
Là một trong những thành viên của đoàn kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho.
+Kế toán TSCĐ: Theo dõi về tình hình tăng, giảm TSCĐ Ghi chép,phản ánh chính xác số liệu có và tình hình biến động của từng loại TSCĐ.
Tính toán chính xác giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng.
+Thủ quỹ: Là ngời trực tiếp quản lý tiền mặt tại xí nghiệp, chịu trách nhiệm thu, chi tiền mặt, lập báo cáo quỹ hàng ngày, phản ánh tình hình thu, chi tiền mặt của xí nghiệp.
+Thủ kho, nhân viên thống kê ở các phân xởng: làm nhiệm vụ quản lý hàng tồn kho tại kho của Xí nghiệp đồng thời kiểm kê các tài sản ở các phân xởng
Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Xí nghiệp đợc thể hiện ở sơ đồ 2-2
Sơ đồ 2-2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo
2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán
Do qui mô sản xuất của xí nghiệp lớn, việc tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng nên, nên để đáp ứng yêu cầu quản lý, xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán với hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Hình thức kế toán này tơng đối đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu.
Các sổ sách đợc sử dụng để hạch toán các nghiệp vụ nói chung tại Xí nghiệp là:
-Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
-Sổ Nhật ký đặc biệt đợc mở và hạch toán riêng cho tiền mặt và tiền gửi Ngân hàng.
-Sổ Cái các tài khoản sử dụng trong Xí nghiệp
-Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Các sổ sách đợc sử dụng để hạch toán TSCĐ hữu hình gồm:
-Sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ
-Sổ tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ
-Sổ Cái các tài khoản 211,214,
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
Hiện nay, toàn bộ TSCĐ đựoc phản ánh trên sổ sách kế toán của Xí nghiệp là TSCĐ hữu hình
Trình tự hạch toán TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp đợc thực hiện nh sơ đồ 2-4
Sơ đồ 2-4: Trình tự hạch toán TSCĐ hữu hình tại
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ Đối chiếu kiểm tra Iii Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại xí nghiệp giày thể thao xuất khảu Kiêu Kỵ
Yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp đòi hỏi phải hach toán chi tiết TSCĐ Thông qua hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng, số lợng và tình trạng kỹ thuật của TSCĐ, tình hình huy động và sử dụng TSCĐ cũng nh tình hình bảo quản TSCĐ Khi có TSCĐ tăng thêm, Xí nghiệp thành lập Hội đồng giao nhận gồm đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số uỷ viên để lập “Biên bản giao nhận TSCĐ” cho từng đối t- ợng TSCĐ đồng thời lập biên bản bàn giao TSCĐ cho đơn vị, bộ phận sử dụng Đối với những TSCĐ cùng loại, giao nhận cùng lúc, do cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản Sau đó phòng kế toán sẽ lập cho mỗi đối tợng tài sản một hồ sơ riêng bao gồm: Hợp đồng mua TSCĐ (nếu có),biên bản giao nhận TSCĐ, hoá đơn mua TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật và các chứng từ khác có liên quan Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của Xí nghiệp Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập, kế toán trởng ký xác nhận Thẻ này đợc lu lại ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ Sau đó kế toán vào sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ và Sổ (Danh sách) TSCĐ Sổ chi tiết và danh sách này đợc lập theo từng năm và lập chung cho toàn Xí nghiệp.
Sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ đợc lập để theo dõi toàn bộ TSCĐ tăng và giảm trong năm của Xí nghiệp.
Sổ TSCĐ dùng để theo dõi toàn bộ TSCĐ của Xí nghiệp trong năm. Trờng hợp giảm TSCĐ, căn cứ vào nguyên nhân cụ thể mà Xí nghiệp lập các chứng từ cần thiết nh: Biên bản thanh lý TSCĐ Trên cơ sở các chứng từ đó kế toán ghi giảm TSCĐ trên thẻ TSCĐ, sổ chi tiết cũng nh Sổ TSCĐ. Hàng quý, kế toán tập hợp số liệu trên sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ để lập
“Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ” “Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ” đợc lập theo quý và theo năm.
Trình tự hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp nh sau:
Cụ thể: Tháng 5 năm 2001, Xí nghiệp mua một máy vi tính PENTIUM III- 1,13 GHZ để phục vụ cho việc quản lý Ngày 21/5/2001 2 bên mua và bán lập biên bản giao nhận TSCĐ nh sau:
SIÊU THỊ TIN HỌC DTIC Địa chỉ: 156 Bà Triệu – Hà Nội Điện thoại: 9.439.758 – 9.431.119 – 9.437.155 Fax: 9.439.759
Website: www.dticvn.com - Email: dtic@fpt.vn
BIÊN BẢN GIAO NHẬN HÀNG
Bên bán hàng: Siêu thị tin học DTIC Địa chỉ: 156 Bà Triệu – Hà Nội Điện thoại: 9.439.758 – 9.431.119 – 9.437.155 Fax: 9.439.759 Đại diện là: Trần Quyết Toàn
Chức vụ: Nhân viên kinh doanh
Bên mua là: Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ Địa chỉ: Kiêu Kỵ- Gia Lâm- Hà Nội Điện thoại: 8.766.879 Đại diện là: Đào Xuân Phúc
Chức vụ: Trởng phòng kỹ thuật
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lợng
Chất lợng hàng: Hàng đảm bảo các thông số kỹ thuật mới 100%
Phơng thức thanh toán: Chuyển khoản
Thời hạn thanh toán: Bên mua cam kết trả 100% tổng số tiền sau khi nhận đủ hàng và đủ giấy tờ để thanh toán.
Biên bản này đợc lập thành 2 bản, mỗi bên giữ 1 bản có giá trị nh nhau. Đại diện bên bán hàng Đại diện bên mua hàng
(Ký tên, đóng dấu) (Ký tên, đóng dấu)
Theo sự chỉ đạo của lãnh đạo Xí nghiệp, máy vi tính này đợc giao cho phòng kế toán quản lý, khai thác và sử dụng
Công ty XNK mây tre VN Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Xí nghiệp giày TTXK Kiêu Kỵ Độc lập-Tự Do –Hạnh phúc h à Nội ngày 21/5/2001
BIÊN BẢN BÀN GIAO THIẾT BỊ
Căn cứ vào Quyết định số XNK MT/GTX-PKT về việc trang bị thiết bị phục vụ quản lý
1.Đại diện bên giao Ông Đào Xuân Phúc Chức vụ: Trởng phòng kỹ thuật
2.Đại diện bên nhận Ông Nguyễn Minh Trí Chức vụ: Trởng phòng kế toán
Cùng bàn giao thiết bị nh sau;
01 Máy PC PENTIUM III-1,13 GHZ nguyên chiếc mới 100%
Tình trạng kỹ thuật tốt, bên bán bảo hành 36 tháng Đại diện bên giao Đại diện bên nhận
Tiếp đó kế toán tập hợp hoá đơn nh Hoá đơn (GTGT), giấy báo Nợ của Ngân hàng để ghi thẻ TSCĐ và vào Sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ và vào Bảng danh sách TSCĐ của Xí nghiệp. Đối với trờng hợp giảm TSCĐ, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi giảm TSCĐ trên thẻ TSCĐ, trên sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ và xoá tên trên sổ TSCĐ của Xí nghiệp bằng một nét gạch chéo (vẫn nhìn rõ giá trị trên sổ) Sang năm sau khi lập sổ TSCĐ thì không còn TSCĐ này
Thẻ tài sản cố định Mẫu số 02-TSCĐ
Số IV.13.2001.593 Lập ngày 27 tháng 5 năm 2001
Căn cứ vào biên bản giao nhận hàng ngày 21 tháng 5 năm 2001
Tên TSCĐ: Máy vi tính PENTIUM III- 1,13 GHZ
Bộ phận quản lý sử dụng: Phòng kế toán tài vụ
Nguồn vốn đầu t: Quỹ đầu t phát triển
Chứng từ Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ
Diễn giải TK đối ứng
Tỷ lệ khấu hao quý (%)
Thời gian đa vào sử dụng
Luỹ kế từ khi sử dụng
Tăng TSCĐ cân cứ vào biên bản giao nhận hàng số 380
1.212.604 1.212.604 7.102.396 Đình chỉ sử dụng ngày tháng năm
Ghi giảm TSCĐ ngày tháng năm
Ngời lập biểu Kế toán tr - ởng
IV Hạch toán tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ hữu hình tại Xí nghiêp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Cùng với việc hạch toán chi tiết TSCĐ, kế toán tiến hành hạch toán tổng hợp TSCĐ nhằm phản ánh chính xác tình hình tăng giảm TSCĐ, tình hình hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng.
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tình hình biến động TSCĐ, kế toán xử lý thông qua trình tự sau;
Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ, từ các chứng từ gốc, kế toán lập các Phiếu ghi sổ và thẻ TSCĐ Sau đó kế toán tiến hành nhập dữ liệu từ các Phiếu ghi sổ lên các Chứng từ ghi sổ Từ các Chứng từ ghi sổ, máy sẽ tự động lập lên các Sổ đăng ký chứng từ, sổ cái tơng ứng và các bảng, biểu, báo cáo kế toán.
1.Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình
Tại xí nghiệp, nghiệp vụ tăng TSCĐ chủ yếu là do mua sắm và xây dựng cơ bản hoàn thành.
Trờng hợp tăng TSCĐ do mua sắm
Hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Các nghiệp vụ giảm TSCĐ tại Xí nghiệp chủ yếu xuất phát từ việc thanh lý TSCĐ
Thông thờng, những tài sản đa vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị của nó đợc chuyển dịch vào sản phẩm cho đến khi giá trị còn lại của nó bằng không Những tài sản theo qui định đã đủ thời gian tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, phòng kế toán có trách nhiệm thông báo cho các phòng, bộ phận chức năng trực tiếp quản lý, khai thác tài sản đó Các phòng, bộ phận chức năng là ngời trực tiếp vận hành theo dõi sự biến động của tài sản, khi thấy các tài sản không còn khả năng đáp ứng đợc mục tiêu sản xuất nữa sẽ làm tờ trình đề nghị thanh lý tài sản cho lãnh đạo Xí nghiệp, bao gồm:
-Các tài sản có giá trị còn lại bằng 0.
-Các tài sản vẫn còn giá trị nhng không còn phục vụ đợc mục tiêu kinh doanh.
Căn cứ vào tờ trình của các phòng, bộ phận chức năng Giám đốc xí nghiệp sẽ ra quyết định thành lập Hội đồng thanh lý tài sản cố định bao gồm: Phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật, phòng kế toán tài chính, phòng hành chính. Phòng kỹ thuật kết hợp với các đơn vị quản lý trực tiếp xem xét khả năng, năng lực của từng tài sản, lập biên bản kiểm tra trình Hội đồng thanh lý cùng lãnh đạo của xí nghiệp Trên cơ sở biên bản của phòng kỹ thuật, Hội đồng thanh lý họp thông qua danh mục các tài sản cố định xin thanh lý. Dựa vào biên bản của Hội đồng thanh lý, dựa vào tờ trình của các phòng, bộ phận chức năng trình lãnh đạo những tài sản không còn khả năng đáp ứng yêu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh, Giám đốc sẽ đa ra quyết định thanh lý những tài sản do đề xuất của Hội đồng thanh lý Khi có quyết định thanh lý, kế toán sẽ ghi xoá sổ TSCĐ, đồng thời phản ánh các khoản thu về thanh lý.
Cụ thể: Ngày 27 tháng 02 năm 2001, theo đề xuất của phòng hành chính, trên cơ sở biên bản họp hội đồng thanh lý, Giám đốc xí nghiệp đa ra quyết định thanh lý máy Photocopy nhãn hiệu Canon.
Hội đồng thanh lý xác định:
Máy Photocopy nhãn hiệu Canon bị hỏng khay mực và lô sấy thờng xuyên bị kẹt giấy.
Nguyên giá của TSCĐ này là: 6.300.000 đồng, giá trị hao mòn là5.200.000 đồng Giá trị còn lại là: 1.100.000 đồng Nguồn vốn của TSCĐ từ nguồn vốn tự bổ xung.
Ngày 05 tháng 03 năm 2001, máy Photocopy trên đợc thanh lý cho công ty Siêu Thanh với giá bán là 560.000 đồng và thu bằng tiền mặt (đợc phản ánh vào Biên bản thanh lý do Hội đồng thanh lý lập) biên bản họp thanh lý
(V/v : Nhợng bán máy Photocopy Canon)
Vào hồi 15 giờ ngày 05 tháng 03 năm 2001, Ban thanh lý mở rộng gồm ban thanh lý của xí nghiệp và các đồng chí cán bộ chủ chốt của các phòng ban sau :
1.Đồng chí Ngô Văn Roãn Giám đốc Trởng ban
2 Đồng chí Nguyễn Minh Ân Phó giám đốc Phó ban
3 Đồng chí Nguyễn Việt Hùng Trợ lý giám đốc
4 Đồng chí Đào Xuân Phúc Trởng phòng TCHC Uỷ viên
5 Đồng chí Mai Quốc Hng Trởng phòng KHVT
6 Đồng chí Đỗ Thị Hơng Phó phòng XNK Uỷ viên
7 Đồng chí Nguyễn Văn Mạnh Trởng phòng KCS
8 Đồng chí Nguyễn Minh Đức Phó phòng KTTV đã tiến hành họp về việc nhợng bán máy Photocopy hiệu Canon Nội dung cụ thể :
Năm 1998, để phục vụ cho yêu cầu quản lý, xí nghiệp đã mua một máy Photocopy hiệu Canon bằng nguồn vốn tự bổ xung.
Nguyên giá TSCĐ là: 6.300.000 đồng. Đã tính khấu hao đến ngày 01 tháng 02 năm 2001: 5.200.000 đồng.
Giá trị tài sản tính đến ngày 01 tháng 02 năm 2001 là: 1.100.000 đồng. Trong khi đó công ty SiêuThanh đang có nhu cầu mua và sửa chữa lại
Nếu xí nghiệp đồng ý bán thì công ty Siêu Thanh đồng ý mua với giá 560.000 đồng (bao gồm cả thuế GTGT)
Các thành viên của cuộc họp đã kiểm tra rà soát số liệu cụ thể, cân nhắc và đi đến thống nhất chủ trơng giải quyết nh sau :
1.Đồng ý nhợng bán máy Photocopy hiệu Canon nh đề nghị là 560.000 đồng Việt Nam (Bao gồm cả thuế GTGT)
2.Giao cho các bộ phận chức năng: Phòng TCHC, phòng KHVT, phòng KTTV, phòng kỹ thuật để tiến hành nhợng bán, bàn giao theo đúng nguyên tắc nhợng bán TSCĐ.
Biên bản thông qua hồi 16 giờ cùng ngày.
Giám đốc Các uỷ viên Th ký
Sau khi tiến hành thanh lý, căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ về việc thanh lý máy Photocopy Canon kế toán lập Phiếu sổ số 218 ngày 05 tháng
Có TK 211: 6.300.000 Đồng thời kế toán ghi nhận thu nhập về thanh lý:
Có 3331: 56.000 Sau đó, kế toán sẽ nhập dữ liệu từ các Phiếu ghi sổ trên vào các Chứng từ ghi sổ Sau đó máy sẽ tự nhập dữ liệu vào sổ cái tài khoản liên quan và các bảng biểu, báo cáo kế toán.
IV Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Công tác trích khấu hao TSCĐ tại xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu hiện nay đợc thực hiện theo quyết định 166/1999 QĐ - BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999.
Toàn bộ TSCĐ của xí nghiệp đợc tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao tuyến tính.
Tỷ lệ thời gian trích khấu hao của Xí nghiệp áp dụng theo tỷ lệ và thời gian tính khung của công ty XNK Mây tre Việt Nam dựa trên quyết định 166/1999 QĐ - BTC ban hành áp dụng cho các doanh nghiệp nhà nớc. Để tiến hành trích khấu hao tài sản, kế toán lập biểu đăng ký mẫu trích khấu hao trung bình 3 năm trình cho các cơ quan chức năng. Đối với tài sản phục vụ cho công tác quản lý sẽ trích khấu hao vào TK
642 Còn đối với những TSCĐ phục vụ trực tiếp cho sản xuất kinh doanh kế toán sẽ trích khấu hao vào TK 627.
Trong năm hoạt động, khi xét thấy cần phải bổ sung tài sản cố định các đơn vị sẽ làm tờ trình xin đợc cấp hoặc mua TSCĐ, BGĐ sẽ phê duyệt lên dự toán và giao cho các bộ phận trực thuộc mua Dựa vào HĐKT, biên bản nghiệm thu kỹ thuật, biên bản bàn giao máy móc thiết bị, hoá đơn GTGT…, kế toán ghi vào “Bảng đăng ký bổ sung mức trích khấu hao TSCĐ tăng”.Cuối năm kế toán gửi bảng này cho Cục quản lý vốn và tài sản Nhà nớc thành phố Hà Nội. Đối với những TSCĐ giảm trong năm, kế toán ghi vào “Bảng danh sách TSCĐ giảm” Sau đó cuối năm, kế toán gửi danh sách này lên Cục quản lý vốn và tài sản Nhà nớc thành phố Hà Nội, để hạch toán tổng hợp khấu hao TSCĐ, kế toán mở TK 214-hao mòn TSCĐ để theo dõi số khấu hao cần trích.
Hàng quý, kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết TSCĐ (sổ chi tiết tăng giảmTSCĐ, sổ TSCĐ) tính khấu hao và phân bổ cho các đơn vị sử dụng Khấu hao TSCĐ trong Xí nghiệp đợc phân bổ cho hai khối là khối quản lý và khối sản xuất
Những TSCĐ dùng cho khối quản lý thì số khấu hao những tài sản này đ- ợc phân bổ vào chi phí quản lý doanh nghiệp, những TSCĐ dùng cho các phân xởng sản xuất thì số khấu hao những tài sản này đợc phân bổ vào chi phí sản xuất của Xí nghiệp Trên cơ sở mức khấu hao tính đợc kế toán lập
“Bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ” Bảng này đợc lập cho từng quý và từng năm.
Căn cứ vào bảng này kế toán lập Phiếu ghi sổ ghi:
Nợ TK 642: Khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận quản lý
Nợ TK 627: Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xởng sản xuất
Có TK 214: Tổng số khấu hao TSCĐ trích trong kỳ Đồng thờighi tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản:
Nợ TK 009: Tổng số khấu hao phải trích
Từ các Phiếu ghi sổ này kế toán nhập lên chứng từ ghi sổ để từ đó máy sẽ tự nhập lên các Sổ cái và bảng biểu kế toán liên quan
Khi nộp nguồn vốn khấu hao cho tổng công ty kế toán ghi:
Có TK 112 Đồng thời kế toán ghi:
Công ty Xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam Đơn vị báo cáo: Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ Đơn vị nhận: Công ty xuất nhập khẩu mây tre Việt Nam
Số hiệu: 214 Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Số hiệu Số tiền ghi sổ tài khoản đối ứng Số hiệu
Thanh lý máy Photocopy Canon
Thanh lý máy tính AT.286 của Nhật
V Hạch toán sửa chữa TSCĐ hữu hình
Trong quá trình sử dụng, TSCĐ cần đợc bảo dỡng hoặc sửa chữa khi chúng bị h hỏng nhằm duy trì hoạt động bình thờng của TSCĐ Sửa chữa
TSCĐ tại Xí nghiệp gồm: Sửa chữa thờng xuyên, sửa chữa lớn và sửa chữa
Hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
1.Hạch toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ hữu hình
Việc sửa chữa thờng xuyên TSCĐ ở xí nghiệp là quá trình bảo dỡng, thay thế một số chi tiết phụ tùng nhỏ của TSCĐ Chi phí sửa chữa đợc hạch toán thẳng vào chi phí phát sinh trong kỳ Chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ tại các phân xởng sản xuất đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung, chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ tại văn phòng thì đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cụ thể: Tháng 12 năm 2001, xí nghiệp tiến hành sửa chữa máy vi tính tại văn phòng, chi phí là 300.000 đồng Căn cứ vào Phiếu chi, kế toán lập Phiếu ghi sổ số 897 ngày 17 tháng 12 năm 2001.
Công ty XNK Mây tre Việt Nam
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Ngày 17 tháng 12 năm 2001 Kèm theo CT gốc
Thanh toán số tiền sửa chữa máy vi tính tại văn phòng
Ngời lập biểu Kế toán trởng
2 Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình Đầu năm trên cơ sở hiện trạng kỹ thuật của TSCĐ, Xí nghiệp lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ ở Xí nghiệp giày thể thao XK Kiêu Kỵ không thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn mà tiến hành phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Cụ thể: Ngày 1 tháng 10 năm 2001, xí nghiệp thực hiện sửa chữa dây chuyền máy sản xuất số 1
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc biên bản nghiệm thu kỹ thuật
Công trình : Sửa chữa, bảo dỡng dây chuyền máy sản xuất số 1
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 27/HĐKT ngày 2/10/2001 đợc ký giữa
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ và vào quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật và tổng dự toán số…
A.Thành phần nghiệm thu. Ông: Ngô Văn Roãn – Giám đốc Xí nghiệp giày TTXK Kiêu Kỵ Ông : Nguyễn Thanh Ba – Giám đốc Công ty lắp máy Hoàng Liên
II Về chất lợng: Tốt
III Phát sinh tăng giảm công trình
IV Tồn tại và kiến nghị
Công trình sửa chữa, bảo dỡng dây chuyền máy sản xuất số 1 đã đợc thực hiện theo dự toán và phù hợp với yêu cầu kỹ thuật, đảm bảo hoạt động tốt. Hội đồng nghiệm thu chấp nhận nghiệm thu kỹ thuật. Đại diện xí nghiệp Đại diện công ty
Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa số 37/HĐKT ngày 2/10/2001, căn cứ vào biên bản bàn giao và nghiệm thu kỹ thuật ngày 10/10/2001, giấy báo Nợ của Ngân hàng và các chứng từ liên quan, kế toán lập Phiếu ghi sổ số 901 ngày 11/20/2001 ghi
Có TK 112 : 22.000.000 Đồng thời kế toán tiến hành kết chuyển giá trị thực tế của công việc sửa chữa lớn hoàn thành :
Kế toán xác định số kỳ phân bổ là 4 kỳ Ngày 01/01/2002 kế toán lập phiếu ghi sổ số 13 ngày 01/01/2002 ghi :
Từ các Phiếu ghi sổ này kế toán nhập dữ liệu lên Chứng từ ghi sổ Từ đó máy sẽ tự động vào các Sổ cái tài khoản có liên quan và các bảng biểu, báo cáo kế toán.
Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Đánh giá khái quát tình hình hạch toán tài sản cố định hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
Với tuổi đời hoạt động còn rất trẻ, đợc thành lập từ năm 1995, hiện nay
Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ là một xí nghiệp xuất khẩu có tiếng Có đợc thành tích đó là nhờ sự phấn đấu không ngừng và vơn lên bằng bàn tay khối óc của toàn thể cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp. Trong điều kiện cách mạng khoa học kỹ thuật và công nghệ ngày càng phát triển mạnh mẽ, xuất phát từ đặc thù kinh doanh của ngành, xí nghiệp cũng vơn lên đầu t đổi mới trang thiết bị máy móc hiện đại, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán bộ công nhân viên, tổ chức tốt công tác sản xuất kinh doanh.Do đó xí nghiệp luôn chú trọng tới phần hành kế toán TSCĐ.
Việc phân loại tài sản cố định thành 5 loại: Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, dụng cụ quản lý, tài sản cố định khác tuy cha thực sự cụ thể và cha đợc tối u nhng vẫn giúp ngời xem báo caó tài chính nhận biết đợc cơ cấu tài sản cố định của xí nghiệp cũng nh giúp xí nghiệp biết đợc tỷ trọng của từng loại tài sản cố định trong tổng số tài sản cố định đang dùng trong kinh doanh là bao nhiêu.
Hạch toán chi tiết tài sản cố định với việc mở thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ, sổ chi tiết tăng giảm TSCĐ đã đảm bảo theo dõi đầy đủ các đặc trng của tài sản cố định về năm sản xuất, năm sử dụng, nguyên giá, giá trị hao mòn giúp cho kế toán quản lý chi tiết TSCĐ đợc chặt chẽ và có hiệu quả.
Xí nghiệp đã thực hiện đầy đủ thủ tục chứng từ làm cơ sở cho hạch toán kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng Đối với kế toán TSCĐ, kế toán đã đảm bảo việc thực hiện trích lập, hạch toán chính xác kịp thời số khấu hao vào đối tợng chịu chi phí và giá trị hao mòn của TSCĐ, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp khấu hao cơ bản cho Công ty XNK Mây tre Việt Nam Việc ứng dụng thành công chơng trình kế toán máy vào hạch toán kế toán tại xí nghiệp đã giúp cho việc hạch toán TSCĐ đợc nhanh chóng, chính xác, góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán cũng nh phát huy đợc vai trò tích cực của nó trong việc đa ra các quyết định quản trị.
Xí nghiệp đã thực hiện tốt chế độ kiểm kê định kỳ tài sản, thực hiện tốt chế độ báo cáo kế toán TSCĐ theo quy định của ngành và của Nhà nớc. Việc sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để phản ánh các nghiệp vụ kế toán rất phù hợp với kế toán máy, thuận tiện cho việc chuyên môn hoá đợc lao động, trên cơ sở phân công lao động Hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ có u điểm cơ bản là ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, thống nhất cách thiết kế sổ nhật ký và sổ cái, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra.
Những Thông t, Quyết định thờng xuyên đợc kế toán nắm vững và vận dụng vào công tác hạch toán TSCĐ Nhân viên kế toán tại xí nghiệp với trình độ vững vàng luôn nhanh chóng thích ứng và có những thay đổi trong hạch toán kế toán để phù hợp với những thay đổi của chế độ Ví dụ nh Xí nghiệp đã áp dụng Quyết định số 166/1999/QĐ- BTC ngày 30-12-1999 của
Bộ trởng Bộ tài chính trong hạch toán kế toán Xí nghiệp đã áp dụng phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng (còn gọi là phơng pháp khấu hao bình quân) theo đúng chế độ qui định.
Bên cạnh những u điểm trên hạch toán tài sản cố định tại Xí nghiệp còn tồn tại một số vấn đề sau:
-Về hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình: Xí nghiệp chỉ đánh số theo đặc trng kỹ thuật cuả TSCĐ mà không đánh số theo bộ phận quản lý và sủ dụng.
Xí nghiệp chỉ mở sổ theo dõi toàn bộ TSCĐ của xí nghiệp mà không mở sổ theo dõi TSCĐ ở từng bộ phận, đơn vị sử dụng TSCĐ Nh vậy xí nghiệp sẽ không thể theo dõi một cách chặt chẽ, kịp thời, tăng cờng và ràng buộc trách nhiệm vật chất của các bộ phận và cá nhân trong việc bảo quản và sử dụng TSCĐ.
-Về hạch toán sủa chữa lớn TSCĐ hữu hình: Hiện nay, Xí nghiệp không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ nên quá trình sửa chữa lớn ở Xí nghiệp thờng kéo dài do Xí nghiệp gặp khó khăn trong việc tìm nguồn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
-Về hạch toán khấu hao TSCĐ:
Thứ nhất, hiện nay ở xí nghiệp có nhiều tài sản tuy đã hết thời gian khấu hao nhng vẫn còn sử dụng và có xu hớng là tỷ trọng ngày càng lớn chứng tỏ rằng phơng pháp khấu hao đợc áp dụng và việc tổ chức công tác kế toán để xác định mức khấu hao là cha phù hợp Nếu những tài sản đã hết khấu hao và vẫn tham gia vào sản xuất mà không phải trích khấu hao thì đơng nhiên chỉ tiêu mức khấu hao hàng năm sẽ nhỏ, điều không hợp lý này dẫn tới cơ cấu chi phí và giá thành sẽ thay đổi, lợi nhuận thay đổi… gây khó khăn lớn cho việc phân tích hoạt động kinh tế bởi vì khi tính các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả sản xuất có liên quan đến TSCĐ nh: số vòng quay của TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận tính trên tổng tài sản…sẽ không đợc chính xác, số liệu phân tích sẽ kém ý nghĩa kinh tế.
Thứ hai,việc ghi tăng những TSCĐ cha đựơc duyệt quyết toán theo giá tạm tính khiến công tác trích và nộp khấu hao cơ bản cuả Xí nghiệp choCông ty XNK mây tre gặp khó khăn.
Một số biện pháp nhằm hoàn thiện hạch toán TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp giày thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ
1 Hoàn thiện hạch toán chi tiết TSCĐ hữu hình
* Hoàn thiện đánh số TSCĐ hữu hình
Mỗi đối tợng TSCĐ của Xí nghiệp đều đợc lập một thẻ TSCĐ dùng để theo dõi các chỉ tiêu đặc trng của TSCĐ đó nh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ đó trong suốt thời gian sử dụng Mỗi thẻ TSCĐ có một số hiệu riêng giúp cho công tác quản lý vốn cố định đợc chính xác và có hiệu quả hơn Tuy nhiên, do số lợng TSCĐ của Xí nghiệp rất nhiều với giá trị lớn lại đợc sử dụng ở bộ phận khác nhau nên việc thống kê, theo dõi,quản lý TSCĐ gặp rất nhiều khó khăn.Vì vậy, yêu cầu đặt ra là phải đánh sốTSCĐ một cách chi tiết rõ ràng, rõ ràng và không trùng lặp Tuy nhiên, hiện nay Xí nghiệp chỉ đánh số TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật của từng TSCĐ mà không đánh số theo đơn vị, bộ phận sử dụng Điều này gây bất tiện cho quá trình thống kê cũng nh quá trình lu thẻ TSCĐ Vì vậy, để thuận tiện hơn cho phòng kế toán và các bộ phận sử dụng trong việc thống kê, theo dõi, quản lý
TSCĐ, kế toán nên đánh số TSCĐ theo cả đặc trng kỹ thuật và theo bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ Cụ thể:
-Chữ số la mã đầu tiên chỉ loại TSCĐ.
-Chữ số tiếp theo chỉ thứ tự của đối tợng ghi TSCĐ.
-Bốn chữ số tiếp theo chỉ năm tăng của TSCĐ.
-Chữ số cuối cùng chỉ đơn vị quản lý đối tợng ghi TSCĐ.
Nếu ta thay ký hiệu dấu (*) là thứ tự của đối tợng ghi TSCĐ thì có thể minh hoạ theo cách đánh số nh sau:
Tên tàI sản cố định Số hiệu
I Nhà cửa, vật kiến trúc I
4 Tại phân xởng gò ráp I.*.2001.3
II Máy móc thiết bị II
6 Phân xởng cơ điện III.*.2001.5
V.Tài sản cố định khác V
* Hoàn thiện sổ chi tiết TSCĐ
Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ hiện nay mà Xí nghiệp đang sử dụng đợc mở để theo dõi toàn bộ TSCĐ hiện có của Xí nghiêp mà không mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng Điều này gây khó khăn cho Xí nghiệp trong việc theo dõi tình hình huy động và sử dụng TSCĐ cũng nh nắm bắt, quản lý trách nhiệm của các bộ phận và cá nhân trong việc bảo quản và sử dụng TSCĐ để từ đó nâng cao trách nhiệm vật chất trong quá trình khai thác và sử dụng TSCĐ Hơn nữa quy định hiện hành quy định rõ, sổ chi tiết theo dõi TSCĐ bao gồm cả Sổ TSCĐ và Sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị, bộ phận sử dụng Vì vậy để nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ,Xí nghiệp nên mở thêm sổ theo dõi chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng (phân xởng, bộ phận quản lý, )
Xí nghiệp có thể áp dụng mẫu sổ sau:
Sổ tài sản cố định theo đơn vị sử dụng
Tên đơn vị: Phân xởng may
Ghi tăng tài sản cố định Ghi giảm tài sản cố định
2 Hoàn thiện hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ hữu hình: Tại xí nghiệp, ngoài những những tài sản mới đầu t mua sắm, lắp đặt trong thời gian gần đây, phần lớn các TSCĐ đang sử dụng tại xí nghiệp đã đợc sử dụng qua một thời gian khá dài Vì vậy, việc phát sinh h hỏng cần sửa chữa là không thể tránh khỏi Tuy nhiên, do xí nghiệp không tiến hành việc trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ nên khi phát sinh h hỏng ở một số TSCĐ đòi hỏi chi phí sửa chữa lớn thì Xí nghiệp thờng bị động trong việc tìm nguồn kinh phí sửa chữa, công việc sủa chữa thờng đợc thực hiện rất chậm và nhiều khi không đảm bảo kế hoạch kinh doanh Hơn nữa, việc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào các kỳ hạch toán sau đòi hỏi phải hết sức hợp lý, nếu không sẽ gây ra biến động trong giá thành sản phẩm ảnh hởng đến kế hoạch giảm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng doanh thu cho Xí nghiệp
Vì vậy để có thể chủ động trong việc tìm nguồn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, đồng thời để công việc sửa chữa đợc tiến hành nhanh đảm bảo kế hoạch sản xuất kinh doanh, đầu năm trên cơ sở kế hoach sửa chữa lớn TSCĐ của Xí nghiệp kế toán tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
+Khi tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 627:Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận sản xuất.
Nợ TK 641: Trích trớc chi phí sửa chữa ở bộ phận bán hàng.
Nợ TK 642; Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 335: Chi phí phải trả.
+Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi:
+Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành, căn cứ vào giá trị quyết toán công việc sửa chữa lớn ghi:
Có TK 241 (2413) +Cuối niên độ kế toán, xử lý chênh lệch giữa khoản đã trích truớc và chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh theo quy định hiện hành.
-Nếu số chi phí thực tế phát sinh về sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn số trích trớc thì số chênh lệch đợc tính vào chi phí, kế toán ghi:
Có TK 335 -Nếu số trích trớc về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch đợc ghi vào thu nhập bất thờng:
3.Hoàn thiện hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình
Hoàn thiện cách tính khấu hao TSCĐ hữu hình
Giá trị thu hồi ớc tính của TSCĐ là chỉ tiêu nói lên số tiền có thể thu đợc khi tiến hành thanh lý (hay nhợng bán) những TSCĐ đã hết khấu hao.Một trong những đặc điểm cơ bản của TSCĐ là tài sản có cũ, lạc hậu, h hỏng… tới mức nào thì vẫn còn lại một lợng giá trị cố định có thể thu hồi đ- ợc, kể cả trong trờng hợp 100% hình thái vật chất của tài sản đợc thu hồi dới dạng phế liệu.
Công thức xác định mức trích khấu hao hiện nay là:
Mức trích khấu hao Nguyên giá TSCĐ trung bình hàng năm của TSCĐ Thời gian sử dụngTSCĐ
Theo công thức xác định mức trích khấu hao trên thì không tính đến giá trị thu hồi, nh vậy làm cho cách tính đơn giản hơn, loại bỏ đợc một yếu tố ớc tính trong công thức trên, nhng theo tôi việc không đa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức trích khấu hao là cha phù hợp bởi vì:
+Thực tế có rất nhiều TSCĐ khi thanh lý sẽ thu hồi đợc hoặc bán đợc với số tiền lớn, ví dụ nh nhà cửa, ô tô , nếu không tính tới giá trị thu hồi thì ta đã gián tiếp làm cho mức khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất cao hơn thực tế.
+Giá trị thu hồi là cái vốn có của TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi sẽ làm cho TSCĐ không bao giờ đợc phép khấu hao hết nguyên giá Ví dụ một TSCĐ có nguyên giá 105 triệu đồng, giá trị thu hồi ớc tính là 5 triệu,thời gian sử dụng 10 năm, mức khấu hao 1năm là 10 triệu Sau năm thứ 10 nếu TSCĐ vẫn còn sử dụng tại doanh nghiệp thì doanh nghiệp có thể không phải trích khấu hao nhng giá trị còn lại trên sổ sách kế toán vẫn là 5 triệu đồng, điều đó không những hợp lý mà còn có tác dụng tăng cờng trách nhiệm quản lý của doanh nghiệp đôí với TSCĐ, đồng thời nếu có hiện tợng mất mát, làm h hỏng…TSCĐ do các yếu tố chủ quan của con ngời thì sẽ dễ dàng cho việc xác định mức trách nhiệm vật chất, bắt bồi thờng đối với ngời phạm lỗi.
+Việc sử dụng chỉ tiêu giá trị thu hồi còn có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài chính khi tiến hành công tác thanh lý TSCĐ, nó sẽ đợc hạch toán vào phần chi ( ghi Nợ TK 821) để so sánh với phần thu do thanh lý ( Ghi Có TK 721 ) giúp ta xác định số lãi (lỗ) bất thờng do thanh lý TSCĐ đem lại hợp lý hơn hiện nay.
+Theo chế độ kế toán của các nớc tiên tiến, ngời ta vẫn đa gía trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao, ngay cả khi sử dụng các phơng pháp khấu hao nhanh hay khấu hao theo sản lợng thì giá trị thu hồi đợc coi là một chỉ tiêu giới hạn để khống chế tổng mức khấu hao luỹ kế của TSCĐ.
Qua những nội dung nêu trên đây, tôi cho rằng cũng nên nghiên cứu đa giá trị thu hồi ớc tính vào công thức tính toán xác định và trích khấu hao TSCĐ.Việc tổ chức thực hiện ớc tính giá trị thu hồi của TSCĐ ở các doanh nghiệp cần phải dựa trên hớng dẫn của các cơ quan chức năng Nhà nớc (tài chính, thuế…) và dựa trên đặc thù của từng doanh nghiệp Nếu chỉ tiêu giá trị thu hồi đợc áp dụng thì công thức xác định mức khấu hao sẽ là:
Mức trích khấu hao Nguyên giá TSCĐ-Giá trị thu hồi (ớc tính) trung bình hàng năm của TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ (số năm ớc tính)
Hoàn thiện phơng pháp tính khấu hao TSCĐ
Hiện nay theo quyết định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 quy định các doanh nghiệp phải trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng với mức trích khấu hao đợc quy định trong một phạm vi nhất định.Việc quy định phơng pháp khấu hao duy nhất đợc áp dụng là cha hợp lý vì những lý do sau: