Phương pháp xác định khoản chênh lệch trong xác định thuế thu nhập doanh nghiệp giữa thuế và kế toán ở các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - ĐỀ ÁN MÔN HỌC : BÀN VỀ PHƯƠNG PHÁP VÀ XÁC ĐỊNH KHOẢN CHÊNH LỆCH TRONG XÁC ĐỊNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GIỮA THUẾ VÀ KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM GVHD : PGs.TS Nguyễn Minh Phương SVTH : Hà Sơn Bình LỚP Kế Tốn 48D : MSV : CQ484156 LỜI NĨI ĐẦU Chính sách thuế cơng cụ điều tiêt thị trường áp dụng nhiều thời gian gần nhằm đối phó với biến động thị trường nước giới Thuật ngữ “Thuế thu nhập Doanh nghiệp” có từ lâu việc hiểu, áp dụng quy định thuế thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) Doanh nghiệp tương đối quen thuộc Thế thuật ngữ “Thuế Thu nhập Doanh nghiệp hoãn lại phải trả, Tài sản thuế thu nhập Doanh nghiệp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ”có thể nói tương đối lạ gây khơng khó khăn cho Doanh nghiệp việc hiểu vận dụng theo quy định chuẩn mực kế toán “số 17 – Thuế thu nhập Doanh nghiệp” Chính vậy, tương tư phần lớn quốc gia giới, Việt Nam tồn khác biệt phương pháp xác định khoản doanh thu,thu nhập chịu thuế chi phí thuế kế toán Điều dẫn đến lợi nhuận chiu thuế ( Được xác định dựa quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp) lợi nhuận kế toán ( Được xác định dựa quy định kế tốn) có khác biệt Và từ có chênh lệch thuế thu nhâp doanh nghiệp theo phương pháp tính thuế kế tốn Nhằm tìm hiểu quy định , ngun tắc tính thuế quy trình hạch tốn quản lý thuế TNDN nên em chọn đề tài “ Bàn phương pháp xác định khoản chênh lệch xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế kế toán Doanh nghiệp Việt Nạm.” Nội dung đề tài: giới hạn viết em xin bàn cách tính thuế TNDN, khoản chênh lệch phát sinh q trình tính thuế doanh nghiệp quan thuế, từ đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn Thuế doanh nghiệp Việt Nam Trong q trình hồn thành đề án mơn học, em nhận hướng dẫn bảo tận tình PGs.TS Nguyễn Minh Phương Em xin chân thành cảm ơn cô PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TRONG XÁC ĐỊNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GIỮA THUẾ VÀ KẾ TOÁN I, Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp, phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm lợi nhuận kế toán: Lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Lợi nhuận kế tốn phụ thuộc nhiều vào sách kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn áp dụng như: sách khấu hao; sách phân bổ tài sản xuất dùng; sách ghi nhận doanh thu; sách phương pháp tập hợp chi phí, tính giá thành; Các sách phải thuyết minh chi tiết phần Thuyết minh Báo cáo tài chính.( VAS 17) Lợi nhuận kế toán = doanh thu + thu nhập khác theo ghi nhận kết tốn – (chi phí kế tốn) 1.2 Khái niện thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập Doanh nghiệp: Là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Phương pháp xác định Thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế năm hành X Thuế suất thuế TNDN theo quy định hành Theo Luật thuế Việt Nam: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) = Lợi nhuận/Lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) x 25% Khái niệm quan trọng, sau ban hành VAS 17, đánh dấu bước tiến coi thuế thu nhập khoản chi phí, thể quan điểm “tài chính” rõ rệt Quan niệm trở nên quan trọng kinh tế thị trường tài phát triển mạnh, thuế yếu tố chi phí quan trọng tất yếu xem xét định đầu tư nhà đầu tư II Cơ sở tính chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn Việt Nam 1.Cơ sở tính chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1 Xác định loại chênh lệch * Chênh lệch thường xuyên: Chênh lệch phát sinh có khoản doanh thu hay chi phí kế toán ghi nhận bị loại trừ xác định lợi nhuận chịu thuế ngược lại Khoản chênh lệch phân thành: Chênh lệch thường xuyên làm lợi nhuận chịu thuế tăng lên: Phát sinh có khoản chi phí kế tốn ghi nhận khơng xem chi phí hợp lý tính thuế có khoản doanh thu thuế u cầu ghi nhận kế tốn khơng ghi nhận Chênh lệch thường xuyên làm lợi nhuận chịu thuế giảm đi: Phát sinh có khoản doanh thu kế tốn ghi nhận khơng Thuế cho phép hay khoản chi phí kế tốn khơng ghi nhận lại Thuế chấp nhận khấu trừ tính thu nhập chịu thuế Chênh lệch lợi nhuận tạm thời Chênh lệch phát sinh kỳ ghi nhận khoản doanh thu, thu nhập chi phí thuế kế tốn có khác biệt Các khoản chênh lệch phát sinh kỳ kế toán tiêu trừ kỳ kế toán sau Các khoản chênh lệch lợi nhuận tạm thời phân loại: - chênh lêch tạm thời làm lợi nhuận chịu tăng lên: Phát sinh có khoản chi phí kế tốn ghi nhận kỳ thuế chấp nhận giảm trừ tính thu nhập chịu thuế vào kỳ sau có khoản doanh thu, thu nhập thuế cho phép ghi nhận vào kỳ kế toán ghi nhận vào kỳ sau Chênh lêch tạm thời làm lợi nhuận chịu thuế giảm đi: Phát sinh có khoản chi phí thuế chấp nhận giảm trừ tính thu nhập chịu thuế cho kỳ kế toán ghi nhận vào kỳ sau có khoản doanh thu, thu nhập kế tốn ghi nhận cho kỳ thuế lại ghi nhận cho kỳ sau 1.2 Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo IAS 12, (cũng kế tốn Pháp, kế tốn Mỹ), lợi nhuận trình bày bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận kế toán, lợi nhuận chịu thuế trình bày báo cáo thuế Vì để ghi nhận khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán Pháp Mỹ sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập Tuy nhiên, tài khoản ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập có nguồn gốc từ khoản chênh lệch tạm thời cụ thể, kế toán Pháp sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại “Impơt différé”, kế tốn Mỹ sử dụng tài khoản “Deferred income tax” Kết cấu tài khoản sau: - Bên Nợ : ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, gọi chênh lệch thuế phải thu, phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính kế tốn thấp thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế - Bên Có : ghi nhận chênh lệch tạm thời giảm gọi chênh lệch thuế phải trả, phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính kế toán lớn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế * Bút tốn ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp : - Bút toán ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập sau: Nợ TK chi phí thuế Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập Thuế TNDN phải nộp theo cách tính kế tốn Chênh lệch thuế TNDN phải thu Có TK Thuế phải nộp Nhà nước: Hoặc Có TK chênh lệch thuế TNDN: Thuế TNDN phải nộp theo cách tính thuế Chênh lệch thuế TNDN phải trả 1.3 Trình bày chênh lệch thuế thu nhập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán Pháp Mỹ có khoản mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: Chênh lệch thuế phải thu (Actif Impôt différé- kế toán Pháp Deferred tax assets- kế toán Mỹ): khoản chênh lệch trình bày bên phần Tài sản bảng cân đối kế toán - Chênh lệch thuế phải trả (kế tốn Pháp – (Passif Impơt différé), kế toán Mỹ - (Deferred tax liabilities)): khoản chênh lệch trình bày bên phần Nguồn vốn bảng cân đối kế toán Những nội dung cho thấy theo chuẩn mực kế toán quốc tế số quốc gia giới có quy định cụ thể cho việc hạch tốn trình bày chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt nam 2.1 Những khái niệm bản: - Chênh lệch thuế thu nhâp doanh nghiệp : Là khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả : Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành - Tài sản thuế thu nhập doanh nghiêp hoãn lại: Là thuế TNDN hoàn lại tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 2.2 Cơ sở ghi nhận chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 2.2.1Chênh lệch tạm thời : Là khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian (Timing Differences); khoản ưu đãi thuế thực * Cơ sở xác định khoản chênh lệch tạm thời :VAS 17 đưa cách thức xử lý khoản chênh lệch tạm thời Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp/phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm hai khoản mục trình bày khoản mục tài sản công nợ bảng cân đối kế toán.  - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại  Chuẩn mực kế tốn Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế toán -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế toán năm hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai Như thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản công nợ bảng cân đối kế tốn theo định nghĩa cơng nợ VAS *Một số trường hợp phát sinh chênh lệch tạm thời: Một khoản doang thu thu nhập khác kế toán ghi nhận để xác định lợi nhuận kế tốn khơng phải thu nhập chịu thuế (được loại trừ khỏi lợi nhuận chịu thuế), chẳng hạn khoản doanh thu tài nhận chia từ đơn vo liên doanh… Doanh thu thu nhập khác kế toán ghi nhận năm hành, chưa phải chịu TTNDN năm hành mà làm phát sinh thu nhập chiu TTNDN năm tương lai Hoặc doanh thu chưa kế toán ghi nhận xác định doanh thu chịu thuế TNDN 2.2.2, Chênh lệch vĩnh viễn (Permanent Difference) Là khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Thực tế chênh lệch vĩnh viễn doanh nghiệp thường phải nộp số thuế lớn số thuế phát sinh theo lợi nhuận kế toán Tiền nghĩa vụ chi trả thuế cho phần chênh lệch chi phí vĩnh viễn khơng thu hồi vào năm sau, coi với doanh nghiệp, phần chênh lệch lại khoản chi phí lãng phí khác Và cấu thành vào "chi phí" thuế TNDN năm doanh nghiệp - Một số trường hợp phát sinh chênh lệch vinh viễn: Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí kỳ; Khoản chi phí khơng có hố đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng điều chỉnh VAS 17 PHẦN THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TRONG XÁC ĐỊNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GIỮA THUẾ VÀ KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM I, Lịch sử hình thành phát triển thuế TNDN Việt Nam Tại phải cần có Thuế TNDN ? Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển nước phát triển (trong có Việt Nam) , Thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Sự đời Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước Vai trị TTNDN kinh tế thị trường - TTNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng TTNDN làm