Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình tại xí nghiệp dịch vụ KHKT

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lêi nãi ®Çu T µi s¶n cè ®Þnh (TSC§) lµ c¬ së vËt chÊt kü thuËt kh«ng thÓ thiÕu ®îc trong nÒn kinh tÕ quèc d©n còng nh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Nã ph¶n ¸nh n¨ng lùc s¶n xuÊt hiÖn cã, tr×nh ®é tiÕn bé khoa häc kü thuËt còng nh t×nh h×nh sö dông vèn cña doan nghiÖp. TSC§, ®Æc biÖt lµ m¸y mãc thiÕt bÞ lµ ®iÒu kiÖn quan träng vµ cÇn thiÕt ®Ó t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn s¶n xuÊt x· héi vµ sù tiÕn bé nhanh chãng cña khoa häc kü thuËt, TSC§ trong nÒn kinh tÕ quèc d©n vµ trong çc doanh nghiÖp kh«ng ngõng ®æi míi, hiÖn ®¹i ho¸ vµ t¨ng lªn nhanh chãng, nã trë thµnh yÕu tè quan träng ®Ó t¹o søc m¹nh c¹nh tranh cho çc doanh nghiÖp. Thùc tÕ ®ã ®· ®Æt ra cho c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n nh÷ng yªu cÇu ngµy cµng cao. KÕ to¸n TSC§ nhanh chãng trë thµnh ph¬ng tiÖn ®¾c lùc trong c«ng t¸c qu¶n lý, theo dâi, ®Þnh híng cho viÖc sö dông TSC§ mét çch cã hiÖu qu¶ h¬n, ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vµ b¶o tån vèn cho doanh nghiÖp. XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc chØ míi ®îc thµnh lËp h¬n 10 n¨m. Nh÷ng n¨m qua, XÝ nghiÖp ph¶i ®èi mÆt víi nhiÒu khã kh¨n trong kinh doanh còng nh trë ng¹i vÒ vèn ®Çu t. Tuy nhiªn, TSC§ h÷u h×nh cña XÝ nghiÖp vÉn ®ang tõng bíc ®îc ®æi míi, c¶i t¹o, ®¸p øng nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh.Víi nhiÖm vô chÝnh lµ x©y l¾p çc ®êng d©ydíi 35 KV nªn çc thiÕt bÞ sö dông kh«ng cÇn cã c«ng suÊt lín, phÇn lín lµ c«ng cô, dông cô. Bëi vËy, t¹i XÝ nghiÖp TSC§ trùc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt chiÕm tû träng thÊp trong toµn bé TSC§ cña XÝ nghiÖp, ®èi víi nh÷ng TSC§ tham gia trùc tiÕp vµo s¶n xuÊt th× hÇu nh ®· l¹c hËu s¾p khÊu hao hÕt cÇn ph¶i thanh lý vµ ®æi míi. Tuy nhiªn, trong thêi gian gÇn ®©y cïng víi viÖc më réng ®Þa bµn ho¹t ®éng, khèi lîng çc c«ng tr×nh t¨ng lªn. C«ng t¸c thiÕt kÕ rÊt ®îc quan t©m, nªn XÝ nghiÖp ®· ®Çu t mua s¾m nhiÒu thiÕt bÞ v¨n phßng míi (m¸y vi tÝnh, m¸y in, m¸y quÐt h×nh ¶nh. Bªn c¹nh ®ã, ban l·nh ®¹o ®ang cã chñ tr¬ng ®æi míi mét sè lo¹i m¸y thi c«ng chuyªn dông, ®¶m b¶o cho chÊt lîng vµ tiÕn ®é thi c«ng; X©y míi thªm khu lµm viÖc(khu nhµ C- dù tÝnh hoµn thµnh cuèi n¨m 2002). Thùc tÕ ®ã ®Æt ra nh÷ng yªu cÇu míi cho c«ng t¸c ®Çu t, qu¶n lý vµ sö dông TSC§. XuÊt ph¸t tõ vÞ trÝ vµ vai trß cña TSC§, thùc tr¹ng qu¶n lý, sö dông vµ h¹ch to¸n TSC§ t¹i XÝ nghiÖp, cïng víi sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña thÇy gi¸o TS NguyÔn V¨n C«ng vµ çc c« chó, anh chÞ trong phßng kÕ to¸n XÝ ngiÖp, em ®· chän chuyªn ®Ò nghiªn cøu: “Hoµn thiÖn h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT” lµm chuyªn ®Ò tèt nghiÖp. Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn, chuyªn ®Ò gåm ba phÇn chÝnh sau: PhÇn I: Nh÷ng vÊn ®Ò ý luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh trong çc doanh nghiÖp. PhÇn II: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 3 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn III: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt. PhÇn i Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh i Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm, ph©n lo¹i vµ tÝnh gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh 1. Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm Tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) lµ çc t liÖu lao ®éng vµ çc tµi s¶n kh¸c cã gi¸ trÞ lín vµ thêi gian sö dông dµi. Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ sè 16 (IAS 16), tµi s¶n ®îc sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cung cÊp hµng ho¸ dÞch vô hoÆc cho çc môc ®Ých hµnh chÝnh vµ cã thêi gian sö dông nhiÒu h¬n mét kú kÕ to¸n ®îc gäi lµ TSC§. XÐt vÒ h×nh th¸i vËt chÊt, TSC§ ë doanh nghiÖp gåm cã TSC§ h÷u h×nh vµ TSC§ v« h×nh. TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng chñ yÕu cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ (tõng ®¬n vÞ tµi s¶n cã kÕt cÊu ®éc lËp hoÆc lµ mét hÖ thèng gåm nhiÒu bé phËn tµi s¶n liªn kÕt víi nhau, ®Ó thùc hiÖn mét sè chøc n¨ng nhÊt ®Þnh ), cã ®ñ tiªu chuÈn gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông theo quy ®Þnh. Hai tiªu chuÈn nµy thay ®æi theo tõng thêi k× kh¸c nhau, Phan ThÞ Thu Ph¬ng 4 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nã phô thuéc vµo ®iÒu kiÖn kinh tÕ còng nh tiÕn bé khoa häc kü thuËt cña mçi quèc gia. ë ViÖt nam, mét t liÖu lao ®éng ®îc ghi nhËn lµ TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶ m·n c¶ tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông. Theo QuyÕt ®Þnh sè 507 – TC / §TXD ngµy 22/7/1986, TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶ m·n c¶ hai tiªu chuÈn sau: Gi¸ trÞ ®Çu t ban ®Çu tõ 10.000® trë lªn, cã thêi gian sö dông Ýt nhÊt lµ 1 n¨m. §Õn ngµy 2/10/1990 Bé Tµi chÝnh l¹i ®a ra quyÕt ®Þnh sè 215 TC/TC quy ®Þnh TSC§ h÷u h×nh lµ tµi s¶n cã gi¸ trÞ tõ 5.000.000 ®ång trë lªn vµ thêi gian sö dông tèi thiÓu 1 n¨m. §Õn n¨m 1996, Bé Tµi chÝnh ra QuyÕt ®Þnh sè 1062 /TSC§ /Q§/CSTC ngµy 14/11/1996 nªu râ tiªu chuÈn vÒ TSC§: “ Mäi t liÖu lao ®éng lµ tõng tµi s¶n cã kÕt cÊu ®éc lËp, hoÆc lµ mét hÖ thèng gåm nhiÒu bé phËn riªng lÎ liªn kÕt víi nhau ®Ó cïng thùc hiÖn mét hay mét sè chøc n¨ng nhÊt ®Þnh, mµ thiÕu bÊt cø mét bé phËn nµo trong ®ã th× c¶ hÖ thèng kh«ng ho¹t ®éng ®îc, nÕu tho¶ m·n ®ång thêi c¶ hai tiªu chuÈn díi ®©y th× ®îc coi lµ TSC§ h÷u h×nh: + Cã thêi gian sö dông tõ 1 n¨m trë lªn + Cã gi¸ trÞ tõ 5 triÖu ®ång trë lªn. N¨m 1999 cã QuyÕt ®Þnh sè 166 /1999/Q§-BTC ngµy 30-12-1999 cña Bé Trëng Bé Tµi chÝnh ban hµnh vÒ chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§, thay cho Q§1062 /TSC§ /Q§/CSTC. Vµ gÇn ®©y nhÊt lµ chuÈn kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh (sè 3), ban hµnh vµ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 149 /2001/Q§ -BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh, nªu râ çc TSC§ ®îc ghi nhËn lµ TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶ m·n ®ång thêi c¶ 4 tiªu chuÈn sau: + Ch¾c ch¾n thu ®îc lîi Ých kinh tÕ trong t¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n ®ã; + Nguyªn gi¸ tµi s¶n ph¶i ®îc x¸c ®Þnh mét çch ®¸ng tin cËy; + Thêi gian sö dông íc tÝnh trªn 1 n¨m; + Cã ®ñ tiªu chuÈn gi¸ trÞ theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Cã thÓ thÊy râ tiªu chuÈn nµy lµ sù kÕt hîp gi÷a CMKT quèc tÕ vµ quy ®Þnh hiÖn hµnh trong chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§ (QuyÕt ®Þnh sè 166 /1999/Q§-BTC). Song, giíi h¹n chi tiÕt nh thÕ vÒ thêi gian sö dông vµ gi¸ trÞ tèi thiÓu cña TSC§ sÏ kh«ng thÓ phï hîp hoµn toµn ®èi víi mäi lo¹i h×nh doanh nghiÖp vµ thêi ®iÓm ghi nhËn. Sù ®a d¹ng vÒ lo¹i h×nh doanh nghiÖp vµ quy m« ho¹t ®éng còng nh sù thay ®æi vÒ thêi gi¸, ®Æt ra yªu cÇu kh¸c nhau ®èi víi gi¸ trÞ TSC§. Trong khi ®ã, chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ kh«ng quy ®Þnh tiªu chuÈn cô thÓ vÒ gi¸ trÞ, çc quèc gia còng cã quy ®Þnh riªng ®Ó thèng nhÊt qu¶n lý, song kh«ng giíi h¹n gi¸ trÞ tèi thiÓu cña TSC§ h÷u h×nh. Nhê ®ã, çc doanh nghiÖp cã thÓ h¹ch to¸n linh ho¹t, phï hîp víi quy m« kinh doanh cña m×nh. Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, TSC§ h÷u h×nh cã ®Æc ®iÓm lµ: Tham gia vµo nhiÒu chu kú kinh doanh nhng vÉn gi÷ nguyªn h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu cho ®Õn khi h háng ph¶i lo¹i bá. Trong qu¸ tr×nh sö dông, gi¸ trÞ cña TSC§ h÷u h×nh hao mßn dÇn vµ chuyÓn dÇn tõng phÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 5 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TSC§ h÷u h×nh bÞ hao mßn v« h×nh trong qu¸ tr×nh sö dông do çc tiÕn bé vÒ khoa häc kü thuËt. 2. Ph©n lo¹i TSC§ h÷u h×nh trong doanh nghiÖp cã rÊt nhiÒu lo¹i, do vËy cÇn thiÕt ph©n lo¹i ®Ó thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n. Cã rÊt nhiÒu çch ®Ó ph©n lo¹i TSC§ h÷u h×nh nh ph©n lo¹i theo quyÒn së h÷u, theo nguån h×nh thµnh, theo c«ng dông vµ t×nh h×nh sö dông, theo kÕt cÊu ...  Theo nguån h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh gåm cã: TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn Ng©n s¸ch cÊp: Bao gåm nh÷ng TSC§ h×nh thµnh b»ng nguån vèn ng©n s¸ch cÊp khi míi thµnh lËp doanh nghiÖp hoÆc ®îc ng©n s¸ch nhµ níc cÊp bæ sung trong qóa tr×nh ho¹t ®éng. TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn tù bæ sung: Bao gåm nh÷ng TSC§ ®îc h×nh thµnh tõ çc quü chuyªn dïng cña doanh nghiÖp hoÆc ®îc biÕu tÆng. TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn liªn doanh: Bao gåm nh÷ng TSC§ do çc bªn tham gia liªn doanh gãp vèn. TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn tÝn dông: Bao gåm nh÷ng TSC§ h×nh thµnh b»ng nguån vèn vay çc Ng©n hµng, çc tæ chøc tÝn dông vµ çc ®èi tîng kh¸c. Çch ph©n lo¹i nµy gióp ngêi qu¶n lý x¸c ®Þnh chÝnh x¸c nguån h×nh thµnh vµ thu håi vèn vÒ TSC§ trong ®¬n vi. §ång thêi cã biÖn ph¸p huy ®éng vµ sö dông cã hiÖu qu¶ TSC§.  Theo c«ng dông vµ t×nh h×nh sö dông, TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp chia thµnh: TSC§ h÷u h×nh dïng trong s¶n xuÊt kinh doanh: Lµ nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp sö dông cho çc môc ®Ých kinh doanh cña doanh nghiÖp TSC§ h÷u h×nh dïng cho môc ®Ých phóc lîi, sù nghiÖp, an ninh quèc phßng: Lµ nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp qu¶n lý, sö dông cho çc môc ®Ých phóc lîi, sù nghiÖp, an ninh, quèc phßng cña doanh nghiÖp TSC§ h÷u h×nh b¶o qu¶n, gi÷ hé, cÊt gi÷ hé Nhµ níc, chê xö lý: Lµ nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp b¶o qu¶n, gi÷ hé cho çc ®¬n vÞ kh¸c hoÆc gi÷ hé Nhµ níc theo quy ®Þnh çc c¬ quan Nhµ níc cã thÈm quyÒn Çch ph©n lo¹i nµy phï hîp víi yªu cÇu ph©n tÝch hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña TSC§ h÷u h×nh tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh trªn tæng sè TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp. Qua ®ã doanh nghiÖp x¸c ®Þnh kÕ ho¹ch ®Çu t sö dông, qu¶n lý, ®æi míi TSC§ mang l¹i nguån thu nhËp chÝnh, phï hîp víi chøc n¨ng nhiÖm vô cña doanh nghiÖp ®ã. Lµ c¬ së ®Ó ph©n bæ chÝnh x¸c chi phÝ sö dông tµi s¶n theo ®èi tîng sö dông TSC§.  Theo kÕt cÊu, TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp ®îc chia thµnh: Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc: Bao gåm nh÷ng TSC§ ®îc h×nh thµnh sau qu¸ tr×nh thi c«ng, x©y dùng nh nhµ cöa lµ trô së lµm viÖc, nhµ xëng, nhµ kho, nhµ ¨n...; vËt kiÕn tróc nh hµng rµo, bÓ, th¸p níc, s©n b·i; çc c«ng tr×nh c¬ së h¹ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 6 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tÇng nh ®êng x¸, cÇu cèng, ®êng s¾t, bÕn c¶ng ...phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh phóc lîi . M¸y mãc, thiÕt bÞ : Gåm toµn bé m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh nh m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng, m¸y mãc thiÕt bÞ c«ng t¸c, d©y truyÒn c«ng nghÖ, thiÕt bÞ ®éng lùc ... Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn: Gåm cã çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®êng s¾t ®êng thuû, ®êng bé, ®êng kh«ng, ®êng èng vµ çc thiÕt bÞ truyÒn dÉn nh hÖ thèng ®iÖn, níc, b¨ng truyÒn t¶i ... ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý: Gåm çc thiÕt bÞ, dông cô dïng trong qu¶n lý nh m¸y tÝnh, m¸y fax, thiÕt bÞ ®iÖn tö, tñ bµn lµm viÖc, thiÕt bÞ dông cô ®o lêng, thÝ nghiÖm, kiÓm tra chÊt lîng ... C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm: Gåm çc lo¹i c©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc ( tr©u, bß, ngùa,...) vµ sóc vËt cho s¶n phÈm (tr©u, bß s÷a ...) TSC§ h÷u h×nh kh¸c: Gåm çc TSC§ h÷u h×nh kh¸c cha liÖt kª vµo çc lo¹i trªn nh TSC§ kh«ng cÇn dïng, chê thanh lý, nhîng b¸n, çc t¸c phÈm nghÖ thuËt, s¸ch chuyªn m«n, tranh ¶nh,... Çch ph©n lo¹i nµy gióp cho doanh nghiÖp qu¶n lý c¶ vÒ mÆt hiÖn vËt lÉn gi¸ trÞ TSC§. §ång thêi, trªn c¬ së ph©n tÝch c¬ cÊu tõng lo¹i tµi s¶n trong tæng TSC§ h÷u h×nh, doanh nghiÖp sÏ x¸c ®Þnh ®îc møc ®é ®ãng gãp vµ ph¸t huy hiÖu qu¶ kinh tÕ mµ tõng lo¹i tµi s¶n ®ã mang l¹i. Ph©n lo¹i theo çch nµy cßn hç trî cho doanh nghiÖp x¸c ®Þnh møc khÊu hao hîp lý theo ®óng quy ®Þnh hiÖn hµnh (Q§ 166/1999/Q§-BTC ngµy 30-12-1999 ) nh»m thu håi vèn ®Çu t ban ®Çu. Tãm l¹i, viÖc lùa chän tiªu thøc ®Ó ph©n lo¹i TSC§ h÷u h×nh xuÊt ph¸t tõ yªu cÇu qu¶n lý, sö dông, thay thÕ, ®Çu t, ®æi míi hay ®Æc trng ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp nh»m huy ®éng tèi ®a kh¶ n¨ng ®ãng gãp còng nh lîi Ých kinh tÕ mµ chóng ®em l¹i. V× vËy, ngoµi viÖc qu¶n lý, x©y dùng kÕ ho¹ch cô thÓ cho tõng lo¹i TSC§ h÷u h×nh theo tiªu thøc ®· lùu chän, doanh nghiÖp ph¶i ph¶n ¸nh ®óng gi¸ trÞ cña chóng qua tõng kú kinh doanh. 3. §¸nh gi¸ TSC§ h÷u h×nh §¸nh gi¸ TSC§ lµ biÓu hiÖn gi¸ trÞ TSC§ b»ng tiÒn theo nh÷ng nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh. §¸nh gi¸ TSC§ lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó h¹ch to¸n TSC§, trÝch khÊu hao vµ ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§ trong doanh nghiÖp. TSC§ ph¶i ®îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i. Së dÜ kÕ to¸n sö dông nguyªn gi¸ v× gi¸ cña tµi s¶n cè ®Þnh lu«n lu«n thay ®æi trong qu¸ tr×nh sö dông. Do vËy, khi sö dông nguyªn gi¸ sÏ ph¶n ¸nh ®îc gi¸ trÞ ®Ých thùc cña tµi s¶n t¹i thêi ®iÓm b¾t ®Çu ®a vµo sö dông, h¬n n÷a nã cßn ®¶m b¶o ®îc mét nguyªn t¾c kÕ to¸n lµ nguyªn t¾c ho¹t ®éng liªn tôc. ViÖc ghi sæ ph¶i b¶o ®¶m ph¶n ¸nh ®îc tÊt c¶ 3 chØ tiªu cña TSC§ lµ nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn vµ gi¸ trÞ cßn l¹i. Gi¸ trÞ cßn l¹i = Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ hao mßn X¸c ®Þnh nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh Phan ThÞ Thu Ph¬ng 7 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Theo QuyÕt ®Þnh sè 166/1999/Q§ BTC 30/12/1999, nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh lµ toµn bé chi phÝ thùc tÕ ®· chi ra ®Ó cã TSC§ h÷u h×nh cho ®Õn khi ®a TSC§ ®ã vµo ho¹t ®éng. Tuy nhiªn, çc kho¶n chi phÝ ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh chØ nªn tÝnh nh÷ng çc phÝ tæn hîp lý vµ cÇn thiÕt ®Ó mua TSC§ ®ã, ®a nã vµo vÞ trÝ s½n sµng sö dông. Lu ý r»ng, ®èi víi c¬ së thuéc ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, trong chØ tiªu nguyªn gi¸ TSC§ kh«ng bao gåm phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo. Ngîc l¹i, ®èi víi c¬ së thuéc ®èi tîng nép thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hay trêng hîp TSC§ mua s¾m dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh nh÷ng mÆt hµng kh«ng thuéc diÖn ®èi tîng chÞu thuÕ GTG, trong chØ tiªu nguyªn gi¸ TSC§ l¹i gåm c¶ thuÕ GTGT ®Çu vµo. Tuú theo tõng lo¹i TSC§ h÷u h×nh cô thÓ, tõng çch thøc h×nh thµnh, nguyªn gi¸ TSC§ sÏ ®îc x¸c ®Þnh kh¸c nhau. Cô thÓ: ♦ TSC§ h÷u h×nh lo¹i mua s¾m (kÓ c¶ mua cò vµ míi): Nguyªn gi¸ TSC§ mua s¾m bao gåm gi¸ mua (trõ çc kho¶n ®îc gi¶m gi¸, chiÕt khÊu), vµ çc chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n s¸ng sö dông nh: chi phÝ vËn chuyÓn vµ bèc dì ban ®Çu, chi phÝ l¾p ®Æt ch¹y thö, chi phÝ chuyªn gia vµ çc kho¶n chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp kh¸c.  Trêng hîp mua TSC§ h÷u h×nh lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc g¾n liÒn víi quyÒn sö dông ®Êt th× gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt ph¶i ®îc x¸c ®Þnh riªng biÖt vµ ghi nhËn lµ TSC§ v« h×nh.  Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh mua s¾m ®îc thanh to¸n theo ph¬ng thøc tr¶ chËm, nguyªn gi¸ TSC§ ®ã ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua tr¶ ngay t¹i thêi ®iÓm mua. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n vµ gi¸ mua tr¶ ngay ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ theo kú h¹n thanh to¸n, trõ khi sè chªnh lÖch ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh (vèn ho¸) theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. ♦ TSC§ h÷u h×nh lo¹i do bé phËn XDCB tù lµm bµn giao: Nguyªn gi¸ lµ gi¸ thùc tÕ cña c«ng tr×nh x©y dùng víi çc kho¶n chi phÝ kh¸c cã liªn quan vµ thuÕ tríc b¹ (nÕu cã). ♦ TSC§ h÷u h×nh do bªn nhËn thÇu (bªn B ) bµn giao: Nguyªn gi¸ lµ gi¸ ph¶i tr¶ cho bªn B céng çc kho¶n phÝ tæn míi tríc khi dïng (ch¹y thö, thuÕ tríc b¹,...)trõ çc kho¶n ®îc gi¶m gi¸ (nÕu cã). ♦ TSC§ h÷u h×nh ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn ®Õn: NÕu lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp: Nguyªn gi¸ bao gåm gi¸ trÞ cßn l¹i trªn sæ kÕ to¸n cña TSC§ ë ®¬n vÞ cÊp hoÆc gi¸ trÞ theo ®¸nh gi¸ thùc tÕ cña héi ®ång giao nhËn céng çc phÝ tæn tríc khi dïng mµ bªn nhËn ph¶i chi ra (vËn chuyÓn, bèc dì, l¾p ®Æt, ch¹y thö, lÖ phÝ tríc b¹ nÕu cã ). NÕu TSC§ ®iÒu chuyÓn gi÷a çc ®¬n vÞ thµnh viªn h¹ch to¸n phô thuéc: Nguyªn gi¸, gi¸ trÞ cßn l¹i vµ sè khÊu hao luü kÕ ®îc ghi theo sæ ë ®¬n Phan ThÞ Thu Ph¬ng 8 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 vÞ ®îc cÊp. Çc phÝ tæn míi tríc khi dïng ®îc ph¶n ¸nh trùc tiÕp vµo chi phÝ kinh doanh mµ kh«ng tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§. ♦ TSC§ h÷u h×nh nhËn gãp vèn liªn doanh, nhËn tÆng thëng, viÖn trî, nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh, ph¸t hiÖn thõa: Nguyªn gi¸ tÝnh theo gi¸ trÞ ®¸nh gi¸ thùc tÕ cña Héi ®ång giao nhËn cïng çc phÝ tæn mµ bªn nhËn ph¶i chi ra tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông.  Thay ®æi nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh Nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh trong doanh nghiÖp chØ ®îc thay ®æi trong çc trêng hîp sau: + §¸nh gi¸ l¹i TSC§; + N©ng cÊp TSC§; + Th¸o dì mét hoÆc mét sè sè bé phËn cña TSC§. Khi thay ®æi nguyªn gi¸ TSC§, doanh nghiÖp ph¶i lËp biªn b¶n ghi râ çc c¨n cø thay ®æi vµ x¸c ®Þnh laÞ çc chØ tiªu nguyªn gi¸, gi¸ trÞ cßn l¹i, sè khÊu hao luü kÕ cña TSC§ vµ ph¶i ¸nh kÞp thêi vµo sæ s¸ch. II. H¹ch to¸n chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh Yªu cÇu qu¶n lý TSC§ trong doanh nghiÖp ®ßi hái ph¶i kÕ to¸n chi tiÕt TSC§. §©y lµ kh©u quan träng vµ phøc t¹p nhÊt trong toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ th«ng qua kÕ to¸n chi tiÕt TSC§, kÕ to¸n sÏ cung cÊp nh÷ng chØ tiªu quan träng vÒ c¬ cÊu tµi s¶n, t×nh h×nh ph©n bæ TSC§ theo ®Þa ®iÓm sö dông còng nh t×nh h×nh b¶o qu¶n, tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña çc bé phËn vµ ç nh©n trong viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§. Çc chØ tiªu quan träng ®ã lµ c¨n cø ®Ó doanh nghiÖp c¶i tiÕn trang bÞ vµ sö dông TSC§, ph©n bæ chÝnh x¸c sè khÊu hao TSC§, n©ng cao tr¸ch nhiÖm vËt chÊt trong viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§. Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ph¶i dùa vµo çc çch ph©n lo¹i TSC§, ®ång thêi ph¶i c¨n cø vµo c¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh, yªu cÇu ph©n cÊp qu¶n lý, chÕ ®é h¹ch to¸n kinh tÕ néi bé ¸p dông cho doanh nghiÖp. KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ®îc thùc hiÖn theo tõng ®èi tîng ghi TSC§ c¶ ë bé phËn kÕ to¸n doanh nghiÖp vµ çc ®¬n vÞ, bé phËn b¶o qu¶n, sö dông TSC§ theo c¶ chØ tiªu hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ. KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®îc tiÕn hµnh dùa vµo çc chøng tõ vÒ t¨ng, gi¶m TSC§, khÊu hao TSC§ vµ çc chøng tõ gèc cã liªn quan. Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, çc chøng tõ ban ®Çu vÒ TSC§ gåm cã: +Biªn b¶n giao nhËn TSC§ mÉu 01-TSC§ /BB +Biªn b¶n thanh lý TSC§ mÉu 03-TSC§ /BB +Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh mÉu 04-TSC§/HD +Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ mÉu 05-TSC§ /HD  KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ë bé phËn kÕ to¸n doanh nghiÖp T¹i phßng kÕ to¸n doanh nghiÖp, kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®îc thùc hiÖn trªn thÎ TSC§ (theo mÉu 02-TSC§ /BB). ThÎ TSC§ ®îc lËp mét b¶n vµ ®Ó l¹i Phan ThÞ Thu Ph¬ng 9 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 phßng kÕ to¸n, dïng ®Ó theo dâi chi tiÕt tõng TSC§ cña doanh nghiÖp, t×nh h×nh thay ®æi nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn ®· trÝch hµng n¨m cña TSC§. Toµn bé thÎ TSC§ ®îc b¶o qu¶n tËp trung t¹i hßm thÎ, trong ®ã chia lµm nhiÒu ng¨n ®Ó x¾p xÕp thÎ theo yªu cÇu ph©n lo¹i TSC§. Mçi ng¨n ®îc dïng ®Ó xÕp thÎ cña mét nhãm TSC§, chi tiÕt theo ®¬n vÞ sö dông vµ sè hiÖu tµi s¶n. Mçi nhãm nµy ®îc lËp chung mét phiÕu h¹ch to¸n t¨ng gi¶m hµng th¸ng trong n¨m. ThÎ TSC§ sau khi lËp xong ph¶i ®¨ng ký vµo sæ TSC§. Sæ nµy lËp chung cho toµn doanh nghiÖp mét quyÓn vµ cho tõng ®¬n vÞ sö dông TSC§ mçi n¬i mét quyÓn ®Ó theo dâi.  KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ë çc ®¬n vÞ, bé phËn sö dông, b¶o qu¶n TSC§ T¹i çc phßng ban, hay ®éi, c«ng trêng, ph©n xëng hoÆc çc xÝ nghiÖp thµnh viªn trùc thuéc doanh nghiÖp sö dông “Sæ TSC§ theo ®¬n vÞ sö dông” ®Ó theo dâi t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§ do ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý vµ sö dông. C¨n cø ®Ó ghi sæ nµy lµ çc chøng tõ gèc vÒ t¨ng, gi¶m TSC§. Tuy nhiªn, ®èi víi çc doanh nghiÖp cã Ýt lo¹i tµi s¶n vµ tµi s¶n cã tÝnh chuyªn dïng theo bé phËn, thêng kÕt hîp trªn cïng mét sæ chi tiÕt theo dâi c¶ tµi s¶n vµ n¬i sö dông. III H¹ch to¸n tæng hîp biÕn ®éng TSC§ h÷u h×nh 1. Tµi kho¶n sö dông Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh viÖc h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ®îc thùc hiÖn trªn çc tµi kho¶n sau: + TK 211 “Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh”: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn cã, t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng, gi¶m cña toµn bé TSC§ h÷u h×nh thuéc quyÒn së h÷u cña doanh nghiÖp theo nguyªn gi¸. Bªn Nî: - Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh t¨ng do mua s¾m, x©y dùng, ®îc cÊp, ®îc tÆng, nhËn gãp vèn ...; - §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh do c¶i t¹o, n©ng cÊp, trang bÞ thªm; ®¸nh gi¸ l¹i...; Bªn Cã: - Nguyªn gi¸ TSC§ gi¶m do thanh lý, nhîng b¸n, mang gãp vèn liªn doanh, ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c: - Nguyªn gi¸ TSC§ gi¶m do th¸o dì mét hoÆc mét sè bé phËn, do ®¸nh gi¸ l¹i Sè d bªn Nî: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hiÖn cã cña doanh nghiÖp TK 211 chi tiÕt thµnh 6 tiÓu kho¶n cÊp 2: TK 2112 - Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc TK 2113 - M¸y mãc thiÕt bÞ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 10 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TK 2114 - Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn TK 2115 - ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý TK 2116 - C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm TK 2118 - TSC§ h÷u h×nh kh¸c + TK214 “Hao mßn TSC§”: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn cña toµn bé TSC§ hiÖn cã trong doanh nghiÖp. Bªn Nî: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn gi¶m do gi¶m TSC§ Bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn t¨ng do trÝch khÊu hao TSC§ vµ çc nguyªn nh©n kh¸c. Sè d bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ hiÖn cã. TK 214 cã 3 TK cÊp 2: TK2141: Hao mßn TSC§ h÷u h×nh TK2142: Hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh. TK2143: Hao mßn TSC§ v« h×nh. Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n cã liªn quan kh¸c nh: TK 331, TK 341, TK 411,TK 112, TK 111,TK 241,... 2. KÕ to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh TSC§ cña doanh nghiÖp t¨ng do rÊt nhiÒu nguyªn nh©n nh t¨ng do mua s¾m, do c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh ®· nghiÖm thu vµ bµn giao ®a vµo sö dông, do nhËn gãp vèn liªn doanh, nhËn vèn cÊp ph¸t, nhËn ®iÒu chuyÓn, nhËn viÖn trî, ®îc biÕu tÆng ... KÕ to¸n c¨n cø vµo tõng trêng hîp cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp. Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh trong mét sè trêng hîp chñ yÕu sau: 2.1 T¹i çc doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ ♦ Trßng hîp mua s¾m b»ng nguån vèn chñ së h÷u: KÕ to¸n c¨n cø vµo çc tµi liÖu, chøng tõ cã liªn quan, x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ cña TSC§ mua s¾m, lËp hå s¬ TSC§ vµ ghi sæ kÕ to¸n: - Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 133 (1332): ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Cã TK liªn quan (331, 111, 112,...): Tæng gi¸ thanh to¸n. - KÕt chuyÓn nguån vèn t¬ng øng: Nî TK 414: NÕu dïng quü ®Çu t ph¸t triÕn ®Ó ®Çu t Nî TK 4312: NÕu dïng quü phóc lîi ®Ó ®Çu t Nî TK 441: §Çu t b»ng nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n Cã TK 411: NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng kinh doanh. §èi víi nh÷ng TSC§ mµ doanh nghiÖp mua s¾m b»ng quü ho¹t ®éng phóc lîi, sö dông cho môc ®Ých v¨n ho¸, phóc lîi c«ng céng, th× ®ång thêi víi bót to¸n ghi t¨ng TSC§ nh trªn, kÕ to¸n ph¶i ghi t¨ng quü phóc lîi ®· h×nh thµnh TSC§ vµ ghi gi¶m quü phóc lîi: Nî TK 431(4312 ): Qòy phóc lîi Phan ThÞ Thu Ph¬ng 11 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Cã TK 431 (4313): Quü phóc lîi h×nh thµnh TSC§. ♦ Trêng hîp mua s¾m b»ng vèn vay dµi h¹n KÕ to¸n chØ ph¸n ¸nh bót to¸n t¨ng nguyªn gi¸ TSC§: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 133 (1332) : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Cã TK 341: Sè tiÒn vay dµi h¹n ®Ó mua TSC§. ♦ Trêng hîp mua s¾m ph¶i qua l¾p ®Æt trong thêi gian dµi KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt theo tõng ®èi tîng. Khi hoµn thµnh, bµn giao míi ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ vµ kÕt chuyÓn nguån vèn TËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt (gi¸ mua, chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö vµ çc chi kh¸c tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông ): Nî TK 241(2411): TËp hîp chi phÝ thùc tÕ Nî TK 133 (1332): ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Cã TK liªn quan (111, 112, 331, 341,...) Khi hoµn thµnh nghiÖm thu ®a vµo sö dông: - Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 211 Cã TK 241(2411) - KÕt chuyÓn nguån vèn t¬ng øng: Nî TK 414, 4312, 441 Cã TK 411 ♦ Trêng hîp t¨ng do ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n Chi phÝ ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n ®îc tËp hîp riªng trªn TK 241(2412), chi tiÕt theo c«ng tr×nh. Khi hoµn thµnh, bµn giao ®a vµo sö dông th× ghi t¨ng nguyªn gi¸ vµ kÕt chuyÓn nguån vèn gièng nh trêng hîp mua TSC§ ph¶i qua l¾p ®Æt. ♦ Trêng hîp t¨ng do çc bªn liªn doanh gãp b»ng TSC§ h÷u h×nh C¨n cø vµo gi¸ trÞ vèn gãp do hai bªn tho¶ thuËn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Cã TK 411 (Chi tiÕt vèn gãp liªn doanh): Gi¸ trÞ vèn gãp ♦ Trêng hîp nhËn l¹i TSC§ h÷u h×nh tríc ®©y ®· gãp vèn liªn doanh víi çc ®¬n vÞ kh¸c C¨n cø vµo gi¸ trÞ (cßn l¹i) cña TSC§ do çc bªn ®¸nh gi¸ khi tr¶ l¹i, ghi: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ (theo gi¸ trÞ cßn l¹i) Cã TK 128: NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh ng¾n h¹n Cã TK 222: NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh dµi h¹n. NÕu cã chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ (NÕu hÕt h¹n liªn doanh hoÆc rót vèn kh«ng tham gia): Nî TK liªn quan (111, 112, 152, 1388,...) Cã TK 128, 228 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 12 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ♦ Trêng hîp t¨ng do ®îc cÊp ph¸t, ®îc biÕu tÆng C¨n cø vµo gi¸ trÞ trong biªn b¶n giao nhËn, hoÆc lÖnh cÊp ph¸t vµ çc chi phÝ tríc khi sö dông, ghi: Nî TK 211 Nî TK 133(1332) Cã TK 411 ♦ Trêng hîp nhËn ®iÒu ®éng trong néi bé, ghi: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ Cã TK 214: Hao mßn TSC§ (nÕu cã ) Cã TK 411, TK 341,TK 342: Gi¸ tri cßn l¹i Chi phÝ tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông ®îc tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh trong kú Nî TK 642 Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã TK 111,TK 112,TK 331: Theo gi¸ thanh to¸n. ♦ T¨ng do chuyÓn tõ c«ng cô, dông cô thµnh +NÕu c«ng cô, dông cô cßn míi cha sö dông: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Cã TK 153(1531): +NÕu c«ng cô, dông cô ®· sö dông: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Cã TK 214(2141): Gi¸ trÞ ®· ph©n bæ Cã TK 142: Gi¸ trÞ cßn l¹i cha trõ vµo chi phÝ. ♦ T¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i KÕ to¸n ph¶n ¸nh phÇn chªnh lÖch t¨ng nguyªn gi¸ vµ t¨ng gi¸ trÞ hao mßn: Nî TK 211 Cã TK 412 Cã TK 214 (nÕu cã ) ♦ Trêng hîp ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª C¨n cø vµo nguyªn nh©n cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp theo mét trong çc trêng hîp trªn (nÕu do ®Ó ngoµi sæ). NÕu TSC§ ®ã ®ang sö dông, ph¶i trÝch bæ sung khÊu hao: Nî TK liªn quan (627, 641, 642) Cã TK 214(2141) Phan ThÞ Thu Ph¬ng 13 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 NÕu TSC§ thõa lµ cña ®¬n vÞ kh¸c th× ph¶i b¸o cho ®¬n vÞ chñ tµi s¶n biÕt. NÕu kh«ng x¸c ®Þnh ®îc chñ tµi s¶n th× b¸o cho c¬ quan chñ qu¶n cÊp trªn vµ c¬ quan tµi chÝnh cïng cÊp ®Ó xö lý. Trong thêi gian chê xö lý, ghi: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ Cã TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn Cã TK 3381: Gi¸ trÞ cßn l¹i 2.2 §èi víi çc doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp H¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh còng tiÕn hµnh t¬ng tù nh doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, chØ kh¸c lµ sè thuÕ GTGT®Çu vµo kh«ng t¸ch riªng mµ h¹ch to¸n vµo nguyªn gi¸ TSC§ Cã thÓ kh¸i qu¸t h¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh theo s¬ ®å: S¬ ®å 1 : H¹ch to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ h÷u h×nh TK 111, 112, 341 211 TK Thanh to¸n ngay (kÓ c¶ phÝ tæn míi ) TK 1332 ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Tr¶ tiÒn cho ngêi b¸n TK 411 TK 331 Ph¶i tr¶ ngêi b¸n NhËn cÊp ph¸t, biÕu tÆng, liªn doanh TK 414, 431, 441 §Çu t b»ng vèn chñ së h÷u TK 241 Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh t¨ng trong kú NhËn c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh TK 128, 228, 413, 3381 Çc trêng hîp t¨ng kh¸c 3. H¹ch to¸n çc nghiÖp vô gi¶m TSC§ h÷u h×nh Phan ThÞ Thu Ph¬ng 14 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp gi¶m do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nhau, trong ®ã chñ yÕu do thanh lý, mÊt m¸t, ... Trong mäi trêng hîp gi¶m TSC§, kÕ to¸n ph¶i lµm ®Çy ®ñ thñ tôc, x¸c ®Þnh nh÷ng kho¶n thiÖt h¹i vµ thu nhËp (nÕu cã). C¨n cø çc chøng tõ cã liªn quan, kÕ to¸n ghi sæ cho phï hîp víi tõng tr êng hîp cô thÓ. ❋ Nhîng b¸n TSC§ h÷u h×nh TSC§ h÷u h×nh nhîng b¸n thêng lµ nh÷ng TSC§ kh«ng cÇn dïng hoÆc xÐt thÊy sö dông kh«ng cã hiÖu qu¶. Khi nhîng b¸n TSC§, doanh nghÖp ph¶i lµm ®ñ mäi thñ tôc, chøng tõ. C¨n cø vµo t×nh h×nh cô thÓ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh çc bót to¸n sau: -Xo¸ sæ TSC§ nhîng b¸n: Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK 211: Nguyªn gi¸. - Doanh thu nhîng b¸n TSC§ Nî TK liªn quan (TK 111, 112, 131...): Tæng gi¸ thanh to¸n Cã TK 721: Doanh thu nhîng b¸n Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép (NÕu DN tÝnh thÕu GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ ) NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× phÇn ghi Cã TK 721 lµ tæng gi¸ thanh to¸n gåm c¶ thuÕ GTGT. - Çc chi phÝ liªn quan ®Õn nhîng b¸n TSC§ (söa ch÷a, t©n trang, m«i giíi,...), ghi: Nî TK 821: Chi phÝ nhîng b¸n (cha cã thuÕ GTGT) Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã). Cã TK liªn quan (111, 112, 331,...): Tæng chi phÝ. ❋ Thanh lý TSC§ h÷u h×nh TSC§ h÷u h×nh thanh lý lµ nh÷ng TSC§ h háng, kh«ng sö dông ®îc mµ doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thÓ hoÆc cã thÓ söa ch÷a ®Ó kh«i phôc ho¹t ®éng nhng kh«ng cã lîi vÒ mÆt kinh tÕ hoÆc nh÷ng TSC§ l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt hay kh«ng phï hîp víi yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh mµ kh«ng thÓ nhîng b¸n ®îc. C¨n cø vµo çc chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh çc bót to¸n sau: - Xo¸ sæ TSC§ thanh lý: Nî TK 214(2141): Gi¸ tri hao mßn luý kÕ Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§. - Thu nhËp tõ ho¹t ®éng thanh lý: Nî TK 111, 112: Thu b»ng tiÒn Nî TK 152, 153: PhÕ liÖu nhËp kho Phan ThÞ Thu Ph¬ng 15 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nî TK 131, 138 : Ph¶i thu ngêi mua Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã ) Cã TK 721: Thu nhËp vÒ thanh lý. - Chi phÝ thanh lý: Nî TK 821: Chi phÝ thanh lý Nî TK 1311: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã ) Cã TK liªn quan (111, 112, 331, 334). ❋ Gi¶m do gãp vèn liªn doanh b»ng TSC§ Nh÷ng TSC§ göi ®i tham gia liªn doanh do kh«ng cßn thuéc quyÒn sö dông vµ qu¶n lý cña doanh nghiÖp n÷a nªn coi nh khÊu hÕt gi¸ trÞ mét lÇn. PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ gãp vèn ®îc ghi vµo bªn Nî TK hoÆc Cã TK 412 “Chªnh lÖnh ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n” Nî TK 128, 222: Gi¸ trÞ vèn gãp (dµi h¹n, ng¾n h¹n ). Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ Nî(Cã ) TK 412: PhÇn chªnh lÖnh Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ ❋ Tr¶ l¹i TSC§ cho çc bªn tham gia liªn doanh Khi hÕt h¹n hîp ®ång liªn doanh hoÆc khi thõa vèn vay hay khi çc bªn tham gia liªn doanh rót vèn, nÕu doanh nghiÖp tr¶ l¹i vèn gãp liªn doanh b»ng TSC§ th× ngoµi viÖc ghi gi¶m vèn kinh doanh, kÕ to¸n cßn ph¶i xo¸ sæ TSC§ giao tr¶. Khi giao tr¶, nÕu gi¸ trÞ cßn l¹i theo sæ s¸ch vµ gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cã sù chªnh lÖch, th× phÇn chªnh lÖch ®ã sÏ ®îc ph¶n ¸nh vµo TK 412 - Xo¸ sæ TSC§: Nî TK 411 (Chi tiÕt vèn liªn doanh ): Gi¸ trÞ cßn l¹i Nî TK 214(2141) : Gi¸ trÞ cßn l¹i Nî (Cã ) TK 412: PhÇn chªnh lÖch(nÕu cã ) Cã TK 211: Nguyªn gi¸ - Thanh to¸n sè vèn liªn doanh cßn l¹i: Nî TK 411 (Chi tiªt vèn liªn doanh ) Cã TK liªn quan (111, 112, 338...): PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ giao tr¶. ❋ Gi¶m do chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô nhá C¨n cø vµo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, kÕ to¸n ghi çc bót to¸n cho phï hîp + NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i nhá, kÕ to¸n sÏ ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ kinh doanh: Nî TK 214: Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ Nî Tk 627(6273): TÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung Nî TK 641(6413): TÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng Phan ThÞ Thu Ph¬ng 16 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nî TK 642 (6423): TÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 211: Nguyªn gi¸ + NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i lín, kÕ to¸n sÏ ®a vµo chi phÝ tr¶ tríc ®Ó ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh Nî TK 214: Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ Nî TK 142(1421): Gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ + NÕu TSC§ cßn míi cha sö dông, kÕ to¸n ghi: Nî TK 153(1531): NÕu nhËp kho Nî TK 142(1421): NÕu ®em sö dông Cã TK 211: Nguyªn gi¸ ❋ ThiÕu TSC§ h÷u h×nh ph¸t hiÖn qua kiÓm kª C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª TSC§, kÕ to¸n ghi nhËn gi¸ trÞ TSC§ thiÕu cha râ nguyªn nh©n chê xö lý: Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn Nî TK 1381: Gi¸ trÞ thiÕu chê xö lý Cã TK 211: Nguyªn gi¸. - Khi cã quyÕt ®Þnh xö lý cña cÊp cã thÈm quyÒn, kÕ to¸n ghi: Nî TK 1388: Yªu cÇu båi thêng Nî TK 821: TÝnh trõ vµo thu nhËp Cã TK 138 : Gi¸ trÞ thiÕu ®îc xö lý. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 17 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 S¬ ®å 2 : H¹ch to¸n gi¶m TSC§ h÷u h×nh TK 211 TK 214 Gi¸ trÞ hao mßn Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nhîng b¸n tµi s¶n ®Þnh h÷u TK 111, 112, 331 Çc chi phÝ cã liªn quan ®Õn thanh lý, nhîng b¸n TK721 h×nh gi¶m TK 821 TK3331 trong TK 111, 112, 152, 131... Çc kho¶n thu vÒ nhîng b¸n, thanh lý Gãp vèn liªn doanh kú TK 128,222 TK412 Chªnh lÖch gi¶m chªnh lÖch t¨ng Tr¶ vèn gãp liªn doanh b»ng TSC§ TK411 Tr¶ vèn cho Nhµ níc b»ng TS IV H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§ h÷u h×nh Trong qu¸ tr×nh sö dông, TSC§ bÞ hao mßn vµ h háng (do t¸c ®éng cña ®iÒu kiÖn tù nhiªn, ®iÒu kiÖn lµm viÖc hoÆc tiÕn bé khoa häc kü thuËt) cÇn ph¶i söa ch÷a, thay thÕ ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng. C«ng viÖc nµy cã thÓ do doanh nghiÖp tù lµm hoÆc thuª ngoµi vµ ®îc tiÕn hµnh theo kÕ ho¹ch hoÆc ngoµi kÕ ho¹ch. Tuú theo quy m«, tÝnh chÊt cña c«ng viÖc söa ch÷a, ngêi ta chia nghiÖp vô söa ch÷a TSC§ cña doanh nghiÖp thµnh: 1. Ph©n lo¹i • S÷a ch÷a thêng xuyªn Phan ThÞ Thu Ph¬ng 18 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nhá cã tÝnh chÊt b¶o dìng hoÆc thay thÕ nh÷ng chi tiÕt, bé phËn nhá cña TSC§. §Æc ®iÓm cña lo¹i h×nh söa ch÷a nµy lµ thêi gian tiÕn hµnh söa ch÷a ng¾n, chi phÝ söa ch÷a chiÕm tû träng kh«ng ®¸ng kÓ so víi chi phÝ kinh doanh trong kú, v× vËy chi phÝ söa ch÷a thêng ®îc tËp hîp trùc tiÕp vµo chi phÝ kinh doanh cña kú h¹ch to¸n mµ nghiÖp vô söa ch÷a diÔn ra (nguyªn t¾c kÕ to¸n träng yÕu vµ phï hîp). Doanh nghiÖp cã thÓ tù söa ch÷a hoÆc thuª ngoµi söa ch÷a. • Söa ch÷a lín TSC§ Söa ch÷a lín TSC§ lµ c«ng viÖc söa ch÷a cã tÝnh chÊt kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng cña TSC§, thay thÕ çc bé phËn quan träng cña nã, thêi gian diÔn ra nghiÖp vô söa ch÷a lín thêng kÐo dµi, chi phÝ söa ch÷a chiÕm mét tû träng ®¸ng kÓ so víi chi phÝ kinh doanh cña tõng kú h¹ch to¸n.V× vËy, theo nguyªn t¾c phï hîp, chi phÝ söa ch÷a lín ph¶i ®îc ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh cña nhiÒu kú h¹ch to¸n kh¸c nhau. Trong quan hÖ víi c«ng t¸c kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ ®îc chia thµnh hai lo¹i lµ söa ch÷a TSC§ theo kÕ ho¹ch vµ söa ch÷a TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch. Söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ mµ doanh nghiÖp ®· cã dù kiÕn tríc, ®· lËp dù to¸n, v× vËy trong trêng hîp nµy kÕ to¸n ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh b»ng çch trÝch tríc theo dù to¸n. Söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ h háng nÆng ngoµi dù kiÕn cña doanh nghiÖp. Nh÷ng kho¶n chi phÝ söa ch÷a ph¸t sinh rÊt lín, ®ét xuÊt. Do ®ã theo nguyªn t¾c phï hîp, chi phÝ söa ch÷a nµy ph¶i ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh cña nh÷ng kú to¸n sau khi nghiÖp vô söa ch÷a hoµn thµnh. • Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ §©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nh»m kÐo dµi tuæi thä, hoÆc n©ng cao c«ng suÊt, tÝnh n¨ng ho¹t ®éng cña tµi s¶n. Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ cã thÓ tiÕn hµnh b»ng çch thay thÕ mét sè bé phËn t¬ng øng cã c«ng suÊt tèt h¬n, bÒn h¬n hoÆc trang bÞ thªm mét sè bé phËn míi nh»m t¨ng thêi gian ho¹t ®éng còng nh lîi Ých kinh tÕ mµ tµi s¶n ®ã ®em l¹i. 2. Tµi kho¶n sö dông TK 2412 – Söa ch÷a lín TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµ t×nh h×nh quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín TSC§. Bªn Nî: Ph¶n ¸nh chi phÝ söa ch÷a lín, chi phÝ ®Çu t c¶i t¹o, n©ng cÊp TSC§. Bªn Cã: Gi¸ trÞ c«ng tr×nh söa ch÷a lín TSC§ hoµn thµnh kÕt chuyÓn khi quyÕt to¸n. D Nî : ChÝ phÝ söa ch÷a lín TSC§ dë dang, chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ®· hoµn thµnh nhng cha quyÕt to¸n. Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè çc tµi kho¶n kh¸c nh: TK 111, 112, 331, 211, 142, 335, 627, 641, 642,.... 3. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n C¨n cø vµo c«ng viÖc söa ch÷a kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh nghiÖp vô söa ch÷a theo tõng trêng hîp cô thÓ: Phan ThÞ Thu Ph¬ng 19 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ♦ S÷a ch÷a thêng xuyªn - NÕu viÖc söa ch÷a do doanh nghiÖp tù lµm, chi phÝ söa ch÷a TSC§ ®îc tËp hîp cho tõng ®èi tîng sö dông TSC§: Nî TK 627, 641, 642 Cã TK liªn quan ( 111, 112, 152, 214, 334, 338...) - NÕu thuª ngoµi, ghi : Nî TK liªn quan (627, 641, 642) Nî TK 133(1331): ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã TK liªn quan (111, 112, 331): Tæng sè tiÒn ph¶i. ♦ Söa ch÷a lín TSC§ Söa ch÷a lín trong kÕ ho¹ch Khi tiÕn hµnh trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh theo dù to¸n, kÕ to¸n ghi: Nî TK liªn quan (627, 641, 642): TrÝch tríc chi phÝ Cã TK 335 –“chi phÝ ph¶i tr¶” NghiÖp vô söa ch÷a diÔn ra, kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ trong tõng c«ng viÖc cô thÓ . +NÕu doanh nghiÖp tù tiÕn hµnh söa ch÷a, chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ®îc tËp hîp theo tõng c«ng tr×nh nh sau: Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ Cã TK liªn quan 111,112, 152, 214, 334, 338... +NÕu doanh nghiÖp thuª ngoµi söa ch÷a, khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, bµn giao, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho ngêi nhËn thÇu söa ch÷a lín: Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã TK liªn quan 111, 112, 152, 214, 331, 341, 338... C«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, TSC§ ®îc phôc håi n¨ng lùc ho¹t ®éng. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng viÖc söa ch÷a vµ tiÕn hµnh kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ söa ch÷a: Nî TK 335: Gi¸ thµnh söa ch÷a thùc tÕ Cã TK 241(2413) + NÕu gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng viÖc söa ch÷a lín h¬n gi¸ dù to¸n (®· trÝch tríc), th× phÇn vît dù to¸n ®îc t×nh vµo chi phÝ kinh doanh cña kú kÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a: Nî TK 627, 641, 642 Cã TK 335: PhÇn vît dù to¸n + NÕu gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng viÖc söa ch÷a nhá h¬n gi¸ dù to¸n, th× phÇn vît dù to¸n tÝnh vµo thu nhËp bÊt thêng: Nî TK 335: PhÇn dù to¸n thõa Cã TK 721 Söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch Doanh nghiÖp cã thÓ tù tiÕn hµnh hoÆc thuª ngoµi söa ch÷a.ViÖc ph¶n ¸nh çc chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ph¸t sinh hoÆc sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho Phan ThÞ Thu Ph¬ng 20 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ngêi nhËn thÇu (thuª ngoµi) ®îc ph¶n ¸nh nh trêng hîp söa ch÷a lín cã kÕ ho¹ch. C«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng viÖc söa ch÷a ph©n bæ ph¶i chê ph©n bæ ë çc kú sau: Nî TK 142 Cã TK 241(2413): Gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng t¸c söa ch÷a. KÕ to¸n x¸c ®Þnh sè kú ph©n bæ thÝch hîp ®Ó tÝnh ra møc ph©n bæ trong tõng kú h¹ch to¸n vµ ghi: Nî TK liªn quan 627, 641, 642 Cã TK142 ♦ Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ TËp hîp chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§, kÕ to¸n ghi: Nî TK 241(2413): TËp hîp chi phÝ n©ng cÊp Nî TK 133 :ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã ) Cã TK chi phÝ (111, 112, 152, 214, 331...). Khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, c¨n cø vµo gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng viÖc söa ch÷a vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®îc n©ng cÊp ®Ó x¸c ®Þnh nguyªn gi¸ míi: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ (gi¸ thµnh söa ch÷a thùc tÕ ) Cã TK 241 NÕu chi phÝ ®Ó n©ng cÊp TSC§ ®îc bï ®¾p b»ng nguån vèn chuyªn dïng, kÕ to¸n kÕt chuyÓn nguån: Nî TK 414, TK 441 Cã TK 411 Tr×nh tù h¹ch to¸n tæng hîp çc nghiÖp vô c¬ b¶n liªn quan ®Õn ho¹t ®éng söa ch÷a TSC§ ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau: S¬ ®å 3 : H¹ch to¸n tæng hîp ngiÖp vô söa ch÷a TSC§ TK 111, 112, 152, 331, 334... 642 TK627, 641, Chi phÝ söa ch÷a thêng xuyªn TSC§ TK241(413) TËp hîp chi phÝ söa hoÆc n©ng cÊp TSC§ TK133 TK335 Gi¸ thµnh c«ng viÖc söa ch÷a trong KH TrÝch tríc TK142 Ngoµi KH Ph©n bæ dÇn VAT Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 21 TK211 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khi c«ng viÖc n©ng cÊp hoµn thµnh V H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ 1. Kh¸i niÖm vµ ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao Trong qu¸ tr×nh ®Çu t vµ sö dông, díi t¸c ®éng cña m«i trêng tù nhiªn vµ ®iÒu kiÖn lµm viÖc còng nh tiÕn bé kü thuËt, TSC§ bÞ hao mßn dÇn. Hao mßn nµy ®îc thÓ hiÖn díi 2 d¹ng: Hao mßn h÷u h×nh (lµ hao mßn vËt lý trong qu¸ tr×nh sö dông bÞ cä s¸t, bÞ ¨n mßn, bÞ h háng tõng bé phËn ) vµ hao mßn v« h×nh (lµ sù gi¶m gi¸ trÞ TSC§ do tiÕn bé khoa häc kü thuËt ®· s¶n xuÊt ra nh÷ng TSC§ cïng lo¹i cã nhiÒu tÝnh n¨ng víi c«ng suÊt lín h¬n vµ chi phÝ thÊp h¬n). §Ó thu håi gi¸ trÞ hao mßn TSC§, ngêi ta tiÕn hµnh trÝch khÊu hao. KhÊu hao TSC§ lµ viÖc ph©n bæ cã hÖ thèng nguyªn gi¸ TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh t¬ng øng víi thêi gian sö dông TSC§. ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ lµ nh»m thu håi vèn ®Çu t trong mét kho¶ng thêi gian nhÊt ®Þnh ®Ó t¸i s¶n xuÊt TSC§ khi TSC§ bÞ h háng kh«ng sö dông ®îc ph¶i thanh lý, ®¶m b¶o kh¶ n¨ng ho¹t ®éng liªn tôc cña doanh nghiÖp. Nh vËy, hao mßn lµ mét hiÖn tîng kh¸ch quan lµm gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña TSC§, cßn khÊu hao lµ mét biÖn ph¸p chñ quan trong qu¶n lý nh»m thu håi l¹i gi¸ trÞ ®· hao mßn cña TSC§. VÒ ph¬ng diÖn kÕ to¸n, khÊu hao lµ viÖc ghi nhËn sù gi¶m gi¸ cña TSC§; gi¸ trÞ hao mßn b»ng gi¸ trÞ khÊu hao luü kÕ ®Õn thêi ®iÓm x¸c ®Þnh. VÒ ph¬ng diÖn kinh tÕ, khÊu hao cho phÐp doanh nghiÖp ph¶n ¸nh ®îc gi¸ trÞ thùc cña tµi s¶n mét çch t¬ng ®èi chÝnh x¸c. §ång thêi lµm gi¶m lîi nhuËn rßng cña doanh nghiÖp. VÒ ph¬ng diÖn tµi chÝnh, khÊu hao lµ ph¬ng tiÖn gióp doanh nghiÖp thu håi ®îc bé phËn gi¸ trÞ ®· mÊt cña TSC§, chÝnh lµ luång tiÒn cho doanh nghiÖp trong t¬ng lai. VÒ ph¬ng diÖn thuÕ kho¸, do khÊu hao lµ kho¶n chi phÝ nªn nã lµm gi¶m lîi nhuËn vµ do ®ã gi¶m thuÕ thu nhËp ph¶i nép Nhµ níc ViÖc tÝnh khÊu hao cã thÓ tiÕn hµnh theo nhiÒu ph¬ng ph¸p kh¸c nhau. ViÖc l¹ chän ph¬ng ph¸p lµ tuú thuéc vµo quy ®Þnh cña Nhµ níc vÒ chÕ ®é qu¶n lý tµi chÝnh ®èi víi doanh nghiÖp vµ yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp. Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®îc lùa chän ph¶i b¶o ®¶n thu håi vèn nhanh ®Çy ®ñ, phï hîp víi kh¶ n¨ng trang tr¶i chi phÝ cña doanh nghiÖp vµ ph¶i ®îc thùc hiÖn nhÊt qu¸n ®éc lËp víi t×nh h×nh sö dông TSC§. ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ trong çc doanh nghiÖp Nhµ níc ph¶i tu©n theo quy ®Þnh cña Nhµ níc, çc doanh nghiÖp Nhµ níc thùc hiÖn trÝch khÊu hao TSC§ theo Q§ 166/1999/Q§/BTC ngµy 30/12/1999 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§. Ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§ theo quy ®Þnh ®ã lµ ph¬ng ph¸p ®Òu theo thêi gian (ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng). HiÖn nay, ph¬ng ph¸p nµy còng ®ang ®îc çc doanh nghiÖp sö dông phæ biÕn. Ph¬ng ph¸p nµy cè ®Þnh møc khÊu hao theo thêi gian nªn cã t¸c dông thóc ®Èy doanh nghiÖp t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, t¨ng sè lîng s¶n phÈm ®Ó h¹ gi¸ thµnh t¨ng lîi nhuËn. Tuy nhiªn, h¹n chÕ cña ph¬ng ph¸p nµy lµ lµm cho viÖc Phan ThÞ Thu Ph¬ng 22 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thu håi vèn chËm, kh«ng theo kÞp møc hao mßn thùc tÕ, nhÊt lµ hao mßn v« h×nh nªn doanh nghiÖp kh«ng cã ®iÒu kiÖn ®Ó ®Çu t trang bÞ TSC§ míi. Çch tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau: Møc khÊu hao Nguyªn gi¸ Tû lÖ khÊu hao = x b×nh qu©n n¨m TSC§ b×nh qu©n n¨m Nguyªn gi¸ TSC§ = Sè n¨m sö dông Møc khÊu hao Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m = b×nh qu©n th¸ng 12 Do khÊu hao TSC§ ®îc thùc hiÖn theo nguyªn t¾c trßn th¸ng nªn ®Ó ®¬n gi¶n cho viÖc h¹ch to¸n, quy ®Þnh nh÷ng TSC§ t¨ng (hoÆc gi¶m) trong th¸ng nµy th× th¸ng sau míi tÝnh (hoÆc th«i tÝnh) khÊu hao. V× thÕ, sè khÊu hao gi÷a çc th¸ng chØ kh¸c nhau khi cã biÕn ®éng vÒ TSC§. Bëi vËy, c«ng thøc tÝnh khÊu hao trªn chØ ¸p dông ®Ó tÝnh khÊu hao cña nh÷ng TSC§ míi t¨ng, gi¶m trong kú, th«ng thêng viÖc tÝnh tæng khÊu hao TSC§ trong mét th¸ng ®îc tÝnh theo c«ng thøc sau: Sè khÊu hao Sè khÊu hao Sè khÊu hao cña Sè khÊu hao cña ph¶i trÝch = ®· trÝch trong + nh÷ng TSC§ t¨ng - nh÷ng TSC§ gi¶m th¸ng nµy th¸ng tríc thªm trong th¸ng tríc ®i trong th¸ng tríc HiÖn nay, còng cã mét sè doanh nghiÖp sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n lîng vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn. Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n lîng Çch tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau: Møc khÊu hao ph¶i S¶n lîng hoµn Møc khÊu hao b×nh = x qu©n trÝch trong th¸ng thµnh trong th¸ng trªn mét ®¬n vÞ s¶n lîng Trong ®ã : Møc khÊu hao b×nh qu©n = Tæng sè khÊu hao ph¶i trÝch trong thêi gian sö dông trªn 1 ®¬n vÞ s¶n lîng S¶n lîng tÝnh theo c«ng suÊt thiÕt kÕ Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm gióp doanh nghiÖp thu håi vèn nhanh, t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§. Tuy nhiªn ph¬ng ph¸p nµy sÏ kh«ng phï hîp víi nh÷ng doanh nghiÖp s¶n xuÊt gi¸n ®o¹n, n¨ng suÊt thÊp. Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn Theo ph¬ng ph¸p nµy, sè khÊu hao hµng n¨m gi¶m dÇn trong suèt thêi gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n. Møc khÊu hao hµng n¨m ®îc tÝnh b»ng çch lÊy tû lÖ khÊu hao nh©n víi gi¸ trÞ cßn l¹i tÝnh ®Õn thêi ®iÓm ®ã. Trong ®ã, tû lÖ khÊu hao ®îc tÝnh b»ng çch nh©n ®«i tû lÖ khÊu hao theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n. ¦u ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ khÊu hao nhanh, gióp doanh nghiÖp gi¶m ®îc mÊt gi¸ do hao mßn v« h×nh. Nhîc ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ trÝch khÊu hao ®Õn n¨m cuèi kh«ng ®ñ bï ®¾p gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 23 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.Tµi kho¶n sö dông §Ó theo dâi t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng, gi¶m khÊu hao, kÕ to¸n sö dông TK214 “Hao mßn TSC§” kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK214 ®· ®îc tr×nh bµy ë trªn. Bªn c¹nh ®ã, kÕ to¸n cßn sö dông TK 009 “Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n” ®Ó theo dâi t×nh h×nh h×nh thµnh vµ sö dông sè vèn khÊu hao c¬ b¶n TSC§. Bªn Nî: Ph¶n ¸nh çc nghiÖp vô t¨ng gi¶m nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n Bªn Cã: Ph¶n ¸nh çc nghiÖp vô lµm gi¶m nguån vèn khÊu hao D Nî : Sè vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cßn. Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c nh: TK 627, 641, 642, 411... 3. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n §Þnh kú (th¸ng, quý...), trÝch khÊu hao TSCD vµ ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh : Nî TK 627(6274 –Chi tiÕt theo tõng ph©n xëng ): KhÊu hao TSC§ ë bé phËn, ph©n xëng s¶n xuÊt; Nî TK 641(6414): KhÊu hao TSC§ sö dông cho tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô; Nî TK 642(6424): KhÊu hao TSC§ dïng chung cho toµn doanh nghiÖp. Cã TK 214(2141 ): Tæng sè khÊu hao TSC§ h÷u h×nh ph¶i trÝch trong kú. Sè khÊu hao ph¶i nép cho ng©n s¸ch hoÆc cÊp trªn ( nÕu cã ): Nî TK 411: NÕu kh«ng ®îc hoµn l¹i Nî TK 136 (1368): NÕu ®îc hoµn l¹i Cã TK336: Sè ph¶i nép cÊp trªn. Trêng hîp gi¶m gi¸ trÞ hao mßn do nhîng b¸n, thanh lý, tr¶ vèn gãp liªn doanh...®· ®îc tr×nh bµy ë çc môc trªn (phÇn h¹ch to¸n tæng hîp). Trêng hîp TSC§ cha khÊu hao hÕt nhng nhîng b¸n hoÆc thanh lý, th× phÇn gi¸ trÞ cßn l¹i cha thu håi ph¶i tÝnh vµo chi phÝ bÊt thêng: Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nhîng b¸n Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ VI ®Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i mét sè níc Cïng víi xu híng quèc tÕ ho¸, nhiÒu quèc gia ®· më cöa nÒn kinh tÕ vµ hoµ nhËp vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi, vµ do ®ã chÕ ®é kÕ to¸n cña mçi quèc gia còng dÇn dÇn hoµ nhËp theo nh÷ng th«ng lÖ chung cña kÕ to¸n quèc tÕ. Song nh÷ng ®Æc ®iÓm kh¸c nhau cña mçi quèc gia ®· t¹o ra nh÷ng ®Æc trng riªng cho chÕ ®é kÕ to¸n cña quèc gia ®ã, ®iÓn h×nh ë Mü vµ Ph¸p. VÒ kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh, c¬ b¶n çnh ph©n lo¹i, ®¸nh gi¸ tµi s¶n, x¸c ®Þnh nguyªn gi¸, h¹ch to¸n çc nghiÖp vô biÕn ®éng t¨ng gi¶m ...TSC§ ®Òu cã nÐt t¬ng ®ång, chØ kh¸c nhau vÒ hÖ thèng tµi kho¶n sö dông vµ çc nguyªn t¾c h¹ch to¸n. Bëi vËy, díi ®©y chØ ®i s©u vÒ ph¬ng ph¸p khÊu hao sö dông ë çc níc nµy -§©y lµ ®iÓm kh¸c biÖt râ nÐt nhÊt. 1. §Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ë Ph¸p Ph¸p quan niÖm TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh thÓ râ rµng, cã gi¸ trÞ lín, thêi gian h÷u Ých l©u dµi, ®îc x©y dùng hoÆc mua s¾m ®Ó sö dông Phan ThÞ Thu Ph¬ng 24 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 trong s¶n xuÊt kinh doanh chø kh«ng ph¶i ®Ó b¸n. Trong ®ã ®Êt ®ai lµ TSC§ h÷u h×nh duy nhÊt kh«ng tÝnh khÊu hao (trõ ®Êt ®ai cã hÇm má) Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh + TK 21 : TSC§ h÷u h×nh +TK 281: KhÊu hao TSC§ h÷u h×nh + TK 681: Niªn kho¶n khÊu hao vµ dù phßng (thuéc chi phÝ kinh doanh) vµ mét sè tµi kho¶n kh¸c nh TK530 (tiÒn mÆt), T K512(tiÒn göi ng©n hµng), TK 404(nhµ cung cÊp bÊt ®éng s¶n),TK4456 (TVA ®Çu vµo),TK 4561(tµi kho¶n gãp vèn).... Çc nghiÖp vu t¨ng, gi¶m TSC§ h÷u h×nh còng c¨n cø vµo nguyªn gi¸, hao mßn luü kÕ, gi¸ trÞ cßn l¹i ®Ó h¹ch to¸n. Trong thêi gian sö dông, TSC§ h÷u h×nh ®îc trÝch khÊu hao theo nguyªn t¾c trßn ngµy theo mét ph¬ng ph¸p nhÊt qu¸n. §©y lµ ®Æc ®iÓm riªng cã cña kÕ to¸n Ph¸p. Nguyªn t¾c nµy ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ TSC§ h×nh thµnh trong s¶n phÈm, dÞch vôdo doanh nghiÖp t¹o ra, ®ång thêi chi phÝ vµ thu nhËp trong kú do sö dông tµi s¶n cµng t¬ng øng. Tuy nhiªn, çnh tÝnh khÊu hao nµy rÊt vÊt v¶ vµ qu¸ vôn vÆt. Ph¸p sö dông 2 ph¬ng ph¸p khÊu hao: khÊu hao ®Òu vµ khÊu hao gi¶m dÇn theo thêi gian sö dông tµi s¶n.VÒ ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu nh ®· tr×nh bµy ë phÇn I môc). Møc khÊu hao theo ph¬ng ph¸p khÊu hao gi¶m dÇn ®îc x¸c ®Þnh nh sau: Møc khÊu hao n¨m 1 =Nguyªn gi¸ x Tû lÖ khÊu hao n¨m Møc khÊu hao n¨m 2 = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu n¨m 2 x Tû lÖ khÊu hao n¨m Møc khÊu hao n¨m n = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu n¨m n-1 x Tû lÖ khÊu hao n¨m 100 Tû lÖ khÊu hao n¨m = x HÖ sè ®iÒu chØnh Sè n¨m sö dông HÖ sè ®îc quy ®Þnh nh sau: Thêi gian sö dông HÖ sè 3 - 4 n¨m 1.5 5 - 6 n¨m 2.0 > 7n¨m 2.5 Cã thÓ nãi, çch h¹ch to¸n TSC§ ë Ph¸p kh¸ chi tiÕt vµ râ rµng gióp kÕ to¸n vµ çc nhµ qu¶n lý ph¶n ¸nh hîp lý lîi Ých sö dông tµi s¶n ®ã ®em l¹i 2. §Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ë Mü TSC§ h÷u h×nh ë Mü ®îc ®Þnh nghÜa lµ tµi s¶n hiÖn vËt cã gi¸ trÞ lín vµ sö dông vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt kinh doanh. Nh÷ng TSC§ nµy ®îc xÕp trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n theo mét thø tù nhÊt ®Þnh theo hÖ thèng ch÷ çi vµ ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ trÞ toµn bé (bao gåm tÊt çc kho¶n chi phÝ ph¶i chi ra ®Ó cã thÓ sö dông tµi s¶n ®ã). Çc doanh nghiÖp Mü kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i sö dông mét ph¬ng ph¸p khÊu hao thèng nhÊt cho tÊt c¶ çc TSC§ h÷u h×nh kh¸c nhau. Hä cã thÓ sö dông mét sè ph¬ng ph¸p khÊu hao kh¸c nhau ®èi víi mét sè TSC§ cña doanh nghiÖp. Ch¼ng h¹n, hä cã thÓ sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo ®êng th¼ng cho TSC§ nµy nÕu cho r»ng ph¬ng ph¸p nµy ®¸nh gi¸ chi phÝ tèt h¬n, trong Phan ThÞ Thu Ph¬ng 25 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khi ph¬ng ph¸p s¶n lîng l¹i ®îc ®¸nh gi¸ tèt h¬n cho TSC§ kh¸c. §ång thêi, doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao trªn çc b¶ng kª khai thuÕ vµ ph¬ng ph¸p kh¸c ®èi víi BCTC nh»m gi¶m tèi ®a phÇn thuÕ ph¶i ®ãng hoÆc cã thÓ tr× ho·n l¹i viÖc nép thuÕ theo luËt thuÕ, còng nh ®¶m b¶o sù kÕt hîp gi÷a chi phÝ vµ thu nhËp ph¶n ¸nh ®îc thu nhËp cña mçi cæ phiÕu. Tuy nhiªn, ph¬ng ph¸p khÊu hao ®îc lùa chän cho mét TSC§ ph¶i ®îc sö dông liªn tôc ®Ó sù ®¸nh gi¸ thu nhËp gi÷a çc kú ®îc nhÊt qu¸n víi nhau. Víi lîi thÕ ®ã, çc doanh nghiÖp ë Mü ®îc lùa chän 6 ph¬ng ph¸p khÊu hao sau: ❋ Ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng: NÕu nh TSC§ ®îc sö dông hÇu nh mét lîng nh nhau trong mçi kú kÕ to¸n th× ph¬ng ph¸p nµy ph©n bæ rÊt c«ng b»ng chi phÝ khÊu hao TSC§. Çch tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau: Nguyªn gi¸ -gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh = Sè n¨m sö dông h÷u dông íc tÝnh Møc khÊu hao hµng n¨m ❋ Ph¬ng ph¸p s¶n lîng: Trong mét sè ngµnh kinh doanh, viÖc sö dông TSC§ thay ®æi rÊt nhiÒu tõ kú nµy sang kú kh¸c. §èi víi lo¹i TSC§ nh vËy, ph¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n lîng sÏ cung cÊp mét çch tÝnh thÝch hîp h¬n. Møc khÊu hao = Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh x S¶n lîng kú i TSC§ kú thø i Tæng s¶n lîng íc tÝnh ❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn §©y lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh, thÝch hîp víi viÖc ®¸nh gi¸ thu nhËp trong çc trêng hîp mµ tµi s¶n ®ãng gãp vµo viÖc t¹o ra thu nhËp trong çc n¨m ®Çu nhiÒu h¬n trong çc n¨m sau. Ph¬ng ph¸p nµy tÝnh nh sau: Møc khÊu hao kú i = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu kú i * Tû lÖ khÊu hao Trong ®ã tû lÖ khÊu hao ®îc tÝnh b»ng çch nh©n ®«i tû lÖ khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng ph¬ng ph¸p nµy kh«ng tÝnh ®Õn gi¸ trÞ thu håi cña TSC§. VD: 1 TSC§ cã nguyªn gi¸: $10.000, thêi gian sö dông h÷u dông: 5 n¨m, gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh: $ 750. Møc khÊu hao hµng n¨m nh sau: STT Møc khÊu hao Gi¸ trÞ cßn l¹i 1 40% x 10000 = 4000 6000 2 40% x 6000 = 2400 3600 3 40% x 3600 = 1440 2160 4 40% x 2160 = 864 1296 5 40% x 1296 = 518 777,6 40%=2. (10 000 – 750)/5 ❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo tæng sè n¨m §©y còng lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh. Ph¬ng ph¸p nµy ®îc sö dông phæ biÕn trong qu¸ tr×nh lËp çc b¶ng khai thuÕ, v× chi phÝ khÊu hao lín h¬n trong çc n¨m ®Çu cña thêi gian h÷u dông cña TSC§, cã huynh híng lµm ho·n thuÕ. Tuy nhiªn, trong viÖc lùa chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao cho çc Phan ThÞ Thu Ph¬ng 26 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 BCTC, ®iÒu cÇn quan t©m chñ yÕu lµ chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao hîp lý gi÷a chi phÝ (sö dông tµi s¶n) víi thu nhËp mµ chi phÝ ®ã t¹o ra. Møc khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy tÝnh nh sau: ni Møc khÊu hao kú i = n((n + 1)/2) x (Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh ) Tû lÖ khÊu hao = gi¶m theo n¨m x (Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh ) VD: Thêi gian sö dông Tû lÖ KH ®îc ¸p dông N¨m thø 1 5/15 N¨m thø 2 4/15 N¨m thø 3 3/15 N¨m thø 4 2/15 N¨m thø 5 1/15 ❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo nhãm hoÆc hçn hîp Do ®Æc trng kh¸c khÊu cña tõng TSC§ hoÆc ®Æc trng riªng cña tõng ngµnh, çc doanh nghiÖp thêng ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo nhãm TSC§ cã b¶n chÊt gièng nhau, hoÆc khÊu hao kÕt hîp çc TSC§ cã b¶n chÊt kh¸c nhau vµ th¬× gian sö dông kh¸c nhau. §Ó minh ho¹ cho ph¬ng ph¸p nµy, ta gi¶ sö c«ng ty A tiÕn hµnh x¸c ®Þnh khÊu hao ph¶i trÝch cña 3 lo¹i TSC§ kh¸c nhau lµ xe con, xe t¶i, xe thïng qua b¶ng sau: Phan ThÞ Thu Ph¬ng 27 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lo¹i Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ cßn l¹i Sè khÊu hao cßn ph¶i trÝch Thêi gian h÷u dông íc tÝnh Sè khÊu hao ph¶i trÝch hµng n¨m 145.000 44.000 35.000 25.000 4.000 5.000 120.000 40.000 30.000 3 4 5 40.000 10.000 6.000 224.000 34.000 190.000 X 56.000 TSC§ Xe con Xe t¶i Xe thïng Céng Tõ sè liÖu cña b¶ng n¸y kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®îc tû lÖ khÊu hao hçn hîp, ®ã chÝnh lµ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh sè khÊu hao ph¶i trÝch hµng hµng n¨m vµ h¬n n÷a, x¸c ®Þnh ®îc ®îc thêi gian ®Ó khÊu hao sè TSC§ nãi trªn. Cô thÓ víi tµi liÖu ë b¶ng trªn, tû lÖ khÊu hao hçn hîp lµ: 56.000/224.000=25% vµ tõ ®ã x¸c ®Þnh ®îc thêi gian cÇn thiÕt ®Ó khÊu hao hÕt sè khÊu hao trªn lµ: 190.000/56.000 =3,9 n¨m Phan ThÞ Thu Ph¬ng 28 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PhÇn II Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt I ®iÓm kinh tÕ kü thuËt vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt cã ¶nh hëng ®Õn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh 1. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt (KHKT) ®îc thµnh lËp theo quyÕt ®Þnh sè 28/NL/TCCB-L§ ngµy 11/1/1989 cña Bé N¨ng lîng (nay lµ Bé C«ng nghiÖp). Ngµy ®Çu thµnh lËp, XÝ nghiÖp gåm 40 çn bé c«ng nh©n viªn víi sè vèn 40 triÖu ®ång vµ mét gian nhµ cÊp bèn ba gian. Khi ®ã nhiÖm vô cña XÝ nghiÖp lµ tæ chøc çc dÞch vô bu«n b¸n nhá nh: ®êng, s÷a, g¹o, vËt liÖu .... Quy m« ho¹t ®éng nh vËy chØ tån t¹i trong 1,5 n¨m do kinh doanh thua lç kÐo dµi. §øng tríc t×nh h×nh ®ã, tËp thÓ çn bé c«ng nh©n viªn cña XÝ nghiÖp quyÕt t©m t×m híng ®i míi cho XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT ®îc thµnh lËp l¹i theo quyÕt ®Þnh sè 1168 NL/TCCB- L§ ngµy 24/6/1993 cña Bé trëng Bé N¨ng lîng. Trªn c¬ së XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT vµ xëng c¬ ®iÖn trùc thuéc c«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn1. XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT (cã trô së chÝnh ®Æt t¹i sè 559 –NguyÔn Tr·i –Thanh Xu©n - Hµ Néi) lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc cã t çch ph¸p nh©n, ®îc tæ chøc vµ ho¹t ®éng theo luËt doanh nghiÖp vµ ®iÒu lÖ ph©n cÊp qu¶n lý cña C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I. XÝ nghiÖp ho¹t ®éng theo chÕ ®é h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, cã quyÒn sö dông tµi s¶n vµ vèn do C«ng ty giao, cã tµi kho¶n, cã quan hÖ víi ng©n hµng, cã con dÊu riªng. Tµi s¶n cña XÝ nghiÖp bao gåm tÊt c¶ çc tµi s¶n b»ng hiÖn vËt, tiÒn mÆt cña çc ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp. Tµi s¶n cña XÝ nghiÖp n»m trong khèi tµi s¶n chung cña C«ng ty, do C«ng ty giao ®Ó thùc hiÖn nhiÖm vô. * Chøc n¨ng nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh vµ quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt Theo ®iÒu lÖ tæ chøc ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT th× nhiÖm vô chñ yÕu cña XÝ nghiÖp lµ: + X©y l¾p çc c«ng tr×nh ®iÖn thuéc líi ®iÖn 35KV trë xuèng. + Gia c«ng, chÕ t¹o çc cét ®iÖn võa vµ nhá, san nÒn vµ lµm ®êng thi c«ng. + Çc dÞch vô phôc vô c«ng t¸c kh¶o x¸t thiÕt kÕ. + S¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng + Tæ chøc vµ thùc hiÖn çc dÞch vô x· héi, ®êi sèng ... Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p ë XÝ nghiÖp cã thÓ tãm t¾t qua s¬ ®å sau: S¬ ®å 4: Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p t¹i XÝ ngh iÖp dÞch vô KHKT §Êu thÇu vµ nhËn hîp ®ång x©y l¾p CT, HMCT Phan ThÞ Thu Ph¬ng LËp kÕ ho¹ch x©y l¾p CT, HMCT 29 ChuÈn bÞ çc trang thiÕt bÞ, vËt t, nh©n c«ng TiÕn hµnh thi c«ng, x©y l¾p Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thanh lý hîp ®ång, bµn giao CT, HMCT hoµn thµnh DuyÖt quyÕt to¸n CT, HMCT hoµn thµnh Giao nhËn CT, HMCT hoµn thµnh XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt ®îc thµnh lËp cha l©u, sè vèn ban ®Çu kh«ng ph¶i lín nhng tr¶i qua h¬n 10 n¨m ho¹t ®éng, XÝ nghiÖp ®· dÇn dÇn ph¸t triÓn, t¹o ®¬c vÞ trÝ v÷ng ch¾c trong ngµnh x©y l¾p ®iÖn . Nguån vèn cña xÝ nghiÖp ngµy cµng t¨ng, ®êi sèng cña çn bé c«ng nh©n viªn ngµy cµng ®îc c¶i thiÖn. §iÒu ®¸ng nãi nhÊt ë XÝ nghiÖp lµ kh¨ n¨ng tiÕp cËn thÞ trêng, më réng quy m« kinh doanh, thu hót çc chñ ®Çu t (kh¸ch hµng ) vµ tù t×m kiÕm tham gia ®Êu thÇu x©y dùng. Sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña XÝ nghiÖp ®· vµ ®ang ®îc kiÓm ®Þnh b»ng mét lo¹t çc c«ng tr×nh x©y l¾p cã quy m« lín, chÊt lîng cao. Díi ®©y lµ mét sè chØ tiªu vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp trong 3 n¨m l¹i ®©y: Phan ThÞ Thu Ph¬ng 30 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 BiÓu 2.1 1999 2000 Tæng sè CBCNV 107 118 2001 124 N¨m §¬n vÞ: §ång TiÒn l¬ng b×nh qu©n 1.495.601 1.696.074 54.819.750.112 62.269.260.020. 1.321.993.848 1.563.622.243 1.839.546 74.083.511.614 1.985.090.529 Doanh thu Lîi nhuËn 2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 2.1 C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý Víi ph¬ng ch©m tæ chøc bé m¸y gän nhÑ, tõng bíc x©y dùng ®«Þ ngò çn bé qu¶n lý, çn bé kü thuËt giái, c«ng nh©n lµnh nghÒ, Ýt ngêi lµm ®îc nhiÒu viÖc, chñ ®éng trong thùc hiÖn nhiÖm vô ®îc giao, lµm viÖc cã hiÖu qu¶, phï hîp víi c¬ chÕ thÞ trêng, ®óng luËt, ph¸p quy cña Nhµ níc vµ phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ngµnh ®iÖn. Bé m¸y qu¶n lý cña XÝ nghiÖp ®îc tæ chøc theo m« h×nh trùc tuyÕn chøc n¨ng. Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp lµ ngêi chØ huy trùc tiÕp to¸n bé bé m¸y qu¶n lý vµ çc bé phËn kh¸c. Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña tõng bé phËn nh sau: Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp: Lµ ngêi ®iÒu hµnh s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn XÝ nghiÖp, do cÊp trªn uû nhiÖm, lµ ngêi ®øng ®Çu vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tríc Nhµ níc, tríc C«ng ty vµ tríc çn bé c«ng nh©n viªn XÝ nghiÖp vÒ mäi ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp. Çc Phã Gi¸m ®èc: Gåm cã 2 Phã Gi¸m ®èc, çc Phã Gi¸m ®èc lµ ngêi ®iÒu hµnh c«ng viÖc theo sù ph©n c«ng vµ uû quyÒn cña Gi¸m ®èc trong tõng c«ng viÖc cô thÓ. Phßng Tæ chøc ” Hµnh chÝnh: Cã chøc n¨ng thùc hiÖn c«ng t¸c ph¸p chÕ hµnh chÝnh qu¶n trÞ vµ ®êi sèng; tæ chøc çn bé, ®µo t¹o lao ®éng tiÒn l¬ng; b¶o vÖ, thanh kiÓm tra vµ quèc phßng toµn d©n. Vµ mét sè chøc n¨ng kh¸c. Phßng KÕ ho¹ch ” Kü thuËt: Gióp Gi¸m ®èc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c«ng viÖc trong lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh vµ qu¶n lý vËt t, thiÕt bÞ thi c«ng; qu¶n lý kü thuËt kh¶o s¸t thiÕt kÕ, thi c«ng x©y l¾p, kü thuËt an toµn vÖ sinh c«ng nghiÖp, chÊt lîng s¶n phÈm, th«ng tin nghiªn cøu khoa häc kü thuËt. Phßng Tµi chÝnh ” KÕ to¸n: Gióp Gi¸m ®èc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c«ng viÖc trong lÜnh vùc tµi chÝnh kÕ to¸n. Thay mÆt Gi¸m ®èc gi¸m s¸t vµ ph¶n ¸nh toµn bé qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh th«ng qua çc nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Cung cÊp th«ng tin cÇn thiÕt ®Ó Gi¸m ®èc n¾m ®îc t×nh h×nh kinh doanh vµ tµi s¶n cña XÝ nghiÖp ®Ó cã nh÷ng biÖn ph¸p ®Þnh híng, nh»m n©ng cao n¨ng lùc vµ hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp. Phßng ThiÕt kÕ: Trùc tiÕp kh¶o s¸t, thiÕt kÕ çc c«ng tr×nh do Gi¸m ®èc giao. Çc ®éi x©y l¾p ®iÖn: Lµ ®¬n vÞ s¶n xuÊt trùc thuéc XÝ nghiÖp, theo chÕ ®é h¹ch to¸n néi bé, thùc hiÖn chÕ ®é kho¸n cña XÝ nghiÖp. Çc ®éi x©y l¾p Phan ThÞ Thu Ph¬ng 31 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ®iÖn thùc hiÖn c«ng t¸c thi c«ng x©y l¾p çc c«ng tr×nh do Gi¸m ®èc vµ h¹ch to¸n s¶n xuÊt theo çc chØ tiªu ®îc giao kho¸n, hµng quý b¸o ço quyÕt to¸n víi XÝ nghiÖp Xëng c¬ khÝ: Lµ ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp theo chÕ ®é h¹ch to¸n ph©n xëng, cã tr¸ch nhiÖm gia c«ng chÕ t¹o çc s¶n phÈm c¬ khÝ nh çc lo¹i cét thÐp, xµ ®ì, tiÕp ®Þa vµ tæ chøc thi c«ng x©y l¾p çc c«ng tr×nh do XÝ nghiÖp giao. Mçi ®¬n vÞ, phßng ban cã chøc n¨ng riªng song môc ®Ých cuèi cïng lµ nh»m phôc vô s¶n xuÊt vµ lîi Ých cña çn bé c«ng nh©n viªn trong XÝ nghiÖp. Cã thÓ kh¸i qu¸t tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp theo s¬ ®å 2.2 C¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp Çc ®¬n vÞ s¶n xuÊt chÝnh trong XÝ nghiÖp lµ çc ®éi x©y l¾p vµ xëng c¬ khÝ, ho¹t ®éng c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña XÝ nghiÖp vµ kh¶ n¨ng cña mçi ®¬n vÞ. Çc ®¬n vÞ ®Òu cã m« h×nh tæ chøc nh sau: S¬ ®å 5 : M« h×nh tæ chøc s¶n xuÊt t¹i çc ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp §éi trëng KÕ to¸n Çc gi¸m s¸t viªn kü thuËt Çc tæ thi c«ng §éi trëng: Cã quyÒn thay mÆt l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®iÒu hµnh, ph©n tÝch, h¹ch to¸n vµ chñ ®éng tiÕn ®é s¶n xuÊt. §éi trëng ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm tríc Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp vÒ ho¹t ®éng cña ®éi vµ thùc hiÖn çc ®iÒu kho¶n Hîp ®ång kinh tÕ mµ A/B ký kÕt. Çc gi¸m s¸t kü thuËt: Lµ çc çn bé kü thuËt chuyªn ngµnh cã tr×nh ®é, cã tr¸ch nhiÖm theo dâi vµ xö lý kü thuËt, tæ chøc gi¸m s¸t thi c«ng ®ång thêi ®¶m b¶o an toµn lao ®éng cña c«ng nh©n. Çc gi¸m s¸t kü thuËt cã thÓ kh¶o s¸t thiÕt kÕ mét sè c«ng tr×nh vµ ®iÒu hµnh thiÕt kÕ trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p cho phï hîp víi thùc tÕ nÕu ®· b¸o ço vµ ®îc Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp chÊp thuËn. KÕ to¸n: TËp hîp, theo dâi çc lo¹i chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thi c«ng vµ ®Þnh kú b¸o ço lªn phßng Tµi chÝnh –KÕ to¸n XÝ nghiÖp. Çc tæ thi c«ng: Thùc hiÖn thi c«ng c«ng tr×nh, lµm çc nhiÖm vô ®îc giao. Mçi tæ thi c«ng cã mét tæ trëng lµm nhiÖm vô ®«n ®èc, qu¶n lý vµ chÊm Phan ThÞ Thu Ph¬ng 32 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 c«ng cho çc nh©n viªn trong tæ, thêng xuyªn b¸o ço tiÕn ®é s¶n xuÊt trong ®éi víi çc ®éi trëng. II §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT 1. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n Bé m¸y kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp ®îc tæ chøc theo ph¬ng thøc hçn hîp. Phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chung, t¹i çc ®éi s¶n xuÊt cã nh©n viªn kÕ to¸n lµm nhiÖm vô tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp ph¸t sinh ë ®éi m×nh (®Õn kh©u tÝnh gi¸ thµnh) vµ ®Þnh kú nép b¸o ço chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh vµ çc b¸o ço kh¸c lªn phßng Tµi chÝnh – KÕ to¸n XÝ nghiÖp. KÕ to¸n XÝ nghiÖp tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt; x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh, x¸c ®Þnh nghÜa vô víi Nhµ níc vµ b¸o ço lªn cÊp trªn cã liªn quan. Gi÷a XÝ nghiÖp vµ çc ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n theo c¬ chÕ kho¸n gän, lîi nhuËn ®îc ph©n bæ theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. §øng ®Çu phßng kÕ to¸n lµ kÕ to¸n trëng kiªm trëng phßng kÕ to¸n.Toµn bé kÕ to¸n XÝ nghiÖp ®Òu ®Æt díi sù l·nh ®¹o trùc tiÕp vÒ mÆt nghiÖp vô cña kÕ to¸n trëng. KÕ to¸n trëng (kiªm trëng phßng kÕ to¸n): Cã nhiÖm vô chØ ®¹o, híng dÉn vµ kiÓm tra toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong XÝ nghiÖp; kÕ to¸n trëng gióp Gi¸m ®èc chÊp hµnh çc chÕ ®é vÒ qu¶n lý vµ sö dông tµi s¶n, chÊp hµnh kû luËt vÒ lao ®éng, vÒ sö dông quü tiÒn l¬ng, quü phóc lîi còng nh viÖc chÊp hµnh çc kû luËt tµi chÝnh, tÝn dông thanh to¸n. Ngoµi ra, KÕ to¸n trëng cßn gióp Gi¸m ®èc tËp hîp çc sè liÖu kinh tÕ, tæ chøc ph©n tÝch çc ho¹t ®éng kinh doanh, ph¸t hiÖn ra ç kh¶ n¨ng tiÒm tµng, thóc ®Èy vÖc thùc hiÖn çc chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n trong c«ng t¸c b¶o ®¶m cho ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp thu ®îc hiÖu qu¶ cao. Phã phßng: Cã nhiÖm vô ®«n ®èc çc nh©n viªn vµ xö lý çc c«ng viÖc kh¸c cña kÕ to¸n trëng, lËp çc kÕ ho¹ch tµi chÝnh, huy ®éng nguån vèn nh»m ®¶m b¶o sö dông nguån vèn ®îc hîp lý vµ tiÕt kiÖm, qu¶n lý çc ®éi s¶n xuÊt. Ngoµi çc c«ng viÖc trªn, phã phßng cßn theo dâi m¶ng (kiªm kÕ to¸n) TSC§. Khi cã biÕn ®éng TSC§, kÕ to¸n c¨n cø vµo çc chøng tõ hîp lÖ ®Ó ph¶n ¸nh kÞp thêi, chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ ®ång thêi ghi sæ çc tµi kho¶n cã liªn quan. §Þnh kú c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao quy ®Þnh cho tõng lo¹i tµi s¶n, kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch khÊu hao vµ b¸o nî cho çc ®¬n vÞ trùc thuéc. §Þnh kú lËp çc b¸o ço vÒ TSC§. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh kiªm theo dâi néi bé: Thêng xuyªn kiÓm tra, ®èi chiÕu vµ ®Þnh kú ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn çc ®Þnh møc chi phÝ ®èi víi chi phÝ trùc tiÕp, chi phÝ chung, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp; ®Ò xuÊt ç biÖn ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý vµ tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt; ®Þnh kú lËp b¸o ço s¶n xuÊt kinh doanh theo ®óng chÕ ®é vµ ®óng thêi h¹n; tæ chøc kiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm . Phan ThÞ Thu Ph¬ng 33 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KÕ to¸n Ng©n hµng kiªm kÕ to¸n tæng hîp: Thùc hiÖn kÕ to¸n vèn b»ng tiÒn chuyÓn kho¶n tÊt c¶ çc kho¶n ph¸t sinh trong XÝ nghiÖp. Theo dâi kiÓm tra ®èi chiÕu ghi chÐp çc nghiÖp vô thanh to¸n ;ghi chÐp tæng hîp t×nh h×nh ph¸t sinh cña çc phÇn hµnh kÕ to¸n, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh vµ lËp çc b¸o ço kÕ to¸n ®Þnh kú theo quy ®Þnh . Thñ quü kiªm kÕ to¸n vËt liÖu, c«ng cô dông cô: Qu¶n lý tiÒn mÆt ngo¹i tÖ cña XÝ nghiÖp, c¨n cø vµo çc phiÕu thu phiÕu chi kÌm theo çc chøng tõ gèc hîp lÖ ®Ó nhËp xuÊt vµ vµo sæ quü kÞp thêi theo nguyªn t¾c cËp nhËt; ®ång thêi thñ quü cßn cã nhiÖm vô theo dâi m¶ng vËt liÖu c«ng cô dông cô. KÕ to¸n t¹i çc ®éi s¶n xuÊt: Mçi ®éi s¶n xuÊt ®Òu cã çc çn bé kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm h¹ch to¸n toµn bé çc nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh t¹i ®éi ®Þnh kú lËp çc b¶ng kª chøng tõ gèc vµ b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh göi vÒ phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp. Cã thÓ kh¸i qu¸t bé m¸y tæ chøc kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp theo s¬ ®å díi ®©y: S¬ ®å 7: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i XÝ nghiÖp DVKHKT KÕ to¸n trëng Phã phßng kiªm kÕ to¸n TSC§, tiÒn l¬ng KÕ to¸n tæng hîp, kiªm kÕ to¸n Ng©n hµng KÕ to¸n chi phÝ, gi¸ thµnh kiªm theo dâi néi bé Thñ quü kiªm kÕ to¸n vËt liÖu, CCDC KÕ to¸n t¹i çc ®éi x©y l¾p 2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé sæ kÕ to¸n Tæ chøc hÖ thèng sè s¸ch kÕ to¸n lµ nghiªn cøu, vËn dông ph¬ng ph¸p tµi kho¶n vµ ghi sè kÐp vµo thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n. Thùc chÊt tæ chøc h×nh thøc sè lµ thiÕt kÕ cho mçi ®¬n vÞ mét bé sæ tæng hîp vµ chi tiÕt cã néi dung, h×nh thøc, kÕt cÊu phï hîp víi ®Æc thï cña ®¬n vÞ ®ã. XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt cã ®éi ngò kÕ to¸n tr×nh ®é, ®iÒu kiÖn trang bÞ kü thuËt ®îc m¸y tÝnh ho¸ hoµn toµn. Do ®ã, víi môc ®Ých ®¸p øng tèt Phan ThÞ Thu Ph¬ng 34 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhÊt yªu cÇu qu¶n lý, XÝ nghiÖp ®· sö dông h×nh thøc NhËt ký chung ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. Çc sæ s¸ch ®îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n çc nghiÖp vô nãi chung vµ h¹ch to¸n TSC§ bao gåm: + Sæ NhËt ký chung më cho tõng n¨m + Sæ NhËt ký ®Æc biÖt më vµ h¹ch to¸n riªng cho tiÒn mÆt vµ tiÒn göi ng©n hµng. + Sæ çi çc tµi kho¶n sö dông trong XÝ nghiÖp +Çc sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. Quy tr×nh h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh trªn hÖ thèng sæ theo h×nh thøc NhËt ký chung nh sau: S¬ ®å 8 : Tr×nh tù h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt Chøng tõ vµ çc b¶ng kª chøng tõ Sæ NhËt ký ®Æc biÖt Sæ nhËt ký chung Sæ çi TK211, TK 214 Sæ kÕ to¸n chi tiÕt B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh Çc b¸o ço vÒ TSC§ Ghi chó : Ghi hµng ngµy Ghi ®Þnh kú Quan hÖ ®èi chiÕu III h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt Yªu cÇu qu¶n lý TSC§, còng nh nguyªn t¾c thËn träng trong h¹ch to¸n TSC§ ®ßi hái ph¶i kÕ to¸n chi tiÕt TSC§. Th«ng qua kÕ to¸n chi tiÕt TSC§, kÕ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 35 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 to¸n sÏ cung cÊp nh÷ng chØ tiªu quan träng vÒ c¬ cÊu tµi s¶n c¶ vÒ hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ, t×nh h×nh ph©n bæ TSC§ theo ®Þa ®iÓm sö dông còng nh t×nh h×nh b¶o qu¶n, tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña çc bé phËn vµ ç nh©n trong viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§. §©y lµ çc th«ng tin quan träng cho l·nh ®¹o cña XÝ nghiÖp. Khi cã TSC§ t¨ng thªm, XÝ nghiÖp thµnh l©p ban nghiÖp thu, kiÓm nhËn TSC§. Ban nµy cã nhiÖm vô nghiÖm thu vµ cïng víi bªn giao TSC§, lËp “Biªn b¶n giao nhËn TSC§” ®ång thêi lËp biªn b¶n bµn giao tµi s¶n cho ®¬n vÞ, bé phËn sö dông. Biªn b¶n nµy lËp cho tõng ®èi tîng TSC§. Víi nh÷ng tµi s¶n cïng lo¹i, giao nhËn cïng mét lóc, do cïng mét ®¬n vÞ chuyÓn giao th× cã thÓ lËp chung mét biªn b¶n. Sau ®ã phßng kÕ to¸n lËp cho mçi ®èi tîng tµi s¶n mét hå s¬ riªng. Hå s¬ nµy ®îc gi÷ t¹i phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø h¹ch to¸n. C¨n cø vµo hå s¬ TSC§, kÕ to¸n XÝ nghiÖp vµo thÎ TSC§. ThÎ TSC§ ®îc më ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh theo mÉu thèng nhÊt. ThÎ TSC§ ®îc lËp mét b¶n vµ ®Ó t¹i phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi, ph¶n ¸nh diÔn biÕn ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh sö dông. Sau ®ã, kÕ to¸n vµo sæ TSC§. Sæ nµy lËp theo tõng n¨m vµ lËp chung cho toµn XÝ nghiÖp. Trêng hîp gi¶m tµi s¶n, c¨n cø vµo nguyªn nh©n cô thÓ mµ XÝ nghiÖp lËp çc chøng tõ cÇn thiÕt nh: Biªn b¶n thanh lý TSC§. Trªn c¬ së çc chøng tõ ®ã kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ trªn thÎ TSC§ vµ sæ TSC§. Cã thÓ tãm t¾t tr×nh tù h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ t¹i XÝ nghiÖp nh sau: Chøng tõ gèc vÒ TSC§ Sæ çi TSC§ B¶ng liÖt kª chøng tõ B¶ng tæng hîp chi tiÕt ThÎ TSC§ Sæ chi tiÕt, Danh s¸ch (Sæ ) LÊy trêng hîp mua 01 m¸y quÐt h×nh ¶nh n¨m 2001 lµm vÝ dô. Sau khi thùc hiÖn ®Çy ®ñ çc thñ tôc cÇn thiÕt ®Ó mua s¾m TSC§ nh: Ký kÕt hîp ®ång kinh tÕ, kiÓm tra chÊt lîng tµi s¶n ...Hai bªn mua vµ b¸n lËp Biªn b¶n giao nhËn TSC§ nh sau: c«ng ty TNHH ®¹i La thµnh §/C : 38 §ª La Thµnh –Phêng ¤ Chî Dõa –QuËn §èng §a §T:(84.4) 8511464 * Fax (84.4) 5113920 biªn b¶n giao nhËn hµng Bªn b¸n hµng: C«ng ty TNHH §¹i La Thµnh §Þa chØ: 38 §ª La Thµnh –Phêng ¤ Chî Dõa –QuËn §èng §a §iÖn tho¹i: ( 84.4) 8511464 * Fax (84.4) 5113920 §¹i diÖn lµ: Bïi Thanh H¬ng Chøc vô: Çn bé kinh doanh Bªn mua lµ: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT §Þa chØ : Km 9_ NguyÔn Tr·i _Thanh Xu©n _Hµ Néi Phan ThÞ Thu Ph¬ng 36 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §iÖn tho¹i : M· sè thuÕ: 0100100953 §¹i diÖn lµ: ¤ng Hµ Chøc vô: Trëng phßng KÕ ho¹ch STT 1 Tªn hµng §¬n vÞ tÝnh M¸y quÐt h×nh ¶nh Epson-expresion-1640xlNhËt B¶n color image Bé scanner Sè lîng 01 ChÊt lîng hµng : Hµng ®¶m b¶o çc th«ng sè kü thuËt míi 100% Ph¬ng thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt, uû nhiÖm chi, sÐc chuyÓn kho¶n Thêi h¹n thanh to¸n : Bªn mua hµng ¤ng Hµ -XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cam kÕt tr¶ 100% tæng gi¸ trÞ tiÒn ngay sau khi nhËn ®ñ hµng vµ ®Çy ®ñ giÊy tê ®Ó thanh to¸n. Biªn b¶n giao nhËn vµ thanh to¸n nµy lµm thµnh 02 b¶n, mçi bªn gi÷ 01 b¶n cã gi¸ trÞ nh nhau. ®¹i diÖn bªn b¸n hµng ®¹i diÖn bªn mua hµng (ký tªn vµ ®ãng dÊu ) (ký tªn vµ ®ãng dÊu ) Sau khi thñ tôc mua s¾m tµi s¶n hoµn thµnh, Gi¸m ®èc ký quyÕt ®Þnh t¨ng TSC§ vµ tiÕn bµn giao tµi s¶n cho bé phËn sö dông C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn nam XÝ nghiÖp DVKHKT 1 Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt §éc lËp –Tù do –H¹nh phóc Hµ Néi, ngµy 25-8-2001 Biªn b¶n bµn giao thiÕt bÞ C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh sè TVXD §I/DV- P2 vÒ viÖc trang bÞ thiÕt bÞ phuc vô s¶n xuÊt, ngµy 25/8/2001 Chóng t«i gåm : 1. §¹i diÖn bªn giao ¤ng: Vò H¶i Hµ Chøc vô: Trëng phßng KÕ ho¹ch ¤ng: NguyÔn Quèc §¹t Chøc vô: Trëng phßng KÕ to¸n 2. §¹i diÖn bªn nhËn ¤ng: Ph¹m Anh TuÊn Chøc vô: Trëng phßng ThiÕt kÕ Cïng bµn giao thiÕt bÞ nh sau: 01 M¸y scanner nguyªn chiÕc míi 100% + M· hiÖu: expson –expression-1640XL –NhËt B¶n – Color image scanner + ChÊt lîng mãi 100%(kÌm theo b¶o hµnh cña bªn b¸n vµ cña h·ng ) + T×nh tr¹ng kü thËt: Ho¹t ®éng tèt, bªn b¸n b¶o hµnh 12 th¸ng Phan ThÞ Thu Ph¬ng 37 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bªn giao P2 Vò H¶i Hµ bªn nhËn PTK P4 NguyÔn Quèc §¹t Ph¹m Anh TuÊn TiÕp ®ã, kÕ to¸n ph¶i tËp hîp ho¸ ®¬n do bªn b¸n göi tíi vµ çc chøng tõ liªn quan kh¸c nh: Ho¸ ®¬n GTGT, giÊy b¸o gi¸, uû nhiÖm chi, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång. Tõ ®ã, kÕ to¸n ghi thÎ TSC§ vµ çc b¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc, sæ kÕ to¸n chi tiÕt, B¶ng danh s¸ch TSC§. ThÎ Tµi s¶n cè ®Þnh Ngµy 27 th¸ng 8 n¨m 2001....lËp thÎ KÕ to¸n trëng (ký hä tªn) NguyÔn Quèc §¹t C¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng vµ biªn b¶n më kiÖn nhËp TSC§ Tªn TSC§: M¸y quÐt ¶nh Sè hiÖu TSC§: Tµi kho¶n: 211 Níc s¶n xuÊt (x©y dùng): §«ng Nam ¸ N¨m s¶n suÊt: 2001 Bé phËn sö dông: Phßng ThiÕt kÕ N¨m ®a vµo sö dông: 2001 C«ng suÊt thiÕt kÕ (diÖn tÝch ) Chøng Tõ Sè Th¸ng DiÔn gi¶i 1 2 3 T¨ng tµi s¶n c¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng vµ biªn b¶n më kiÖn nhËp TSC§ BK 2.9 Gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n Tµi s¶n cè ®Þnh Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh Nguån vèn ®Çu t 4 Tù cã TK ®èi øng Luîng 5 112 6 01 TiÒn 7 38.259.164 2.391.198 TrÝch khÊu hao n¨m 2001 §×nh chØ sö dông ngµy th¸ng Lý do ®×nh chØ Tû lÖ khÊu hao quý TK ®èi øng 8 9 Thêi gian sö dông TSC§ (n¨m) 10 642 Luü kÕ Tõ khi Sö dông 11 Gi¸ trÞ Cßn l¹i 12 2001 2.391.198 35.867.965 n¨m Ghi gi¶m TSC§, chøng tõ ngµy th¸ng n¨m Lý do gi¶m Phan ThÞ Thu Ph¬ng 38 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 §èi víi trêng hîp gi¶m TSC§, c¨n cø vµo çc chøng tõ cã liªn quan, kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ trªn thÎ TSC§ vµ xo¸ tªn TSC§ ®ã trªn b¶ng danh s¸ch TSC§ cña XÝ nghiÖp b¨ng mét nÐt g¹ch chÐo (vÉn nh×n râ gi¸ trÞ trªn b¶ng) ®Ó theo dâi lËp b¸o ço vµ ghi vµo cét ghi chó t¬ng øng. Sang n¨m sau khi lËp b¶ng danh s¸ch TSC§ th× kh«ng cßn TSC§ nµy n÷a. LÊy vÝ dô trêng hîp thanh lý 02 xe MUHCK n¨m 2001 lµm vÝ dô. C¨n cø vµo çc chøng tõ cã liªn quan (xem phÇn h¹ch to¸n tæng hîp gi¶m TSC§), kÕ to¸n ghi gi¶m 02 tµi s¶n nµy trªn thÎ TSC§, sæ chi tiÕt TK211 vµ ghi gi¶m trªn B¶ng danh s¸ch TSC§ n¨m 2001 cña XÝ nghiÖp. BiÓu Sæ 2.3: chi tiÕt tµi kho¶n 2111 N¨m 2001 (trÝch ) §¬n vÞ : ®ång Chøng tõ Sè Ngµy C D C C C C DiÔn gi¶i Sè d ®Çu n¨m ………………….. D3 D quý 3 Bk 2.9 Mua m¸y quÐt h×nh ¶nh ……………………… Bk 43.9 Thanh lý 02 xe MINCK ...................................... C4 Céng ph¸t sinh quý 4 C14 Céng ph¸t sinh quý 1+2+3+4 D4 D quý 4 TK§¦ 112 Sè tiÒn Nî 2.703.850.239 Cã 2.986.656.461 38.259.164 214 12.719.400 28.344.000 329.999.622 12.719.400 12.719.400 3.021.130.461 Trªn c¬ së sæ chi tiÕt, ®Þnh kú kÕ to¸n vµo b¶ng kª tæng hîp t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§. B¶ng nµy ®îc lËp luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý II H¹ch to¸n tæng hîp biÕn ®éng t¨ng gi¶m TSC§ t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT 1. Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh HÖ thèng tµi kho¶n cña c«ng ty ®îc chi tiÕt ®Õn TK cÊp 3 trªn c¬ së hÖ thèng tµi kho¶n theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. §Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh, XÝ nghiÖp sö dông çc tµi kho¶n chñ yÕu sau: Sè hiÖu TK 211 2112 2113 2114 2115 2118 Phan ThÞ Thu Ph¬ng Tªn TK TSC§ h÷u h×nh Nhµ cöa M¸y mãc thiÕt bÞ Ph¬ng tiÖn vËn t¶i Dông cô qu¶n lý TSC§ h÷u h×nh kh¸c 39 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 214 2141 411 009 Hao mßn TSC§ Hao mßn TSC§ h÷u h×nh Nguån vèn kinh doanh Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n Ngoµi ra, XÝ nghiÖp cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c ®Ó h¹ch to¸n nh: TK 111, 112, , 138, 141, 338, 642, 627.... 2. H¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh TSC§ cña XÝ nghiÖp ®îc h×nh thµnh (chñ yÕu) tõ hai nguån c¬ b¶n: Nguån vèn ng©n s¸ch (chiÕm tû lÖ nhá) vµ nguån vèn tù bæ sung. Trong ®ã chñ yÕu do mua s¾m (kÓ c¶ mua cò vµ míi), çc trêng hîp kh¸c Ýt hoÆc hÇu nh kh«ng x¶y ra. XuÊt ph¸t tõ nhu cÇu mua cña çc ®¬n vÞ, bé phËn, c¨n cø vµo thùc tr¹ng vµ nhu cÇu ®æi míi TSC§ cña XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp tiÕn hµnh mua s¾m TSC§ theo tr×nh tù sau: Bé phËn cã nhu cÇu lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ mua TSC§ ®Çu t cho ®¬n vÞ m×nh, nªu râ môc ®Ých sö dông, ph¬ng ph¸p qu¶n lý tµi s¶n; Theo nhu cÇu thùc tÕ, l·nh ®¹o XÝ nghiÖp phª duyÖt, chñ tr¬ng vÒ nguån vèn ®Çu t cho tµi s¶n ®ã; Çc phßng ban chøc n¨ng tiÕn hµnh çc thñ tôc mua s¾m cÇn thiÕt theo quy ®Þnh vµ bµn giao cho bé phËn sö dông; KÕ to¸n tËp hîp çc chøng tõ cã liªn quan vµo hå s¬ TSC§ ®Ó lµm c¨n cø cho h¹ch to¸n TSC§. Çc chøng tõ ban ®Çu liªn quan ®Õn viÖc mua s¾m TSC§ bao gåm: Tê tr×nh yªu cÇu mua tµi s¶n, hîp ®ång kinh tÕ, biªn b¶n giao nhËn TSC§, ho¸ ®¬n GTG, uû nhiÖm chi, biªn b¶n bµn giao tµi s¶n cho bé phËn sö dông ...C¨n cø vµo çc chøng tõ nµy, kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§: Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Cã Tk 111, 112, 331: Tæng gi¸ thanh to¸n Vµ ghi bót to¸n kÕt chuyÓn nguån Nî TK 441, 414,... Cã TK 411 NÕu TSC§ nµy ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn khÊu hao, kÕ to¸n ghi: Cã Tk 009 : Nguyªn gi¸ TSC§ LÊy trêng hîp mua m¸y quÐt h×nh ¶nh th¸ng 8/ 2001 lµm vÝ dô. C¨n cø vµo ®Ò nghÞ cña phßng ThiÕt kÕ vµ ®îc sù ®ång ý cña Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp, XÝ nghiÖp quyÕt ®Þnh dïng nguån vèn khÊu hao ®Ó mua m¸y quÐt ¶nh. TSC§ nµy ®· ®îc bµn giao theo biªn b¶n bµn giao tµi s¶n (xem phÇn h¹ch to¸n chi tiÕt trang 42). §Õn ngµy 25/8/2001 bªn b¸n hµng göi ho¸ ®¬n GTGT tíi XÝ nghiÖp chê thanh to¸n: Phan ThÞ Thu Ph¬ng 40 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 41 Líp KÕ to¸n 40C MÉu sè: 01 GTKT –3LL Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 BH/00-B Ho¸ ®¬n ( GTGT) Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng ) Ngµy 25 th¸ng 8 n¨m 2001 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH §¹i La Thµnh §Þa chØ: 38 §ª La Thµnh – Hµ Néi §iÖn tho¹i : Hä tªn ngêi mua hµng: §¬n vÞ: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT §Þa chØ: Km 9 -®êng NguyÔn Tr·i Sè TK H×nh thøc thanh to¸n: Ng©n hµng MS: STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n tÝnh 1 M¸y SCANNER –1640XL + Bé cablet ®Üa çi CT MS: 0 1 0 1 0 0 7 8 4 4 0 1 0 0 1 0 0 9 5 3 0 0 3 1 vÞ Sè lîng §¬n gi¸ 01 Céng tiÒn hµng: Thµnh tiÒn 38.529.163 38.529.163 ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT : 3.852.916,3 Tæng tiÒn thanh to¸n : 42.382.080 Sè tiÒn b»ng ch÷: Bèn hai triÖu ba tr¨m t¸m hai ngh×n kh«ng tr¨m t¸m m¬i ®ång ch½n. Ngêi mua hµng (Ký, ghi hä tªn ) KÕ to¸n trëng (Ký, ghi hä tªn ) Thñ trëng (Ký, ghi hä tªn ) XÝ nghiÖp thanh to¸n cho bªn b¸n b»ng chuyÓn kho¶n. Hai bªn lËp biªn b¶n thanh lý hîp ®ång. Trong qu¸ tr×nh mua s¾m ®Õn khi ®a tµi s¶n vµo sö dông, kÕ to¸n ph¶i tËp hîp ®Çy ®ñ çc chøng tõ trªn vµ çc chøng tõ cã liªn quan nh: Hîp ®ång mua b¸n, phiÕu b¸o gi¸, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång, phiÕu b¸o gi¸, uû nhiÖm chi ... Trªn c¬ së ®ã, kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ Nî TK 211 : 38.529.164 Nî TK 133: 3.285.916 Cã TK 112: 42.382.080 TSC§ nµy ®îc ®Çu t b»ng nguån vèn khÊu hao: Cã TK 009: 38.529.164 Çc bót to¸n ®îc vµo çc B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc theo tõng tµi kho¶n ghi cã ( B¶ng liÖt kª ghi Cã TK 112, Nî çc tµi kho¶n kh¸c). Tõ B¶ng kª ®ã, kÕ to¸n vµo Sæ nhËt ký chung. BiÓu sè 2.5: NhËt ký chung N¨m 2001 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 42 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chøng tõ Sè Ngµy BK2.9 BK2.9 BK 5.9 BK 5.9 DiÔn gi¶i Sè tiÒn TK§¦ Sè trang tríc chuyÓn sang ................................. Quý 4/2001 Th¸ng 9/2001 Mua m¸y quÐt ¶nh SCANNER 211 tr¶ b»ng TGNH Mua m¸y quÐt ¶nh SCANNER 112 tr¶ b»ng TGNH ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ 133 Nî 38.259.164 38.259.164 3.385.916 112 ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã 3.385.916 ................................. Céng chuyÓn trang sau §Þnh kú (hµng quý), kÕ to¸n tæng hîp tõ NhËt ký chung vµo sæ çi TK 211 (trang 54 ), çc sæ çi tµi kho¶n cã liªn quan. 3. H¹ch to¸n gi¶m TSC§ h÷u h×nh XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kÜ thuËt TSC§ t¹i XN gi¶m chñ yÕu xuÊt ph¸t tõ viÖc thanh lý TSC§. Çc ®¬n vÞ sö dông xem xÐt nh÷ng TSC§ kh«ng ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lÝ vµ s¶n xuÊt, tiÕn hµnh lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ thanh lý TSC§ hoÆc b¸o háng TSC§ (TSC§ ®îc thanh lý lµ nh÷ng tµi s¶n ®· khÊu hao hÕt hoÆc çc tµi s¶n vÉn cßn gi¸ t¹i nhng l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt, kh«ng phï hîp víi yªu cÇu SXKD, kh«ng cÇn sö dông), Héi ®ång kiÓm kª tµi s¶n cña XN kiÓm tra hiÖn tr¹ng kü thuËt vµ ®¸nh gi¸ l¹i TSC§. Sau ®ã lËp biªn b¶n tr×nh C«ng ty xin thanh lý. Sau khi C«ng ty kiÓm tra hiÖn tr¹ng cña TSC§ thÊy ®óng nh giÊy ®Ò nghÞ thanh lý th× lËp Héi ®ång thanh lý TSC§ ®Ó ra quyÕt ®Þnh thanh lý. KÕ to¸n tËp hîp çc chøng tõ cã liªn quan ®Ó ghi sæ çc chi phÝ vµ thu nhËp thanh lý vµ ghi gi¶m TSC§ ®ã: NîTK 214: Hao mßn luü kÕ cña TSC§ Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i Cã TK 211: Nguyªn gi¸ cña TSC§ thanh lý. Çc chi phÝ liªn quan ®Õn thanh lý: Nî TK 821 Cã TK liªn quan TK 111, 112, 331.. Sau ®©y lµ mét vÝ dô vÒ h¹ch to¸n gi¶m TSC§ do thanh lý. Ngµy 10 th¸ng 8 n¨m 2001 XÝ nghiÖp DÞch vô KHKT ®Ò nghÞ C«ng ty duyÖt thanh lý TSC§: C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I nam XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt §éc lËp –Tù do - H¹nh phóc B¶ng tæng hîp TSC§ xin thanh lý Phan ThÞ Thu Ph¬ng 43 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 T t 1 2 Tªn TSC§ M· hiÖu Xe m¸y Xe m¸y g¾n MUHck g¾n MUHck Sè m¸y Níc SX C«ng suÊt N¨m SD Nguyªn gi¸ §· khÊu hao LX 125cc 1995 5.890.000 LX 125cc 1995 Tæng céng Gi¸ trÞ cßn l¹i Dù kiÕn thu håi 5.890.000 0 250.000 5.892.400 5.892.400 0 250.000 12.719.400 12.719.400 0 500.000 Thùc tr¹ng kü thuËt Hai xe g¾n m¸y hiÖu MUHCK vÒ phÇn m¸y ®· bÞ xuèng cÊp trÇm träng, bé hoµ khÝ kh«ng thÓ ho¹t ®éng ®îc n÷a, pitt«ng vµ xilanh bÞ hao mßn c¬ häc dÉn ®Õn kh«ng ®ñ ¸p suÊt ®Ó t¹o næ. VÒ phÇn Khung sên, toµn bé phÇn thÐp khung xe ®· bÞ mät. Kh«ng ®¶m b¶o an toµn ®Õ cã thÓ tiÕp tôc vËn hµnh. KÕ to¸n trëng Hµ néi, ngµy 10 th¸ng 8 n¨m 2001 Thñ trëng ®¬n vÞ Tæng c«ng ty ®iÖn lùc céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam ViÖt nam §éc lËp- Tù do- H¹nh phóc C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I Sè 9: EVN/TVXD1.4 V/v: Häp xö lý, ®Þnh gi¸ b¸n, thu håi phô Hµ Néi, ngµy 01 th¸ng 9 n¨m 2001 tïng, thanh lý TSC§ Biªn b¶n häp xö lý, thanh lý, b¸n TSC§ H«m nay, ngµy 01 th¸ng 9 n¨m 2001 Thµnh phÇn cuéc häp gåm: 1. §/c Lª B¸ Nhung - Gi¸m ®èc C«ng ty t TVX, Chñ tÞch héi ®ång thanh lý TSC§ 2.§/c NguyÔn Thuý Hoµn KÕ to¸n trëng -Uû viªn thêng trùc héi ®ång thanh lý 3. §/c Ng« Béi Hoµn Trëng phßng KHKT vËt t -uû viªn 4. §/c Lª B¸ ChÝnh Phã phßng KHKT vËt t -uû viªn 5. §/c: TrÇn Träng Minh Phã ch¸nh v¨n phßng –uû viªn 6. §/c: NguyÔn V¨n Dòng Phã phßng kü thuËt –uû viªn 7. §/c: Vò Trô TuyÕn Trëng ban thanh tra –uû viªn 8. §/c: NguyÔn Minh Thuý CVKT TSC§ phßng TCKT 9. §/c: NguyÔn ThÞ Vui CB qu¶n lý TSC§ phßng KHVT §/c NguyÔn Thuý Hoµn ®· b¸o ço: - C¨n cø ®Ò nghÞ sè 10/TVXD§ I/DV V/v xin thanh lý tµi s¶n cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT. - C¨n cø vµo Biªn b¶n sè 05 XNDVKHKT V/v: §Ò nghÞ duyÖt thanh lý TSC§ cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT (cã chi tiÕt tõng tµi s¶n). Sau khi nghe ®ång chÝ Hoµn, ChÝnh b¸o ço, Héi ®ång quyÕt ®Þnh nh sau: §ång ý b¸n (thu håi) TSC§ cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT B¸n 02 xe m¸y MUHCK Nguyªn gi¸: 12.719.400 ®ång KhÊu hao: 12.719.400 ®ång Gi¸ trÞ cßn l¹i : 0 Dù kiÕn gi¸ b¸n: 850.000 ®ång Ph¬ng thøc tiÕn hµnh: Phan ThÞ Thu Ph¬ng 44 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sau khi cã biªn b¶n xö lý b¸n TSC§ cña C«ng ty, phßng KÕ ho¹ch vËt t tiÕp tôc th«ng b¸o ®Ó mäi ngêi trong c¬ quan cã nhu cÇu ®¨ng ký mua. NÕu nhiÒu ngêi cïng ®¨ng ký mua ph¶i xem xÐt bá thÇu ®Ó ®¶m b¶o tÝnh c«ng b»ng kh¸ch quan. NÕu trong XÝ nghiÖp kh«ng ai mua, th«ng b¸o ra ngoµi.ViÖc mua b¸n ph¶i thùc hÖn ®óng quy ®Þnh (thu tiÒn míi giao hµng, tr¸nh t×nh tr¹ng b¸n chÞu lµm ø ®äng vèn). Chñ tÞch héi ®ång thanh lý Uû viªn Gi¸m ®èc c«ng ty TVXD ®iÖn I C«ng ty t vÊn X©y dùng ®iÖn I XÝ nghiÖp dÞch vô Khoa häc kü thuËt Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp- Tù do- H¹nh phóc Biªn b¶n Häp xö lý tµi s¶n cè ®Þnh chê thanh lý (trÝch ) Thêi gian:13 giê ngµy 05 th¸ng 8 n¨m 2001 Thµnh phÇn gåm : 1. ¤ng TrÇn V¨n Ngät _Chñ tÞch héi ®ång thanh lý tµi s¶n XÝ nghiÖp 2. ¤ng NguyÔn Quèc §¹t _KÕ to¸n trëng _Uû viªn thêng trùc 3. ¤ng Vò H¶i Hµ _Trëng phßng KHKT_ Uû viªn 4. ¤ng L¬ng Xu©n ChØnh_ Trëng phßng TCH_ Uû viªn Néi dung: Xö lý sè TSC§ chê thanh lý ®· ®îc C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I duyÖt cho xö lý. - ¤ng NguyÔn Quèc §¹t vµ ¤ng Vò H¶i Hµ b¸o ço héi ®ång cô thÓ vÒ sè TSC§ chê thanh lý gåm: STT Tªn tµi s¶n Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ cßn l¹i 1 Xe MUHCK 5.890.000 - 2 Xe MUHCK 6.829.400 - Tæng céng 12.719.400 Sè TSC§ nµy ®· h háng nÆng kh«ng thÓ kh«i phôc ®îc, ®· hÕt khÊu hao vµ ®a vµo danh s¸ch chê thanh lý vµo dÞp kiÓm kª tµi s¶n 01/01/2001 ..... Sau khi th¶o luËn trong Héi ®ång, ¤ng TrÇn V¨n Ngät thay mÆt Héi ®ång kÕt luËn nh sau: - XÝ nghiÖp b¸n nhîng cho ®éi 4 02 xe MUHCK víi sè tiÒn thu håi lµ: 850.000 ®. Sè tiÒn nµy sÏ thanh to¸n bï trõ c«ng nî qua sæ s¸ch cña phßng Tµi chÝnh kÕ to¸n XÝ nghiÖp. - Yªu cÇu phßng KHKT giao 02 TSC§ nãi trªn cho §éi 4, phßng TCKT vµ §éi 4 h¹ch to¸n, theo dâi theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. Trëng P4 Trëng P2 NguyÔn Quèc §¹t TrÇn V¨n Ngät Phan ThÞ Thu Ph¬ng Trëng P1 Vò H¶i Hµ Chñ tÞch Héi thanh lý TSC§ Lu¬ng Xu©n ChØnh 45 P.G§ Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KÕ to¸n c¨n cø vµo thêi ®iÓm gi¶m TSC§ xo¸ tªn tµi s¶n trªn sæ tµi s¶n (danh s¸ch TSC§) cña XÝ nghiÖp b»ng mét nÐt g¹ch chÐo (phÇn h¹ch to¸n tiÕt). §ång thêi ®a vµo danh s¸ch tµi s¶n chê thanh lý. KÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ vµ ghi nhËn thu nhËp thanh lý: BT1) Nî TK 214: 12.719.400 Cã TK 211: 12.719.400 BT2) Nî TK 141: 850.000 Cã TK 721: 850.000 Çc bót to¸n trªn tríc hÕt ®îc vµo çc B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc, sau ®ã vµo NhËt ký chung. Tõ sæ NhËt ký chung, ®Þnh kú, kÕ to¸n vµo sæ çi TK 211, çc sæ çi tµi kho¶n vµ b¶ng biÓu cã liªn quan cã liªn quan NhËt ký chung N¨m 2001 Chøng tõ Sè Ngµy DiÔn gi¶i §¬n vÞ :®ång TK§¦ Nî Sè tiÒn Cã ………. Bk43.9 Bk43.9 Bk45.9 Bk45.9 Quý 4/ 2001 Th¸ng 9/2001 Thanh lý 02 xe MUHCK Thanh lý 02 xe MUHCK Thu thanh lý 02 xe MUCHK Thu thanh lý 02 xe MUCHK ................................. Céng chuyÓn trang sau 214 211 141 721 12.719.400 850.000 12.719.400 850.000 ……… ……… Sæ çi n¨m 2001 (trÝch ) Tµi kho¶n 211 - TSC§ h÷u h×nh §¬n vÞ : ®ång Chøng tõ Sè Ngµy C D C C DiÔn gi¶i Sè d ®Çu n¨m ………………….. D3 D quý 3 Bk 2.9 Mua m¸y quÐt h×nh ¶nh Bk 43.9 Thanh lý 02 xe MINCK ...................................... C4 Céng ph¸t sinh quý 4 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 46 TK§¦ 112 214 Sè tiÒn Nî 2.703.850.239 2.986.656.461 38.259.164 28.344.000 Cã 12.719.400 12.719.400 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 C C14 C D4 Céng ph¸t sinh quý 1+2+3+4 D quý 4 329.999.622 12.719.400 3.021.130.461 Cuèi kú, kÕ to¸n céng çc sè liÖu trªn sæ çi, lËp b¶ng c©n ®èi TK ®Ó kiÓm tra, theo dâi, ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt. B¶ng nµy ®îc lËp luü kÕ tõ quý 1 ®Õn hÕt n¨m III H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§ Trong qu¸ tr×nh sö dông TSC§ bÞ hao mßn vµ h háng cÇn ph¶i söa ch÷a vµ thay thÕ ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng. Söa ch÷a TSC§ t¹i XÝ nghiÖp gåm: söa ch÷a thêng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§. Tuy nhiªn, söa ch÷a n©ng cÊp hÇu nh rÊt Ýt khi xÈy ra. 1. Söa ch÷a thêng xuyªn §©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nhá mang tÝnh b¶o dìng ®èi, chi phÝ söa ch÷a nhá, do ®ã thêng ®îc tËp hîp vµ h¹ch to¸n ngay vµo çc TK chi phÝ s¶n xuÊt chung (t¹i çc ®éi x©y l¾p) hoÆc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (t¹i v¨n phßng XÝ nghiÖp). + T¹i çc ®éi x©y l¾p ®iÖn, chi phÝ söa ch÷a b¶o dìng thêng xuyªn ®îc tËp hîp trùc tiÕp vµo TK 627, kÕ to¸n ®éi ghi: Nî TK 627: Nî TK 133: Cã çc TK liªn quan 111, 112, 152 + T¹i XÝ nghiÖp, chi phÝ söa ch÷a b¶o dìng çc thiÕt bÞ v¨n phßng hoÆc..., kÕ to¸n ghi: Nî TK 642 Nî TK 133 Cã TK liªn quan 111, 112, 331: Tæng sè tiÒn chi cho söa ch÷a. LÊy trêng hîp söa ch÷a m¸y in t¹i phßng Tæ chøc – Hµnh chÝnh lµm vÝ dô Çc h¹ng môc söa ch÷a bao gåm: 1) Thay thÕ bé kim m¸y in Phan ThÞ Thu Ph¬ng 47 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2) Söa ch÷a vi m¹nh §èi víi nghiÖp vô nµy, çc chøng tõ ban ®Çu gåm: + §¬n ®Ò nghÞ cña bé phËn sö dông + Ho¸ ®¬n GTGT + PhiÕu chi ho¸ §¬n GTGT MÉu sè: 01 GTKT – 3 LL BH/00-B Liªn 2: (giao kh¸ch hµng) Ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2001 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng TNHH T¢N MAI §Þa chØ: 52 Lý Nam §Õ - HN §iÖn tho¹i: 8.561.762 Hä vµ tªn kh¸ch hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt §Þa chØ : Km 9 – NguyÔn Tr·i –Thanh Xu©n H×nh thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè lîng §¬n gi¸ 1) Thay bé kim: 2) Söa ch÷a vi m¹ch: Céng tiÒn hµng: ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT: Tæng céng tiÒn ph¶i thanh to¸n B»ng ch÷: Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång. Ngêi mua hµng KÕ to¸n trëng Thµnh tiÒn 900.000 1.000.000 1.900.000 190.000 2.090.000 Thñ trëng ®¬n vÞ phiÕu chi MÉu sè 02- TT Q§ 1141- TC/ C§KT Hä vµ tªn ngêi nhËn tiÒn: NguyÔn V¨n Cêng . §¬n vÞ: Phßng Tæ chøc Hµnh chÝnh Lý do chi: Thanh to¸n tiÒn söa ch÷a m¸y in Sè tiÒn: 2.090.000 (Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång) KÌm theo 01 chøng tõ gèc Thñ trëng ®¬n vÞ KÕ to¸n trëng Ngêi lµm phiÕu §· nhËn ®ñ sè tiÒn: 2.090.000 (Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång) Ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2001 Thñ quü Ngêi nhËn tiÒn Phan ThÞ Thu Ph¬ng 48 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 C¨n cø vµo çc chøng tõ trªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh bót to¸n sau vµo b¶ng kª ph©n tÝch chøng tõ gèc (ghi cã TK111), sau ®ã vµo NhËt ký chung vµ sæ çi TK 642: Nî TK 642: 1.900.000 Nî TK 133: 190.000 Cã TK 111: 2.090.000 2. Söa ch÷a lín TSC§ T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT do c¬ cÊu TSC§ chñ yÕu lµ nhµ xëng, ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ thiÕt bÞ v¨n phßng chiÕm tû träng lín (nhµ xëng míi ®îc x©y vµ n©ng cÊp; chi phÝ söa ch÷a çc thiÕt bÞ v¨n pháng rÊt nhá), trong khi çc m¸y mãc tham gia trùc tiÕp vµo qu¸ tr×nh s¶n suÊt vµ thi c«ng chiÕm tû träng thÊp vµ cã gi¸ trÞ kh«ng cao (chñ yÕu chØ cã ë xëng c¬ khÝ). Nªn viÖc söa ch÷a lín TSC§ chØ x¶y ra ®èi víi çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ mét sè thiÕt bÞ m¸y mãc t¹i xëng c¬ khÝ. §Çu n¨m, trªn c¬ së kÕt qu¶ kiÓm kª hiÖn tr¹ng kü thuËt cña TSC§, XÝ nghiÖp lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a lín TSC§. Tuy nhiªn, viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng còng nh lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a cßn s¬ sµi, cha s¸t víi thùc tÕ. KÕ to¸n XÝ nghiÖp kh«ng trÝch tríc chi phÝ ch÷a lín TSC§, mµ ph©n bæ dÇn chi phÝ söa ch÷a vµo chi phÝ s¶n suÊt chung çc kú sau khi ph¸t sinh nghiÖp vô söa ch÷a. §Æc biÖt, ®èi víi çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i, do ph¶i di chuyÓn theo nhiÒu c«ng tr×nh nªn viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng ®Ó lËp kÕ ho¹ch thêng kh«ng chÝnh x¸c. Bëi vËy, viÖc söa ch÷a lo¹i tµi s¶n nµy thêng n»m ngoµi kÕ ho¹ch Sau ®©y lµ mét vÝ dô vÒ söa ch÷a lín TSC§ t¹i XÝ nghiÖp Khi xe CAMRY 29H – 8181 bÞ háng, l¸i xe viÕt giÊy ®Ò nghÞ xin söa xe. GiÊy ®Ò nghÞ xin söa xe KÝnh göi: L·nh ®¹o phßng thiÕt kÕ. Tªn t«i lµ: Hoµng Minh Kh¸nh. L¸i xe: CAMRY29H –8181, v× xe ®· ho¹t ®éng ®îc trªn 200.000 Km vµ tõ khi ®îc XÝ nghiÖp quan t©m ®iÒu xe vÒ phßng qu¶n lý ®· ch¹y ®îc trªn 30.000 Km trªn m«i trêng ®êng qu¸ xÊu nªn mét sè thiÕt bÞ vÒ phÇn gÇm vµ m¸ phanh ®· bÞ hao mßn vµ r·o. V× thÕ, t«i lµm giÊy ®Ò nghÞ nµy mong ¤ng cho ®îc söa ch÷a xe ®Ó phôc vô s¶n xuÊt ®îc tèt h¬n vµ ®¶m b¶o an toµn trªn ®êng ®i c«ng t¸c. Cô thÓ nh sau : - Thay läc giã - Thay läc dÇu - Thay gio¨ng, phít - Thay cao su liÒn cµng - Thay Bugi - ……………………… Trªn ®©y lµ çc thiÕt bÞ cÇn ph¶i söa ch÷a vµ thay thÕ, kÝnh mong ¤ng cho ®îc söa ch÷a thay thÕ ®Ó s¶n xuÊt ®îc ®¶m b¶o. KÝnh chuyÓn phßng KÕ ho¹ch cho kiÓm tra söa ch÷a xe CAMRY29H-8181 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 49 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trëng phßng thiÕt kÕ Ph¹m Anh TuÊn Kh¸nh Hµ néi, ngµy 4 th¸ng 9 n¨m 2001 Ngêi ®Ò nghÞ Hoµng Minh Sau khi nhËn ®îc ®¬n ®Ò nghÞ söa xe cña l¸i xe. Phßng KH, Xëng c¬ khÝ vµ l¸i xe tiÕn hµnh kiÓm tra xe vµ lËp biªn b¶n kiÓm tu. Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp -Tù do - H¹nh phóc biªn b¶n kiÓm tu Xe 29H –8181 H«m nay, ngµy 10 th¸ng 9 n¨m 2001 Thµnh phÇm gåm: - ¤ng Vò H¶i Hµ Chøc vô: Trëng phßng kÕ ho¹ch - ¤ng NguyÔn TiÕn V¨n Chøc vô: Xëng c¬ khÝ - ¤ng Hoµng Minh Kh¸nh Chøc vô: L¸i xe Sau khi kiÓm tra thùc tÕ nh÷ng bé phËn háng hãc chÝnh t¹i Gara vµ ®a lªn kÝch bæng kiÓm tra gÇm, kÕt qu¶ nh sau: - M¸ phanh tríc vµ sau mßn - Cóp ben tæng +b¸nh xe cã hiÖn tîng rØ ®Çu. - Thíc l¸i ch¶y dÇu +®¸nh l¸i nÆng. - HÖ thèng cao su liÒn cµng mßn. - Cao su c©n b»ng tríc gi¬. - Cao su c©n b»ng sau mßn - R« tuyn c©n b»ng sau gi¬. Cao su l¸p r¸ch. Héi ®ång kiÓm tra thèng nhÊt cã ý kiÕn nh sau: CÇn söa ch÷a vµ thay thÕ nh÷ng h¹ng môc ®· kiÓm tra vµ nh÷ng chi tiÕt phô kh¸c mµ l¸i xe yªu cÇu. §¹i diÖn phßng KH §¹i diÖn Xëng CK L¸i xe Vò H¶i Hµ NguyÔn TiÕn V¨n Hoµng Minh Kh¸nh Sau khi tham kh¶o b¸o gi¸ cña çc tr¹m b¶o dìng xe, XÝ nghiÖp quyÕt ®Þnh ký hîp ®ång söa ch÷a xe víi C«ng ty liªn doanh TOYTA-TC Hµ néi. C«ng ty liªn doanh TOYTA-TC hµ néi 103 L¸ng H¹ -§èng §a – Hµ néi –ViÖt Nam Tel : 84.4.8562141 * Fax : 84.4 .8561694 Hîp ®ång söa ch÷a xe sè 130503 (trÝch ) Hµ néi, ngµy 15 th¸ng 9 n¨m 2001 Bªn söa ch÷a : C«ng ty Liªn doanh TOYTA –TC Hµ néi §¹i diÖn: ¤ng Hoµng V¨n HiÕu – Tr¹m trëng §Þa chØ: 103 L¸ng H¹ - §èng §a – Hµ néi §iÖn tho¹i: 8562141 * Fax : 8561694 TK tiÒn ViÖt: 001.100.0027566 t¹i ng©n hµng Ngo¹i th¬ng VN Kh¸ch hµng: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT §¹i diÖn: ¤ng NguyÔn Hång TuÊn –Gi¸m ®èc §Þa chØ : Km 9 Thanh Xu©n Hµ néi Lo¹i xe: CAMRYbiÓn sè 29H –8181 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 50 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Néi dung söa ch÷a : I) Phô tïng 1. M¸ phanh tríc .... 19.R« tuyn c©n b»ng sau : Sè lîng Thµnh tiÒn 01 737.900 .... ..... 02 1.237.200 céng 16.010.700 5% VAT 800.535 Tæng céng tiÒn thanh to¸n 16.811.235 II) Céng 1. B¶o dìng gÇm 350.000 2. Thay ruét tæng phanh 104.400 .... .... 2. Thay cao su c©n b»ng tríc vµ sau 87.000 Céng 1.189.400 5% VAT 59.470 Tæng céng tiÒn c«ng 1.248.870 III) Phô kiÖn 1.DÇu trî lùc 01 lÝt 60.000 3. DÇu phanh 01 lÝt 100.000 Céng 160.000 10% VAT 16.000 Tæng céng tiÒn phô kiÖn 176.000 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 18.236.105 Thµnh tiÒn: Mêi t¸m triÖu hai tr¨m ba s¸u ngµn mét tr¨m linh n¨m ®ång Ghi chó : - Khi xe vµo b¶o dìng söa ch÷a, kh¸ch hµng t¹m øng 50% tiÒn hîp ®ång. - Khi söa ch÷a nÕu cã ph¸t sinh hai bªn cïng nhau bµn b¹c gi¶i quyÕt. - B¶o hµnh 03 th¸ng kÕ tõ ngµy xe ra xëng hoÆc 5.000 Km . Kh¸ch hµng NguyÔn Hång TuÊn Tr¹m trëng Hoµng V¨n HiÕu Khi xe ®· ®îc söa xong, tiÕn hµnh l©p biªn b¶n kiÓm tra kü thuËt xe vµ thanh lý hîp ®ång söa xe. Biªn b¶n Thanh lý hîp ®ång söa xe Hµ néi, ngµy 4/10/ 2001 Bªn söa ch÷a: C«ng ty LDTOYTA - TC Hµ néi §¹i diÖn : ¤ng Hoµng V¨n HiÕu – Tr¹m trëng §Þa chØ : 103 L¸ng h¹ - QuËn §èng §a –Hµ néi §iÖn tho¹i : 8562141 TK tiÒn ViÖt : 001.1.00.0027566.T¹i Ng©n hµng Ngo¹i th¬ng ViÖt Nam Kh¸ch hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT §¹i diÖn : ¤ng NguyÔn Hång TuÊn – Gi¸m ®èc §Þa chØ: Km 9 Thanh Xu©n Hµ néi Phan ThÞ Thu Ph¬ng 51 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Lo¹i xe: CAMRY BiÓn sè : 29H –8181 Néi dung thanh lý: I Thùc hiÖn hîp ®ång Thùc hiÖn néi dung ®óng hîp ®ång sè 130503 ngµy 15/9/2001 Tæng gi¸ trÞ hîp dång (bao gåm c¶ VAT) (I) 18.236.105 II Ph¸t sinh hîp ®ång Ph¸t sinh t¨ng Trong qu¸ tr×nh söa ch÷a thùc tÕ ®· ph¸t sinh thªm mét sè néi dung c«ng viÖc sau ®©y: 1.DÇu cÇu sè (06L ) 150.000 2. §Çu m¸y (3,8 L) 110.200 Céng 260.000 10% VAT 26.020 Tæng céng tiÒn ph¸t sinh t¨ng (II) 286.020 Ph¸t sinh gi¶m Trong qu¸ tr×nh söa ch÷a, thùc tÕ ®· kh«ng thay mét sè phô tïng sau: 1. Ruét tæng phanh (01bé) 541.000 2. Cupen phanh b¸nh xe tríc (01 bé) 119.300 Céng 660.300 5% VAT 33.015 Tæng céng tiÒn ph¸t sinh gi¶m 693.315 I. QuyÕt to¸n hîp ®ång Tæng gi¸ trÞ quyÕt to¸n bao gåm c¶ VAT = (I ) + (II) ” (III) 17.829.010 Thµnh tiÒn: Mêi b¶y triÖu t¸m tr¨m hai chÝn ngµn kh«ng tr¨m mêi ®ång Kh¸ch hµng Tr¹m trëng NguyÔn Hång TuÊn Hoµng V¨n HiÕu Th¸ng 10/2001 c«ng ty liªn doanh TOYOTA-TC Hµ néi göi ho¸ ®¬n lµm c¬ së cho viÖc thanh to¸n Phan ThÞ Thu Ph¬ng 52 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè 01 GTKT –3 LL Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng ) DB 01 -B Ngµy 04 th¸ng 10 n¨m 2001 N 044527 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty liªn doanh TOYOTA-TC Hµ Néi §Þa chØ: 103 _L¸ng H¹ - QuËn §èng §a – Hµ néi §iÖn tho¹i: 8562141 MS : Sè TK 0 1 0 0 1 1 4 4 5 9 1 Hä tªn ngêi mua hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT §¬n vÞ : CAMRY §Þa chØ : Sè TK H×nh thøc thanh to¸n: N.hµng MS : 0 1 0 0 1 0 0 9 5 3 3 0 3 1 STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè lîng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C D E F Thanht to¸n theo hîp ®ång vµ thanh lý hî ®ång sè 130503 TiÒn c«ng : 1.189.400 Phô tïng : 15.350.400 Céng tiÒn hµng : 16.539.800 ThuÕ suÊt GTGT : 5% TiÒn thuÕ GTGT : 826.990® Tæng céng tiÒn ph¶i thanh to¸n : 17.366.790 B»ng ch÷: Mêi b¶y triÖu ba tr¨m s¸u ngh×n b¶y tr¨m chÝn m¬i ®ång Ngêi mua hµng Phan ThÞ Thu Ph¬ng KÕ to¸n trëng 53 Thñ trëng ®¬n vÞ Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè : 01.GTKT-3LL DB 01- B Liªn 2: (Giao cho kh¸ch hµng ) Ngµy 04 th¸ng 10 n¨m 2001 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty liªn doanh TOYOTA –TC Hµ Néi §Þa chØ : 103- L¸ng H¹ -§èng §a – Hµ §iÖn tho¹i : 8562141 STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè lîng §¬n gi¸ A B C D E Thanh to¸n theo hîp ®ång vµ thanh lý hîp ®ång sè 130503 Phô kiÖn : Thµnh tiÒn 420.000 Céng tiÒn hµng : 420.200 ® ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ GTGT: 42.020 Tæng céng tiÒn thanh to¸n : 462.220 ® B»ng ch÷: Bèn tr¨m s¸u hai ngh×n hai tr¨m hai m¬i ®ång ch½n Nguêi mua hµng KÕ to¸n trëng Thñ trëng ®¬n vÞ Khi nhËn ®îc çc ho¸ ®¬n chøng tõ söa ch÷a, kÕ to¸n vµo sæ nhËt ký chung n¨m 2001. C¨n cø vµo h×nh thøc thanh to¸n (trong truêng hîp nµy lµ thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt) kÕ to¸n vµo b¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc (ghi Cã TK111). KÕ to¸n TSC§ t¹i phßng kÕ to¸n doanh nghiÖp ghi bót to¸n sau vµo NhËt ký chung: Nî TK 241: 16.960.000 Nî TK 133: 867.010 Cã TK 111: 17.829.010 B¸o nî cho ®¬n vÞ sö dông (PTK) Nî TK 141 : 16.960.000 Cã TK 241: 16.960.000 Trêng hîp söa ch÷a nµy cã chi phÝ söa ch÷a cã gi¸ trÞ lín nªn chi phi söa ch÷a kh«ng chuyÓn th¼ng vµo T K 627 – PTK mµ ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ qua TK 142. KÕ to¸n TSC§ (t¹i PTK ) ghi bót to¸n sau vµo b¶ng kª ph©n tÝch chøng tõ gèc: Nî TK 142 : 12.720.000 Nî TK 627: 4.240.000. Cã TK 338: 16 .960.000 IV H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt 1. Ph¬ng ph¸p khÊu hao TSC§ h÷u h×nh Phan ThÞ Thu Ph¬ng 54 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Theo quy ®Þnh cña Côc qu¶n lý vèn Hµ Néi, çc doanh nghiÖp lËp møc trÝch khÊu hao theo møc quy ®Þnh cña Nhµ níc ®Ó ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao trong 3 n¨m cho tõng TSC§ cña ®¬n vÞ m×nh. Trong 3 n¨m ®¨ng ký trÝch khÊu hao, ®¬n vÞ ph¶i thùc hiÖn ®óng møc khÊu hao ®· ®îc duyÖt. NÕu mua s¾m míi ph¶i ®¨ng ký bæ xung. XÝ nghiÖp ®· ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao theo QuyÕt ®Þnh sè 166/Q§-BTC ngµy 30/9/1999 cña Bé Trëng Bé Tµi chÝnh vÒ chÕ ®é qu¶n lý vµ trÝch khÊu hao TSC§. Theo ®ã, TSC§ trong XÝ nghiÖp ®îc trÝch khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng: Trong T8/2001 t¨ng 01 m¸y quÐt h×nh ¶nh, th¸ng T9/2001 XÝ nghiÖp b¾t ®Çu tÝnh khÊu hao: Nguyªn gi¸ TSC§ nµy lµ :38.259.164 Thêi gian sö dông: 4 n¨m Tû lÖ khÊu hao n¨m: 25% 38.259.164 Møc khÊu hao trung b×nh n¨m = = 9.564.791 4 9.564.791 Møc khÊu hao trung b×nh th¸ng = =797.066 12 Nh vËy møc khÊu hao ph¶i trÝch trong Q4/2001 = 797.066 * 3 = 2.391.198 Trêng hîp thêi gian sö dông hay nguyªn gi¸ cña TSC§ thay ®æi thÝ x¸c ®Þnh l¹i møc khÊu hao trung b×nh n¨m b»ng çch lÊy gi¸ trÞ cßn cña TSC§ chia cho thêi gian sö dông x¸c ®Þnh l¹i hoÆc thêi sö dông l¹i ®îc x¸c ®Þnh lµ chªnh lÖch gi÷a thêi gian sö dông ®· ®¨ng ký trõ thêi gian ®· sö dông cña tµi s¶n. Thêi gian sö dông cña tõng TSC§ ®îc x¸c ®Þnh thèng nhÊt trong n¨m Tµi chÝnh trong ph¹m vi khung quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. §èi víi çc TSC§ trong hÖ thèng s¶n xuÊt kinh doanh ®iÖn Tæng c«ng ty quy ®Þnh phô lôc ®Ýnh kÌm, ®©y lµ thêi gian sö dông TSC§ ¸p dông cã tÝnh ®Þnh híng tõ th¸ng 1 ®Õn th¸ng 10 hµng n¨m. Trong th¸ng 10, c¨n cø vµo t×nh h×nh cô thÓ Tæng c«ng ty sÏ x¸c ®Þnh l¹i cho c¶ niªn ®é kÕ to¸n n¨m ®ã vµ sÏ th«ng b¸o ®Ó çc ®¬n vÞ ®iÒu chØnh l¹i. Çc ®¬n vÞ c¨n cø vµo quy ®Þnh cña tæng c«ng ty ®Ó x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña tõng TSC§ vµ b¸o ço Tæng c«ng ty. §èi víi çc TSC§ cña khèi s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸n ®éc lËp th× c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña tõng TSC§ ®Ó ®ang ký thêi gian sö dông tµi s¶n víi Tæng c«ng ty.ViÖc tÝnh khÊu hao ®¶m b¶o nguyªn t¾c b¶o toµn vèn vµ lµm cho gi¸ thµnh s¶n xuÊt dÞch vô cña tõng ®¬n vÞ ë møc hîp lý. 2. H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ Hµng quý, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TSC§ (B¶ng danh s¸ch TSC§ cña XÝ nghiÖp) tÝnh khÊu hao vµ ph©n bæ cho çc ®¬n vÞ sö dông. KhÊu hao TSC§ trong XÝ nghiÖp ph©n bæ cho hai khèi lµ khèi qu¶n lý vµ çc ®éi x©y l¾p. Nh÷ng TSC§ dïng cho khèi qu¶n lý khi trÝch khÊu hao ph©n bæ vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp, nh÷ng TSC§ dïng cho çc ®éi s¶n xuÊt khi trÝch khÊu hao ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt. KÕ to¸n XÝ nghiÖp kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 55 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ph©n bæ khÊu hao theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Møc khÊu hao hµng quý ®îc tÝnh trªn c¬ së çc chøng tõ t¨ng, gi¶m TSC§ vµ sæ chi tiÕt TSC§. Trªn c¬ së møc khÊu hao tÝnh ®îc kÕ to¸n lËp chøng tõ ph©n bæ khÊu hao Chøng tõ khÊu hao TSC§ Quý 4 /2001 H¹ch to¸n : Nî TK 141 : 27.654.705 Nî TK 642 : 50.805.041 Cã TK 214: 78.459.746 ®ång thêi ghi Nî TK 009: 78.459.746 Chi tiÕt TK 141: §éi 1 : 681.321 §éi 2 : 1.240.000 §éi 3 : 600.000 §éi 4 : 2.600.000 §éi 5 : 800.000 §éi 6 : 300.000 XCK : 4.252.192 PTK : 17.181.192 Céng : 27.654.705 C¨n cø vµo chøng tõ nµy kÕ to¸n b¸o nî cho çc ®¬n vÞ sö dông vµ ghi çc bót to¸n sau vµo B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ ghi Cã TK214 : Nî TK 642 : 50.805.042 Nî TK 141 : 27.654.705 Cã TK 214: 78.459.746 ®ång thêi ghi t¨ng nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n: Nî TK 009: 78.459.746 Trªn c¬ së B¶ng liÖt kª nµy, kÕ to¸n vµo NhËt ký chung, ®Þnh kú, kÕ to¸n tæng hîp vµo sæ çi TK 214 Sæ çi N¨m 2001 TK 214 – Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh §¬n vÞ : ®ång TK Sè ph¸t sinh NT vµ BK DiÔn gi¶i §¦ Nî Cã C Sè d ®Çu n¨m 1.180.855.617 D C C4 D3 BK 5.12 ............... D quý 3 TrÝch KH quý 4 642 1.353.973.873 50.805.042 BK 5.12 TrÝch KH quý 4 141 27.654.705 BK 43.9 Thanh lý 02 xe MUHCK 211 C4 Céng ph¸t sinh quý 4 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 12.719.400 12.719.400 56 78.459.746 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 C C14 C D4 12.719.400 Céng ph¸t sinh quý 1+2+3+4 D quý 4 268.263.767 1.436.399.984 KÕ to¸n ®¬n vÞ sau khi nhËn ®îc giÊy b¸o nî cña XÝ nghiÖp sÏ tiÕn hµnh trÝch khÊu hao theo sè ®îc b¸o vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ. KÕ to¸n t¹i §éi x©y l¾p 1ghi: Nî TK 627: 681.321 Cã TK 338: 681.321 Bót to¸n trªn vµo çc B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ, cuèi quý, lËp B¶ng tæng hîp to¸n bé çc chi phÝ ph¸t sinh ®· tËp hîp trªn çc B¶ng liÖt kª trªn theo kho¶n môc chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, cïng víi bé chøng tõ göi vÒ v¨n phßng XÝ nghiÖp: Cuèi quý, c¨n cø vµo bé chøng tõ do kÕ to¸n ®¬n vÞ göi lªn kÕ to¸n tËp vµo TK 627 vµ ghi: Nî TK 627: 27.654.705 Cã TK141(chi tiÕt ®¬n vÞ) HiÖn nay, t¹i v¨n phßng XÝ nghiÖp sö dông TK141 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n néi bé víi çc ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp vµ sö dông TK 136, 336 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty t vÊn ®iÖn. Tuy nhiªn, t¹i çc ®¬n vÞ trùc thuéc l¹i sö dông TK 138, TK 338 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n néi víi XÝ nghiÖp. PhÇn III Phan ThÞ Thu Ph¬ng 57 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Hoµn thiÖn h¹ch to¸n Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc küthuËt i ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh Sau mét thêi gian ng¾n thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT, tuy cha ®îc trùc tiÕp lµm c«ng t¸c kÕ to¸n, song ®îc sù gióp nhiÖt t×nh cña çc c« chó, anh chÞ trong phßng kÕ to¸n, em ®· ®îc t×m hiÓu vµ ®i s©u nghiªn cøu vÒ h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp. MÆc dï nh÷ng hiÓu biÕt thùc tÕ cha nhiÒu, viÖc vËn dông lý thuyÕt vµo thùc tÕ cßn h¹n chÕ. Song em vÉn xin m¹nh d¹n ®a ra mét sè nhËn xÐt vµ mét sè biÖn ph¸p nh»m cñng cè vµ hoµn thiÖn h¬n vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh cña XÝ nghiÖp. 1. ¦u ®iÓm Qu¸ tr×nh nghiªn cøu cô thÓ c«ng t¸c h¹ch to¸nTSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp, em nhËn thÊy XÝ nghiÖp lµ mét ®¬n vÞ kinh ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶, lu«n chÊp hµnh çc quy ®Þnh cña Nhµ níc nãi chung vµ chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt nam nãi riªng. XÝ nghiÖp ®· x©y dùng ®îc mét m« h×nh qu¶n lý vµ h¹ch to¸n khoa häc, hîp lý thÝch øng víi yªu cÇu cña nÒn kinh tÕ thÞ trêng, chñ ®éng trong s¶n xuÊt kinh doanh, cã uy tÝn trong lÜnh vùc x©y l¾p ®iÖn, ®¶m b¶o ®øng v÷ng trong c¹nh tranh vµ ph¸t triÓn trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay. Xin nªu ra mét sè nh÷ng u ®iÓm cô thÓ sau: Bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp: §îc tæ chøc gän nhÑ, çc phßng ban gióp viÖc rÊt cã hiÖu qu¶ cho ban l·nh ®¹o cña XÝ nghiÖp. Bé m¸y kÕ to¸n: §îc tæ chøc chÆt chÏ, mäi ngêi lµm viÖc víi tinh thÇn tr¸ch nhiÖm cao. XÝ nghiÖp ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung – ph©n t¸n. §©y lµ h×nh thøc tæ chøc phï hîp víi t×nh h×nh thøc tÕ cña XÝ nghiÖp. Nã cã t¸c dông t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó kiÓm tra, chØ ®¹o nghiÖp vô vµ ®¶m b¶o tËp trung thèng nhÊt cña kÕ to¸n Trëng còng nh sù chØ ®¹o kÞp thêi cña l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®èi víi toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh gióp XÝ nghiªp thuËn tiÖn trong ph©n c«ng l·nh ®¹o vµ xö lý kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh. Ngoµi ra, viÖc ¸p dông h×nh thøc nµy cßn gióp cho viÖc chØ ®¹o ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ë çc bé phËn trùc thuéc ®îc nh¹y bÐn kÞp thêi. H×nh thøc sæ NhËt ký chung: ViÖc ¸p dông h×nh thøc NhËt ký chung lµ phï hîp víi lo¹i h×nh cña XÝ nghiÖp, ®ång thêi phï hîp víi mÆt b»ng tr×nh ®é chuyªn m«n cña nh©n viªn kÕ to¸n XÝ nghiÖp còng nh viÖc ¸p dông lµm kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh cña XÝ nghiÖp. H¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh: HiÖn nay XÝ nghiÖp ®· ®a mét sè lîng lín çc lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ nh m¸y vi tÝnh, m¸y pho to... phôc vô c«ng viÖc ë çc bé phËn trong ®ã cã phßng kÕ to¸n. ViÖc sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n tù viÕt cña XÝ nghiÖp ®· gióp cho c«ng viÖc thùc hiÖn trªn mét sè phÇn hµnh ®îc Phan ThÞ Thu Ph¬ng 58 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 nhanh chãng, viÖc xö lý çc th«ng tin nhanh chãng, thuËn lîi cho viÖc tra cøu th«ng tin kÕ to¸n bÊt cø khi nµo cÇn thiÕt.V× vËy, c«ng viÖc cña nh©n viªn kÕ to¸n ®îc gi¶m nhÑ, gi¶m bít lao ®éng kÕ to¸n.ViÖc h¹ch to¸n TSC§ ®îc phã phßng kÕ to¸n trùc tiÕp theo dâi, kiÓm tra. C«ng t¸c ghi sæ râ rµng, chÝnh x¸c, thùc hiÖn ®óng çc nguyªn t¾c h¹ch to¸n. Tµi liÖu lu tr÷ ®îc b¶o qu¶n khoa häc, dÔ t×m kiÕm, tra cøu, phôc vô tèt cho c«ng t¸c qu¶n trÞ kinh doanh cña doanh nghiÖp. VÒ kÕ to¸n chi tiÕt TSC§: ViÖc h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ë XÝ nghiÖp ®îc thùc hiÖn trªn m¸y vi tÝnh XÝ nghiÖp chØ lËp mét sæ TSC§ (danh s¸ch TSC§ cña toµn XÝ nghiÖp ) ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt toµn bé TSC§ cña XÝ nghiÖp trong ®ã çc chØ tiªu c¬ b¶n vÒ TSC§ nh tªn tµi s¶n, sè hiÖu, bé phËn sö dông, ®Õn çc ®Æc trng kü thuËt cña TSC§ nh nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn, gi¸ trÞ cßn l¹i. Khi cÇn chi tiÕt theo chØ tiªu trªn, kÕ to¸n dïng thao t¸c läc trªn m¸y. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý TSC§: KÕ to¸n TSC§ cña XÝ nghiÖp ®inh kú tiÕn hµnh kiÓm kª toµn bé tµi s¶n cña XÝ nghiÖp vµ lËp çc b¸o ço kiÓm kª TSC§ theo mÉu cña Bé Tµi chÝnh. Khi ph¸t hiÖn cã sù biÕn bÊt thêng cã ý kiÕn ®Ò xuÊt lªn ban l·nh ®¹o ®Ó xö lý kÞp thêi. §ång thêi t vÊn cho ban l·nh ®¹o trong viÖc ®Çu t, n¨ng cao n¨ng lùc sö dông cña TSC§ gãp phÇn n¨ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp. 2. Nhîc ®iÓm MÆc dï, trong thêi gian qua c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ cña XÝ nghiÖp kh«ng ngõng ®îc cñng cè nhng kh«ng ph¶i lµ kh«ng cã nh÷ng thiÕu sãt cßn tån t¹i. ❒ VÒ kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ XÝ nghiÖp chØ thùc hiÖn kÕ to¸n chi tiÕt ë phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp mµ cha thùc hiÖn ë tõng ®¬n vÞ sö dông TSC§. Nh vËy kh«ng r»ng buéc tr¸nh nhiÖm vËt chÊt cho çc ®¬n vÞ trong b¶o qu¶n vµ sö dông tµi s¶n.h¬n. H¬n n÷a, sæ chi tiÕt çc TK 211, TK 214 …cã kÕt cÊu gièng hÖt sæ çi XÝ nghiÖp cha thùc hiÖn ®¸nh sè (m· hiÖu) cho TSC§. §iÒu nµy cã thÓ lµ do sè lîng TSC§ hiÖn nay cña XÝ nghiÖp cha nhiÒu, trong ®ã l¹i chñ yÕu lµ çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ çc thiÕt bÞ dông cô qu¶n lý, çc TSC§ tham gia trùc tiÕp vµo thi c«ng ë çc ®éi s¶n suÊt hÇu nh kh«ng cã (do XÝ nghiÖp chñ yÕu sö dông ph¬ng ph¸p thñ c«ng hoÆc thuª ngoµi m¸y thi c«ng). Tuy nhiªn, viÖc ®¸nh sè cho tÊt c¶ çc tµi s¶n trong kh«ng chØ gióp cho XÝ nghiÖp thèng nhÊt gi÷a çc ®¬n vÞ trong sö dông theo dâi, qu¶n lý TSC§ mµ cßn thuËn lîi cho viÖc tra cøu (trªn m¸y tÝnh) khi cÇn thiÕt. MÆt kh¸c, trong thêi gian gÇn ®©y do khèi lîng çc c«ng tr×nh thi c«ng ngµy cµng t¨ng vÒ c¶ sè lîng vµ c«ng suÊt, bëi vËy XÝ nghiÖp ®ang cã chñ tr¬ng t¨ng cêng ®æi míi, ®Çu t thªm nhiÒu lo¹i TSC§ nh thiÕt bÞ dông cô qu¶n lý (m¸y vi tÝnh, m¸y in, m¸y quÐt h×nh ¶nh,m¸y photo. ..) còng nh çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ m¸y mãc thi c«ng. Khi ®ã viÖc qu¶n lý tµi s¶n theo tõng ®¬n vÞ sö dông vµ m· ho¸ cho çc tµi s¶n lµ viÖc lµm cÇn thiÕt. ❒ VÒ kÕ to¸n söa ch÷a TSC§ h÷u h×nh Do c«ng t¸c söa ch÷a TSC§ vÉn cha ®îc chó ý ®óng møc, XÝ nghiÖp cã lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a TSC§, tuy nhiªn kÕ ho¹ch lËp ra thêng s¬ sµi, cha s¸t Phan ThÞ Thu Ph¬ng 59 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 víi thùc tÕ. KÕ to¸n XÝ nghiÖp kh«ng trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n. V× vËy kh«ng cã nguån bï ®¾p cho çc chi phÝ khi ph¸t sinh, ®Æc biÖt lµ khi cã mét TSC§ nµo ®ã bÞ h háng nÆng chi phÝ söa ch÷a sÏ rÊt lín. ❒ VÒ kÕ to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ theo quý céng víi viÖc kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo quy ®Þnh nªn ®«i khi kÕ to¸n quªn kh«ng trÝch khÊu hao mét sè TSC§ míi ®a vµo sö dông trong quý hoÆc kh«ng x¸c ®Þnh râ ®a vµo sö dông th¸ng nµo, cã trêng hîp tÝnh khÊu hao ngay trong th¸ng cã tµi s¶n t¨ng thªm, lµm cho viÖc ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao kh«ng thiÕu chÝnh x¸c h¬n n÷a kÕ to¸n khã kiÓm tra, xem l¹i møc khÊu hao ë mçi ®¬n vÞ trong tõng kú kinh doanh (quý, n¨m). Ngoµi ra, viÖc tÝnh khÊu hao theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu nªn kh«ng ph¶n ¸nh møc khÊu hao cÇn trÝch theo cêng ®é sö dông TSC§ (hao mßn thùc tÕ cña TSC§), tèc ®é thu håi vèn chËm. Tríc nh÷ng tån t¹i ®ã XÝ nghiÖp cÇn quan t©m tíi çc gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i ®¬n gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý vµ sö dông TSC§. II mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i xÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt TSC§ h÷u h×nh lµ ph¬ng tiÖn c¬ b¶n ®Ó s¶n xuÊt ra cña c¶i vËt chÊt, cung cÊp dÞch vô cho ®êi sèng x· héi vµ ®em l¹i nguån thu nhËp cho çc doanh nghiÖp. Híng tíi ph¸t huy vai trß ®ã, XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT lu«n quan t©m ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông TSC§ h÷u h×nh nãi chung vµ h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh nãi riªng. V× vËy, hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh kh«ng chØ dõng l¹i ë viÖc thùc hiÖn ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh mµ cßn ph¶i ¸p dông linh ho¹t, phï hîp víi ®Æc trng kinh doanh riªng cña ®¬n vÞ. Tríc nh÷ng tån t¹i kÓ trªn, em xin m¹nh d¹n ®a ra mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT. 1. Hoµn thiÖn ®iÒu kiÖn ghi nhËn TSC§ h÷u h×nh T×m hiÓu nh÷ng nÐt c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n TSCD h÷u h×nh cña çc níc tiªn tiÕn còng nh chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, chóng ta ®Òu nhËn thÊy, viÖc quy ®Þnh qu¸ chi tiÕt vÒgi¸ trÞ vµ thêi gian TSC§ ë níc ta g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh th× tiªu chuÈn nhËn biÕt nhËn biÕt TSC§ ph¶i tho· m·n ®ång thêi c¶ hai ®iÒu kiÖn vÒ thêi gian sö dông tõ mét n¨m trë lªn vµ gi¸ trÞ tõ 5.000.000 ®ång trë lªn. Nh vËy, mét tµi s¶n tho¶ m·n tiªu chuÈn TSC§ cã gi¸ trÞ 5 triÖu ®ång ®îc coi lµ TSC§ trong xÝ nghiÖp s¶n xuÊt nhá, nhng míi mét c«ng ty lín, tµi s¶n ®ã chØ ®îc coi nh c«ng cô dông cô. MÆt kh¸c, trªn thùc tÕ hiÖn nay nhiÒu tµi s¶n do tÝnh chÊt sö dông, vai trß cña chóng ®èi víi s¶n xuÊt, chØ nªn xÕp vµo c«ng cô nhá: ®iÖn tho¹i di ®éng, m¸y bé ®µm, bµn tñ,... nhng v× chóng cã gi¸ trÞ lín h¬n 5 triÖu ®ång nªn trªn thùc tÕ çc doanh nghiÖp ®ang ph¶i xÕp vµo TSC§. Vµ lÏ ®¬ng nhiªn kÕ to¸n ph¶i vµo danh môc, vµo sæ, thÎ kÕ to¸n ®Ó theo dâi tÊt c¶ mäi biÕn ®éng vÒ nã nh khÊu hao, söa ch÷a,... sau vµi n¨m hÕt khÊu hao nÕu vÉn cßn sö dông Phan ThÞ Thu Ph¬ng 60 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ®îc l¹i ®îc theo dâi trong danh môc tµi s¶n cã gi¸ trÞ b»ng kh«ng cho tíi khi thanh lý, nh vËy kh¸ phøc t¹p cho c«ng t¸c theo dâi vµ kiÓm tra cña kÕ to¸n. XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT kh«ng ph¶i lµ ngo¹i lÖ, nh×n vµo c¬ cÊu TSC§ cña XÝ nghiÖp, nh÷ng tµi s¶n kÓ trªn nh ®iÖn tho¹i di ®éng, m¸y bé ®µm ... vÉn ®îc xÕp vµo danh s¸ch çc TSC§ cña XÝ nghiÖp. Víi çc lo¹i h×nh vµ qua m« doanh nghiÖp ngµy cµng ®a d¹ng, còng nh sù biÕn ®éng thêng xuyªn cña gi¸ c¶ thÞ trêng, viÖc ®Æt ra giíi h¹n qu¸ cô thÓ nh vËy l¹i trë nªn kh«ng phï hîp. Bëi vËy tiªu chuÈn nhËn biÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ TSC§ cÇn nghiªn cøu ®Ó sím ®iÒu chØnh cho phï hîp. HoÆc tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ cÇn ®îc ®iÒu chØnh t¨ng lªn cho phï hîp hoÆc ®Æt ra quy ®Þnh vÒ gi¸ trÞ TSC§ theo mét tû lÖ cè ®Þnh tÝnh trªn tæng nguån vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp. Sù ®iÒu chØnh nµy sÏ gióp cho c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm so¸t ®¹t hiÖu qu¶, ®ång thêi t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc héi nhËp kinh tÕ víi çc níc trªn thÕ giíi. 2. LËp l¹i sæ chi tiÕt theo dâi TSC§ h÷u h×nh Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Bé Tµi chÝnh, sæ chi tiÕt theo dâi TSC§ gåm cã sæ chi tiÕt tµi s¶n theo ®¬n vÞ sö dông vµ sæ TSC§. KÕ to¸n sÏ theo dâi mét çch hÖ thèng theo tõng lo¹i TSC§ vµ tõng ®¬n vÞ sö dông. Çc sæ nµy ph¶n ¸nh ®îc nh÷ng biÕn ®éng vÒ nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn tÝnh ®Õn khi gi¶m TSC§. Thùc tÕ t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT, sæ chi tiÕt theo dâi TSC§ kh«ng ®îc lËp theo mÉu cña Bé Tµi chÝnh. Sè chi tiÕt theo dâi TSC§ cña XÝ nghiÖp ®îc lËp díi d¹ng B¶ng danh s¸ch tµi s¶n cè ®Þnh. B¶ng nµy ®îc xem nh sæ chi tiÕt ®Ó theo dâi toµn bé TSC§ còng nh n¬i sö dông tµi s¶n t¹i XÝ nghiÖp. Râ rµng, viÖc kÕt hîp trªn cïng mét sæ TSC§ nh vËy chØ phï hîp khi sè lîng TSC§ kh«ng nhiÒu vµ tµi s¶n cã tÝnh chuyªn dïng theo bé phËn. Trong thêi gian gÇn ®©y, do khèi lîng c«ng viÖc t¨ng nhanh, ban l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®· chñ tr¬ng ®Çu t nhiÒu lo¹i TSC§, sè lîng tµi s¶n t¨ng nªn kh¸ nhiÒu. Bëi vËy, ®Ó viÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cã hiÖu qu¶ h¬n, XÝ nghiÖp nªn lËp thµnh hai lo¹i sæ TSC§ nh sau: + Sæ TSC§ cho tÊt c¶ çc TSC§ trong XÝ nghiÖp vÉn nh mÉu B¶ng danh s¸ch TSC§ + Sæ TSC§ theo ®¬n vÞ sö dông, mçi ®¬n vÞ mét quyÓn MÆt kh¸c, hiÖn nay t¹i XÝ nghiÖp sæ çi vµ sæ chi tiÕt çc TK 211, TK 214 cã kÕ cÊu gièng nhau. V× vËy ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc theo dâi, dÔ hiÓu vµ ph©n biÖt ®îc sæ chi tiÕt vµ sæ çi, XÝ nghiÖp nªn më sæ chi tiÕt TK 211 vµ TK 214 chi tiÕt h¬n, sæ çi cÇn chi tæng hîp h¬n. 3. Hoµn thiÖn viÖc sö dông tµi kho¶n h¹ch to¸n TSC§ §èi víi çc kho¶n thanh to¸n néi bé, t¹i v¨n phßng XÝ nghiÖp sö dông TK 141 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n néi bé víi çc ®¬n vÞ, trong khi çc ®¬n vÞ trùc thuéc sö dông TK 138 vµ TK 338 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n néi bé víi XÝ nghiÖp. TK 136 vµ TK 336 ®îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n víi c«ng ty. §iÒu nµy gióp cho viÖc dÔ dµng ph©n biÖt ®îc ®©u lµ kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty, ®©u lµ kho¶n thanh to¸n trong néi bé XÝ nghiÖp. Tuy nhiªn, nh vËy sÏ kh«ng thÓ ph©n biÖt ®îc gi÷ çc kho¶n thanh to¸n néi bé Phan ThÞ Thu Ph¬ng 61 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 víi çc kho¶n thanh to¸n víi çc nh©n hay çc kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy, XÝ nghiÖp TK 136 vµ TK 336 ®Ó ph¶n ¸nh çc kho¶n thanh to¸n néi bé còng nh çc kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty, nhng chi tiÕt theo tõng ®èi tîng VD: Trong quý 4/2001, chi phÝ khÊu hao TSC§ b¸o XÝ nghiÖp b¸o Nî cho ®éi x©y l¾p ®iÖn 1 lµ th× kÕ to¸n XÝ nghiÖp ghi: Nî TK 136 - §éi 1: 681.321 Cã TK 214: 681.321 T¹i ®éi 1, kÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ ®îc b¸o theo bót to¸n: Nî TK 627: 681.321 Cã TK 336 : 681.321 Cuèi quý, c¨n cø vµo bé chøng tõ do ®éi 1 göi lªn, kÕ to¸n XÝ nghiÖp tËp hîp toµn bé chi phÝ khÊu hao cña çc ®éi vµo TK 627: Nî TK 627: 681.321 Cã TK 136 - §éi1: 681.321 4. Hoµn thiÖn söa ch÷a lín TSC§ h÷u h×nh Thø nhÊt: Söa ch÷a lín TSC§ vµ n©ng cÊp TSC§ lµ hai kh¸i niÖm kh¸c nhau. Theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh: Söa ch÷a lín TSC§ lµ c«ng viÖc söa ch÷a cã tÝnh chÊt kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng cña TSC§, thay thÕ çc bé phËn quan träng, thêi gian diÔn ra nghiÖp vô söa ch÷a dµi vµ chi phÝ söa ch÷a chiÕm tû träng ®¸ng kÓ so víi chi phÝ kinh doanh cña tõng kú h¹ch to¸n. Vµ n©ng cÊp TSC§ lµ ho¹t ®éng nh»m kÐo dµi thêi gian sö dông, n©ng cao n¨ng suÊt, tÝnh n¨ng, t¸c dông cña TSC§ nh c¶i t¹o, x©y l¾p, trang bÞ bæ sung thªm cho TSC§. Khi ®a hai kh¸i niÖm nµy vµo thùc tÕ, ngêi ta rÊt khã ph©n ®Þnh r¹ch rßi, ®Æc biÖt, trêng hîp söa ch÷a lín TSC§ vµ söa ch÷a lín kÕt hîp c¶i t¹o n©ng cÊp TSC§. Lîi dông kh¸i niÖm cha râ rµng nµy, nhiÒu doanh nghiÖp ®· tuú tiÖn biÕn tíng nghiÖp vô n©ng cÊp TSC§ thµnh nghiÖp vô söa ch÷a lín TSC§. Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh, trong khÝ ®ã, çc kho¶n chi phÝ n©ng cÊp TSC§ ph¶i ph¶n ¸nh vµo nguyªn gi¸ TSC§. Do vËy, ®a sè çc doanh nghiÖp, kÓ c¶ çc doanh nghiÖp cã nguån vèn ®Çu t cho TSC§ t¬ng ®èi dåi dµo còng kh«ng bá qua c¬ héi tËn dông ®ã. Môc ®Ých cña hä lµ giÊu lîi nhuËn, mét mÆt tr× ho·n viÖc ®ãng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp. T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt, trong nhiÒu trêng hîp söa ch÷a lín TSC§, nhu cÇu trang bÞ bæ sung ph¸t sinh. XÝ nghiÖp kÕt hîp n©ng cÊp lu«n tµi s¶n ®ã nhng vÉn coi nh lµ söa ch÷a lín TSC§. Theo çch vËn dông nµy cïng víi sù biÕn ®éng thêng xuyªn cña gi¸ c¶, chi phÝ söa ch÷a TSC§ nhiÒu khi cßn cao h¬n c¶ nguyªn gi¸ tµi s¶n. §iÒu ®ã t¹o ra nh÷ng bÊt hîp lý trong c¬ cÊu gi¸ trÞ cña TSC§. V× vËy, Bé Tµi chÝnh nªn cã nh÷ng quy ®Þnh cô thÓ ®Ó ph©n ®Þnh r¹ch rßi nghiÖp vô söa ch÷a lín vµ n©ng cÊp TSC§ trong mäi trêng hîp. §iÒu ®ã t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông TSC§ vµ c«ng t¸c kiÓm tra cña çc c¬ quan chøc n¨ng hiÖu qu¶ h¬n. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 62 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thø hai: HiÖn nay, c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ t¹i XÝ nghiÖp vÉn cha ®îc chó ý ®óng møc, nªn khi cã thùc tÕ ph¸t sinh ph¶i gi¶i quyÕt bÞ ®éng. §iÒu nµy g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, nhÊt lµ khi TSC§ bÞ h háng nÆng chi phÝ söa ch÷a sÏ rÊt lín lµm t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt trong kú tiÕp theo.Ngoµi ra, viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng TSC§ ®Ó tiÕn hµnh söa ch÷a TSC§ cßn s¬ sµi, cha s¸t víi thùc tÕ. §Ó n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§, XÝ nghiÖp cÇn ph¶i cã sù quan t©m thÝch ®¸ng ®Õn c«ng t¸c söa ch÷a TSC§.Vµo çc kú kiÓm kª TSC§, ®oµn kiÓm kª cÇn chó ý ph¸t hiÖn nh÷ng TSC§ nµo cã kh¶ n¨ng bÞ h háng nÆng, cÇn söa ch÷a, ®¹i tu, ®Ó nh¾c nhë çc ®¬n vÞ sö dông lËp biªn b¶n vµ ®Ò nghÞ lªn XÝ nghiÖp xin söa ch÷a lín TSC§. Sau khi phßng KÕ ho¹ch – Kü thuËt kiÓm tra hiªn tr¹ng, lËp biªn b¶n kiÓm tu, XÝ nghiÖp ph¶i lªn kÕ ho¹ch lín TSC§ ®Ó tr×nh lªn C«ng ty xÐt duyÖt. Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch nµy cÇn ®îc ph©n bæ tríc cho çc kú kinh doanh. Cô thÓ, viÖc h¹ch to¸n söa ch÷a lín TSC§ trong kÕ ho¹ch ®îc tiÕn hµnh nh sau: + Tríc hÕt, theo kÕ ho¹ch, ®Þnh kú hµng quý kÕ to¸n trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín nh sau: Nî TK 141 Nî TK 642 Cã TK 335: Sè dù kiÕn ph¶i chi cho söa ch÷a lín TSC§ ph©n bæ cho kú nµy + Khi c«ng viÖc söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, tËp hîp chi phÝ söa ch÷a lín chi tiÕt theo c«ng viÖc söa ch÷a : * NÕu thuª ngoµi, kÕ to¸n ghi : Nî TK 241(2413):Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ. Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Cã TK 331: Tæng sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång . * NÕu do XÝ nghiÖp tù lµm, kÕ to¸n ghi: Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ. Cã TK 111, 152, 334 , 338... + Khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, kÕt chuyÓn c«ng viÖc chi phÝ nh sau: Nî TK 335: Cã TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ Trong trêng hîp chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ lín h¬n chi phÝ trÝch tríc, kÕ to¸n ghi: Nî TK 141, 642 Cã T K 335: PhÇn chªnh lÖch. HoÆc chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ nhá h¬n chi phÝ trÝch tríc, kÕ to¸n ghi: Nî TK 335: PhÇn chªnh lÖch. Cã TK 721 5. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh  VÒ ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao Theo QuyÕt ®Þnh sè 166 TC/ Q§ ngµy 30/9/1999 çc doanh nghiÖp ph¶i trÝch khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng. XÝ nghiÖp ®· ¸p dông tÝnh khÊu hao theo QuyÕt ®Þnh nµy. ViÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao lµ cha hîp lý, v× Phan ThÞ Thu Ph¬ng 63 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 TSC§ trong XÝ nghiÖp cã nhiÒu lo¹i, nhiÒu nhãm kh¸c nhau, ®îc sö dông víi çc môc ®Ých kh¸c nhau. TrÝch khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng ngoµi nh÷ng u ®iÓm nh ®· nªu ë phÇn trªn th× nhîc ®iÓm lµ thu håi vèn chËm vµ lµm cho TSC§ chÞu ¶nh hëng bÊt lîi cña hao mßn v« h×nh. XuÊt ph¸t tõ nguyªn t¾c phï hîp cña kÕ to¸n cÇn ph¶i ph©n bæ chi phÝ phï hîp víi thu nhËp trong kú kÕ to¸n. NÕu tÊt çc TSC§ ë XÝ nghiÖp ®Òu ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu th× ®èi víi mét sè TSC§ hao mßn nhanh trong thêi gian ®Çu, chi phÝ thùc tÕ lín h¬n chi phÝ ghi sæ vµ ngîc l¹i ®Ó ®¶m b¶o sè liÖu sæ kÕ to¸n cung cÊp ph¶n ¸nh ®óng h¬n thùc tÕ ho¹t ®éng kinh doanh cña XÝ nghiÖp còng nh t×nh h×nh sö dông tµi s¶n, XÝ nghiÖp nªn thay ®æi çch tÝnh khÊu hao theo híng sau: + Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc vÉn ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu + M¸y mãc, thiÕt bÞ g¾n liÒn víi qu¶ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, tÝnh n¨ng c«ng suÊt sö dông bÞ gi¶m dÇn trong qu¶ tr×nh sö dông, cho phÐp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh hoÆc khÊu hao theo s¶n lîng. + ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý th× chÞu t¸c ®éng cña hao mßn v« h×nh nªn ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh. Ta biÕt trong thêi ®¹i khoa häc ph¸t triÓn nh hiÖn nay, chØ sau mét thêi gian ng¾n gi¸ cña çc thiÕt bÞ m¸y tÝnh ®· bÞ gi¶m ®i mét nöa vµ c«ng dông cña nã ®· t¨ng lªn nhiÒu lÇn  LËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo th¸ng lµ c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm, dÞch vô cña doanh nghiÖp. §ång thêi b¶ng nµy cßn ph¶n ¸nh chªnh lÖch møc khÊu hao gi÷a hai th¸ng liÒn kÒ, gióp kÕ to¸n dÔ dµng tÝnh to¸n chÝnh x¸c, kiÓm tra, ®iÒu chØnh l¹i møc khÊu hao vµo cuèi mçi quý. Tuy nhiªn, t¹i XÝ nghiÖp, hµng quý, kÕ to¸n kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao, mµ chØ lËp chøng tõ khÊu hao rÊt ®¬n gi¶n. MÆt kh¸c, çch tÝnh khÊu hao nh vËy kh«ng khoa häc, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt ®Ó tÝnh khÊu hao nhng nhiÒu tµi s¶n thuéc sù qu¶n lý cña ®¬n vÞ nµo ®ã nhng khÊu hao cña tµi s¶n nµy ph¶i ph©n bæ cho nhiÒu ®¬n vÞ kh¸c hoÆc cã trêng hîp TSC§ ®iÒu ®éng gi÷a çc ®¬n vÞ.V× thÕ, nhiÒu trêng hîp, kÕ to¸n bá sãt nghiÖp vô biÕn ®éng tµi s¶n trong n¨m. §iÒu nµy dÉn tíi viÖc kÕ to¸n kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ khÊu hao. H¬n n÷a, trong thÞ trêng c¹nh tranh hiÖn nay, b¶ng tÝnh nµy cµng trë nªn quan träng khi çc doanh nghiÖp nãi chung vµ XÝ nghiÖp nãi riªng muèn theo dâi, ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ vµ kiÓm so¸t chi phÝ khÊu hao V× vËy hµng th¸ng kÕ to¸n nªn lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo mÉu sau B¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§ Phan ThÞ Thu Ph¬ng 64 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ChØ tiªu Tû lÖ KhÊu Hao 1.Sè khÊu hao trÝch th¸ng tríc 2.Sè khÊu hao t¨ng trong th¸ng 3.Sè khÊu hao gi¶m trong th¸ng 4.Sè khÊu hao ph¶i trÝch trong th¸ng To¸n DN NG Sè KH TK 138 TK PTK XCK §éi 1 ......... §éi 6 642 Ngµy th¸ng n¨m Ngêi ghi sæ KÕ to¸n trëng (Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn) Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh cña TSC§ h÷u h×nh Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh cña TSC§ lµ chØ tiªu nãi lªn sè tiÒn cã thÓ thu ®îc khi tiÕn hµnh thanh lý (hay nhîng b¸n) nh÷ng tµi s¶n ®· khÊu hao hÕt. Mét trong nh÷ng ®Æc ®iÓm c¬ b¶n cña TSC§ lµ dï lµ tµi s¶n cò, l¹c hËu, h háng .... tíi møc nµo th× vÉn cßn mét lîng gi¸ trÞ “ cè ®Þnh” cã thÓ thu håi ®îc, kÓ c¶ trong trêng hîp 100% h×nh th¸i vËt chÊt cña tµi s¶n ®îc thu håi díi h×nh d¹ng phÕ liÖu. C«ng thøc tÝnh khÊu hao hiÖn nay lµ: Møc khÊu hao Nguyªn gi¸ Trung b×nh n¨m = cña TSC§ Thêi gian sö dông TSC§ (sè n¨m íc tÝnh ) Theo c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao trªn ®©y kh«ng tÝnh ®Õn gi¸ trÞ thu håi, nh vËy lµm cho çch tÝnh ®¬n gi¶n h¬n, lo¹i bá ®îc mét yÕu íc tÝnh, nhng viÖc kh«ng ®a gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc tÝnh x¸c ®Þnh møc khÊu hao lµ cha phï hîp v×: + Trªn thùc tÕ rÊt nhiÒu TSC§ khi thanh lý sÏ thu håi ®îc (hoÆc b¸n ®îc) víi mét sè tiÒn lín, nh nhµ cöa, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, m¸y mãc ...,nÕu kh«ng tÝnh tíi gi¸ trÞ thu håi th× ta ®· gi¸n tiÕp lµm cho møc khÊu hao h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt cao h¬n thùc tÕ. + Gi¸ trÞ thu håi lµ çi vèn cã cña TSC§, viÖc sö dông gi¸ trÞ thu håi sÏ lµm cho TSC§ kh«ng bao giê ®îc phÐp khÊu hao hÕt nguyªn gi¸. §iÒu ®ã kh«ng nh÷ng hîp lý mµ cßn t¨ng cêng tr¸ch nhiÖm qu¶n lý cña doanh nghiÖp ®èi víi TSC§, ®ång thêi nÕu cã hiÖn tîng mÊt m¸t, lµm h háng ....TSC§ do çc yÕu tè chñ quan cña con ngêi th× sÏ dÔ dµng cho viÖc x¸c ®Þnh møc tr¸ch nhiÖm vËt chÊt, b¾t båi thêng ®èi víi ngêi ph¹m lçi. + ViÖc sö dông gi¸ trÞ thu håi cßn cã t¸c dông trî gióp ®¾c lùc cho qu¶n trÞ tµi chÝnh khi tiÕn hµnh thanh lý TSC§, nã sÏ ®îc h¹ch to¸n vµo phÇn chi (ghi Nî TK 821) ®Ó so s¸nh víi phÇn thu do thanh lý (ghi cã TK 721), gióp cho viÖc x¸c ®Þnh l·i (lç ) bÊt thêng so thanh lý TSC§ ®em l¹i hîp lý h¬n hiÖn nay. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 65 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 +Theo chÕ ®é kÕ to¸n çc níc tiªn tiÕn, kÓ c¶ kÕ to¸n Mü, ngêi ta vÉn ®a gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao, ngay c¶ khi sö dông çc ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh hay khÊu hao theo s¶n lîng th× gi¸ trÞ thu h«× ®îc coi lµ mét chØ tiªu giíi h¹n ®Ó khèng chÕ tæng møc khÊu hao luü kÕ TSC§. T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cã rÊt nhiÒu TSC§ khi tiÕn hµnh thanh lý thu ®îc gi¸ trÞ thu håi lín, ®Æc biÕt lµ çc ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ çc m¸y mãc thiÕt bÞ. Tuy nhiªn, còng nh ë çc doanh nghiÖp kh¸c, gi¸ trÞ ®ã chØ ®îc x¸c ®Þnh khi tiÕn hµnh thanh lý (Héi ®ång thanh lý). MÆc dï gi¸ trÞ thu håi khi ®ã ®îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c do cã ho¹t ®éng ®¸nh gi¸ hiÖn tr¹ng kü thuËt vµ tham kh¶o gi¸ thÞ trêng, nhng râ rµng chi phÝ sö dông tµi s¶n kh«ng ®îc ph¶n ¸nh chÝnh x¸c. Qua nh÷ng ph©n tÝch trªn ®©y, thiÕt nghÜ chóng ta còng nªn nghiªn cøu ®Ó ®a gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc tÝnh to¸n x¸c ®Þnh vµ trÝch khÊu hao TSC§. Tuy nhiªn viÖc íc tÝnh gi¸ trÞ thu håi nh thÕ nµo cho hîp lý lµ mét bµi to¸n cÇn ph¶i cã lêi gi¶i ®¸p b»ng çch nghiªn cøu híng dÉn cña c¬ quan chøc n¨ng Nhµ níc vµ çc tæ chøc thùc hiÖn ë çc doanh nghiÖp. NÕu chØ tiªu gi¸ trÞ thu håi ®îc ¸p dông th× c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao sÏ lµ : Møc khÊu hao Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi trung b×nh n¨m = cña TSC§ Thêi gian sö dông TSC§ KÕt luËn S ù ph¸t triÓn cña khoa häc kü thuËt hiÖn ®¹i ®· t¹o ra nh÷ng kÎ c¹nh tranh nguy hiÓm (m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i) cho nguêi lao ®éng. Tuy nhiªn ngêi ta kh«ng thÓ phñ nhËn vai trß to lín cña m¸y mãc thiÕt bÞ nãi riªng vµ TSC§ h÷u h×nh nãi chung trong qu¸ tr×nh t¹o ra cña c¶i vËt chÊt, cung cÊp dÞch vô cho x· héi. §Ó ph¸t huy chøc n¨ng ®ã, duy tr× ho¹t ®éng kinh doanh cu¶ doanh nghiÖp, nhÊt thiÕt, ngêi ta ph¶i cã çc biÖn ph¸p nh»m qu¶n lý vµ sö dông mét çch cã hiÖu qu¶. Trong çc biÖn ph¸p ®ã, h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh còng lµ mét c«ng cô ®¾c lùc. Tuy nhiªn, gi÷a lý luËn vµ thùc tiÔn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cßn tån t¹i nh÷ng kho¶ng çch nhÊt ®Þnh. Phan ThÞ Thu Ph¬ng 66 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trong thêi gian thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp, em ®· vËn dông ®îc nh÷ng kiÕn thøc ®· häc vµo t×m hiÓu thùc tÕ, ®Æc biÖt trong ph¹m vi h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh. §ång thêi, em còng häc hái ®îc nhiÒu ®iÒu bæ Ých tõ sù vËn dông linh ho¹t chÕ ®é kÕ to¸n vµo thùc tiÔn ë tõng ®¬n vÞ. Hy väng r»ng, nh÷ng nh÷ng ý kiÕn cña em sÏ ®ãng gãp mét phÇn vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp. MÆc dï rÊt cè g¾ng t×m hiÓu, nghiªn cøu, song víi kiÕn thøc cßn h¹n chÕ, chuyªn ®Ò cña em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn ®îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña çc thÇy c« gi¸o, çc c« chó, anh chÞ trong phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp ®Ó chuyªn ®Ò nµy thùc sù cã ý nghÜa vÒ mÆt lý luËn vµ thùc tiÔn. Em xin ch©n thµnh çm ¬n thÇy gi¸o TS. NguyÔn V¨n C«ng ®· híng dÉn tËn t×nh, gióp em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. Em xin göi lêi çm ¬n ch©n thµnh tíi çc c« chó, çc anh chÞ trong phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp dÞch vô kHKT vµ mét sè phßng ban kh¸c ®· gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc tËp. Hµ Néi, ngµy 10 th¸ng 5 n¨m 2002 Sinh viªn Phan ThÞ Thu Ph¬ng NhËn xÐt cña gi¸o viªn híng dÉn Phan ThÞ Thu Ph¬ng 67 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tµi liÖu tham kh¶o 1. Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh TS. NguyÔn V¨n C«ng -Nhµ xuÊt b¶n tµi, n¨m 2001 2. Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n TS. NguyÔn ThÞ §«ng - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh, n¨m1997 3. KÕ to¸n tµi chÝnh (theo hÖ thèng kÕ to¸n Mü ) Kermit D..larson. 4. Nguyªn lý kÕ to¸n Mü –Accounting principles Ronald.J.Thacker - Nhµ xuÊt b¶n thèng kª 1994 5 H¹ch to¸n kÕ to¸n çc doanh nghiÖp c«ng nghiÖp vµ th¬ng m¹i Ph¹m Quang - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh 6. QuyÕt ®Þnh sè 166 /1999/Q§ -BTC ngµy 30/12/1999 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. 7. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ - Nhµ xuÊt b¶n chÝnh trÞ quèc gia 8. ChuÈn mùc kÕ to¸n viÖt nam sè 3 – TSC§ h÷u h×nh – ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh 9. T¹p chÝ kÕ to¸n-kiÓm to¸n 10. Mét sè tµi liÖu cña XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt Phan ThÞ Thu Ph¬ng 68 Líp KÕ to¸n 40C Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phan ThÞ Thu Ph¬ng 69 Líp KÕ to¸n 40C [...]... để hạch toán các nghiệp vụ nói chung và hạch toán TSCĐ bao gồm: + Sổ Nhật ký chung mở cho từng năm + Sổ Nhật ký đặc biệt mở và hạch toán riêng cho tiền mặt và tiền gửi ngân hàng + Sổ cái các tài khoản sử dụng trong Xí nghiệp +Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Quy trình hạch toán TSCĐ hữu hình trên hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký chung nh sau: Sơ đồ 8 : Trình tự hạch toán TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp dịch. .. Mỗi đội sản xuất đều có các cán bộ kế toán chịu trách nhiệm hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại đội định kỳ lập các bảng kê chứng từ gốc và bảng kê chi phí sản xuất và giá thành gửi về phòng kế toán Xí nghiệp Có thể khái quát bộ máy tổ chức kế toán của Xí nghiệp theo sơ đồ dới đây: Sơ đồ 7: Tổ chức bộ máy kế toán tại Xí nghiệp DVKHKT Kế toán trởng Phó phòng kiêm kế toán TSCĐ,... tổ, thờng xuyên báo cáo tiến độ sản xuất trong đội với các đội trởng II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Xí nghiệp dịch vụ KHKT 1 Tổ chức bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo phơng thức hỗn hợp Phòng kế toán của Xí nghiệp thực hiện công tác kế toán chung, tại các đội sản xuất có nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh ở... có quyền sử dụng tài sản và vốn do Công ty giao, có tài khoản, có quan hệ với ngân hàng, có con dấu riêng Tài sản của Xí nghiệp bao gồm tất cả các tài sản bằng hiện vật, tiền mặt của các đơn vị trực thuộc Xí nghiệp Tài sản của Xí nghiệp nằm trong khối tài sản chung của Công ty, do Công ty giao để thực hiện nhiệm vụ * Chức năng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất Theo điều lệ... tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật có ảnh hởng đến hạch toán TSCĐ hữu hình 1 Lịch sử hình thành và phát triển Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật (KHKT) đợc thành lập theo quyết định số 28/NL/TCCB-LĐ ngày 11/1/1989 của Bộ Năng lợng (nay là Bộ Công nghiệp) Ngày đầu thành lập, Xí nghiệp gồm 40 cán bộ công nhân viên với số vốn 40... thành) và định kỳ nộp báo cáo chi phí sản xuất và giá thành của công trình và các báo cáo khác lên phòng Tài chính Kế toán Xí nghiệp Kế toán Xí nghiệp tập hợp chi phí sản xuất; xác định kết quả kinh doanh, xác định nghĩa vụ với Nhà nớc và báo cáo lên cấp trên có liên quan Giữa Xí nghiệp và các đơn vị trực thuộc hạch toán theo cơ chế khoán gọn, lợi nhuận đợc phân bổ theo quy định của Bộ tài chính Đứng... bản Sau đó phòng kế toán lập cho mỗi đối tợng tài sản một hồ sơ riêng Hồ sơ này đợc giữ tại phòng kế toán làm căn cứ hạch toán Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán Xí nghiệp vào thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ đợc mở để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống nhất Thẻ TSCĐ đợc lập một bản và để tại phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Sau đó, kế toán vào sổ TSCĐ Sổ... nhiệm vụ của Xí nghiệp là tổ chức các dịch vụ buôn bán nhỏ nh: đờng, sữa, gạo, vật liệu Quy mô hoạt động nh vậy chỉ tồn tại trong 1,5 năm do kinh doanh thua lỗ kéo dài Đứng trớc tình hình đó, tập thể cán bộ công nhân viên của Xí nghiệp quyết tâm tìm hớng đi mới cho Xí nghiệp Xí nghiệp dịch vụ KHKT đợc thành lập lại theo quyết định số 1168 NL/TCCB- LĐ ngày 24/6/1993 của Bộ trởng Bộ Năng lợng Trên cơ sở Xí. .. hoạt động của Xí nghiệp dịch vụ KHKT thì nhiệm vụ chủ yếu của Xí nghiệp là: + Xây lắp các công trình điện thuộc lới điện 35KV trở xuống + Gia công, chế tạo các cột điện vừa và nhỏ, san nền và làm đờng thi công + Các dịch vụ phục vụ công tác khảo xát thiết kế + Sản xuất vật liệu xây dựng + Tổ chức và thực hiện các dịch vụ xã hội, đời sống Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp có thể... Bộ tài chính Đứng đầu phòng kế toán là kế toán trởng kiêm trởng phòng kế toán. Toàn bộ kế toán Xí nghiệp đều đặt dới sự lãnh đạo trực tiếp về mặt nghiệp vụ của kế toán trởng Kế toán trởng (kiêm trởng phòng kế toán) : Có nhiệm vụ chỉ đạo, hớng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong Xí nghiệp; kế toán trởng giúp Giám đốc chấp hành các chế độ về quản lý và sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật về lao ... III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐ hữu hình Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Phần i Những vấn đề lý luận hạch toán tài sản cố định hữu hình i Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá tài sản cố định. .. dõi tài sản nơi sử dụng III Hạch toán tổng hợp biến động TSCĐ hữu hình Tài khoản sử dụng Theo chế độ kế toán hành việc hạch toán TSCĐ hữu hình đợc thực tài khoản sau: + TK 211 Tài sản cố định hữu. .. Phần II Thực trạng hạch toán tài sản cố định hữu hình Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật I điểm kinh tế kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật

Định dạng
Số trang	67
Dung lượng	520,5 KB