Luận án tiến sĩ kinh tế nhân tố tác động đến việc triển khai các kỹ thuật kế toán quản trị tại các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa ở việt nam

i i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HUYỀN TRÂM NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC TRIỂN KHAI CÁC KỸ THUẬT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Tp HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HUYỀN TRÂM NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC TRIỂN KHAI CÁC KỸ THUẬT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Tp HỒ CHÍ MINH – NĂM 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam kết là công trình khoa học cá nhân Mọi số liệu, tài liệu kết công trình này được nêu cách rõ ràng, đầy đủ cũng hoàn toàn chưa được công bố bởi bất kỳ học giả nào, ngoại trừ phần kết được đăng tại Hội thảo khoa học quốc tế và số tạp chí chuyên ngành Những tài liệu được sử dụng đề tài đều được trích dẫn và có nguồn gốc cụ thể Thành phớ Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Huyền Trâm ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận án này, ngoài nỗ lực của bản thân, tác giả đã nhận được rất nhiều sự hỗ trợ từ Thầy Cô, bạn bè, quan và gia đình Lời đầu tiên, tác giả xin cảm ơn Quý Thầy Cô Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt Thầy Cơ Khoa Kế tốn đã tận tình chỉ dạy dẫn dắt tác giả suốt thời gian tác giả học tập và nghiên cứu tại trường Những kiến thức kinh nghiệm quý báu mà tác giả được Thầy Cô truyền thụ, chia sẻ và thảo luận đã giúp tác giả rất nhiều quá trình viết luận án Bên cạnh đó, tác giả xin được bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đối với PGS.TS Võ Văn Nhị, người Thầy đáng kính dành nhiều thời gian và tâm huyết để đợng viên, khích lệ và hướng dẫn tác giả vượt qua khó khăn suốt trình nghiên cứu khoa học Thầy cũng cho tác giả lời khuyên chân thành để tác giả có thể vượt qua trở ngại hoàn thành tốt Luận án của Và khơng thể khơng nhắc đến sự giúp đỡ hết sức nhiệt tình của chuyên gia, Ban lãnh đạo công ty, kế toán trưởng, nhân viên kế toán tại doanh nghiệp VN đã dành thời gian hỗ trợ tác giả để tác giả có thể hoàn thành được nghiên cứu này, tác giả xin cảm tạ Quý vị Bên cạnh đó, tác giả xin cảm ơn Lãnh đạo trường và Ban chủ nhiệm Khoa Kinh tế – Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TP.HCM đã giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi để tác giả tập trung học tập nghiên cứu suốt quãng thời gian vừa qua Tác giả cũng muốn nói lời cảm ơn đến anh chị công tác tại Viện đào tạo sau đại học – Trường Đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh đã hỗ trợ tác giả thực các thủ tục tối ưu và hiệu quả nhất Lời cảm ơn cuối tác giả xin gởi đến Gia đình bạn bè thân hữu đã kề vai sát cánh khích lệ đợng viên để tác giả hồn thành tốt ḷn án Thành phớ Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Huyền Trâm iii MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ, hình vẽ MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .5 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể 2.3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp của luận án Cấu trúc của luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan cơng trình được thực nước ngồi 1.1.1 Các công trình liên quan đến kỹ thuật KTQT các nước phát triển 1.1.2 Các công trình liên quan đến kỹ thuật KTQT các nước phát triển 13 1.1.3 Các công trình về nhân tố tác động đến việc triển khai kỹ thuật KTQT 17 1.2 Tổng quan công trình khoa học nước 23 1.2.1 Các công trình liên quan đến kỹ thuật KTQT 23 1.2.2 Các công trình về nhân tố tác động đến việc triển khai kỹ thuật KTQT 26 1.3 Bàn luận về công trình trước và xác định khe hổng nghiên cứu .27 1.3.1 Bàn luận về công trình trước 27 1.3.2 Xác định khe hổng 29 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 31 iv 2.1 Tổng quan về KTQT 31 2.1.1 Định nghĩa KTQT và chức của KTQT 31 2.1.2 Kỹ thuật KTQT 36 2.2 Đặc điểm của DNNVV tác động đến việc triển khai kỹ thuật KTQT 49 2.3 Lý thuyết nền 52 2.3.1 Lý thuyết bất định 52 2.3.2 Lý thuyết thể chế 58 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 66 3.1 Khung quy trình nghiên cứu 66 3.1.1 Khung nghiên cứu 66 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 66 3.2 Phương pháp nghiên cứu .68 3.2.1 Nghiên cứu định tính: 69 3.2.2 Nghiên cứu định lượng: 73 3.3 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu .77 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 77 3.3.2 Các giả thuyết nghiên cứu 79 3.4 Xây dựng thang đo cho các khái niệm nghiên cứu 85 3.4.1 Phần 1: Thông tin về DN 86 3.4.2 Phần 2: Các kỹ thuật KTQT 86 3.4.3 Phần 3: Các nhân tố bất định 90 3.4.4 Phần 4: Các nhân tố thể chế 91 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 94 4.1 Kết quả đạt được 94 4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính 94 4.1.2 Kết quả nghiên cứu định lượng 98 4.2 Bàn luận kết quả nghiên cứu .130 4.2.1 Kết quả kiểm định giả thuyết được chấp nhận 131 4.2.2 Kết quả kiểm định giả thuyết bị bác bỏ 135 CHƯƠNG 5: TỔNG KẾT VÀ GỢI Ý CHÍNH SÁCH 139 5.1 Kết luận chung 139 v 5.2 Hàm ý sách 141 5.2.1 Về phương diện lý thuyết 141 5.2.2 Về phương diện quản trị 142 5.3 Hạn chế của đề tài và định hướng sắp tới 149 5.3.1 Hạn chế của đề tài 149 5.3.2 Hướng nghiên cứu 150 KẾT LUẬN 153 DANH MỤC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 154 TÀI LIỆU THAM KHẢO 155 PHỤ LỤC 1A 172 PHỤ LỤC 1B 175 PHỤ LỤC 180 PHỤ LỤC 183 PHỤ LỤC 184 PHỤ LỤC 187 PHỤ LỤC 188 PHỤ LỤC 197 PHỤ LỤC 205 PHỤ LỤC 210 MỞ ĐẦU Sự cần thiết của đề tài Trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu gay gắt, nguồn lực khan sự thay đổi công nghệ diễn ngày nhanh chóng việc sở hữu thơng tin kế tốn xác cực kỳ quan trọng, việc đưa định đúng lúc là mục tiêu quan trọng hàng đầu của thông tin KTQT Bên cạnh đó, để đảm bảo trì hoạt đợng kinh doanh thành cơng mợt DN cịn có mục tiêu thiết yếu khác tối đa hóa doanh thu và giảm thiểu chi phí Vì vậy, theo thời gian, DN cần phải cải thiện hệ thống thông tin kế toán để đáp ứng thách thức mới (Hutaibat, 2005) Mặc dù thông tin KTQT quan trọng không so với thơng tin kế tốn tài chính, thực tế tài liệu có thơng tin kế tốn tài phổ biến hơn, các tḥt ngữ kế toán tài cũng được sử dụng phổ biến và được nhiều người sử dụng thơng tin kế tốn biết đến hơn, có thể thơng tin kế tốn tài dành cho cả người dùng bên và bên ngoài DN Người dùng bên (chẳng hạn nhà đầu tư tiềm năng, chủ nợ, nhà tư vấn, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, phủ, nhà cung cấp…) có thể quen thuộc với khái niệm liên quan đến kế toán tài so với khái niệm về KTQT kế tốn tài giúp họ hiểu rõ tình hình tài của DN mà họ quan tâm và thơng tin tài thường có sẵn báo cáo tài của DN báo cáo sản phẩm mà pháp luật yêu cầu DN phải thực Trái lại, thông tin KTQT chỉ phục vụ cho người sử dụng nội bộ, chủ yếu nhà quản lý, người dùng bên ngoài (như đã được đề cập trên) không quan tâm và cũng không có quyền truy cập thông tin Hơn nữa, luật pháp cũng không bắt buộc DN phải triển khai KTQT các ngun tắc kế tốn tài DN nhất định phải tuân thủ Sự phổ biến của kế tốn tài so với KTQT được phản ánh nghiên cứu học thuật, đặc biệt nghiên cứu thực nghiệm Đa số tài liệu kế tốn trình bày về vấn đề kế tốn tài chính, chỉ mợt phần nhỏ dành cho vấn đề KTQT (Hutaibat, 2005) Hiện tượng tồn tại nhiều nước phát triển, đó có Việt Nam Trong môi trường kinh doanh đại ngày phức tạp, thơng tin kế tốn phù hợp vô cần thiết để ban lãnh đạo đưa định hiệu quả công ty muốn thiết lập kế hoạch cạnh tranh, phát triển thậm chí để tồn tại Nhiều cơng trình trước đã khẳng định kỹ thuật KTQT đem lại hiệu quả ngoài mong đợi mà chủ DN/NQT có thể áp dụng để quản lý DN (Ghosh Chan, 1997; Lybaert, 1998; Mitchell Reid, 2000) Ngoài ra, tại DNNVV, kỹ tḥt KTQT cịn được xem mợt hệ thống cung cấp thông tin (Reid Smith, 2002), đồng thời, nhờ triển khai kỹ thuật KTQT mà thông tin tài lẫn phi tài có sẵn còn cho phép các DN tăng tính tranh đua thương trường, ứng phó dễ dàng với biến cố của môi trường kinh tế (Mia Clarke, 1999; Reid Smith, 2002) Folk cộng sự (2002) cho triển khai tốt kỹ tḥt KTQT có thể khơng bảo đảm một DN sẽ thành công, không triển khai kỹ tḥt có thể làm giảm đáng kể lợi ích mà lẽ DN được nhận Những nhận định ngụ ý việc triển khai kỹ thuật KTQT sẽ mang đến nhiều quyền lợi cho DN, cho nên, tăng cường nghiên cứu về vấn đề này để có thể triển khai tại các DNNVV VN một vấn đề cực kỳ cần thiết DNNVV hầu hết các quốc gia giới đều chiếm tỷ lệ khá lớn tổng số DN của một nước và một lực lượng nòng cốt hệ thống kinh tế của Nhà nước (Mitchell Reid, 2000) Tại VN, “số lượng DNNVV chiếm tỷ lệ 97% tổng số DN cả nước tạo khoảng 60% việc làm cho người lao động Hàng năm khối DN này còn đóng góp khoảng 45% vào GDP cả nước 31% tổng số thu ngân sách Nhà nước” (Tạp chí Tài kỳ tháng 11/2019, trang 73) Những số chứng tỏ DNNVV có sức ảnh hưởng mạnh mẽ nền kinh tế của đất nước tác nhân thúc đẩy kinh tế phát triển Mitchell và Reid (2000) còn đưa thêm một lý để khẳng định vị của DNNVV nền kinh tế đó là tính linh hoạt của loại hình DN này, điều giúp DNNVV dễ dàng thích nghi với đặc trưng của nền kinh tế mới Từ lý trên, có thể nhận thấy DNNVV chiếm mợt vị trí hết sức quan trọng nền kinh tế của một quốc gia Vì đóng góp cũng tiềm phát triển của DNNVV mà Chính phủ các nước ln quan tâm đến khối DN Ngay VN, luật hỗ trợ DNNVV đã thức được Quốc hợi thơng qua với tỷ lệ đồng thuận cao và đã có hiệu lực vào ngày 01/01/2018 Nhiều công trình nghiên cứu đã tìm hiểu về DNNVV, đặc biệt về tỷ lệ thất bại của các DN này (Watson Everett, 1996) Richard (2000) cho có nhiều nguyên nhân dẫn DNNVV đến thất bại, thiếu vốn lưu động, lựa chọn sai thị trường để phát triển sự thay đổi nhanh chóng của thị trường Tuy nhiên, lý quan trọng nhất đẩy nhiều DNNVV đến thất bại đó DNNVV không đủ lực triển khai phương thức quản lý kinh doanh cần thiết, vì vậy, nhiều DNNVV không phát triển tiếp được kế hoạch ban đầu không liên tục điều chỉnh kế hoạch đã thiết lập cũng dùng kế hoạch đã lập một công cụ để đối sánh với thực tiễn hoạt động Với quan điểm tương tự, Wichmann (1983) cho một nguyên nhân dẫn đến thất bại kinh doanh của DNNVV khả quản lý kém, kể cả việc giải không tốt vấn đề về kế tốn Hopper cợng sự (1999) đã kết luận không triển khai kỹ thuật KTQT có thể nguyên nhân đẩy nhiều DNNVV Nhật Bản lâm vào tình trạng phá sản Những lập luận hàm ý kỹ thuật KTQT rất quan trọng đối với sự thành công của DNNVV Một động lực khác để tác giả thực luận án tài liệu nghiên cứu về việc triển khai kỹ thuật KTQT DNNVV tại các nước phát triển cịn Trong thập kỷ qua, ngày có nhiều nghiên cứu về KTQT khá công trình quan tâm tới DNNVV (McChlery cộng sự, 2004) Việc thiếu các nghiên cứu về KTQT các DNVVN có thể là các học giả tin KTQT chỉ thực sự hữu ích nghiên cứu các DN phương Tây DN Nhật Bản quy mô lớn, đã thành công và đổi mới sáng tạo (Mitchell cộng sự, 1998) Một lý mà học giả ưu tiên nghiên cứu KTQT DN lớn họ tin trình đợ chun mơn lực đổi mới, phát triển KTQT nhiều khả diễn DN lớn (Mitchell Reid, 2000) Thực trạng đã để lại một khoảng trống đáng kể việc nghiên cứu về kỹ thuật KTQT DNVVN 203 Khơng Nếu có, tiếp tục câu hỏi 15 Câu 15 Xin cho biết trình độ cao của nhân viên kế tốn cơng ty Anh/chị Có trình đợ từ trung cấp, cao đẳng nghề Có trình đợ từ cử nhân kế toán trở lên Có chứng chỉ về kế toán chuyên nghiệp nước (kế toán trưởng, giám đốc tài chính) Có các chứng chỉ về kế toán chuyên nghiệp quốc tế (ACCA, CMA …) PHẦN 5: NHỮNG NHÂN TỚ THỂ CHẾ Vui lịng sử dụng thang điểm sau cho câu hỏi 16-18 Xin khoanh trịn câu trả lời của Anh/chị Hồn tồn không đồng Không đồng ý ý Đồng ý Hơi đồng Hoàn toàn ý đồng ý Phần 5A: Nhân tố mô Câu 16: Nhân tố mơ ảnh hưởng đến mức độ triển khai kỹ thuật KTQT DN anh/chị năm qua Xin vui lòng khoanh tròn câu trả lời của anh/chị MOPHONG1 MOPHONG2 MOPHONG3 DN anh/chị thu được lợi ích nhờ áp dụng các phương pháp KTQT tốt nhất mà đối thủ cạnh tranh sử dụng DN anh/chị có lợi mơ phỏng kỹ thuật chi phí lập ngân sách của DN khác ngành Áp dụng phần mềm hệ thống KTQT được sử dụng rộng rãi phổ biến giải pháp tốt cho DN anh/chị Phần 5B: Nhân tố cưỡng ép 5 204 Câu 17: Nhân tớ cưỡng ép ảnh hưởng đến mức độ triển khai kỹ thuật KTQT DN anh/chị năm qua Xin vui lòng khoanh tròn câu trả lời của anh/chị CUONGEP1 CUONGEP2 CUONGEP3 DN anh/chị phải tuân theo các phương pháp lập ngân sách, phương pháp chi phí và các định dạng báo cáo quản trị mợt tổ chức giám sát bên ngồi chi phối Bất kỳ sự thay đổi thực tế nào đối với hệ thống KTQT cũng đều ban quản lý cấp cao yêu cầu thực Ban quản lý và giám đốc rất chú ý đến chức hệ thống kiểm soát quản trị 5 Phần 5C: Nhân tố quy phạm Câu 18: Nhân tố quy phạm ảnh hưởng đến mức độ triển khai kỹ thuật KTQT DN anh/chị năm qua Xin vui lòng khoanh tròn câu trả lời của anh/chị QUYPHAM1 Các hệ thống KTQT DN anh/chị được thiết kế giữ nguyên gần hoàn toàn nhờ vào chun mơn của nhân viên kế tốn tư vấn viên KTQT của DN QUYPHAM2 Những ý tưởng về các phương pháp KTQT áp dụng tại DN anh/chị chủ yếu dựa vào quan chuyên mơn về kế tốn QUYPHAM3 Khi quản lý cấp cao của DN anh/chị phải giải vấn đề liên quan đến phương pháp chi phí, lập ngân sách lập báo cáo, họ phụ thuộc nhiều vào lời khun của KTQT người kiểm sốt tài cao cấp 5 CẢM ƠN QUÝ VỊ ĐÃ HOÀN THÀNH BẢNG KHẢO SÁT NÀY! Vui lòng gởi lại bảng câu hỏi đã hoàn thành cách hồi đáp lại email Thời gian phản hồi bảng câu hỏi hai tuần kể từ quý vị nhận bảng câu hỏi Email: huyentram0210.nguyen@gmail.com 205 PHỤ LỤC KẾT QUẢ CRONBACH’ANPHA VÀ EFA Reliability Statistics Cronbach's Alpha 673 Cronbach's Alpha Based on Standardized Items 684 N of Items Item-Total Statistics CTRANH1 Scale Mean if Item Deleted 6.35 Scale Variance if Item Deleted 2.745 Corrected Item-Total Correlation 633 Squared Multiple Correlation 401 Cronbach's Alpha if Item Deleted 406 CTRANH2 6.75 2.907 418 243 668 CTRANH3 6.62 2.753 432 260 657 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 700 Cronbach's Alpha Based on Standardized Items 698 N of Items Item-Total Statistics CHUDN1 CHUDN2 Scale Mean if Item Deleted 7.29 7.67 Scale Variance if Item Deleted 1.959 1.643 Corrected Item-Total Correlation 503 588 Squared Multiple Correlation 273 348 Cronbach's Alpha if Item Deleted 625 511 CHUDN3 7.20 2.053 463 225 671 Reliability Statistics Cronbach's Alpha 590 Cronbach's Alpha Based on Standardized Items 606 N of Items