Thông tin tài liệu
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Lêi nãi ®Çu
T
µi s¶n cè ®Þnh (TSC§) lµ c¬ së vËt chÊt kü thuËt kh«ng thÓ thiÕu ®îc
trong nÒn kinh tÕ quèc d©n còng nh trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh cña doanh nghiÖp. Nã ph¶n ¸nh n¨ng lùc s¶n xuÊt hiÖn cã, tr×nh ®é tiÕn
bé khoa häc kü thuËt còng nh t×nh h×nh sö dông vèn cña doan nghiÖp. TSC§,
®Æc biÖt lµ m¸y mãc thiÕt bÞ lµ ®iÒu kiÖn quan träng vµ cÇn thiÕt ®Ó t¨ng n¨ng
suÊt lao ®éng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn s¶n xuÊt
x· héi vµ sù tiÕn bé nhanh chãng cña khoa häc kü thuËt, TSC§ trong nÒn kinh
tÕ quèc d©n vµ trong c¸c doanh nghiÖp kh«ng ngõng ®æi míi, hiÖn ®¹i ho¸ vµ
t¨ng lªn nhanh chãng, nã trë thµnh yÕu tè quan träng ®Ó t¹o søc m¹nh c¹nh
tranh cho c¸c doanh nghiÖp. Thùc tÕ ®ã ®· ®Æt ra cho c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n
nh÷ng yªu cÇu ngµy cµng cao. KÕ to¸n TSC§ nhanh chãng trë thµnh ph¬ng
tiÖn ®¾c lùc trong c«ng t¸c qu¶n lý, theo dâi, ®Þnh híng cho viÖc sö dông
TSC§ mét c¸ch cã hiÖu qu¶ h¬n, ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vµ b¶o
tån vèn cho doanh nghiÖp.
XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc chØ
míi ®îc thµnh lËp h¬n 10 n¨m. Nh÷ng n¨m qua, XÝ nghiÖp ph¶i ®èi mÆt víi
nhiÒu khã kh¨n trong kinh doanh còng nh trë ng¹i vÒ vèn ®Çu t. Tuy nhiªn,
TSC§ h÷u h×nh cña XÝ nghiÖp vÉn ®ang tõng bíc ®îc ®æi míi, c¶i t¹o, ®¸p
øng nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh.Víi nhiÖm vô chÝnh lµ x©y l¾p c¸c ®êng
d©ydíi 35 KV nªn c¸c thiÕt bÞ sö dông kh«ng cÇn cã c«ng suÊt lín, phÇn lín
lµ c«ng cô, dông cô. Bëi vËy, t¹i XÝ nghiÖp TSC§ trùc tiÕp tham gia vµo qu¸
tr×nh s¶n xuÊt chiÕm tû träng thÊp trong toµn bé TSC§ cña XÝ nghiÖp, ®èi víi
nh÷ng TSC§ tham gia trùc tiÕp vµo s¶n xuÊt th× hÇu nh ®· l¹c hËu s¾p khÊu
hao hÕt cÇn ph¶i thanh lý vµ ®æi míi. Tuy nhiªn, trong thêi gian gÇn ®©y cïng
víi viÖc më réng ®Þa bµn ho¹t ®éng, khèi lîng c¸c c«ng tr×nh t¨ng lªn. C«ng
t¸c thiÕt kÕ rÊt ®îc quan t©m, nªn XÝ nghiÖp ®· ®Çu t mua s¾m nhiÒu thiÕt bÞ
v¨n phßng míi (m¸y vi tÝnh, m¸y in, m¸y quÐt h×nh ¶nh. Bªn c¹nh ®ã, ban
l·nh ®¹o ®ang cã chñ tr¬ng ®æi míi mét sè lo¹i m¸y thi c«ng chuyªn dông,
®¶m b¶o cho chÊt lîng vµ tiÕn ®é thi c«ng; X©y míi thªm khu lµm viÖc(khu
nhµ C- dù tÝnh hoµn thµnh cuèi n¨m 2002). Thùc tÕ ®ã ®Æt ra nh÷ng yªu cÇu
míi cho c«ng t¸c ®Çu t, qu¶n lý vµ sö dông TSC§.
XuÊt ph¸t tõ vÞ trÝ vµ vai trß cña TSC§, thùc tr¹ng qu¶n lý, sö dông vµ
h¹ch to¸n TSC§ t¹i XÝ nghiÖp, cïng víi sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña thÇy gi¸o TS
NguyÔn V¨n C«ng vµ c¸c c« chó, anh chÞ trong phßng kÕ to¸n XÝ ngiÖp, em ®·
chän chuyªn ®Ò nghiªn cøu: “Hoµn thiÖn h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u
h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT” lµm chuyªn ®Ò tèt nghiÖp.
Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn, chuyªn ®Ò gåm ba phÇn chÝnh sau:
PhÇn I: Nh÷ng vÊn ®Ò ý luËn c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh
trong c¸c doanh nghiÖp.
PhÇn II: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô
khoa häc kü thuËt.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
3
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
PhÇn III: Hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch
vô khoa häc kü thuËt.
PhÇn i
Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ
h¹ch to¸n tµi s¶n cè ®Þnh h÷u
h×nh
i Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm, ph©n lo¹i vµ tÝnh gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh
h÷u h×nh
1. Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm
Tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§) lµ c¸c t liÖu lao ®éng vµ c¸c tµi s¶n kh¸c cã gi¸
trÞ lín vµ thêi gian sö dông dµi. Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ sè 16 (IAS
16), tµi s¶n ®îc sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cung cÊp hµng ho¸ dÞch vô
hoÆc cho c¸c môc ®Ých hµnh chÝnh vµ cã thêi gian sö dông nhiÒu h¬n mét kú
kÕ to¸n ®îc gäi lµ TSC§. XÐt vÒ h×nh th¸i vËt chÊt, TSC§ ë doanh nghiÖp gåm
cã TSC§ h÷u h×nh vµ TSC§ v« h×nh. TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng t liÖu lao ®éng
chñ yÕu cã h×nh th¸i vËt chÊt cô thÓ (tõng ®¬n vÞ tµi s¶n cã kÕt cÊu ®éc lËp
hoÆc lµ mét hÖ thèng gåm nhiÒu bé phËn tµi s¶n liªn kÕt víi nhau, ®Ó thùc
hiÖn mét sè chøc n¨ng nhÊt ®Þnh ), cã ®ñ tiªu chuÈn gi¸ trÞ vµ thêi gian sö
dông theo quy ®Þnh. Hai tiªu chuÈn nµy thay ®æi theo tõng thêi k× kh¸c nhau,
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
4
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
nã phô thuéc vµo ®iÒu kiÖn kinh tÕ còng nh tiÕn bé khoa häc kü thuËt cña mçi
quèc gia.
ë ViÖt nam, mét t liÖu lao ®éng ®îc ghi nhËn lµ TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶
m·n c¶ tiªu chuÈn vÒ gi¸ trÞ vµ thêi gian sö dông. Theo QuyÕt ®Þnh sè 507 –
TC / §TXD ngµy 22/7/1986, TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶ m·n c¶ hai tiªu chuÈn
sau: Gi¸ trÞ ®Çu t ban ®Çu tõ 10.000® trë lªn, cã thêi gian sö dông Ýt nhÊt lµ 1
n¨m. §Õn ngµy 2/10/1990 Bé Tµi chÝnh l¹i ®a ra quyÕt ®Þnh sè 215 TC/TC quy
®Þnh TSC§ h÷u h×nh lµ tµi s¶n cã gi¸ trÞ tõ 5.000.000 ®ång trë lªn vµ thêi gian
sö dông tèi thiÓu 1 n¨m. §Õn n¨m 1996, Bé Tµi chÝnh ra QuyÕt ®Þnh sè
1062 /TSC§ /Q§/CSTC ngµy 14/11/1996 nªu râ tiªu chuÈn vÒ TSC§: “ Mäi t
liÖu lao ®éng lµ tõng tµi s¶n cã kÕt cÊu ®éc lËp, hoÆc lµ mét hÖ thèng gåm
nhiÒu bé phËn riªng lÎ liªn kÕt víi nhau ®Ó cïng thùc hiÖn mét hay mét sè
chøc n¨ng nhÊt ®Þnh, mµ thiÕu bÊt cø mét bé phËn nµo trong ®ã th× c¶ hÖ
thèng kh«ng ho¹t ®éng ®îc, nÕu tho¶ m·n ®ång thêi c¶ hai tiªu chuÈn díi ®©y
th× ®îc coi lµ TSC§ h÷u h×nh:
+ Cã thêi gian sö dông tõ 1 n¨m trë lªn
+ Cã gi¸ trÞ tõ 5 triÖu ®ång trë lªn.
N¨m 1999 cã QuyÕt ®Þnh sè 166 /1999/Q§-BTC ngµy 30-12-1999 cña Bé
Trëng Bé Tµi chÝnh ban hµnh vÒ chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao
TSC§, thay cho Q§1062 /TSC§ /Q§/CSTC. Vµ gÇn ®©y nhÊt lµ chuÈn kÕ to¸n
TSC§ h÷u h×nh (sè 3), ban hµnh vµ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 149 /2001/Q§
-BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh, nªu râ c¸c TSC§ ®îc ghi
nhËn lµ TSC§ h÷u h×nh ph¶i tho¶ m·n ®ång thêi c¶ 4 tiªu chuÈn sau:
+ Ch¾c ch¾n thu ®îc lîi Ých kinh tÕ trong t¬ng lai tõ viÖc sö dông tµi s¶n
®ã;
+ Nguyªn gi¸ tµi s¶n ph¶i ®îc x¸c ®Þnh mét c¸ch ®¸ng tin cËy;
+ Thêi gian sö dông íc tÝnh trªn 1 n¨m;
+ Cã ®ñ tiªu chuÈn gi¸ trÞ theo quy ®Þnh hiÖn hµnh.
Cã thÓ thÊy râ tiªu chuÈn nµy lµ sù kÕt hîp gi÷a CMKT quèc tÕ vµ quy
®Þnh hiÖn hµnh trong chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§ (QuyÕt
®Þnh sè 166 /1999/Q§-BTC).
Song, giíi h¹n chi tiÕt nh thÕ vÒ thêi gian sö dông vµ gi¸ trÞ tèi thiÓu cña
TSC§ sÏ kh«ng thÓ phï hîp hoµn toµn ®èi víi mäi lo¹i h×nh doanh nghiÖp vµ
thêi ®iÓm ghi nhËn. Sù ®a d¹ng vÒ lo¹i h×nh doanh nghiÖp vµ quy m« ho¹t
®éng còng nh sù thay ®æi vÒ thêi gi¸, ®Æt ra yªu cÇu kh¸c nhau ®èi víi gi¸ trÞ
TSC§. Trong khi ®ã, chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ kh«ng quy ®Þnh tiªu chuÈn cô
thÓ vÒ gi¸ trÞ, c¸c quèc gia còng cã quy ®Þnh riªng ®Ó thèng nhÊt qu¶n lý,
song kh«ng giíi h¹n gi¸ trÞ tèi thiÓu cña TSC§ h÷u h×nh. Nhê ®ã, c¸c doanh
nghiÖp cã thÓ h¹ch to¸n linh ho¹t, phï hîp víi quy m« kinh doanh cña m×nh.
Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, TSC§ h÷u h×nh cã ®Æc
®iÓm lµ:
Tham gia vµo nhiÒu chu kú kinh doanh nhng vÉn gi÷ nguyªn h×nh th¸i
vËt chÊt ban ®Çu cho ®Õn khi h háng ph¶i lo¹i bá.
Trong qu¸ tr×nh sö dông, gi¸ trÞ cña TSC§ h÷u h×nh hao mßn dÇn vµ
chuyÓn dÇn tõng phÇn vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
5
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
TSC§ h÷u h×nh bÞ hao mßn v« h×nh trong qu¸ tr×nh sö dông do c¸c tiÕn
bé vÒ khoa häc kü thuËt.
2. Ph©n lo¹i
TSC§ h÷u h×nh trong doanh nghiÖp cã rÊt nhiÒu lo¹i, do vËy cÇn thiÕt
ph©n lo¹i ®Ó thuËn lîi cho viÖc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n. Cã rÊt nhiÒu c¸ch ®Ó
ph©n lo¹i TSC§ h÷u h×nh nh ph©n lo¹i theo quyÒn së h÷u, theo nguån h×nh
thµnh, theo c«ng dông vµ t×nh h×nh sö dông, theo kÕt cÊu ...
Theo nguån h×nh thµnh TSC§ h÷u h×nh gåm cã:
TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn Ng©n s¸ch cÊp: Bao
gåm nh÷ng TSC§ h×nh thµnh b»ng nguån vèn ng©n s¸ch cÊp khi míi thµnh
lËp doanh nghiÖp hoÆc ®îc ng©n s¸ch nhµ níc cÊp bæ sung trong qóa tr×nh
ho¹t ®éng.
TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn tù bæ sung: Bao gåm
nh÷ng TSC§ ®îc h×nh thµnh tõ c¸c quü chuyªn dïng cña doanh nghiÖp hoÆc
®îc biÕu tÆng.
TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn liªn doanh: Bao gåm
nh÷ng TSC§ do c¸c bªn tham gia liªn doanh gãp vèn.
TSC§ h÷u h×nh ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn tÝn dông: Bao gåm
nh÷ng TSC§ h×nh thµnh b»ng nguån vèn vay c¸c Ng©n hµng, c¸c tæ chøc tÝn
dông vµ c¸c ®èi tîng kh¸c.
C¸ch ph©n lo¹i nµy gióp ngêi qu¶n lý x¸c ®Þnh chÝnh x¸c nguån h×nh
thµnh vµ thu håi vèn vÒ TSC§ trong ®¬n vi. §ång thêi cã biÖn ph¸p huy ®éng
vµ sö dông cã hiÖu qu¶ TSC§.
Theo c«ng dông vµ t×nh h×nh sö dông, TSC§ h÷u h×nh cña doanh
nghiÖp chia thµnh:
TSC§ h÷u h×nh dïng trong s¶n xuÊt kinh doanh: Lµ nh÷ng TSC§ doanh
nghiÖp sö dông cho c¸c môc ®Ých kinh doanh cña doanh nghiÖp
TSC§ h÷u h×nh dïng cho môc ®Ých phóc lîi, sù nghiÖp, an ninh quèc
phßng: Lµ nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp qu¶n lý, sö dông cho c¸c môc ®Ých phóc
lîi, sù nghiÖp, an ninh, quèc phßng cña doanh nghiÖp
TSC§ h÷u h×nh b¶o qu¶n, gi÷ hé, cÊt gi÷ hé Nhµ níc, chê xö lý: Lµ
nh÷ng TSC§ doanh nghiÖp b¶o qu¶n, gi÷ hé cho c¸c ®¬n vÞ kh¸c hoÆc gi÷ hé
Nhµ níc theo quy ®Þnh c¸c c¬ quan Nhµ níc cã thÈm quyÒn
C¸ch ph©n lo¹i nµy phï hîp víi yªu cÇu ph©n tÝch hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña
TSC§ h÷u h×nh tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh trªn tæng sè TSC§
h÷u h×nh cña doanh nghiÖp. Qua ®ã doanh nghiÖp x¸c ®Þnh kÕ ho¹ch ®Çu t sö
dông, qu¶n lý, ®æi míi TSC§ mang l¹i nguån thu nhËp chÝnh, phï hîp víi
chøc n¨ng nhiÖm vô cña doanh nghiÖp ®ã. Lµ c¬ së ®Ó ph©n bæ chÝnh x¸c chi
phÝ sö dông tµi s¶n theo ®èi tîng sö dông TSC§.
Theo kÕt cÊu, TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp ®îc chia thµnh:
Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc: Bao gåm nh÷ng TSC§ ®îc h×nh thµnh sau qu¸
tr×nh thi c«ng, x©y dùng nh nhµ cöa lµ trô së lµm viÖc, nhµ xëng, nhµ kho, nhµ
¨n...; vËt kiÕn tróc nh hµng rµo, bÓ, th¸p níc, s©n b·i; c¸c c«ng tr×nh c¬ së h¹
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
6
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
tÇng nh ®êng x¸, cÇu cèng, ®êng s¾t, bÕn c¶ng ...phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n
xuÊt kinh doanh phóc lîi .
M¸y mãc, thiÕt bÞ : Gåm toµn bé m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng cho s¶n
xuÊt kinh doanh nh m¸y mãc, thiÕt bÞ chuyªn dïng, m¸y mãc thiÕt bÞ c«ng
t¸c, d©y truyÒn c«ng nghÖ, thiÕt bÞ ®éng lùc ...
Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn: Gåm cã c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®êng s¾t
®êng thuû, ®êng bé, ®êng kh«ng, ®êng èng vµ c¸c thiÕt bÞ truyÒn dÉn nh hÖ
thèng ®iÖn, níc, b¨ng truyÒn t¶i ...
ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý: Gåm c¸c thiÕt bÞ, dông cô dïng trong qu¶n lý
nh m¸y tÝnh, m¸y fax, thiÕt bÞ ®iÖn tö, tñ bµn lµm viÖc, thiÕt bÞ dông cô ®o lêng, thÝ nghiÖm, kiÓm tra chÊt lîng ...
C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm: Gåm c¸c lo¹i c©y l©u
n¨m, sóc vËt lµm viÖc ( tr©u, bß, ngùa,...) vµ sóc vËt cho s¶n phÈm (tr©u, bß
s÷a ...)
TSC§ h÷u h×nh kh¸c: Gåm c¸c TSC§ h÷u h×nh kh¸c cha liÖt kª vµo c¸c
lo¹i trªn nh TSC§ kh«ng cÇn dïng, chê thanh lý, nhîng b¸n, c¸c t¸c phÈm
nghÖ thuËt, s¸ch chuyªn m«n, tranh ¶nh,...
C¸ch ph©n lo¹i nµy gióp cho doanh nghiÖp qu¶n lý c¶ vÒ mÆt hiÖn vËt lÉn
gi¸ trÞ TSC§. §ång thêi, trªn c¬ së ph©n tÝch c¬ cÊu tõng lo¹i tµi s¶n trong
tæng TSC§ h÷u h×nh, doanh nghiÖp sÏ x¸c ®Þnh ®îc møc ®é ®ãng gãp vµ ph¸t
huy hiÖu qu¶ kinh tÕ mµ tõng lo¹i tµi s¶n ®ã mang l¹i. Ph©n lo¹i theo c¸ch nµy
cßn hç trî cho doanh nghiÖp x¸c ®Þnh møc khÊu hao hîp lý theo ®óng quy
®Þnh hiÖn hµnh (Q§ 166/1999/Q§-BTC ngµy 30-12-1999 ) nh»m thu håi vèn
®Çu t ban ®Çu.
Tãm l¹i, viÖc lùa chän tiªu thøc ®Ó ph©n lo¹i TSC§ h÷u h×nh xuÊt ph¸t tõ
yªu cÇu qu¶n lý, sö dông, thay thÕ, ®Çu t, ®æi míi hay ®Æc trng ho¹t ®éng cña
doanh nghiÖp nh»m huy ®éng tèi ®a kh¶ n¨ng ®ãng gãp còng nh lîi Ých kinh
tÕ mµ chóng ®em l¹i. V× vËy, ngoµi viÖc qu¶n lý, x©y dùng kÕ ho¹ch cô thÓ
cho tõng lo¹i TSC§ h÷u h×nh theo tiªu thøc ®· lùu chän, doanh nghiÖp ph¶i
ph¶n ¸nh ®óng gi¸ trÞ cña chóng qua tõng kú kinh doanh.
3. §¸nh gi¸ TSC§ h÷u h×nh
§¸nh gi¸ TSC§ lµ biÓu hiÖn gi¸ trÞ TSC§ b»ng tiÒn theo nh÷ng nguyªn
t¾c nhÊt ®Þnh. §¸nh gi¸ TSC§ lµ ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt ®Ó h¹ch to¸n TSC§, trÝch
khÊu hao vµ ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§ trong doanh nghiÖp. TSC§ ph¶i
®îc ®¸nh gi¸ theo nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i. Së dÜ kÕ to¸n sö dông nguyªn
gi¸ v× gi¸ cña tµi s¶n cè ®Þnh lu«n lu«n thay ®æi trong qu¸ tr×nh sö dông. Do
vËy, khi sö dông nguyªn gi¸ sÏ ph¶n ¸nh ®îc gi¸ trÞ ®Ých thùc cña tµi s¶n t¹i
thêi ®iÓm b¾t ®Çu ®a vµo sö dông, h¬n n÷a nã cßn ®¶m b¶o ®îc mét nguyªn
t¾c kÕ to¸n lµ nguyªn t¾c ho¹t ®éng liªn tôc. ViÖc ghi sæ ph¶i b¶o ®¶m ph¶n
¸nh ®îc tÊt c¶ 3 chØ tiªu cña TSC§ lµ nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn vµ gi¸ trÞ
cßn l¹i.
Gi¸ trÞ cßn l¹i = Nguyªn gi¸
- Gi¸ trÞ hao mßn
X¸c ®Þnh nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
7
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Theo QuyÕt ®Þnh sè 166/1999/Q§ BTC 30/12/1999, nguyªn gi¸ TSC§
h÷u h×nh lµ toµn bé chi phÝ thùc tÕ ®· chi ra ®Ó cã TSC§ h÷u h×nh cho ®Õn khi
®a TSC§ ®ã vµo ho¹t ®éng. Tuy nhiªn, c¸c kho¶n chi phÝ ®îc tÝnh vµo nguyªn
gi¸ TSC§ h÷u h×nh chØ nªn tÝnh nh÷ng c¸c phÝ tæn hîp lý vµ cÇn thiÕt ®Ó mua
TSC§ ®ã, ®a nã vµo vÞ trÝ s½n sµng sö dông.
Lu ý r»ng, ®èi víi c¬ së thuéc ®èi tîng nép thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT)
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, trong chØ tiªu nguyªn gi¸ TSC§ kh«ng bao gåm
phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo. Ngîc l¹i, ®èi víi c¬ së thuéc ®èi tîng nép thuÕ
GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp hay trêng hîp TSC§ mua s¾m dïng cho s¶n
xuÊt kinh doanh nh÷ng mÆt hµng kh«ng thuéc diÖn ®èi tîng chÞu thuÕ GTG,
trong chØ tiªu nguyªn gi¸ TSC§ l¹i gåm c¶ thuÕ GTGT ®Çu vµo.
Tuú theo tõng lo¹i TSC§ h÷u h×nh cô thÓ, tõng c¸ch thøc h×nh thµnh,
nguyªn gi¸ TSC§ sÏ ®îc x¸c ®Þnh kh¸c nhau. Cô thÓ:
♦ TSC§ h÷u h×nh lo¹i mua s¾m (kÓ c¶ mua cò vµ míi): Nguyªn gi¸ TSC§
mua s¾m bao gåm gi¸ mua (trõ c¸c kho¶n ®îc gi¶m gi¸, chiÕt khÊu), vµ
c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc ®a TSC§ vµo tr¹ng th¸i s½n s¸ng sö
dông nh: chi phÝ vËn chuyÓn vµ bèc dì ban ®Çu, chi phÝ l¾p ®Æt ch¹y thö,
chi phÝ chuyªn gia vµ c¸c kho¶n chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp kh¸c.
Trêng hîp mua TSC§ h÷u h×nh lµ nhµ cöa, vËt kiÕn tróc g¾n liÒn víi quyÒn
sö dông ®Êt th× gi¸ trÞ quyÒn sö dông ®Êt ph¶i ®îc x¸c ®Þnh riªng biÖt vµ
ghi nhËn lµ TSC§ v« h×nh.
Trêng hîp TSC§ h÷u h×nh mua s¾m ®îc thanh to¸n theo ph¬ng thøc tr¶
chËm, nguyªn gi¸ TSC§ ®ã ®îc ph¶n ¸nh theo gi¸ mua tr¶ ngay t¹i thêi
®iÓm mua. Kho¶n chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n vµ gi¸ mua
tr¶ ngay ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ theo kú h¹n thanh to¸n, trõ khi sè chªnh
lÖch ®îc tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh (vèn ho¸) theo quy ®Þnh hiÖn
hµnh.
♦ TSC§ h÷u h×nh lo¹i do bé phËn XDCB tù lµm bµn giao: Nguyªn gi¸ lµ
gi¸ thùc tÕ cña c«ng tr×nh x©y dùng víi c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c cã liªn
quan vµ thuÕ tríc b¹ (nÕu cã).
♦ TSC§ h÷u h×nh do bªn nhËn thÇu (bªn B ) bµn giao: Nguyªn gi¸ lµ gi¸
ph¶i tr¶ cho bªn B céng c¸c kho¶n phÝ tæn míi tríc khi dïng (ch¹y thö,
thuÕ tríc b¹,...)trõ c¸c kho¶n ®îc gi¶m gi¸ (nÕu cã).
♦ TSC§ h÷u h×nh ®îc cÊp, ®îc ®iÒu chuyÓn ®Õn:
NÕu lµ ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp: Nguyªn gi¸ bao gåm gi¸ trÞ cßn l¹i
trªn sæ kÕ to¸n cña TSC§ ë ®¬n vÞ cÊp hoÆc gi¸ trÞ theo ®¸nh gi¸ thùc tÕ cña
héi ®ång giao nhËn céng c¸c phÝ tæn tríc khi dïng mµ bªn nhËn ph¶i chi ra
(vËn chuyÓn, bèc dì, l¾p ®Æt, ch¹y thö, lÖ phÝ tríc b¹ nÕu cã ).
NÕu TSC§ ®iÒu chuyÓn gi÷a c¸c ®¬n vÞ thµnh viªn h¹ch to¸n phô
thuéc: Nguyªn gi¸, gi¸ trÞ cßn l¹i vµ sè khÊu hao luü kÕ ®îc ghi theo sæ ë ®¬n
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
8
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
vÞ ®îc cÊp. C¸c phÝ tæn míi tríc khi dïng ®îc ph¶n ¸nh trùc tiÕp vµo chi phÝ
kinh doanh mµ kh«ng tÝnh vµo nguyªn gi¸ TSC§.
♦ TSC§ h÷u h×nh nhËn gãp vèn liªn doanh, nhËn tÆng thëng, viÖn trî,
nhËn l¹i vèn gãp liªn doanh, ph¸t hiÖn thõa: Nguyªn gi¸ tÝnh theo gi¸ trÞ
®¸nh gi¸ thùc tÕ cña Héi ®ång giao nhËn cïng c¸c phÝ tæn mµ bªn nhËn
ph¶i chi ra tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông.
Thay ®æi nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh
Nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh trong doanh nghiÖp chØ ®îc thay ®æi trong
c¸c trêng hîp sau:
+ §¸nh gi¸ l¹i TSC§;
+ N©ng cÊp TSC§;
+ Th¸o dì mét hoÆc mét sè sè bé phËn cña TSC§.
Khi thay ®æi nguyªn gi¸ TSC§, doanh nghiÖp ph¶i lËp biªn b¶n ghi râ c¸c
c¨n cø thay ®æi vµ x¸c ®Þnh laÞ c¸c chØ tiªu nguyªn gi¸, gi¸ trÞ cßn l¹i, sè khÊu
hao luü kÕ cña TSC§ vµ ph¶i ¸nh kÞp thêi vµo sæ s¸ch.
II. H¹ch to¸n chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh
Yªu cÇu qu¶n lý TSC§ trong doanh nghiÖp ®ßi hái ph¶i kÕ to¸n chi tiÕt
TSC§. §©y lµ kh©u quan träng vµ phøc t¹p nhÊt trong toµn bé c«ng t¸c kÕ
to¸n TSC§ th«ng qua kÕ to¸n chi tiÕt TSC§, kÕ to¸n sÏ cung cÊp nh÷ng chØ
tiªu quan träng vÒ c¬ cÊu tµi s¶n, t×nh h×nh ph©n bæ TSC§ theo ®Þa ®iÓm sö
dông còng nh t×nh h×nh b¶o qu¶n, tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña c¸c bé phËn vµ c¸
nh©n trong viÖc b¶o qu¶n vµ sö dông TSC§. C¸c chØ tiªu quan träng ®ã lµ c¨n
cø ®Ó doanh nghiÖp c¶i tiÕn trang bÞ vµ sö dông TSC§, ph©n bæ chÝnh x¸c sè
khÊu hao TSC§, n©ng cao tr¸ch nhiÖm vËt chÊt trong viÖc b¶o qu¶n vµ sö
dông TSC§.
Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ph¶i dùa vµo c¸c c¸ch ph©n lo¹i TSC§,
®ång thêi ph¶i c¨n cø vµo c¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh, yªu cÇu ph©n
cÊp qu¶n lý, chÕ ®é h¹ch to¸n kinh tÕ néi bé ¸p dông cho doanh nghiÖp.
KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ®îc thùc hiÖn theo tõng ®èi tîng ghi
TSC§ c¶ ë bé phËn kÕ to¸n doanh nghiÖp vµ c¸c ®¬n vÞ, bé phËn b¶o qu¶n, sö
dông TSC§ theo c¶ chØ tiªu hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ.
KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®îc tiÕn hµnh dùa vµo c¸c chøng tõ vÒ t¨ng, gi¶m
TSC§, khÊu hao TSC§ vµ c¸c chøng tõ gèc cã liªn quan. Theo chÕ ®é kÕ to¸n
hiÖn hµnh, c¸c chøng tõ ban ®Çu vÒ TSC§ gåm cã:
+Biªn b¶n giao nhËn TSC§ mÉu 01-TSC§ /BB
+Biªn b¶n thanh lý TSC§ mÉu 03-TSC§ /BB
+Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh mÉu 04-TSC§/HD
+Biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i TSC§ mÉu 05-TSC§ /HD
KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ë bé phËn kÕ to¸n doanh nghiÖp
T¹i phßng kÕ to¸n doanh nghiÖp, kÕ to¸n chi tiÕt TSC§ ®îc thùc hiÖn trªn
thÎ TSC§ (theo mÉu 02-TSC§ /BB). ThÎ TSC§ ®îc lËp mét b¶n vµ ®Ó l¹i
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
9
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
phßng kÕ to¸n, dïng ®Ó theo dâi chi tiÕt tõng TSC§ cña doanh nghiÖp, t×nh
h×nh thay ®æi nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ hao mßn ®· trÝch hµng n¨m cña TSC§.
Toµn bé thÎ TSC§ ®îc b¶o qu¶n tËp trung t¹i hßm thÎ, trong ®ã chia lµm
nhiÒu ng¨n ®Ó x¾p xÕp thÎ theo yªu cÇu ph©n lo¹i TSC§. Mçi ng¨n ®îc dïng
®Ó xÕp thÎ cña mét nhãm TSC§, chi tiÕt theo ®¬n vÞ sö dông vµ sè hiÖu tµi
s¶n. Mçi nhãm nµy ®îc lËp chung mét phiÕu h¹ch to¸n t¨ng gi¶m hµng th¸ng
trong n¨m.
ThÎ TSC§ sau khi lËp xong ph¶i ®¨ng ký vµo sæ TSC§. Sæ nµy lËp chung
cho toµn doanh nghiÖp mét quyÓn vµ cho tõng ®¬n vÞ sö dông TSC§ mçi n¬i
mét quyÓn ®Ó theo dâi.
KÕ to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ë c¸c ®¬n vÞ, bé phËn sö dông, b¶o
qu¶n TSC§
T¹i c¸c phßng ban, hay ®éi, c«ng trêng, ph©n xëng hoÆc c¸c xÝ nghiÖp
thµnh viªn trùc thuéc doanh nghiÖp sö dông “Sæ TSC§ theo ®¬n vÞ sö dông”
®Ó theo dâi t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§ do ®¬n vÞ m×nh qu¶n lý vµ sö dông. C¨n
cø ®Ó ghi sæ nµy lµ c¸c chøng tõ gèc vÒ t¨ng, gi¶m TSC§.
Tuy nhiªn, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp cã Ýt lo¹i tµi s¶n vµ tµi s¶n cã tÝnh
chuyªn dïng theo bé phËn, thêng kÕt hîp trªn cïng mét sæ chi tiÕt theo dâi c¶
tµi s¶n vµ n¬i sö dông.
III
H¹ch to¸n tæng hîp biÕn ®éng TSC§ h÷u h×nh
1. Tµi kho¶n sö dông
Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh viÖc h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ®îc thùc
hiÖn trªn c¸c tµi kho¶n sau:
+ TK 211 “Tµi s¶n cè ®Þnh h÷u h×nh”: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hiÖn
cã, t×nh h×nh biÕn ®éng t¨ng, gi¶m cña toµn bé TSC§ h÷u h×nh thuéc quyÒn së
h÷u cña doanh nghiÖp theo nguyªn gi¸.
Bªn Nî:
- Ph¶n ¸nh nguyªn gi¸ cña TSC§ h÷u h×nh t¨ng do mua s¾m, x©y
dùng, ®îc cÊp, ®îc tÆng, nhËn gãp vèn ...;
- §iÒu chØnh t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh do c¶i t¹o, n©ng cÊp,
trang bÞ thªm; ®¸nh gi¸ l¹i...;
Bªn Cã:
- Nguyªn gi¸ TSC§ gi¶m do thanh lý, nhîng b¸n, mang gãp vèn liªn
doanh, ®iÒu chuyÓn cho ®¬n vÞ kh¸c:
- Nguyªn gi¸ TSC§ gi¶m do th¸o dì mét hoÆc mét sè bé phËn, do
®¸nh gi¸ l¹i
Sè d bªn Nî: Nguyªn gi¸ TSC§ h÷u h×nh hiÖn cã cña doanh nghiÖp
TK 211 chi tiÕt thµnh 6 tiÓu kho¶n cÊp 2:
TK 2112 - Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc
TK 2113 - M¸y mãc thiÕt bÞ
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
10
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
TK 2114 - Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, truyÒn dÉn
TK 2115 - ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý
TK 2116 - C©y l©u n¨m, sóc vËt lµm viÖc vµ cho s¶n phÈm
TK 2118 - TSC§ h÷u h×nh kh¸c
+ TK214 “Hao mßn TSC§”: Dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn cña toµn
bé TSC§ hiÖn cã trong doanh nghiÖp.
Bªn Nî: Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hao mßn gi¶m do gi¶m TSC§
Bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn t¨ng do trÝch khÊu hao TSC§ vµ c¸c nguyªn
nh©n kh¸c.
Sè d bªn Cã: Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§ hiÖn cã.
TK 214 cã 3 TK cÊp 2:
TK2141: Hao mßn TSC§ h÷u h×nh
TK2142: Hao mßn TSC§ thuª tµi chÝnh.
TK2143: Hao mßn TSC§ v« h×nh.
Ngoµi ra, trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n
cã liªn quan kh¸c nh: TK 331, TK 341, TK 411,TK 112, TK 111,TK
241,...
2. KÕ to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh
TSC§ cña doanh nghiÖp t¨ng do rÊt nhiÒu nguyªn nh©n nh t¨ng do mua
s¾m, do c«ng t¸c x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh ®· nghiÖm thu vµ bµn giao ®a
vµo sö dông, do nhËn gãp vèn liªn doanh, nhËn vèn cÊp ph¸t, nhËn ®iÒu
chuyÓn, nhËn viÖn trî, ®îc biÕu tÆng ... KÕ to¸n c¨n cø vµo tõng trêng hîp
cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp. Tr×nh tù kÕ to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh trong
mét sè trêng hîp chñ yÕu sau:
2.1 T¹i c¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu
trõ
♦ Trßng hîp mua s¾m b»ng nguån vèn chñ së h÷u:
KÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c tµi liÖu, chøng tõ cã liªn quan, x¸c ®Þnh nguyªn
gi¸ cña TSC§ mua s¾m, lËp hå s¬ TSC§ vµ ghi sæ kÕ to¸n:
- Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 133 (1332): ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ
Cã TK liªn quan (331, 111, 112,...): Tæng gi¸ thanh to¸n.
- KÕt chuyÓn nguån vèn t¬ng øng:
Nî TK 414: NÕu dïng quü ®Çu t ph¸t triÕn ®Ó ®Çu t
Nî TK 4312: NÕu dïng quü phóc lîi ®Ó ®Çu t
Nî TK 441: §Çu t b»ng nguån vèn x©y dùng c¬ b¶n
Cã TK 411: NÕu TSC§ dïng cho ho¹t ®éng kinh doanh.
§èi víi nh÷ng TSC§ mµ doanh nghiÖp mua s¾m b»ng quü ho¹t ®éng
phóc lîi, sö dông cho môc ®Ých v¨n ho¸, phóc lîi c«ng céng, th× ®ång thêi
víi bót to¸n ghi t¨ng TSC§ nh trªn, kÕ to¸n ph¶i ghi t¨ng quü phóc lîi ®·
h×nh thµnh TSC§ vµ ghi gi¶m quü phóc lîi:
Nî TK 431(4312 ): Qòy phóc lîi
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
11
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Cã TK 431 (4313): Quü phóc lîi h×nh thµnh TSC§.
♦ Trêng hîp mua s¾m b»ng vèn vay dµi h¹n
KÕ to¸n chØ ph¸n ¸nh bót to¸n t¨ng nguyªn gi¸ TSC§:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 133 (1332) : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ
Cã TK 341: Sè tiÒn vay dµi h¹n ®Ó mua TSC§.
♦ Trêng hîp mua s¾m ph¶i qua l¾p ®Æt trong thêi gian dµi
KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt theo tõng ®èi tîng. Khi hoµn
thµnh, bµn giao míi ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§ vµ kÕt chuyÓn nguån vèn
TËp hîp chi phÝ mua s¾m, l¾p ®Æt (gi¸ mua, chi phÝ l¾p ®Æt, ch¹y thö vµ c¸c
chi kh¸c tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông ):
Nî TK 241(2411): TËp hîp chi phÝ thùc tÕ
Nî TK 133 (1332): ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ
Cã TK liªn quan (111, 112, 331, 341,...)
Khi hoµn thµnh nghiÖm thu ®a vµo sö dông:
- Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 211
Cã TK 241(2411)
- KÕt chuyÓn nguån vèn t¬ng øng:
Nî TK 414, 4312, 441
Cã TK 411
♦ Trêng hîp t¨ng do ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n
Chi phÝ ®Çu t x©y dùng c¬ b¶n ®îc tËp hîp riªng trªn TK 241(2412), chi
tiÕt theo c«ng tr×nh. Khi hoµn thµnh, bµn giao ®a vµo sö dông th× ghi t¨ng
nguyªn gi¸ vµ kÕt chuyÓn nguån vèn gièng nh trêng hîp mua TSC§ ph¶i qua
l¾p ®Æt.
♦ Trêng hîp t¨ng do c¸c bªn liªn doanh gãp b»ng TSC§ h÷u h×nh
C¨n cø vµo gi¸ trÞ vèn gãp do hai bªn tho¶ thuËn, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Cã TK 411 (Chi tiÕt vèn gãp liªn doanh): Gi¸ trÞ vèn gãp
♦ Trêng hîp nhËn l¹i TSC§ h÷u h×nh tríc ®©y ®· gãp vèn liªn doanh víi
c¸c ®¬n vÞ kh¸c
C¨n cø vµo gi¸ trÞ (cßn l¹i) cña TSC§ do c¸c bªn ®¸nh gi¸ khi tr¶ l¹i, ghi:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ (theo gi¸ trÞ cßn l¹i)
Cã TK 128: NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh ng¾n h¹n
Cã TK 222: NhËn l¹i vèn gãp liªn doanh dµi h¹n.
NÕu cã chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ (NÕu hÕt h¹n
liªn doanh hoÆc rót vèn kh«ng tham gia):
Nî TK liªn quan (111, 112, 152, 1388,...)
Cã TK 128, 228
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
12
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
♦ Trêng hîp t¨ng do ®îc cÊp ph¸t, ®îc biÕu tÆng
C¨n cø vµo gi¸ trÞ trong biªn b¶n giao nhËn, hoÆc lÖnh cÊp ph¸t vµ c¸c chi
phÝ tríc khi sö dông, ghi:
Nî TK 211
Nî TK 133(1332)
Cã TK 411
♦ Trêng hîp nhËn ®iÒu ®éng trong néi bé, ghi:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸
Cã TK 214: Hao mßn TSC§ (nÕu cã )
Cã TK 411, TK 341,TK 342: Gi¸ tri cßn l¹i
Chi phÝ tríc khi ®a TSC§ vµo sö dông ®îc tÝnh vµo chi phÝ kinh doanh trong
kú
Nî TK 642
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 111,TK 112,TK 331: Theo gi¸ thanh to¸n.
♦ T¨ng do chuyÓn tõ c«ng cô, dông cô thµnh
+NÕu c«ng cô, dông cô cßn míi cha sö dông:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Cã TK 153(1531):
+NÕu c«ng cô, dông cô ®· sö dông:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Cã TK 214(2141): Gi¸ trÞ ®· ph©n bæ
Cã TK 142: Gi¸ trÞ cßn l¹i cha trõ vµo chi phÝ.
♦ T¨ng do ®¸nh gi¸ l¹i
KÕ to¸n ph¶n ¸nh phÇn chªnh lÖch t¨ng nguyªn gi¸ vµ t¨ng gi¸ trÞ hao mßn:
Nî TK 211
Cã TK 412
Cã TK 214 (nÕu cã )
♦ Trêng hîp ph¸t hiÖn thõa khi kiÓm kª
C¨n cø vµo nguyªn nh©n cô thÓ ®Ó ghi sæ cho phï hîp theo mét trong c¸c
trêng hîp trªn (nÕu do ®Ó ngoµi sæ). NÕu TSC§ ®ã ®ang sö dông, ph¶i trÝch bæ
sung khÊu hao:
Nî TK liªn quan (627, 641, 642)
Cã TK 214(2141)
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
13
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
NÕu TSC§ thõa lµ cña ®¬n vÞ kh¸c th× ph¶i b¸o cho ®¬n vÞ chñ tµi s¶n biÕt.
NÕu kh«ng x¸c ®Þnh ®îc chñ tµi s¶n th× b¸o cho c¬ quan chñ qu¶n cÊp trªn vµ
c¬ quan tµi chÝnh cïng cÊp ®Ó xö lý. Trong thêi gian chê xö lý, ghi:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸
Cã TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn
Cã TK 3381: Gi¸ trÞ cßn l¹i
2.2 §èi víi c¸c doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc
tiÕp
H¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh còng tiÕn hµnh t¬ng tù nh doanh nghiÖp
tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, chØ kh¸c lµ sè thuÕ GTGT®Çu vµo
kh«ng t¸ch riªng mµ h¹ch to¸n vµo nguyªn gi¸ TSC§
Cã thÓ kh¸i qu¸t h¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh theo s¬ ®å:
S¬ ®å 1 : H¹ch to¸n tæng hîp t¨ng TSC§ h÷u h×nh
TK 111, 112, 341
211
TK
Thanh to¸n ngay (kÓ c¶ phÝ tæn míi )
TK 1332
ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Tr¶ tiÒn cho ngêi b¸n
TK 411
TK 331
Ph¶i tr¶ ngêi b¸n
NhËn cÊp ph¸t, biÕu tÆng, liªn doanh
TK 414, 431, 441
§Çu t b»ng vèn chñ së h÷u
TK 241
Nguyªn
gi¸
tµi
s¶n
cè
®Þnh
t¨ng
trong
kú
NhËn c«ng tr×nh XDCB hoµn thµnh
TK 128, 228, 413, 3381
C¸c trêng hîp t¨ng kh¸c
3. H¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô gi¶m TSC§ h÷u h×nh
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
14
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
TSC§ h÷u h×nh cña doanh nghiÖp gi¶m do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nhau,
trong ®ã chñ yÕu do thanh lý, mÊt m¸t, ... Trong mäi trêng hîp gi¶m TSC§, kÕ
to¸n ph¶i lµm ®Çy ®ñ thñ tôc, x¸c ®Þnh nh÷ng kho¶n thiÖt h¹i vµ thu nhËp (nÕu
cã). C¨n cø c¸c chøng tõ cã liªn quan, kÕ to¸n ghi sæ cho phï hîp víi tõng tr êng hîp cô thÓ.
❋ Nhîng b¸n TSC§ h÷u h×nh
TSC§ h÷u h×nh nhîng b¸n thêng lµ nh÷ng TSC§ kh«ng cÇn dïng hoÆc xÐt
thÊy sö dông kh«ng cã hiÖu qu¶. Khi nhîng b¸n TSC§, doanh nghÖp ph¶i lµm
®ñ mäi thñ tôc, chøng tõ. C¨n cø vµo t×nh h×nh cô thÓ, kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c
bót to¸n sau:
-Xo¸ sæ TSC§ nhîng b¸n:
Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn
Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i
Cã TK 211: Nguyªn gi¸.
- Doanh thu nhîng b¸n TSC§
Nî TK liªn quan (TK 111, 112, 131...): Tæng gi¸ thanh to¸n
Cã TK 721: Doanh thu nhîng b¸n
Cã TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép (NÕu DN tÝnh thÕu GTGT
theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ )
NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× phÇn ghi
Cã TK 721 lµ tæng gi¸ thanh to¸n gåm c¶ thuÕ GTGT.
- C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn nhîng b¸n TSC§ (söa ch÷a, t©n trang, m«i
giíi,...), ghi:
Nî TK 821: Chi phÝ nhîng b¸n (cha cã thuÕ GTGT)
Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã).
Cã TK liªn quan (111, 112, 331,...): Tæng chi phÝ.
❋ Thanh lý TSC§ h÷u h×nh
TSC§ h÷u h×nh thanh lý lµ nh÷ng TSC§ h háng, kh«ng sö dông ®îc mµ
doanh nghiÖp xÐt thÊy kh«ng thÓ hoÆc cã thÓ söa ch÷a ®Ó kh«i phôc ho¹t ®éng
nhng kh«ng cã lîi vÒ mÆt kinh tÕ hoÆc nh÷ng TSC§ l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt
hay kh«ng phï hîp víi yªu cÇu s¶n xuÊt kinh doanh mµ kh«ng thÓ nhîng b¸n
®îc.
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh c¸c bót to¸n sau:
- Xo¸ sæ TSC§ thanh lý:
Nî TK 214(2141): Gi¸ tri hao mßn luý kÕ
Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i
Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§.
- Thu nhËp tõ ho¹t ®éng thanh lý:
Nî TK 111, 112: Thu b»ng tiÒn
Nî TK 152, 153: PhÕ liÖu nhËp kho
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
15
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Nî TK 131, 138 : Ph¶i thu ngêi mua
Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép (nÕu cã )
Cã TK 721: Thu nhËp vÒ thanh lý.
- Chi phÝ thanh lý:
Nî TK 821: Chi phÝ thanh lý
Nî TK 1311: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã )
Cã TK liªn quan (111, 112, 331, 334).
❋ Gi¶m do gãp vèn liªn doanh b»ng TSC§
Nh÷ng TSC§ göi ®i tham gia liªn doanh do kh«ng cßn thuéc quyÒn sö
dông vµ qu¶n lý cña doanh nghiÖp n÷a nªn coi nh khÊu hÕt gi¸ trÞ mét lÇn.
PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ gãp vèn ®îc
ghi vµo bªn Nî TK hoÆc Cã TK 412 “Chªnh lÖnh ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n”
Nî TK 128, 222: Gi¸ trÞ vèn gãp (dµi h¹n, ng¾n h¹n ).
Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn cña TSC§
Nî(Cã ) TK 412: PhÇn chªnh lÖnh
Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
❋ Tr¶ l¹i TSC§ cho c¸c bªn tham gia liªn doanh
Khi hÕt h¹n hîp ®ång liªn doanh hoÆc khi thõa vèn vay hay khi c¸c bªn
tham gia liªn doanh rót vèn, nÕu doanh nghiÖp tr¶ l¹i vèn gãp liªn doanh b»ng
TSC§ th× ngoµi viÖc ghi gi¶m vèn kinh doanh, kÕ to¸n cßn ph¶i xo¸ sæ TSC§
giao tr¶. Khi giao tr¶, nÕu gi¸ trÞ cßn l¹i theo sæ s¸ch vµ gi¸ ®¸nh gi¸ l¹i cã sù
chªnh lÖch, th× phÇn chªnh lÖch ®ã sÏ ®îc ph¶n ¸nh vµo TK 412
- Xo¸ sæ TSC§:
Nî TK 411 (Chi tiÕt vèn liªn doanh ): Gi¸ trÞ cßn l¹i
Nî TK 214(2141) : Gi¸ trÞ cßn l¹i
Nî (Cã ) TK 412: PhÇn chªnh lÖch(nÕu cã )
Cã TK 211: Nguyªn gi¸
- Thanh to¸n sè vèn liªn doanh cßn l¹i:
Nî TK 411 (Chi tiªt vèn liªn doanh )
Cã TK liªn quan (111, 112, 338...): PhÇn chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ vèn gãp
víi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ giao tr¶.
❋ Gi¶m do chuyÓn thµnh c«ng cô, dông cô nhá
C¨n cø vµo gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, kÕ to¸n ghi c¸c bót to¸n cho phï
hîp
+ NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i nhá, kÕ to¸n sÏ ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ kinh doanh:
Nî TK 214: Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ
Nî Tk 627(6273): TÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung
Nî TK 641(6413): TÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
16
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Nî TK 642 (6423): TÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Cã TK 211: Nguyªn gi¸
+ NÕu gi¸ trÞ cßn l¹i lín, kÕ to¸n sÏ ®a vµo chi phÝ tr¶ tríc ®Ó ph©n bæ vµo
chi phÝ kinh doanh
Nî TK 214: Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ
Nî TK 142(1421): Gi¸ trÞ cßn l¹i
Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
+ NÕu TSC§ cßn míi cha sö dông, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 153(1531): NÕu nhËp kho
Nî TK 142(1421): NÕu ®em sö dông
Cã TK 211: Nguyªn gi¸
❋ ThiÕu TSC§ h÷u h×nh ph¸t hiÖn qua kiÓm kª
C¨n cø vµo biªn b¶n kiÓm kª TSC§, kÕ to¸n ghi nhËn gi¸ trÞ TSC§ thiÕu
cha râ nguyªn nh©n chê xö lý:
Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn
Nî TK 1381: Gi¸ trÞ thiÕu chê xö lý
Cã TK 211: Nguyªn gi¸.
- Khi cã quyÕt ®Þnh xö lý cña cÊp cã thÈm quyÒn, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 1388: Yªu cÇu båi thêng
Nî TK 821: TÝnh trõ vµo thu nhËp
Cã TK 138 : Gi¸ trÞ thiÕu ®îc xö lý.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
17
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
S¬ ®å 2 :
H¹ch to¸n gi¶m TSC§ h÷u h×nh
TK 211
TK 214
Gi¸ trÞ hao mßn
Nguyªn
gi¸
Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§
thanh lý, nhîng b¸n
tµi
s¶n
®Þnh
h÷u
TK 111, 112, 331
C¸c chi phÝ cã liªn quan ®Õn
thanh lý, nhîng b¸n
TK721
h×nh
gi¶m
TK 821
TK3331
trong
TK 111, 112, 152, 131...
C¸c kho¶n thu vÒ
nhîng b¸n, thanh lý
Gãp vèn liªn doanh
kú
TK 128,222
TK412
Chªnh lÖch gi¶m
chªnh lÖch
t¨ng
Tr¶ vèn gãp liªn doanh b»ng TSC§
TK411
Tr¶ vèn cho Nhµ níc b»ng TS
IV H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§ h÷u h×nh
Trong qu¸ tr×nh sö dông, TSC§ bÞ hao mßn vµ h háng (do t¸c ®éng cña
®iÒu kiÖn tù nhiªn, ®iÒu kiÖn lµm viÖc hoÆc tiÕn bé khoa häc kü thuËt) cÇn
ph¶i söa ch÷a, thay thÕ ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng. C«ng viÖc nµy cã thÓ
do doanh nghiÖp tù lµm hoÆc thuª ngoµi vµ ®îc tiÕn hµnh theo kÕ ho¹ch hoÆc
ngoµi kÕ ho¹ch. Tuú theo quy m«, tÝnh chÊt cña c«ng viÖc söa ch÷a, ngêi ta
chia nghiÖp vô söa ch÷a TSC§ cña doanh nghiÖp thµnh:
1. Ph©n lo¹i
• S÷a ch÷a thêng xuyªn
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
18
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
§©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nhá cã tÝnh chÊt b¶o dìng hoÆc thay thÕ
nh÷ng chi tiÕt, bé phËn nhá cña TSC§. §Æc ®iÓm cña lo¹i h×nh söa ch÷a nµy lµ
thêi gian tiÕn hµnh söa ch÷a ng¾n, chi phÝ söa ch÷a chiÕm tû träng kh«ng ®¸ng
kÓ so víi chi phÝ kinh doanh trong kú, v× vËy chi phÝ söa ch÷a thêng ®îc tËp
hîp trùc tiÕp vµo chi phÝ kinh doanh cña kú h¹ch to¸n mµ nghiÖp vô söa ch÷a
diÔn ra (nguyªn t¾c kÕ to¸n träng yÕu vµ phï hîp). Doanh nghiÖp cã thÓ tù söa
ch÷a hoÆc thuª ngoµi söa ch÷a.
• Söa ch÷a lín TSC§
Söa ch÷a lín TSC§ lµ c«ng viÖc söa ch÷a cã tÝnh chÊt kh«i phôc n¨ng lùc
ho¹t ®éng cña TSC§, thay thÕ c¸c bé phËn quan träng cña nã, thêi gian diÔn
ra nghiÖp vô söa ch÷a lín thêng kÐo dµi, chi phÝ söa ch÷a chiÕm mét tû träng
®¸ng kÓ so víi chi phÝ kinh doanh cña tõng kú h¹ch to¸n.V× vËy, theo nguyªn
t¾c phï hîp, chi phÝ söa ch÷a lín ph¶i ®îc ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh cña
nhiÒu kú h¹ch to¸n kh¸c nhau.
Trong quan hÖ víi c«ng t¸c kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ ®îc chia
thµnh hai lo¹i lµ söa ch÷a TSC§ theo kÕ ho¹ch vµ söa ch÷a TSC§ ngoµi kÕ
ho¹ch.
Söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ mµ doanh
nghiÖp ®· cã dù kiÕn tríc, ®· lËp dù to¸n, v× vËy trong trêng hîp nµy kÕ to¸n
ph©n bæ chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh b»ng c¸ch trÝch tríc theo dù to¸n.
Söa ch÷a lín TSC§ ngoµi kÕ ho¹ch lµ söa ch÷a nh÷ng TSC§ h háng
nÆng ngoµi dù kiÕn cña doanh nghiÖp. Nh÷ng kho¶n chi phÝ söa ch÷a ph¸t
sinh rÊt lín, ®ét xuÊt. Do ®ã theo nguyªn t¾c phï hîp, chi phÝ söa ch÷a nµy
ph¶i ph©n bæ vµo chi phÝ kinh doanh cña nh÷ng kú to¸n sau khi nghiÖp vô söa
ch÷a hoµn thµnh.
• Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§
§©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nh»m kÐo dµi tuæi thä, hoÆc n©ng cao c«ng
suÊt, tÝnh n¨ng ho¹t ®éng cña tµi s¶n. Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§ cã thÓ tiÕn
hµnh b»ng c¸ch thay thÕ mét sè bé phËn t¬ng øng cã c«ng suÊt tèt h¬n, bÒn
h¬n hoÆc trang bÞ thªm mét sè bé phËn míi nh»m t¨ng thêi gian ho¹t ®éng
còng nh lîi Ých kinh tÕ mµ tµi s¶n ®ã ®em l¹i.
2. Tµi kho¶n sö dông
TK 2412 – Söa ch÷a lín TSC§: Ph¶n ¸nh chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµ
t×nh h×nh quyÕt to¸n chi phÝ söa ch÷a lín TSC§.
Bªn Nî: Ph¶n ¸nh chi phÝ söa ch÷a lín, chi phÝ ®Çu t c¶i t¹o, n©ng cÊp TSC§.
Bªn Cã: Gi¸ trÞ c«ng tr×nh söa ch÷a lín TSC§ hoµn thµnh kÕt chuyÓn khi
quyÕt to¸n. D Nî : ChÝ phÝ söa ch÷a lín TSC§ dë dang, chi phÝ söa ch÷a lín
TSC§ ®· hoµn thµnh nhng cha quyÕt to¸n.
Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè c¸c tµi kho¶n kh¸c nh: TK 111, 112,
331, 211, 142, 335, 627, 641, 642,....
3. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
C¨n cø vµo c«ng viÖc söa ch÷a kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh nghiÖp vô söa ch÷a
theo tõng trêng hîp cô thÓ:
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
19
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
♦ S÷a ch÷a thêng xuyªn
- NÕu viÖc söa ch÷a do doanh nghiÖp tù lµm, chi phÝ söa ch÷a TSC§ ®îc
tËp hîp cho tõng ®èi tîng sö dông TSC§:
Nî TK 627, 641, 642
Cã TK liªn quan ( 111, 112, 152, 214, 334, 338...)
- NÕu thuª ngoµi, ghi :
Nî TK liªn quan (627, 641, 642)
Nî TK 133(1331): ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK liªn quan (111, 112, 331): Tæng sè tiÒn ph¶i.
♦ Söa ch÷a lín TSC§
Söa ch÷a lín trong kÕ ho¹ch
Khi tiÕn hµnh trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a TSC§ vµo chi phÝ kinh doanh
theo dù to¸n, kÕ to¸n ghi:
Nî TK liªn quan (627, 641, 642): TrÝch tríc chi phÝ
Cã TK 335 –“chi phÝ ph¶i tr¶”
NghiÖp vô söa ch÷a diÔn ra, kÕ to¸n tiÕn hµnh tËp hîp chi phÝ söa ch÷a lín
TSC§ trong tõng c«ng viÖc cô thÓ .
+NÕu doanh nghiÖp tù tiÕn hµnh söa ch÷a, chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ®îc
tËp hîp theo tõng c«ng tr×nh nh sau:
Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ
Cã TK liªn quan 111,112, 152, 214, 334, 338...
+NÕu doanh nghiÖp thuª ngoµi söa ch÷a, khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn
thµnh, bµn giao, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho ngêi
nhËn thÇu söa ch÷a lín:
Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK liªn quan 111, 112, 152, 214, 331, 341, 338...
C«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, TSC§ ®îc phôc håi n¨ng lùc ho¹t ®éng.
KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng viÖc söa ch÷a vµ tiÕn hµnh kÕt chuyÓn
toµn bé chi phÝ söa ch÷a:
Nî TK 335: Gi¸ thµnh söa ch÷a thùc tÕ
Cã TK 241(2413)
+ NÕu gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng viÖc söa ch÷a lín h¬n gi¸ dù to¸n (®· trÝch
tríc), th× phÇn vît dù to¸n ®îc t×nh vµo chi phÝ kinh doanh cña kú kÕt chuyÓn
chi phÝ söa ch÷a:
Nî TK 627, 641, 642
Cã TK 335: PhÇn vît dù to¸n
+ NÕu gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng viÖc söa ch÷a nhá h¬n gi¸ dù to¸n, th× phÇn
vît dù to¸n tÝnh vµo thu nhËp bÊt thêng:
Nî TK 335: PhÇn dù to¸n thõa
Cã TK 721
Söa ch÷a lín ngoµi kÕ ho¹ch
Doanh nghiÖp cã thÓ tù tiÕn hµnh hoÆc thuª ngoµi söa ch÷a.ViÖc ph¶n ¸nh
c¸c chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ph¸t sinh hoÆc sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång cho
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
20
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
ngêi nhËn thÇu (thuª ngoµi) ®îc ph¶n ¸nh nh trêng hîp söa ch÷a lín cã kÕ
ho¹ch.
C«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng viÖc söa ch÷a
ph©n bæ ph¶i chê ph©n bæ ë c¸c kú sau:
Nî TK 142
Cã TK 241(2413): Gi¸ thµnh thùc tÕ c«ng t¸c söa ch÷a.
KÕ to¸n x¸c ®Þnh sè kú ph©n bæ thÝch hîp ®Ó tÝnh ra møc ph©n bæ trong
tõng kú h¹ch to¸n vµ ghi:
Nî TK liªn quan 627, 641, 642
Cã TK142
♦ Söa ch÷a n©ng cÊp TSC§
TËp hîp chi phÝ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 241(2413): TËp hîp chi phÝ n©ng cÊp
Nî TK 133 :ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ (nÕu cã )
Cã TK chi phÝ (111, 112, 152, 214, 331...).
Khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, c¨n cø vµo gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng
viÖc söa ch÷a vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®îc n©ng cÊp ®Ó x¸c ®Þnh nguyªn
gi¸
míi:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ (gi¸ thµnh söa ch÷a thùc tÕ )
Cã TK 241
NÕu chi phÝ ®Ó n©ng cÊp TSC§ ®îc bï ®¾p b»ng nguån vèn chuyªn dïng,
kÕ to¸n kÕt chuyÓn nguån:
Nî TK 414, TK 441
Cã TK 411
Tr×nh tù h¹ch to¸n tæng hîp c¸c nghiÖp vô c¬ b¶n liªn quan ®Õn ho¹t ®éng
söa ch÷a TSC§ ®îc thÓ hiÖn qua s¬ ®å sau:
S¬ ®å 3 : H¹ch to¸n tæng hîp ngiÖp vô söa ch÷a TSC§
TK 111, 112, 152, 331, 334...
642
TK627, 641,
Chi phÝ söa ch÷a thêng xuyªn TSC§
TK241(413)
TËp hîp chi phÝ
söa hoÆc n©ng
cÊp TSC§
TK133
TK335
Gi¸
thµnh
c«ng
viÖc
söa
ch÷a
trong KH
TrÝch tríc
TK142
Ngoµi KH
Ph©n bæ dÇn
VAT
Ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
21
TK211
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
khi c«ng viÖc n©ng cÊp hoµn thµnh
V H¹ch to¸n khÊu hao TSC§
1. Kh¸i niÖm vµ ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao
Trong qu¸ tr×nh ®Çu t vµ sö dông, díi t¸c ®éng cña m«i trêng tù nhiªn vµ
®iÒu kiÖn lµm viÖc còng nh tiÕn bé kü thuËt, TSC§ bÞ hao mßn dÇn. Hao mßn
nµy ®îc thÓ hiÖn díi 2 d¹ng: Hao mßn h÷u h×nh (lµ hao mßn vËt lý trong qu¸
tr×nh sö dông bÞ cä s¸t, bÞ ¨n mßn, bÞ h háng tõng bé phËn ) vµ hao mßn v«
h×nh (lµ sù gi¶m gi¸ trÞ TSC§ do tiÕn bé khoa häc kü thuËt ®· s¶n xuÊt ra
nh÷ng TSC§ cïng lo¹i cã nhiÒu tÝnh n¨ng víi c«ng suÊt lín h¬n vµ chi phÝ
thÊp h¬n). §Ó thu håi gi¸ trÞ hao mßn TSC§, ngêi ta tiÕn hµnh trÝch khÊu hao.
KhÊu hao TSC§ lµ viÖc ph©n bæ cã hÖ thèng nguyªn gi¸ TSC§ vµo chi phÝ
kinh doanh t¬ng øng víi thêi gian sö dông TSC§. ViÖc trÝch khÊu hao TSC§
lµ nh»m thu håi vèn ®Çu t trong mét kho¶ng thêi gian nhÊt ®Þnh ®Ó t¸i s¶n xuÊt
TSC§ khi TSC§ bÞ h háng kh«ng sö dông ®îc ph¶i thanh lý, ®¶m b¶o kh¶
n¨ng ho¹t ®éng liªn tôc cña doanh nghiÖp. Nh vËy, hao mßn lµ mét hiÖn tîng
kh¸ch quan lµm gi¶m gi¸ trÞ vµ gi¸ trÞ sö dông cña TSC§, cßn khÊu hao lµ mét
biÖn ph¸p chñ quan trong qu¶n lý nh»m thu håi l¹i gi¸ trÞ ®· hao mßn cña
TSC§.
VÒ ph¬ng diÖn kÕ to¸n, khÊu hao lµ viÖc ghi nhËn sù gi¶m gi¸ cña
TSC§; gi¸ trÞ hao mßn b»ng gi¸ trÞ khÊu hao luü kÕ ®Õn thêi ®iÓm x¸c ®Þnh.
VÒ ph¬ng diÖn kinh tÕ, khÊu hao cho phÐp doanh nghiÖp ph¶n ¸nh ®îc
gi¸ trÞ thùc cña tµi s¶n mét c¸ch t¬ng ®èi chÝnh x¸c. §ång thêi lµm gi¶m lîi
nhuËn rßng cña doanh nghiÖp.
VÒ ph¬ng diÖn tµi chÝnh, khÊu hao lµ ph¬ng tiÖn gióp doanh nghiÖp thu
håi ®îc bé phËn gi¸ trÞ ®· mÊt cña TSC§, chÝnh lµ luång tiÒn cho doanh
nghiÖp trong t¬ng lai.
VÒ ph¬ng diÖn thuÕ kho¸, do khÊu hao lµ kho¶n chi phÝ nªn nã lµm gi¶m
lîi nhuËn vµ do ®ã gi¶m thuÕ thu nhËp ph¶i nép Nhµ níc
ViÖc tÝnh khÊu hao cã thÓ tiÕn hµnh theo nhiÒu ph¬ng ph¸p kh¸c nhau.
ViÖc l¹ chän ph¬ng ph¸p lµ tuú thuéc vµo quy ®Þnh cña Nhµ níc vÒ chÕ ®é
qu¶n lý tµi chÝnh ®èi víi doanh nghiÖp vµ yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp.
Ph¬ng ph¸p khÊu hao ®îc lùa chän ph¶i b¶o ®¶n thu håi vèn nhanh ®Çy ®ñ,
phï hîp víi kh¶ n¨ng trang tr¶i chi phÝ cña doanh nghiÖp vµ ph¶i ®îc thùc
hiÖn nhÊt qu¸n ®éc lËp víi t×nh h×nh sö dông TSC§. ViÖc trÝch khÊu hao
TSC§ trong c¸c doanh nghiÖp Nhµ níc ph¶i tu©n theo quy ®Þnh cña Nhµ níc,
c¸c doanh nghiÖp Nhµ níc thùc hiÖn trÝch khÊu hao TSC§ theo Q§
166/1999/Q§/BTC ngµy 30/12/1999 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh ban hµnh chÕ
®é qu¶n lý sö dông vµ trÝch khÊu hao TSC§. Ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao TSC§
theo quy ®Þnh ®ã lµ ph¬ng ph¸p ®Òu theo thêi gian (ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng).
HiÖn nay, ph¬ng ph¸p nµy còng ®ang ®îc c¸c doanh nghiÖp sö dông phæ biÕn.
Ph¬ng ph¸p nµy cè ®Þnh møc khÊu hao theo thêi gian nªn cã t¸c dông thóc
®Èy doanh nghiÖp t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, t¨ng sè lîng s¶n phÈm ®Ó h¹ gi¸
thµnh t¨ng lîi nhuËn. Tuy nhiªn, h¹n chÕ cña ph¬ng ph¸p nµy lµ lµm cho viÖc
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
22
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
thu håi vèn chËm, kh«ng theo kÞp møc hao mßn thùc tÕ, nhÊt lµ hao mßn v«
h×nh nªn doanh nghiÖp kh«ng cã ®iÒu kiÖn ®Ó ®Çu t trang bÞ TSC§ míi.
C¸ch tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau:
Møc khÊu hao
Nguyªn gi¸
Tû lÖ khÊu hao
=
x
b×nh qu©n n¨m
TSC§
b×nh qu©n n¨m
Nguyªn gi¸ TSC§
=
Sè n¨m sö dông
Møc khÊu hao
Møc khÊu hao b×nh qu©n n¨m
=
b×nh qu©n th¸ng
12
Do khÊu hao TSC§ ®îc thùc hiÖn theo nguyªn t¾c trßn th¸ng nªn ®Ó ®¬n
gi¶n cho viÖc h¹ch to¸n, quy ®Þnh nh÷ng TSC§ t¨ng (hoÆc gi¶m) trong th¸ng
nµy th× th¸ng sau míi tÝnh (hoÆc th«i tÝnh) khÊu hao. V× thÕ, sè khÊu hao gi÷a
c¸c th¸ng chØ kh¸c nhau khi cã biÕn ®éng vÒ TSC§. Bëi vËy, c«ng thøc tÝnh
khÊu hao trªn chØ ¸p dông ®Ó tÝnh khÊu hao cña nh÷ng TSC§ míi t¨ng, gi¶m
trong kú, th«ng thêng viÖc tÝnh tæng khÊu hao TSC§ trong mét th¸ng ®îc tÝnh
theo c«ng thøc sau:
Sè khÊu hao
Sè khÊu hao
Sè khÊu hao cña
Sè khÊu hao
cña
ph¶i trÝch
= ®· trÝch trong + nh÷ng TSC§ t¨ng - nh÷ng TSC§
gi¶m
th¸ng nµy
th¸ng tríc
thªm trong th¸ng tríc ®i trong th¸ng tríc
HiÖn nay, còng cã mét sè doanh nghiÖp sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao
theo s¶n lîng vµ ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn.
Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo s¶n lîng
C¸ch tÝnh khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau:
Møc khÊu hao ph¶i
S¶n lîng hoµn
Møc khÊu hao b×nh
=
x
qu©n
trÝch trong th¸ng
thµnh trong th¸ng
trªn mét ®¬n vÞ s¶n
lîng
Trong ®ã :
Møc khÊu hao b×nh qu©n = Tæng sè khÊu hao ph¶i trÝch trong thêi gian sö
dông trªn 1 ®¬n vÞ s¶n lîng
S¶n lîng tÝnh theo c«ng suÊt thiÕt kÕ
Ph¬ng ph¸p nµy cã u ®iÓm gióp doanh nghiÖp thu håi vèn nhanh, t¹o
®iÒu kiÖn ®Ó t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ trÞ cßn l¹i cña
TSC§. Tuy nhiªn ph¬ng ph¸p nµy sÏ kh«ng phï hîp víi nh÷ng doanh nghiÖp
s¶n xuÊt gi¸n ®o¹n, n¨ng suÊt thÊp.
Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn
Theo ph¬ng ph¸p nµy, sè khÊu hao hµng n¨m gi¶m dÇn trong suèt thêi
gian sö dông h÷u Ých cña tµi s¶n. Møc khÊu hao hµng n¨m ®îc tÝnh b»ng c¸ch
lÊy tû lÖ khÊu hao nh©n víi gi¸ trÞ cßn l¹i tÝnh ®Õn thêi ®iÓm ®ã. Trong ®ã, tû
lÖ khÊu hao ®îc tÝnh b»ng c¸ch nh©n ®«i tû lÖ khÊu hao theo ph¬ng ph¸p b×nh
qu©n.
¦u ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ khÊu hao nhanh, gióp doanh nghiÖp gi¶m
®îc mÊt gi¸ do hao mßn v« h×nh. Nhîc ®iÓm cña ph¬ng ph¸p nµy lµ trÝch khÊu
hao ®Õn n¨m cuèi kh«ng ®ñ bï ®¾p gi¸ trÞ ban ®Çu cña TSC§.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
23
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
2.Tµi kho¶n sö dông
§Ó theo dâi t×nh h×nh hiÖn cã, biÕn ®éng t¨ng, gi¶m khÊu hao, kÕ to¸n sö
dông TK214 “Hao mßn TSC§” kÕt cÊu vµ néi dung ph¶n ¸nh cña TK214 ®·
®îc tr×nh bµy ë trªn. Bªn c¹nh ®ã, kÕ to¸n cßn sö dông TK 009 “Nguån vèn
khÊu hao c¬ b¶n” ®Ó theo dâi t×nh h×nh h×nh thµnh vµ sö dông sè vèn khÊu hao
c¬ b¶n TSC§.
Bªn Nî: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô t¨ng gi¶m nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n
Bªn Cã: Ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô lµm gi¶m nguån vèn khÊu hao
D Nî : Sè vèn khÊu hao c¬ b¶n hiÖn cßn.
Ngoµi ra, kÕ to¸n cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c nh: TK 627, 641, 642,
411...
3. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n
§Þnh kú (th¸ng, quý...), trÝch khÊu hao TSCD vµ ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n
xuÊt kinh doanh :
Nî TK 627(6274 –Chi tiÕt theo tõng ph©n xëng ): KhÊu hao TSC§ ë bé
phËn, ph©n xëng s¶n xuÊt;
Nî TK 641(6414): KhÊu hao TSC§ sö dông cho tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸,
dÞch vô;
Nî TK 642(6424): KhÊu hao TSC§ dïng chung cho toµn doanh nghiÖp.
Cã TK 214(2141 ): Tæng sè khÊu hao TSC§ h÷u h×nh ph¶i trÝch trong kú.
Sè khÊu hao ph¶i nép cho ng©n s¸ch hoÆc cÊp trªn ( nÕu cã ):
Nî TK 411: NÕu kh«ng ®îc hoµn l¹i
Nî TK 136 (1368): NÕu ®îc hoµn l¹i
Cã TK336: Sè ph¶i nép cÊp trªn.
Trêng hîp gi¶m gi¸ trÞ hao mßn do nhîng b¸n, thanh lý, tr¶ vèn gãp liªn
doanh...®· ®îc tr×nh bµy ë c¸c môc trªn (phÇn h¹ch to¸n tæng hîp).
Trêng hîp TSC§ cha khÊu hao hÕt nhng nhîng b¸n hoÆc thanh lý, th× phÇn
gi¸ trÞ cßn l¹i cha thu håi ph¶i tÝnh vµo chi phÝ bÊt thêng:
Nî TK 214(2141): Gi¸ trÞ hao mßn luü kÕ
Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ thanh lý, nhîng b¸n
Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
VI
®Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i mét sè níc
Cïng víi xu híng quèc tÕ ho¸, nhiÒu quèc gia ®· më cöa nÒn kinh tÕ vµ
hoµ nhËp vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi, vµ do ®ã chÕ ®é kÕ to¸n cña mçi quèc gia
còng dÇn dÇn hoµ nhËp theo nh÷ng th«ng lÖ chung cña kÕ to¸n quèc tÕ. Song
nh÷ng ®Æc ®iÓm kh¸c nhau cña mçi quèc gia ®· t¹o ra nh÷ng ®Æc trng riªng
cho chÕ ®é kÕ to¸n cña quèc gia ®ã, ®iÓn h×nh ë Mü vµ Ph¸p.
VÒ kÕ to¸n TSC§ h÷u h×nh, c¬ b¶n c¸nh ph©n lo¹i, ®¸nh gi¸ tµi s¶n, x¸c
®Þnh nguyªn gi¸, h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô biÕn ®éng t¨ng gi¶m ...TSC§ ®Òu cã
nÐt t¬ng ®ång, chØ kh¸c nhau vÒ hÖ thèng tµi kho¶n sö dông vµ c¸c nguyªn t¾c
h¹ch to¸n. Bëi vËy, díi ®©y chØ ®i s©u vÒ ph¬ng ph¸p khÊu hao sö dông ë c¸c
níc nµy -§©y lµ ®iÓm kh¸c biÖt râ nÐt nhÊt.
1. §Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ë Ph¸p
Ph¸p quan niÖm TSC§ h÷u h×nh lµ nh÷ng tµi s¶n cã h×nh thÓ râ rµng, cã gi¸
trÞ lín, thêi gian h÷u Ých l©u dµi, ®îc x©y dùng hoÆc mua s¾m ®Ó sö dông
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
24
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
trong s¶n xuÊt kinh doanh chø kh«ng ph¶i ®Ó b¸n. Trong ®ã ®Êt ®ai lµ TSC§
h÷u h×nh duy nhÊt kh«ng tÝnh khÊu hao (trõ ®Êt ®ai cã hÇm má)
Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh
+ TK 21 : TSC§ h÷u h×nh
+TK 281: KhÊu hao TSC§ h÷u h×nh
+ TK 681: Niªn kho¶n khÊu hao vµ dù phßng (thuéc chi phÝ kinh doanh)
vµ mét sè tµi kho¶n kh¸c nh TK530 (tiÒn mÆt), T K512(tiÒn göi ng©n hµng),
TK 404(nhµ cung cÊp bÊt ®éng s¶n),TK4456 (TVA ®Çu vµo),TK 4561(tµi
kho¶n gãp vèn)....
C¸c nghiÖp vu t¨ng, gi¶m TSC§ h÷u h×nh còng c¨n cø vµo nguyªn gi¸,
hao mßn luü kÕ, gi¸ trÞ cßn l¹i ®Ó h¹ch to¸n.
Trong thêi gian sö dông, TSC§ h÷u h×nh ®îc trÝch khÊu hao theo nguyªn
t¾c trßn ngµy theo mét ph¬ng ph¸p nhÊt qu¸n. §©y lµ ®Æc ®iÓm riªng cã cña
kÕ to¸n Ph¸p. Nguyªn t¾c nµy ph¶n ¸nh chÝnh x¸c chi phÝ TSC§ h×nh thµnh
trong s¶n phÈm, dÞch vôdo doanh nghiÖp t¹o ra, ®ång thêi chi phÝ vµ thu nhËp
trong kú do sö dông tµi s¶n cµng t¬ng øng. Tuy nhiªn, c¸nh tÝnh khÊu hao nµy
rÊt vÊt v¶ vµ qu¸ vôn vÆt.
Ph¸p sö dông 2 ph¬ng ph¸p khÊu hao: khÊu hao
®Òu vµ khÊu hao gi¶m dÇn theo thêi gian sö dông tµi s¶n.VÒ ph¬ng ph¸p khÊu
hao ®Òu nh ®· tr×nh bµy ë phÇn I môc). Møc khÊu hao theo ph¬ng ph¸p khÊu
hao gi¶m dÇn ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
Møc khÊu hao n¨m 1 =Nguyªn gi¸ x Tû lÖ khÊu hao n¨m
Møc khÊu hao n¨m 2 = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu n¨m 2 x Tû lÖ khÊu hao n¨m
Møc khÊu hao n¨m n = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu n¨m n-1 x Tû lÖ khÊu hao n¨m
100
Tû lÖ khÊu hao n¨m =
x HÖ sè ®iÒu chØnh
Sè n¨m sö dông
HÖ sè ®îc quy ®Þnh nh sau:
Thêi gian sö dông
HÖ sè
3 - 4 n¨m
1.5
5 - 6 n¨m
2.0
> 7n¨m
2.5
Cã thÓ nãi, c¸ch h¹ch to¸n TSC§ ë Ph¸p kh¸ chi tiÕt vµ râ rµng gióp kÕ
to¸n vµ c¸c nhµ qu¶n lý ph¶n ¸nh hîp lý lîi Ých sö dông tµi s¶n ®ã ®em l¹i
2. §Æc ®iÓm h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh ë Mü
TSC§ h÷u h×nh ë Mü ®îc ®Þnh nghÜa lµ tµi s¶n hiÖn vËt cã gi¸ trÞ lín vµ sö
dông vµo nhiÒu chu kú s¶n xuÊt kinh doanh. Nh÷ng TSC§ nµy ®îc xÕp trªn
b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n theo mét thø tù nhÊt ®Þnh theo hÖ thèng ch÷ c¸i vµ ®îc
ph¶n ¸nh theo gi¸ trÞ toµn bé (bao gåm tÊt c¸c kho¶n chi phÝ ph¶i chi ra ®Ó cã
thÓ sö dông tµi s¶n ®ã).
C¸c doanh nghiÖp Mü kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i sö dông mét ph¬ng ph¸p
khÊu hao thèng nhÊt cho tÊt c¶ c¸c TSC§ h÷u h×nh kh¸c nhau. Hä cã thÓ sö
dông mét sè ph¬ng ph¸p khÊu hao kh¸c nhau ®èi víi mét sè TSC§ cña doanh
nghiÖp. Ch¼ng h¹n, hä cã thÓ sö dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo ®êng th¼ng
cho TSC§ nµy nÕu cho r»ng ph¬ng ph¸p nµy ®¸nh gi¸ chi phÝ tèt h¬n, trong
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
25
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
khi ph¬ng ph¸p s¶n lîng l¹i ®îc ®¸nh gi¸ tèt h¬n cho TSC§ kh¸c. §ång thêi,
doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao trªn c¸c b¶ng kª khai
thuÕ vµ ph¬ng ph¸p kh¸c ®èi víi BCTC nh»m gi¶m tèi ®a phÇn thuÕ ph¶i ®ãng
hoÆc cã thÓ tr× ho·n l¹i viÖc nép thuÕ theo luËt thuÕ, còng nh ®¶m b¶o sù kÕt
hîp gi÷a chi phÝ vµ thu nhËp ph¶n ¸nh ®îc thu nhËp cña mçi cæ phiÕu. Tuy
nhiªn, ph¬ng ph¸p khÊu hao ®îc lùa chän cho mét TSC§ ph¶i ®îc sö dông
liªn tôc ®Ó sù ®¸nh gi¸ thu nhËp gi÷a c¸c kú ®îc nhÊt qu¸n víi nhau.
Víi lîi thÕ ®ã, c¸c doanh nghiÖp ë Mü ®îc lùa chän 6 ph¬ng ph¸p khÊu
hao sau:
❋ Ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng:
NÕu nh TSC§ ®îc sö dông hÇu nh mét lîng nh nhau trong mçi kú kÕ to¸n
th× ph¬ng ph¸p nµy ph©n bæ rÊt c«ng b»ng chi phÝ khÊu hao TSC§. C¸ch tÝnh
khÊu hao theo ph¬ng ph¸p nµy nh sau:
Nguyªn gi¸ -gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh
= Sè n¨m sö dông h÷u dông íc tÝnh
Møc khÊu hao hµng n¨m
❋ Ph¬ng ph¸p s¶n lîng:
Trong mét sè ngµnh kinh doanh, viÖc sö dông TSC§ thay ®æi rÊt nhiÒu tõ
kú nµy sang kú kh¸c. §èi víi lo¹i TSC§ nh vËy, ph¬ng ph¸p khÊu hao theo
s¶n lîng sÏ cung cÊp mét c¸ch tÝnh thÝch hîp h¬n.
Møc khÊu hao
= Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh
x S¶n lîng kú i
TSC§ kú thø i
Tæng s¶n lîng íc tÝnh
❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn
§©y lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh, thÝch hîp víi viÖc ®¸nh gi¸ thu nhËp
trong c¸c trêng hîp mµ tµi s¶n ®ãng gãp vµo viÖc t¹o ra thu nhËp trong c¸c
n¨m ®Çu nhiÒu h¬n trong c¸c n¨m sau. Ph¬ng ph¸p nµy tÝnh nh sau:
Møc khÊu hao kú i = Gi¸ trÞ cßn l¹i ®Çu kú i * Tû lÖ khÊu hao
Trong ®ã tû lÖ khÊu hao ®îc tÝnh b»ng c¸ch nh©n ®«i tû lÖ khÊu hao theo
ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng ph¬ng ph¸p nµy kh«ng tÝnh ®Õn gi¸ trÞ thu håi cña
TSC§.
VD: 1 TSC§ cã nguyªn gi¸: $10.000, thêi gian sö dông h÷u dông: 5 n¨m, gi¸
trÞ thu håi íc tÝnh: $ 750. Møc khÊu hao hµng n¨m nh sau:
STT
Møc khÊu hao
Gi¸ trÞ cßn l¹i
1
40% x 10000 = 4000
6000
2
40% x 6000 = 2400
3600
3
40% x 3600 = 1440
2160
4
40% x 2160 = 864
1296
5
40% x 1296 = 518
777,6
40%=2. (10 000 – 750)/5
❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo tæng sè n¨m
§©y còng lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh. Ph¬ng ph¸p nµy ®îc sö dông
phæ biÕn trong qu¸ tr×nh lËp c¸c b¶ng khai thuÕ, v× chi phÝ khÊu hao lín h¬n
trong c¸c n¨m ®Çu cña thêi gian h÷u dông cña TSC§, cã huynh híng lµm
ho·n thuÕ. Tuy nhiªn, trong viÖc lùa chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao cho c¸c
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
26
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
BCTC, ®iÒu cÇn quan t©m chñ yÕu lµ chän mét ph¬ng ph¸p khÊu hao hîp lý
gi÷a chi phÝ (sö dông tµi s¶n) víi thu nhËp mµ chi phÝ ®ã t¹o ra. Møc khÊu hao
theo ph¬ng ph¸p nµy tÝnh nh sau:
ni
Møc khÊu hao kú i =
n((n + 1)/2) x (Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh )
Tû lÖ khÊu hao
= gi¶m theo n¨m x (Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh )
VD:
Thêi gian sö dông
Tû lÖ KH ®îc ¸p dông
N¨m thø 1
5/15
N¨m thø 2
4/15
N¨m thø 3
3/15
N¨m thø 4
2/15
N¨m thø 5
1/15
❋ Ph¬ng ph¸p khÊu hao theo nhãm hoÆc hçn hîp
Do ®Æc trng kh¸c khÊu cña tõng TSC§ hoÆc ®Æc trng riªng cña tõng ngµnh,
c¸c doanh nghiÖp thêng ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao theo nhãm TSC§ cã
b¶n chÊt gièng nhau, hoÆc khÊu hao kÕt hîp c¸c TSC§ cã b¶n chÊt kh¸c nhau
vµ th¬× gian sö dông kh¸c nhau.
§Ó minh ho¹ cho ph¬ng ph¸p nµy, ta gi¶ sö c«ng ty A tiÕn hµnh x¸c ®Þnh
khÊu hao ph¶i trÝch cña 3 lo¹i TSC§ kh¸c nhau lµ xe con, xe t¶i, xe thïng qua
b¶ng sau:
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
27
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Lo¹i
Nguyªn gi¸
Gi¸ trÞ
cßn l¹i
Sè khÊu hao
cßn ph¶i trÝch
Thêi gian h÷u
dông íc tÝnh
Sè khÊu hao ph¶i
trÝch hµng n¨m
145.000
44.000
35.000
25.000
4.000
5.000
120.000
40.000
30.000
3
4
5
40.000
10.000
6.000
224.000
34.000
190.000
X
56.000
TSC§
Xe con
Xe t¶i
Xe
thïng
Céng
Tõ sè liÖu cña b¶ng n¸y kÕ to¸n x¸c ®Þnh ®îc tû lÖ khÊu hao hçn hîp, ®ã
chÝnh lµ c¬ së ®Ó x¸c ®Þnh sè khÊu hao ph¶i trÝch hµng hµng n¨m vµ h¬n n÷a,
x¸c ®Þnh ®îc ®îc thêi gian ®Ó khÊu hao sè TSC§ nãi trªn. Cô thÓ víi tµi liÖu ë
b¶ng trªn, tû lÖ khÊu hao hçn hîp lµ: 56.000/224.000=25% vµ tõ ®ã x¸c ®Þnh
®îc thêi gian cÇn thiÕt ®Ó khÊu hao hÕt sè khÊu hao trªn lµ: 190.000/56.000
=3,9 n¨m
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
28
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
PhÇn II
Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tµi s¶n
cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp
dÞch vô
khoa häc kü thuËt
I ®iÓm kinh tÕ kü thuËt vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t
®éng s¶n xuÊt kinh doanh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa
häc kü thuËt cã ¶nh hëng ®Õn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh
1. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn
XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt (KHKT) ®îc thµnh lËp theo quyÕt
®Þnh sè 28/NL/TCCB-L§ ngµy 11/1/1989 cña Bé N¨ng lîng (nay lµ Bé C«ng
nghiÖp). Ngµy ®Çu thµnh lËp, XÝ nghiÖp gåm 40 c¸n bé c«ng nh©n viªn víi sè
vèn 40 triÖu ®ång vµ mét gian nhµ cÊp bèn ba gian. Khi ®ã nhiÖm vô cña XÝ
nghiÖp lµ tæ chøc c¸c dÞch vô bu«n b¸n nhá nh: ®êng, s÷a, g¹o, vËt liÖu ....
Quy m« ho¹t ®éng nh vËy chØ tån t¹i trong 1,5 n¨m do kinh doanh thua lç kÐo
dµi. §øng tríc t×nh h×nh ®ã, tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn cña XÝ nghiÖp
quyÕt t©m t×m híng ®i míi cho XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT ®îc thµnh
lËp l¹i theo quyÕt ®Þnh sè 1168 NL/TCCB- L§ ngµy 24/6/1993 cña Bé trëng
Bé N¨ng lîng. Trªn c¬ së XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT vµ xëng c¬ ®iÖn trùc
thuéc c«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn1.
XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT (cã trô së chÝnh ®Æt t¹i sè 559 –NguyÔn Tr·i
–Thanh Xu©n - Hµ Néi) lµ mét doanh nghiÖp Nhµ níc cã t c¸ch ph¸p nh©n,
®îc tæ chøc vµ ho¹t ®éng theo luËt doanh nghiÖp vµ ®iÒu lÖ ph©n cÊp qu¶n lý
cña C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I. XÝ nghiÖp ho¹t ®éng theo chÕ ®é h¹ch to¸n
kinh tÕ ®éc lËp, cã quyÒn sö dông tµi s¶n vµ vèn do C«ng ty giao, cã tµi kho¶n,
cã quan hÖ víi ng©n hµng, cã con dÊu riªng. Tµi s¶n cña XÝ nghiÖp bao gåm
tÊt c¶ c¸c tµi s¶n b»ng hiÖn vËt, tiÒn mÆt cña c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp.
Tµi s¶n cña XÝ nghiÖp n»m trong khèi tµi s¶n chung cña C«ng ty, do C«ng ty
giao ®Ó thùc hiÖn nhiÖm vô.
* Chøc n¨ng nhiÖm vô s¶n xuÊt kinh doanh vµ quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt
Theo ®iÒu lÖ tæ chøc ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT th× nhiÖm vô
chñ yÕu cña XÝ nghiÖp lµ:
+ X©y l¾p c¸c c«ng tr×nh ®iÖn thuéc líi ®iÖn 35KV trë xuèng.
+ Gia c«ng, chÕ t¹o c¸c cét ®iÖn võa vµ nhá, san nÒn vµ lµm ®êng thi
c«ng.
+ C¸c dÞch vô phôc vô c«ng t¸c kh¶o x¸t thiÕt kÕ.
+ S¶n xuÊt vËt liÖu x©y dùng
+ Tæ chøc vµ thùc hiÖn c¸c dÞch vô x· héi, ®êi sèng ...
Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p ë XÝ nghiÖp cã thÓ tãm t¾t qua
s¬
®å
sau:
S¬ ®å 4: Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm x©y l¾p
t¹i XÝ ngh iÖp dÞch vô KHKT
§Êu thÇu vµ nhËn
hîp ®ång x©y l¾p
CT, HMCT
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
LËp kÕ ho¹ch
x©y l¾p CT,
HMCT
29
ChuÈn bÞ c¸c
trang thiÕt bÞ, vËt
t, nh©n c«ng
TiÕn hµnh
thi c«ng,
x©y l¾p
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Thanh lý hîp ®ång,
bµn giao CT, HMCT
hoµn thµnh
DuyÖt quyÕt to¸n
CT, HMCT hoµn
thµnh
Giao nhËn CT,
HMCT hoµn
thµnh
XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt ®îc thµnh lËp cha l©u, sè vèn ban
®Çu kh«ng ph¶i lín nhng tr¶i qua h¬n 10 n¨m ho¹t ®éng, XÝ nghiÖp ®· dÇn
dÇn ph¸t triÓn, t¹o ®¬c vÞ trÝ v÷ng ch¾c trong ngµnh x©y l¾p ®iÖn . Nguån vèn
cña xÝ nghiÖp ngµy cµng t¨ng, ®êi sèng cña c¸n bé c«ng nh©n viªn ngµy cµng
®îc c¶i thiÖn. §iÒu ®¸ng nãi nhÊt ë XÝ nghiÖp lµ kh¨ n¨ng tiÕp cËn thÞ trêng,
më réng quy m« kinh doanh, thu hót c¸c chñ ®Çu t (kh¸ch hµng ) vµ tù t×m
kiÕm tham gia ®Êu thÇu x©y dùng. Sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña XÝ nghiÖp ®· vµ
®ang ®îc kiÓm ®Þnh b»ng mét lo¹t c¸c c«ng tr×nh x©y l¾p cã quy m« lín, chÊt
lîng cao.
Díi ®©y lµ mét sè chØ tiªu vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp
trong 3 n¨m l¹i ®©y:
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
30
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
BiÓu 2.1
1999
2000
Tæng sè
CBCNV
107
118
2001
124
N¨m
§¬n vÞ: §ång
TiÒn l¬ng
b×nh qu©n
1.495.601
1.696.074
54.819.750.112
62.269.260.020.
1.321.993.848
1.563.622.243
1.839.546
74.083.511.614
1.985.090.529
Doanh thu
Lîi nhuËn
2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
2.1 C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý
Víi ph¬ng ch©m tæ chøc bé m¸y gän nhÑ, tõng bíc x©y dùng ®«Þ ngò c¸n
bé qu¶n lý, c¸n bé kü thuËt giái, c«ng nh©n lµnh nghÒ, Ýt ngêi lµm ®îc nhiÒu
viÖc, chñ ®éng trong thùc hiÖn nhiÖm vô ®îc giao, lµm viÖc cã hiÖu qu¶, phï
hîp víi c¬ chÕ thÞ trêng, ®óng luËt, ph¸p quy cña Nhµ níc vµ phï hîp víi ®Æc
®iÓm cña ngµnh ®iÖn. Bé m¸y qu¶n lý cña XÝ nghiÖp ®îc tæ chøc theo m« h×nh
trùc tuyÕn chøc n¨ng. Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp lµ ngêi chØ huy trùc tiÕp to¸n bé bé
m¸y qu¶n lý vµ c¸c bé phËn kh¸c.
Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña tõng bé phËn nh sau:
Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp: Lµ ngêi ®iÒu hµnh s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn
XÝ nghiÖp, do cÊp trªn uû nhiÖm, lµ ngêi ®øng ®Çu vµ chÞu tr¸ch nhiÖm tríc
Nhµ níc, tríc C«ng ty vµ tríc c¸n bé c«ng nh©n viªn XÝ nghiÖp vÒ mäi ho¹t
®éng cña XÝ nghiÖp.
C¸c Phã Gi¸m ®èc: Gåm cã 2 Phã Gi¸m ®èc, c¸c Phã Gi¸m ®èc lµ ngêi
®iÒu hµnh c«ng viÖc theo sù ph©n c«ng vµ uû quyÒn cña Gi¸m ®èc trong tõng
c«ng viÖc cô thÓ.
Phßng Tæ chøc ” Hµnh chÝnh: Cã chøc n¨ng thùc hiÖn c«ng t¸c ph¸p
chÕ hµnh chÝnh qu¶n trÞ vµ ®êi sèng; tæ chøc c¸n bé, ®µo t¹o lao ®éng tiÒn l¬ng; b¶o vÖ, thanh kiÓm tra vµ quèc phßng toµn d©n. Vµ mét sè chøc n¨ng
kh¸c.
Phßng KÕ ho¹ch ” Kü thuËt: Gióp Gi¸m ®èc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c«ng
viÖc trong lÜnh vùc s¶n xuÊt kinh doanh vµ qu¶n lý vËt t, thiÕt bÞ thi c«ng; qu¶n
lý kü thuËt kh¶o s¸t thiÕt kÕ, thi c«ng x©y l¾p, kü thuËt an toµn vÖ sinh c«ng
nghiÖp, chÊt lîng s¶n phÈm, th«ng tin nghiªn cøu khoa häc kü thuËt.
Phßng Tµi chÝnh ” KÕ to¸n: Gióp Gi¸m ®èc qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh c«ng
viÖc trong lÜnh vùc tµi chÝnh kÕ to¸n. Thay mÆt Gi¸m ®èc gi¸m s¸t vµ ph¶n
¸nh toµn bé qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh th«ng qua c¸c nghiÖp vô kinh tÕ
ph¸t sinh. Cung cÊp th«ng tin cÇn thiÕt ®Ó Gi¸m ®èc n¾m ®îc t×nh h×nh kinh
doanh vµ tµi s¶n cña XÝ nghiÖp ®Ó cã nh÷ng biÖn ph¸p ®Þnh híng, nh»m n©ng
cao n¨ng lùc vµ hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp.
Phßng ThiÕt kÕ: Trùc tiÕp kh¶o s¸t, thiÕt kÕ c¸c c«ng tr×nh do Gi¸m ®èc
giao.
C¸c ®éi x©y l¾p ®iÖn: Lµ ®¬n vÞ s¶n xuÊt trùc thuéc XÝ nghiÖp, theo chÕ
®é h¹ch to¸n néi bé, thùc hiÖn chÕ ®é kho¸n cña XÝ nghiÖp. C¸c ®éi x©y l¾p
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
31
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
®iÖn thùc hiÖn c«ng t¸c thi c«ng x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh do Gi¸m ®èc vµ h¹ch
to¸n s¶n xuÊt theo c¸c chØ tiªu ®îc giao kho¸n, hµng quý b¸o c¸o quyÕt to¸n
víi XÝ nghiÖp
Xëng c¬ khÝ: Lµ ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp theo chÕ ®é h¹ch to¸n ph©n
xëng, cã tr¸ch nhiÖm gia c«ng chÕ t¹o c¸c s¶n phÈm c¬ khÝ nh c¸c lo¹i cét
thÐp, xµ ®ì, tiÕp ®Þa vµ tæ chøc thi c«ng x©y l¾p c¸c c«ng tr×nh do XÝ nghiÖp
giao.
Mçi ®¬n vÞ, phßng ban cã chøc n¨ng riªng song môc ®Ých cuèi cïng lµ
nh»m phôc vô s¶n xuÊt vµ lîi Ých cña c¸n bé c«ng nh©n viªn trong XÝ nghiÖp.
Cã thÓ kh¸i qu¸t tæ chøc bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
cña XÝ nghiÖp theo s¬ ®å
2.2 C¬ cÊu tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp
C¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt chÝnh trong XÝ nghiÖp lµ c¸c ®éi x©y l¾p vµ xëng c¬
khÝ, ho¹t ®éng c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña XÝ nghiÖp vµ kh¶ n¨ng cña
mçi ®¬n vÞ.
C¸c ®¬n vÞ ®Òu cã m« h×nh tæ chøc nh sau:
S¬ ®å 5 : M« h×nh tæ chøc s¶n xuÊt t¹i c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ
nghiÖp
§éi trëng
KÕ to¸n
C¸c gi¸m s¸t viªn
kü thuËt
C¸c tæ thi c«ng
§éi trëng: Cã quyÒn thay mÆt l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®iÒu hµnh, ph©n tÝch,
h¹ch to¸n vµ chñ ®éng tiÕn ®é s¶n xuÊt. §éi trëng ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm tríc
Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp vÒ ho¹t ®éng cña ®éi vµ thùc hiÖn c¸c ®iÒu kho¶n Hîp
®ång kinh tÕ mµ A/B ký kÕt.
C¸c gi¸m s¸t kü thuËt: Lµ c¸c c¸n bé kü thuËt chuyªn ngµnh cã tr×nh ®é,
cã tr¸ch nhiÖm theo dâi vµ xö lý kü thuËt, tæ chøc gi¸m s¸t thi c«ng ®ång thêi
®¶m b¶o an toµn lao ®éng cña c«ng nh©n. C¸c gi¸m s¸t kü thuËt cã thÓ kh¶o
s¸t thiÕt kÕ mét sè c«ng tr×nh vµ ®iÒu hµnh thiÕt kÕ trong qu¸ tr×nh thi c«ng
x©y l¾p cho phï hîp víi thùc tÕ nÕu ®· b¸o c¸o vµ ®îc Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp
chÊp thuËn.
KÕ to¸n: TËp hîp, theo dâi c¸c lo¹i chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thi
c«ng vµ ®Þnh kú b¸o c¸o lªn phßng Tµi chÝnh –KÕ to¸n XÝ nghiÖp.
C¸c tæ thi c«ng: Thùc hiÖn thi c«ng c«ng tr×nh, lµm c¸c nhiÖm vô ®îc
giao. Mçi tæ thi c«ng cã mét tæ trëng lµm nhiÖm vô ®«n ®èc, qu¶n lý vµ chÊm
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
32
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
c«ng cho c¸c nh©n viªn trong tæ, thêng xuyªn b¸o c¸o tiÕn ®é s¶n xuÊt trong
®éi víi c¸c ®éi trëng.
II §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i XÝ
nghiÖp dÞch vô KHKT
1. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n
Bé m¸y kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp ®îc tæ chøc theo ph¬ng thøc hçn hîp.
Phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chung, t¹i c¸c ®éi s¶n
xuÊt cã nh©n viªn kÕ to¸n lµm nhiÖm vô tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp ph¸t
sinh ë ®éi m×nh (®Õn kh©u tÝnh gi¸ thµnh) vµ ®Þnh kú nép b¸o c¸o chi phÝ s¶n
xuÊt vµ gi¸ thµnh cña c«ng tr×nh vµ c¸c b¸o c¸o kh¸c lªn phßng Tµi chÝnh –
KÕ to¸n XÝ nghiÖp. KÕ to¸n XÝ nghiÖp tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt; x¸c ®Þnh kÕt
qu¶ kinh doanh, x¸c ®Þnh nghÜa vô víi Nhµ níc vµ b¸o c¸o lªn cÊp trªn cã liªn
quan. Gi÷a XÝ nghiÖp vµ c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc h¹ch to¸n theo c¬ chÕ kho¸n
gän, lîi nhuËn ®îc ph©n bæ theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh.
§øng ®Çu phßng kÕ to¸n lµ kÕ to¸n trëng kiªm trëng phßng kÕ to¸n.Toµn
bé kÕ to¸n XÝ nghiÖp ®Òu ®Æt díi sù l·nh ®¹o trùc tiÕp vÒ mÆt nghiÖp vô cña kÕ
to¸n trëng.
KÕ to¸n trëng (kiªm trëng phßng kÕ to¸n): Cã nhiÖm vô chØ ®¹o, híng
dÉn vµ kiÓm tra toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n trong XÝ nghiÖp; kÕ to¸n trëng gióp
Gi¸m ®èc chÊp hµnh c¸c chÕ ®é vÒ qu¶n lý vµ sö dông tµi s¶n, chÊp hµnh kû
luËt vÒ lao ®éng, vÒ sö dông quü tiÒn l¬ng, quü phóc lîi còng nh viÖc chÊp
hµnh c¸c kû luËt tµi chÝnh, tÝn dông thanh to¸n. Ngoµi ra, KÕ to¸n trëng cßn
gióp Gi¸m ®èc tËp hîp c¸c sè liÖu kinh tÕ, tæ chøc ph©n tÝch c¸c ho¹t ®éng
kinh doanh, ph¸t hiÖn ra c¸ kh¶ n¨ng tiÒm tµng, thóc ®Èy vÖc thùc hiÖn c¸c
chÕ ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n trong c«ng t¸c b¶o ®¶m cho ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp
thu ®îc hiÖu qu¶ cao.
Phã phßng: Cã nhiÖm vô ®«n ®èc c¸c nh©n viªn vµ xö lý c¸c c«ng viÖc
kh¸c cña kÕ to¸n trëng, lËp c¸c kÕ ho¹ch tµi chÝnh, huy ®éng nguån vèn nh»m
®¶m b¶o sö dông nguån vèn ®îc hîp lý vµ tiÕt kiÖm, qu¶n lý c¸c ®éi s¶n xuÊt.
Ngoµi c¸c c«ng viÖc trªn, phã phßng cßn theo dâi m¶ng (kiªm kÕ to¸n) TSC§.
Khi cã biÕn ®éng TSC§, kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ hîp lÖ ®Ó ph¶n ¸nh
kÞp thêi, chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ ®ång thêi ghi sæ c¸c tµi kho¶n cã liªn quan. §Þnh
kú c¨n cø vµo tû lÖ khÊu hao quy ®Þnh cho tõng lo¹i tµi s¶n, kÕ to¸n tiÕn hµnh
trÝch khÊu hao vµ b¸o nî cho c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc. §Þnh kú lËp c¸c b¸o c¸o
vÒ TSC§.
KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh kiªm theo dâi néi bé: Thêng
xuyªn kiÓm tra, ®èi chiÕu vµ ®Þnh kú ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn c¸c ®Þnh
møc chi phÝ ®èi víi chi phÝ trùc tiÕp, chi phÝ chung, chi phÝ qu¶n lý doanh
nghiÖp; ®Ò xuÊt c¸ biÖn ph¸p t¨ng cêng qu¶n lý vµ tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt;
®Þnh kú lËp b¸o c¸o s¶n xuÊt kinh doanh theo ®óng chÕ ®é vµ ®óng thêi h¹n;
tæ chøc kiÓm kª, ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm .
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
33
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
KÕ to¸n Ng©n hµng kiªm kÕ to¸n tæng hîp: Thùc hiÖn kÕ to¸n vèn b»ng
tiÒn chuyÓn kho¶n tÊt c¶ c¸c kho¶n ph¸t sinh trong XÝ nghiÖp. Theo dâi kiÓm
tra ®èi chiÕu ghi chÐp c¸c nghiÖp vô thanh to¸n ;ghi chÐp tæng hîp t×nh h×nh
ph¸t sinh cña c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh vµ lËp c¸c
b¸o c¸o kÕ to¸n ®Þnh kú theo quy ®Þnh .
Thñ quü kiªm kÕ to¸n vËt liÖu, c«ng cô dông cô: Qu¶n lý tiÒn mÆt ngo¹i
tÖ cña XÝ nghiÖp, c¨n cø vµo c¸c phiÕu thu phiÕu chi kÌm theo c¸c chøng tõ
gèc hîp lÖ ®Ó nhËp xuÊt vµ vµo sæ quü kÞp thêi theo nguyªn t¾c cËp nhËt; ®ång
thêi thñ quü cßn cã nhiÖm vô theo dâi m¶ng vËt liÖu c«ng cô dông cô.
KÕ to¸n t¹i c¸c ®éi s¶n xuÊt: Mçi ®éi s¶n xuÊt ®Òu cã c¸c c¸n bé kÕ to¸n
chÞu tr¸ch nhiÖm h¹ch to¸n toµn bé c¸c nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh
t¹i ®éi ®Þnh kú lËp c¸c b¶ng kª chøng tõ gèc vµ b¶ng kª chi phÝ s¶n xuÊt vµ
gi¸ thµnh göi vÒ phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp.
Cã thÓ kh¸i qu¸t bé m¸y tæ chøc kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp theo s¬ ®å díi ®©y:
S¬ ®å 7: Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n t¹i XÝ nghiÖp DVKHKT
KÕ to¸n trëng
Phã phßng
kiªm
kÕ to¸n
TSC§,
tiÒn l¬ng
KÕ to¸n
tæng hîp,
kiªm
kÕ to¸n
Ng©n
hµng
KÕ to¸n
chi phÝ,
gi¸
thµnh
kiªm
theo dâi
néi bé
Thñ
quü
kiªm
kÕ to¸n
vËt
liÖu,
CCDC
KÕ to¸n t¹i c¸c ®éi x©y l¾p
2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé sæ kÕ to¸n
Tæ chøc hÖ thèng sè s¸ch kÕ to¸n lµ nghiªn cøu, vËn dông ph¬ng ph¸p tµi
kho¶n vµ ghi sè kÐp vµo thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n. Thùc chÊt tæ chøc h×nh thøc
sè lµ thiÕt kÕ cho mçi ®¬n vÞ mét bé sæ tæng hîp vµ chi tiÕt cã néi dung, h×nh
thøc, kÕt cÊu phï hîp víi ®Æc thï cña ®¬n vÞ ®ã.
XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt cã ®éi ngò kÕ to¸n tr×nh ®é, ®iÒu kiÖn
trang bÞ kü thuËt ®îc m¸y tÝnh ho¸ hoµn toµn. Do ®ã, víi môc ®Ých ®¸p øng tèt
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
34
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
nhÊt yªu cÇu qu¶n lý, XÝ nghiÖp ®· sö dông h×nh thøc NhËt ký chung ®Ó ghi sæ
kÕ to¸n. C¸c sæ s¸ch ®îc sö dông ®Ó h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô nãi chung vµ
h¹ch to¸n TSC§ bao gåm:
+ Sæ NhËt ký chung më cho tõng n¨m
+ Sæ NhËt ký ®Æc biÖt më vµ h¹ch to¸n riªng cho tiÒn mÆt vµ tiÒn göi ng©n
hµng.
+ Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n sö dông trong XÝ nghiÖp
+C¸c sæ, thÎ kÕ to¸n chi tiÕt.
Quy tr×nh h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh trªn hÖ thèng sæ theo h×nh thøc NhËt
ký chung nh sau:
S¬ ®å 8 : Tr×nh tù h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp
dÞch vô khoa häc kü thuËt
Chøng tõ vµ c¸c b¶ng
kª chøng tõ
Sæ NhËt ký
®Æc biÖt
Sæ nhËt ký
chung
Sæ c¸i TK211,
TK 214
Sæ kÕ to¸n
chi tiÕt
B¶ng tæng hîp
chi tiÕt
B¶ng c©n ®èi sè
ph¸t sinh
C¸c b¸o c¸o vÒ TSC§
Ghi chó :
Ghi hµng ngµy
Ghi ®Þnh kú
Quan hÖ ®èi chiÕu
III h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ
nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt
Yªu cÇu qu¶n lý TSC§, còng nh nguyªn t¾c thËn träng trong h¹ch to¸n
TSC§ ®ßi hái ph¶i kÕ to¸n chi tiÕt TSC§. Th«ng qua kÕ to¸n chi tiÕt TSC§, kÕ
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
35
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
to¸n sÏ cung cÊp nh÷ng chØ tiªu quan träng vÒ c¬ cÊu tµi s¶n c¶ vÒ hiÖn vËt vµ
gi¸ trÞ, t×nh h×nh ph©n bæ TSC§ theo ®Þa ®iÓm sö dông còng nh t×nh h×nh b¶o
qu¶n, tr¸ch nhiÖm vËt chÊt cña c¸c bé phËn vµ c¸ nh©n trong viÖc b¶o qu¶n vµ
sö dông TSC§. §©y lµ c¸c th«ng tin quan träng cho l·nh ®¹o cña XÝ nghiÖp.
Khi cã TSC§ t¨ng thªm, XÝ nghiÖp thµnh l©p ban nghiÖp thu, kiÓm nhËn
TSC§. Ban nµy cã nhiÖm vô nghiÖm thu vµ cïng víi bªn giao TSC§, lËp
“Biªn b¶n giao nhËn TSC§” ®ång thêi lËp biªn b¶n bµn giao tµi s¶n cho ®¬n
vÞ, bé phËn sö dông. Biªn b¶n nµy lËp cho tõng ®èi tîng TSC§. Víi nh÷ng tµi
s¶n cïng lo¹i, giao nhËn cïng mét lóc, do cïng mét ®¬n vÞ chuyÓn giao th× cã
thÓ lËp chung mét biªn b¶n. Sau ®ã phßng kÕ to¸n lËp cho mçi ®èi tîng tµi s¶n
mét hå s¬ riªng. Hå s¬ nµy ®îc gi÷ t¹i phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø h¹ch to¸n.
C¨n cø vµo hå s¬ TSC§, kÕ to¸n XÝ nghiÖp vµo thÎ TSC§. ThÎ TSC§ ®îc më
®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh theo mÉu thèng nhÊt. ThÎ TSC§ ®îc lËp
mét b¶n vµ ®Ó t¹i phßng kÕ to¸n ®Ó theo dâi, ph¶n ¸nh diÔn biÕn ph¸t sinh
trong qu¸ tr×nh sö dông. Sau ®ã, kÕ to¸n vµo sæ TSC§. Sæ nµy lËp theo tõng
n¨m vµ lËp chung cho toµn XÝ nghiÖp.
Trêng hîp gi¶m tµi s¶n, c¨n cø vµo nguyªn nh©n cô thÓ mµ XÝ nghiÖp lËp
c¸c chøng tõ cÇn thiÕt nh: Biªn b¶n thanh lý TSC§. Trªn c¬ së c¸c chøng tõ
®ã kÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ trªn thÎ TSC§ vµ sæ TSC§.
Cã thÓ tãm t¾t tr×nh tù h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ t¹i XÝ nghiÖp nh sau:
Chøng tõ gèc
vÒ TSC§
Sæ c¸i
TSC§
B¶ng liÖt kª chøng tõ
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
ThÎ TSC§
Sæ chi tiÕt, Danh s¸ch (Sæ )
LÊy trêng hîp mua 01 m¸y quÐt h×nh ¶nh n¨m 2001 lµm vÝ dô. Sau khi
thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c thñ tôc cÇn thiÕt ®Ó mua s¾m TSC§ nh: Ký kÕt hîp ®ång
kinh tÕ, kiÓm tra chÊt lîng tµi s¶n ...Hai bªn mua vµ b¸n lËp Biªn b¶n giao
nhËn TSC§ nh sau:
c«ng ty TNHH ®¹i La thµnh
§/C : 38 §ª La Thµnh –Phêng ¤ Chî Dõa –QuËn §èng §a
§T:(84.4) 8511464 * Fax (84.4) 5113920
biªn b¶n giao nhËn hµng
Bªn b¸n hµng: C«ng ty TNHH §¹i La Thµnh
§Þa chØ: 38 §ª La Thµnh –Phêng ¤ Chî Dõa –QuËn §èng §a
§iÖn tho¹i: ( 84.4) 8511464 * Fax (84.4) 5113920
§¹i diÖn lµ: Bïi Thanh H¬ng
Chøc vô: C¸n bé kinh doanh
Bªn mua lµ: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
§Þa chØ : Km 9_ NguyÔn Tr·i _Thanh Xu©n _Hµ Néi
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
36
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
§iÖn tho¹i :
M· sè thuÕ: 0100100953
§¹i diÖn lµ: ¤ng Hµ
Chøc vô: Trëng phßng KÕ ho¹ch
STT
1
Tªn hµng
§¬n vÞ tÝnh
M¸y quÐt h×nh ¶nh
Epson-expresion-1640xlNhËt B¶n color image Bé
scanner
Sè lîng
01
ChÊt lîng hµng : Hµng ®¶m b¶o c¸c th«ng sè kü thuËt míi 100%
Ph¬ng thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt, uû nhiÖm chi, sÐc chuyÓn kho¶n
Thêi h¹n thanh to¸n : Bªn mua hµng ¤ng Hµ -XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cam
kÕt tr¶ 100% tæng gi¸ trÞ tiÒn ngay sau khi nhËn ®ñ hµng vµ ®Çy ®ñ giÊy tê ®Ó
thanh to¸n.
Biªn b¶n giao nhËn vµ thanh to¸n nµy lµm thµnh 02 b¶n, mçi bªn gi÷ 01 b¶n
cã gi¸ trÞ nh nhau.
®¹i diÖn bªn b¸n hµng
®¹i diÖn bªn
mua hµng
(ký tªn vµ ®ãng dÊu )
(ký tªn vµ ®ãng dÊu )
Sau khi thñ tôc mua s¾m tµi s¶n hoµn thµnh, Gi¸m ®èc ký quyÕt ®Þnh t¨ng
TSC§ vµ tiÕn bµn giao tµi s¶n cho bé phËn sö dông
C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn
nam
XÝ nghiÖp DVKHKT
1
Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt
§éc lËp –Tù do –H¹nh phóc
Hµ Néi, ngµy 25-8-2001
Biªn b¶n bµn giao thiÕt bÞ
C¨n cø vµo quyÕt ®Þnh sè TVXD §I/DV- P2 vÒ viÖc trang bÞ thiÕt bÞ phuc
vô s¶n xuÊt, ngµy 25/8/2001
Chóng t«i gåm :
1. §¹i diÖn bªn giao
¤ng: Vò H¶i Hµ
Chøc vô: Trëng phßng KÕ ho¹ch
¤ng: NguyÔn Quèc §¹t
Chøc vô: Trëng phßng KÕ to¸n
2. §¹i diÖn bªn nhËn
¤ng: Ph¹m Anh TuÊn
Chøc vô: Trëng phßng ThiÕt kÕ
Cïng bµn giao thiÕt bÞ nh sau:
01 M¸y scanner nguyªn chiÕc míi 100%
+ M· hiÖu: expson –expression-1640XL –NhËt B¶n –
Color image scanner
+ ChÊt lîng mãi 100%(kÌm theo b¶o hµnh cña bªn b¸n vµ cña h·ng )
+ T×nh tr¹ng kü thËt: Ho¹t ®éng tèt, bªn b¸n b¶o hµnh 12 th¸ng
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
37
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Bªn giao
P2
Vò H¶i Hµ
bªn nhËn
PTK
P4
NguyÔn Quèc §¹t
Ph¹m Anh TuÊn
TiÕp ®ã, kÕ to¸n ph¶i tËp hîp ho¸ ®¬n do bªn b¸n göi tíi vµ c¸c chøng tõ
liªn quan kh¸c nh: Ho¸ ®¬n GTGT, giÊy b¸o gi¸, uû nhiÖm chi, biªn b¶n thanh
lý hîp ®ång. Tõ ®ã, kÕ to¸n ghi thÎ TSC§ vµ c¸c b¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng
tõ gèc, sæ kÕ to¸n chi tiÕt, B¶ng danh s¸ch TSC§.
ThÎ Tµi s¶n cè ®Þnh
Ngµy 27 th¸ng 8 n¨m 2001....lËp thÎ
KÕ to¸n trëng (ký hä tªn)
NguyÔn Quèc §¹t
C¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng vµ biªn b¶n më kiÖn nhËp TSC§
Tªn TSC§: M¸y quÐt ¶nh
Sè hiÖu TSC§:
Tµi kho¶n: 211
Níc s¶n xuÊt (x©y dùng): §«ng Nam ¸ N¨m s¶n suÊt: 2001
Bé phËn sö dông: Phßng ThiÕt kÕ
N¨m ®a vµo sö dông: 2001
C«ng suÊt thiÕt kÕ (diÖn tÝch )
Chøng
Tõ
Sè
Th¸ng
DiÔn gi¶i
1
2
3
T¨ng tµi s¶n
c¨n cø vµo
ho¸ ®¬n mua
hµng vµ biªn
b¶n më kiÖn
nhËp
TSC§
BK
2.9
Gi¸ trÞ hao mßn tµi s¶n
Tµi s¶n cè ®Þnh
Nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh
Nguån
vèn
®Çu t
4
Tù cã
TK
®èi
øng
Luîng
5
112
6
01
TiÒn
7
38.259.164
2.391.198
TrÝch khÊu
hao n¨m
2001
§×nh chØ sö dông ngµy th¸ng
Lý do ®×nh chØ
Tû
lÖ
khÊu
hao
quý
TK
®èi
øng
8
9
Thêi
gian
sö
dông
TSC§
(n¨m)
10
642
Luü kÕ
Tõ khi
Sö dông
11
Gi¸ trÞ
Cßn l¹i
12
2001
2.391.198
35.867.965
n¨m
Ghi gi¶m TSC§, chøng tõ ngµy th¸ng n¨m
Lý do gi¶m
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
38
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
§èi víi trêng hîp gi¶m TSC§, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ cã liªn quan, kÕ
to¸n ghi gi¶m TSC§ trªn thÎ TSC§ vµ xo¸ tªn TSC§ ®ã trªn b¶ng danh s¸ch
TSC§ cña XÝ nghiÖp b¨ng mét nÐt g¹ch chÐo (vÉn nh×n râ gi¸ trÞ trªn b¶ng) ®Ó
theo dâi lËp b¸o c¸o vµ ghi vµo cét ghi chó t¬ng øng. Sang n¨m sau khi lËp
b¶ng danh s¸ch TSC§ th× kh«ng cßn TSC§ nµy n÷a. LÊy vÝ dô trêng hîp
thanh lý 02 xe MUHCK n¨m 2001 lµm vÝ dô. C¨n cø vµo c¸c chøng tõ cã liªn
quan (xem phÇn h¹ch to¸n tæng hîp gi¶m TSC§), kÕ to¸n ghi gi¶m 02 tµi s¶n
nµy trªn thÎ TSC§, sæ chi tiÕt TK211 vµ ghi gi¶m trªn B¶ng danh s¸ch TSC§
n¨m 2001 cña XÝ nghiÖp.
BiÓu Sæ 2.3: chi tiÕt tµi kho¶n 2111
N¨m 2001 (trÝch )
§¬n vÞ : ®ång
Chøng tõ
Sè Ngµy
C D
C
C
C
C
DiÔn gi¶i
Sè d ®Çu n¨m
…………………..
D3
D quý 3
Bk 2.9 Mua m¸y quÐt h×nh ¶nh
………………………
Bk 43.9 Thanh lý 02 xe MINCK
......................................
C4
Céng ph¸t sinh quý 4
C14
Céng ph¸t sinh quý
1+2+3+4
D4
D quý 4
TK§¦
112
Sè tiÒn
Nî
2.703.850.239
Cã
2.986.656.461
38.259.164
214
12.719.400
28.344.000
329.999.622
12.719.400
12.719.400
3.021.130.461
Trªn c¬ së sæ chi tiÕt, ®Þnh kú kÕ to¸n vµo b¶ng kª tæng hîp t×nh h×nh t¨ng
gi¶m TSC§. B¶ng nµy ®îc lËp luü kÕ tõ ®Çu n¨m ®Õn cuèi quý
II
H¹ch to¸n tæng hîp biÕn ®éng t¨ng gi¶m TSC§ t¹i XÝ
nghiÖp dÞch vô KHKT
1. Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh
HÖ thèng tµi kho¶n cña c«ng ty ®îc chi tiÕt ®Õn TK cÊp 3 trªn c¬ së hÖ
thèng tµi kho¶n theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. §Ó h¹ch to¸n TSC§ h÷u
h×nh, XÝ nghiÖp sö dông c¸c tµi kho¶n chñ yÕu sau:
Sè hiÖu TK
211
2112
2113
2114
2115
2118
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
Tªn TK
TSC§ h÷u h×nh
Nhµ cöa
M¸y mãc thiÕt bÞ
Ph¬ng tiÖn vËn t¶i
Dông cô qu¶n lý
TSC§ h÷u h×nh kh¸c
39
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
214
2141
411
009
Hao mßn TSC§
Hao mßn TSC§ h÷u h×nh
Nguån vèn kinh doanh
Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n
Ngoµi ra, XÝ nghiÖp cßn sö dông mét sè tµi kho¶n kh¸c ®Ó h¹ch to¸n nh:
TK 111, 112, , 138, 141, 338, 642, 627....
2. H¹ch to¸n t¨ng TSC§ h÷u h×nh
TSC§ cña XÝ nghiÖp ®îc h×nh thµnh (chñ yÕu) tõ hai nguån c¬ b¶n:
Nguån vèn ng©n s¸ch (chiÕm tû lÖ nhá) vµ nguån vèn tù bæ sung. Trong ®ã
chñ yÕu do mua s¾m (kÓ c¶ mua cò vµ míi), c¸c trêng hîp kh¸c Ýt hoÆc hÇu
nh kh«ng x¶y ra. XuÊt ph¸t tõ nhu cÇu mua cña c¸c ®¬n vÞ, bé phËn, c¨n cø
vµo thùc tr¹ng vµ nhu cÇu ®æi míi TSC§ cña XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp tiÕn hµnh
mua s¾m TSC§ theo tr×nh tù sau:
Bé phËn cã nhu cÇu lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ mua TSC§ ®Çu t cho ®¬n vÞ
m×nh, nªu râ môc ®Ých sö dông, ph¬ng ph¸p qu¶n lý tµi s¶n;
Theo nhu cÇu thùc tÕ, l·nh ®¹o XÝ nghiÖp phª duyÖt, chñ tr¬ng vÒ nguån
vèn ®Çu t cho tµi s¶n ®ã;
C¸c phßng ban chøc n¨ng tiÕn hµnh c¸c thñ tôc mua s¾m cÇn thiÕt theo
quy ®Þnh vµ bµn giao cho bé phËn sö dông;
KÕ to¸n tËp hîp c¸c chøng tõ cã liªn quan vµo hå s¬ TSC§ ®Ó lµm c¨n
cø cho h¹ch to¸n TSC§.
C¸c chøng tõ ban ®Çu liªn quan ®Õn viÖc mua s¾m TSC§ bao gåm: Tê
tr×nh yªu cÇu mua tµi s¶n, hîp ®ång kinh tÕ, biªn b¶n giao nhËn TSC§, ho¸
®¬n GTG, uû nhiÖm chi, biªn b¶n bµn giao tµi s¶n cho bé phËn sö dông ...C¨n
cø vµo c¸c chøng tõ nµy, kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§:
Nî TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ
Cã Tk 111, 112, 331: Tæng gi¸ thanh to¸n
Vµ ghi bót to¸n kÕt chuyÓn nguån
Nî TK 441, 414,...
Cã TK 411
NÕu TSC§ nµy ®îc h×nh thµnh b»ng nguån vèn khÊu hao, kÕ to¸n ghi:
Cã Tk 009 : Nguyªn gi¸ TSC§
LÊy trêng hîp mua m¸y quÐt h×nh ¶nh th¸ng 8/ 2001 lµm vÝ dô. C¨n cø vµo
®Ò nghÞ cña phßng ThiÕt kÕ vµ ®îc sù ®ång ý cña Gi¸m ®èc XÝ nghiÖp, XÝ
nghiÖp quyÕt ®Þnh dïng nguån vèn khÊu hao ®Ó mua m¸y quÐt ¶nh. TSC§ nµy
®· ®îc bµn giao theo biªn b¶n bµn giao tµi s¶n (xem phÇn h¹ch to¸n chi tiÕt
trang 42). §Õn ngµy 25/8/2001 bªn b¸n hµng göi ho¸ ®¬n GTGT tíi XÝ
nghiÖp chê thanh to¸n:
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
40
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
41
Líp KÕ to¸n 40C
MÉu
sè: 01 GTKT –3LL
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (:
0918.775.368
BH/00-B
Ho¸ ®¬n ( GTGT)
Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng )
Ngµy 25 th¸ng 8 n¨m 2001
§¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty TNHH §¹i La Thµnh
§Þa chØ: 38 §ª La Thµnh – Hµ Néi
§iÖn tho¹i :
Hä tªn ngêi mua hµng:
§¬n vÞ: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
§Þa chØ: Km 9 -®êng NguyÔn Tr·i
Sè TK
H×nh thøc thanh to¸n: Ng©n hµng MS:
STT
Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n
tÝnh
1
M¸y SCANNER –1640XL + Bé
cablet ®Üa c¸i CT
MS:
0 1 0 1 0 0 7 8 4 4
0 1 0 0 1 0 0 9 5 3 0 0 3 1
vÞ Sè lîng
§¬n gi¸
01
Céng tiÒn hµng:
Thµnh tiÒn
38.529.163
38.529.163
ThuÕ suÊt GTGT 10%
TiÒn thuÕ GTGT :
3.852.916,3
Tæng tiÒn thanh to¸n :
42.382.080
Sè tiÒn b»ng ch÷: Bèn hai triÖu ba tr¨m t¸m hai ngh×n kh«ng tr¨m t¸m m¬i ®ång ch½n.
Ngêi mua hµng
(Ký, ghi hä tªn )
KÕ to¸n trëng
(Ký, ghi hä tªn )
Thñ trëng
(Ký, ghi hä tªn )
XÝ nghiÖp thanh to¸n cho bªn b¸n b»ng chuyÓn kho¶n. Hai bªn lËp biªn
b¶n thanh lý hîp ®ång. Trong qu¸ tr×nh mua s¾m ®Õn khi ®a tµi s¶n vµo sö
dông, kÕ to¸n ph¶i tËp hîp ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ trªn vµ c¸c chøng tõ cã liªn
quan nh: Hîp ®ång mua b¸n, phiÕu b¸o gi¸, biªn b¶n thanh lý hîp ®ång, phiÕu
b¸o gi¸, uû nhiÖm chi ...
Trªn c¬ së ®ã, kÕ to¸n ghi t¨ng nguyªn gi¸ TSC§
Nî TK 211 : 38.529.164
Nî TK 133: 3.285.916
Cã TK 112: 42.382.080
TSC§ nµy ®îc ®Çu t b»ng nguån vèn khÊu hao:
Cã TK 009: 38.529.164
C¸c bót to¸n ®îc vµo c¸c B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc theo tõng tµi
kho¶n ghi cã ( B¶ng liÖt kª ghi Cã TK 112, Nî c¸c tµi kho¶n kh¸c). Tõ B¶ng
kª ®ã, kÕ to¸n vµo Sæ nhËt ký chung.
BiÓu sè 2.5: NhËt ký chung
N¨m 2001
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
42
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Chøng tõ
Sè
Ngµy
BK2.9
BK2.9
BK
5.9
BK
5.9
DiÔn gi¶i
Sè tiÒn
TK§¦
Sè trang tríc chuyÓn sang
.................................
Quý 4/2001
Th¸ng 9/2001
Mua m¸y quÐt ¶nh SCANNER 211
tr¶ b»ng TGNH
Mua m¸y quÐt ¶nh SCANNER 112
tr¶ b»ng TGNH
ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
133
Nî
38.259.164
38.259.164
3.385.916
112
ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã
3.385.916
.................................
Céng chuyÓn trang sau
§Þnh kú (hµng quý), kÕ to¸n tæng hîp tõ NhËt ký chung vµo sæ c¸i TK
211 (trang 54 ), c¸c sæ c¸i tµi kho¶n cã liªn quan.
3. H¹ch to¸n gi¶m TSC§ h÷u h×nh XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kÜ
thuËt
TSC§ t¹i XN gi¶m chñ yÕu xuÊt ph¸t tõ viÖc thanh lý TSC§. C¸c ®¬n vÞ
sö dông xem xÐt nh÷ng TSC§ kh«ng ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lÝ vµ s¶n xuÊt, tiÕn
hµnh lµm tê tr×nh ®Ò nghÞ thanh lý TSC§ hoÆc b¸o háng TSC§ (TSC§ ®îc
thanh lý lµ nh÷ng tµi s¶n ®· khÊu hao hÕt hoÆc c¸c tµi s¶n vÉn cßn gi¸ t¹i nhng
l¹c hËu vÒ mÆt kü thuËt, kh«ng phï hîp víi yªu cÇu SXKD, kh«ng cÇn sö
dông), Héi ®ång kiÓm kª tµi s¶n cña XN kiÓm tra hiÖn tr¹ng kü thuËt vµ ®¸nh
gi¸ l¹i TSC§. Sau ®ã lËp biªn b¶n tr×nh C«ng ty xin thanh lý. Sau khi C«ng ty
kiÓm tra hiÖn tr¹ng cña TSC§ thÊy ®óng nh giÊy ®Ò nghÞ thanh lý th× lËp Héi
®ång thanh lý TSC§ ®Ó ra quyÕt ®Þnh thanh lý. KÕ to¸n tËp hîp c¸c chøng tõ
cã liªn quan ®Ó ghi sæ c¸c chi phÝ vµ thu nhËp thanh lý vµ ghi gi¶m TSC§ ®ã:
NîTK 214: Hao mßn luü kÕ cña TSC§
Nî TK 821: Gi¸ trÞ cßn l¹i
Cã TK 211: Nguyªn gi¸ cña TSC§ thanh lý.
C¸c chi phÝ liªn quan ®Õn thanh lý:
Nî TK 821
Cã TK liªn quan TK 111, 112, 331..
Sau ®©y lµ mét vÝ dô vÒ h¹ch to¸n gi¶m TSC§ do thanh lý.
Ngµy 10 th¸ng 8 n¨m 2001 XÝ nghiÖp DÞch vô KHKT ®Ò nghÞ C«ng ty duyÖt
thanh lý TSC§:
C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I
nam
XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt
§éc lËp –Tù do - H¹nh phóc
B¶ng tæng hîp TSC§ xin thanh lý
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
43
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
T
t
1
2
Tªn TSC§
M· hiÖu
Xe
m¸y
Xe
m¸y
g¾n
MUHck
g¾n
MUHck
Sè
m¸y
Níc
SX
C«ng
suÊt
N¨m
SD
Nguyªn
gi¸
§· khÊu
hao
LX
125cc
1995
5.890.000
LX
125cc
1995
Tæng céng
Gi¸ trÞ
cßn l¹i
Dù kiÕn
thu håi
5.890.000
0
250.000
5.892.400
5.892.400
0
250.000
12.719.400
12.719.400
0
500.000
Thùc tr¹ng kü thuËt
Hai xe g¾n m¸y hiÖu MUHCK vÒ phÇn m¸y ®· bÞ xuèng cÊp trÇm träng, bé hoµ khÝ kh«ng thÓ
ho¹t
®éng ®îc n÷a, pitt«ng vµ xilanh bÞ hao mßn c¬ häc dÉn ®Õn kh«ng ®ñ ¸p suÊt ®Ó t¹o næ. VÒ phÇn
Khung sên, toµn bé phÇn thÐp khung xe ®· bÞ mät. Kh«ng ®¶m b¶o an toµn ®Õ cã thÓ tiÕp tôc
vËn hµnh.
KÕ to¸n trëng
Hµ néi, ngµy 10 th¸ng 8 n¨m 2001
Thñ trëng ®¬n vÞ
Tæng c«ng ty ®iÖn lùc
céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam
ViÖt nam
§éc lËp- Tù do- H¹nh phóc
C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I
Sè 9: EVN/TVXD1.4
V/v: Häp xö lý, ®Þnh gi¸ b¸n, thu håi phô
Hµ Néi, ngµy 01 th¸ng 9 n¨m 2001
tïng, thanh lý TSC§
Biªn b¶n häp xö lý, thanh lý, b¸n TSC§
H«m nay, ngµy 01 th¸ng 9 n¨m 2001
Thµnh phÇn cuéc häp gåm:
1. §/c Lª B¸ Nhung - Gi¸m ®èc C«ng ty t TVX, Chñ tÞch héi ®ång thanh lý TSC§
2.§/c NguyÔn Thuý Hoµn KÕ to¸n trëng -Uû viªn thêng trùc héi ®ång thanh lý
3. §/c Ng« Béi Hoµn
Trëng phßng KHKT vËt t -uû viªn
4. §/c Lª B¸ ChÝnh
Phã phßng KHKT vËt t -uû viªn
5. §/c: TrÇn Träng Minh
Phã ch¸nh v¨n phßng –uû viªn
6. §/c: NguyÔn V¨n Dòng
Phã phßng kü thuËt –uû viªn
7. §/c: Vò Trô TuyÕn
Trëng ban thanh tra –uû viªn
8. §/c: NguyÔn Minh Thuý CVKT TSC§ phßng TCKT
9. §/c: NguyÔn ThÞ Vui
CB qu¶n lý TSC§ phßng KHVT
§/c NguyÔn Thuý Hoµn ®· b¸o c¸o:
- C¨n cø ®Ò nghÞ sè 10/TVXD§ I/DV V/v xin thanh lý tµi s¶n cña XÝ nghiÖp dÞch vô
KHKT.
- C¨n cø vµo Biªn b¶n sè 05 XNDVKHKT V/v: §Ò nghÞ duyÖt thanh lý TSC§ cña XÝ
nghiÖp dÞch vô KHKT (cã chi tiÕt tõng tµi s¶n).
Sau khi nghe ®ång chÝ Hoµn, ChÝnh b¸o c¸o, Héi ®ång quyÕt ®Þnh nh sau: §ång ý b¸n
(thu håi) TSC§ cña XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
B¸n 02 xe m¸y MUHCK
Nguyªn gi¸: 12.719.400 ®ång
KhÊu hao:
12.719.400 ®ång
Gi¸ trÞ cßn l¹i : 0
Dù kiÕn gi¸ b¸n: 850.000 ®ång
Ph¬ng thøc tiÕn hµnh:
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
44
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Sau khi cã biªn b¶n xö lý b¸n TSC§ cña C«ng ty, phßng KÕ ho¹ch vËt t tiÕp tôc th«ng
b¸o ®Ó mäi ngêi trong c¬ quan cã nhu cÇu ®¨ng ký mua. NÕu nhiÒu ngêi cïng ®¨ng ký mua
ph¶i xem xÐt bá thÇu ®Ó ®¶m b¶o tÝnh c«ng b»ng kh¸ch quan. NÕu trong XÝ nghiÖp kh«ng
ai mua, th«ng b¸o ra ngoµi.ViÖc mua b¸n ph¶i thùc hÖn ®óng quy ®Þnh (thu tiÒn míi giao
hµng, tr¸nh t×nh tr¹ng b¸n chÞu lµm ø ®äng vèn).
Chñ tÞch héi ®ång thanh lý
Uû viªn
Gi¸m ®èc c«ng ty TVXD ®iÖn I
C«ng ty t vÊn
X©y dùng ®iÖn I
XÝ nghiÖp dÞch vô
Khoa häc kü thuËt
Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam
§éc lËp- Tù do- H¹nh phóc
Biªn b¶n
Häp xö lý tµi s¶n cè ®Þnh chê thanh lý (trÝch )
Thêi gian:13 giê ngµy 05 th¸ng 8 n¨m 2001
Thµnh phÇn gåm :
1. ¤ng TrÇn V¨n Ngät _Chñ tÞch héi ®ång thanh lý tµi s¶n XÝ nghiÖp
2. ¤ng NguyÔn Quèc §¹t _KÕ to¸n trëng _Uû viªn thêng trùc
3. ¤ng Vò H¶i Hµ _Trëng phßng KHKT_ Uû viªn
4. ¤ng L¬ng Xu©n ChØnh_ Trëng phßng TCH_ Uû viªn
Néi dung:
Xö lý sè TSC§ chê thanh lý ®· ®îc C«ng ty t vÊn x©y dùng ®iÖn I duyÖt cho xö lý.
- ¤ng NguyÔn Quèc §¹t vµ ¤ng Vò H¶i Hµ b¸o c¸o héi ®ång cô thÓ vÒ sè TSC§ chê
thanh lý gåm:
STT
Tªn tµi s¶n
Nguyªn gi¸
Gi¸ trÞ cßn l¹i
1
Xe MUHCK
5.890.000 -
2
Xe MUHCK
6.829.400 -
Tæng céng
12.719.400 Sè TSC§ nµy ®· h háng nÆng kh«ng thÓ kh«i phôc ®îc, ®· hÕt khÊu hao vµ ®a vµo danh
s¸ch chê thanh lý vµo dÞp kiÓm kª tµi s¶n 01/01/2001
.....
Sau khi th¶o luËn trong Héi ®ång, ¤ng TrÇn V¨n Ngät thay mÆt Héi ®ång kÕt luËn nh
sau:
- XÝ nghiÖp b¸n nhîng cho ®éi 4 02 xe MUHCK víi sè tiÒn thu håi lµ: 850.000 ®. Sè tiÒn
nµy sÏ thanh to¸n bï trõ c«ng nî qua sæ s¸ch cña phßng Tµi chÝnh kÕ to¸n XÝ nghiÖp.
- Yªu cÇu phßng KHKT giao 02 TSC§ nãi trªn cho §éi 4, phßng TCKT vµ §éi 4 h¹ch
to¸n, theo dâi theo ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh.
Trëng P4
Trëng P2
NguyÔn Quèc §¹t
TrÇn V¨n Ngät
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
Trëng P1
Vò H¶i Hµ
Chñ tÞch Héi thanh lý TSC§
Lu¬ng Xu©n ChØnh
45
P.G§
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
KÕ to¸n c¨n cø vµo thêi ®iÓm gi¶m TSC§ xo¸ tªn tµi s¶n trªn sæ tµi s¶n
(danh s¸ch TSC§) cña XÝ nghiÖp b»ng mét nÐt g¹ch chÐo (phÇn h¹ch to¸n
tiÕt). §ång thêi ®a vµo danh s¸ch tµi s¶n chê thanh lý.
KÕ to¸n ghi gi¶m TSC§ vµ ghi nhËn thu nhËp thanh lý:
BT1) Nî TK 214: 12.719.400
Cã TK 211: 12.719.400
BT2) Nî TK 141: 850.000
Cã TK 721: 850.000
C¸c bót to¸n trªn tríc hÕt ®îc vµo c¸c B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ
gèc, sau ®ã vµo NhËt ký chung. Tõ sæ NhËt ký chung, ®Þnh kú, kÕ to¸n vµo sæ
c¸i TK 211, c¸c sæ c¸i tµi kho¶n vµ b¶ng biÓu cã liªn quan cã liªn quan
NhËt ký chung
N¨m 2001
Chøng tõ
Sè Ngµy
DiÔn gi¶i
§¬n vÞ :®ång
TK§¦
Nî
Sè tiÒn
Cã
……….
Bk43.9
Bk43.9
Bk45.9
Bk45.9
Quý 4/ 2001
Th¸ng 9/2001
Thanh lý 02 xe MUHCK
Thanh lý 02 xe MUHCK
Thu thanh lý 02 xe MUCHK
Thu thanh lý 02 xe MUCHK
.................................
Céng chuyÓn trang sau
214
211
141
721
12.719.400
850.000
12.719.400
850.000
………
………
Sæ c¸i
n¨m 2001 (trÝch )
Tµi kho¶n 211 - TSC§ h÷u h×nh
§¬n vÞ : ®ång
Chøng tõ
Sè Ngµy
C D
C
C
DiÔn gi¶i
Sè d ®Çu n¨m
…………………..
D3
D quý 3
Bk 2.9 Mua m¸y quÐt h×nh ¶nh
Bk 43.9 Thanh lý 02 xe MINCK
......................................
C4
Céng ph¸t sinh quý 4
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
46
TK§¦
112
214
Sè tiÒn
Nî
2.703.850.239
2.986.656.461
38.259.164
28.344.000
Cã
12.719.400
12.719.400
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
C
C14
C
D4
Céng ph¸t sinh quý
1+2+3+4
D quý 4
329.999.622
12.719.400
3.021.130.461
Cuèi kú, kÕ to¸n céng c¸c sè liÖu trªn sæ c¸i, lËp b¶ng c©n ®èi TK ®Ó kiÓm
tra, theo dâi, ®èi chiÕu víi b¶ng tæng hîp chi tiÕt. B¶ng nµy ®îc lËp luü kÕ tõ
quý 1 ®Õn hÕt n¨m
III
H¹ch to¸n söa ch÷a TSC§
Trong qu¸ tr×nh sö dông TSC§ bÞ hao mßn vµ h háng cÇn ph¶i söa ch÷a vµ
thay thÕ ®Ó kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng. Söa ch÷a TSC§ t¹i XÝ nghiÖp gåm:
söa ch÷a thêng xuyªn, söa ch÷a lín vµ söa ch÷a n©ng cÊp TSC§. Tuy nhiªn,
söa ch÷a n©ng cÊp hÇu nh rÊt Ýt khi xÈy ra.
1. Söa ch÷a thêng xuyªn
§©y lµ c«ng viÖc söa ch÷a nhá mang tÝnh b¶o dìng ®èi, chi phÝ söa ch÷a
nhá, do ®ã thêng ®îc tËp hîp vµ h¹ch to¸n ngay vµo c¸c TK chi phÝ s¶n xuÊt
chung (t¹i c¸c ®éi x©y l¾p) hoÆc chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (t¹i v¨n phßng
XÝ nghiÖp).
+ T¹i c¸c ®éi x©y l¾p ®iÖn, chi phÝ söa ch÷a b¶o dìng thêng xuyªn ®îc tËp
hîp trùc tiÕp vµo TK 627, kÕ to¸n ®éi ghi:
Nî TK 627:
Nî TK 133:
Cã c¸c TK liªn quan 111, 112, 152
+ T¹i XÝ nghiÖp, chi phÝ söa ch÷a b¶o dìng c¸c thiÕt bÞ v¨n phßng hoÆc...,
kÕ to¸n ghi:
Nî TK 642
Nî TK 133
Cã TK liªn quan 111, 112, 331: Tæng sè tiÒn chi cho söa ch÷a.
LÊy trêng hîp söa ch÷a m¸y in t¹i phßng Tæ chøc – Hµnh chÝnh lµm vÝ dô
C¸c h¹ng môc söa ch÷a bao gåm:
1) Thay thÕ bé kim m¸y in
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
47
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
2) Söa ch÷a vi m¹nh
§èi víi nghiÖp vô nµy, c¸c chøng tõ ban ®Çu gåm:
+ §¬n ®Ò nghÞ cña bé phËn sö dông
+ Ho¸ ®¬n GTGT
+ PhiÕu chi
ho¸ §¬n GTGT
MÉu sè: 01 GTKT – 3 LL
BH/00-B
Liªn 2: (giao kh¸ch hµng)
Ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2001
§¬n vÞ b¸n hµng: C«ng TNHH T¢N MAI
§Þa chØ: 52 Lý Nam §Õ - HN
§iÖn tho¹i: 8.561.762
Hä vµ tªn kh¸ch hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt
§Þa chØ : Km 9 – NguyÔn Tr·i –Thanh Xu©n
H×nh thøc thanh to¸n: TiÒn mÆt
STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n vÞ tÝnh Sè lîng §¬n gi¸
1) Thay bé kim:
2) Söa ch÷a vi m¹ch:
Céng tiÒn hµng:
ThuÕ suÊt GTGT 10%
TiÒn thuÕ GTGT:
Tæng céng tiÒn ph¶i thanh to¸n
B»ng ch÷: Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång.
Ngêi mua hµng
KÕ to¸n trëng
Thµnh tiÒn
900.000
1.000.000
1.900.000
190.000
2.090.000
Thñ trëng ®¬n vÞ
phiÕu chi
MÉu sè 02- TT
Q§ 1141- TC/ C§KT
Hä vµ tªn ngêi nhËn tiÒn: NguyÔn V¨n Cêng .
§¬n vÞ: Phßng Tæ chøc Hµnh chÝnh
Lý do chi: Thanh to¸n tiÒn söa ch÷a m¸y in
Sè tiÒn: 2.090.000 (Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång)
KÌm theo 01 chøng tõ gèc
Thñ trëng ®¬n vÞ
KÕ to¸n trëng
Ngêi lµm phiÕu
§· nhËn ®ñ sè tiÒn: 2.090.000 (Hai triÖu kh«ng tr¨m chÝn m¬i ngh×n ®ång)
Ngµy 20 th¸ng 10 n¨m 2001
Thñ quü
Ngêi nhËn tiÒn
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
48
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ trªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh bót to¸n sau vµo b¶ng kª
ph©n tÝch chøng tõ gèc (ghi cã TK111), sau ®ã vµo NhËt ký chung vµ sæ c¸i
TK 642:
Nî TK 642: 1.900.000
Nî TK 133: 190.000
Cã TK 111: 2.090.000
2. Söa ch÷a lín TSC§
T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT do c¬ cÊu TSC§ chñ yÕu lµ nhµ xëng, ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ thiÕt bÞ v¨n phßng chiÕm tû träng lín (nhµ xëng míi ®îc
x©y vµ n©ng cÊp; chi phÝ söa ch÷a c¸c thiÕt bÞ v¨n pháng rÊt nhá), trong khi
c¸c m¸y mãc tham gia trùc tiÕp vµo qu¸ tr×nh s¶n suÊt vµ thi c«ng chiÕm tû
träng thÊp vµ cã gi¸ trÞ kh«ng cao (chñ yÕu chØ cã ë xëng c¬ khÝ). Nªn viÖc
söa ch÷a lín TSC§ chØ x¶y ra ®èi víi c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ mét sè thiÕt bÞ
m¸y mãc t¹i xëng c¬ khÝ.
§Çu n¨m, trªn c¬ së kÕt qu¶ kiÓm kª hiÖn tr¹ng kü thuËt cña TSC§, XÝ
nghiÖp lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a lín TSC§. Tuy nhiªn, viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng
còng nh lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a cßn s¬ sµi, cha s¸t víi thùc tÕ. KÕ to¸n XÝ
nghiÖp kh«ng trÝch tríc chi phÝ ch÷a lín TSC§, mµ ph©n bæ dÇn chi phÝ söa
ch÷a vµo chi phÝ s¶n suÊt chung c¸c kú sau khi ph¸t sinh nghiÖp vô söa ch÷a.
§Æc biÖt, ®èi víi c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i, do ph¶i di chuyÓn theo nhiÒu
c«ng tr×nh nªn viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng ®Ó lËp kÕ ho¹ch thêng kh«ng chÝnh
x¸c. Bëi vËy, viÖc söa ch÷a lo¹i tµi s¶n nµy thêng n»m ngoµi kÕ ho¹ch
Sau ®©y lµ mét vÝ dô vÒ söa ch÷a lín TSC§ t¹i XÝ nghiÖp
Khi xe CAMRY 29H – 8181 bÞ háng, l¸i xe viÕt giÊy ®Ò nghÞ xin söa xe.
GiÊy ®Ò nghÞ xin söa xe
KÝnh göi: L·nh ®¹o phßng thiÕt kÕ.
Tªn t«i lµ: Hoµng Minh Kh¸nh.
L¸i xe: CAMRY29H –8181, v× xe ®· ho¹t ®éng ®îc trªn 200.000 Km vµ tõ
khi ®îc XÝ nghiÖp quan t©m ®iÒu xe vÒ phßng qu¶n lý ®· ch¹y ®îc trªn 30.000
Km trªn m«i trêng ®êng qu¸ xÊu nªn mét sè thiÕt bÞ vÒ phÇn gÇm vµ m¸
phanh ®· bÞ hao mßn vµ r·o. V× thÕ, t«i lµm giÊy ®Ò nghÞ nµy mong ¤ng cho
®îc söa ch÷a xe ®Ó phôc vô s¶n xuÊt ®îc tèt h¬n vµ ®¶m b¶o an toµn trªn ®êng
®i c«ng t¸c. Cô thÓ nh sau :
- Thay läc giã
- Thay läc dÇu
- Thay gio¨ng, phít
- Thay cao su liÒn cµng
- Thay Bugi
- ………………………
Trªn ®©y lµ c¸c thiÕt bÞ cÇn ph¶i söa ch÷a vµ thay thÕ, kÝnh mong ¤ng cho
®îc söa ch÷a thay thÕ ®Ó s¶n xuÊt ®îc ®¶m b¶o.
KÝnh chuyÓn phßng KÕ ho¹ch cho kiÓm tra söa ch÷a xe CAMRY29H-8181
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
49
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Trëng phßng thiÕt kÕ
Ph¹m Anh TuÊn
Kh¸nh
Hµ néi, ngµy 4 th¸ng 9 n¨m 2001
Ngêi ®Ò nghÞ
Hoµng Minh
Sau khi nhËn ®îc ®¬n ®Ò nghÞ söa xe cña l¸i xe. Phßng KH, Xëng c¬ khÝ
vµ l¸i xe tiÕn hµnh kiÓm tra xe vµ lËp biªn b¶n kiÓm tu.
Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam
§éc lËp -Tù do - H¹nh phóc
biªn b¶n kiÓm tu
Xe 29H –8181
H«m nay, ngµy 10 th¸ng 9 n¨m 2001
Thµnh phÇm gåm:
- ¤ng Vò H¶i Hµ
Chøc vô: Trëng phßng kÕ ho¹ch
- ¤ng NguyÔn TiÕn V¨n
Chøc vô: Xëng c¬ khÝ
- ¤ng Hoµng Minh Kh¸nh
Chøc vô: L¸i xe
Sau khi kiÓm tra thùc tÕ nh÷ng bé phËn háng hãc chÝnh t¹i Gara vµ ®a lªn
kÝch bæng kiÓm tra gÇm, kÕt qu¶ nh sau:
- M¸ phanh tríc vµ sau mßn
- Cóp ben tæng +b¸nh xe cã hiÖn tîng rØ ®Çu.
- Thíc l¸i ch¶y dÇu +®¸nh l¸i nÆng.
- HÖ thèng cao su liÒn cµng mßn.
- Cao su c©n b»ng tríc gi¬.
- Cao su c©n b»ng sau mßn
- R« tuyn c©n b»ng sau gi¬.
Cao su l¸p r¸ch.
Héi ®ång kiÓm tra thèng nhÊt cã ý kiÕn nh sau: CÇn söa ch÷a vµ thay thÕ
nh÷ng h¹ng môc ®· kiÓm tra vµ nh÷ng chi tiÕt phô kh¸c mµ l¸i xe yªu cÇu.
§¹i diÖn phßng KH
§¹i diÖn Xëng CK
L¸i xe
Vò H¶i Hµ
NguyÔn TiÕn V¨n
Hoµng Minh Kh¸nh
Sau khi tham kh¶o b¸o gi¸ cña c¸c tr¹m b¶o dìng xe, XÝ nghiÖp quyÕt
®Þnh ký hîp ®ång söa ch÷a xe víi C«ng ty liªn doanh TOYTA-TC Hµ néi.
C«ng ty liªn doanh TOYTA-TC hµ néi
103 L¸ng H¹ -§èng §a – Hµ néi –ViÖt Nam
Tel : 84.4.8562141 * Fax : 84.4 .8561694
Hîp ®ång söa ch÷a xe sè 130503 (trÝch )
Hµ néi, ngµy 15 th¸ng 9 n¨m 2001
Bªn söa ch÷a : C«ng ty Liªn doanh TOYTA –TC Hµ néi
§¹i diÖn: ¤ng Hoµng V¨n HiÕu – Tr¹m trëng
§Þa chØ: 103 L¸ng H¹ - §èng §a – Hµ néi
§iÖn tho¹i: 8562141 * Fax : 8561694
TK tiÒn ViÖt: 001.100.0027566 t¹i ng©n hµng Ngo¹i th¬ng VN
Kh¸ch hµng: XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
§¹i diÖn: ¤ng NguyÔn Hång TuÊn –Gi¸m ®èc
§Þa chØ : Km 9 Thanh Xu©n Hµ néi
Lo¹i xe: CAMRYbiÓn sè 29H –8181
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
50
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Néi dung söa ch÷a :
I) Phô tïng
1. M¸ phanh tríc
....
19.R« tuyn c©n b»ng sau :
Sè lîng
Thµnh tiÒn
01
737.900
....
.....
02
1.237.200
céng
16.010.700
5% VAT
800.535
Tæng céng tiÒn thanh to¸n
16.811.235
II) Céng
1. B¶o dìng gÇm 350.000
2. Thay ruét tæng phanh 104.400
....
....
2. Thay cao su c©n b»ng tríc vµ sau
87.000
Céng 1.189.400
5% VAT 59.470
Tæng céng tiÒn c«ng
1.248.870
III) Phô kiÖn
1.DÇu trî lùc
01 lÝt
60.000
3. DÇu phanh
01 lÝt
100.000
Céng
160.000
10% VAT 16.000
Tæng céng tiÒn phô kiÖn 176.000
Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 18.236.105
Thµnh tiÒn: Mêi t¸m triÖu hai tr¨m ba s¸u ngµn mét tr¨m linh n¨m ®ång
Ghi chó :
- Khi xe vµo b¶o dìng söa ch÷a, kh¸ch hµng t¹m øng 50% tiÒn hîp ®ång.
- Khi söa ch÷a nÕu cã ph¸t sinh hai bªn cïng nhau bµn b¹c gi¶i quyÕt.
- B¶o hµnh 03 th¸ng kÕ tõ ngµy xe ra xëng hoÆc 5.000 Km .
Kh¸ch hµng
NguyÔn Hång TuÊn
Tr¹m trëng
Hoµng V¨n HiÕu
Khi xe ®· ®îc söa xong, tiÕn hµnh l©p biªn b¶n kiÓm tra kü thuËt xe vµ
thanh lý hîp ®ång söa xe.
Biªn b¶n
Thanh lý hîp ®ång söa xe
Hµ néi, ngµy 4/10/ 2001
Bªn söa ch÷a: C«ng ty LDTOYTA - TC Hµ néi
§¹i diÖn : ¤ng Hoµng V¨n HiÕu – Tr¹m trëng
§Þa chØ : 103 L¸ng h¹ - QuËn §èng §a –Hµ néi
§iÖn tho¹i : 8562141
TK tiÒn ViÖt : 001.1.00.0027566.T¹i Ng©n hµng Ngo¹i th¬ng ViÖt Nam
Kh¸ch hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
§¹i diÖn : ¤ng NguyÔn Hång TuÊn – Gi¸m ®èc
§Þa chØ: Km 9 Thanh Xu©n Hµ néi
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
51
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Lo¹i xe: CAMRY BiÓn sè : 29H –8181
Néi dung thanh lý:
I Thùc hiÖn hîp ®ång
Thùc hiÖn néi dung ®óng hîp ®ång sè 130503 ngµy 15/9/2001
Tæng gi¸ trÞ hîp dång (bao gåm c¶ VAT) (I) 18.236.105
II Ph¸t sinh hîp ®ång
Ph¸t sinh t¨ng
Trong qu¸ tr×nh söa ch÷a thùc tÕ ®· ph¸t sinh thªm mét sè néi dung c«ng viÖc
sau ®©y:
1.DÇu cÇu sè (06L )
150.000
2. §Çu m¸y (3,8 L)
110.200
Céng
260.000
10% VAT
26.020
Tæng céng tiÒn ph¸t sinh t¨ng (II)
286.020
Ph¸t sinh gi¶m
Trong qu¸ tr×nh söa ch÷a, thùc tÕ ®· kh«ng thay mét sè phô tïng sau:
1. Ruét tæng phanh (01bé)
541.000
2. Cupen phanh b¸nh xe tríc (01 bé)
119.300
Céng
660.300
5% VAT
33.015
Tæng céng tiÒn ph¸t sinh gi¶m
693.315
I.
QuyÕt to¸n hîp ®ång
Tæng gi¸ trÞ quyÕt to¸n bao gåm c¶ VAT = (I ) + (II) ” (III) 17.829.010
Thµnh tiÒn: Mêi b¶y triÖu t¸m tr¨m hai chÝn ngµn kh«ng tr¨m mêi ®ång
Kh¸ch hµng
Tr¹m trëng
NguyÔn Hång TuÊn
Hoµng V¨n HiÕu
Th¸ng 10/2001 c«ng ty liªn doanh TOYOTA-TC Hµ néi göi ho¸ ®¬n lµm c¬
së cho viÖc thanh to¸n
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
52
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Ho¸ ®¬n (GTGT)
MÉu sè 01 GTKT –3 LL
Liªn 2: (Giao kh¸ch hµng )
DB 01 -B
Ngµy 04 th¸ng 10 n¨m 2001
N 044527
§¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty liªn doanh TOYOTA-TC Hµ Néi
§Þa chØ: 103 _L¸ng H¹ - QuËn §èng §a – Hµ néi
§iÖn tho¹i: 8562141
MS :
Sè TK
0 1 0 0 1 1 4 4 5 9 1
Hä tªn ngêi mua hµng : XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT
§¬n vÞ :
CAMRY
§Þa chØ :
Sè TK
H×nh thøc thanh to¸n: N.hµng MS :
0 1 0 0 1 0 0 9 5 3 3 0 3 1
STT
Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
Thµnh tiÒn
A
B
C
D
E
F
Thanht to¸n theo hîp ®ång vµ thanh lý hî ®ång sè 130503
TiÒn c«ng :
1.189.400
Phô tïng :
15.350.400
Céng tiÒn hµng :
16.539.800
ThuÕ suÊt GTGT : 5%
TiÒn thuÕ GTGT :
826.990®
Tæng céng tiÒn ph¶i thanh to¸n :
17.366.790
B»ng ch÷: Mêi b¶y triÖu ba tr¨m s¸u ngh×n b¶y tr¨m chÝn m¬i ®ång
Ngêi mua hµng
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
KÕ to¸n trëng
53
Thñ trëng ®¬n vÞ
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Ho¸ ®¬n (GTGT)
MÉu sè : 01.GTKT-3LL
DB 01- B
Liªn 2: (Giao cho kh¸ch hµng )
Ngµy 04 th¸ng 10 n¨m 2001
§¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty liªn doanh TOYOTA –TC Hµ Néi
§Þa chØ : 103- L¸ng H¹ -§èng §a – Hµ
§iÖn tho¹i : 8562141
STT
Tªn hµng ho¸ dÞch vô
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
A
B
C
D
E
Thanh to¸n theo hîp ®ång vµ thanh lý hîp ®ång sè 130503
Phô kiÖn :
Thµnh tiÒn
420.000
Céng tiÒn hµng :
420.200 ®
ThuÕ suÊt GTGT: 10%
TiÒn thuÕ GTGT:
42.020
Tæng céng tiÒn thanh to¸n :
462.220 ®
B»ng ch÷: Bèn tr¨m s¸u hai ngh×n hai tr¨m hai m¬i ®ång ch½n
Nguêi mua hµng
KÕ to¸n trëng
Thñ trëng ®¬n vÞ
Khi nhËn ®îc c¸c ho¸ ®¬n chøng tõ söa ch÷a, kÕ to¸n vµo sæ nhËt ký chung
n¨m 2001. C¨n cø vµo h×nh thøc thanh to¸n (trong truêng hîp nµy lµ thanh
to¸n b»ng tiÒn mÆt) kÕ to¸n vµo b¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ gèc (ghi Cã
TK111). KÕ to¸n TSC§ t¹i phßng kÕ to¸n doanh nghiÖp ghi bót to¸n sau vµo
NhËt ký chung:
Nî TK 241: 16.960.000
Nî TK 133: 867.010
Cã TK 111: 17.829.010
B¸o nî cho ®¬n vÞ sö dông (PTK)
Nî TK 141 : 16.960.000
Cã TK 241: 16.960.000
Trêng hîp söa ch÷a nµy cã chi phÝ söa ch÷a cã gi¸ trÞ lín nªn chi phi söa
ch÷a kh«ng chuyÓn th¼ng vµo T K 627 – PTK mµ ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ
qua TK 142. KÕ to¸n TSC§ (t¹i PTK ) ghi bót to¸n sau vµo b¶ng kª ph©n tÝch
chøng tõ gèc:
Nî TK 142 : 12.720.000
Nî TK 627: 4.240.000.
Cã TK 338: 16 .960.000
IV H¹ch to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch
vô khoa häc kü thuËt
1. Ph¬ng ph¸p khÊu hao TSC§ h÷u h×nh
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
54
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Theo quy ®Þnh cña Côc qu¶n lý vèn Hµ Néi, c¸c doanh nghiÖp lËp møc
trÝch khÊu hao theo møc quy ®Þnh cña Nhµ níc ®Ó ®¨ng ký møc trÝch khÊu hao
trong 3 n¨m cho tõng TSC§ cña ®¬n vÞ m×nh. Trong 3 n¨m ®¨ng ký trÝch khÊu
hao, ®¬n vÞ ph¶i thùc hiÖn ®óng møc khÊu hao ®· ®îc duyÖt. NÕu mua s¾m
míi ph¶i ®¨ng ký bæ xung.
XÝ nghiÖp ®· ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao theo QuyÕt ®Þnh sè
166/Q§-BTC ngµy 30/9/1999 cña Bé Trëng Bé Tµi chÝnh vÒ chÕ ®é qu¶n lý vµ
trÝch khÊu hao TSC§. Theo ®ã, TSC§ trong XÝ nghiÖp ®îc trÝch khÊu hao theo
ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng:
Trong T8/2001 t¨ng 01 m¸y quÐt h×nh ¶nh, th¸ng T9/2001 XÝ nghiÖp b¾t
®Çu tÝnh khÊu hao:
Nguyªn gi¸ TSC§ nµy lµ :38.259.164
Thêi gian sö dông: 4 n¨m
Tû lÖ khÊu hao n¨m: 25%
38.259.164
Møc khÊu hao trung b×nh n¨m =
= 9.564.791
4
9.564.791
Møc khÊu hao trung b×nh th¸ng =
=797.066
12
Nh vËy møc khÊu hao ph¶i trÝch trong Q4/2001
= 797.066 * 3 = 2.391.198
Trêng hîp thêi gian sö dông hay nguyªn gi¸ cña TSC§ thay ®æi thÝ x¸c
®Þnh l¹i møc khÊu hao trung b×nh n¨m b»ng c¸ch lÊy gi¸ trÞ cßn cña TSC§
chia cho thêi gian sö dông x¸c ®Þnh l¹i hoÆc thêi sö dông l¹i ®îc x¸c ®Þnh lµ
chªnh lÖch gi÷a thêi gian sö dông ®· ®¨ng ký trõ thêi gian ®· sö dông cña tµi
s¶n. Thêi gian sö dông cña tõng TSC§ ®îc x¸c ®Þnh thèng nhÊt trong n¨m Tµi
chÝnh trong ph¹m vi khung quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh.
§èi víi c¸c TSC§ trong hÖ thèng s¶n xuÊt kinh doanh ®iÖn Tæng c«ng ty
quy ®Þnh phô lôc ®Ýnh kÌm, ®©y lµ thêi gian sö dông TSC§ ¸p dông cã tÝnh
®Þnh híng tõ th¸ng 1 ®Õn th¸ng 10 hµng n¨m. Trong th¸ng 10, c¨n cø vµo t×nh
h×nh cô thÓ Tæng c«ng ty sÏ x¸c ®Þnh l¹i cho c¶ niªn ®é kÕ to¸n n¨m ®ã vµ sÏ
th«ng b¸o ®Ó c¸c ®¬n vÞ ®iÒu chØnh l¹i. C¸c ®¬n vÞ c¨n cø vµo quy ®Þnh cña
tæng c«ng ty ®Ó x¸c ®Þnh thêi gian sö dông cña tõng TSC§ vµ b¸o c¸o Tæng
c«ng ty.
§èi víi c¸c TSC§ cña khèi s¶n xuÊt kinh doanh h¹ch to¸n ®éc lËp th× c¨n
cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña tõng TSC§ ®Ó ®ang ký thêi gian sö dông tµi s¶n
víi Tæng c«ng ty.ViÖc tÝnh khÊu hao ®¶m b¶o nguyªn t¾c b¶o toµn vèn vµ lµm
cho gi¸ thµnh s¶n xuÊt dÞch vô cña tõng ®¬n vÞ ë møc hîp lý.
2. H¹ch to¸n khÊu hao TSC§
Hµng quý, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TSC§ (B¶ng danh s¸ch TSC§ cña
XÝ nghiÖp) tÝnh khÊu hao vµ ph©n bæ cho c¸c ®¬n vÞ sö dông. KhÊu hao TSC§
trong XÝ nghiÖp ph©n bæ cho hai khèi lµ khèi qu¶n lý vµ c¸c ®éi x©y l¾p.
Nh÷ng TSC§ dïng cho khèi qu¶n lý khi trÝch khÊu hao ph©n bæ vµo chi phÝ
qu¶n lý doanh nghiÖp, nh÷ng TSC§ dïng cho c¸c ®éi s¶n xuÊt khi trÝch khÊu
hao ph©n bæ vµo chi phÝ s¶n xuÊt. KÕ to¸n XÝ nghiÖp kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
55
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
ph©n bæ khÊu hao theo quy ®Þnh hiÖn hµnh. Møc khÊu hao hµng quý ®îc tÝnh
trªn c¬ së c¸c chøng tõ t¨ng, gi¶m TSC§ vµ sæ chi tiÕt TSC§. Trªn c¬ së møc
khÊu hao tÝnh ®îc kÕ to¸n lËp chøng tõ ph©n bæ khÊu hao
Chøng tõ khÊu hao TSC§ Quý 4 /2001
H¹ch to¸n :
Nî TK 141 : 27.654.705
Nî TK 642 : 50.805.041
Cã TK 214: 78.459.746
®ång thêi ghi Nî TK 009:
78.459.746
Chi tiÕt TK 141:
§éi 1 :
681.321
§éi 2 :
1.240.000
§éi 3 :
600.000
§éi 4 :
2.600.000
§éi 5 :
800.000
§éi 6 :
300.000
XCK :
4.252.192
PTK :
17.181.192
Céng :
27.654.705
C¨n cø vµo chøng tõ nµy kÕ to¸n b¸o nî cho c¸c ®¬n vÞ sö dông vµ ghi c¸c
bót to¸n sau vµo B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ ghi Cã TK214 :
Nî TK 642 : 50.805.042
Nî TK 141 : 27.654.705
Cã TK 214: 78.459.746
®ång thêi ghi t¨ng nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n:
Nî TK 009: 78.459.746
Trªn c¬ së B¶ng liÖt kª nµy, kÕ to¸n vµo NhËt ký chung, ®Þnh kú, kÕ to¸n
tæng hîp vµo sæ c¸i TK 214
Sæ c¸i
N¨m 2001
TK 214 – Hao mßn tµi s¶n cè ®Þnh
§¬n vÞ : ®ång
TK
Sè ph¸t sinh
NT vµ BK
DiÔn gi¶i
§¦
Nî
Cã
C
Sè
d
®Çu
n¨m
1.180.855.617
D
C
C4
D3
BK 5.12
...............
D quý 3
TrÝch KH quý 4
642
1.353.973.873
50.805.042
BK 5.12
TrÝch KH quý 4
141
27.654.705
BK 43.9
Thanh lý 02 xe MUHCK
211
C4
Céng ph¸t sinh quý 4
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
12.719.400
12.719.400
56
78.459.746
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
C
C14
C
D4
12.719.400
Céng ph¸t sinh quý
1+2+3+4
D quý 4
268.263.767
1.436.399.984
KÕ to¸n ®¬n vÞ sau khi nhËn ®îc giÊy b¸o nî cña XÝ nghiÖp sÏ tiÕn hµnh
trÝch khÊu hao theo sè ®îc b¸o vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña ®¬n vÞ.
KÕ to¸n t¹i §éi x©y l¾p 1ghi:
Nî TK 627: 681.321
Cã TK 338: 681.321
Bót to¸n trªn vµo c¸c B¶ng liÖt kª ph©n tÝch chøng tõ, cuèi quý, lËp B¶ng
tæng hîp to¸n bé c¸c chi phÝ ph¸t sinh ®· tËp hîp trªn c¸c B¶ng liÖt kª trªn
theo kho¶n môc chi phÝ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh, cïng víi bé
chøng tõ göi vÒ v¨n phßng XÝ nghiÖp:
Cuèi quý, c¨n cø vµo bé chøng tõ do kÕ to¸n ®¬n vÞ göi lªn kÕ to¸n tËp
vµo TK 627 vµ ghi:
Nî TK 627: 27.654.705
Cã TK141(chi tiÕt ®¬n vÞ)
HiÖn nay, t¹i v¨n phßng XÝ nghiÖp sö dông TK141 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n
thanh to¸n néi bé víi c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc XÝ nghiÖp vµ sö dông TK 136, 336
®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty t vÊn ®iÖn. Tuy nhiªn, t¹i c¸c
®¬n vÞ trùc thuéc l¹i sö dông TK 138, TK 338 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thanh
to¸n néi víi XÝ nghiÖp.
PhÇn III
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
57
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Hoµn thiÖn h¹ch to¸n Tµi s¶n
cè ®Þnh h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp
dÞch vô
khoa häc küthuËt
i ®¸nh gi¸ kh¸i qu¸t t×nh h×nh h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh
Sau mét thêi gian ng¾n thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT, tuy cha ®îc
trùc tiÕp lµm c«ng t¸c kÕ to¸n, song ®îc sù gióp nhiÖt t×nh cña c¸c c« chó, anh
chÞ trong phßng kÕ to¸n, em ®· ®îc t×m hiÓu vµ ®i s©u nghiªn cøu vÒ h¹ch to¸n
TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp. MÆc dï nh÷ng hiÓu biÕt thùc tÕ cha nhiÒu, viÖc
vËn dông lý thuyÕt vµo thùc tÕ cßn h¹n chÕ. Song em vÉn xin m¹nh d¹n ®a ra
mét sè nhËn xÐt vµ mét sè biÖn ph¸p nh»m cñng cè vµ hoµn thiÖn h¬n vÒ c«ng
t¸c h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh cña XÝ nghiÖp.
1. ¦u ®iÓm
Qu¸ tr×nh nghiªn cøu cô thÓ c«ng t¸c h¹ch to¸nTSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ
nghiÖp, em nhËn thÊy XÝ nghiÖp lµ mét ®¬n vÞ kinh ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶,
lu«n chÊp hµnh c¸c quy ®Þnh cña Nhµ níc nãi chung vµ chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt
nam nãi riªng. XÝ nghiÖp ®· x©y dùng ®îc mét m« h×nh qu¶n lý vµ h¹ch to¸n
khoa häc, hîp lý thÝch øng víi yªu cÇu cña nÒn kinh tÕ thÞ trêng, chñ ®éng
trong s¶n xuÊt kinh doanh, cã uy tÝn trong lÜnh vùc x©y l¾p ®iÖn, ®¶m b¶o
®øng v÷ng trong c¹nh tranh vµ ph¸t triÓn trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay. Xin nªu ra
mét sè nh÷ng u ®iÓm cô thÓ sau:
Bé m¸y qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp: §îc tæ
chøc gän nhÑ, c¸c phßng ban gióp viÖc rÊt cã hiÖu qu¶ cho ban l·nh ®¹o cña
XÝ nghiÖp.
Bé m¸y kÕ to¸n: §îc tæ chøc chÆt chÏ, mäi ngêi lµm viÖc víi tinh thÇn
tr¸ch nhiÖm cao. XÝ nghiÖp ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung – ph©n t¸n.
§©y lµ h×nh thøc tæ chøc phï hîp víi t×nh h×nh thøc tÕ cña XÝ nghiÖp. Nã cã
t¸c dông t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó kiÓm tra, chØ ®¹o nghiÖp vô vµ ®¶m b¶o tËp
trung thèng nhÊt cña kÕ to¸n Trëng còng nh sù chØ ®¹o kÞp thêi cña l·nh ®¹o
XÝ nghiÖp ®èi víi toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh gióp XÝ nghiªp thuËn
tiÖn trong ph©n c«ng l·nh ®¹o vµ xö lý kÕ to¸n b»ng m¸y vi tÝnh. Ngoµi ra,
viÖc ¸p dông h×nh thøc nµy cßn gióp cho viÖc chØ ®¹o ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh ë c¸c bé phËn trùc thuéc ®îc nh¹y bÐn kÞp thêi.
H×nh thøc sæ NhËt ký chung: ViÖc ¸p dông h×nh thøc NhËt ký chung lµ
phï hîp víi lo¹i h×nh cña XÝ nghiÖp, ®ång thêi phï hîp víi mÆt b»ng tr×nh ®é
chuyªn m«n cña nh©n viªn kÕ to¸n XÝ nghiÖp còng nh viÖc ¸p dông lµm kÕ
to¸n b»ng m¸y vi tÝnh cña XÝ nghiÖp.
H¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh: HiÖn nay XÝ nghiÖp ®· ®a mét sè lîng lín
c¸c lo¹i m¸y mãc thiÕt bÞ nh m¸y vi tÝnh, m¸y pho to... phôc vô c«ng viÖc ë
c¸c bé phËn trong ®ã cã phßng kÕ to¸n. ViÖc sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n tù
viÕt cña XÝ nghiÖp ®· gióp cho c«ng viÖc thùc hiÖn trªn mét sè phÇn hµnh ®îc
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
58
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
nhanh chãng, viÖc xö lý c¸c th«ng tin nhanh chãng, thuËn lîi cho viÖc tra cøu
th«ng tin kÕ to¸n bÊt cø khi nµo cÇn thiÕt.V× vËy, c«ng viÖc cña nh©n viªn kÕ
to¸n ®îc gi¶m nhÑ, gi¶m bít lao ®éng kÕ to¸n.ViÖc h¹ch to¸n TSC§ ®îc phã
phßng kÕ to¸n trùc tiÕp theo dâi, kiÓm tra. C«ng t¸c ghi sæ râ rµng, chÝnh x¸c,
thùc hiÖn ®óng c¸c nguyªn t¾c h¹ch to¸n. Tµi liÖu lu tr÷ ®îc b¶o qu¶n khoa
häc, dÔ t×m kiÕm, tra cøu, phôc vô tèt cho c«ng t¸c qu¶n trÞ kinh doanh cña
doanh nghiÖp.
VÒ kÕ to¸n chi tiÕt TSC§: ViÖc h¹ch to¸n chi tiÕt TSC§ h÷u h×nh ë XÝ
nghiÖp ®îc thùc hiÖn trªn m¸y vi tÝnh XÝ nghiÖp chØ lËp mét sæ TSC§ (danh
s¸ch TSC§ cña toµn XÝ nghiÖp ) ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt toµn bé TSC§ cña XÝ
nghiÖp trong ®ã c¸c chØ tiªu c¬ b¶n vÒ TSC§ nh tªn tµi s¶n, sè hiÖu, bé phËn
sö dông, ®Õn c¸c ®Æc trng kü thuËt cña TSC§ nh nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn,
gi¸ trÞ cßn l¹i. Khi cÇn chi tiÕt theo chØ tiªu trªn, kÕ to¸n dïng thao t¸c läc trªn
m¸y.
VÒ c«ng t¸c qu¶n lý TSC§: KÕ to¸n TSC§ cña XÝ nghiÖp ®inh kú tiÕn hµnh
kiÓm kª toµn bé tµi s¶n cña XÝ nghiÖp vµ lËp c¸c b¸o c¸o kiÓm kª TSC§ theo
mÉu cña Bé Tµi chÝnh. Khi ph¸t hiÖn cã sù biÕn bÊt thêng cã ý kiÕn ®Ò xuÊt
lªn ban l·nh ®¹o ®Ó xö lý kÞp thêi. §ång thêi t vÊn cho ban l·nh ®¹o trong viÖc
®Çu t, n¨ng cao n¨ng lùc sö dông cña TSC§ gãp phÇn n¨ng cao hiÖu qu¶ s¶n
xuÊt kinh doanh cña XÝ nghiÖp.
2. Nhîc ®iÓm
MÆc dï, trong thêi gian qua c«ng t¸c kÕ to¸n TSC§ cña XÝ nghiÖp kh«ng
ngõng ®îc cñng cè nhng kh«ng ph¶i lµ kh«ng cã nh÷ng thiÕu sãt cßn tån t¹i.
❒ VÒ kÕ to¸n chi tiÕt TSC§
XÝ nghiÖp chØ thùc hiÖn kÕ to¸n chi tiÕt ë phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp
mµ cha thùc hiÖn ë tõng ®¬n vÞ sö dông TSC§. Nh vËy kh«ng r»ng buéc tr¸nh
nhiÖm vËt chÊt cho c¸c ®¬n vÞ trong b¶o qu¶n vµ sö dông tµi s¶n.h¬n. H¬n
n÷a, sæ chi tiÕt c¸c TK 211, TK 214 …cã kÕt cÊu gièng hÖt sæ c¸i
XÝ nghiÖp cha thùc hiÖn ®¸nh sè (m· hiÖu) cho TSC§. §iÒu nµy cã thÓ
lµ do sè lîng TSC§ hiÖn nay cña XÝ nghiÖp cha nhiÒu, trong ®ã l¹i chñ yÕu lµ
c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ c¸c thiÕt bÞ dông cô qu¶n lý, c¸c TSC§ tham gia trùc
tiÕp vµo thi c«ng ë c¸c ®éi s¶n suÊt hÇu nh kh«ng cã (do XÝ nghiÖp chñ yÕu sö
dông ph¬ng ph¸p thñ c«ng hoÆc thuª ngoµi m¸y thi c«ng).
Tuy nhiªn, viÖc ®¸nh sè cho tÊt c¶ c¸c tµi s¶n trong kh«ng chØ gióp cho
XÝ nghiÖp thèng nhÊt gi÷a c¸c ®¬n vÞ trong sö dông theo dâi, qu¶n lý TSC§
mµ cßn thuËn lîi cho viÖc tra cøu (trªn m¸y tÝnh) khi cÇn thiÕt. MÆt kh¸c,
trong thêi gian gÇn ®©y do khèi lîng c¸c c«ng tr×nh thi c«ng ngµy cµng t¨ng
vÒ c¶ sè lîng vµ c«ng suÊt, bëi vËy XÝ nghiÖp ®ang cã chñ tr¬ng t¨ng cêng ®æi
míi, ®Çu t thªm nhiÒu lo¹i TSC§ nh thiÕt bÞ dông cô qu¶n lý (m¸y vi tÝnh,
m¸y in, m¸y quÐt h×nh ¶nh,m¸y photo. ..) còng nh c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ
m¸y mãc thi c«ng. Khi ®ã viÖc qu¶n lý tµi s¶n theo tõng ®¬n vÞ sö dông vµ m·
ho¸ cho c¸c tµi s¶n lµ viÖc lµm cÇn thiÕt.
❒ VÒ kÕ to¸n söa ch÷a TSC§ h÷u h×nh
Do c«ng t¸c söa ch÷a TSC§ vÉn cha ®îc chó ý ®óng møc, XÝ nghiÖp cã
lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a TSC§, tuy nhiªn kÕ ho¹ch lËp ra thêng s¬ sµi, cha s¸t
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
59
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
víi thùc tÕ. KÕ to¸n XÝ nghiÖp kh«ng trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n. V× vËy
kh«ng cã nguån bï ®¾p cho c¸c chi phÝ khi ph¸t sinh, ®Æc biÖt lµ khi cã mét
TSC§ nµo ®ã bÞ h háng nÆng chi phÝ söa ch÷a sÏ rÊt lín.
❒ VÒ kÕ to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh
ViÖc trÝch khÊu hao TSC§ theo quý céng víi viÖc kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ
ph©n bæ khÊu hao theo quy ®Þnh nªn ®«i khi kÕ to¸n quªn kh«ng trÝch khÊu
hao mét sè TSC§ míi ®a vµo sö dông trong quý hoÆc kh«ng x¸c ®Þnh râ ®a
vµo sö dông th¸ng nµo, cã trêng hîp tÝnh khÊu hao ngay trong th¸ng cã tµi s¶n
t¨ng thªm, lµm cho viÖc ph¶n ¸nh chi phÝ khÊu hao kh«ng thiÕu chÝnh x¸c h¬n
n÷a kÕ to¸n khã kiÓm tra, xem l¹i møc khÊu hao ë mçi ®¬n vÞ trong tõng kú
kinh doanh (quý, n¨m).
Ngoµi ra, viÖc tÝnh khÊu hao theo ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh lµ ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu nªn kh«ng ph¶n ¸nh møc khÊu hao cÇn trÝch theo cêng
®é sö dông TSC§ (hao mßn thùc tÕ cña TSC§), tèc ®é thu håi vèn chËm.
Tríc nh÷ng tån t¹i ®ã XÝ nghiÖp cÇn quan t©m tíi c¸c gi¶i ph¸p nh»m
hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i ®¬n gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n
lý vµ sö dông TSC§.
II mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tµi s¶n cè
®Þnh h÷u h×nh t¹i xÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt
TSC§ h÷u h×nh lµ ph¬ng tiÖn c¬ b¶n ®Ó s¶n xuÊt ra cña c¶i vËt chÊt, cung
cÊp dÞch vô cho ®êi sèng x· héi vµ ®em l¹i nguån thu nhËp cho c¸c doanh
nghiÖp. Híng tíi ph¸t huy vai trß ®ã, XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT lu«n quan t©m
®Õn c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông TSC§ h÷u h×nh nãi chung vµ h¹ch to¸n TSC§
h÷u h×nh nãi riªng.
V× vËy, hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh kh«ng chØ dõng l¹i ë viÖc
thùc hiÖn ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh mµ cßn ph¶i ¸p dông linh ho¹t, phï
hîp víi ®Æc trng kinh doanh riªng cña ®¬n vÞ. Tríc nh÷ng tån t¹i kÓ trªn, em
xin m¹nh d¹n ®a ra mét sè biÖn ph¸p nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n TSC§ h÷u
h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT.
1. Hoµn thiÖn ®iÒu kiÖn ghi nhËn TSC§ h÷u h×nh
T×m hiÓu nh÷ng nÐt c¬ b¶n vÒ h¹ch to¸n TSCD h÷u h×nh cña c¸c níc tiªn
tiÕn còng nh chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, chóng ta ®Òu nhËn thÊy, viÖc quy
®Þnh qu¸ chi tiÕt vÒgi¸ trÞ vµ thêi gian TSC§ ë níc ta g©y khã kh¨n cho c«ng
t¸c h¹ch to¸n
Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh th× tiªu chuÈn nhËn biÕt nhËn biÕt TSC§ ph¶i
tho· m·n ®ång thêi c¶ hai ®iÒu kiÖn vÒ thêi gian sö dông tõ mét n¨m trë lªn
vµ gi¸ trÞ tõ 5.000.000 ®ång trë lªn. Nh vËy, mét tµi s¶n tho¶ m·n tiªu chuÈn
TSC§ cã gi¸ trÞ 5 triÖu ®ång ®îc coi lµ TSC§ trong xÝ nghiÖp s¶n xuÊt nhá,
nhng míi mét c«ng ty lín, tµi s¶n ®ã chØ ®îc coi nh c«ng cô dông cô.
MÆt kh¸c, trªn thùc tÕ hiÖn nay nhiÒu tµi s¶n do tÝnh chÊt sö dông, vai trß
cña chóng ®èi víi s¶n xuÊt, chØ nªn xÕp vµo c«ng cô nhá: ®iÖn tho¹i di ®éng,
m¸y bé ®µm, bµn tñ,... nhng v× chóng cã gi¸ trÞ lín h¬n 5 triÖu ®ång nªn trªn
thùc tÕ c¸c doanh nghiÖp ®ang ph¶i xÕp vµo TSC§. Vµ lÏ ®¬ng nhiªn kÕ to¸n
ph¶i vµo danh môc, vµo sæ, thÎ kÕ to¸n ®Ó theo dâi tÊt c¶ mäi biÕn ®éng vÒ
nã nh khÊu hao, söa ch÷a,... sau vµi n¨m hÕt khÊu hao nÕu vÉn cßn sö dông
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
60
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
®îc l¹i ®îc theo dâi trong danh môc tµi s¶n cã gi¸ trÞ b»ng kh«ng cho tíi khi
thanh lý, nh vËy kh¸ phøc t¹p cho c«ng t¸c theo dâi vµ kiÓm tra cña kÕ to¸n.
XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT kh«ng ph¶i lµ ngo¹i lÖ, nh×n vµo c¬ cÊu TSC§ cña
XÝ nghiÖp, nh÷ng tµi s¶n kÓ trªn nh ®iÖn tho¹i di ®éng, m¸y bé ®µm ... vÉn ®îc xÕp vµo danh s¸ch c¸c TSC§ cña XÝ nghiÖp.
Víi c¸c lo¹i h×nh vµ qua m« doanh nghiÖp ngµy cµng ®a d¹ng, còng nh
sù biÕn ®éng thêng xuyªn cña gi¸ c¶ thÞ trêng, viÖc ®Æt ra giíi h¹n qu¸ cô thÓ
nh vËy l¹i trë nªn kh«ng phï hîp. Bëi vËy tiªu chuÈn nhËn biÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ
TSC§ cÇn nghiªn cøu ®Ó sím ®iÒu chØnh cho phï hîp. HoÆc tiªu chuÈn vÒ
gi¸ trÞ cÇn ®îc ®iÒu chØnh t¨ng lªn cho phï hîp hoÆc ®Æt ra quy ®Þnh vÒ gi¸
trÞ TSC§ theo mét tû lÖ cè ®Þnh tÝnh trªn tæng nguån vèn kinh doanh cña
doanh nghiÖp. Sù ®iÒu chØnh nµy sÏ gióp cho c«ng t¸c kiÓm tra, kiÓm so¸t ®¹t
hiÖu qu¶, ®ång thêi t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc héi nhËp kinh tÕ víi c¸c
níc trªn thÕ giíi.
2. LËp l¹i sæ chi tiÕt theo dâi TSC§ h÷u h×nh
Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh cña Bé Tµi chÝnh, sæ chi tiÕt theo dâi TSC§
gåm cã sæ chi tiÕt tµi s¶n theo ®¬n vÞ sö dông vµ sæ TSC§. KÕ to¸n sÏ theo
dâi mét c¸ch hÖ thèng theo tõng lo¹i TSC§ vµ tõng ®¬n vÞ sö dông. C¸c sæ
nµy ph¶n ¸nh ®îc nh÷ng biÕn ®éng vÒ nguyªn gi¸, gi¸ trÞ hao mßn tÝnh ®Õn
khi gi¶m TSC§.
Thùc tÕ t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT, sæ chi tiÕt theo dâi TSC§ kh«ng ®îc lËp theo mÉu cña Bé Tµi chÝnh. Sè chi tiÕt theo dâi TSC§ cña XÝ nghiÖp
®îc lËp díi d¹ng B¶ng danh s¸ch tµi s¶n cè ®Þnh. B¶ng nµy ®îc xem nh sæ
chi tiÕt ®Ó theo dâi toµn bé TSC§ còng nh n¬i sö dông tµi s¶n t¹i XÝ nghiÖp.
Râ rµng, viÖc kÕt hîp trªn cïng mét sæ TSC§ nh vËy chØ phï hîp khi sè lîng
TSC§ kh«ng nhiÒu vµ tµi s¶n cã tÝnh chuyªn dïng theo bé phËn. Trong thêi
gian gÇn ®©y, do khèi lîng c«ng viÖc t¨ng nhanh, ban l·nh ®¹o XÝ nghiÖp ®·
chñ tr¬ng ®Çu t nhiÒu lo¹i TSC§, sè lîng tµi s¶n t¨ng nªn kh¸ nhiÒu. Bëi vËy,
®Ó viÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cã hiÖu qu¶ h¬n, XÝ nghiÖp nªn lËp thµnh
hai lo¹i sæ TSC§ nh sau:
+ Sæ TSC§ cho tÊt c¶ c¸c TSC§ trong XÝ nghiÖp vÉn nh mÉu B¶ng danh
s¸ch TSC§
+ Sæ TSC§ theo ®¬n vÞ sö dông, mçi ®¬n vÞ mét quyÓn
MÆt kh¸c, hiÖn nay t¹i XÝ nghiÖp sæ c¸i vµ sæ chi tiÕt c¸c TK 211, TK 214
cã kÕ cÊu gièng nhau. V× vËy ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc theo dâi, dÔ hiÓu vµ
ph©n biÖt ®îc sæ chi tiÕt vµ sæ c¸i, XÝ nghiÖp nªn më sæ chi tiÕt TK 211 vµ
TK 214 chi tiÕt h¬n, sæ c¸i cÇn chi tæng hîp h¬n.
3. Hoµn thiÖn viÖc sö dông tµi kho¶n h¹ch to¸n TSC§
§èi víi c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé, t¹i v¨n phßng XÝ nghiÖp sö dông TK
141 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé víi c¸c ®¬n vÞ, trong khi c¸c ®¬n
vÞ trùc thuéc sö dông TK 138 vµ TK 338 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n thanh to¸n
néi bé víi XÝ nghiÖp. TK 136 vµ TK 336 ®îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n
thanh to¸n víi c«ng ty. §iÒu nµy gióp cho viÖc dÔ dµng ph©n biÖt ®îc ®©u lµ
kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty, ®©u lµ kho¶n thanh to¸n trong néi bé XÝ nghiÖp.
Tuy nhiªn, nh vËy sÏ kh«ng thÓ ph©n biÖt ®îc gi÷ c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
61
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
víi c¸c kho¶n thanh to¸n víi c¸c nh©n hay c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT,
KPC§. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy, XÝ nghiÖp TK 136 vµ TK 336 ®Ó ph¶n
¸nh c¸c kho¶n thanh to¸n néi bé còng nh c¸c kho¶n thanh to¸n víi C«ng ty,
nhng chi tiÕt theo tõng ®èi tîng
VD: Trong quý 4/2001, chi phÝ khÊu hao TSC§ b¸o XÝ nghiÖp b¸o Nî
cho ®éi x©y l¾p ®iÖn 1 lµ th× kÕ to¸n XÝ nghiÖp ghi:
Nî TK 136 - §éi 1: 681.321
Cã TK 214: 681.321
T¹i ®éi 1, kÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ ®îc b¸o theo bót to¸n:
Nî TK 627: 681.321
Cã TK 336 : 681.321
Cuèi quý, c¨n cø vµo bé chøng tõ do ®éi 1 göi lªn, kÕ to¸n XÝ nghiÖp tËp
hîp toµn bé chi phÝ khÊu hao cña c¸c ®éi vµo TK 627:
Nî TK 627: 681.321
Cã TK 136 - §éi1: 681.321
4. Hoµn thiÖn söa ch÷a lín TSC§ h÷u h×nh
Thø nhÊt: Söa ch÷a lín TSC§ vµ n©ng cÊp TSC§ lµ hai kh¸i niÖm kh¸c
nhau. Theo quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh: Söa ch÷a lín TSC§ lµ c«ng viÖc söa
ch÷a cã tÝnh chÊt kh«i phôc n¨ng lùc ho¹t ®éng cña TSC§, thay thÕ c¸c bé
phËn quan träng, thêi gian diÔn ra nghiÖp vô söa ch÷a dµi vµ chi phÝ söa ch÷a
chiÕm tû träng ®¸ng kÓ so víi chi phÝ kinh doanh cña tõng kú h¹ch to¸n. Vµ
n©ng cÊp TSC§ lµ ho¹t ®éng nh»m kÐo dµi thêi gian sö dông, n©ng cao n¨ng
suÊt, tÝnh n¨ng, t¸c dông cña TSC§ nh c¶i t¹o, x©y l¾p, trang bÞ bæ sung thªm
cho TSC§.
Khi ®a hai kh¸i niÖm nµy vµo thùc tÕ, ngêi ta rÊt khã ph©n ®Þnh r¹ch rßi,
®Æc biÖt, trêng hîp söa ch÷a lín TSC§ vµ söa ch÷a lín kÕt hîp c¶i t¹o n©ng
cÊp TSC§.
Lîi dông kh¸i niÖm cha râ rµng nµy, nhiÒu doanh nghiÖp ®· tuú tiÖn
biÕn tíng nghiÖp vô n©ng cÊp TSC§ thµnh nghiÖp vô söa ch÷a lín TSC§. Chi
phÝ söa ch÷a lín TSC§ ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ kinh doanh, trong khÝ ®ã,
c¸c kho¶n chi phÝ n©ng cÊp TSC§ ph¶i ph¶n ¸nh vµo nguyªn gi¸ TSC§. Do
vËy, ®a sè c¸c doanh nghiÖp, kÓ c¶ c¸c doanh nghiÖp cã nguån vèn ®Çu t cho
TSC§ t¬ng ®èi dåi dµo còng kh«ng bá qua c¬ héi tËn dông ®ã. Môc ®Ých cña
hä lµ giÊu lîi nhuËn, mét mÆt tr× ho·n viÖc ®ãng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp.
T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt, trong nhiÒu trêng hîp söa
ch÷a lín TSC§, nhu cÇu trang bÞ bæ sung ph¸t sinh. XÝ nghiÖp kÕt hîp n©ng
cÊp lu«n tµi s¶n ®ã nhng vÉn coi nh lµ söa ch÷a lín TSC§. Theo c¸ch vËn
dông nµy cïng víi sù biÕn ®éng thêng xuyªn cña gi¸ c¶, chi phÝ söa ch÷a
TSC§ nhiÒu khi cßn cao h¬n c¶ nguyªn gi¸ tµi s¶n. §iÒu ®ã t¹o ra nh÷ng bÊt
hîp lý trong c¬ cÊu gi¸ trÞ cña TSC§.
V× vËy, Bé Tµi chÝnh nªn cã nh÷ng quy ®Þnh cô thÓ ®Ó ph©n ®Þnh r¹ch
rßi nghiÖp vô söa ch÷a lín vµ n©ng cÊp TSC§ trong mäi trêng hîp. §iÒu ®ã
t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông TSC§ vµ c«ng t¸c kiÓm tra cña
c¸c c¬ quan chøc n¨ng hiÖu qu¶ h¬n.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
62
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Thø hai: HiÖn nay, c«ng t¸c söa ch÷a lín TSC§ t¹i XÝ nghiÖp vÉn cha ®îc chó ý ®óng møc, nªn khi cã thùc tÕ ph¸t sinh ph¶i gi¶i quyÕt bÞ ®éng.
§iÒu nµy g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ, nhÊt lµ khi TSC§ bÞ
h háng nÆng chi phÝ söa ch÷a sÏ rÊt lín lµm t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt trong kú
tiÕp theo.Ngoµi ra, viÖc kiÓm tra hiÖn tr¹ng TSC§ ®Ó tiÕn hµnh söa ch÷a
TSC§ cßn s¬ sµi, cha s¸t víi thùc tÕ.
§Ó n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông TSC§, XÝ nghiÖp cÇn ph¶i cã sù quan t©m
thÝch ®¸ng ®Õn c«ng t¸c söa ch÷a TSC§.Vµo c¸c kú kiÓm kª TSC§, ®oµn
kiÓm kª cÇn chó ý ph¸t hiÖn nh÷ng TSC§ nµo cã kh¶ n¨ng bÞ h háng nÆng,
cÇn söa ch÷a, ®¹i tu, ®Ó nh¾c nhë c¸c ®¬n vÞ sö dông lËp biªn b¶n vµ ®Ò nghÞ
lªn XÝ nghiÖp xin söa ch÷a lín TSC§. Sau khi phßng KÕ ho¹ch – Kü thuËt
kiÓm tra hiªn tr¹ng, lËp biªn b¶n kiÓm tu, XÝ nghiÖp ph¶i lªn kÕ ho¹ch lín
TSC§ ®Ó tr×nh lªn C«ng ty xÐt duyÖt. Chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ theo kÕ
ho¹ch nµy cÇn ®îc ph©n bæ tríc cho c¸c kú kinh doanh. Cô thÓ, viÖc h¹ch
to¸n söa ch÷a lín TSC§ trong kÕ ho¹ch ®îc tiÕn hµnh nh sau:
+ Tríc hÕt, theo kÕ ho¹ch, ®Þnh kú hµng quý kÕ to¸n trÝch tríc chi phÝ söa
ch÷a lín nh sau:
Nî TK 141
Nî TK 642
Cã TK 335: Sè dù kiÕn ph¶i chi cho söa ch÷a lín TSC§ ph©n bæ cho kú
nµy
+ Khi c«ng viÖc söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh, tËp hîp chi phÝ söa
ch÷a lín chi tiÕt theo c«ng viÖc söa ch÷a :
* NÕu thuª ngoµi, kÕ to¸n ghi :
Nî TK 241(2413):Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ.
Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ
Cã TK 331: Tæng sè tiÒn ph¶i tr¶ theo hîp ®ång .
* NÕu do XÝ nghiÖp tù lµm, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ.
Cã TK 111, 152, 334 , 338...
+ Khi c«ng viÖc söa ch÷a hoµn thµnh, kÕt chuyÓn c«ng viÖc chi phÝ nh sau:
Nî TK 335:
Cã TK 241(2413): Chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ
Trong trêng hîp chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ lín h¬n chi phÝ trÝch tríc, kÕ to¸n
ghi:
Nî TK 141, 642
Cã T K 335: PhÇn chªnh lÖch.
HoÆc chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ nhá h¬n chi phÝ trÝch tríc, kÕ to¸n ghi:
Nî TK 335: PhÇn chªnh lÖch.
Cã TK 721
5. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n khÊu hao TSC§ h÷u h×nh
VÒ ph¬ng ph¸p tÝnh khÊu hao
Theo QuyÕt ®Þnh sè 166 TC/ Q§ ngµy 30/9/1999 c¸c doanh nghiÖp ph¶i
trÝch khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng. XÝ nghiÖp ®· ¸p dông tÝnh khÊu
hao theo QuyÕt ®Þnh nµy. ViÖc ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao lµ cha hîp lý, v×
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
63
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
TSC§ trong XÝ nghiÖp cã nhiÒu lo¹i, nhiÒu nhãm kh¸c nhau, ®îc sö dông víi
c¸c môc ®Ých kh¸c nhau. TrÝch khÊu hao theo ph¬ng ph¸p ®êng th¼ng ngoµi
nh÷ng u ®iÓm nh ®· nªu ë phÇn trªn th× nhîc ®iÓm lµ thu håi vèn chËm vµ lµm
cho TSC§ chÞu ¶nh hëng bÊt lîi cña hao mßn v« h×nh. XuÊt ph¸t tõ nguyªn
t¾c phï hîp cña kÕ to¸n cÇn ph¶i ph©n bæ chi phÝ phï hîp víi thu nhËp trong
kú kÕ to¸n. NÕu tÊt c¸c TSC§ ë XÝ nghiÖp ®Òu ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao
®Òu th× ®èi víi mét sè TSC§ hao mßn nhanh trong thêi gian ®Çu, chi phÝ thùc
tÕ lín h¬n chi phÝ ghi sæ vµ ngîc l¹i ®Ó ®¶m b¶o sè liÖu sæ kÕ to¸n cung cÊp
ph¶n ¸nh ®óng h¬n thùc tÕ ho¹t ®éng kinh doanh cña XÝ nghiÖp còng nh t×nh
h×nh sö dông tµi s¶n, XÝ nghiÖp nªn thay ®æi c¸ch tÝnh khÊu hao theo híng
sau:
+ Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc vÉn ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu
+ M¸y mãc, thiÕt bÞ g¾n liÒn víi qu¶ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, tÝnh n¨ng
c«ng suÊt sö dông bÞ gi¶m dÇn trong qu¶ tr×nh sö dông, cho phÐp ¸p dông ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh hoÆc khÊu hao theo s¶n lîng.
+ ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý th× chÞu t¸c ®éng cña hao mßn v« h×nh nªn ¸p
dông ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh. Ta biÕt trong thêi ®¹i khoa häc ph¸t triÓn
nh hiÖn nay, chØ sau mét thêi gian ng¾n gi¸ cña c¸c thiÕt bÞ m¸y tÝnh ®· bÞ
gi¶m ®i mét nöa vµ c«ng dông cña nã ®· t¨ng lªn nhiÒu lÇn
LËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao
B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo th¸ng lµ c¬ së cho viÖc tÝnh gi¸
thµnh thùc tÕ cña s¶n phÈm, dÞch vô cña doanh nghiÖp. §ång thêi b¶ng nµy
cßn ph¶n ¸nh chªnh lÖch møc khÊu hao gi÷a hai th¸ng liÒn kÒ, gióp kÕ to¸n dÔ
dµng tÝnh to¸n chÝnh x¸c, kiÓm tra, ®iÒu chØnh l¹i møc khÊu hao vµo cuèi mçi
quý.
Tuy nhiªn, t¹i XÝ nghiÖp, hµng quý, kÕ to¸n kh«ng lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ
khÊu hao, mµ chØ lËp chøng tõ khÊu hao rÊt ®¬n gi¶n. MÆt kh¸c, c¸ch tÝnh
khÊu hao nh vËy kh«ng khoa häc, kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt ®Ó tÝnh khÊu
hao nhng nhiÒu tµi s¶n thuéc sù qu¶n lý cña ®¬n vÞ nµo ®ã nhng khÊu hao cña
tµi s¶n nµy ph¶i ph©n bæ cho nhiÒu ®¬n vÞ kh¸c hoÆc cã trêng hîp TSC§ ®iÒu
®éng gi÷a c¸c ®¬n vÞ.V× thÕ, nhiÒu trêng hîp, kÕ to¸n bá sãt nghiÖp vô biÕn
®éng tµi s¶n trong n¨m. §iÒu nµy dÉn tíi viÖc kÕ to¸n kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh
x¸c chi phÝ khÊu hao. H¬n n÷a, trong thÞ trêng c¹nh tranh hiÖn nay, b¶ng tÝnh
nµy cµng trë nªn quan träng khi c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ XÝ nghiÖp nãi
riªng muèn theo dâi, ph©n tÝch, ®¸nh gi¸ vµ kiÓm so¸t chi phÝ khÊu hao
V× vËy hµng th¸ng kÕ to¸n nªn lËp b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao theo mÉu
sau
B¶ng ph©n bæ khÊu hao TSC§
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
64
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
ChØ tiªu
Tû lÖ
KhÊu
Hao
1.Sè khÊu hao trÝch
th¸ng tríc
2.Sè khÊu hao t¨ng
trong th¸ng
3.Sè khÊu hao gi¶m
trong th¸ng
4.Sè khÊu hao ph¶i
trÝch trong th¸ng
To¸n DN
NG Sè
KH
TK 138
TK
PTK XCK §éi 1 ......... §éi 6 642
Ngµy th¸ng n¨m
Ngêi ghi sæ
KÕ to¸n trëng
(Ký, hä tªn )
( Ký, hä tªn)
Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh cña TSC§ h÷u h×nh
Gi¸ trÞ thu håi íc tÝnh cña TSC§ lµ chØ tiªu nãi lªn sè tiÒn cã thÓ thu ®îc
khi tiÕn hµnh thanh lý (hay nhîng b¸n) nh÷ng tµi s¶n ®· khÊu hao hÕt. Mét
trong nh÷ng ®Æc ®iÓm c¬ b¶n cña TSC§ lµ dï lµ tµi s¶n cò, l¹c hËu, h háng ....
tíi møc nµo th× vÉn cßn mét lîng gi¸ trÞ “ cè ®Þnh” cã thÓ thu håi ®îc, kÓ c¶
trong trêng hîp 100% h×nh th¸i vËt chÊt cña tµi s¶n ®îc thu håi díi h×nh d¹ng
phÕ liÖu.
C«ng thøc tÝnh khÊu hao hiÖn nay lµ:
Møc khÊu hao
Nguyªn gi¸
Trung b×nh n¨m =
cña TSC§
Thêi gian sö dông TSC§
(sè n¨m íc tÝnh )
Theo c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao trªn ®©y kh«ng tÝnh ®Õn gi¸ trÞ thu
håi, nh vËy lµm cho c¸ch tÝnh ®¬n gi¶n h¬n, lo¹i bá ®îc mét yÕu íc tÝnh, nhng
viÖc kh«ng ®a gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc tÝnh x¸c ®Þnh møc khÊu hao lµ cha
phï hîp v×:
+ Trªn thùc tÕ rÊt nhiÒu TSC§ khi thanh lý sÏ thu håi ®îc (hoÆc b¸n ®îc)
víi mét sè tiÒn lín, nh nhµ cöa, ph¬ng tiÖn vËn t¶i, m¸y mãc ...,nÕu kh«ng
tÝnh tíi gi¸ trÞ thu håi th× ta ®· gi¸n tiÕp lµm cho møc khÊu hao h¹ch to¸n vµo
chi phÝ s¶n xuÊt cao h¬n thùc tÕ.
+ Gi¸ trÞ thu håi lµ c¸i vèn cã cña TSC§, viÖc sö dông gi¸ trÞ thu håi sÏ lµm
cho TSC§ kh«ng bao giê ®îc phÐp khÊu hao hÕt nguyªn gi¸. §iÒu ®ã kh«ng
nh÷ng hîp lý mµ cßn t¨ng cêng tr¸ch nhiÖm qu¶n lý cña doanh nghiÖp ®èi víi
TSC§, ®ång thêi nÕu cã hiÖn tîng mÊt m¸t, lµm h háng ....TSC§ do c¸c yÕu tè
chñ quan cña con ngêi th× sÏ dÔ dµng cho viÖc x¸c ®Þnh møc tr¸ch nhiÖm vËt
chÊt, b¾t båi thêng ®èi víi ngêi ph¹m lçi.
+ ViÖc sö dông gi¸ trÞ thu håi cßn cã t¸c dông trî gióp ®¾c lùc cho qu¶n trÞ
tµi chÝnh khi tiÕn hµnh thanh lý TSC§, nã sÏ ®îc h¹ch to¸n vµo phÇn chi (ghi
Nî TK 821) ®Ó so s¸nh víi phÇn thu do thanh lý (ghi cã TK 721), gióp cho
viÖc x¸c ®Þnh l·i (lç ) bÊt thêng so thanh lý TSC§ ®em l¹i hîp lý h¬n hiÖn nay.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
65
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
+Theo chÕ ®é kÕ to¸n c¸c níc tiªn tiÕn, kÓ c¶ kÕ to¸n Mü, ngêi ta vÉn ®a
gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao, ngay c¶ khi sö dông c¸c
ph¬ng ph¸p khÊu hao nhanh hay khÊu hao theo s¶n lîng th× gi¸ trÞ thu h«× ®îc
coi lµ mét chØ tiªu giíi h¹n ®Ó khèng chÕ tæng møc khÊu hao luü kÕ TSC§.
T¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cã rÊt nhiÒu TSC§ khi tiÕn hµnh thanh lý
thu ®îc gi¸ trÞ thu håi lín, ®Æc biÕt lµ c¸c ph¬ng tiÖn vËn t¶i vµ c¸c m¸y mãc
thiÕt bÞ. Tuy nhiªn, còng nh ë c¸c doanh nghiÖp kh¸c, gi¸ trÞ ®ã chØ ®îc x¸c
®Þnh khi tiÕn hµnh thanh lý (Héi ®ång thanh lý). MÆc dï gi¸ trÞ thu håi khi ®ã
®îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c do cã ho¹t ®éng ®¸nh gi¸ hiÖn tr¹ng kü thuËt vµ tham
kh¶o gi¸ thÞ trêng, nhng râ rµng chi phÝ sö dông tµi s¶n kh«ng ®îc ph¶n ¸nh
chÝnh x¸c.
Qua nh÷ng ph©n tÝch trªn ®©y, thiÕt nghÜ chóng ta còng nªn nghiªn cøu ®Ó
®a gi¸ trÞ thu håi vµo c«ng thøc tÝnh to¸n x¸c ®Þnh vµ trÝch khÊu hao TSC§.
Tuy nhiªn viÖc íc tÝnh gi¸ trÞ thu håi nh thÕ nµo cho hîp lý lµ mét bµi to¸n cÇn
ph¶i cã lêi gi¶i ®¸p b»ng c¸ch nghiªn cøu híng dÉn cña c¬ quan chøc n¨ng
Nhµ níc vµ c¸c tæ chøc thùc hiÖn ë c¸c doanh nghiÖp. NÕu chØ tiªu gi¸ trÞ thu
håi ®îc ¸p dông th× c«ng thøc x¸c ®Þnh møc khÊu hao sÏ lµ :
Møc khÊu hao
Nguyªn gi¸ - Gi¸ trÞ thu håi
trung b×nh n¨m =
cña TSC§
Thêi gian sö dông TSC§
KÕt luËn
S
ù ph¸t triÓn cña khoa häc kü thuËt hiÖn ®¹i ®· t¹o ra nh÷ng kÎ c¹nh tranh
nguy hiÓm (m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i) cho nguêi lao ®éng. Tuy nhiªn ngêi
ta kh«ng thÓ phñ nhËn vai trß to lín cña m¸y mãc thiÕt bÞ nãi riªng vµ TSC§
h÷u h×nh nãi chung trong qu¸ tr×nh t¹o ra cña c¶i vËt chÊt, cung cÊp dÞch vô
cho x· héi. §Ó ph¸t huy chøc n¨ng ®ã, duy tr× ho¹t ®éng kinh doanh cu¶
doanh nghiÖp, nhÊt thiÕt, ngêi ta ph¶i cã c¸c biÖn ph¸p nh»m qu¶n lý vµ sö
dông mét c¸ch cã hiÖu qu¶. Trong c¸c biÖn ph¸p ®ã, h¹ch to¸n TSC§ h÷u
h×nh còng lµ mét c«ng cô ®¾c lùc. Tuy nhiªn, gi÷a lý luËn vµ thùc tiÔn h¹ch
to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i XÝ nghiÖp dÞch vô KHKT cßn tån t¹i nh÷ng kho¶ng
c¸ch nhÊt ®Þnh.
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
66
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Trong thêi gian thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp, em ®· vËn dông ®îc nh÷ng kiÕn
thøc ®· häc vµo t×m hiÓu thùc tÕ, ®Æc biÖt trong ph¹m vi h¹ch to¸n TSC§ h÷u
h×nh. §ång thêi, em còng häc hái ®îc nhiÒu ®iÒu bæ Ých tõ sù vËn dông linh
ho¹t chÕ ®é kÕ to¸n vµo thùc tiÔn ë tõng ®¬n vÞ. Hy väng r»ng, nh÷ng nh÷ng ý
kiÕn cña em sÏ ®ãng gãp mét phÇn vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n TSC§ h÷u h×nh t¹i
XÝ nghiÖp.
MÆc dï rÊt cè g¾ng t×m hiÓu, nghiªn cøu, song víi kiÕn thøc cßn h¹n
chÕ, chuyªn ®Ò cña em kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em rÊt mong nhËn
®îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña c¸c thÇy c« gi¸o, c¸c c« chó, anh chÞ trong
phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp ®Ó chuyªn ®Ò nµy thùc sù cã ý nghÜa vÒ mÆt lý luËn
vµ thùc tiÔn.
Em xin ch©n thµnh c¸m ¬n thÇy gi¸o TS. NguyÔn V¨n C«ng ®· híng dÉn
tËn t×nh, gióp em hoµn thµnh chuyªn ®Ò nµy. Em xin göi lêi c¸m ¬n ch©n
thµnh tíi c¸c c« chó, c¸c anh chÞ trong phßng kÕ to¸n XÝ nghiÖp dÞch vô
kHKT vµ mét sè phßng ban kh¸c ®· gióp ®ì em trong qu¸ tr×nh thùc tËp.
Hµ Néi, ngµy 10 th¸ng 5 n¨m
2002
Sinh viªn
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
NhËn xÐt cña gi¸o viªn híng dÉn
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
67
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Tµi liÖu tham kh¶o
1. Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tµi chÝnh
TS. NguyÔn V¨n C«ng -Nhµ xuÊt b¶n tµi, n¨m 2001
2. Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n
TS. NguyÔn ThÞ §«ng - Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh, n¨m1997
3. KÕ to¸n tµi chÝnh (theo hÖ thèng kÕ to¸n Mü )
Kermit D..larson.
4. Nguyªn lý kÕ to¸n Mü –Accounting principles
Ronald.J.Thacker - Nhµ xuÊt b¶n thèng kª 1994
5 H¹ch to¸n kÕ to¸n c¸c doanh nghiÖp c«ng nghiÖp vµ th¬ng m¹i
Ph¹m Quang - Nhµ xuÊt b¶n tµi chÝnh
6. QuyÕt ®Þnh sè 166 /1999/Q§ -BTC ngµy 30/12/1999 vÒ viÖc ban hµnh chÕ
®é qu¶n lý, sö dông vµ trÝch khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh.
7. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ - Nhµ xuÊt b¶n chÝnh trÞ quèc gia
8. ChuÈn mùc kÕ to¸n viÖt nam sè 3 – TSC§ h÷u h×nh – ban hµnh theo
QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC ngµy 31/12/2001 cña Bé trëng Bé Tµi chÝnh
9. T¹p chÝ kÕ to¸n-kiÓm to¸n
10. Mét sè tµi liÖu cña XÝ nghiÖp dÞch vô khoa häc kü thuËt
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
68
Líp KÕ to¸n 40C
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Phan ThÞ Thu Ph¬ng
69
Líp KÕ to¸n 40C
[...]... để hạch toán các nghiệp vụ nói chung và hạch toán TSCĐ bao gồm: + Sổ Nhật ký chung mở cho từng năm + Sổ Nhật ký đặc biệt mở và hạch toán riêng cho tiền mặt và tiền gửi ngân hàng + Sổ cái các tài khoản sử dụng trong Xí nghiệp +Các sổ, thẻ kế toán chi tiết Quy trình hạch toán TSCĐ hữu hình trên hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký chung nh sau: Sơ đồ 8 : Trình tự hạch toán TSCĐ hữu hình tại Xí nghiệp dịch. .. Mỗi đội sản xuất đều có các cán bộ kế toán chịu trách nhiệm hạch toán toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh tại đội định kỳ lập các bảng kê chứng từ gốc và bảng kê chi phí sản xuất và giá thành gửi về phòng kế toán Xí nghiệp Có thể khái quát bộ máy tổ chức kế toán của Xí nghiệp theo sơ đồ dới đây: Sơ đồ 7: Tổ chức bộ máy kế toán tại Xí nghiệp DVKHKT Kế toán trởng Phó phòng kiêm kế toán TSCĐ,... tổ, thờng xuyên báo cáo tiến độ sản xuất trong đội với các đội trởng II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại Xí nghiệp dịch vụ KHKT 1 Tổ chức bộ máy kế toán Bộ máy kế toán của Xí nghiệp đợc tổ chức theo phơng thức hỗn hợp Phòng kế toán của Xí nghiệp thực hiện công tác kế toán chung, tại các đội sản xuất có nhân viên kế toán làm nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh ở... có quyền sử dụng tài sản và vốn do Công ty giao, có tài khoản, có quan hệ với ngân hàng, có con dấu riêng Tài sản của Xí nghiệp bao gồm tất cả các tài sản bằng hiện vật, tiền mặt của các đơn vị trực thuộc Xí nghiệp Tài sản của Xí nghiệp nằm trong khối tài sản chung của Công ty, do Công ty giao để thực hiện nhiệm vụ * Chức năng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất Theo điều lệ... tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh tại Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật có ảnh hởng đến hạch toán TSCĐ hữu hình 1 Lịch sử hình thành và phát triển Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật (KHKT) đợc thành lập theo quyết định số 28/NL/TCCB-LĐ ngày 11/1/1989 của Bộ Năng lợng (nay là Bộ Công nghiệp) Ngày đầu thành lập, Xí nghiệp gồm 40 cán bộ công nhân viên với số vốn 40... thành) và định kỳ nộp báo cáo chi phí sản xuất và giá thành của công trình và các báo cáo khác lên phòng Tài chính Kế toán Xí nghiệp Kế toán Xí nghiệp tập hợp chi phí sản xuất; xác định kết quả kinh doanh, xác định nghĩa vụ với Nhà nớc và báo cáo lên cấp trên có liên quan Giữa Xí nghiệp và các đơn vị trực thuộc hạch toán theo cơ chế khoán gọn, lợi nhuận đợc phân bổ theo quy định của Bộ tài chính Đứng... bản Sau đó phòng kế toán lập cho mỗi đối tợng tài sản một hồ sơ riêng Hồ sơ này đợc giữ tại phòng kế toán làm căn cứ hạch toán Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán Xí nghiệp vào thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ đợc mở để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống nhất Thẻ TSCĐ đợc lập một bản và để tại phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Sau đó, kế toán vào sổ TSCĐ Sổ... nhiệm vụ của Xí nghiệp là tổ chức các dịch vụ buôn bán nhỏ nh: đờng, sữa, gạo, vật liệu Quy mô hoạt động nh vậy chỉ tồn tại trong 1,5 năm do kinh doanh thua lỗ kéo dài Đứng trớc tình hình đó, tập thể cán bộ công nhân viên của Xí nghiệp quyết tâm tìm hớng đi mới cho Xí nghiệp Xí nghiệp dịch vụ KHKT đợc thành lập lại theo quyết định số 1168 NL/TCCB- LĐ ngày 24/6/1993 của Bộ trởng Bộ Năng lợng Trên cơ sở Xí. .. hoạt động của Xí nghiệp dịch vụ KHKT thì nhiệm vụ chủ yếu của Xí nghiệp là: + Xây lắp các công trình điện thuộc lới điện 35KV trở xuống + Gia công, chế tạo các cột điện vừa và nhỏ, san nền và làm đờng thi công + Các dịch vụ phục vụ công tác khảo xát thiết kế + Sản xuất vật liệu xây dựng + Tổ chức và thực hiện các dịch vụ xã hội, đời sống Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp ở Xí nghiệp có thể... Bộ tài chính Đứng đầu phòng kế toán là kế toán trởng kiêm trởng phòng kế toán. Toàn bộ kế toán Xí nghiệp đều đặt dới sự lãnh đạo trực tiếp về mặt nghiệp vụ của kế toán trởng Kế toán trởng (kiêm trởng phòng kế toán) : Có nhiệm vụ chỉ đạo, hớng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán trong Xí nghiệp; kế toán trởng giúp Giám đốc chấp hành các chế độ về quản lý và sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật về lao ... III: Hoàn thiện hạch toán TSCĐ hữu hình Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Phần i Những vấn đề lý luận hạch toán tài sản cố định hữu hình i Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá tài sản cố định. .. dõi tài sản nơi sử dụng III Hạch toán tổng hợp biến động TSCĐ hữu hình Tài khoản sử dụng Theo chế độ kế toán hành việc hạch toán TSCĐ hữu hình đợc thực tài khoản sau: + TK 211 Tài sản cố định hữu. .. Phần II Thực trạng hạch toán tài sản cố định hữu hình Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật I điểm kinh tế kỹ thuật tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Xí nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật
Ngày đăng: 02/10/2015, 10:44
Xem thêm: Hoàn thiện hạch toán tài sản cố định hữu hình tại xí nghiệp dịch vụ KHKT